Ellen rzés és önellen rzés
Ellen rzés célja az általa képviselt érdekek alapján:
- küls ellen rzés (adóhatósági, hitelez
- bels ellen rzés - önellen rzés (tulajdonos, menedzsment..)
k..)
Az ellen rzés terjedelmét tekintve lehet:
célvizsgálat témavizsgálat átfogó vizsgálat
Az ellen rzés módja szerint: alaki, formai ellen rzés számszaki ellen rzés átfogó vizsgálat érdemi ellen rzés
Az ellen rzés (adóhatósági) és az önellen rzés jogszabályi háttere:
ART bevallási id szakhoz köti SZTV mérleggel zárt id szakhoz kapcsolódik
Ellen rzés (adóhatósági) célja: - az adóbevételek megrövidítésének, - az adótörvényi el írások teljesítésének ellen rzése
Az ellen rzés vonatkozhat: - számviteli beszámolóval zárt id szakra
- érinthet számviteli beszámolóval még nem zárt id szakot
Példa:
1
2009. évben az Adóhatóság átfogó ellen rzést végzett egy társaságnál a 2004-2005. évekre. A 2005. évben, good-will-ként elszámolt tételt megkifogásolták. A megállapítás az eszközökre gyakorolt hatása volt.
(A 2006-7-8-9. évekre elszámolt ékcsökkenésnek már nem volt alapja, így az értékcsökkenések stornója szükségessé vált.)
2009. évben végzett adóhatósági vizsgálat eredményre ható megállapításokat is tett, melynek hatására a társaságot adóhiánnyal, mulasztási bírsággal és késedelmi kamattal sújtották.
Példa folytatása: könyvelend tételek:
2
- 2009. év zárása el tti joger re emelkedett határozat alapján az adóhiány, mulasztási bírs ág és ké sedelmi kamat adókötelezettség a ráfordítá ssal szemben - 2009. évi beszámoló z árása után joger re emelkedett határozat alapjá n – nem kifogá solt határozatpasszí v elhatárolá s a r áfordítá ssal szemben - 2009. évi beszámoló z árása után joger re emelkedett határozat alapjá n –kifogásolt határozatcéltartalék képzés a ráfordí tással szemben – óvatoss ág elve alapj án.
Számviteli ellen rzés és önellen rzések során feltárt hibák helyesbítésre kerülnek (kerülhetnek).
A helyesbítés idejét és módját meg kell határozni.
A hiba valamely korábbi, számviteli szempontból lezárt id szakban (hatályos) számviteli és/vagy adótörvényeknek nem megfelel tevékenység eredménye.
A feltárt hiba hatással lehet: -
eszközökre, forrásokra eredményre, saját t kére beszámolóval lezárt üzleti évre (évekre) hatályos jogszabályi el írásokra
Hibahatás valamely els dleges (feltárt) hiba által okozott újabb hiba: - a hibával feltárt eszközök és források
értékében egy kés bbi id pontban olyan változás következik be, amelynek eredményhatása van.
- a hiba, illetve a hibahatás költségvetési kapcsolatot keletkeztet.
Számviteli önellen rzés:
Vállalkozás saját elhatározásából kezdeményezett vizsgálat a bevallásokra és beszámolóra
Számviteli ellen rzés:
Adóhatósági ellen rzés a beszámolóval lezárt id szakra az adókötelezettségek felülvizsgálatára
Jelent s összeg hiba: feltárt hiba és a hibahatások együttes abszolút értékének összege meghaladja a számviteli politikában meghatározott értékhatárt. SZTV szerinti jelent s hiba: mérlegf összeg 2% és /vagy 500 MFt –ot meghaladó hiba SZTV szerinti jelent s hibahatár Számviteli Politikában meghatározott hibahatár
Jelent s hiba esetén: - háromoszlopos mérleget készítenek - adóbevallások önellen rzése Nem jelent s hibánál: - kétoszlopos, tárgyid szaki beszámoló - adóbevallások önellen rzése Lényeges hibák esetén a korábbi id szakra készített beszámolót újból közzé kell tenni.
A megbízható és valós képet lényegesen befolyásoló hibák kisz rése: - saját t kére gyakorolt el jeles, összevont hiba(k) összege meghaladja - a saját t ke 20 %-át (saját t ke változás legalább 20%)
Az adózó önellen rzéssel az önadózás útján megállapított (elmulasztott) adót, adóalapot és költségvetési támogatást helyesbíti.
