DPH a ú tování p eprava, dovoz, vývoz, služby 4. aktualizované vydání

# "# $ % # " $ "! )%#% $"!), ,##, ! % %+%+ !*"$("# #( (")%"$,$ "##$#,$)% $! % /# /%% % + %#% '# %#% -/#% ,#% + $ #% % &%+% "#"# $ "#"# # " $ /# $ .#% !"( ) #+%"% %$%% )"#"#,#%'-*)$'/( #" #% ( +- $ #% +%, "%"%)% )$%#,"& / #" $" "/% $!

Edice Úþetnictví a danČ

JUDr. Svatopluk Galoþík, Ing. František Louša

DPH a úþtování – pĜeprava, dovoz, vývoz, služby 4. aktualizované vydání Vydala GRADA Publishing, a.s. U PrĤhonu 22, Praha 7, jako svou 3 934. publikaci Zlom Jan Šístek OdpovČdný redaktor Ing. Václav Marád, CSc. Poþet stran 160 ýtvrté vydání, Praha 2006, 2008, 2009, 2010 Vytiskly Tiskárny HavlíþkĤv Brod, a.s. Husova ulice 1881, HavlíþkĤv Brod _____________________________________________

© GRADA Publishing, a.s., 2010 ISBN 978-80-247-3375-3WLãWČQiYHU]H ,6%1HOHNWURQLFNiYHU]HYHIRUPiWX3') GRADA Publishing: tel.: 234 264 401, fax: 234 264 400, www.grada.cz

Obsah Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1.

Právní úprava pĜepravy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.1 PĜeprava osob . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9 1.2 Ekonomická þinnost uskuteþĖovaná pĜepravou zboží . . . 11

2.

PĜeprava zboží v tuzemsku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 PĜeprava zboží v tuzemsku uskuteþĖovaná tuzemskými dopravci pro osoby povinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 PĜeprava zboží v tuzemsku uskuteþĖovaná dopravci z jiných þlenských státĤ a zahraniþními dopravci pro osoby povinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 PĜeprava zboží v tuzemsku uskuteþĖovaná tuzemskými dopravci pro osoby nepovinné k dani. . . . . . . . . . . . . . . . 2.4 PĜeprava zboží v tuzemsku uskuteþĖovaná dopravci z jiných þlenských státĤ a zahraniþními dopravci pro osoby nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

17

PĜeprava zboží mezi þlenskými státy . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1 PĜeprava zboží mezi þlenskými státy uskuteþĖovaná tuzemskými dopravci pro osoby povinné k dani . . . . . . . 3.2 PĜeprava zboží mezi þlenskými státy uskuteþĖovaná tuzemskými dopravci pro osoby nepovinné k dani . . . . . 3.3 PĜeprava zboží mezi þlenskými státy uskuteþĖovaná dopravci z jiných þlenských státĤ a zahraniþními dopravci pro osoby povinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4 PĜeprava zboží mezi þlenskými státy uskuteþĖovaná dopravci z jiných þlenských státĤ a zahraniþními dopravci pro osoby nepovinné k dani . . . . . . . . . . . . . . . 3.5 UplatnČní systému „reverse charge“ a zmČna místa plnČní a pĜenesení daĖové povinnosti: . . . . . . . . . . . . . . 3.6 PĜeprava zboží, u které nelze uplatnit systém „reverse charge“ a místo plnČní je stanoveno podle § 10f . . . . . . .

22

Úþtování DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.1 Úvod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.2 Faktury v dodavatelsko odbČratelských vztazích mezi þlenskými státy EU a pĜi dovozu zboží . . . . . . . . . . 4.3 Zálohy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.4 Úþtování pĜíkladĤ uvedených v publikaci . . . . . . . . . . . .

36 36

3.

4.

17 19 20 21

22 26 27 30 32 34

37 39 43

5.

ýinnost a uplatnČní DPH u spediþních ¿rem . . . . . . . . . . . . 45

6.

Služby související s pĜepravou . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

7.

DaĖové doklady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

8.

