PENERAPAN KOREKSI FISKAL DAN PENGARUHNYA PADA LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL PADA PT. ESHAM DIMA MANDIRI SURABAYA
SKRIPSI Diajukan sebagai salah satu syarat untuk memperoleh Gelar Sarjana Ekonomi Jurusan Akuntansi Universitas Wijaya Putra Surabaya
Oleh : SYAMSUL ARIFIN NPM : 29133029
JURUSAN AKUNTANSI FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS WIJAYA PUTRA SURABAYA 2013
ii
PENERAPAN KOREKSI FISKAL DAN PENGARUHNYA PADA LAPORAN KEUANGAN KOMERSIAL PADA PT. ESHAM DIMA MANDIRI SURABAYA
NAMA
:
SYAMSUL ARIFIN
FAKULTAS
:
EKONOMI
JURUSAN
:
AKUNTANSI
NPM
:
29133029
DISETUJUI dan DITERIMA OLEH :
DOSEN PEMBIMBING
Drs. Ec. Koes Soeparno. Ak.
iii
Telah diterima dan disetujui oleh Tim Penguji Skripsi serta dinyatakan LULUS. Dengan demikian skripsi ini dinyatakan sah untuk melengkapi syarat – syarat mencapai gelar Sarjana Ekonomi pada FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS WIJAYA PUTRA SURABAYA
Tim Penguji Skripsi :
1.
Ketua
: Dr. Soenarmi,SE,MM
( …………………. )
Dekan Fakultas Ekonomi
2.
Sekretaris
: Aminatuzzuhro,SE,M.Si
( …………………. )
Ketua Program Studi
3.
Anggota :
( …………………. )
1. Dosen Penguji I
( …………………. )
2. Dosen Penguji II
iv
Abstract
Laporan koreksi fiskal merupakan salah satu laporan keuangan yang dibuat secara khusus oleh suatu perusahaan. Laporan tersebut disusun untuk kepentingan perpajakan. Oleh karena penyusunannya merupakan koreksi atas laporan keuangan komersial maka diadakan penyesuaian-penyesuaian perlakuan akuntansi untuk beberapa pos. Ketentuan penyusunan laporan koreksi fiskal ini adalah untuk menentukan penghasilan kena pajak sehingga didalam SAK diatur didalam PSAK No. 46 tentang akuntansi pajak penghasilan. Dari laporan koreksi fiskal yang disusun akan menghasilkan pajak lebih bayar atau pajak kurang bayar. Demikian pula halnya pada PT. Esham Dima Mandiri Surabaya tentunya diperlukan laporan koreksi fiskal untuk menyesuaikan laporan keuangan komersial dengan aturan perpajakan. Sejauh mana pengaruhnya laporan koreksi fiskal terhadap laporan arus kas merupakan permasalahan yang diangkat pada penelitian ini. Sehingga sebagai tujuannya adalah untuk mengetahui pengaruh laporan koreksi fiskal terhadap laporan arus kas pada PT. Esham Dima Mandiri Surabaya. Jenis penelitian yang digunakan adalah penelitian diskriptif mengingat isinya adalah penggambaran suatu keadaan yang sebenarnya terjadi pada sebuah objek penelitian Berdasarkan pembahasan yang telah diuraiakan, maka dapat dirumuskan kesimpulan yang merupakan jawaban dari rumusan masalah pada penelitian ini yaitu: Sebagai sebuah perusahaan yang cukup besar di Kabupaten Kediri, PT. Esham Dima Mandiri Surabaya sangatlah berkepentingan terhadap perencanaan pajak. Berdasarkan hasil analisis data dapat disimpulkan bahwa langkah ? langkah yang perlu ditempuh berkenaan dengan penghematan pembayaran pajak adalah dengan melakukan koreksi fiskal terhadap laporan keuangan. Dimana hasil koreksi fiskal tersebut akan mengakibatkan terdapatnya rekeking ? rekening yang tidak boleh diakui oleh PT. Esham Dima Mandiri Surabaya menurut aturan perpajakan. Dari hasil perhitungan didapatkan beda waktu pembebanan terhadap biaya penyusutan yang berdampak pada penambahan beban penyusutan PT. Esham Dima Mandiri Surabaya. Adapun beda tetap pada laporan keuangan PT. Esham Dima Mandiri Surabaya terdapat pada biaya ? biaya baik biaya produksi maupun biaya operasional. Biaya ? biaya yang tergolong beda tetap adalah biaya yang menurut aturan perpajakan tidak boleh diakui oleh PT. Esham Dima Mandiri Surabaya sebagai biaya, diantaranya berdasarkan hasil analisis data biaya tersebut adalah: biaya perbaikan sepeda motor karyawan, sumbangan untuk perayaan hari hari besar nasional dan hari besar keagamaan, pemberian bonus tahunan kepada karyawan. Hasil koreksi fiskal tersebut berdampak pada lebih rendahnya laba yang dihasilkan oleh perusahaan sehingga pajak penghasilan yang dibayar terjadi lebih bayar. Untuk itu PT. Esham Dima Mandiri Surabaya menerima pengembalian pajak yang lebih bayar tersebut atau dikenal dengan istilah restitusi pajak.. Berkenaan dengan lebih bayar dari pos pajak penghasilan tersebut tentu akan berpengaruh terhadap laporan arus kas. Dimana pada kas bersih dari aktivitas operasi akan mengalami kenaikan sejumlah
v
nilai lebih bayar pajak penghasilan. Sudah barang tentu kas tunai PT. Esham Dima Mandiri Surabaya menurut laporan keuangan komersial akan berbeda dengan laporan keuangan fiskal. Selisih yang terjadi adalah selisih positif mengingat pengembalian pajak dari pos pajak penghasilan tersebut akan menambah kas tunai perusahaan.
