Dr. Siklósi Ágnes Dr. Veress Attila Feladatgyűjtemény a Pénzügyi számvitel 2 tantárgyhoz

Dr. Siklósi Ágnes – Dr. Veress Attila Feladatgyűjtemény a „Pénzügyi számvitel 2” tantárgyhoz

2015

1. FEJEZET IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 2 TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK 1. feladat (költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás – bevételek passzív időbeli elhatárolása) A „NEMfejlesztésicélútámogatástkapott1” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A Kft. a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére 18 000 EFt támogatást kapott a tárgyévben. 2. A támogatáshoz kapcsolódó „témában” felmerült tárgyidőszaki költségek (személyi jellegű ráfordítások) összege 14 000 EFt. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 2. feladat (térítés nélküli átvétel – halasztott bevételek) A „TÉRÍTÉSNÉLKÜL-ÁTVEVŐ1” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. Szeptember 10-én a Kft. térítés nélkül műszaki berendezést kapott. A berendezés piaci értéke 4 000 EFt. A Kft. felé kiszámlázott ÁFA 1 080 EFt. 2. A műszaki berendezés szállítási költsége a fuvarozó cég átutalásos számlája alapján 240 EFt + 64,8 EFt ÁFA. 3. A berendezést november 1-jén használatba vették. Az eszköz tervezett használati ideje 4 év, a leírása évek száma összege módszerrel történik, a maradványérték 640 EFt. 4. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 3. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 1 – halasztott bevételek) Az „ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem11” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. Október 1-jén a Kft. megkapta a „JÓazilyenISMERŐS 1” Kft.-től korábban megrendelt irodai berendezéseket. A vállalkozás az irodai berendezéseket a vásárlás napján használatba is vette. Az átutalásos számla 1 200 EFt + 324 EFt ÁFÁ-ról szólt. Az irodabútorok leírása 20 %-os leírási kulccsal történik negyedévente a negyedévet követő hónap elején. 2. A „JÓazilyenISMERŐS 1” Kft. november 1-jén elengedte a vállalkozás szállítói tartozását. 3. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyév utolsó negyedévének terv szerinti értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!

2

4. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 2 – halasztott bevételek) Az „ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem12” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás anyagbeszerzéséhez kapcsolódó szállítói tartozásának 30 %-át december elején a „JÓazilyenBARÁT 1” Kft. elengedte. Az anyagbeszerzésről szóló számla 5 000 EFt + 1 350 EFt ÁFÁ-ról szólt. A vásárolt anyag a kötelezettség elengedésének időpontjában még nem került elszámolásra költségként. 2. Az utolsó negyedév anyagfelhasználásának könyvelésekor az elengedett kötelezettséghez kapcsolódó alapanyagkészlet 80 %-a kivezetésre került. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 5. feladat (más vállalkozó által átvállalt tartozás – halasztott bevételek) Az „ÁTVÁLLALTÁK-a-tartozásomat1” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A Kft. 2 540 EFt (2 000 EFt + 540 EFt ÁFA) beruházási szállítói tartozásának felét pár nappal az üzembe helyezést követően a vállalkozás anyavállalata átvállalta. A vonatkozó műszaki berendezés bruttó értéke 2 000 EFt. A bekerülési érték megegyezik a számla szerinti vételárral. 2. Elszámolásra kerül az eszköz tárgynegyedévének terv szerinti értékcsökkenése, 100 EFt. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 6. feladat (fejlesztési célra kapott támogatás – halasztott bevételek) A „TÁMOGATÁSBÓL-fejleszt-Ő1” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév június 15-én 40 000 EFt vissza nem térítendő fejlesztési támogatást kapott. 2. A kapott fejlesztési támogatás felhasználásával június 20-án egy műszaki gépet vásárolt 50 000 EFt + 13 500 EFt ÁFÁ-ért. 3. A műszaki gép ellenértéke június 25-én átutalásra került. 4. Az eszköz üzembe helyezésére tárgyév július 1-jén került sor. A gép tervezett használati ideje 4 év, a leírás lineáris, a maradványérték 5 000 EFt. 5. Pályázati szabálytalanságok miatt a kiíró a megítélt és átutalt fejlesztési támogatás 40 %át visszakérte, amit a vállalkozás tárgyév december 1-jén vissza is utalt. 6. Elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!

3

7. feladat (átvállalt tartozás – halasztott ráfordítások) A „ÁTVÁLLALOM-a-tartozásodat1”” Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév októberében átvállalta a „JÓazilyenISMERŐS 1” Kft. 1 600 EFt-os szállítói tartozását. 2. November végén a kötelezettségből a Zrt. 1 200 EFt-ot átutalt. Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!

4

GYAKORLÓ FELADATOK 1. feladat (költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás – bevételek passzív időbeli elhatárolása) A „NEMfejlesztésicélútámogatástkapott2” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A Kft. a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére 24 000 EFt támogatást kapott a tárgyévben. 2. A támogatáshoz kapcsolódó „témával” kapcsolatosan 6 000 EFt támogatás költséggel (személyi jellegű ráfordítások) nem ellentételeződött. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 1. feladat megoldása Ssz

Gazdasági esemény megnevezése

1/1 1/2 2/1 2/2

Kapott támogatás Elhatárolás Költségek elszámolása Feloldás

Számlaszám Tartozik Követel 384 967 967 481 54-56 3-4 481 967

Összeg Tartozik Követel 24 000 24 000 24 000 24 000 18 000 18 000 18 000 18 000

2. feladat (térítés nélküli átvétel – halasztott bevételek) A „TÉRÍTÉSNÉLKÜL-ÁTVEVŐ2” Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. Március 15-én a Zrt. térítés nélkül egyéb berendezéseket kapott. A berendezések piaci értéke 1 800 EFt. A Zrt. felé kiszámlázott ÁFA 486 EFt. 2. Az egyéb berendezések szállítási költsége a fuvarozó cég átutalásos számlája alapján 200 EFt + 54 EFt ÁFA. 3. A berendezéseket április 1-jén használatba vették. A berendezések tervezett használati ideje 5 év, a leírása lineáris módszerrel történik, a maradványérték 500 EFt. 4. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése (Az egyszerűsítés kedvéért az értékcsökkenés évente kerül elszámolásra!). Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 2. feladat megoldása Ssz

Gazdasági esemény megnevezése

1/1.1 1/1.2 1/2 2/1 2/2 3/

Állományba vétel Elhatárolás Áfa elszámolása Szállítás Áfa elszámolása Üzembe helyezés Értékcsökkenés (2 000 – 500) * 20 % * (9 hó/12 hó) ARÁNYOS (!) feloldás (281,25/2 000) * 1 800

4/1 4/2

Számlaszám Tartozik Követel 161 968 968 483 466 479 161 455 466 455 141 161

Összeg Tartozik Követel 1 800 1 800 1 800 1 800 486 486 200 200 54 54 2 000 2 000

571

149

225

225

483

968

202,5

202,5

5

3. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 1 – halasztott bevételek) Az „ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem21” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. Augusztus 1-jén a Kft. megkapta a „JÓazilyenISMERŐS 2” Kft.-től korábban megrendelt gyártó berendezéseket. A vállalkozás a gyártó berendezéseket a vásárlás napján használatba is vett. Az átutalásos számla 2 800 EFt + 756 EFt ÁFÁ-ról szólt. A gyártó berendezések tervezett használati ideje 4 év, leírásuk évek száma összege módszerrel történik. (Az egyszerűsítés kedvéért az értékcsökkenés évente kerül elszámolásra!) 2. A „JÓazilyenISMERŐS 2” Kft. szeptember 1-én elengedte a vállalkozás szállítói tartozását. 3. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 3. feladat megoldása Ssz

Gazdasági esemény megnevezése

1/1.1 1/1.2 1/2 2/1 2/2

Vételár Áfa elszámolása Üzembe helyezés Elengedett kötelezettség Elhatárolás Értékcsökkenés 2 800*25 %*(5 hó/12 hó) Feloldás

3/1 3/2

Számlaszám Tartozik Követel 161 455 466 455 131 161 455 968 968 483

Összeg Tartozik Követel 2 800 2 800 756 756 2 800 2 800 3 556 3 556 2 800 2 800

571

139

291,67

291,67

483

968

291,67

291,67

4. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 2 – halasztott bevételek) Az „ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem22” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás anyagbeszerzéséhez kapcsolódó szállítói tartozásának 60 %-át október elején a „JÓazilyenBARÁT 2” Kft. elengedte. Az anyagbeszerzésről szóló számla 7 500 EFt + 2 025 EFt ÁFÁ-ról szólt. A vásárolt anyag a kötelezettség elengedésének időpontjában még nem került elszámolásra a költségek közé. 2. Az utolsó negyedév anyagfelhasználás könyvelésekor az elengedett kötelezettséghez kapcsolódó alapanyagkészlet 40 %-a kivezetésre került. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 4. feladat megoldása Ssz