Struþný pĜehled variant pĜi pĜepravČ zboží . . . . . . . . . . . . . . 66 8.1 Struþný tabulkový pĜehled . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 8.2 PĜedchozí tabulka se struþným zdĤvodnČním v návaznosti na pĜedchozí výklad . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67

9.

PĜeprava s tĜetími zemČmi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.1 PĜeprava pĜi vývozu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2 Služby pĜímo vázané na vývoz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3 PĜeprava pĜi dovozu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4 Služby pĜímo vázané na dovoz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

75 76 81 83 86

10. Vývoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 11. Dovoz zboží . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.1 Základ danČ pĜi dovozu zboží podle § 38 ZDPH . . . . . . 11.2 Postup pĜi dovozu zboží dovozcem . . . . . . . . . . . . . . . . 11.3 Postup pĜi dovozu zboží nepĜímým zástupcem . . . . . . . 11.4 Postup pĜi dovozu zboží pĜímým zástupcem . . . . . . . . . 11.5 Oprava danČ pĜi dovozu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11.6 Dovoz do režimĤ, ve kterých nevzniká daĖová povinnost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

104 117 121 122 123 124 125

12. Opravy dopravních prostĜedkĤ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130 13. Pronájem dopravních prostĜedkĤ mezi osobami z þlenských státĤ a tĜetími zemČmi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136 13.1 Finanþní pronájem dopravního prostĜedku . . . . . . . . . . 136 13.2 Operativní pronájem dopravního prostĜedku . . . . . . . . . 141 13.3 Krátkodobý pronájem dopravního prostĜedku . . . . . . . . 144 13.4 Pronájem dopravního prostĜedku podle § 10j . . . . . . . . 145 14. Dodání a poĜízení nových dopravních prostĜedkĤ uvnitĜ EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 14.1 Dodání nového dopravního prostĜedku . . . . . . . . . . . . . 150 14.2 PoĜízení nového dopravního prostĜedku . . . . . . . . . . . . 152 15. Zvláštní režim pĜi obchodu s „ojetými“ dopravními prostĜedky mezi þlenskými státy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 16. Souhrnné hlášení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

Úvod Publikace k problematice pĜepravy, dovozu, vývozu a službám, které se vztahují k dopravním prostĜedkĤm, byla poprvé vydána k datu vstupu ýR do Evropské unie, kdy se zcela zmČnilo uplatĖování DPH, zejména zavedením systému „reverse charge“. Tato publikace pak byla vždy k 1. lednu kalendáĜního roku aktualizována dle zmČn nebo upĜesnČní nČkterých plnČní, které se k problematice vztahovaly. K 1. lednu 2010 byly pĜijaty zákony þ. 362/2009 Sb. a þ. 489/2009 Sb., o dani z pĜidané hodnoty, které zásadnČ mČní místo plnČní u poskytovaných služeb a tím i u pĜepravních výkonĤ a dalších služeb, které jsou pĜedmČtem výkladu této publikace. Novela zákona o DPH byla provedena na základČ konsensu všech þlenských státĤ Evropské unie, které zcela stejnČ pĜistoupily k právní úpravČ svých národních pĜedpisĤ upravujících DPH. Tento konsensus byl umožnČn zejména na základČ smČrnic þ. 2006/112/ ES, 2008/8/ES a 2008/117/ES. Mezi základní zmČny patĜí stanovení místa plnČní u pĜepravních služeb a služeb souvisejících, pokud budou takové služby poskytovány osobám povinným k dani, kde místo plnČní je pĜevedeno, resp. pĜechýleno do sídla tČchto osob. Ke stejnému posouzení bude docházet i u dalších služeb, které jsou v publikaci popsány, jako je pronájem dopravních prostĜedkĤ, opravy dopravních prostĜedkĤ apod. Jestliže zásadním pro uplatĖování DPH u pĜepravy a služeb souvisejících bylo vstupem ýR do Evropské unie zavedení systému „reverse charge“, právní úprava platná od 1. ledna 2010 je zásadní v tom, že k uplatnČní systému „reverse charge“ bude docházet k daleko vČtší míĜe u poskytovaných plnČní než dosud. PĜijatá právní úprava toto rozšíĜení umožĖuje zejména tĜemi aspekty. První znamená, že „reverse charge“ bude uplatnČn nejen osobám registrovaným k dani v jiných þlenských státech jako dosud, ale také „pouze“ osobám povinným k dani se sídlem v jiných þlenských státech. Druhým aspektem je, že systém „reverse charge“ bude uplatĖován i vĤþi osobám zahraniþním, které jsou osobami povinnými k dani, a to ve stejné míĜe a za stejných podmínek, jako osobám povinným k dani v jiných þlenských státech.

