Rerangka Konseptual-Suatu Model A.
Tujuan Pelaporan Keuangan Penentuan tujuan pelaporan keuangan merupakan langkah yang paling krusial dalam perekayasaan akuntansi. Tujuan pelaporan keuangan menentukan konsep-konsep dan prinsip-prinsip yang relevan yang akhirnya menentukan bentuk, isi, jenis dan susunan statement keuangan. Untuk menurunkan tujuan pelaporan keuangan, pihak yang dituju dan kepentingannya harus diidentifikasi dengan jelas sehingga informasi yang dihasilkan pelaporan keuangan dapat memuaskan, kebutuhan internasional pihak yang dituju. 1.
Pemakai dan Kepentingannya Dalam suatu ligkungan negara, banyak pihak potensial yang dituju atas berkepentingan dan kepentingan mereka sangat beragam. Misalnya, FASB merinci pemakai potensial yang dapat dituju oleh pelaporan keuangan yaitu owner, lenders, suppliers, employees, management, directors and customers. Dua pendekatan dalam penentuan tujuan penyediaan informasi(pelaporan keuangan) yaitu: (1)
Menyediakan
informasi
untuk
sehimpunan
pemakai
umum
yang
(2)
mempunyai bermacam-macam kepentinga keputusan Menyediakan informasi untuk kelompok pemakai tertentu yang mempunyai kepentingan tertentu yang di ketahui. Dengan pendekatan (1) pelaporan keuangan diarahkan untuk menghasilkan
satu set data untuk berbagai pemakai dan kepentingan. Pemakai menyusun dan mengolah kembali data tersebut menjadi informasi yang relevan untuk keputusan atau kepentingannya. Pendekatan (2) berasumsi bahwa kebutuhan informasi dan model pengambilan keputusan para pemakai diketahui dengan pasti sehingga dapat disusun berbagai statement/laporan khusus untuk melayani berbagai keperluan pengambilan keputusan tiap kelompok pemakai. Dasar pendekatan ini adalah “beda tujuan beda angka”.
2.
Aspek Sosial Tujuan Pelaporan Sebagai teknologi, pelaporan keuangan dalam suatu negara harus direkayasa sehingga tujuan sosial dan ekonomi negara tercapai. Tujuan nasional dapat tercapai apabila kegiatan individual dengan berbagai motivasi untuk mencapai tujuan individualnya juga memaksimumkan tujuan negara. Bila akuntansi harus berperan dalam hal ini, maka tujuan pelaporan keuangan harus dipertimbangkan dalam konteks tujuan keiatan sosial atau masyarakat dalam suatu negara.
Gambar Pendekatan Penentuan Tujuan dan Implikasi Pelaporan
Bila tujuan masyarakat harus dicapai, tujuan siapa yang harus dipertimbangkan? Berkaitan dengan ini, Bloom dan Elgers (1995) mendeskripsi tiga macam tujuan pelaporan keuangan yaitu: tujuan fungsional, tujuan bersama dan tujuan kelompok dominan. a.
Tujuan Fungsional Tujuan Fungsional adalah tujuan masyarakat atau organisasi secara keeluruhan tanpa memperhatikan tujuan/motivasi masing-masing individual di dalamnya. Tujuan indvidul tidap dapat diamati sedangkan tujuan fungsional
dapat
diidentifikasi
dengan
mengamati
konsekuensi-
konsekueinsi dari kegiatan masyarakat atau organisasi yang nyatanya terjadi. Dengan demikian, tujuan fungsional merupakan tujuan normatif yang menjadi pedoman dalam pembuatan kebijakan di tingkat nasional. Sebagai kegiatan sosial, tujuan fungsional akuntansi dapat ditetapkan misalnya untuk:
1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) b.
Mengalokasi sumber daya ekonomi secara efisien Membantu perusahaan uuntuk dapat memperoleh dana untuk ekspansi Membantu pemerintah untukmenarik pajak secara adil dan efisien Membatu para manajer dalam keputuan investasi Mempertanggungjawaban pengelolaan keuangan negara Memfasilitasi fungsi dan pengendalian sosial Mengurangi atau mencegah konflik kepentingan anatara manajer,
auditor dan pemegang saham. Tujuan Bersama Tiap individual umumnya tidak hanya mempunyai satu tujuan tetapi sehimpunan tujuan. Tujuan bersama adalah sau atau beberapa tuhuan individual yang sama dengan tujuan individual lainnya. Kalau tujuan fungsional disusun dengan mengidentifikasi dahulu tujuan tujuan individual kemudian memilih tujuan-tujuan individual yang sama untuk dijadikan tujuan kegiatan sosial.
c.
Tujuan Kelompok Dominan Bila tujuan dan model pengambilan keputusan semua individual atau kelompok individual dapat diidenifikasi, tujuan beberapa individual yang dominan dalam suatu kegiatan masyarakat dapat dijadikan tujuan kegaiatan sosial masyarakat bersangkutan.
Tujuan Sosial dan Tujuan Akuntansi sebagai Kegiatan Sosial
3.