Gazdasági esemény megnevezése

1/1 1/2 2/1 2/2

Elengedett tartozás Elhatárolás Anyagfelhasználás (7 500 * 40%) Feloldás

Számlaszám Tartozik Követel 454 968 968 483 511 211 483 968

6

Összeg Tartozik Követel 9 525 9 525 7 500 7 500 3 000 3 000 3 000 3 000

5. feladat (más vállalkozó által átvállalt tartozás – halasztott bevételek) Az „ÁTVÁLLALTÁK-a-tartozásomat2” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A Kft. 6 000 EFt-os beruházási szállítói tartozásából 4 500 EFt-ot a vállalkozás anyavállalata átvállalta. A vonatkozó műszaki gép bruttó értéke 5 000 EFt, a könyv szerinti értéke 3 500 EFt. 2. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz utolsó negyedévének terv szerinti értékcsökkenése, 200 EFt. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 5. feladat megoldása Ssz

Gazdasági esemény megnevezése

1/1

Átvállalt tartozás kivezetése Elhatárolás (4 500/6 000)*3 500 = 75 % * 3 500 Értékcsökkenés ARÁNYOS (!) feloldás (75 %*200)

1/2 2/1 2/2

Számlaszám Tartozik Követel 455 968

Összeg Tartozik Követel 4 500 4 500

968

483

2 625

2 625

571 483

139 968

200 150

200 150

6. feladat (fejlesztési célra kapott támogatás – halasztott bevételek) A „TÁMOGATÁSBÓL-fejleszt-Ő2” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév július 20-án 64 000 EFt vissza nem térítendő fejlesztési támogatást kapott. 2. A kapott fejlesztési támogatás felhasználásával július 25-én egy műszaki gépet vásárolt 90 000 EFt + 24 300 EFt ÁFÁ-ért. 3. A műszaki gép ellenértéke július 30-án átutalásra került. 4. Az eszköz üzembe helyezésére tárgyév augusztus 1-jén került sor. A gép tervezett használati ideje 4 év, a leírás lineáris, a maradványérték 20 000 EFt. 5. Pályázati szabálytalanságok miatt a kiíró a megítélt és átutalt fejlesztési támogatás 30 %át visszakérte, amit a vállalkozás tárgyév november 5-én vissza is utalt. 6. Elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 6. feladat megoldása Ssz

Gazdasági esemény megnevezése

1/1 1/2 2/1 2/2 3/

Kapott támogatás Elhatárolás Vételár Áfa elszámolása Kiegyenlítés

4/

Üzembe helyezés

Számlaszám Tartozik Követel 385 967 967 483 161 455 466 455 455 385 455 384 131 161

7

Összeg Tartozik Követel 64 000 64 000 64 000 64 000 90 000 90 000 24 300 24 300 64 000 64 000 50 300 50 300 90 000 90 000

5/1 5/2 6/1 6/2

Pályázati pénz visszafizetése (64 000 * 30 %) Visszafizetésre jutó időbeli elhatárolás feloldása Értékcsökkenés (90 000 – 20 000) * 25 % * (5 hó/12 hó) ARÁNYOS (!) feloldás (7 292/90 000)*(64 000 – 19 200)

868

384

19 200

19 200

483

967

19 200

19 200

571

139

7 292

7 292

483

967

3 630

3 630

7. feladat (átvállalt tartozás – halasztott ráfordítások) A „ÁTVÁLLALOM-a-tartozásodat2”” Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit ismerjük: 1. A vállalkozás tárgyév decemberében átvállalta a „JÓazilyenISMERŐS 1” Kft. 1 000 EFtos szállítói tartozását. 2. December közepén a kötelezettségből a Zrt. 800 EFt-ot átutalt. Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket! 7. feladat megoldása Ssz

Gazdasági esemény megnevezése

1/1 1/2 2/1 2/2

Átvállalt tartozás állományba vétele Elhatárolás Kiegyenlítés Feloldás

Számlaszám Tartozik Követel 868 479 393 868 479 384 868 393

8

Összeg Tartozik Követel 1 000 1 000 1 000 1 000 800 800 800 800

2. FEJEZET NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG ELHATÁROLÁSA TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK 1. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 1) A „NEMREALIZÁLT-variációk” NYRt. külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei 2X11. december 31-én a következők: a) variáció 44421. Devizahitel #1 11 400 EFt A devizahitel #1 egy használatba nem vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege 40 eDEV, a kamat 6 %/év, kamatfizetés évente, a hitel felvétel időpontja 2X11.10.01., a futamidő 4 év. b) variáció 44421. Devizahitel #1 10 000 EFt A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege 40 eDEV, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja 2X11.07.01. (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.), a futamidő 5 év. c) variáció 317. Külföldi vevők 44421. Devizahitel #1  

A külföldi vevők egy számlából áll, melynek deviza összege 10 eDEV. A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege 40 eDEV, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja 2X11.10.01. (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.), a futamidő 5 év.

d) variáció 317. Külföldi vevők 44421. Devizahitel #1  

2 650 EFt 10 000 EFt

3 100 EFt 10 000 EFt

A külföldi vevők egy számlából áll, melynek deviza összege 10 eDEV. A devizahitel #1 egy folyamatban lévő beruházáshoz kapcsolódik. A devizatartozás összege 40 eDEV, a kamat (egyszerűsítés kedvéért) 0 %, a hitel felvétel időpontja 2X11.07.01., a futamidő 5 év.

Egyéb információk: 1. Az év végi választott árfolyam 305 Ft/DEV. 2. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével. 3. A hitelből finanszírozott eszköz várható élettartama meghaladja a hitel futamidejét. 9

Feladatok: 1. Könyveljük a tárgyévi gazdasági eseményeket a megadott variációkban! (Minden variáció esetében feltételezzük, hogy csak a megadott külföldi pénzértékre szóló tételt kell értékelni.) 2. Könyveljük teljes körűen a tárgyévet követő évi gazdasági eseményeket a c) variáció alapján, ha a hitel törlesztésekor az átutalt forintösszeg 2 480 EFt (törlesztés évente egyenlő részletekben történik), a fordulónapi választott árfolyam: 1. eset: 320 Ft/DEV 2. eset: 280 Ft/DEV! (A tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag a devizahitel #1-t kell értékelni, mert más külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs.) 2. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 2) Az „ÁV-elhatárolÓ” Kft. hosszú lejáratú beruházási hitelt vett fel termelőgép beszerzéshez. A hitellel kapcsolatban a következő információkat ismeri:  összege 12 000 DEV  futamideje 36 hónap  éves kamat 0% az egyszerűsítés kedvéért  folyósítás időpontja tárgyév január 1.  törlesztés minden év december 31-én, három egyenlő részletben  a hitelből kiegyenlített beruházási szállítói tartozás 14 000 DEV, a szállítói tartozás forint értéke 3 710 EFt, a fennmaradó 2 000 DEV a hitelfelvétel napján az elszámolási betétszámláról került kiegyenlítésre. Termelőgéppel kapcsolatos információk:  üzembe helyezés  tervezett használati idő

tárgyév március 1. 5 év

Kiegészítő információk: 1. A vállalkozás a hitel futamideje alatt szabad devizaállománnyal nem rendelkezett. 2. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével. 3. A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközeit és kötelezettségeit a választott hitelintézet átlagárfolyamán értékeli. 4. A devizahitel elszámolásaihoz kapcsolódó DEV átlagárfolyamok és az eladási árfolyam: 1. tárgyév január 1 2. tárgyév december 31 3. tárgyévet követő 1. év december 31.

280 Ft/DEV (eladási 282 Ft/DEV) 290 Ft/DEV (eladási 292 Ft/DEV) 300 Ft/DEV (eladási 302 Ft/DEV)

Feladat: 1. Könyveljük a tárgyév összes gazdasági eseményét, ha feltételezzük, hogy a fordulónapon a hitelen kívül egy nyitott kimenő számlát kell értékelni, melynek összege 2 000 DEV, könyv szerinti árfolyama átértékelés előtt 276 Ft/DEV! 2. Könyveljük a tárgyévet követő évben a hitel törlesztésével kapcsolatos gazdasági eseményeket! 3. Mennyi lesz az egyéb céltartalékok mérlegértéke a tárgyévet követő évben, ha a fordulónapra vonatkozóan a tárgyévet követő évben feltételezzük, hogy a hitelen kívül nem kell mást értékelni? 10

GYAKORLÓ FELADATOK 1. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 1) A „HALASZTOTT11” NyRt. egyetlen külföldi pénzértékre szóló beruházási hitelével kapcsolatosan 2X11. december 31-ére vonatkozóan a következő információkat ismerjük: 444. Devizahitel egyenlege = 20 eGAR * 250 Ft/GAR = 5 000 EFt  a devizahitel egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik  a hitel felvétel időpontja 2X11. július 1., (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.)  a hitel futamideje 60 hónap  kamat 6 %/év, évente esedékes  törlesztés egyenlő részletekben évente esedékes, fizetése forint számláról történik  a hitelből finanszírozott tárgyi eszköz hasznos élettartama 72 hónap Árfolyamok: Dátum 2X11. december 31. 2X12. július 1. 2X12. december 31. a) variáció b) variáció

