Examentrainer. Loonbelasting. Examentrainer SPD 2012 LB Noordhoff Uitgevers Groningen 1

Examentrainer Loonbelasting

Examentrainer SPD 2012 LB – © Noordhoff Uitgevers Groningen

1

Opgave 1 Examen juni 2006 1 Marathon BV is aannemer van technische installaties. Er zijn alleen maandloners in dienst. Bij Marathon is een aantal servicemonteurs in loondienst. Zij moeten één weekend per maand beschikbaar zijn om storingen bij klanten te verhelpen. Een storing komt niet vaak voor, maar op grond van de cao hebben zij voor hun beschikbaarheid recht op een vergoeding van € 45 per weekend. a Is hier sprake van een belaste of van een vrijgestelde vergoeding? b Neem aan dat de vergoeding belast is. Is dan de tabel voor bijzondere beloningen van toepassing? 2 Dit jaar heeft een werknemer van Marathon BV een bedrag van € 2.000 renteloos geleend voor de aanschaf van huishoudelijke apparatuur, af te lossen uiterlijk op 31 oktober. In de loop van oktober 2005 blijkt dat de werknemer grote financiële problemen heeft en dat hij zijn schuld niet kan aflossen. Daarom scheldt de Marathon BV op 31 oktober de schuld kwijt. Bij de loonafrekeningen dit jaar is tot en met oktober geen rekening gehouden met deze lening. a Welke invloed hebben deze gegevens op de inhouding van de loonbelasting? Noem bij heffing ook de tabel die van toepassing is. Marathon BV heeft een nieuwe chefmonteur in dienst genomen, die in de vestigingsplaats van Marathon BV een eigen woning heeft gekocht. Omdat hij voldoet aan de vereisten van art. 8.4 van de Uitv.reg. loonbelasting 2011, is Marathon BV bereid om hem de vrijgestelde vergoedingen te betalen, die hiervoor mogelijk zijn. De verhuizer heeft voor het overbrengen van de inboedel € 1.500 in rekening gebracht. De chefmonteur geniet een jaarloon van € 28.800. Hierbij is geen rekening gehouden met: • vakantiegeld € 2.304; • pensioenpremie voor rekening werknemer € 672; • saldo van de werknemersverzekeringen € 1.080 bijtelling. b Maak een gespecificeerde berekening van de vrijgestelde vergoedingen. De eigen woning van de chefmonteur is gekocht voor een prijs van € 200.000 plus € 13.500 aankoopkosten. Marathon BV vergoedt de aankoopkosten aan de chefmonteur. c Hoe vindt de heffing van de loonbelasting plaats over deze € 13.500? 3 De Belastingdienst stelt een ‘waarneming ter plaatse’ in bij een restaurant. Eén van de werknemers weigert aan de ambtenaar zijn legitimatiebewijs te tonen. a Kent de Wet LB een dergelijke legitimatieplicht? Zo ja, in welk artikel? De ambtenaar vraagt, na deze weigering, aan de eigenaar van het restaurant om inzage in de loonadministratie. Dan blijkt dat in deze administratie een kopie van het legitimatiebewijs van de bewuste werknemer ontbreekt. b Kent de Wet LB de verplichting om een kopie van het legitimatiebewijs in de loonadministratie op te nemen? Zo ja, in welk artikel (met letter)? c Wat is voor het restaurant het fiscale gevolg van de weigering door de werknemer?

2


d Wat is voor het restaurant het fiscale gevolg van het ontbreken van een kopie?

Uitwerking 1 1a Er is sprake van een belaste vergoeding. De regels van de loonbelasting gaan voor die van de cao. Het bedrag valt onder het ruime loonbegrip en er is geen vrijstellingsbepaling. b Neen. Er is geen sprake van een tantième, gratificatie of andere beloning die slechts eens per jaar wordt toegekend noch van overwerkloon (art. 26 Wet LB). 2 a Volgens art. 3.10 lid 1 Uitv.reg. LB is in november het rentevoordeel belast voor een bedrag van: 2,5% (art. 59 Uitv.reg. LB 2001) van € 2.000 = € 50 gedurende 10 maanden is 10/12 × € 50 = € 41. De tabel voor bijzondere beloningen is van toepassing, want het rentevoordeel wordt eens per jaar belast. De kwijtschelding van de lening van € 2.000 heeft geen gevolgen voor de loonbelasting. Omdat de werknemer de schuld niet kan betalen, heeft hij geen te belasten voordeel en dus geen loon. b De chefmonteur is verhuisd in het kader van de dienstbetrekking, dus geldt de volgende regeling: Art. 31a lid 2 onderdeel f Wet LB geeft aan dat de vergoeding van de kosten van de verhuizer van € 1.500 vrijgesteld is. c Er is sprake van loon met een bestemmingskarakter, dat wordt belast met eindheffing, dus niet wordt ingehouden van de werknemer maar voor rekening komt van de werkgever. 3a Ja, in art. 30. b Ja, in art. 28 onderdeel e. c De weigering van de werknemer heeft geen gevolgen voor de loonheffing. In de fiscale wetgeving is hiervoor geen sanctie opgenomen. d Art. 26b verklaart dan dat het anoniementarief van 52% van toepassing is.

Opgave 2 Examen december 2006 1 Karel Vrijman is medewerker bij de Stichting Tafeltje Dekje, die tegen kostprijs warm eten bezorgt bij bejaarden en hulpbehoevenden. Karel vervoert de maaltijden met zijn auto, de kostprijs per gereden km is € 0,25. Voor zijn werkzaamheden ontvangt hij geen beloning. Wel ontvangt hij een vergoeding voor het gebruik van de auto van € 0,25 per km. Dit jaar heeft hij € 2.500 ontvangen voor 10 000 gereden km. a Is er in dit geval sprake van loon waarop loonbelasting moet worden ingehouden? Zo ja, bereken dan dit loon. Zo nee, motiveer dan uw antwoord. In de centrale keuken doet Alda Wevers huishoudelijke werkzaamheden op twee dagen per week van 8 tot 16 uur. Zij ontvangt hiervoor een normale beloning van € 10 per uur. b Moet de stichting op deze beloning loonbelasting inhouden? Motiveer uw antwoord. Als coördinator van de bezorgers en gesprekspartner voor de klanten treedt Ans Regelaer op. Zij is gepensioneerd managementassistente. Ze onderhoudt het contact met leveranciers en klanten en regelt het vervoer en de routes van de medewerkers. Examentrainer SPD 2012 LB – © Noordhoff Uitgevers Groningen

3

Voor haar werkzaamheden en kosten ontvangt zij dit jaar een vergoeding van € 50 per maand. c Moet op dit bedrag loonbelasting worden ingehouden door de stichting? Motiveer uw antwoord. 2 Dirk Weldam is al vele jaren bedrijfsleider bij een warenhuis. Hij woonde in een gehuurde woning op 8 km afstand van het warenhuis. Dit jaar koopt hij een woning op 1 km van zijn werk. De kosten van de verhuizing van zijn inboedel bedroegen € 700. De eigenaar van het warenhuis heeft deze kosten aan Weldam vergoed zonder inhouding van loonbelasting. De werkgever heeft twee redenen om geen loonbelasting in te houden: 1. Er is sprake van een vrijgestelde verhuiskostenvergoeding. 2. Er is sprake van een afkoopsom van de toekomstige reiskosten van Weldam. a Is de eerste reden om geen loonbelasting in te houden acceptabel? b Is de tweede reden acceptabel? c Indien de werkgever de vergoeding wel zou hebben belast, welk tarief was dan van toepassing geweest? Motiveer uw antwoord. 3 Cas Cijferer is in loondienst bij een accountantskantoor. Hij is veel op pad om bij klanten boekhoudkundige werkzaamheden te verrichten. Hij heeft hiervoor de beschikking over een personenauto van zijn werkgever. Zijn werkgever vergoedt alle kosten. Cijferer ontvangt in de maand december een vergoeding van € 40 voor parkeerkaartjes, die hij betaalde bij bezoeken aan klanten. a Geef aan of sprake is van een onbelaste vergoeding. Noem ook het wetsartikel (met lid en letter) dat van toepassing is. De werkgever eist dat Cijferer thuis de auto in zijn garage stalt. Voor het gebruik van deze garage betaalt de werkgever aan Cijferer een vergoeding van € 30 per maand. b Geef aan of sprake is van een onbelaste vergoeding. Noem ook het wetsartikel (met lid en letter) dat van toepassing is.

Uitwerking 2 1a Er dient loonbelasting te worden ingehouden, omdat Karel een vergoeding krijgt die hoger is dan € 0,19 per kilometer (art. 31a lid 2 onderdeel a Wet LB). Derhalve € 600 te belasten. b Ja. De stichting is geen natuurlijk persoon, zodat de uitzondering van art. 5 Wet op de loonbelasting niet van toepassing is. c Nee. De vrijwilligersregeling is van toepassing. Zij ontvangt op jaarbasis € 600. Dat is minder dan € 1.500. Dus hoeft geen loonbelasting te worden ingehouden. 2a Er is hier geen sprake van een verhuizing in het kader van de dienstbetrekking. De bedrijfsleider woont op een redelijke afstand van zijn werk en voldoet niet aan de criteria van art. 8.4 Uitv.reg. loonbelasting. b Voor de reiskosten die Weldam in de toekomst niet meer maakt hoeft hij geen vergoeding te hebben, dus ook geen afkoopsom. Er is dus sprake van loon. c Het tarief van de tabel bijzondere beloningen (art. 26 Wet LB) omdat er sprake is van een beloning die eenmaal wordt toegekend.

4


3a Het betreft parkeren bij de plaats van werkzaamheden. Dan is er sprake van een vrije verstrekking. Een vergoeding wordt in samenhang met de kilometervergoeding beoordeeld. O.g.v. art. 31a lid 2 onderdeel a Wet LB mag de totale vergoeding niet meer bedragen dan € 0,19 per km. b Hier was onder de tot 2011 geldende regeling geen sprake van een onbelaste vergoeding, volgens art. 15b lid 1 onderdeel r Wet LB (oud). Onder de werkkostenregeling kan de vergoeding onbelast zijn als de garage niet meer voor andere doeleinden beschikbaar is.