Perkembangan Tujuan Pelaporan Keuangan Atas dasar aspek sosial diatas, tujuan pelaporan keuanngan dalam profesi akuntansi di Amerika mengalami semacam evolusi. Perkembangan terjadi karena pergeseran
kesepakatan
dalam
hal
siapa
kelompok
yang
dituju,
apa
kepentingannya dan seperti apa model pengambilan keputusan yang digunakan. Wolk,
Tearney,
dan
Dold
(2001)
mendeskripsi
dan
membahas
perkembangan tujuan pelaporan di Amerika mulai dari dokumen yang dihasilkan Komite Eksekutif American Accounting Association (AAA) berupa A Statement of Basic Accounting Theory (ASOBAT) sampai dokumen yang dihasilkan FASB berupa Conceptual Framework. Berikut dibahas secara ringkas tujuan pelaporan yang diajukan oleh badan-badan tersebut. a.
b.
Tujuan versi ASOBAT 1) Membuat keputusan yang berkaitan dengan penggunaan sumber daya 2)
alam, manusia dan finansial yang terbatas Mengarahkan dan mengendalikan sumber daya fisis dan manusia
3)
suatu organisasi secara efektif Memelihara dan melaporkan pengelolaan sumber daya yang
dipercayakan kepada manajemen 4) Memberi kemudahan berjalannya fungsi dan pengendalian sosial Tujuan Versi APB No. 4 1) To present reliable financial information about enterprise resources and obligations, economics progress and other changes in resources 2) 3)
4.
and obligations To present information helpful in estimatimg earnings potential To present other financial information needed by users, particularly
owners and creditors Tujuan Pelaporan Keuangan FASB FASB mendasarkan penyusunan tujuan pelaporan pada tiga aspek landasan pikiran yaitu bahwa : 1)
Tujuan pelaporan keangan ditentukan oleh lingkungan ekonomik, hukum,
2)
politis X dan sosial tempat akuntansi diterapkan Tujuan pelaporan dipengaruhi oleh karakteristik dan keterbatasan informasi
3)
yang dapat disampaikan melalui mekanisma pelaporan keuangan Tujuan pelaporan memerlukan suatu fokus untuk meghindari terlalu umumnya informasi akibat terlalu banyaknya pihak pemakai yang ingin
a.
dipenuhi kebutuhan informasinya Konteks Lingkungan Tujuan Pelaporan
FASB menyatakan bahwa tujuan pelaporan tidak dapat steril dari lingkungan penerapan pelaporan keuangan. Oleh karena itu, tujuan pelaporan harus dikembangkan atas dasar sifat kegiatan dan keputusan ekonomik para pemakai informasi. Tujuan pelaporan FASB didasarkan atas lingkungan ekonomik, hukum, politis, dan sosial di Amerika. b.
Karakteristik dan Keterbatasan Informasi Karakteristik dan keterbatasan tersebut adalah bahwa informasi yang disediakan melalui mekanisma pelaporan keuangan: 1)
Lebih berkaitan dengan badan usaha atau perusahaan daripada denga
2)
industri ekonomi secara keseluruhan Lebih merupakan informasi kuantitatif yang bersifat pendekatan
3)
daripada hasil perhitungan yang pasti Sebagai besar merefleksi pengaruh transaksi dan kejadian yang telah
4)
terjadi Hanya merupakan salah satu sumber informasi yang dibutuhkan oleh
5)
mereka yang mengambil keputusan tentang badan usaha Penyediaan dan penggunaannya memerlukan atau melibatkan cost sehingga pertimbangan cost manfaar dapat membatasi apa yang harus
c.
dilaporkan. Fokus atau Cakupan Informasi Pertimbangan atau penalaran FASB untuk memfokuskan pelaporan pada pelaporan keuangan umum diuraikan berikut ini: 1)
Tujuan pelaporan didasarkan pada keperluan para pemakai eksternal yang tidak mempunyai autoritas untuk menentukan atau akses untuk memperoleh informasi yang mereka perlukan sehingga mereka harus menggantungkan diri pada informasi yang disampaikan oleh
2)
manajemen kepada mereka. Oleh karena itu, tujuan pelaporan disusun atas dasar gagasan bahwa kemampuanperusahaan
untuk
menciptakan
aliran
kas
yang
menguntungkan meupakan fokus atau kepeningan umum bersama 3)
dari berbagai pemakai informasi. Tujuan pelaporan berkaitan dengan penyediaan informasi luas untuk melayani keputusan investasi dan kredit bukan hanya dengan
d.
informasi yang dapat dituangkan dalam bentuk statement keuangan. Isi Tujuan Pelaporan Tujuan utama pelaporan keuangan dalam rerangka konseptual FASB
1)
Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi hang bermanfaat bagi para investor dan kreditor dan pemakai lain, baik berjalan maupun potemsial, dalam membuat keputusan-keputusan investasi, kredit dan semacamnya yang rasional. Informasi harus terpahami bagi mereka yang mempuyai pengentahuan yang memadai tentang berbagai kegiatan bisnis dan ekonomik dan bersedia untuk
2)
mempelajari informasi dengan cukup. Pelapora keuangan harus menyediakan informasi untuk membantu para pemakai, baik berjalan maupun potensial, dalam menilai jumlah, saat terjadi, dan ketidakpastian penerimaan kas mendatang dari dividen atau bungan dan pemerolehan kas mendatang dari penjualan ,
3)
penebusan atau jatuh temponya sekuritas. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang sumber daya ekonomi suatu badan usaha, klaim terhadap sumber sumber tersebut (kewajiban badan usaha untuk mentransfer sumber data skonomik ke entias lain dan ekuitas pemilik).
5.
Teori di Balik Tujuan Pelaporan FASB
Penalaran dalam Perumusan Tujuan Pelaporan versi FASB
6.