Árfolyamok Ft/GAR Kereskedelmi bank Vételi Eladási 301 307 306 312 316 276

322 282

MNB 305 310 320 280

Egyéb információk: 1. A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközeit és kötelezettségeit az MNB hivatalos devizaárfolyamán értékeli. 2. A tárgyévben és a tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag az „egyetlen” devizahitelt kell értékelni, mert más külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs. 3. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével. Feladat: Könyvelje a 2X11. és 2X12. évi gazdasági eseményeket! 1. feladat megoldása Gazdasági esemény megnevezése 2X11. év Beruházási hitel átértékelése 1/ 20 eGAR * (305– 250) Összevont árfolyamveszteség 2/ elszámolása Nem realizált árfolyamveszteség 3/ elhatárolása Ssz

Számlaszám Tartozik Követel

Összeg Tartozik Követel

368

444

1 100

1 100

876

368

1 100

1 100

393

876

1 100

1 100

11

Céltartalék képzés 865 423 110 110 1 100 EFt*(6 hó/60 hó) Eredménytartalék lekötése az 5/ 413 414 990 990 „A-C” különbözet összegében Kamat elhatárolása 6/ 20 eGAR * 6 % * (6 hó/12 hó) * 873 482 183 183 305 2X12. év Törlesztés: 4 eGAR * 312 1/1 444 384 1 248 1 248 Ft/GAR Árfolyamveszteség: 4 eGAR * 1/2 876 444 28 28 (312 Ft/GAR – 305 Ft/GAR) Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának arányos 2/ 876 393 220 220 feloldása 1 100 EFt * (4 eGAR/20 eGAR) Fizetett kamat 3/1 873 384 374,4 374,4 20 eGAR * 6 % * 312 Ft/GAR 2X11. évi kamat elhatárolásának 3/2 482 873 183 183 feloldása Fordulónapi értékeléssel és az időbeli elhatárolásokkal kapcsolatos elszámolások a) variáció Beruházási hitel átértékelése 1/ 16 eGAR * (320 Ft/GAR – 305 368 444 240 240 Ft/GAR) Összevont árfolyamveszteség 2/ 876 368 240 240 elszámolása Nem realizált árfolyamveszteség 3/ 393 876 240 240 elhatárolása Céltartalék szükséglet = (1 100 EFt – 220 EFt + 240 EFt) * (18 hó/60 hó) = 1 120 EFt * (18 4/ 865 423 226 226 hó/60 hó) = 336 EFt, tehát „még” 226 EFt céltartalékot kell képezni „A-C” különbözet 1 120 EFt – 336 EFt = 784 EFt, 5/ azaz 206 EFt 414 413 206 206 eredménytartalékot kell „felszabadítani” Kamat elhatárolása 6/ 16 eGAR * 6 % * (6 hó/12 hó) * 873 482 153,6 153,6 320 b) variáció Beruházási hitel átértékelése 1/ 16 eGAR * (305 Ft/GAR – 280 444 368 400 400 Ft/GAR) Összevont árfolyamnyereség 2/ 368 976 400 400 elszámolása 4/

12

3/

4/

5/

6/

Elhatárolt nem realizált árfolyamveszteség feloldása az árfolyamnyereség összegében Céltartalék szükséglet (1 100 EFt – 220 EFt - 400 EFt) * (18 hó/60 hó) = 480 EFt * (18 hó/60 hó) = 144 EFt, tehát „még” 34 EFt céltartalékot kell képezni „A-C” különbözet = 480 EFt – 144 EFt = 336 EFt, azaz 654 EFt eredménytartalékot kell „felszabadítani” Kamat elhatárolása 16 eGAR * 6 % * (6 hó/12 hó) * 280 Ft/GAR

876

393

400

400

865

423

34

34

414

413

654

654

873

482

134,4

134,4

2. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 2) A „HALASZTOTT22” NYRt. külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei 2X11. december 31-én a következők: 4442. Devizahitel #1 60 000 EFt 4542. Külföldi szállítók 7 000 EFt  

A külföldi szállítói tartozás egy darab nyitott bejövő számlából áll, melynek deviza összege 20 e GAR. A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege 200 eGAR, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja 2X11.09.01. (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.), a futamidő 8 év. A törlesztés évente egyenlő részletekben esedékes.

Egyéb információk: 1. Az év végi választott árfolyam 325 Ft/GAR. 2. A hitelből finanszírozott eszköz várható élettartama meghaladja a hitel futamidejét. Feladatok: 1. Könyvelje a külföldi pénzértékre szóló tételek fordulónapi értékelésével kapcsolatos gazdasági eseményeket, ha a vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével! 2. Számítsa ki a tárgyévet követő évben a halasztott ráfordítások és az egyéb céltartalékok mérlegértékét, ha a tárgyévet követő évben a fordulónapi választott árfolyam 335 Ft/GAR. (A tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag a devizahitel #1-t kell értékelni, mert más külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs.)

13

2. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása Ssz 1/1

1/2 1/3 2/ 3/ 4/

Gazdasági esemény megnevezése Hitel átértékelése 200 eGAR * (325 Ft/GAR – 300 Ft/DEV) Szállító átértékelése 20 eGAR * (350 Ft/GAR – 325 Ft/GAR) Összevont árfolyamkülönbség Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása Céltartalék képzés 4 500 EFt * (4 hónap/96 hónap) LT rendezése „A – C” különbség 4 500 EFt – 187,5 EFt

Számlaszám Tartozik Követel

Összeg Tartozik Követel

368

4442

5 000 000

5 000 000

4542

368

500 000

500 000

876

368

4 500 000

4 500 000

393

876

4 500 000

4 500 000

865

423

187 500

187 500

413

414

4 312 500

4 312 500

2. feladatrész megoldása

5 687,5

Halasztott ráfordítások (EFt): Egyéb céltartalékok (EFt):

948

14

I. RÉSZ / 7. FEJEZET SAJÁT TŐKE TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK 1. feladat (Osztalékkal kapcsolatos számítások) Egészítsük ki a táblázatot a következő esetekben! Megnevezés 1. eset Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 0 Tőketartalék 4 000 Eredménytartalék 8 000 Adózott eredmény 12 000 Tervezett osztalék 2 000 Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék

adatok ezer forintban 2. eset 3. eset 4. eset 2 400 8 000 8 000 0 2 000 4 000 -8 000 12 000 - 4 000 32 000 -4 000 6 400 24 000 2 400 4 800

5. eset 0 2 000 4 000 6 000 6 400

2. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások) Egészítsük ki a táblázatot a következő esetekben! Megnevezés Jegyzet tőke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Értékelési tartalék Adózott eredmény Tervezett osztalék Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek halmozott értékcsökkenése Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek halmozott értékcsökkenése Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolt összege Nem realizált árfolyamveszteségre képzett céltartalék Saját üzletrészek névértéke Saját üzletrészek könyv szerinti értéke 15

adatok ezer forintban 1. eset 2. eset 3. eset 40 000 40 000 10 000 4 000 0 0 1 200 1 202 4 000 12 000 12 400 -600 5 400 5 400 0 11 200 -6 400 2 000 17 600 3 598 „maximális” 12 000 0 0 4 000 0

0 0

0 1 200

0 2 400 800 2 000 1 800

0 0 0 2 000 2 400

0 0 0 0 0

Teljesítendő pótbefizetés 1 200 0 0 Tárgyévben kapott pótbefizetés 0 4 200 0 Tárgyévben teljesített pótbefizetés 0 0 2 000 Saját elhatározás alapján lekötendő tőketartalék 1 202 1 200 0 Lekötött tartalék Tőketartalék a lekötések után Eredménytartalék a lekötések után Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevétele előtt (adózott eredmény alapján) MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék (A tőketartalék és az eredménytartalék a LEKÖTÉSEK ELŐTTI ÖSSZEGET mutatják.) 3. feladat (Korlátolt felelősségű társaság alapítása) A „MEGALAKULÓ-Kft.-1”-et 2x10. október 1-jén alapították 24 000 E Ft alaptőkével. Az alaptőke 18 000 EFt pénzbeli hozzájárulásból és 6 000 EFt értékű apportból („induló” árukészlet és egyéb berendezések) áll össze. Gazdasági események: 1. Az alapítók törzstőkére 16 000 EFt-ot utaltak a vállalkozás bankszámlájára. 2. A tagok rendelkezésre bocsátották az apportot. Az induló árukészlet létesítő okirat szerinti értéke 2 000 EFt (mennyiség 400 db), az egyéb berendezések „apport értéke” 4 000 EFt. 3. A cégbírósághoz az alapítás dokumentumait benyújtották. 4. Az üzleti terv és a belső szabályzatok elkészítéséért 220 EFt + 59,4 EFt ÁFÁ-t számlázott az ezzel megbízott vállalkozás. 5. Megérkezett az „Arculattervező” Bt. számlája az arculatterv elkészítéséről, melynek összege 620 EFt + 167,4 EFt ÁFA. 6. A cégbíróság a társaságot október 10-én bejegyezte. 7. Október 22-én a bérbeadó leszámlázta a vállalkozás által bérbevett üzlethelyiség első három havi bérleti díját, melynek összege 720 EFt + 194,4 EFt ÁFA. A bérleti szerződés kezdő időpontja november 1. 8. A vállalkozás november 1-jén használatba vette az egyéb berendezéseket. Az értékcsökkenést lineáris leírással 5 év alatt számolja el. 9. Átutalásra került az „Arculattervező” Bt. számlája. 10. A vállalkozás 200 db árukészletet vásárolt 1 040 EFt + 280,8 EFt ÁFÁ-ért. 11. A tárgyévi bolti értékesítés forgalma 5 080 EFt ÁFÁ-val (ÁFA tartalom 1 080 EFt). Az értékesített árukészlet 500 db. 12. Az alapítók átutalással rendezték hátralévő tartozásuk felét. 13. Az alapítási költségek és az egyéb berendezések értékcsökkenésének elszámolása. 14. A bérleti díjjal kapcsolatos időbeli elhatárolás elszámolásra került. Kiegészítő információk:  A vállalkozás az alapítás költségeit aktiválja és 3 év alatt írja le lineáris leírással.  A vállalkozás az árukészlet esetében folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet és értékelésénél a FIFO készletértékelési eljárást alkalmazza. 16