Opgave 3 Examen juni 2007 Jan Heins is benoemd tot algemeen directeur van beursbedrijf Grow NV. De vennootschap kent hem een aandelenoptierecht toe. Hij kan van de vennootschap 1000 aandelen Grow NV kopen tegen de nominale waarde van € 100 per aandeel. De beurskoers is op dat moment € 150 per aandeel. Het optierecht heeft een looptijd van 5 jaar. Twee jaar later maakt Jan Heins gebruik van zijn optierecht. Hij betaalt € 100.000 voor de 1000 aandelen Grow NV. Onmiddellijk verkoopt hij 400 aandelen op de beurs tegen een koers van € 210 per aandeel. Een jaar later verkoopt hij de resterende 600 aandelen op de beurs tegen een koers van € 250 per aandeel. 1 Beschrijf en bereken de gevolgen voor de loonbelasting van bovenstaande gegevens. U mag ervan uitgaan dat de op het examen toegestane wettekst loonbelasting in alle jaren van toepassing was. Will Leenders is directeur en enig aandeelhouder van Interven BV. Hij ontvangt van de bv een jaarloon van € 35.000. Will vindt dit bedrag voldoende, omdat hij daarnaast jaarlijks een royaal dividend krijgt. De andere directeuren van Interven BV hebben een jaarsalaris van € 150.000. Voor Will Leenders zou circa € 200.000 salaris normaal zijn, gelet op de omvang van de activiteiten van Interven BV. 2 Over welk bedrag aan jaarloon vindt bij Will Leenders loonheffing plaats? Motiveer uw antwoord en betrek alle drie genoemde bedragen in uw overwegingen. In opgave 2.9 (Inkomstenbelasting niet-winst) is sprake van Karel Kers, die werkzaam is voor de examencommissie SPD. Wij nemen nu aan dat hij met de stichting is overeengekomen dat voor hem loonbelasting zal worden ingehouden alsof sprake is van een dienstbetrekking. 3 Op grond van welke wetsbepaling (met letter) van de Wet op de loonbelasting is dit mogelijk? 4 Onder welke benaming is deze regeling bekend en van welk soort dienstbetrekking is in dit geval sprake? De stichting heeft dit jaar uitgekeerd: • lidmaatschap examencommissie • correctiewerkzaamheden • reiskostenvergoeding 4 × € 37,50 = • vacatiegeld

€ 4.000 € 2.000 € 150 € 480

Karel Kers had de volgende kosten: Examentrainer SPD 2012 LB – © Noordhoff Uitgevers Groningen

5

• •

lunchkosten en consumpties onderweg autokosten 4 × 200 km × € 0,30 =

€ €

100 240

5 Maak een gespecificeerde berekening van het loon voor de loonbelasting. Indien u bedragen niet in aanmerking neemt, moet u dat motiveren. 6 Argus BV heeft dit jaar tien werknemers in dienst. Elke werknemer ontvangt een kerstpakket ter waarde van € 35. Verder zijn er dit jaar geen geschenken verstrekt. Bereken de loonbelasting, die Argus BV moet afdragen voor de verstrekking van deze kerstpakketten.

Uitwerking 3 1 Art. 10a lid 1 Wet LB belast niet de waarde van een aandelenoptierecht op het moment van toekennen, maar hetgeen door de werknemer ter zake de uitoefening van dat recht wordt genoten. Dus niet enig bedrag in jaar 0, maar 1 000 × (€ 210 – € 100) = € 110.000 in jaar 2. De latere verkoopwinst van 600 × (€ 250 – € 210) = € 24.000 is onbelast. 2 Will Leenders valt onder de regeling van art. 12a Wet LB, immers hij verricht arbeid en heeft een aanmerkelijk belang in de vennootschap. Dan dient zijn jaarloon ten minste het gebruikelijk jaarloon te zijn, als genoemd in de eerste zin van die bepaling, € 42.000. Echter volgens de tweede volzin van art. 12a dient het loon ten minste 70% te zijn van het in deze functie gebruikelijk salaris (€ 200.000), dus € 140.000. Immers het mag niet meer dan in belangrijke mate (= 30%) afwijken daarvan. Maar hier zijn andere werknemers in dienst met een salaris van € 150.000. Dan geldt de passage uit de tweede volzin van art. 12a ‘met dien verstande dat…’. Dit houdt in dat ten minste hun salaris van € 150.000 als grondslag moet dienen. 3 Art. 4 onderdeel f Wet LB. 4 Benaming: opting-in-regeling. Soort dienstbetrekking: fictieve dienstbetrekking. 5 Lidmaatschap examencommissie: Correctiewerkzaamheden: Reiskostenvergoeding is een vrije vergoeding als de vervoerbewijzen worden overgelegd Vacatiegeld: De door Karel Kers gemaakte autokosten (min de reiskostenvergoeding) en de kosten van lunches en consumpties komen niet voor aftrek in aanmerking: er is geen sprake van vrijgesteld loon: niet vergoede kosten door de werkgever zijn niet aftrekbaar. Loon

€ 4.000 € 2.000

€

– 480

– € 6.480

6 Verstrekt zijn 10 pakketten voor de werknemers: 10 × € 35 = € 350. Het tarief is 20% (art. 31 lid 2 onderdeel c 2º Wet LB). Verschuldigde loonbelasting: 20% van € 350 = € 70 (deze is voor rekening van Argus BV). Onder de werkkostenregeling kan de verstrekking geheel in de vrije ruimte vallen.

6


Opgave 4 Examen december 2007 Jack Romein is begin dit jaar in dienst getreden als vertegenwoordiger bij Leenders BV. De werkgever heeft aan Jack een leaseauto beschikbaar gesteld, met een cataloguswaarde van € 20.000. Leenders BV keurt goed dat er ook privé in de auto wordt gereden. 1 Leidt de beschikbaar gestelde auto tot een bijtelling in de loonbelasting? Zo ja, over welk bedrag, en op grond van welke bepaling? Jack gebruikt de auto alleen voor zakelijke ritten. Hij noteert alle ritten en kilometerstanden dagelijks in zijn agenda. Uit deze administratie blijkt dat Jack niet privé heeft gereden. 2 Bestaat de mogelijkheid voor Jack Romein en Leenders BV om de bijtelling te verminderen tot nihil? Zo ja, wie moet hiervoor wat doen? Op grond van welke bepaling(en)? De onder 2 bedoelde mogelijkheid is benut. Enkele maanden later merkt de werkgever dat Jack met de leaseauto op vakantie is geweest in Oostenrijk. De buitenlandse benzinebonnen heeft Jack namelijk bij zijn werkgever gedeclareerd. Jack meent dat de werkgever zich geen zorgen hoeft te maken, de Belastingdienst heeft het veel te druk om dit te controleren. Leenders BV vreest echter een forse naheffing bij de werkgever. 3 Stel dat de Belastingdienst later constateert dat Jack circa 2 000 km privé heeft gereden en dat de werkgever dat wist, gelet op de gedeclareerde benzinebonnen. Is de vrees van Leenders BV dan terecht? Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welke bepaling. 4 Wat moet de werkgever nu doen? 5 Naast de leaseauto geniet Jack nog enkele voordelen. Leiden onderstaande gegevens tot inhouding van loonbelasting? Motiveer uw antwoord en geef zo mogelijk aan op grond van welke bepaling. a Een renteloze lening van € 10.000 ter financiering van de aankoop van een caravan. b Een vaste kostenvergoeding van € 300 per maand voor uitgaven onderweg, te specificeren in: maaltijden (€ 200), koffie en thee (€ 50) en kleine uitgaven (€ 50). Deze bedragen komen ongeveer overeen met de werkelijke uitgaven. 6 Hoe kan de Belastingdienst de juistheid van de vaste kostenvergoeding beoordelen en is de werkgever verplicht hieraan mee te werken? Motiveer uw antwoord.

Uitwerking 4 1 Vanaf 2006 wordt een privé gebruikte auto belast in de loonheffing. Zie art. 13bis Wet LB. Volgens lid 1 bedraagt het loon 25% van € 20.000 = € 5.000 per jaar. 2 Ja. Art. 13bis lid 1 Wet LB: tenzij blijkt dat de auto op kalenderjaarbasis voor niet meer dan 500 km voor privédoeleinden wordt gebruikt. Volgens art. 13bis lid 12 moet de


7

werknemer dan een verklaring geen eigen gebruik bij de werkgever indienen. Volgens art. 13bis lid 13 kan hij de inspecteur om een dergelijke verklaring verzoeken. 3 Volgens art. 13bis lid 12 is de werkgever met een verklaring geen privégebruik gevrijwaard voor naheffing, tenzij deze weet dat die verklaring niet juist is. Daarvan is hier sprake. Dan vindt naheffing plaats bij de werkgever, zie art. 13bis lid 16 tweede volzin Wet LB. 4 Alsnog loonheffing inhouden op het in vraag 1 genoemde voordeel. 5 • Volgens art. 3.10 Uitv.reg. LB is dan belast 2,5% per jaar. • Vaste vergoedingen behoren niet tot het loon, zie art. 47 Uitv.reg. LB (oud), voor zover naar aard en omvang per kostencategorie gespecificeerd. Vanaf 2011 kunnen dit soort vergoedingen tot maximaal de vrije ruimte van 1,4% van de totale loonsom vrij worden vergoed (art. 31a Wet LB). 6 De Belastingdienst kan vragen om een steekproefsgewijs onderzoek van de werkelijk gemaakte kosten, dus het laten bewaren van alle bonnetjes gedurende bijvoorbeeld drie maanden. Volgens art. 47 Uitv.reg. LB is meewerken aan een dergelijk onderzoek voorwaarde om te mogen werken met vaste kostenvergoedingen. Onder de werkkostenregeling vinden dit soort onderzoeken niet meer plaats. Tip: De auto van de zaak blijft een geliefd onderdeel voor de IB en LB. Bereidt u voor.