Úvod

7

TĜetím aspektem, který umožní rozšíĜení systému „reverse charge“, je samotný druh poskytovaných služeb, což se týká zejména pĜepravy zboží, která je uskuteþĖována pouze v jednom þlenském státČ. U této pĜepravy dojde k uplatnČní „reverse charge“ pro osoby povinné k dani se sídlem v jiném þlenském státČ nebo se sídlem v zahraniþí. Dalšími službami s „reverse charge“ jsou služby související s pĜepravou zboží, pronájmy dopravních prostĜedkĤ, opravy dopravních prostĜedkĤ apod., u kterých bude uplatĖován systém „reverse charge“ jak pro osoby povinné k dani se sídlem v þlenských státech, tak pro zahraniþní osoby povinné k dani. SamozĜejmČ, že pĜi poskytovaných službách osobami registrovanými k dani v jiných þlenských státech nebo zahraniþními osobami povinnými k dani, kdy místem plnČní bude tuzemsko a pĜíjemci služeb budou tuzemské osoby povinné k dani, bude opaþnČ docházet k povinnosti pĜiznat v tuzemsku daĖ. Z dalších zmČn, které se týkají dopravcĤ a pĜepravcĤ, se jedná zejména o zmČnu sazby danČ, jak snížené na 10 %, tak základní na 20 %, uvádČní pĜepravních služeb a služeb souvisejících do souhrnného hlášení a realizace vrácení danČ, které dopravci využívají pĜi vrácení danČ v jiných þlenských státech u nakoupených pohonných hmot. Vrácení danČ je již možné pouze formou elektronického podání. Veškerá výše uvedená problematika je v pĜedkládané publikaci vysvČtlena výkladem konkrétních ustanovení a doplnČna praktickými pĜíklady, kterých je v publikaci 257. Výklad je také doplnČn o pĜedpisy a postupy, které je nutné dodržet pĜi zapisování popsaných situaci do úþetnictví. Ve výkladu k úþetnictví je zdĤraznČno, kdy nedochází ke vzniku daĖové povinnosti a úþetního pĜípadu ve stejný okamžik, je popsán zpĤsob pĜepoþtu cizích mČn. Je popsán základní zpĤsob úþtování a u jednotlivých pĜíkladĤ, pokud k tomu dochází, je popsán odlišný úþetní pĜístup. AutoĜi publikace vČĜí, že problematika a její zpracování v této publikaci budou mít za následek lepší orientaci a zvládnutí samotného uplatnČní DPH v publikovaných oblastech plnČní. autoĜi