Feladat: Könyveljük a tárgyévi a gazdasági eseményeket! (Megjegyzések:  A vállalkozásnak az előtársasági időszakról nem kell beszámolót készítenie!  A feladat egyszerűsítéseket tartalmaz: nincs ügyvédi díj, cégbejegyzési díj, közzétételi költségtérítés stb.) 4. feladat (Kft. jegyzett tőke emelése és leszállítása) A „JEGYZETT-TŐKE-VÁLTOZÓ” Kft. tárgyévi gazdasági eseményei a következők: 1. A vállalkozás taggyűlése 2 000 EFt tőkeemelésről határozott. A tőkeemelés 1 500 EFt pénzbeli hozzájárulással és 500 EFt értékű nem pénzbeli hozzájárulás (irodai berendezések) teljesítésével valósul meg. 2. A tagok teljesítették teljes pénzbeli hozzájárulásukat a vállalkozás bankszámlájára és rendelkezésre bocsátották az apportot is. 3. A 2 000 EFt tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 4. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőke emeléséről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történik majd. A tőkeemeléshez szükséges 4 000 EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötött tartalékba. 5. A 4 000 EFt tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 6. A vállalkozás taggyűlése 3 000 EFt tőkekivonással megvalósuló tőkeleszállításról határozott. A tőkeleszállításhoz kapcsolódó tagoknak kifizetésre kerülő eredménytartalék 5 000 EFt. A kifizetésre a tőkeleszállítás cégbírósági bejegyzését követően kerül majd sor. 7. A 3 000 EFt tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 8. A tőkeleszállításhoz kapcsolódó átutalásokról a bankkivonat megérkezett. 9. A vállalkozás egyik tulajdonosa kilép a Kft.-ből. A taggyűlési határozat alapján a Kft. jegyzett tőkéje leszállításra kerül. A kilépő tagra jutó jegyzett tőke 1 000 EFt, a jegyzett tőkéjére jutó arányos eredménytartalék 1 400 EFt. A kilépő tagra jutó saját tőkéből 1 130 EFt átutalással, a fennmaradó kötelezettség pedig kereskedelmi árukészlet átadásával kerül kiegyenlítésre. A kilépő taggal szemben fennálló kötelezettség kiegyenlítésére a cégbírósági bejegyzést követően kerül sor. 10. Az 1 000 EFt tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 11. A kilépő taggal kapcsolatos kötelezettség kiegyenlítésre került. Az átutalásról a bankkivonat megérkezett. A kereskedelmi áru átadáshoz kapcsolódó 1 000 EFt + 270 EFt ÁFÁ-ról szóló számla kiállításra került. Az átadott áru könyv szerinti értéke 800 EFt. Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! 5. feladat (Részvénytársaság alapítása) A „MEGALAKULÓ-ZRt.-1” alapításáról a következő információkkal rendelkezünk:  A kibocsátott részvények darabszáma 500 db, a részvények névértéke 100 000 Ft/db, a kibocsátási érték 110 000 Ft/db.  A pénzügyi teljesítések a következők szerint alakulnak: - 30 % átutalással a nyilvántartásba vételi kérelem benyújtásáig (április 1.); - 50 %-ra kiegészítés átutalással május 15-ig; 17

-

20 % a cégbírósági bejegyzést követő három hónapon belül, a maradék egy éven belül az alapszabály szerint kerül teljesítésre.

Gazdasági események: 1. Április 1-jén a jóváírási értesítés szerint a 30 % és az ázsió teljes összege befizetésre került a bankszámlára. 2. A névértékre május 15-én az előre meghatározott összeget a részvényjegyzők befizették. 3. A vállalkozást bejegyezték (május 30.). 4. A tulajdonosok további 20 %-ot fizettek be a névértékre augusztus 1-jén. 5. A fennmaradó összeg átutalására következő év január 20-án került sor. Feladat: Könyveljük idősorosan a gazdasági eseményeket a tárgyévben és a tárgyévet követő évben! 6. feladat (Értékelési tartalék) Egy a vállalkozás egyik épületének értékelésére vonatkozóan a következőket ismeri (adatok MFt-ban): Megnevezés Bekerülési érték Elszámolt terv szerinti értékcsökkenés Korábban elszámolt leértékelési különbözet (terven felüli értékcsökkenés) Nyilvántartott értékhelyesbítés Piaci érték a 1 mérlegkészítéskor

1. eset 360

2. eset 360

3. eset 360

4. eset 360

5. eset 360

6. eset 360

7. eset 360

72

72

72

72

72

72

72

48

-

-

12

-

-

-

-

-

48

-

-

48

48

318

260

240

250

318

318

342

Feladat: Határozzuk meg az egyes esetekhez tartozó fordulónapi értékelésből adódó „különbözeteket” (terven felüli értékcsökkenést, terven felüli értékcsökkenés visszaírását, értékhelyesbítést, értékhelyesbítés visszavezetését), majd mutassuk be azok könyvviteli elszámolását! 7. feladat (Saját üzletrészek) Az „XY” Kft. jegyzett tőkéje 5 000 EFt. A Kft. visszavásárolja saját üzletrészeinek 20 %-át 120 %-os árfolyamon. A saját üzletrészek felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági végzés a fordulónapig megérkezett. Feladat: Könyveljük idősorosan a saját üzletrészekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági eseményeket EFt-ra kerekítve!

Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős a vállalkozás számviteli politikája alapján. 1

18

„Még egy kérdés1” Hogyan jelenne meg a saját üzletrész bevonása a tárgyévről készített beszámolóban, ha a tőkeleszállítás a tárgyévet követő évben került volna bejegyzésre? „Még egy kérdés2” Mutassuk be a saját üzletrészekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolását, ha a vállalkozás a visszavásárolt saját üzletrészeket a tárgyévben a) eset 150 %-os, b) eset 90 %-os számított árfolyamon értékesítette volna (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett)! 8. feladat (Saját részvények) Az „L&N” NyRt. jegyzett tőkéje 30 000 EFt. Az Rt. visszavásárolja saját részvényeinek 10 %át 105 %-os árfolyamon. A saját részvények felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági végzés a fordulónapig megérkezett, másik felét pedig a) eset 120%-os árfolyamon, b) eset 80 %-os árfolyamon értékesítette (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett). Feladat: Könyveljük idősorosan a saját részvényekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági eseményeket EFt-ra kerekítve! 9. feladat (Saját tőkével kapcsolatos alapelszámolások) Könyveljük idősorosan a következő saját tőkével kapcsolatos független(!) gazdasági eseményeket! 1. Egy vállalkozásnak a taggyűlési határozattal összhangban a következő évben 4 000 EFt pótbefizetési kötelezettsége keletkezett. 2. Egy vállalkozás a befejezett kísérleti fejlesztés aktivált értékével kapcsolatosan 8 000 EFt értékcsökkenésként számolt el. 3. Egy vállalkozás a tárgyévben 12 000 EFt pótbefizetést kapott. 4. Egy vállalkozás a korábban teljesített pótbefizetésből 16 000 EFt-ot visszakapott. 5. Egy vállalkozás tulajdonosai a cégbejegyzést követően átutalták 20 000 EFt-os tartozásukat a jegyzett tőkére. 6. Egy vállalkozás egyik épülete esetében 24 000 EFt értékhelyesbítést számolt el. 7. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 28 000 EFt nyereség. Az adózott eredmény átvezetésre kerül az eredménytartalékba. 8. Egy vállalkozás egyik részesedése esetében 32 000 EFt értékhelyesbítést vezetett vissza. 9. Egy vállalkozás a negatív eredménytartalék ellentételezésére a lehetséges maximális összegű tőketartalékot használta fel. a) eset az eredménytartalék – 36 000 EFt, a tőketartalék 36 002 EFt. b) eset az eredménytartalék – 36 002 EFt, a tőketartalék 36 000 EFt. c) eset az eredménytartalék 36 000 EFt, a tőketartalék 36 002 EFt. 10. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 4 000 EFt veszteség. Az adózott eredmény átvezetésre kerül az eredménytartalékba. 11. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőke emeléséről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történik majd. 11.1. A tőkeemeléshez szükséges 8 000 EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötött 19