Opgave 5 Examen juni 2008

•

•

Stukadoorsbedrijf De Wit heeft een project aangenomen van 200 Vinex-woningen. De Wit heeft stukadoors aangetrokken om de werkzaamheden uit te voeren. Er werken aan het project: Zes personen waarmee een maandloon is afgesproken conform de cao, plus € 20 per maand gereedschapsvergoeding en € 0,19 per kilometer voor de reiskosten. Zij zijn verplicht de aanwijzingen van De Wit op te volgen. Twee personen werken als zelfstandig ondernemer voor De Wit. Beiden beschikken over een geldige verklaring zelfstandig stukadoor, zoals bedoeld in art. 3.156 Wet IB.

1 Zijn de eerstgenoemde zes personen in dienstbetrekking bij De Wit? Motiveer uw antwoord. 2 Zijn de daarna genoemde twee personen in dienstbetrekking bij De Wit? Motiveer uw antwoord. 3 De Wit heeft bij indiensttreding van werknemers een aantal wettelijke verplichtingen. a Geef aan waar deze verplichtingen te vinden zijn in de Wet op de loonbelasting. b Geef aan wat de fiscale gevolgen zijn voor De Wit als niet aan deze verplichtingen wordt voldaan. Vermeld ook op grond van welk wetsartikel. • •

8

Er moet vaststaan wie de werknemers zijn. Enkele gegevens moeten vastliggen, zoals naam, adres en woonplaats.


c De Belastingdienst wil weten wanneer iedere werknemer is begonnen met zijn werkzaamheden. Hoe heet deze melding aan de Belastingdienst? 4 De gereedschapsvergoeding van € 20 per maand is conform de cao voor afwerkbedrijven. De Wit stelt al het nodige gereedschap gratis beschikbaar aan de werknemers. Is onder deze omstandigheden sprake van een onbelaste vergoeding? Motiveer uw antwoord. 5 De vergoeding van € 0,19 per kilometer voor de reiskosten wordt door De Wit uitbetaald ongeacht de wijze waarop het vervoer plaatsvindt: per auto, openbaar vervoer, of op de fiets. Ook komt het vaak voor dat werknemers samen reizen van woonplaats naar bouwlocatie. Is onder deze omstandigheden sprake van een geheel onbelaste vergoeding? Motiveer uw antwoord. 6 De zes werknemers ontvangen van De Wit een kerstpakket ter waarde van € 70. Is hierover loonbelasting verschuldigd? Zo ja, hoeveel en bij wie? 7 Ook beide zelfstandige stukadoors ontvangen een kerstpakket ter waarde van € 70. Is hierover loonbelasting verschuldigd? Zo ja, hoeveel en bij wie?

Uitwerking 5 1 Ja. Zij zijn verplicht persoonlijk aanwijzingen op te volgen, er is dus een gezagsverhouding. (Verder is geen uitzonderingsbepaling op hen van toepassing.) 2 Nee. Zelfs als sprake is van een zekere gezagsverhouding, dan nog gaat art. 6a Wet LB voor. Zij beschikken over een geldige VAR-verklaring zelfstandig stukadoor. 3a Het onbekendentarief van art. 26b Wet LB is dan van toepassing. b Het onbekendentarief van art. 26b Wet LB is dan van toepassing. Een boete van ten hoogste € 1.230, art. 28c Wet LB. c De eerstedagsmelding. 4 Nee. Ook al is een vergoeding in de cao overeengekomen, indien en voor zover een vergoeding bovenmatig is vormt deze loon. Omdat al het benodigde gereedschap gratis ter beschikking wordt gesteld, is de gehele vergoeding belast. 5 Art. 31a lid 2a Wet LB staat een vrije vergoeding toe van € 0,19 per kilometer, zolang dat vervoer maar niet per taxi, luchtvaartuig, schip of vervoermiddel, beschikbaar gesteld door de werkgever, plaatsvindt. Dus per fiets, te voet, met openbaar vervoer of poolen mag allemaal onbelast vergoed worden. 6 Ja. Art. 31 lid 1 onderdeel g Wet LB staat wanneer niet gekozen wordt voor de werkkostenregeling eindheffing op deze kerstpakketten toe tot € 70. Tarief 20% enkelvoudige eindheffing, dus te betalen door de werkgever. (De werkgever mag ook verzoeken om geen eindheffing toe te passen. Dan wordt reguliere loonbelasting ingehouden op het loon. Dit zal vrijwel altijd onvoordeliger zijn.) Vanaf 2011 kan het kerstpakket binnen de vrije ruimte van 1,4% van de totale loonsom onbelast worden verstrekt. 7 Nee. Zij zijn niet in dienstbetrekking.


9

Opgave 6 Examen december 2009 Vision BV heeft 50 werknemers het gehele kalenderjaar in dienst. Er spelen de volgende situaties en vragen: Alle werknemers hebben de mogelijkheid om gebruik te maken van de spaarloonregeling of de levensloopregeling. Beide regelingen voldoen aan de fiscale wettelijke regels. Dertig werknemers maken gebruik van de spaarloonregeling en vijf werknemers (alle 5 ongeveer 30 jaar oud) van de levensloopregeling. 1 Het spaarloon wordt overgeboekt naar een geblokkeerde rekening van de werknemer bij de bank. Beantwoord de volgende vragen: a Wat is het jaarlijkse bedrag dat maximaal mag worden gespaard op grond van de spaarloonregeling? b Welk inhoudingspercentage voor de loonbelasting is van toepassing op het spaarloon? c Voor wiens rekening, werkgever of werknemer, komt deze loonbelasting? Geef aan op grond van welk wetsartikel, met lid en letter. d Wordt loonbelasting ingehouden over de jaarlijkse rente die de bank uitkeert over het geblokkeerde spaarloon? e Veel werknemers nemen het spaarloon op na afloop van de wettelijk vastgelegde spaarperiode. Wat zijn de gevolgen hiervan voor de loonbelasting? Motiveer uw antwoord. 2 Met betrekking tot de levensloopregeling zijn er de volgende vragen: a Wat is het jaarlijkse bedrag dat een werknemer op grond van de levensloopregeling mag opbouwen? b Is de totale inleg onbeperkt? c In welk artikel, lid en letter is dit geregeld? d Voor wiens rekening, werkgever of werknemer, komt in het jaar van inleg voor de levensloopregeling de loonbelasting over het loon, en op grond van welk wetsartikel, met lid en letter? Drie werknemers van Vision BV hebben een auto van de zaak. Met de auto’s wordt volgens de werknemers uitsluitend zakelijk gereden. Zij wensen daarom geen loonheffing vanwege privégebruik. Gezien de berichtgeving in de krant dat de fiscus wegcontroles uitoefent, wil Vision BV dit goed geregeld hebben. 3 Welke acties moet de werknemer ondernemen om aan de werkgever te laten blijken dat met de auto uitsluitend zakelijk wordt gereden? 4 Stel dat een werknemer in werkelijkheid toch veel privékilometers rijdt zonder dat de werkgever dat weet. Bij wie heft de fiscus dan loonbelasting na? Geef aan op grond van welk wetsartikel, met lid en letter. 5 Eén werknemer mag van Vision BV gratis een afgeschreven laserprinter meenemen voor zijn studerende zoon. De waarde van de printer is € 200. Wat zijn de gevolgen hiervan voor de loonbelasting voor de werknemer?

Uitwerking 6 1a Maximale bedrag per jaar was € 613 (zie art. 31 lid 1 onderdeel f Wet LB). Per 1 januari 2012 is deze regeling vervallen.

10


b De heffing was 25%. c De werkgever, zie art. 31 lid 2 onderdeel e Wet LB. Er is sprake van eindheffing. d De rente wordt niet uit dienstbetrekking genoten, is geen loon daarom geen loonbelasting. e Na afloop van de blokkeringsperiode was het geld vrij opneembaar. Geen heffing. Nu de regeling is afgeschaft, kan het gehele saldo onbelast worden opgenomen. 2a De opbouw is jaarlijks maximaal 12% van het loon van het jaar. Deze regeling is m.i.v. 1 januari 2012 afgeschaft. b Het maximum was 210% van het jaarloon. Volgens de wettekst een periode van 2,1 jaar. c In art. 19g lid 1b Wet LB (oud). d In het jaar van inleg is het gespaarde bedrag voor levensloop geen loon, zie art. 11 lid 1 onderdeel j sub 5 Wet LB (oud). 3 De werknemer moet een kilometeradministratie bijhouden waaruit blijkt dat per jaar minder dan 500 km privé is gereden. De werknemer moet een verklaring geen privégebruik auto aanvragen bij de belastingdienst en deze vervolgens aan zijn werkgever afgeven. 4 De werknemer, zie art. 13 bis lid 16 Wet LB. 5 Het betreft loon in natura, belast volgens de waarde economisch verkeer van € 200, zie art. 13 Wet LB.