8

DPH a úþtování – pĜeprava, dovoz, vývoz, služby

1. Právní úprava pĜepravy Vstupem ýeské republiky do EU došlo z hlediska uplatĖování DPH k nové právní úpravČ pĜepravních výkonĤ v zákonČ o DPH þ. 235/2004 Sb., ve znČní pozdČjších pĜedpisĤ (dále jen ZDPH), která je totožná s právní úpravou v ostatních þlenských státech. PĜeprava je rozlišena na pĜepravu osob a pĜepravu zboží. 1.1 PĜeprava osob Novelou zákona k 1. lednu 2010 došlo poprvé od zavedení DPH do daĖového systému v ýR k tomu, že je samostatnČ stanoveno místo plnČní u pĜepravy osob, a to v § 10a. Místem plnČní je místo, kde se pĜíslušný úsek pĜepravy osob uskuteþĖuje, což je území, kde je pĜeprava uskuteþĖována. Toto místo plnČní platí pro pĜepravu osob v tuzemsku, mezi þlenskými státy i mezi tuzemskem a tĜetími zemČmi. PĜeprava osob je tak právní úpravou rozlišena na pĜepravu v tuzemsku, pĜepravu mezi þlenskými státy a pĜepravu s tĜetími zemČmi. PĜeprava osob v tuzemsku je rozlišena na pĜepravu pravidelnou a nepravidelnou. Místem plnČní podle § 10a je tuzemsko. Pravidelná pĜeprava osob je charakterizována jako pĜeprava s pevným jízdním Ĝádem, pĜedem stanovenými místy s možností nastoupit a vystoupit a s pevnČ stanovenou cenou za pĜepravní úsek. PĜeprava osob v tuzemsku, která nesplĖuje tato kritéria, je považována za pĜepravu nepravidelnou. Do této pĜepravy patĜí zejména tuzemské zájezdy, podnikové zájezdy, taxislužba apod. Rozlišení pĜepravy osob v tuzemsku na pravidelnou a nepravidelnou má ten význam, že podle pĜílohy þ. 2 ZDPH je u pravidelné pĜepravy osob v tuzemsku uplatĖována snížená sazba danČ, zatímco u nepravidelné pĜepravy osob v tuzemsku je uplatĖována základní sazba. Do pravidelné pĜepravy osob v tuzemsku patĜí MHD, zejména vlaková pĜeprava a autobusová linková pĜeprava. PĜeprava osob mezi þlenskými státy není rozlišena na pravidelnou a nepravidelnou, což znamená, že v þlenských státech, ve kterých je uplatĖována daĖ, se u obou typĤ pĜeprav uplatĖuje základní sazba danČ. Místem plnČní je podle § 10a území, kde je pĜeprava uskuteþĖována. PĜeprava osob mezi þlenskými státy je však jediným plnČním, u kterého nedošlo k jednotné úpravČ pĜi uplatnČní danČ mezi þlenskými státy. Jedná se o plnČní, u kterého není použit systém „reverse charge“, a každý þlenský stát pĜijal takovou právní úpravu, kterou uznal za vhodné. Proto není závadou, že

Právní úprava pĜepravy

9

místem plnČní je úsek, kde je pĜeprava uskuteþĖována, i když je u této pĜepravy stanoveno místo plnČní v tolika þlenských státech, pĜes které je pĜeprava uskuteþĖována. Proto pĜi autobusové pĜepravČ napĜ. z tuzemska do Portugalska, podléhá pĜeprava dani þlenských státĤ, pĜes které je uskuteþĖována. Právní úprava je ponechána jednotlivým þlenským státĤm, takže dopravce si musí zjistit „daĖové zatížení“ v tČchto þlenských státech, aby mohl stanovit cenu za pĜepravu objednateli pĜepravy. Tento postup se uplatĖuje bez rozlišení, zda se jedná o linkovou pĜepravu nebo o zájezdovou pĜepravu. V tuzemsku se daĖ u pĜepravy osob mezi þlenskými státy neuplatĖuje, protože je osvobozena od danČ podle § 70. Jestliže pravidelná þi nepravidelná pĜeprava zaþíná v tuzemsku a smČĜuje do jiného þlenského státu, za pĜepravu na území tuzemska se daĖ neuplatĖuje. Je však nutné poþítat s uplatnČním danČ v dalších þlenských státech, protože osvobození pĜepravy se týká pouze tuzemského úseku. ObdobnČ tomu je i v opaþných pĜípadech, kdy pĜeprava osob zaþíná v jiném þlenském státČ a konþí v tuzemsku nebo pĜes tuzemsko pĜeprava tranzituje. Výše uvedený postup je uplatĖován nejen vĤþi tuzemským dopravcĤm, plátcĤm danČ, ale také vĤþi dopravcĤm z jiných þlenských státĤ nebo dopravcĤm z tĜetích zemí. SouþasnČ s pĜepravou osob mezi þlenskými státy jsou vedle osvobození pĜepravy v tuzemsku osvobozeny také služby související s touto pĜepravou a osvobozen je také podej a pĜeprava spoluzavazadel. I u pĜepravy osob s tĜetími zemČmi je místem plnČní podle § 10a území, na kterém je pĜeprava uskuteþĖována. PĜeprava osob s tĜetími zemČmi, opČt bez rozlišení na pravidelnou nebo nepravidelnou, je v tuzemsku osvobozena od danČ podle § 70. Jedná se o pravidelnou (linkovou) nebo nepravidelnou (zájezdovou) pĜepravu osob z tuzemska do tĜetích zemí, které nejsou þleny EU. Od danČ je osvobozen opČt pouze tuzemský úsek, protože další þlenské státy, pĜes které je pĜeprava uskuteþĖována, a pĜípadnČ i tĜetí zemČ, mohou mít právní úpravu odlišnou od tuzemské a mohou tak uplatĖovat za pĜepravu na svém území daĖ. VČtšina þlenských státĤ a rovnČž i tĜetích zemí však takovou pĜepravu na svém území osvobozuje. Osvobození od danČ v tuzemsku je uplatĖováno nejen vĤþi tuzemským dopravcĤm, plátcĤm danČ, ale také vĤþi dopravcĤm z jiných þlenských státĤ nebo dopravcĤm z tĜetích zemí. SouþasnČ s pĜepravou osob s tĜetími zemČmi jsou vedle osvobození pĜepravy v tuzemsku osvobozeny také služby související s touto pĜepravou a osvobozen je také prodej a pĜeprava spoluzavazadel.