tartalékba. 11.2. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 12. Egy vállalkozás más jogszabály alapján a tőketartalékkal szemben 12 000 EFt pénzösszeget utalt át a bankszámlájáról. 13. Egy vállalkozás a jegyzett tőkéjét a tőketartalék javára 16 000 EFt-tal leszállította. A tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 14. Egy vállalkozás egyik leányvállalatának 20 000 EFt pótbefizetést utalt át. 15. Egy vállalkozásnak jogszabály alapján a tőketartalékból 24 000 EFt kell a lekötött tartalékba helyeznie. A tőketartalék a lekötés előtt 23 998 EFt. 16. Egy vállalkozás jegyzett tőkéjének összege 400 000 EFt. A vállalkozás a tárgyévben a részvények 10 %-át visszavásárolta. A visszavásárolt részvények vételi árfolyama 120 %. a) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvényeket bevonta. A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezet. b) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvények felét bevonta. A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezet. A saját részvények másik fele pedig értékesítésre került 1. variáció: 150 %-os árfolyamon, 2. variáció: 90 %-os árfolyamon. c) eset: A saját részvények névértéken értékesítésre kerültek. 17. Egy vállalkozás a korábban megkapott pótbefizetésből 32 000 EFt-ot visszafizetett. 10. feladat (Összefoglaló feladat) A „SAJÁT –TŐKE-MOZGÁSOK1” NyRt. kiemelt főkönyvi számlái a tárgyév megnyitása után az alábbi egyenlegeket mutatják (adatok EFt-ban): 111. Átszervezési költségek aktivált értéke 1191. Átszervezési költségek értékcsökkenése 171. Részesedések „YYY” vállalkozásban 1791.„YYY” részesedés értékvesztése 411. Jegyzett tőke 412. Tőketartalék 413. Eredménytartalék 414. Lekötött tartalék 4171. Értékelési tartalék értékhelyesbítésből 419. Adózott eredmény

40 000 12 000 24 000 4 000 128 000 3 200 15 600 (T) ……… ……… 22 000 (K)

Kiegészítő adatok: 1. A vállalkozás „YYY” korlátolt felelősségű társaságban lévő részesedését a tárgyévet megelőző évben szerezte. Az „YYY” Kft. tárgyévet megelőző év végi taggyűlésén a tagok pótbefizetésről határoztak. A „SAJÁT –TŐKE-MOZGÁSOK1” NyRt. által a tárgyévben teljesítendő pótbefizetés összege 17 200 EFt. 2. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a mérlegkészítéshez közeli piaci értéke az előző évben a következők voltak: Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték Vagyoni értékű jogok 88 000 104 000 Épületek 220 000 284 000 Beruházások 48 000 64 000 3. A vállalkozás alkalmazza az értékhelyesbítést. 4. A különbözetek a vállalkozás számviteli politikája alapján jelentősnek minősültek. 20

Tárgyévi kiemelt gazdasági események: 1. Adózott eredmény átvezetése eredménytartalékba. 2. A vállalkozás átutalta a vállalt pótbefizetés összegét. 3. A vállalkozás 120%-os árfolyamon visszavásárolt saját részvényeket, a részvények névértéke összesen 8 000 EFt. 4. A korábban visszavásárolt részvényeket a vállalkozás bevonta. A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezett. (Miben változott volna a kidolgozás, ha a részvényekből 4 800 EFt névértékű részvényt értékesített volna a) eset 130 %-on, b) eset 90 %-on, a többit pedig bevonta volna és a cégbírósági végzés a tőkeleszállításról tárgyévi?) 5. A részvénytársaság közgyűlése 80 000 EFt névértékű tőkeemelést határozott el, a kibocsátott új részvények névértéke 100 EFt/db, a kibocsátási érték 110 EFt/db. A jegyzés 15 %-os túljegyzés mellett 20 % átutalásával megtörtént. (Az ázsió teljes összege a jegyzéskor befizetésre került.) 6. Az alaptőke felemeléséről döntő közgyűlés időpontjáig a részvényesek 50 %-ra kiegészítették a befizetésüket. 7. A alaptőke felemeléséről döntő közgyűlésen a túljegyzésből 10 %-ot fogadtak el. Az el nem fogadott túljegyzés teljes összege visszafizetésre került. 8. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 9. A tulajdonosok további 20 %-ot utaltak át tartozásukból a fordulónapig. 10. Az átszervezési költségekkel kapcsolatos tárgyévi értékcsökkenés összege 8 000 EFt. 11. Más jogszabály alapján lekötendő tőketartalék 12 018 EFt. 12. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a mérlegkészítéshez közeli piaci értéke a tárgyévben a következők: Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték Vagyoni értékű jogok 72 000 80 000 Épületek 212 000 288 000 Beruházások 88 000 128 000 Részesedés „YYY” vállalkozásban 20 000 32 000 (A különbözet minden esetben jelentős, a részesedések piaci értéke tartósan annak könyv szerinti értéke felett volt a mérlegkészítést megelőzően.) Feladat: 1. Pótoljuk a hiányzó főkönyvi számlák egyenlegét! 2. Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! 3. Állítsuk össze a saját tőke mérlegrészletét! 4. Határozzuk meg a tárgyévre maximálisan kifizethető osztalékot, ha a tárgyévi adózott eredmény + 22 004 EFt /tartalmazza a feladatban elkönyvelt gazdasági események hatását/!

21

GYAKORLÓ FELADATOK 1. feladat (Osztalékkal kapcsolatos számítások) Egészítse ki a táblázatot a következő esetekben! Megnevezés Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Adózott eredmény Tervezett osztalék Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján

adatok ezer forintban 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 12 000 12 000 0 0 3 000 6 000 3 000 6 000 18 000 -6 000 6 000 12 000 - 6 000 9 600 9 000 18 000 3 600 7 200 9 600 3 000

5. eset 3 600 0 - 12 000 48 000 36 000

MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék 1. feladat megoldása Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás 12 000 3 600 15 000 30 000 Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján 3 000 0 18 000 36 000 MAXIMÁLIS OSZTALÉK 3 000 0 15 000 30 000 Kifizetésre kerülő osztalék 3 000 0 9 600 3 000

5. eset 36 000 32 400 32 400 32 400

2. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások) Egészítse ki a táblázatot a következő esetekben! adatok ezer forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset Jegyzet tőke 120 000 30 000 120 000 Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 0 0 12 000 Tőketartalék 3 606 12 000 3 600 Eredménytartalék 37 200 -1 800 36 000 Értékelési tartalék 16 200 0 16 200 Adózott eredmény -19 200 6 000 33 600 Tervezett osztalék 10 794 „maximális” 52 800 Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek 0 0 36 000 Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek halmozott értékcsökkenése 0 0 12 000 Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek 0 3 600 0 22

Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek halmozott értékcsökkenése 0 0 0 Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolt összege 0 0 7 200 Nem realizált árfolyamveszteségre képzett céltartalék 0 0 2 400 Saját üzletrészek névértéke 6 000 0 6 000 Saját üzletrészek könyv szerinti értéke 7 200 0 5 400 Teljesítendő pótbefizetés 0 0 3 600 Tárgyévben kapott pótbefizetés 12 600 0 0 Tárgyévben teljesített pótbefizetés 0 6 000 0 Saját elhatározás alapján lekötendő tőketartalék 3 600 0 3 606 Lekötött tartalék Tőketartalék a lekötések után Eredménytartalék a lekötések után Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevétele előtt (adózott eredmény alapján) MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék (A tőketartalék és az eredménytartalék a LEKÖTÉSEK ELŐTTI ÖSSZEGET mutatják.)

23

2. feladat megoldása Megnevezés Lekötött tartalék Tőketartalék a lekötések után Eredménytartalék a lekötések után Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevétele előtt (adózott eredmény alapján) MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék

1. eset 23 400 6 30 000 10 800

2. eset 3 600 12 000 -5 400 600

3. eset 41 406 0 -1 806 31 794

10 806

12 600

19 794

130 806

42 600

139 794

10 800 10 794

600 600

19 794 19 794

3. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások, saját tőke mérlegrészlet összeállítása)  Jegyzett tőke 150 000 EFt  Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 15 000 EFt  Tőketartalék 4 000 EFt  Eredménytartalék 40 000 EFt  Lekötött tartalék ……… EFt  Értékelési tartalék értékhelyesbítésből 30 000 EFt  Adózott eredmény 2 000 EFt  Kísérleti fejlesztés aktivált értékének le nem írt része 12 000 EFt  Más jogszabály alapján a tőketartalékból lekötött összeg 2 400 EFt  Tulajdonosoktól a veszteség fedezetére kapott pótbefizetés 16 000 EFt  Visszavásárolt saját üzletrészek névértéke 2 000 EFt  Visszavásárolt saját üzletrészek visszavásárlási értéke 1 800 EFt (A tőketartalék és az eredménytartalék a lekötések utáni egyenleget mutatják) Osztalékelvárás: a) eset: A tervezett osztalék 1 600 EFt. b) eset: A tagok maximális osztalékot szeretnének kivenni a vállalkozásból. Feladatok: 1. Állítsa össze a saját tőke mérlegrészletét ! 2. Határozza meg a maximálisan kifizethető osztalékot (a megadott adatok alapján)! Az eredménytartalék az osztalék megállapításakor megegyezik az előző üzleti évi mérlegértékkel.