Opgave 7 Examen juni 2009 Stichting Leercentrum te Amersfoort levert lesmaterialen aan mbo-scholen. Dit lesmateriaal wordt op projectbasis gemaakt door docenten van mbo-scholen, onder leiding van een projectleider van de Stichting Leercentrum. Marie Maas is projectleider bij de Stichting. Ze werkt gemiddeld twee dagen per week thuis, één dag per week is ze bij de Stichting in Amersfoort, twee dagen is ze op pad om met docenten te spreken. De Stichting en Marie hebben afspraken vastgelegd over de twee dagen per week thuiswerken. 1 Is Marie in dienstbetrekking bij de Stichting? Motiveer uw antwoord en noem het betreffende wetsartikel. Na vijf jaar is het meubilair in de werkkamer van Marie toe aan vervanging. Ze besteedt hieraan € 2.500, die de Stichting haar geheel vergoedt. 2 Tot welk bedrag kan deze vergoeding onbelast plaatsvinden? Geef daarbij ook aan op grond van welk artikel van de Wet op de loonbelasting, met eventueel lid en letter. De Stichting betaalt aan Marie een vaste maandelijkse vergoeding van € 30 voor kantoorartikelen en € 20 voor persoonlijke verzorging. 3 Onder welke voorwaarden kan een inhoudingsplichtige onbelast een vaste maandelijkse kostenvergoeding geven aan zijn personeel? 4 Kunnen de vaste onkostenvergoedingen aan Marie onbelast plaatsvinden? Geef aan op grond van welke artikelen, met eventueel lid en letter. Examentrainer SPD 2012 LB – © Noordhoff Uitgevers Groningen 11

Op 1 november krijgt Marie de beschikking over een auto van de zaak. Het betreft een milieuvriendelijke auto met een officiële CO2-uitstoot van minder dan 95 gram per kilometer. Naast de zakelijke ritten rijdt Marie in november en december totaal 600 kilometers privé. De werkgever houdt maandelijks € 50 in voor privégebruik. De cataloguswaarde van de auto is € 18.000. 5 Welk bedrag is ter zake in 2012 belast voor de loonbelasting? Naast haar werkzaamheden voor de Stichting Leercentrum werkt Marie ook voor Design BV. Ze bezit alle aandelen van deze bv en ze is ook het enige personeelslid. Design BV ontwerpt lesmateriaal. In 2012 is Marie gemiddeld drie avonden per week actief voor de bv. De opbrengsten, na aftrek van kosten, bedragen € 10.000 in 2012. Er wordt geen salaris afgesproken of uitbetaald. 6 Staat de Wet op de loonbelasting toe dat in deze situatie geen loon wordt uitbetaald en dus geen loonbelasting wordt ingehouden? Als het niet is toegestaan, geef dan aan op grond van welk wetsartikel. 7 Welk minimumbedrag noemt de Wet op de loonbelasting hierbij? 8 Kan hiervan in de beschreven situatie worden afgeweken? Motiveer uw antwoord.

Uitwerking 7 1 Ja, zie art. 2 lid 1 Wet LB. Ze voldoet aan de eisen van de gezagsverhouding, persoonlijke arbeid en loon. 2 Onder de tot invoering van de werkkosten geldende regeling gold o.g.v. art. 11 lid 1 onderdeel q Wet LB een vrijstelling: bedrag tot maximaal € 1.815. Onder de werkkostenregeling kunnen alleen o.g.v. arbovoorschriften geldende voorzieningen vrij worden verstrekt. Overigens kan de vergoeding wel ondergebracht worden in de vrije ruimte van de werkkostenregeling. 3 Van te voren moeten de vaste elementen en de hoogte van de onkostenvergoeding bepaald zijn. Art. 47 Uitv.reg. LB 2001. Onder de werkkostenregeling zijn deze eisen vervallen. 4 De vergoeding voor kantoorartikelen waren onbelast, art. 15a lid 1 onderdeel d Wet LB (oud). Onder de werkkostenregeling kunnen deze vergoedingen in de vrije ruimte van 1,4% worden meegenomen. De vergoeding voor persoonlijke verzorging is belast. 5 Het privégebruik bedraagt 2/12 × 14% × € 18.000 = € 420, minus de eigen bijdrage van 2 × € 50, dus € 320. Art. 13bis lid 1 en lid 9. 6 Art. 12a, een gebruikelijk loon is vereist. 7 Een bedrag van € 42.000. 8 Ja, in de beschreven situatie, met parttime werkzaamheden voor een kleine onderneming, zal een lager bedrag gebruikelijk zijn. 12


Tip: De vrijstellingen van art. 11, 15a en 15b (oud) komen vaak in examens aan de orde. Let ook op de uitwerking in de Uitvoeringsregeling Loonbelasting. Vanaf 2011 kan ook de werkkostenregeling worden toegepast en zijn binnen de vrije ruimte van 1,4% van de totale loonsom vergoedingen en verstrekkingen vrij.

Opgave 8 Examen december 2009 Jos Klaassen trad op 1 januari 2011 in loondienst als vestigingsleider bij bouwmarkt Balk te Nijmegen. Hij geniet bij Balk een jaarloon van € 60.000. In 2012 verhuist Jos Klaassen van een huurhuis in Deventer naar een koopwoning in Nijmegen. De verhuiskosten bedragen € 2.500 voor het overbrengen van de inboedel door een transportbedrijf en € 10.000 voor overige uitgaven. 1 Wanneer is sprake van een verhuizing in het kader van de dienstbetrekking, op grond waarvan Balk aan Jos Klaassen een belastingvrije tegemoetkoming in de verhuiskosten mag geven? 2 Hoeveel bedraagt deze belastingvrije vergoeding dan voor de verhuizing van Jos Klaassen? Het personeel van Balk geniet bij aanschaf van producten van de werkgever een korting op de winkelprijs. Klaassen heeft in 2011 geen gebruikgemaakt van deze faciliteit. Voor de verbouwing van de nieuwe woning betrekt Klaassen in 2012 voor € 20.000 winkelprijs aan materialen bij zijn werkgever. 3 Welk percentage korting mag een werkgever belastingvrij aan zijn personeel verlenen als het gaat om de aanschaf van branche-eigen producten? 4 Wat is het totale bedrag dat Balk in 2012 belastingvrij aan personeelskorting aan Jos Klaassen mag verlenen? Het marketingadviesbureau Mark BV heeft dit jaar de volgende vragen: Per 1 december 2011 is werknemer Piet Weg in dienst getreden. Om in dienst te kunnen treden bij Mark BV heeft Piet Weg € 10.000 aan zijn vorige werkgever betaald om het concurrentiebeding af te kopen. Mark BV heeft met Piet afgesproken dat zij deze afkoopsom volledig aan Piet Weg zal vergoeden. 5 Welke gevolgen heeft deze vergoeding voor de loonbelasting van Piet Weg? Werknemer Anna Snel is per 1 mei 2012 in dienst getreden en wil zo snel mogelijk gebruikmaken van de spaarloonregeling van Mark BV. 6 Vanaf welke datum kan Anna Snel deelnemen aan de spaarloonregeling van Mark BV? Geef ook aan op grond van welk wetsartikel, eventueel met lid en letter. Werknemer Henk Oer is een fervent motorrijder. Mark BV heeft hem een motor ter beschikking gesteld met een cataloguswaarde van € 14.000. In 2012 maakt Henk met de motor 12 000 zakelijke kilometers en 8 000 privékilometers. De werkelijke kilometerprijs van de motor bedraagt € 0,10.

Examentrainer SPD 2012 LB – © Noordhoff Uitgevers Groningen 13

7 Wat zijn de gevolgen van het privégebruik motor van Henk Oer in 2012 voor de loonbelasting? Motiveer uw antwoord. Werknemer Henk Oer maakt ook voor het woon-werkverkeer gebruik van de motor. 8 Wat zijn de gevolgen van het gebruik van de motor voor het woon-werkverkeer voor de loonbelasting? Motiveer uw antwoord.

Uitwerking 8 1 De verhuizing moet plaatsvinden binnen twee jaar en vanuit een woning die op meer dan 25 kilometer van de werkplaats verwijderd ligt naar een woning die minimaal 60% dichterbij ligt. Art. 8.4 Uitv.reg. LB. 2 De vergoeding bedraagt € 2.500 voor de verhuiskosten, vermeerderd met € 7.750 (art. 31a lid 2 onderdeel f Wet LB). 3 Het percentage bedraagt 20% van de waarde in het economische verkeer. 4 Het maximum bedraagt € 500 voor 2012, maar mag worden vermeerderd met de niet genoten bedragen uit de twee voorgaande jaren, in casu 2011. De totale belastingvrije korting is dan € 1.000 (zie ook art. 41 Uitv.reg. LB oud). Vanaf 2011 vallen deze verstrekkingen in de vrije ruimte van de werkkostenregeling. 5 De vergoeding wordt uit dienstbetrekking bij Mark BV genoten en is belast voor de loonbelasting. Dus 1 punt voor belast en 1 voor juiste motivering. 6 Anna kan gedurende het lopende kalenderjaar niet deelnemen aan spaarloonregeling. Deelname kon m.i.v. 1 januari van het volgende jaar, art. 31 lid 1 onderdeel e Wet LB. Kan nu helemaal niet meer, want de regeling is per 1 januari 2012 afgeschaft. 7 Voordeel privégebruik motor is loon in natura en is belast voor de waarde economisch verkeer (art. 10 lid 1 en 13 lid 1 Wet LB), dus 8 000 × € 0,10 = € 800. 8 Onbelast. Dit is een vrije verstrekking er is sprake van vervoer vanwege de werkgever).

Opgave 9 Examen maart 2010 Han Heinzen werkt als uitvoerder bij aannemer Hardhout. De werkgever heeft hem een personenauto ter beschikking gesteld voor de uitoefening van zijn werkzaamheden. Deze auto, een diesel met een forse CO2-uitstoot, heeft een oorspronkelijke cataloguswaarde van € 33.000 en een huidige cataloguswaarde van € 40.000. 1 Welk gevolg verbindt de Wet op de loonbelasting aan het bovenstaande voor Heinzen? 2 Hoe kan Han Heinzen dit gevolg voorkómen? Han Heinzen voldoet aan de formele verplichtingen, er wordt geen loonbelasting ingehouden. Dan ontvangt hij bericht van de belastingdienst dat zijn auto is