10


PĜíklad þ. 1

Tuzemský dopravce uskuteþĖuje pravidelnou autobusovou pĜepravu na lince Praha – Oslo a zpČt. Použití parkovacích míst na rĤzných autobusových nádražích po trase v tuzemsku, je z hlediska provozovatelĤ tČchto stanovišĢ osvobozeno od danČ. PĜíklad þ. 2

Norský dopravce uskuteþĖuje pravidelnou autobusovou pĜepravu na lince Oslo – Praha a zpČt. Použití parkovacích míst na rĤzných autobusových nádražích po trase v tuzemsku, je z hlediska provozovatelĤ tČchto stanovišĢ osvobozeno od danČ. PĜíklad þ. 3

U autobusové pĜepravy Praha – Londýn jsou pĜepravována nadmČrná zavazadla cestujících, která jsou placena zvlášĢ a jejich cena není souþástí jízdenky. Cena za pĜepravu zavazadel je osvobozena od danČ. 1.2 Ekonomická þinnost uskuteþĖovaná pĜepravou zboží ObdobnČ jako pĜeprava osob je i pĜeprava zboží rozlišena na pĜepravu zboží v tuzemsku, pĜepravu zboží mezi þlenskými státy a pĜepravu zboží s tĜetími zemČmi, pro kterou zákonná úprava používá termín pĜeprava pĜi dovozu a pĜeprava pĜi vývozu. Právní úprava nepoužívá pojem „mezinárodní pĜeprava“, ale rozlišuje ji, jak je výše uvedeno. PĜeprava zboží je ve smyslu § 5 ekonomickou þinností a pokud je provádČna plátcem danČ, je pĜedmČtem danČ a pokud je provádČna osobou povinnou k dani, je sice pĜedmČtem danČ, ale osoby povinné k dani jsou od uplatnČní danČ osvobozeny podle § 6. Jestliže by byla uskuteþnČna pĜeprava zboží tuzemským dopravcem povinným k dani, ale dosud neregistrovaným k dani, pro osobu povinnou k dani se sídlem v jiném þlenském státČ a místem plnČní by bylo podle § 9 odst. 1 sídlo této osoby povinné k dani v jiném þlenském státČ a tato osoba by mČla povinnost pĜiznat daĖ ve svém þlenském státČ, musela by se tuzemská osoba povinná k dani registrovat k dani podle § 94 odst. 11 a stala by se tak plátcem danČ. Právní úprava ZDPH k 1. lednu 2010 pĜinesla novou úpravu u pĜepravních výkonĤ se zbožím a u služeb s nimi souvisejících. Jestliže je pĜeprava zboží uskuteþĖována pro osoby povinné k dani, je stanoveno místo plnČní podle § 9 odst. 1, což znamená, že místem plnČní je sídlo osoby, pro kterou