24

3. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása Saját tőke mérlegrészlet: Megnevezés D. Saját tőke I. Jegyzett tőke Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék 1. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka 2. Valós értékelés értékelési tartaléka VII. Adózott eredmény

243 200 150 000 2 000 15 000 4 000 40 000 32 200 30 000 30 000 0 2 000

2. feladatrész megoldása Osztalékkal kapcsolatos számítások: Megnevezés Tervezett osztalék Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat alapján MAXIMÁLIS OSZTALÉK Kifizetésre kerülő osztalék

a) eset 1 600 42 000

b) eset „maximális” 42 000

31 000 31 000 1 600

31 000 31 000 31 000

4. feladat (Korlátolt felelősségű társaság alapítása) Az „MEGALAKULÓ-Kft.-2”-t 2x10. szeptember 1-jén alapították 12 000 EFt alaptőkével: ¾ részben egy Bt. És ¼ részben egy Kft. Gazdasági események: 1. IX. 2-án az alapító Bt. törzstőkére 6 000 EFt-ot utalt a vállalkozás bankszámlájára. 2. IX. 3-án a Kft. alapító törzstőkeként befizetett 1 600 EFt-ot, és átadta a két számítógépet (műszaki gépek), melyek apportjegyzék szerinti értéke 400 EFt darabonként. (A számítógépek bruttó értéke 500 EFt/db, könyv szerinti értéke 440 EFt/db.) Az általános ÁFA szabályok értelmében nem keletkezett ÁFA fizetési kötelezettség. 3. IX. 4-én benyújtották a cégbírósághoz az alapítás dokumentumait. 4. IX. 5-én megérkezett az ügyvédi iroda számlája az alapítással kapcsolatos költségekről 240 EFt + 64,8 EFt ÁFA összegben. 5. IX. 6-án megérkezett a tanácsadó Kft. számlája a vállalkozás arculattervének elkészítéséről. A számla 360 EFt + 97,2 EFt ÁFÁ-ról szól. 6. IX. 7-én a cégbíróság a társaságot bejegyezte. 7. IX. 15-én az ügyvédi iroda és a tanácsadó Kft. számlája a bankszámláról kiegyenlítésre került. 25

8. XI. 1-jén a számítógépeket üzembe helyezték. A leírási kulcs 33%. 9. XI. 15-én az alapítók átutalással rendezték hátralévő tartozásukat. Kiegészítő információ:  A vállalkozás az alapítás költségeit nem aktiválja. Feladat: 1. Könyvelje idősorosan az első üzleti év gazdasági eseményeit! (A vállalkozásnak az előtársasági időszakról nem kell beszámolót készítenie!) 2. Mutassa be az apporttal kapcsolatos gazdasági események könyvelését az alapító Kft.-nél! (Megjegyzés: A feladat egyszerűsítéseket tartalmaz: nincs cégbejegyzési díj, közzétételi költségtérítés, stb.) 4. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása Ssz 1/ 2/1 2/2 4/1 4/2 5/1 5/2 6/1 6/2 7/1 7/2 8/ 9/ 10/

Gazdasági esemény megnevezése Befizetés törzstőkére Befizetés törzstőkére Apport állományba vétele Ügyvédi díj Áfa Arculatterv elkészítésének díja Áfa Bejegyzés „rendezés” Kiegyenlítés 1 Kiegyenlítés 2 Üzembe helyezés Befizetés jegyzett tőkére Számítógépek értékcsökkenése =800*33 %*(2 hó/12 hó)

Számlaszám Tartozik Követel 384 479 384 479 161 479 529 454 466 454 529 454 466 454 33 411 479 33 454 384 454 384 131 161 384 33 571

139

Összeg Tartozik Követel 6 000 6 000 1600 1600 800 800 240 240 64,8 64,8 360 360 97,2 97,2 12 000 12 000 8 400 8 400 304,8 304,8 457,2 457,2 800 800 3 600 3 600 44

44

2. feladatrész megoldása Gazdasági esemény megnevezése 1/1.1 Bruttó érték kivezetése 1/1.2 Halmozott ÉCS kivezetése Társasági szerződés szerinti 1/2 érték elszámolása 1/3 „különbözet” elszámolása 2/ Részesedés állományba vétele Ssz

Számlaszám Tartozik Követel 3. Techn. 131 139 3. Techn.

Összeg Tartozik Követel 1 000 1 000 120 120

368

3. Techn.

800

800

868 17

3. Techn. 368

80 800

80 800

26

5. feladat (Részvénytársaság alapítása) A „MEGALAKULÓ - ZRt.-2” alapításával kapcsolatosan a következő információkat ismeri:  A ZRt alaptőkéje 400 000 EFt, amely 10 000 db részvénynek felel meg.  A kibocsátás névértéken történik.  Az alapító okirat tervezete elkészült. Az alapítási tervezet fontosabb adatai:  a jegyzéskor befizetendő összeg a teljes pénzbeli betét 25 %-a,  az apport elfogadásáról az alakuló közgyűlés döntött, az elfogadott apport érték: o épület 50 000 EFt o műszaki gép 10 000 EFt  a jegyzéskor be nem fizetett összeg teljesítése 6 hónapon belül történik, két részletben. Alapítással kapcsolatos gazdasági események és egyéb információk: A jegyzés befejezése után a jegyzést lebonyolító banktól kapott értesítés szerint a befizetett összeg ………….. EFt Az apporttal teljesítő tulajdonosok az apportot rendelkezésre bocsátották. A tárgyi eszközök üzembe helyezés megtörtént. A tulajdonosok további 30 %-ot befizettek. A cégbíróság a Zrt. alakulását jóváhagyta, a bejegyzés megtörtént. A „harmadik részletre” a tulajdonosok befizették a még fennálló tartozásukat. Feladat: Könyvelje idősorosan a Zrt. alapításával kapcsolatos gazdasági eseményeket a tárgyévben! 5. feladat megoldása Ssz

Gazdasági esemény megnevezése

Számlaszám Tartozik Követel

Tárgyév Befizetés jegyzéskor 1/ (400 000 – 50 000 – 10 000)* 0,25 2/ Apport állományba vétele 3/ 4/ 5/1 5/2 6/

Üzembe helyezés 30 % befizetése (400 000 – 50 000 – 10 000)* 0,3 Bejegyzés „rendezés” Befizetés jegyzett tőkére

27

Összeg Tartozik Követel

384

479

85 000

85 000

161 161 123 131

479 479 161 161

50 000 10 000 24 000 10 000

50 000 10 000 24 000 10 000

384

479

102 000

102 000

33 479 384

411 33 33

400 000 247 000 153 000

400 000 247 000 153 000

6. feladat (Értékelési tartalék) Egy a vállalkozás egyik épületének értékelésére vonatkozóan a következőket ismeri (adatok MFt-ban): Megnevezés 1. eset Bekerülési érték 540 Elszámolt terv szerinti 108 értékcsökkenés Korábban elszámolt leértékelési különbözet (terven felüli értékcsökkenés) Nyilvántartott értékhelyesbítés 72 Piaci érték a 480 mérlegkészítéskor2

2. eset 540

3. eset 540

4. eset 540

5. eset 540

6. eset 540

7. eset 540

108

108

108

108

108

108

-

72

-

-

20

-

72

-

-

-

-

72

510

480

480

400

380

200

Feladat: Határozza meg az egyes esetekhez tartozó fordulónapi értékelésből adódó „különbözeteket” (terven felüli értékcsökkenést, terven felüli értékcsökkenés visszaírását, értékhelyesbítést, értékhelyesbítés visszavezetését), majd mutassa be azok könyvviteli elszámolását! 6. feladat megoldása Ssz

Gazdasági megnevezése

esemény

Számlaszám Tartozik Követel

1. eset Piaci érték 480 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet + 48 EFt 1/ Értékhelyesbítés visszavezetése 4171 2. eset Piaci érték 510 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet + 78 EFt 1/ Értékhelyesbítés 1273 3. eset Piaci érték 480 EFt Nettó érték az értékelés előtt 360 EFt Különbözet + 120 EFt Terven felüli értékcsökkenés 1/1 1283 visszaírása 1/2 Értékhelyesbítés 1273 4. eset Piaci érték 480 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet + 48 EFt 1/ Értékhelyesbítés 1273

Összeg Tartozik Követel

1273

24

24

4171

6

6

966

72

72

4171

48

48

4171

48

48

Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős a vállalkozás számviteli politikája alapján. 2

28

5. eset Piaci érték 400 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet - 32 EFt 1/ Terven felüli értékcsökkenés 866 6. eset Piaci érték 380 EFt Nettó érték az értékelés előtt 412 EFt Különbözet - 32 EFt 1/ Terven felüli értékcsökkenés 866 7. eset Piaci érték 200 EFt Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt Különbözet - 232 EFt 1/ Értékhelyesbítés visszavezetése 4171 2/ Terven felüli értékcsökkenés 866