14


gefotografeerd aan de Duitse grens met ski’s op het dak. Han Heinzen was toen samen met zijn werkgever Hardhout op weg naar hun vakantie adres in Oostenrijk. 3 Wat zijn de fiscale gevolgen hiervan en aan wie worden deze in rekening gebracht? Motiveer uw antwoord. Han Heinzen krijgt de opdracht van zijn werkgever om met de auto van de zaak materiaal naar een bouwplaats te brengen. Onderweg wordt hij betrapt op een snelheidsovertreding. De werk gever ontvangt van het Centraal Justitieel Incassobureau een afschrift van de beschikking waarbij de werkgever een boete van € 120 wordt opgelegd. De werkgever betaalt deze boete en Heinzen hoort er verder niets meer van. 4 Heeft het bovenstaande gevolgen voor de heffing van loonbelasting van Heinzen? Motiveer uw antwoord. Jan Franssen is lid van een examencommissie voor een landelijk opleidingsinstituut. Hij ontvangt voor zijn werkzaamheden een vergoeding van € 5000 per jaar. Volgens Franssen is er geen sprake van een dienstbetrekking tussen hem en het instituut, maar van resultaat uit overige werkzaamheden. Toch wil hij graag zeker weten dat er geen loonbelasting op zijn vergoeding hoeft te worden ingehouden. 2 5 Welke mogelijkheid biedt de Wet op de loonbelasting om zekerheid te verkrijgen over het niet hoeven inhouden van loonbelasting op de vergoeding die Franssen ontvangt? 6 Stel dat er inderdaad geen sprake is van een dienstbetrekking, maar dat Franssen en het opleidingsinstituut de werkzaamheden toch onder de loonbelasting willen laten vallen. Welke mogelijkheid biedt de Wet op de loonbelasting hiertoe? Chris Klaassen moet voor zijn werk veel op reis. Omdat Klaassen ’s avonds niet altijd op tijd thuis kan zijn, vergoedt zijn werkgever hem de maaltijden die hij onderweg gebruikt. In 2011 betreft het 50 maaltijden met een gemiddelde prijs van € 20. 7 Is deze vergoeding van de maaltijden door de werkgever geheel of gedeeltelijk belast voor de loonbelasting? Motiveer uw antwoord. 8 Als waardering voor zijn inzet ontvangt Chris Klaassen een dinerbon van € 100 van zijn werkgever. Vormt de waarde van de dinerbon geheel of gedeeltelijk loon voor hem? Motiveer uw antwoord. Ralf Gerritzen ontvangt van zijn werkgever een vergoeding voor de kosten van de opleiding tot loonadministrateur. De vergoeding is als volgt samengesteld: Cursusgelden € 2.200 Reiskosten (2000 km à € 0,28) € 560 Inrichting studeerkamer thuis € 140 Totaal € 2.900 9 Geef per onderdeel gemotiveerd aan of en zo ja, in hoeverre op de vergoeding loonbelasting moet worden ingehouden.

Uitwerking 9 1 Er wordt 25% van € 33.000 als loon in aanmerking genomen (art. 13 bis, leden 1 en 8) Examentrainer SPD 2012 LB – © Noordhoff Uitgevers Groningen 15

2 Uit een sluitende kilometeradministratie dient te blijken dat de auto minder dan 500 km/jaar voor privédoeleinden wordt gebruikt (lid 4). Overlegging van een verklaring-geenprivé-gebruik brengt met zich dat geen loonbelasting hoeft te worden ingehouden (lid 12). 3 Op verzoek moet aangetoond worden dat er minder dan 500km/jaar in privé mee wordt gereden (lid 15). Dat betekent dat er eigenlijk altijd een kilometeradministratie moet worden bijgehouden. 4 Hier is sprake van loon en er dient loonbelasting te worden ingehouden, art. 31 lid 4 onderdeel c. Het boetebedrag moet worden gebruteerd. (Kleine snelheidsovertredingen hoeven onder omstandigheden niet aan de werknemer worden toegerekend waardoor geen sprake is van loon, maar een bon van € 120 betreft geen kleine snelheidsovertreding.) 5 Art. 6a Wet LB, VAR-verklaring aanvragen (of artikel of term noemen). 6 Art. 4 letter f, kiezen voor (loon uit) dienstbetrekking (Opting-in-regeling). 7 De vergoeding kan belastingvrij plaatsvinden, mits het zakelijk karakter van meer dan bijkomstige aard is. 8 De dinerbon vormt loon in natura, en dient belast te worden conform de regels van art. 13. 9 De vergoeding van het cursusgeld is onbelast als de cursus wordt gevolgd met het oog op het verwerven van inkomen, art. 31a lid 2 onderdeel d. De reiskostenvergoeding is onbelast tot 0,19 per km; belast is 2000 × (28 – 19) = € 180. De vergoeding voor de inrichting van de kamer is belast, uitzondering 1° van dat onderdeel.

Opgave 10 Examen juni 2010 Karel Van der Zande bezit alle aandelen in Kleigat BV. Begin 2011 komt hij met Kleigat BV overeen dat hij geen beloning zal ontvangen voor zijn werkzaamheden voor de vennootschap. In 2010 ontving Van der Zande een beloning van € 100.000. Dit bedrag kan als normaal beschouwd worden. De overige werknemers van Kleigat BV genieten een salaris dat varieert van € 50.000 tot € 90.000. 1 Op grond van welke bepalingen is hier sprake van een dienstbetrekking? 2 Moet Kleigat BV bij Van der Zande voor de heffing van loonbelasting in 2011 op grond van het bovenstaande loon in aanmerking nemen, en zo ja, hoeveel? Motiveer uw antwoord en noem ook het betreffende wetsartikel, eventueel met lid en letter. Ella van der Veen werkt als ober bij restaurant De Parel. Volgens de geldende CAO bedraagt haar dagloon € 100. Omdat ze ook fooien ontvangt, door haar werkgever geschat op € 10 per dag, betaalt deze haar € 90 per dag aan loon. In werkelijkheid ontvangt ze € 15 per dag aan fooien.

16


3 Over welk bedrag dient de werkgever loonbelasting in te houden? Motiveer uw antwoord en noem ook het betreffende artikel, eventueel met lid en letter. Ella van der Veen werkt steeds van 13.00 tot 21.00 uur, daarom mag ze op werkdagen gratis een warme maaltijd in de keuken van het restaurant gebruiken. De gemiddelde waarde van deze maaltijden bedraagt € 10, maar thuis zou ze niet meer dan € 5 uitgeven voor een warme maaltijd. 4 Hoe geschiedt in het algemeen de wettelijke waardering van loon in natura? 5 Welk bedrag moet vanwege de gratis maaltijden tot het loon van Ella van der Veen worden gerekend? Motiveer uw antwoord en noem ook het betreffende artikel, eventueel met lid en letter. De werkgever vindt dat het personeel geen last mag ondervinden van eventuele belastingheffing over de gratis maaltijden en wenst deze voor eigen rekening te nemen. 6 Biedt de wet deze mogelijkheid en hoe vindt dan de heffing plaats? Ella van der Veen is gescheiden en weigert haar nieuwe adresgegevens aan haar werkgever door te geven omdat één van haar collega’s een goede kennis is van haar voormalige echtgenoot. 7 Heeft de weigering om de adresgegevens door te geven gevolgen voor de inhouding van loonbelasting, en zo ja, welke? Motiveer uw antwoord en noem ook het betreffende wetsartikel, eventueel met lid en letter.

Uitwerking 10 1 Art. 4 letter d Wet LB en art. 2h Uitv.besl. LB is er sprake van een fictieve dienstbetrekking. 2 Ja, minimaal € 42.000. Met de aanpassing: minimaal 70% van wat gebruikelijk is. Maar in dit geval wordt Van der Zande geacht € 90.000 te hebben genoten. Dit alles op grond van art. 12a Wet LB. 3 Art. 12 Wet LB verwijst naar art. 3.6 Uitv.reg. 2011, waar in lid 2 vermeld wordt dat over een bedrag van € 100 loonbelasting moet worden ingehouden. 4 Art. 13 Wet LB geeft aan dat niet in geld genoten loon in aanmerking wordt genomen naar de waarde die daaraan in het economische verkeer kan worden toegekend. (Wanneer voor de verwerving van het loon het ge- of verbruik daarvan met zich mee brengt mag worden uitgegaan van maximaal de besparing. Voor bepaalde beloningen gelden forfaitaire waarderingsnormen.) 5 Hier is geen sprake van maaltijden met een zakelijk karakter van meer dan bijkomstige aard. Dan geldt de forfaitaire regeling van art. 3.8 onderdeel a Uitv.reg. LB en dient er € 2,95 per maaltijd tot het loon worden gerekend. 6 Art. 31 lid 1 letter f van de Wet LB geeft als mogelijkheid de eindheffing toe te passen op vergoedingen en verstrekkingen tot een bedrag door de minister vast te stellen. Art. 31 lid 2 onder a 5° van de Wet LB geeft aan dat dan het tabeltarief van toepassing is. Examentrainer SPD 2012 LB – © Noordhoff Uitgevers Groningen 17

7 Op grond van art. 26b dient er belasting te worden ingehouden naar een tarief van 52%.

Opgave 11 Examen oktober 2010 Manager Rick Rapide krijgt in februari 2011 van zijn werkgever Plenty NV een recht op verwerving van 2000 aandelen Plenty NV van € 100 nominaal, tegen een koers van 100%. De beurswaarde van een aandeel Plenty NV is op dat moment € 150. In juli 2012 oefent Rick Rapide zijn optierecht uit: Hij betaalt € 200.000 en ontvangt de 2000 aandelen. De beurskoers is dan € 180 per aandeel Plenty NV. In december 2009 verkoopt Rick alle aandelen op de beurs voor € 190 per aandeel. 1 Is in februari 2012 enig bedrag belast met Loonbelasting vanwege de verstrekking van het optierecht? Zo ja, welk bedrag? Motiveer uw antwoord en noem ook het betreffende wetsartikel, eventueel met lid en letter. 2 Is in juli 2013 enig bedrag belast met Loonbelasting vanwege de uitoefening van het optierecht? Zo ja, welk bedrag? Motiveer uw antwoord en noem ook het betreffende wetsartikel, eventueel met lid en letter. 3 Is in december 2013 enig bedrag belast met Loonbelasting vanwege vervreemding van de aandelen? Zo ja, welk bedrag? Motiveer uw antwoord en noem ook het betreffende wetsartikel, eventueel met lid en letter. Elvira Quite heeft in 2012 de beschikking over een leaseauto van haar werkgever, waarin ze ook privé rijdt. Het betreft een energiezuinige auto met een erkende CO2- uitstoot van 90 gram per kilometer. De cataloguswaarde van de auto is € 12.000. Elvira betaalt aan haar werkgever een maandelijkse bijdrage van € 140 voor privégebruik. 4 Welk maandelijks bedrag is belast met Loonbelasting wegens privégebruik van deze auto? Op 1 september 2012 treedt Ruben Rijs in dienst als intern accountant bij de ANG Bank. De volgende zaken worden afgesproken: Ruben zal veelvuldig de diverse kantoren van de ANG Bank bezoeken. Deze zijn goed per openbaar vervoer te bereiken. Ruben krijgt daarom van zijn werkgever een OV-Jaarkaart. Deze kaart stelt de werkgever hem gratis ter beschikking. Ruben mag de kaart ook privé gebruiken. 5 Is inzake deze OV-Jaarkaart dan enig bedrag belast voor de Loonbelasting? Zo ja, welk bedrag? Motiveer uw antwoord en noem ook het betreffende artikel, eventueel met lid en letter. Om van huis naar het station te kunnen reizen, schaft Ruben een nieuwe fiets aan van € 700. Ruben zal de fiets vrijwel dagelijks gebruiken. De werkgever vergoedt deze € 700. 6 Is inzake deze vergoeding van € 700 enig bedrag belast voor de Loonbelasting? Zo ja, welk bedrag? Motiveer uw antwoord en noem ook het betreffende artikel, eventueel met lid en letter. Voor consumpties onderweg zal Ruben een vaste vergoeding ontvangen van € 50 per maand. Dit bedrag vormt een redelijke schatting van de werkelijke uitgaven. De bank