11

je pĜeprava uskuteþnČna. StejnČ tak se postupuje u služeb souvisejících s pĜepravou zboží, protože místo plnČní je urþeno stejnČ podle § 9 odst. 1. Jestliže je pĜeprava zboží uskuteþĖována pro osoby nepovinné k dani, je místo plnČní stanoveno u pĜepravy podle § 10f a u služeb souvisejících s pĜepravou zboží podle § 10g písm. a). Než bude podán podrobnČjší výklad k jednotlivým typĤm pĜepravy, je nutné se zmínit o urþitých nových institutech, které jsou pĜevzaty z obecnČ závazných pĜedpisĤ EU, a které umožĖují uplatĖovat stejný postup tuzemských dopravcĤ a pĜepravcĤ v jiných þlenských státech a opaþnČ dopravcĤ a pĜepravcĤ registrovaných v jiných þlenských státech, kteĜí uskuteþĖují pĜepravu pĜes tuzemsko nebo v tuzemsku. V zákonČ o DPH jsou tyto instituty upraveny obecnČ, což znamená, že jsou používány i pĜi jiných plnČních, ale týkají se také pĜepravních výkonĤ. Jedná se zejména o možnost nebo, v urþitých pĜípadech, povinnost registrace tuzemských dopravcĤ k dani v jiných þlenských státech za podmínky, že v konkrétním þlenském státČ uskuteþĖují pĜepravním výkonem ekonomickou þinnost. UskuteþĖováním ekonomické þinnosti pĜepravním výkonem v jiném þlenském státČ se stává tuzemský dopravce osobou povinnou k dani v þlenském státČ, ve kterém ekonomickou þinnost uskuteþĖuje. Na druhé stranČ to znamená, že pokud plátce neuskuteþĖuje pĜepravním výkonem ekonomickou þinnost v nČkterém þlenském státČ, nemĤže se registrovat k dani v tomto þlenském státČ dobrovolnČ. PĜeprava zboží je speci¿ckou službou v tom smyslu, že dopravce fyzicky zboží pĜepravuje a tím uskuteþĖuje þást pĜepravního výkonu po území jiného þlenského státu. Jestliže by tato þást pĜepravy byla považována za ekonomickou þinnost na území jiného þlenského státu, znamenalo by to velmi rychlé pĜekroþení obratu v tomto þlenském státČ a tím i povinnou registraci plátce v jiném þlenském státČ. Dopravci, a to nejen tuzemští, by se tak stali registrovanými osobami k dani ve všech þlenských státech, pĜes které uskuteþĖují pĜepravu. Proto je u pĜepravních služeb považována za ekonomickou þinnost uskuteþĖovanou pĜepravním výkonem taková pĜeprava, která je zahájena v jednom þlenském státČ a v tomtéž státČ je také ukonþena, aniž by byla uskuteþnČna pĜeprava do jiného þlenského státu a to bez ohledu na to, zda je uskuteþĖována pro osobu registrovanou k dani, povinnou k dani þi osobu nepovinnou k dani.

12


PĜíklad þ. 4

Tuzemský dopravce uskuteþní pĜepravu zboží na Slovensko a v ŽilinČ zboží vyloží. Slovenská spedice mu nabídne pĜepravu zboží ze Žiliny do Bratislavy pro slovenskou ¿rmu registrovanou k dani na Slovensku. Dopravce, pĜesto, že bude za pĜepravu fakturovat osobČ registrované k dani na Slovensku a daĖ neuplatní, protože ji pĜizná objednatel pĜepravy, uskuteþĖuje ekonomickou þinnost na Slovensku. Tuzemský dopravce se však nemusí na Slovensku registrovat k dani. PĜíklad þ. 5