1283

32

32

1283

32

32

1273 1283

72 232

72 232

7. feladat (Saját üzletrészek) Az „XY2” Kft. jegyzett tőkéje 8 000 EFt. A Kft. visszavásárolja saját üzletrészeinek 15 %-át 110 %-os árfolyamon. A saját üzletrészeket a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági végzés a fordulónapig megérkezett. Feladat: Könyvelje idősorosan a saját üzletrészekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági eseményeket EFt-ra kerekítve! „Még egy kérdés1” Hogyan jelenne meg a saját üzletrész bevonása a tárgyévről készített beszámolóban, ha a tőkeleszállítás a tárgyévet követő évben került volna bejegyzésre? „Még egy kérdés2” Mutassa be a saját üzletrészekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolását, ha a vállalkozás a visszavásárolt saját üzletrészeket a tárgyévben a) eset 130 %-os, b) eset 80 %-os számított árfolyamon értékesítette volna (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett)! 7. feladat megoldása Ssz 1/ 2/ 3/1

3/2

Gazdasági esemény megnevezése Saját üzletrész visszavásárlás 8 000 EFt * 15% * 110% Lekötött tartalék képzése Bevonás: Jegyzett tőke leszállítása névértéken 8 000 EFt * 15% A névérték és a visszavásárlási érték közti különbözet elszámolása

Számlaszám Tartozik Követel

Összeg Tartozik Követel

374

384

1 320

1 320

413

414

1 320

1 320

411

374

1 200

1 200

413

374

120

120

29

4/

1/1 1/2 1/3 1/4 1/1 1/2 1/3 1/4

Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 1 320 1 320 „Még egy kérdés1” A jegyzett tőke csökkenése csak a bejegyzés évében számolható el és ezért a saját üzletrészek könyv szerinti értékének kivezetését is a tárgyévet követő évben kell elszámolni. „Még egy kérdés2” a) eset: Értékesítés eladási ára: 1 200 * 384 376 1 560 1 560 130% KSZÉ 376 374 1 320 1 320 Árfolyam nyereség 376 975 240 240 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 1 320 1 320 b) eset: Értékesítés eladási ára: 1 200 * 384 376 960 960 80% KSZÉ 376 374 1 320 1 320 Árfolyam veszteség 875 376 360 360 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 1 320 1 320

8. feladat (Saját részvények) Az „L&N2” NyRt. jegyzett tőkéje 20 000 EFt. Az Rt. visszavásárolta saját részvényeinek 5 %át 90 %-os árfolyamon. A saját részvények felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági végzés a fordulónapig megérkezett, másik felét pedig a) eset 110%-os árfolyamon, b) eset 70 %-os árfolyamon értékesítette (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett). Feladat: Könyvelje idősorosan a saját részvényekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági eseményeket EFt-ra kerekítve! 8. feladat megoldása Ssz 1/ 2/ 3/1 3/2 3/3 4/1 4/2 4/3 4/4

Gazdasági esemény megnevezése Saját részvény visszavásárlás 20 000 EFt * 5% * 90% Lekötött tartalék képzése Bevonás: KSZÉ elszámolása 900/2 Különbözt elszámolása (20 000 EFt * 5%)/2 – 450 Lekötött tartalék visszavezetése a) eset: Értékesítés eladási ára: (20 000 EFt * 5%)/2 * 110% KSZÉ Árfolyam nyereség Lekötött tartalék visszavezetése b) eset:

Számlaszám Tartozik Követel

Összeg Tartozik Követel

374

384

900

900

413

414

900

900

411

374

450

450

411

413

50

50

414

413

450

450

384

376

550

550

376 376 414

374 975 413

450 100 450

450 100 450

30

4/1 4/2 4/3 4/4

Értékesítés eladási ára: (20 000 EFt * 5%)/2 * 70% KSZÉ Árfolyam veszteség Lekötött tartalék visszavezetése

384

376

350

350

376 875 414

374 376 413

450 100 450

450 100 450

9. feladat (Saját tőkével kapcsolatos alapelszámolások) Könyvelje idősorosan a következő saját tőkével kapcsolatos független(!) gazdasági eseményeket! 1. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 30 400 EFt nyereség. Az adózott eredmény átvezetésre kerül az eredménytartalékba. 2. Egy vállalkozás egyik részesedése esetében 34 400 EFt értékhelyesbítést vezetett vissza. 3. Egy vállalkozás a negatív eredménytartalék ellentételezésére a lehetséges maximális összegű tőketartalékot használta fel. a) eset: az eredménytartalék – 38 400 EFt, a tőketartalék 38 402 EFt. b) eset: az eredménytartalék – 38 402 EFt, a tőketartalék 38 400 EFt. c) eset: az eredménytartalék 38 400 EFt, a tőketartalék 38 402 EFt. 4. Egy vállalkozás jegyzett tőkéjének összege 360 000 EFt. A tárgyévben a részvények 10 %át visszavásárolta. A visszavásárolt részvények vételi árfolyama 80 %. a) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvényeket bevonta. A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezet. b) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvények felét bevonta. A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezet. A saját részvények másik fele értékesítésre került 1. variáció 70 %-os árfolyamon, 2. variáció névértéken. c) eset: A saját részvények 120 %-os árfolyamon értékesítésre kerültek. 5. Egy vállalkozás a korábban megkapott pótbefizetésből 34 400 EFt-ot visszafizetett. 6. Egy vállalkozásnak a taggyűlési határozattal összhangban a következő évben 6 400 EFt pótbefizetési kötelezettsége keletkezett. 7. Egy vállalkozás a tárgyévben az alapítás-átszervezés aktivált költségeivel kapcsolatosan 10 400 EFt értékcsökkenésként számolt el. 8. Egy vállalkozás a tárgyévben 14 400 EFt pótbefizetést kapott. 9. Egy vállalkozás a korábban teljesített pótbefizetésből 18 400 EFt-ot visszakapott. 10. Egy vállalkozás tulajdonosai a cégbejegyzést követően átutalták 22 400 EFt-os tartozásukat a jegyzett tőkére. 11. Egy vállalkozás egyik épülete esetében 26 400 EFt értékhelyesbítést számolt el. 12. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 6 400 EFt veszteség. Az adózott eredmény átvezetésre kerül az eredménytartalékba. 13. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőke emelésről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történik majd. 13.1. A tőkeemeléshez szükséges 10 400 EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötött tartalékba. 13.2. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 14. Egy vállalkozás más jogszabály alapján a tőketartalékkal szemben 14 400 EFt pénzösszeget utalt át a bankszámlájáról. 15. Egy vállalkozás a jegyzett tőkéjét a tőketartalék javára 18 400 eFt-tal leszállította. A 31

tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 16. Egy vállalkozás egyik leányvállalatának 22 400 EFt pótbefizetést utalt át. 17. Egy vállalkozásnak jogszabály alapján a tőketartalékból 26 400 EFt kell a lekötött tartalékba helyeznie. A tőketartalék a lekötés előtt 26 398 EFt. 9. feladat megoldása Ssz 1/ 2/ 3/ a) eset

Számlaszám Gazdasági esemény megnevezése Tartozik Követel Adózott eredmény átvezetése 419 413 eredménytartalékba Értékhelyesbítés visszavezetése 4171 177 Negatív eredménytartalék ellentételezése tőketartalékból

Összeg Tartozik Követel 30 400

30 400

34 400

34 400

412

413

38 400

38 400

412

413

38 400

38 400

b) eset c) eset Mivel az eredménytartalék pozitív, ezért a tőketartalékból az eredménytartalék nem növelhető! 4/1 Saját részvény visszavásárlása 374 384 28 800 28 800 4/2 Eredménytartalék lekötése 413 414 28 800 28 800 a) eset 4/3.1 Könyv szerinti érték kivezetése 411 374 28 800 28 800 4/3.2 Különbözet elszámolása 411 413 7 200 7 200 Eredménytartalék 4/3.3 414 413 28 800 28 800 „felszabadítása” b) eset 4/3.1 Könyv szerinti érték kivezetése 411 374 14 400 14 400 4/3.2 Különbözet elszámolása 411 413 3 600 3 600 Eredménytartalék 4/3.3 414 413 14 400 14 400 „felszabadítása” 1. variáció (értékesítés 70 %-os árfolyamon) 4/4.1 Eladási ár 384 376 12 600 12 600 4/4.2 4/4.3

Könyv szerinti érték kivezetése

376

375

14 400

14 400

875

376

1 800

1 800

414

413

14 400

14 400

384

376

18 000

18 000

Könyv szerinti érték kivezetése

376

375

14 400

14 400

árfolyamnyereség Eredménytartalék „felszabadítása”

376

975

3 600

3 600

414

413

14 400

14 400

Eladási ár Könyv szerinti érték kivezetése Árfolyam-különbözet

384 376 376

376 375 975

43 200 28 800 14 400

43 200 28 800 14 400

Árfolyamveszteség Eredménytartalék 4/4.4 „felszabadítása” 2. variáció (értékesítés névértéken) 4/4.1 Eladási ár 4/4.2 4/4.3 4/4.4 c) eset 4/3.1 4/3.2 4/3.3