Tujuan Pelaporan Keuangan Organisasi Nonbisnis Tujuan utama (Primary Objective): a.
Pelaporan keuangan organisas nonbisnis harus menyediakan informasi yang bermanfaat bagi para penyedia dana dan pemakai lain, baik berjalan
maupun potensial, dalam membuat keputusan-keputusan rasional tentang b. c.
alokasi dana ke organisasi tersebut. Tujuan Spesifik: Pelaporan keuangan harus menyediakan infromasi untuk membatu para penyedia dana dan pemakai, baik berjalan maupun potensial, dalam menilai jasa-jasa yang disediakan organisasi dan kemampuannya untuk terus
d.
menyediakan jasa jasa tersebut. Pelaporan keuangan harus menyediakan infromasi untuk membatu para penyedia dana dan pemakai, baik berjalan maupun potensial, dalam menilai Bagaimana para manajer organisasi nonbisnis telah melaksanakan tanggung
e.
jawab kepengurusanmya dan aspek-aspek lain kinerjanya. Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi tentang sumber daya, kewajiban dan sumberdaya aset bersih organisasi, dan akibat-akibat dari transaksi, kejadian dan keadaan ang mengubah sumber daya dan hak atas sumber daya tersebut. Pada mulanya, FASB mempertimbangkan organisasi-organisasi berikut
sebagai nonbisnis: a. b. c. d.
Unit unit kepemerintahan Organisasi amal dan keagamaan Intitusi sosial Organisasi swasta nonprofit Dengan satu rerangka konseptual tersebut, wilayah autoritas FASB meliputi
penyusunan standar untuk organisasi nonbisnis. Dalam perkembangannya, unit unit kepemerintahan dipisahkan dari lingkup oraganisasi nonbisnis dan pelaporan keuangnnya ditangani oleh Govermental Accountinf Standarts Boards (GASB). Hal ini terrefleksi dlaam SAS No 69 yang mendeskripsi lingkup PABU sebagai rerangka pedoman yang telah dibahas. B.
Karakteristik Kualitatif Informasi Kriteria yang menjadi pedoman kebijakan akuntansi sangat erat kaitannya dengan masalah apakah informasi suatu objek bermanfaat untuk pengambilan keputusan bagi pihak pemakai yang dituju. Kebermanfaatan Merupakan suatu karakteristik yang hanya dapat ditentukan secara kualitatif dalam hubungannya dengan keputusan, pemakai, dan keuakinan oemakai terhadap informasi. Oleh karena itu, kriteria ini secara umum disebut karakteristik kualitatif atau kualitas informasi akuntansi.
Proses Pertimbangan penentuan kebijakan akuntansi
Kalau pemakai tidak dapat mencerna informasi yang disajikan, akhirnya informasi akan menjadi tidak digunakan yang berarti tidak bermanfaat kalau disediakan. Oleh karena itu, kualitas informasi juga harus sepadan dengan kuliatas pemakai (user-specific qualities ). Pertimbangan 3 dimaksudkan FASB untuk menentukan kualifikasi minimal para pemakai sehingga suatu informasi terpahami
(understandable) oleh mereka tanpa harus selalu disertai penjelasan rinci yang bersifat mengajari. Rerangka konseptual perlu menentukan kualitas informasi spesifik-keputusan (dicision- specific qualities) yang menjadi kriteria kebermanfaatan agar penentu kebijakan akuntansi mempunyai pedoman untuk melakukan pertimbangan 4 dan 5. FASB merumuskan kualitas spesifik ini dalam dua kategori yaitu primer (primary) beserta unsur-unsurnya (ingredients) dan sekonder/interaktif (secondary/interactive). Kualitas primer terdiri atas kelayanan atau keberpautan atau relevansi ( relevance) dan keterandalan atau realibilitas (verifiability) dan ketepatan penyimbolan (repetantional faithfulness).