NČmecký dopravce, registrovaný k dani v NČmecku, uskuteþní pĜepravu zboží do tuzemska a v Praze zboží vyloží. Tuzemská spedice mu nabídne pĜepravu zboží z Prahy do Brna pro plátce danČ. NČmecký dopravce, pĜesto, že bude za pĜepravu fakturovat plátci danČ, daĖ neuplatní, protože ji pĜizná plátce. NČmecký dopravce uskuteþĖuje ekonomickou þinnost v tuzemsku, ale nemusí se registrovat v tuzemsku k dani. Dále je za ekonomickou þinnost považována pĜeprava, která je zahájena v jednom þlenském státČ a ukonþena v tomtéž þlenském státČ pro osobu z téhož þlenského státu, která je osobou nepovinnou k dani. Podle § 10f je místo plnČní totožné s územím, kde je pĜeprava uskuteþnČna a nelze použít systém „reverse charge“, protože se jedná o pĜepravu uskuteþnČnou osobČ nepovinné k dani. V takovém pĜípadČ nemĤže splnit daĖovou povinnost nikdo jiný než dopravce a musí se tak registrovat k dani v þlenském státČ, kde je stanoveno místo plnČní. PĜíklad þ. 6

Tuzemský dopravce pĜepraví zboží ze Žiliny do Bratislavy pro slovenskou osobu, která není osobou povinnou k dani na Slovensku. Dopravce uskuteþĖuje ekonomickou þinnost na Slovensku a daĖovou povinnost splní na Slovensku tak, že se musí registrovat k dani. Registrace je povinná, protože nikdo jiný než dopravce nemĤže splnit daĖovou povinnost. Za ekonomickou þinnost není považována pĜeprava, která je zahájena v jednom þlenském státČ a ukonþena ve stejném þlenském státČ, pro osobu z jiného þlenského státu, která není osobou povinnou k dani v þlenském státČ, ve kterém je pĜeprava uskuteþnČna, ale je osobou povinnou k dani se sídlem v jiném þlenském státČ. Místo plnČní je podle § 9 odst. 1 sídlo osoby, pro kterou je pĜeprava uskuteþnČna. V takovém pĜípadČ splní daĖo-


13

vou povinnost osoba povinná k dani, pro kterou je pĜeprava uskuteþnČna, a to ve svém þlenském státČ. PĜíklad þ. 7

Tuzemský dopravce, plátce danČ, pĜepraví zboží ze Žiliny do Bratislavy pro tuzemskou ¿rmu, která je osobou nepovinnou k dani na Slovensku, ale je plátcem danČ. PĜepravní výkon podléhá dani v tuzemsku, podle sídla osoby, pro kterou je pĜeprava uskuteþnČna. Za ekonomickou þinnost je považována pĜeprava, která je zahájena v jednom þlenském státČ a ukonþena v jiném þlenském státČ, ale místo plnČní zĤstává v þlenském státČ zahájení pĜepravy a nelze jej „pĜechýlit“ do jiného þlenského státu, protože osoba, pro kterou je pĜeprava uskuteþĖována je osobou nepovinnou k dani. V takovém pĜípadČ nemĤže splnit daĖovou povinnost nikdo jiný než dopravce. PĜíklad þ. 8