18


heeft een afspraak met de Belastingdienst dat bij vaste vergoedingen in de eerste twee maanden alle bonnetjes worden bewaard ter onderbouwing van de schatting. 7 Is inzake deze vergoeding van € 50 per maand enig bedrag belast voor de Loonbelasting? Zo ja, welk bedrag? Motiveer uw antwoord en noem ook het betreffende artikel, eventueel met lid en letter. 8 Moet Ruben nu de eerste twee maanden alle bonnetjes bewaren? Motiveer uw antwoord en noem ook het betreffende artikel, eventueel met lid en letter. Ook krijgt Ruben de beschikking over een portable computer en een mobiele telefoon van de zaak. Beide zullen nagenoeg geheel zakelijk worden gebruikt. 9 Is inzake deze portable computer en mobiele telefoon enig bedrag belast voor de Loonbelasting? Zo ja, welk bedrag? Motiveer uw antwoord en noem ook de betreffende artikelen, eventueel met lid en letter.

Uitwerking 11 1 Art. 10a lid 1 Wet LB: niet de waarde van het recht hoort tot het loon. Dus onbelast. 2 Art. 10a lid 1 Wet LB: ...doch hetgeen door de werknemer ter zake van de uitoefening of vervreemding van dat recht wordt genoten. Dit bedrag wordt verminderd met de door de werkgever ontvangen vergoeding (lid 2). Dus belast 2000 × (€ 180 – € 100) = € 160.000. 3 De waardemutaties ná de uitoefening van het optierecht zijn onbelast. NB De wet spreekt over vervreemding van het recht, niet over vervreemding van de aandelen. 4 Art. 13bis lid 2 onderdeel a: een 25 – 11 = 14% bijtelling. Dit is per maand 14% × € 12.000 /12 = € 140. De eigen bijdrage van € 140 komt hierop in mindering (lid 9), dus per saldo een bijtelling van nihil. 5 Art. 26 lid 2 Uitv.reg. LB 2001: deze verstrekking is vrij. Het is aannemelijk dat de kaart mede dient ter behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking. Dit geldt ook onder de vanaf 2011 geldende werkkostenregeling. 6 Bij keuze oude regeling: art. 37 Uitv.reg. LB. Een vergoeding van € 700 is onbelast, mits voldaan wordt aan de voorwaarden van lid 4. Dat laatste is het geval, gelet op de beschrijving. Onder de werkkostenregeling kan de vergoeding onder de vrije ruimte worden gebracht. 7 Bij oude regeling: art. 15a lid 1 onderdeel a van de Wet LB (oud). De vergoeding is vrij. Onder de werkkostenregeling kan de vergoeding onder de vrije ruimte worden gebracht. 8 Bij oude regeling: art. 47 Uitv.reg. LB. Ja, op verzoek van de inspecteur moet men meewerken aan een steekproef. Zo niet, dan is de vergoeding belast (art. 15d Wet LB oud). Onder de werkkostenregeling kan de vergoeding onder de vrije ruimte worden gebracht. 9 Bij de oude regeling: telefoon (art. 15b lid 1 onderdeel f oud) is vrij, mits zakelijk; de computer (art. 15b lid 1 onderdeel s oud) idem, mits geheel of nagenoeg geheel zakelijk.


Verstrekken staat gelijk met vergoeden (art. 17 Wet LB). Onder de werkkostenregeling kan de vergoeding onder de vrije ruimte worden gebracht.

Opgave 12 Examen maart 2011 Jan Ratel is docent geschiedenis aan een middelbare school in Groningen. De school stelt hem een laptop ter beschikking voor de uitoefening van zijn werkzaamheden. De laptop ter waarde van € 1.000 blijft eigendom van de school en wordt na drie jaar vervangen. 1 In welke omstandigheid hoeft inzake de verstrekte laptop niets tot het loon van Jan Ratel te worden gerekend? Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter. 2 Stel dat de verstrekking van de laptop wel tot het loon behoort, welk bedrag dient er dan jaarlijks te worden aangegeven? Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter.

a b c d

In verband met het teruglopend aantal leerlingen volgt Jan Ratel een avondopleiding om ook de lesbevoegdheid voor het vak geografie te verwerven. De school vergoedt hem de volgende bedragen: de cursusgelden: € 5.000; het aanpassen van de logeerkamer tot een (tijdelijke) werkkamer: € 500; autokosten: € 0,25 per afgelegde kilometer. In dit bedrag is begrepen de vergoeding van de parkeerkosten; maaltijden en consumpties: € 15 per cursusavond.

3 Geef per onderdeel aan of, en zo ja in hoeverre, de vergoeding belast is voor de loonbelasting. Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter. Jan Ratel reageert met succes op een vacature bij de Universiteit van Maastricht. Het betreft een lectoraat met promotieonderzoek. Drie maal per week overnacht hij in een hotel in Maastricht, omdat dagelijks op en neer reizen te bezwaarlijk is. De universiteit vergoedt de hotelkosten voor een periode van vier jaar. 4 In hoeverre is deze vergoeding belast voor de loonbelasting? Geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter. 5 Stel dat (een deel van) de vergoeding belast is, hoe vindt de belastingheffing dan plaats? Geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter. Aan zijn vorige werkgever betaalt Jan Ratel 80% van de € 5.000 cursusgeld terug, conform de afspraken die van te voren werden gemaakt. 6 Kan Ratel dit bedrag op enigerlei wijze op zijn loon in mindering brengen? Motiveer uw antwoord. Jan Ratel verzorgt voor een opleidingsinstituut regelmatig avondcursussen. Hij wenst dat de arbeidsrelatie tussen hem en het instituut aangemerkt wordt als een dienstbetrekking.

20


7 Op grond van welke bepalingen kan aan deze wens tegemoet gekomen worden en hoe wordt deze regeling genoemd? 8 Noem een fiscaal voordeel van het aanmerken van deze bijbaan als dienstbetrekking.

Uitwerking 12 1 Oude regeling: Er is hier sprake van een verstrekking. Via art. 17 lid 2 Wet LB is art. 15b van overeenkomstige toepassing op (vrije) verstrekkingen. Lid 1 letter s.1° van art. 15b vermeldt dat een vergoeding vrij is als de laptop geheel of nagenoeg geheel zakelijk wordt gebruikt. Onder de werkkostenregeling kunnen deze verstrekkingen vanuit de vrije ruimte onbelast worden verstrekt. 2 Art. 21a Uitv.reg. bepaalt dat gedurende drie jaar 30% van de waarde van de laptop tot het loon moet worden gerekend. Dit is € 300 per jaar. 3a Onbelast op grond van art. 15a lid 1 letter h (nieuwe regeling: art. 31a lid 2 letter d). b Belast op grond van art. 15a lid 1 letter h, 1°. (nieuwe regeling: art. 31a lid 2 letter d.1°). c Belast € 0,06 per kilometer, art. 15b lid 1 letter a (nieuwe regeling: art. 31a lid 2 letter d, 2°). d Oude regeling: Gesteld kan worden dat het maaltijden betreft met een zakelijk karakter van meer dan bijkomstige aard. De vergoeding is dan vrij, art. 15a lid 1 letter ab. (Wel moet daarbij uiteraard de redelijkheid in acht worden genomen, zie aanhef lid 1). Onder de werkkostenregeling kunnen deze vergoedingen vanuit de vrije ruimte onbelast worden vergoed. 4 Twee jaar lang kan deze vergoeding onbelast worden genoten, art. 15b lid 1 letter i. Onder de werkkostenregeling kunnen deze vergoedingen vanuit de vrije ruimte onbelast worden vergoed. 5 Er vindt eindheffing plaats naar tabeltarief. Zie art. 27a en 31 lid 1 letter d Wet LB en art. 82 lid 1 letter j Uitv.reg. LB, een van beide noemen. Bij toepassing van de werkkostenregeling wordt bij overschrijding van de vrije ruimte van 1,4% van de totale loonsom het meerdere belast tegen een eindheffing van 80%. 6 Nee. Het bedrag kan niet als negatief loon worden aangemerkt omdat het niet tot het loon werd gerekend. (Wel komt de uitgave nu in aanmerking als scholingsuitgaven voor de IB.) 7 In art. 4 letter f en art. 2g Uitv.besl. is de opting-in-regeling opgenomen. 8 Er kunnen onbelaste vergoedingen en verstrekkingen worden genoten.