Könyvvizsgálói feladatok: - Számviteli politika szabályozza-e az ellen rzés, önellen rzés témakörét - jelent s összeg hiba mértékének meghatározása (SZTV, cégre szabott) - hibák és hibahatások min sítése évenként történt-e - nem jelent s hiba elszámolása a hiba feltárás évében megtörtént-e
Példa folytatása:
3
A 2009. évi adóvizsgálat után a 2006-7-8. évekre
elszámolt ékcsökkenést vissza kell rendezni. Az értékcsökken és stornója növeli az egyes adóévekre számított eredményt, saját t két. Amennyiben a 2006-7-8. évi eredménynövekedés együttes hatása eléri a saját t ke 20 %-át, akkor a hiba lényeges, a beszámolókat újra közzé kell tenni.
Példa folytatása:
4
- Ha a hiba nem lényeges és az egyes évekre
külön -kü lön számított hibahatás nem jelent s, akkor kétoszlopos beszámolót készítenek a 2009. évre.
- Ha a hibahatás jelent s, akkor háromoszlopos mérleget készítenek. Mindhárom esetben a 2006-7-8. évre javasolt a társasági adóbevallások önellen rzése.
Az önellen rzés dokumentálása: - nyilvántartó lap - helyesbítés indoka - önellen rzési pótlék számítás
1. példa
hiba és hibahatások hibaértéke el jelesen
eredménykimutatás
hiba 1
egyéb bevétel
el jel nélkül
hiba 2
hiba 1
-500
ERKI
Mérleg
hiba 2 500
1 000
500
kapott kamat
-1 000
1 000
Adózás el tti eredmény
-1 000
-500
1 000
500
1 500
Adófizetési kötelezettség
-160
-80
160
80
240
Adózott eredmény
-840
-420
840
420
0
1 260 1 740
1 260
Min sítésnél figyelembe vett hibaérték összesen:
3 000
Jelent s összeg hibahatár 176.000 ezer Ft*2%
3 520
hiba és hibahatások hibaértéke 2. példa
el jelesen
eredménykimutatás
hiba 1
egyéb bevétel
el jel nélkül
hiba 2
hiba 1
-500
ERKI
hiba 2 500
-2 000
Adózás el tti eredmény
-2 000
-500
1 000
500
1 500
-160
-80
160
80
240
-1 680
-420
1 680
420
Adózott eredmény
1 000
500
kapott kamat
Adófizetési kötelezettség
Mérleg
1 000 0
2 100 2 900
2 100
Min sítésnél figyelembe vett hibaérték összesen:
5 000
Jelent s összeg hibahatár 176.000 ezer Ft*2%
3 520
3. példa Megnevezés
A. eset
összes hibaértéke
B. eset
B. eset
D. eset
301
411
290
525
20 000
28 000
20 000
36 000
jelent s hibahatár a Számviteli Politikában (mérlegf összeg 1,5 %-a, …)
300
420
300
540
jelent s hibahatár a Számviteli Politikában (mérlegf összeg 1,5 %-a, illetve 500)
500
500
500
500
Mérlegf összeg
jelent s az "összes hibaérték"?
igen
nem
nem
igen!
hiba és hibahatások hibaértéke 4.példa
2005. évben
Eredménykimutatás Saját el llású eszközök aktivált értéke
el jelesen hiba 1
hiba 2
-5 000
Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény
hiba 1
ERKI
2 000
mérleg
hiba 2
5 000
rendkívüli bevételek Adózás el tti eredmény
el jelt l független
5 000 2 000
-5 000
2 000
5 000
2 000
-800
320
800
320
-4 200
1 680
4 200
1 600
2 000 0 1 120 5 880 8 120
Min sítésnél számításba vett hibaérték összesen:
5 880 14 000
hiba és hibahatások hibaértéke 4. példa
2006-7-8. években
Eredménykimutatás Saját el llású eszközök aktivált értéke
el jelesen hiba 1
Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény
hiba 2
-1000
rendkívüli bevételek Adózás el tti eredmény
el jelt l független hiba 1
ERKI
hiba 2
1 000 -400
Mérleg
1 000 400
-1 000
-400
1 000
400
160
-64
160
64
-840
336
840
336
400 0 224 1 176 1 624
Min sítésnél számításba vett hibaérték összesen:
1 176 2 800
4. példa
"összes hiba értéke"
mérlegf összeg
mérlegf összeg 2%-a
Jelent s az "összes hiba értéke"?
2005.
2006.
2007.
2008.
14 000
2 800
2 800
2 800
100 000
90 000
110 000
145 000
2 000
1 800
2 200
2 900
igen
igen
igen
nem
6. példa
2006.
hibaérték mérlegf összeg mérlegf összeg 1,6%-a jelent s-e a hiba?
Hibaérték hatása a saját t kére összevontan 2008. évi saját t ke 10%-a lényeges-e a hiba?
2007.
2008.
2 200
2 600
1 900
125 000
130 000
128 000
2 000
2 080
2 048
jelent s
jelent s
nem jelent s
2006.
2007.
összesen
756
672
1 428 2 000 nem lényeges