Kualitas
sekonder
terdiri
atas
keterbandingan
(comparability),
ketaatasasan atau konsistensi (consistency) dan kenetralan atau netralitas (neutrality). Hasil proses perekayasaan perumusan karakteristik kualitatif informasi yang dilukiskan pada gambar diatas, atas dituangkan FASB dalam dalam suatu konsep yang disebut hirerki kualitas informasi akuntansi ( hierarchy of accounting qualities ). Nilai Informasi Mengatakan bahwa informasi harus bermanfaat bagi para pemakai sama saja dengan mengatakan bahwa informasi harus mempunyai nilai. Informasi dikatakan mempunyai nilai (kebermanfaatan keputusan) apabila informasi tersebut : 1. Menambah pengetahuan pembuat keputusan tentang keputusannya di masa lalu, sekarang, atau masa datang. 2. Menambah keyakinan para pemakai mengenai probabilitas terealisasinya suatu harapan dalam kondisi ketidakpastian. 3. Mengubah keputusan atau perilaku para pemakai. Kualitas yang dinyatakan pada gambar dibawah ini adalah kualitas yang menjadikan informasi mempunyai nilai atau manfaat. Berikut ini kriteria dan unsur-unsur pembentuk kualitas informasi :
Keterpahamian ( Understandibility ) Keterpahamian adalah kemampuan informasi untuk dapat dicerna maknanya oleh pemakai. Dua faktor mempengaruhi keterpahamian informasi itu sendiri. FASB menganalogi informasi sebagai alat atau perkakas (tool ). Alat akan bermanfaat bagi pemakai kalau alat tersebut memang alat yang cocok atau tepat dan pemakai bersedia untuk belajar mengenai kemampuan dan cara kerja alat tersebut. Betapapun canggihnya, suatu alat menjadi tidak bermanfaat kalau pemakai tidak mengetahui gunananya. Sebaliknya, alat yang jelas diketahui gunanya menjadi tidak terpakai lantaran pemakai tidak tahu dan tidak bersedia belajar cara menggunakannya. Keberpatuan (Relevance) Keberpatuan atau kerelevanan adalah kemampuan informasi untuk membantu pemakai dalam membedakan beberapa alternatif keputusan sehingga pemakai dapat dengan mudah menentukan pilihan. Bila dihubungkan dengan tujuan pelaporan keuangan, keberpautan adalah kemampuan informasi untuk membantu investor, kreditor, dan pemakai lain dalam menyusun prediksi-prediksi tentang beberapa munculan (outcomes) dari kejadian masa lalu, sekarang, dan masa datang atau dalam menkonfirmasi atau mengkoreksi harapan-harapannya. Nilai Prediktif (Prediktive Value ) Sebagi unsur keberpatuan, nilai prediktif adalah kemampuan informasi untuk membantu pemakai dalam meningkatkan probabilitas bahwa harapan-harapan pemakai akan munculan/
hasil (outcomes) suatu kejadian masa lalu atau datang akan terjadi. Nilai prediksi disini adalah jenis dan sifat informasi yang menjadi masukan dalam proses prediktif. Dengan kata lain, nilai prediksi adalah kemampuan informasi dalam memperbaiki kemampuan atau kapasitas pembuat keputusan untuk melakukan prediksi. Nilai Balikan ( Feedback Value ) Sebagai unsur keberpautan, nilai balikan adalah kemampuan informasi untuk membantu pemakai dalam mengkonfirmasi dan mengkoreksi harapan-harapan pemakai di masa lalu. Jadi, nilai balikan adalah kemampuan informasi untuk dijadikan basis mengevaluasi apakah keputusan-keputusan masa lalu adalah tepat dengan datangnya informasi tersebut. Ketepatwaktuan (Timeliness) Sebagai aspek pendukung keberpatuan, ketepatwaktuan adalah tersedianya informasi bagi pembuat keputusan pada saat dibutuhkan sebelum informasi tersebut kehilangan kekuatan untuk memempengaruhi keputusan. Tersedianya informasi lama setelah suatu kejadian yang memerlukan tanggapan atau keputusan berlalu menjadikan informasi tersebut tidak punyai nilai lagi. Secara sendiri, ketepatwaktuan dapat menyita keberpatuan yang melekat pada informasi. Keterandalan (Reliability) Keterandalan adalah kemampuan informasi untyk memberi keyakinan bahwa informasi tersebut benar atau valid. Informasi akan menjadi berkurang nilainya kalau orang yang menggunakan informasi meragukan kebenaran atau validitas informasi tersebut. Keterandalan sangat erat kaitanya dengan sumber informasi dan cara merepresantasi, mendeskripsi, atau menyimbolkannya. Oleh karena itu, keterandalan bertumpu pada ketepatan penyimbolan fenomena yang memang dimaksudkan untuk disimbolkan dan jaminan bagi pemakai akan kualitas penyimbolan melalui pengujian atau verifikasi data. Ketepatan Penyimbolan (Respresentational Faithfulness )
Ketetapatan penyimbolan adalah kesesuaian atau kecocokan antara pengukur atau deskripsi (representasi) dan fenomena yang diukur atau dideskripsi. Ketepatan penyimbolan dalam akuntansi menyangkut dua hal yaitu ketepatan deskripsi atau defisional ( misalnya aset, kas, piutang, dan kewajiban ) dan validitas pengukuran.
Ketidaktepatan akan
mengurangi atau menghilangkan keterandalan informasi. Keterujian (Verifiability) Secara ringkas, keterujian (Verifiability) adalah kemampuan untuk menyakinkan bahwa informasi merepresentasi apa yang dimaksudkan untuk direpresentasi sesuai dengan konsensus atau bahwa cara pengukuran yang dipilih telah diaplikasi tanpa kesalahan atau bias. Verifikasi lebih berkaitan dengan meminimkan bias dalam proses pengukuran (measurer bias) daripada dengan menentukan ketepatan dasar pengukur (measurement bias). Dengan demikian, verifikasi tidak dimaksudkan untuk menyakinkan bahwa dasar pengukuran relevan dengan keputusan yang dituju. Kenetralan ( Neutrality ) Kenetralan adalah ketidakberpihakan pada grup tertentu atau ketakberbiasan ( unbiasedness ) dalam perlakuan akuntasi. Ketakberbiasaan berarti bahwa informasi disajikan tidak utuk mengarahkan group pemakai tertentu agar bertindak sesuai dengan keinginan penyedia informasi atau untuk menguntungkan / merugikan group pemakai tertentu atau untuk menghidari akibat/ konsekuensi tertentu bagi sekelompok pemakai. Netral berarti tanpa tujuan dan tidak berarti bahwa informasi akuntansi tidak mempengaruhi perilaku. Tanpa
tujuan dan pengaruh terhadap perilaku, informasi akuntansi tidak akan mempunyai nilai atau relevansi sehingga penyediannya menjadi percuma (sia -sia). Keterbandingan ( Comparability ) Keterbandingan merupakan unsur tambahan yang menjadikan informasi bermanfaat. Keterbandingan
adalah
kemampuan
informasi
untuk
membantu
para
pemakai
memgidentifikasi persamaan dan perbedaan anatara dua perangkat fenomena ekonomik (misalnya dua seperangkat statemen keuangan yang merepresentasi kegiatan dua badan usaha). Perbandingan akan bermakna (meaningful) hanya jika kuantitas (magnitude) karakteristik bersama dihasilkan dengan dasar, standar, prosedur, atau metoda yang sama.