32

4/3.4 5/ 6/ 7/1 7/2 8/ 9/ 10/ 11/ 12/ 13/1 13/2 14/ 15/ 16/ 16/1 16/2

Eredménytartalék „felszabadítása” Pótbefizetés visszafizetése Teljesítendő pótbefizetés Alapítás-átszervezés aktivált értékének értékcsökkenése Eredménytartalék „felszabadítása” Kapott pótbefizetés Visszakapott pótbefizetés Befizetés jegyzett tőkére Értékhelyesbítés Adózott eredmény átvezetése eredménytartalékba Eredménytartalék lekötése Tőkeemelés Pénzeszköz átadása tőketartalékból Jegyzett tőke leszállítása a tőketartalék javára Teljesített tótbefizetés Lekötés tőketartalékból Lekötés eredménytartalékból („lekötendő tőketartalék, ha arra a tőketartalék nem nyújt fedezetet”)

33

414

413

28 800

28 800

414 413

384 414

34 400 6 400

34 400 6 400

571

1191

10 400

10 400

414

413

10 400

10 400

384 384 384 1273

414 413 33 4171

14 400 18 400 22 400 26 400

14 400 18 400 22 400 26 400

413

419

6 400

6 400

413 414

414 411

10 400 10 400

10 400 10 400

412

384

14 400

14 400

411

412

18 400

18 400

413 412

384 414

22 400 26 398

22 400 26 398

413

414

2

2

10. feladat (Összefoglaló feladat) A „SAJÁT –TŐKE-MOZGÁSOK2” NyRt. kiemelt főkönyvi számlái a tárgyév megnyitása után az alábbi egyenlegeket mutatják (adatok EFt-ban): 112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 171. Részesedések „ZZZ” vállalkozásban 1791.„ZZZ” részesedés értékvesztése 33. Jegyzett, de be nem fizetett tőke 411. Jegyzett tőke 412. Tőketartalék 413. Eredménytartalék 414. Lekötött tartalék 4171. Értékelési tartalék értékhelyesbítésből 419. Adózott eredmény

48 000 28 800 4 800 5 400 153 600 3 840 18 720 (T) ……… ……… 26 400 (T)

Kiegészítő adatok: 1. A vállalkozás „ZZZ” korlátolt felelősségű társaságban lévő részesedését a tárgyévet megelőző évben szerezte. A „ZZZ” Kft. tárgyévet megelőző év végi taggyűlésén a tagok pótbefizetésről határoztak. A „SAJÁT –TŐKE-MOZGÁSOK2” NyRt. által a tárgyévben teljesítendő pótbefizetés összege 20 640 EFt. 2. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a mérlegkészítéshez közeli piaci értéke az előző évben a következők voltak: Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték Vagyoni értékű jogok 105 600 124 800 Épületek 264 000 340 800 Beruházások 57 600 76 800 3. A vállalkozás alkalmazza az értékhelyesbítést. 4. A különbözetek a vállalkozás számviteli politikája alapján jelentősnek minősültek. Tárgyévi kiemelt gazdasági események: 1. Adózott eredmény átvezetése eredménytartalékba. 2. A tulajdonosok befizették teljes tartozásukat a jegyzett tőkére. 3. A vállalkozás átutalta a vállalt pótbefizetés összegét. 4. A vállalkozás 110 %-os árfolyamon visszavásárolt saját részvényeket, a részvények névértéke összesen 9 600 EFt. 5. A korábban visszavásárolt részvényeket a vállalkozás bevonta. A cégbírósági végzés a tőkeleszállításról megérkezett. (Miben változott volna a kidolgozás, ha a részvények felét értékesítette volna a) eset 120 %-on, b) eset névértéken, a részvények másik felét pedig bevonta volna és a cégbírósági végzés a tőkeleszállításról tárgyévi?) 6. A részvénytársaság közgyűlése 96 000 EFt névértékű tőkeemelést határozott el, a kibocsátott új részvények névértéke 100 EFt/db, a kibocsátási érték 150 EFt/db. A jegyzés 10 %-os túljegyzés mellett 20 % átutalásával megtörtént. (Az ázsió teljes összege a jegyzéskor befizetésre került.) 7. Az alaptőke felemeléséről döntő közgyűlés időpontjáig a részvényesek 60 %-ra kiegészítették a befizetésüket. 8. A alaptőke felemeléséről döntő közgyűlésen a túljegyzésből 5 %-ot fogadtak el. Az el nem fogadott túljegyzés teljes összege visszafizetésre került. 9. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte. 34

10. A tulajdonosok további 20 %-ot utaltak át a fordulónapig. 11. A befejezett kísérleti fejlesztéssel kapcsolatosan aktivált költségek tárgyévi értékcsökkenésének összege 12 000 EFt. 12. Más jogszabály alapján lekötendő tőketartalék 54 258 EFt. 13. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a mérlegkészítéshez közeli piaci értéke a tárgyévben a következők: Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték Vagyoni értékű jogok 86 400 96 000 Épületek 254 400 345 600 Részesedés „ZZZ” vállalkozásban 24 000 38 400 (A különbözet minden esetben jelentős, a részesedések piaci értéke tartósan annak könyv szerinti értéke felett volt a mérlegkészítést megelőzően.) Feladat: 1. Pótolja a hiányzó főkönyvi számlák egyenlegét! 2. Könyvelje idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket! 10. feladat megoldása 1. feladatrész megoldása 414. Lekötött tartalék = 48 000 + 20 640 = 68 640 EFt Vagyoni értékű jogok értékhelyesbítése = 124 800 – 105 600 = 19 200 EFt Épületek értékhelyesbítése = 340 800 – 264 000 = 76 800 EFt (Megjegyzés: A beruházások után nem lehet értékhelyesbítést elszámolni!) 4171. Értékelési tartalék értékhelyesbítésből = 19 200 + 76 800 = 96 000 EFt 2. feladatrész megoldása Gazdasági esemény megnevezése Adózott eredmény átvezetése 1/ eredménytartalékba 2/ Befizetés jegyzett tőkére 3/1 Lekötött tartalék visszavezetése 3/2 Adott pótbefizetés 4/1 Saját részvény visszavásárlása 4/2 Eredménytartalék lekötése 5/1 Jegyzett tőke csökkenése 5/2 Különbözet elszámolása Eredménytartalék 5/3 „felszabadítása” Miben változott volna a kidolgozás, ha…? 1. eset (értékesítés 120 %-os árfolyamon) 5/1.1 Eladási ár Ssz

5/1.2 5/1.3

Számlaszám Tartozik Követel

Összeg Tartozik Követel

413

419

26 400

26 400

384 414 413 374 413 411 413

33 413 384 384 414 374 374

5 400 20 640 20 640 10 560 10 560 9 600 960

5 400 20 640 20 640 10 560 10 560 9 600 960

414

413

10 560

10 560

384

376

5 760

5 760

Könyv szerinti érték kivezetése

376

375

5 280

5 280

Árfolyamnyereség

376

975

480

480

35

Eredménytartalék „felszabadítása” 2. eset (értékesítés névértéken) 5/1.1 Eladási ár 5/1.4

5/1.2 5/1.3 5/1.4 5/2.1 5/2.2 5/2.3 6/1

6/2

7/

8/

9/1 9/2 9/3 10/ 11/1 11/2 12/1

414

413

5 280

5 280

384

376

4 800

4 800

Könyv szerinti érték kivezetése

376

375

5 280

5 280

Árfolyamveszteség Eredménytartalék „felszabadítása” Jegyzett tőke csökkenése Különbözet elszámolása Eredménytartalék „felszabadítása” Befizetés névértékre =96 000*1,1*20 % Befizetés ázsióra (Az ázsió teljes összegét be kell fizetni jegyzéskor!) =96 000*1,1*50 % „még 40 %„=60 % befizetése =96 000*1,1*40 % Túljegyzés visszafizetése „Összes befizetés” névértékre =21 120 + 42 240 = 63 360 EFt „Összes befizetés” ázsióra =52 800 EFt „Összes befizetés”= 116 160 EFt 5 %-os túljegyzésre jutó befizetés névértékre=96 000*1,05*60 %=60 480 EFt 5 %-os túljegyzésre jutó ázsió=96 000*1,05*50 % = 50 400 EFt 5 %-os túljegyzésre jutó „összes befizetés=60 480 + 50 400 = 110 880 EFt „KÜLÖNBÖZET” = 116 160 – 110 880 = 5 280 EFt Tőkeemelés bejegyzése =96 000*1,05 „rendezés” Ázsió átvezetése tőketartalékba 20 % befizetése jegyzett tőkére =100 800*20 % K+F értékcsökkenés Eredménytartalék felszabadítása Lekötés tőketartalékból

875

376

480

480

414

413

5 280

5 280

411 413

375 375

4 800 480

4 800 480

414

413

5 280

5 280

384

479

21 120

21 120

384

479

52 800

52 800

384

479

42 240

42 240

479

384

5 280

5 280

33

411

100 800

100 800

479 479

33 412

60 480 50 400

60 480 50 400

384

33

20 160

20 160

571 414 412

1192 413 414

12 000 12 000 54 240

12 000 12 000 54 240

36

12/2 13/1 13/2 13/3.1 13/3.2

Lekötés eredménytartalékból („lekötendő tőketartalék, ha arra a tőketartalék nem nyújt fedezetet”) Értékhelyesbítés visszavezetése Értékhelyesbítés Értékvesztés visszaírása Értékhelyesbítés

37

413

414

18

18

4171 1273 1791 1771

1173 4171 874 4171

9 600 14 400 4 800 9 600

9 600 14 400 4 800 9 600