Opgave 13 Examen juni 2011 Coen Blauw is in loondienst bij Schildersbedrijf Spectrum. In zijn vrije tijd verft hij de woning van mevrouw Vrolijk. Zij betaalt hem daarvoor € 1.500. 1 Is ten aanzien van het schilderen van de woning van mevrouw Vrolijk sprake van een dienstbetrekking? Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welk artikel, met Examentrainer SPD 2012 LB – © Noordhoff Uitgevers Groningen 21

eventueel lid en letter. Karel de Bruin ontvangt van levensverzekeringsbedrijf Extrapolis maandelijks een lijfrente-uitkering. 2 Dient Extrapolis op deze uitkering loonbelasting in te houden? Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter. Carla Geels heeft voor de uitoefening van haar werkzaamheden een nieuwe personenauto van haar werkgever ter beschikking gekregen, die ze ook in privé gebruikt. De catalogusprijs van deze auto bedraagt (inclusief BPM) € 20.000. De CO2-uitstoot van deze auto, die op benzine rijdt, is 90 gram per kilometer. 3 Voor welk bedrag dient bij de inhouding van loonbelasting rekening te worden gehouden met dit privégebruik. Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter. Nadat Carla Geels de auto twee jaar in gebruik heeft, worden de wettelijke CO2uitstootnormen aangescherpt. 4 Heeft deze aanscherping gevolgen voor het antwoord op vraag 3? Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter. Hans Zwart is directeur en enig aandeelhouder van Fris BV. Hij is fulltime werkzaam voor de vennootschap. Fris BV heeft 25 personeelsleden in dienst, waarvan onderdirecteur Fruit het hoogste loon geniet, namelijk € 60.000 per jaar. Voor Hans Zwart geldt dat voor een soortgelijke functie een loon van €80.000 gebruikelijk is. 5 Bepaal het bedrag waarop het fiscale loon van Hans Zwart minimaal moet worden gesteld.

a b c d

Gé Grijs ontvangt van zijn werkgever het volgende: € 50 in verband met de schade aan zijn kleding tijdens de uitoefening van zijn werk; € 2.500 ter gelegenheid van zijn 25-jarig dienstjubileum; € 2.000 voor de aanschaf van een computer; een gratis warme maaltijd (waarde € 17,50) omdat hij moet overwerken.

6 Geef van elk van deze zaken aan of ze bij de bepaling van de hoogte van het loon buiten aanmerking kunnen blijven. Wanneer aan een vrijstelling voorwaarden zijn verbonden, dient u die ook te vermelden. Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter. Maakt u gebruik van het Wetboek 2011 dan mag u aannemen dat geen beroep wordt gedaan op de werkkostenregeling. Uitwerking 13 1 Art. 3 lid 1 letter a veronderstelt hier wel een dienstbetrekking, maar omdat de uitzondering van lid 2 (of art. 2 lid 1 en 2b Uitv.besl. LB) hier van toepassing is (‘aangegaan met een natuurlijk persoon t.b.v. diens persoonlijke aangelegenheid’) is er geen sprake van een dienstbetrekking. 2 Hier is sprake van een zogenoemde oneigenlijke dienstbetrekking op grond waarvan loonbelasting dient te worden ingehouden. Art. 34 Wet LB en art. 11 lid 1 letter a, 1° Uitv.besl. LB. 3 Het voordeel bedraagt 14% van de catalogusprijs: € 2.800. Art. 13bis lid 1a en lid 2a. 22


4 Nee, de oude regeling blijft gelden zolang Geels in deze auto blijft rijden. Art. 13bis lid 23 letter b. 5 Conform art. 12a Wet LB wordt het loon gesteld op minimaal 70% van € 80.000 = € 56.000. Maar op niet minder dan € 60.000. 6a Onbelast op grond van art. 11 lid 1 letter k. b Onbelast wanneer deze niet meer bedraagt dan eenmaal het maandloon, art. 11 lid 1 letter o. c Oude regeling: belast als privé gebruik > is dan 10%; onbelast wanneer deze geheel of nagenoeg geheel zakelijk wordt gebruikt. Omdat het aanschafbedrag meer dan € 450 bedraagt is niet meer vrijgesteld dan het bedrag van de afschrijving, art. 15b lid 1 letter s, 1° en 2°. Onder de werkkostenregeling kunnen deze verstrekkingen vanuit de vrije ruimte onbelast worden verstrekt. d Oude regeling: onbelast op grond van art. 15a lid 1 letter ab. Of art. 55 Uitv.reg LB: vrije verstrekking per maaltijd bij vergoeding meer dan €4,20. Tot €4,20 vergoeding belast. Onder de werkkostenregeling kunnen deze vergoedingen vanuit de vrije ruimte onbelast worden vergoed.

Opgave 14 Examen oktober 2011 Let op: Maakt u gebruik van het wetboek 2011, dan wijzen wij er op dat de werkkostenregeling in 2010 nog niet bestond. Peter Plok is financieel directeur van Net BV, de Nederlandse vestiging van General Net, een Amerikaans concern, genoteerd aan de beurs in New York. In januari 2010 kent Net BV aan Peter Plok het recht toe om 1000 aandelen General Net te verwerven tegen de nominale waarde van $ 100 per aandeel. De beurswaarde van een aandeel General Net is dan $ 250 (€ 175). In april 2012 besluit Peter Plok om het optierecht uit te oefenen. Door de recessie is de beurswaarde dan gedaald tot $ 150 per aandeel (€ 105). Hij betaalt $ 100.000 (€ 70.000) voor de 1000 aandelen General Net. Deze € 70.000 leent hij renteloos van Net BV. In oktober 2012 is de beurswaarde van General Net gedaald tot $ 80 per aandeel (€ 56). Peter Plok heeft geen vertrouwen meer in dit bedrijf, hij verkoopt zijn aandelen en ontvangt € 56.000. Hiermee wordt de lening van Net BV deels afgelost, de resterende € 14.000 scheldt Net BV hem kwijt. 1 Beschrijf in vier stappen de gevolgen van het bovenstaande voor de loonbelasting. Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter: a de toekenning van het recht in januari 2012; b de uitoefening van het recht in april 2012; c de renteloze lening; d de verkoop van de aandelen in oktober 2012 en de financiële afwikkeling. Schildersbedrijf Witjes least 10 bestelbusjes, waarmee de schilders dagelijks naar hun werkplek reizen. De busjes zijn voorzien van rekken met de benodigde verfsoorten, kwasten en gereedschappen. Voorin zijn drie zitplaatsen. Vier bestelbusjes worden ’s nachts geparkeerd op de afgesloten binnenplaats van het schildersbedrijf. Deze busjes worden gebruikt door werknemers die dicht bij het bedrijf wonen. Zes bestelbusjes zijn in gebruik bij schilders die verder weg wonen. Zij nemen hun busje ’s avonds en in het weekend mee naar huis. Het schildersbedrijf heeft deze werknemers verboden om Examentrainer SPD 2012 LB – © Noordhoff Uitgevers Groningen 23

privéritten te maken met de busjes. Dit verbod is vastgelegd in een brief, die bij de loonadministratie wordt bewaard. De directie houdt toezicht op de naleving, onder meer door vergelijking van de kilometerstanden ’s avonds en de ochtend daarna. Omdat nog nooit een overtreding is geconstateerd, heeft men nooit nagedacht over een sanctie bij overtreding van het verbod, zodat daaromtrent ook niets is opgenomen in genoemde brief. 2 Beschrijf de gevolgen voor de loonbelasting van het gebruik van de 10 bestelbusjes. Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter. Inge Swift is begin 2012 in dienst getreden als salesmanager bij Vision BV. De werkgever vergoedt haar de volgende zaken, inclusief abonnementen op draadloos internet en telefoon: a een iPhone, ter waarde van € 500, met telefoon- en internetfuncties; b een iPad, een tabletcomputer, met een scherm van ca 10 inch, ter waarde van € 600; c een portable pc, ter waarde van € 1.000. Inge gebruikt de drie apparaten 70% zakelijk, het privégebruik is 30%. In een Besluit heeft de Minister bepaald dat tablets met een schermgrootte van meer dan 7 inch niet vallen onder “telefoon, internet, en dergelijke communicatiemiddelen”. 3 Beschrijf de gevolgen voor de loonbelasting van het vorenstaande. Indien sprake is van een belaste vergoeding, becijfer dan ook het jaarlijks te belasten bedrag. Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter. 4 Is er nog verschil in de fiscale behandeling indien bovenstaande zaken niet zouden zijn vergoed maar zouden zijn verstrekt door de werkgever? Motiveer uw antwoord en geef aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter.

Uitwerking 14 1a Volgens art. 10a lid 1 Wet LB is niet het overeenkomen van een aandelenoptierecht belast. Lid 6 betrekt ook verbonden lichamen in de heffing. In lid 7 is bepaald wat een verbonden lichaam is, de Amerikaanse moeder is verbonden. b Volgens art. 10a lid 1 Wet OB is hetgeen bij uitoefening wordt genoten belast, onder aftrek (lid 2) van het betaalde bedrag: € 105.000 – € 70.000 = € 35.000. c Volgens art. 59 Uitv.reg. LB is bij een renteloze personeelslening 2,5% belast. Voor de periode van een half jaar is dat € 875. (Thans art. 3.10 Uitv.reg. IB 2011.) d Het verlies is niet aftrekbaar. De kwijtschelding van € 14.000 is loon. 2 Art. 13bis lid 5 regelt de bijtelling voor privégebruik van bestelbusjes. De vier busjes kunnen niet buiten werktijd gebruikt worden, dus geen bijtelling. De zes busjes hebben een verbod op privégebruik schriftelijk vastgelegd, bewaard bij de loonadministratie, er is voldoende toezicht op naleving, maar er is geen passende sanctie geregeld bij overtreding. Dus zal er een bijtelling moeten plaatsvinden. Bij afgifte van een verklaring uitsluitend zakelijk gebruik (art. 13bis lid 18) geldt geen bijtelling zolang de inspecteur geen privégebruik constateert. 3a De iPhone is een communicatiemiddel als bedoeld in art. 15b lid 1 letter f Wet LB. Het zakelijk gebruik is meer dan bijkomstig, dus vrij van LB. Onder de werkkostenregeling kunnen deze verstrekkingen vanuit de vrije ruimte onbelast worden verstrekt.