Materialitas (Materiality) Materialitas adalah besar-kecilnya atau magnituda suatu penghilangan ( omission ) atau penyalahsajian ( mistatement ) informasi akuntansi yang menjadikan besar kemungkinan bahwa perimbangan seorang bijaksana ( reasonable person ) yang mengandalkan diri pada informasi tersebut berubah atau berpengaruh oleh penghilangan / pengabaian atau penyalahsajian tersebut. Untuk menjadi material, magnituda informasi harus dievaluasi bersamaan dengan kondisi- kondisi yang melingkupi informasi tersebut. Bobot Keberpatuan dan Keterandalan Keberpatuan dan keterandalan keduanya harus melekat pada suatu informasi agar informasi tersebut bermanfaat. Kebermanfaatan akan hilang kalau salah satu karakteristik tidak ada. Karakteristik keberpautan dan keterandalan juga menjadi kriteria yang keduanya harus dipenuhi dalam pengakuan informasi untuk disajikan dalam statemen keuangan.
Elemen – Elemen Statemen Keuangan Elemen statemen keuangan adalah makna (meaning) atau konstruk (construct) yang sengaja ditentukan dalam perekayasaan akuntansi untuk menyimbolkan atau merepresentasi realitas kegiatan usaha suatu badan usaha sehingga orang dapat membayangkan realitas kegiatan tersebut secara keuangan tanpa harus menyaksikan sendiri secara fisis kegiatan tersebut. Elemen statemen keuangan merupakan bahan pembentuk informasi semantik yang dikandung statemen keuangan. Informasi semantik terdiri atas elemen (object), ukuran (size), dan hubungan ( relationship ). Jadi, elemen-elemen statemen keuangan harus ditentukan atas dasar informasi semantik yang ingin disampaikan dalam pelaporan keuangan. Dengan kata lain, tujuan pelaporan keuangan menentukan informasi semantik yang harus disajikan dan akhirnya menentukan banyaknya elemen stateemen keuangan. Definisi Elemen
Makna atau definisi elemen mengacu pada kelas objek luas ( misalnya aset atau biaya ). Rincian elemen berupa objek atau kejadian ekonomik tertentu ( misalnya kas atau penjualan barang dagangan ) yang memenuhi definisi elemen tidak tersebut sebagai elemen tetapi sebagai pos ( item ). Pos-pos yang secara formal termuat dalam statemen keuangan merupakan representasi ( penyimbolan dalam kata dan angka ) sumber – sumber ekonomik tertentu suatu entitas, klaim terhadap sumber tersebut, dan perubahannya akibat pengaruh transaksi, kejadian, atau keadaan. Artinya, simbol-simbol ( kata dan angka ) melambangkan realitas operasi atau fenomena badan usaha berupa uang tunai, bangunan, penjualan, gaji, kerusakan bangunan akibat gempa, dan barang atau kejadian ekonomik lainnya. Aset adalah manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti ( probable ) yang diperoleh atau dikuasai oleh suatu entitas sebagai hasil transaksi tau kejadian masa lalu. Kewajiban adalah pengorbanan manfaat ekonomik masa datang yang cukup pasti timbul dari keharusan ( obligation ) sekarang suatu entitas untuk mentransfer aset atau menyerahkan jasa kepada entitas lain dimasa datang sebagai akibat dari transaksi atau kejadian masa lalu. Ekuitas atau aset bersih adalah hak residual terhadap aset suatu entitas yang masih tersisa setelah mengurangi aset dengan kewajibannya. Dalam suatu badan usaha, ekuitas adalah hal pemilikan. Investasi oleh Pemilik adalah kenaikan dalam ekuitas suatu badan usaha sebagai akibat dari transfer ke tiap dari entitas lain sesuatu yang bernilai untuk mendapatkan atau menaikkan hak pemilikan ( atau ekuitas ) didalamnya. Distribusi ke Pemilik
adalah penurunan dalam ekuitas suatu badan usaha akibat
pentransferan aset, penyerahan jasa, dan penimbulan kewajiban oleh badan usaha tersebut kepada pemilik. Laba Komperhensif
adalah perubahan dalam ekuitas suatu badan usaha selama suatu
periode yang berasal dari transaksi dan kejadian lain dan kondisi dari sumber-sumber nonpemilik. Pendapatan adalah aliran masuk aset atau kenaikan aset lainnya pada suatu entitas atau penyelesaian/pelunasan kewajiban entitas tersebut dari penyerahan atau produksi barang, pemberian / penyerahan jasa, atau kegiatan lain yang membentuk operasi sentral atau utama dan berlanjut dari entitas tersebut. Biaya
adalah aliran keluar aset tau penyerapan aset lainnya pada suatu entitas atau
penimbulan kewajiban entitas tersebut ( atau kombinasi keduannya ) dari penyerahan atau
produksi barang, pemberian/penyerahan jasa, atau kegiatan lain yang membentuk operasi sentral atau utama dan belanjut dari entitas tersebut. Untung adalah kenaikan dalam ekuitas (aset bersih) yang berasal dari transaksi perferial (ikutan) atau insidental ( kala-kala ) suatu entitas dan dari semua transaksi atau kejadian atau keadaan lain yang mempengaruhi entitas tersebut kecuali kenaikan sebagai akibat dari pendapatan atau investasi oleh pemilik. Rugi adalah penurunan dalam ekuitas (aset bersih) yang berasal dari transaksi perferial (ikutan) atau insidental ( kala-kala ) suatu entitas dan dari semua transaksi atau kejadian atau keadaan lain yang mempengaruhi entitas tersebut kecuali penurunan sebagai akibat dari biaya atau dsitribusi ke pemilik. Sepuluh elemen diatas disebut secara eksplisit oleh FASB dalam SFAC NO.2. Walaupun aliran kas bersih disebut secara eksplisit dalam tujuan 2 pelaporan