Tuzemský dopravce, plátce danČ, pĜepraví zboží ze Slovenska do Polska pro tuzemskou osobu, která je nepovinnou k dani. PĜepravní výkon podléhá na výstupu dani na Slovensku, kdy je podle § 10f místem plnČní místo zahájení pĜepravy a daĖ musí pĜiznat tuzemský dopravce registrací k dani na Slovensku. I v tomto pĜípadČ je touto pĜepravou uskuteþĖována ekonomická þinnost v jiném þlenském státČ a plátce se musí registrovat na Slovensku k dani. Ve všech pĜípadech, kdy pĜepravní výkon zaþíná v jiném þlenském státČ a konþí v dalším þlenském státČ a uskuteþĖuje jej tuzemský dopravce, plátce danČ, pro objednatele z téhož þlenského státu, ve kterém je pĜeprava zahájena a ten je osobou nepovinnou k dani nebo pro osoby z jiných þlenských státĤ, které jsou osobami nepovinnými k dani, podléhá pĜepravní výkon na výstupu dani podle místa, kde byla pĜeprava zahájena a daĖ pĜizná tuzemský dopravce tak, že se musí registrovat k dani v þlenském státČ zahájení pĜepravy. Cena za pĜepravu se poþítá do obratu v þlenském státČ zahájení pĜepravy, ale registrace musí být provedena bez ohledu na výši dosaženého obratu. V každém pĜípadČ je touto pĜepravou uskuteþĖována ekonomická þinnost v þlenském státČ zahájení pĜepravy. Totéž platí v pĜípadech, kdy objednatelem pĜepravy je tuzemská osoba, která je osobou nepovinnou k dani. Za ekonomickou þinnost pĜepravním výkonem v jiném þlenském státČ není považována pĜeprava, která zaþíná v tuzemsku a je ukonþena v jiném

14


þlenském státČ, bez ohledu na to zda je poskytována osobČ povinné k dani þi nikoliv, protože pĜeprava je zahájena v tuzemsku a místo plnČní je buć pĜechýleno do jiného þlenského státu za osobou povinnou k dani podle § 9 odst. 1 nebo místo plnČní zĤstává v tuzemsku podle § 10f a pĜeprava podléhá dani na výstupu. PĜíklad þ. 9

Dopravce uskuteþĖuje pĜepravu z tuzemska na Slovensko pro osobu registrovanou k dani na Slovensku. Dopravce použije systém „reverse charge“ a neuplatní u pĜepravy daĖ. Dopravce neuskuteþĖuje pĜepravním výkonem ekonomickou þinnost na Slovensku a pĜeprava se do obratu na Slovensku nezapoþítává. PĜíklad þ. 10

Dopravce uskuteþĖuje pĜepravu z tuzemska na Slovensko pro tuzemskou osobu, která mĤže být osobou povinnou k dani nebo je osobou nepovinnou k dani. V obou pĜípadech dopravce uplatní daĖ na výstupu, protože místem plnČní u této ekonomické þinnosti je sídlo osoby povinné k dani v tuzemsku podle § 9 odst. 1 nebo zahájení pĜepravy v tuzemsku podle § 10f, jestliže je pĜeprava uskuteþĖována pro osobu nepovinnou k dani. Dopravce tímto pĜepravním výkonem neuskuteþĖuje ekonomickou þinnost na Slovensku a pĜeprava se do obratu na Slovensku nezapoþítává. Za ekonomickou þinnost pĜepravním výkonem není považována pĜeprava, která je zahájena v nČkterém z þlenských státĤ a je ukonþena v tuzemsku nebo v jiném þlenském státČ a je uskuteþĖována pro osobu povinnou k dani se sídlem v jiném þlenském státČ nebo pro tuzemskou osobu povinnou k dani. V takovém pĜípadČ dochází k uplatnČní systému „reverse charge“. PĜíklad þ. 11

Tuzemský dopravce uskuteþĖuje pĜepravu ze Slovenska do tuzemska pro osobu povinnou k dani se sídlem na Slovensku. Místem plnČní je Slovensko a dopravce u pĜepravy neuplatní daĖ a tu pĜizná na Slovensku osoba povinná k dani, pro kterou je pĜeprava uskuteþnČna. Dopravci se tato pĜeprava nezapoþítává do obratu na Slovensku. PĜíklad þ. 12

Tuzemský dopravce uskuteþĖuje pĜepravu ze Slovenska do tuzemska pro tuzemskou osobu povinnou k dani. Dopravce uplatní systém „reverse


15

charge“ a pĜechýlením místa plnČní do tuzemska se z této pĜepravy stává pĜeprava s místem v tuzemsku a dopravce, protože je plátce danČ, musí uplatnit na výstupu „tuzemskou“ daĖ. Dopravci se tato pĜeprava nezapoþítává do obratu na Slovensku.

16


DPH a ú tování p eprava, dovoz, vývoz, služby 4. aktualizované vydání

Recommend Documents