24


b De iPad is geen communicatiemiddel. Het valt daarmee onder art. 15b lid 1 letter s. Het gebruik is niet geheel of nagenoeg geheel zakelijk. Dus belast. Volgens art. 21a Uitv.reg. LB is de jaarlijkse bijtelling dan 30% × € 600 = € 200 of 90% hiervan, € 180. Onder de werkkostenregeling kunnen deze verstrekkingen vanuit de vrije ruimte onbelast worden verstrekt. c Voor de portable pc geldt hetzelfde, art. 15b lid 1 letter s. Belast. De jaarlijkse bijtelling is 30% × € 1.000 = € 300. Onder de werkkostenregeling kunnen deze verstrekkingen vanuit de vrije ruimte onbelast worden verstrekt. 4 Art. 17 Wet LB regelt de vrije verstrekkingen. In lid 2 staat dat art. 15a t/m 16a van overeenkomstige toepassing zijn. Art. 15b betreft de vrije vergoedingen. Het maakt dus niet uit of het een vergoeding of een verstrekking betreft. Onder de werkkostenregeling kunnen deze verstrekkingen/vergoedingen vanuit de vrije ruimte onbelast worden verstrekt/vergoed.

Opgave 15 Examen december 2011 Maakt u gebruik van het wetboek 2011, neem dan aan dat geen beroep wordt gedaan op de werkkostenregeling. Motiveer alle antwoorden en geef steeds aan op grond van welk artikel, met eventueel lid en letter. Een artikel kan de wet betreffen, of het uitvoeringsbesluit of de uitvoeringsregeling. Simon Staal is directeur van oudijzerhandel Staal NV. Simon rijdt in een personenauto van Staal NV met een cataloguswaarde van € 48.000. Hij rijdt ook vrijwel dagelijks privé in deze auto. 1 Wat dient tot het loon van Simon Staal te worden gerekend voor het privégebruik van deze auto? 2 Mag over dit loon pensioen worden opgebouwd? Staal NV beschikt over een aantal bestelbussen die door Simon en de andere werknemers gebruikt worden tijdens de uitoefening van hun werkzaamheden. Allen nemen soms een bus mee naar huis en gebruiken deze dan ook regelmatig privé. Staal NV heeft omtrent het gebruik van de bussen helemaal niets geregeld. De bussen worden doorlopend afwisselend door alle werknemers gebruikt. Er wordt niet bijgehouden wie welke bus zakelijk en/of privé gebruikt. 3 Wat dient er in deze situatie tot het loon van de werknemers gerekend te worden? 4 Hoe verloopt de heffing over dit loonbestanddeel? Indien een werknemer van Staal NV overuren maakt, worden deze in de volgende maand uitbetaald. Eén van de werknemers van Staal NV verzoekt om de vergoeding voor de overuren over oktober en november pas in januari daarna uit te betalen, in verband met de hoogte van zijn huurtoeslag. Staal NV willigt dit verzoek in. 5 Mag bij de inhouding van loonbelasting met dit verzoek rekening worden gehouden? Een werknemer van Staal NV beschikt niet over een geldige verblijfsvergunning. 6 Moet Staal NV dit controleren? Examentrainer SPD 2012 LB – © Noordhoff Uitgevers Groningen 25

7 Wat is het gevolg indien het ontbreken van een geldige verblijfsvergunning bij een loonbelastingcontrole wordt ontdekt? 8 Wat is het fiscale gevolg indien blijkt dat deze werknemer niet in de loonadministratie van Staal NV is opgenomen? Frederika, de echtgenote van Simon Staal, is commissaris van Staal NV. Zij ontvangt voor haar werkzaamheden een vergoeding van € 2.000 per jaar. Dit is, gelet op haar werkzaamheden voor de NV, een redelijke vergoeding. 9 Is deze commissarisbeloning belast? 10 Is voor de beloning van Frederika de gebruikelijkloonregeling van toepassing?

Uitwerking 15 1 Er wordt 25% van de cataloguswaarde van de auto tot het loon gerekend, € 12.000, ofwel € 1.000 per maand. Art.13bis lid 1 letter a. 2 Nee, art. 18g lid 2 en art 10b lid 1 Uitv.besl. verbieden dit. 3 Art. 31 lid 1 letter e (2012: art. 31 lid 1 letter d): er wordt € 300 tot het loon van de werknemers gerekend. 4 Dit valt onder de eindheffing naar het enkelvoudige tarief, art. 31 lid 2 letter b 1º. 5 Nee, zie art. 13a lid 2. Het loon wordt geacht in november en december te zijn genoten. 6 Art. 28 letter e of art. 66 Uitv.reg. legt de werkgever deze controleplicht op. 7 Er zal een naheffingsaanslag tot het anoniementarief worden opgelegd, art. 26b letter c. 8 Deze persoon wordt geacht al een halfjaar van Staal NV loon te hebben genoten, art. 30a. Tegenbewijs is mogelijk. 9 Ja, art. 3 lid 1 letter g. 10 Ja, zie art. 12a lid 1. De partner van Frederika heeft een aanmerkelijk belang en zij verricht werkzaamheden voor de vennootschap. De genoten vergoeding kan overigens wel gebruikelijk zijn. Omdat deze lager is dan het minimum uit art. 12a rust de bewijslast op belanghebbende. Tip: Privégebruik auto komt vaak aan de orde. Nieuw is de regeling inzake de verklaring uitsluitend zakelijk gebruik bestelauto.

Opgave 16 Examen maart 2012

26


Motiveer alle antwoorden en geef steeds aan op grond van welk artikel, eventueel met lid en letter. Een artikel kan de wet betreffen, of het uitvoeringsbesluit of de uitvoeringsregeling. Roy Raad bezorgt sinds augustus 2012 op drie avonden per week folders voor Spreigroep BV. Roy is 18 jaar oud. Hij verdient hiermee € 350 per maand. Het wettelijk minimumloon voor 18-jarigen bedraagt € 658 per maand. 1 Wordt de arbeidsverhouding van Roy Raad als dienstbetrekking beschouwd? Denny Daad, eveneens 18 jaar, bezorgt één avond per week folders voor Spreigroep BV. Hij verdient hiermee € 100 per maand. Hij werkt via een uitzendbureau als uitzendkracht voor Spreigroep BV. 2 Wordt de arbeidsverhouding van Denny Daad als dienstbetrekking beschouwd? Leny Laat volgt een stage van drie maanden bij Lien BV in het kader van haar MBOopleiding. Ze ontvangt van Lien BV een stagevergoeding van € 150 per maand. 3 Wordt de arbeidsverhouding van Leny Laat als dienstbetrekking beschouwd? Jopie Snel treedt op 1 september 2012 in dienst als vertegenwoordiger bij Fast BV. De werkgever stelt hem een nieuwe personenauto beschikbaar met een cataloguswaarde van € 24.000, inclusief BTW en BPM. De auto heeft een CO2-uitstoot van 200 gram per kilometer. Jopie Snel gebruikt de auto voor zakelijke ritten, woon-werkverkeer, en af en toe voor privéritten. Hij houdt geen rittenregistratie bij. 4 Wat is in dit geval het belast voordeel voor de loonbelasting? Jopie Snel vindt de belastingheffing veel te hoog voor het zeer beperkte privégebruik van de auto. Hij wil de bijtelling terugbrengen naar nihil. 5 Welke eis stelt de wet dan inzake het privégebruik? 6 Beschrijf de drie stappen die nodig zijn om de bijtelling te beëindigen. 7 Kan de beëindiging van de bijtelling op ieder gewenst moment ingaan? 8 Is de werkgever daarna verplicht om inhouding van loonbelasting achterwege te laten? Welke uitzondering noemt de wet? Sacha Slim werkt via haar management-bv als accountant voor De Controlegroep. Sacha is aandeelhouder en enig werknemer van de management bv. Ze heeft voor zichzelf als werknemer van de bv een personeelsvereniging opgericht, die vele uitjes voor haar en haar gezin organiseert. De management-bv vergoedt alle uitgaven, in 2012 totaal € 5.000. 9 Is de vergoeding van € 5.000 belast voor de loonbelasting?


Uitwerking 16 Motiveer alle antwoorden en geef steeds aan op grond van welk artikel, eventueel met lid en letter. Een artikel kan de wet betreffen, of het uitvoeringsbesluit of de uitvoeringsregeling. 1 Ja, art. 2c Uitv.besl. LB schept een fictieve dienstbetrekking bij persoonlijke arbeid op doorgaans ten minste 2 dagen per week tegen een bruto-inkomen van ten minste 2/5e van het minimum(jeugd)loon. Aan deze eisen wordt voldaan. 2 Ja, art. 2a Uitv.besl. LB schept een onvoorwaardelijke dienstbetrekking voor uitzendkrachten. Daarna is art. 2c niet meer relevant. 3 Ja, zie art. 3 lid 1 letter e Wet LB. 4 Zie art. 13bis Wet LB. Er is geen rittenregistratie, noch een verklaring geen privégebruik. Dus is er een bijtelling van 25% van de cataloguswaarde, bij een nieuwe auto en een CO2-uitstoot van 200 gram per km. 25% × € 24.000 = € 6.000 per jaar oftewel € 500 per maand. 5 Minder dan 500 kilometer per jaar, lid 4. 6 Voeren van een rittenregistratie waaruit het privégebruik < 500 km per jaar blijkt (lid 7). Verzoek bij de inspecteur om een verklaring geen privégebruik indienen (lid 13). Deze verklaring aan de werkgever overleggen (lid 12). 7 Nee. De bijtelling geschiedt op kalenderjaarbasis, zie lid 1. 8 Ja, zie lid 12, tenzij de werkgever weet dat de verklaring niet juist is. 9 Art. 32 Uitv.reg. LB lijkt een onbelaste vergoeding mogelijk te maken. Al staat er ‘in redelijkheid’ en wellicht is € 5.000 per jaar niet redelijk. Dan zou een gedeeltelijke onbelastheid bestaan. Maar lid 3 bepaalt dat art. 29 lid 4 van overeenkomstige toepassing is. Dus geheel belast. Tip: Fictieve dienstbetrekkingen zijn een geliefd examenonderwerp. Lees art. 3 en 4 nog eens goed.

28


Examentrainer. Loonbelasting. Examentrainer SPD 2012 LB Noordhoff Uitgevers Groningen 1

Recommend Documents