keuangan, elemen-elemen pembentuk aliran kas bersih tidak didefinisi dalam rerangka konseptual. FASB mendefinisi elemen aliran kas dalam bentuk standar yaitu Statement of Financial Accounting Standards No. 95 , “ Statement of Cash Flows.” Aliran kas bersih terdiri atas tiga aliran berikut ini : Aliran Kas dari Kegiatan Operasi adalah aliran kas bersih (masuk dan keluar) yang berkaitan dengan kegiatan yang meliputi semua transaksi dan kejadian yang bukan termasuk dalam kegiatan investasi dan pedanaan. Aliran kas dari kegiatan operasi biasanya merupakan pengaruh terhadap kas transaksi dan kejadian lain yang dimasukkan dalam penentuan laba. Aliran Kas dari Kegiatan Investasi adalah aliran kas bersih (masuk dan keluar) yang berkaitan dengan kegiatan yang meliputi pemberian dan pelunasan pinjaman dan pemerolehan dan penjualan instrumen utang dan ekuitas, gedung, pabrik, perlengkapan, dan aset produktif lainnya yaitu aset yang digunakan dalam produksi barang atau jasa oleh badan usaha (selain material yang menjadi bagian dari sediaan badan usaha). Aliran Kas dari Kegiataan Pendanaan adalah aliran kas bersih (masuk dan keluar) yang berkaitan dengan kegiatan yang meliputi perolehan dana dari pemilik dan pemberiaan imbalan (return on) dan kembalian (return of) investasinya; peminjam uang dan pembayaran jumlah yang dipinjam, atau penyelesaian utang tersebut dengan cara lain; dan pemerolehan dan pembayaran sumber dana lain yang diperoleh dari kreditor atas kredit jangka panjang. Proses perekayasaan dalam menentukan elemen statemen keuangan di atas dapat dilukiskan secara diagramatik dalam gambar berikut :
Perubahan Posisi Keuangan Aset, kewajiban, dan ekuitas sebagai elemen posisi keuangan dapat berubah akibat tiga hal yaitu kejadian (events), keadaan (circumstances), dan transaksi (transactions). Kejadian adalah terjadinya suatu perkara atau urusan yang mempunyai konsekuensi terhadap suatu entitas. Misalnya, suatu entitas memasukkan bahan baku ke mesin pengolah atau membeli bahan baku. Contoh pertama merupakan kejadian internal dan contoh kedua merupakan kejadian eksternal. Keadaan adalah suasana atau seperangkat kondisi yang berkembang dari suatu kejadian atau serangkaian kejadian yang berkulminasi pada situasi yang tak terduga atau sulit diduga. Sebagai contoh adalah kenaikan kurs dolar secara mencolok yang menyebabkan perusahaan anak mengalami kebangkrutan. Kenyataan bahwa perusahaan anak bankrut merupakan keadaan yang dihadapi oleh perusahaan induk. Transaksi adalah salah satu bentuk kejadian eksternal yang melibatkan transfer sesuatu yang bernilai (manfaat ekonomik masa datang) antara dua entitas atau lebih. Sebegai contoh
adalah pembelian mesin, penerbitan saham, dan pelunasan utang. Untuk dapat disebut sebagai transaksi, suatu kejadian harus melibatkan orang luar. Bila dipandang dari elemen ekuitas, perubahan-perubahan posisi keuangan akibat tiga hal tersebut dapat dikategorikan menjadi : a. Semua perubahan dalam aset dan kewajiban yang tidak dibarengi dengan perubahan dalam ekuitas. b. Semua perubahan dalam aset atau kewajiban yang dibarengi dengan perubahan dalam ekuitas. c. Perubahan dalam ekuitas yang tidak melibatkan aset atau kewajiban. Pengukuran dan Pengakuan Penentuan dan pendefinisian elemen seperti dibahas diatas berkaitan dengan masalah apa yang harus disajikan dalam statemen keuangan dan terdiri atas apa saja seperangkat penuh statemen keuangan (a full set of financial statements). Agar secara teknis penyusunan statemen keuangan dapat dilaksanakan dengan mudah, diperlukan sarana (berupa buku besar atau ledgers) untuk mencatat hasil pengukuran. Bila suatu hasil pengukuran dicatat dalam sistem pembukuan, berarti informasi tersebut dengan sendirinya akan disajikan via statemen keuangan (incorporated into financial statements). Bila sarana pencatatan telah tersedia, masalah berikutnya adalah bagaimana suatu objek (pos) yang terlibat dalam transaksi, kejadian, atau kondisi diukur dan apakah hasil pengukuran dapat dicatat dalam sistem akuntansi. Pertanyaan bagaimana dan kapan ini mendasari perlunya suatu pedoman umum tentang pemgukuran dan pengakuan yang akan digunakan oleh penyusun standar dalam menentukan suatu perlakuan akuntansi. Oleh karena itu, perekayasa pelaporan harus menetapkan konsep-konsep pengukuran serta pengakuan sebagai pedoman umum tersebut. Berikut merupakan gambar berbagai perubahan yang mempengaruhi posisi keuangan
Pelaporan dan Statemen Keuangan Telah sering disinggung bahwa walaupun tujuannya sama, pelaporan keuangan (financial reporting) harus dibedakan dengan statemen keuangan (financial statements). FASB menyatakan bahwa statemen keuangan adalah media utama atau ciri central pelaporan keuangan (a central feature of financial reporting). Tujuan penyampaian informasi oleh manajemen atau badan usaha tidak dibatasi pada apa yang dapat dituangkan dalam statemen keuangan. Pelaporan keuangan meliputi penyampaian informasi yang wajib secara luas (mandatory) dan sukarela (voluntary). Pengukuran dan pengakuan menentukan lingkup pelaporan keuangan yang wajib disajikan melalui seperangkat penuh statemen keuangan (wajib secara sempit atau spesifik).