Keyword : KOREKSI FISKAL; ARUS KAS
vi
KATA PENGANTAR Dengan memanjatkan Puji Syukur Kehadirat Allah SWT yang telah melimpahkan segala rahmat, taufik dan hidayahNya, sehinnga penulis dapat menyelesaikan penulisan skripsi ini. Penulisan skripsi ini tentang Penerapan Koreksi Fiskal dan Pengaruhnya Pada Laporan Keuangan Komersial pada PT. ESHAM DIMA MANDIRI SURABAYA disusun oleh penulis sebagai salah satu syarat untuk memperoleh gelar Sarjana Ekonomi jurusan Akuntansi pada Universitas Wijaya Putra Surabaya. Skripsi ini dapat terselesaikan tidak lepas dari bantuan semua pihak yang ikut membantu serta memberikan bimbingan dan informasi tentang data – data yang di perlukan oleh penulis. Untuk itu penulis mengucapkan terima kasih kepada : 1. Bapak H.Budi Endarto SH., M.Hum selaku Rektor Universitas Wijaya Putra Surabaya. 2. Ibu Dr. Soenarmi, SE,MM selaku Dekan Fakultas Ekonomi Universitas Wijaya Putra Surabaya. 3. Ibu Aminatuzzuhroh SE, M.Si, selaku Kepala Program Studi Akuntansi yang cukup banyak memberikan perhatian dan pengarahan kepada kami. 4. Bapak Drs.Ec Koes Soeparno, Ak. selaku dosen pembimbing yang telah membimbing penulis dengan penuh kesabaran, memberi masukan dan petunjuk kepada penulis dalam penyusunan skripsi ini.
vii
5. Seluruh Dosen Universitas Wijaya Putra Surabaya, yang telah membekali ilmu selama penulis menjadi mahasiswa Fakultas Ekonomi Jurusan Akuntansi. 6. Pimpinan dan Staf Karyawan Perusahaan yang telah memberikan ijin kepada penulis untuk melakukan penelitian dan membantu untuk memperoleh data selama penulis melakukan penelitian. 7. Ibu dan Ayahku, serta semua keluargaku yang selalu memberikan semangat, do’a serta bantuan baik moril maupun materiil selama penulis menuntut ilmu di Universitas Wijaya Putra Surabaya. 8. Teman – temanku, dan semua teman – temanku di PT. ESHAM DIMA MANDIRI khususnya Bapak Paulo dan Ibu Anita selaku pimpinan selalu memberikan bantuan & semangat sehingga skripsi ini dapat terselesaikan dengan baik. 9. Rekan – rekan mahasiswa khususnya Jurusan Akuntansi yang telah memberikan masukan dan bantuan sehingga skripsi ini dapat terselesaikan. Penulis sadar bahwa skripsi ini jauh dari sempurna, untuk itu kritik dan saran dari pembaca tetap penulis harapkan.Dan penulis berharap semoga skripsi ini dapat memberikan manfaat bagi semua yang membacanya, Amin. Surabaya 23 Juli 2013
Penulis
viii
DAFTAR ISI
HALAMAN JUDUL .....................................................................................
i
HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING ...........................................
ii
HALAMAN PENGESAHAN .......................................................................
iii
KATA PENGANTAR ...................................................................................
iv
DAFTAR ISI ..................................................................................................
v
DAFTAR TABEL ..........................................................................................
ix
DAFTAR GAMBAR .....................................................................................
x
DAFTAR LAMPIRAN ..................................................................................
xi
ABSTRAK SKRIPSI .....................................................................................
xii
BAB I
BAB II
: PENDAHULUAN 1.1. Latar Belakang Masalah ....................................................
1
1.2. Rumusan Masalah ..............................................................
3
1.3. Tujuan Penelitian ...............................................................
4
1.4. Manfaat Penelitian .............................................................
4
: TELAAH PUSTAKA 2.1. Landasan Teori ..................................................................