Seperangkat Statemen Keuangan Tujuan pelaporan, karakteristik kualitatif, dan elemen statemen keuangan akan menentukan jenis statemen apa saja yang membentuk seperangkat penuh statement keuangan (a full set of financial statements). FASB menyatakan bahwa seperangkat penuh statemen keuangan untuk suatu perioda harus menunjukkan informasi : 1. 2. 3. 4.
Posisi keuangan pada akhir perioda tersebut Laba untuk perioda tersebut Laba komprehensif untuk perioda tersebut Aliran kas selama perioda tersebut
5. Investasi oleh dan distribusi ke pemilik selama perioda tersebut Sebagai satu kesatuan seperangkat statemen yang terdiri atas beberapa statemen di atas secara individual maupun kolektif mempunyai kontribusi dalam memenuhi tujuan laporan keuangan. Tiap jenis statemen bersifat saling melengkapi untuk mencapai tujuan tersebut sehingga semua statemen di atas akan berartikulasi. Pengukuran Elemen atau pos harus diukur untuk membawa informasi semantik. Pengukuran (measurment) adalah penentuan besarnya unit pengukur (jumlah rupiah) yang dilekatkan pada suatu objek (elemen atau pos) yang terlibat dalam suatu transaksi, kejadian, atau keadaan untuk merepresentasi makna atau atribut (attribut) objek tersebut. Atribut adalah sesuatu yang melekat pada suatu objek yang menggambarkan sifat atau ciri yang dikandung objek tersebut. Atribut pengukuran (measurment attributes) suatu elemen / pos adalah dasar pengukuran (jumlah rupiah) yang harus dilekatkan pada suatu elemen / pos untuk mempresentasikan secara tepat atribut yang ingin diungkapkan dari elemen / pos tersebut dalam pelaporan keuangan. FASB mengidentifikasi atribut pengukuran yang sekarang diterapkan dan masih dapat dilanjutkan penggunaannya yaitu : a. b. c. d. e.
Kos historis atau perolehan kas historis (historical cost atau proceeds) Kos sekarang (current cost) Nilai pasar sekarang (current market value) Nilai terealisasi / pelunasan neto (net realizable/settlement value) Nilai sekarang atau diskunan aliran kas masa datang (present or discounted value of future cash flows)
Pengakuan Secara konseptual, pengakuan adalah penyajian suatu informasi melalui statemen keuangan sebagai ciri sentral pelaporan keuangan. Secara teknis, pengakuan berarti pencatatan secara resmi (penjurnalan) suatu kuantitas (jumlah rupiah) hasil pengukuran ke dalam sistem akuntansi sehingga jumlah rupiah tersebut akan mempengaruhi suatu pos dan terefleksi dalam statemen keuangan. Teknik pengakuan misalnya adalah bahwa penjualan diakui pada saat faktur disiapkan dan barang telah diserahkan kepada perusahaan ekspedisi. FASB menyatakan empat kriteria pengakuan fundamental (konseptual) sebagai berikut : Definisi (definitions)- Suatu pos harus memenuhi definisi elemen statemen keuangan.
Keterukuran (measurability)- Suatu pos harus mempunyai atribut yang berpaut dengan keputusan dan dapat diukur dengan tingkat keterandalan yang cukup. Keberpautan (relevance)- Informasi yang dikandung suatu pos mempunyai daya untuk membuat perbedaan dalam keputusan pemekai. Keterandalan (realiability)- Informasi yang dikandung suatu pos secara tepat menyimbolkan fenomena, teruji (terverifikasi), dan netral. Keempat kriteria di atas harus dipertimbangkan dalam konteks karakteristik kualittif informasi yaitu memenuhi batas atas (benefit > kos) dan batas bawah (materialitas). Bila keempat kriteria dipenuhi, masalah berikutnya adalah kapan keempat kriteria diatas dipenuhi atau kapan suatu hasil pengukuran dapat diakui. Oleh karen itu, diperlukan lagi kriteria saat pengakuan (timing of recognition). Nilai Sekarang dalam Pengukuran Akuntansi Penilaian sering digunakan pula untuk menunjukkan pengukuran yang jumlah rupiahnya tidak dapat diamati melalui transaksi atau pasar (marketplace-determined amount). Saat Pengukuran Pengukuran saat pengakuan mula-mula adalah pengukuran pada saat suatu elemen atu pos timbul dan dicatat pertama kali akibat transaksi, kejadian, atau keadaan. Pengukuran baru-mulai adalah pengukuran dalam perioda-perioda setelah pengakuan mula-mula untuk menentukan jumlah rupiah bawaan (carrying amount) baru yang tidak berkaitan dengan jumlah-jumlah rupiah sebelumnya. Penentuan Aliran Kas Masa Datang Aliran kas masa datang umumnya harus diestimasi. Taksiran atau estimasi terbaik (Best Estimate) adalah jumlah rupiah tunggal yang paling-boleh jadi (most-likely) dalam suatu kisar/rentang beberapa jumlah rupiah estimasi yang mungkin terjadi. Dalam statistika, jumlah rupiah ini merupakan modus suatu distribusi variabel. Aliran kas estimasian (Estimated Cash Flow) adalah jumlah rupiah tunggal yang akan diterima atau dibayar dimasa datang. Aliran kas harapan (Expected Cash Flow) adalah gunggung (sum) beberapa jumlah rupiah berbobot-probabilitas (probability-weighted amunts) dalam suatu kisar jumlah rupiah estimasian yang mungkin terjadi. Nilai Sekarang Aliran Kas Masa Datang Nilai Sekarang (Present Value) adalah pengukur sekarang aliran kas masuk atau keluar masa datang.
Nilai Sekarang Harapan (Expected Present Value) adalah gunggung beberapa nilai sekarang berbobot-probabilitas suatu kisar aliran kas estimasian yang mungkin terjadi, yang semuanya didiskusikan dengan tingkat bunga yang sama. Nilai Wajar Nilai Wajar (Fair Value) adalah jumlah rupiah yang disepakati untuk suatu objek dalam suatu transaksi antara pihak-pihak yang berkehendak bebas tanpa tekanan atau keterpaksaan. Tujuan Nilai Sekarang dalam Pengukuran Adalah untuk menangkap /merefleksi sedapat mungkin perbedaan ekonomik antara sehimpunan aliran kas masa datang dan untuk mengestimasi nilai wajar. Pengukuran akuntansi umumnya didasarkan pada jumlah rupiah bentukan pasar yang teramati (observable marketplace-determined amount) seperti kas yang diterima/dibayar dalam jualbeli suatu aset. Prinsip-Prinsip Umum Berikut ini adalah prinsip-prinsip umum yang menjadi pedoman penerapan nilai sekarang dalam mengukur aset dan kewajiban : a. Sedapat-dapatnya, aliran kas estimasian dan tingkat bunga harus merefleksi asumsiasumsi tentang kejadian dan ketidakpastian masa datang yang dipertimbangan dalam memutuskan apakah memperoleh atau tidak suatu aset atau sekelompok aset dalam suatu transaksi tunai yang bebas. b. Tingkat bunga yang digunakan untuk mendiskusikan aliran kas harus merefleksi asumsi-asumsi yang konsisten dengan asumsi-asumsi yang melekat pada aliran kas estimasian agar pengaruh asumsi tidak berganda atau malahan trabaikan c. Aliran kas estmasian dan tingkat bunga harus bebas dari bias dan faktor yang tidak berkaitan dengan aset atau kewajiban yang bersangkutan. d. Aliran kas estimasian dan tingkat bunga harus merefleksi kisar munculan yang mungkin terjadi (possible outcomes) daripada jumlah rupiah tunggal paling boleh jadi, minimun, atau maksimum. Transfer Teknologi Bila akuntansi dipandang sebagai teknologi, Reranka Konseptual (termasuk standar yang diturunkan darinya) dapat dipandang sebagai produk teknologi. Dengan memahami teknologi penalaran dan perekayasaan akuntansi, orang akan dapat menciptakan produk (praktik akuntansi) yang paling sesuai dengan lingkungan penerapannya.
Pengaruh Rerangka Konseptual FASB Gorce
(1992, hlm. 124-131) membahas dengan rinci pengaruh ini dengan
menunjukkan berbagai organisasi profesi dan badan pemerintah yang berusaha untuk mengembangkan rerangka untuk negaranya masing-masing. Organisasi profesi tersebut adalah : a. b. c. d. e.
Australian Accounting Research Foundation (AARF) International Accounting Standards Committee (IASC) Canadian institute of Chartered Accountants (CICA) Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) (UK) Accounting Standards Board (UKASB) Tersedianya berbagai model RK akan memudahkan suatu negara untuk melakukan
apa yang disebut shopping for technology yaitu memilih teknologi yang tersedia untuk ditransfer atau diadopsi karena mengembangkan RK dari nol sangat banyak memakan tenaga, pikiran, dan waktu. Dokumen Kebijakan Rerangka konseptual FASB merupakan suatu dokumen kebijakan at politis dan bukan dokumen atau karya ilmiah. Sebagai dokumen kebijakan, proses penyusunannya melibatkan perdebatan atau argumen yang keputusan akhirnya dalam beberapa kasus melibatkan pemungutan suara (voting). RK FASB penuh dengan muatan nilai-nilai yang dianut dalam konteks lingkungan Amerika (value-laden).