6
2.1.1 Dasar – Dasar Perpajakan .......................................
6
2.1.2 Pengertian Pajak..... ..................................................
7
2.1.3 Fungsi Pajak....... ......................................................
8
2.1.4 Pajak Penghasilan. ....................................................
10
2.1.5 Dasar Hukum Pajak Penghasilan....... ......................
10
2.1.6 Subyek Pajak Penghasilan......... ...............................
10
2.1.7 Yang Menjadi Subyek Pajak Penghasilan......... .......
11
ix
2.1.8 Subyek Pajak Yang Dikecualikan.... ........................
13
2.1.9 Obyek Pajak Penghasilan.... .....................................
14
2.1.10 Obyek Pajak Penghasilan Yang Dikecualikan... ....
15
2.1.11 Pengertian Koreksi Fiskal Positif dan Negatif........
19
2.1.12 Hal-hal Yang Menyebabkan Timbulnya Koreksi Fiskal... .....................................................
20
2.1.13 Laporan Keuangan Fiskal... ....................................
21
2.1.14 Prosedur Pencatatan... .............................................
23
2.1.15 Pengertian Pembukuan... ........................................
25
2.1.16 Sistem Pembukuan..................................................
25
2.1.17 Ketentuan Yang Berhubungan Dengan Rekonsiliasi Fiskal... ..............................................
25
2.1.18 Pengeluaran Yang Berkaitan Dengan Penyusutan, Amortisasi dan Persediaan... ..................................
27
2.1.19 Tarif Pajak Penghasilan... .......................................
29
2.2
Penelitian Terdahulu. ...........................................................
30
2.3
Kerangka Konseptual. ..........................................................
32
BAB III : METODE PENELITIAN 3.1 Pendekatan Penelitian ........................................................
33
3.2 Diskripsi Populasi dan Penentuan Sample ........................
35
3.3 Variabel dan Definisi Operasional Variabel ......................
36
3.4. Teknik Pengumpulan Data ................................................
39
3.5 Teknik Analisa Data .........................................................
41
3.6 Scoupe Penelitian ..............................................................
43
x
BAB IV : PENYAJIAN DAN ANALISIS DATA 4.1. Penyajian Data ..................................................................
44
4.1.1. Sejarah Singkat Perusahaan .....................................
44
4.1.2. Lokasi Perusahaan ..................................................
44
4.1.3. Struktur Organisasi Perusahaan ...............................
45
4.1.4. Tujuan Perusahaan ...................................................
50
4.1.5. Aktivitas Perusahaan ...............................................
51
4.2. Analisis Data .....................................................................
51
4.2.1 Laporan Keuangan Perusahaan ...............................
52
4.2.2 Koreksi Fiskal Atas Perbedaan Tetap ......................
56
4.2.3 Koreksi Fiskal Atas Perbedaan Waktu .....................
57
4.3 Interpretasi ........................................................................
65
4.3.1 Analisa Pengaruh Perbedaan Pengakuan Pendapatan dan Biaya Terhadap laporan Keuangan................... BAB V
65
: KESIMPULAN DAN SARAN 5.1. Kesimpulan ......................................................................
67
5.2. Saran
...........................................................................
69
DAFTAR PUSTAKA.......... ..........................................................................
71
LAMPIRAN
xi
DAFTAR TABEL
Tabel 2.1 :
Formula-Laporan Laba Rugi Komersial ..............................
22
Tabel 2.2 :
Formula-Laporan Laba Rugi Fiskal .....................................
23
Tabel 4.1 :
Neraca PT. Esham Dima Mandiri Surabaya ........................
53
Tabel 4.2 :
Laporan Laba Rugi PT. Esham Dima Mandiri Surabaya ....
54
Tabel 4.3 :
Perhitungan PPh PT. Esham Dima Mandiri Surabaya .........
55
Tabel 4.4 :
Laporan Perubahan Modal PT. Esham Dima Mandiri Surabaya 55
Tabel 4.5 :
Laporan Laba Rugi ..............................................................
59
Tabel 4.6 :
Perhitungan PPh Setelah Koreksi Fiskal ..............................
60
Tabel 4.7 :
Perhitungan Angsuran PPh 25 ............................................
61
Tabel 4.8 :
Laporan Laba Rugi Koreksi Fiskal ......................................
62
Tabel 4.9 :
Laporan Laporan Perubahan Modal Setelah Koreksi Fiskal
63
Tabel 4.10 :
Neraca Fiskal PT. Esham Dima Mandiri Surabaya .............
64
xii
DAFTAR GAMBAR Gambar 3.1:
Skema Kerangka Konseptual ...............................................
32
Gambar 3.2:
Tekhnik Analisis ..................................................................
43
Gambar 4.1:
Struktur Organisasi ..............................................................
46
xiii
DAFTAR LAMPIRAN LAMPIRAN 1 : DAFTAR AKTIVA dan Penyusutan Fiskal LAMPIRAN 2 : DAFTAR AKTIVA dan Penyusutan Komersial
xiv
