Inhoudstafel WOORD VOORAF... INLEIDING... DEEL 1 TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING

Chevalier-2014.book Page v Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

Inhoudstafel WOORD VOORAF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

i

INLEIDING . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

iii

DEEL 1 TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk 1.

Voorwaarden voor onderwerping aan de vennootschapsbelasting . . . .

Hoofdstuk 2.

3

Rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4

Afdeling 1. Rechtspersoonlijkheid is een rechtskwestie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip rechtspersoonlijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen fiscale consolidatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4 4 4

Afdeling 2. Vennootschappen met zowel juridische als fiscale rechtspersoonlijkheid . . § 1. De handelsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De burgerlijke vennootschap onder handelsrechtelijke vorm . . . . . . . . . . . . . . . . A. Burgerlijk versus handelskarakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De VZW, de internationale vereniging zonder winstoogmerk en de stichting . . . . A. VZW’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stichtingen van openbaar nut en private stichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Internationale verenigingen zonder winstoogmerk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Openbare instellingen, instellingen van openbaar nut en beroepsverenigingen die anders zijn opgericht dan als een handelsvennootschap of als een VZW, maar waaraan rechtspersoonlijkheid is verleend door bijzondere wetten . . . . . . . . . . . . § 6. De landbouwvennootschap die geopteerd heeft voor de vennootschapsbelasting . § 7. De met Belgische vennootschappen gelijkgestelde buitenlandse vennootschappen

5 5 5 5 6 7 7 8 8 8 8 9

Afdeling 3. Vennootschappen die juridisch wel doch fiscaal geacht worden geen rechtspersoonlijkheid te bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De economische samenwerkingsverbanden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Juridisch statuut . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen: doorgaans transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De verenigingen van mede-eigenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De burgerlijke bosgroeperingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De landbouwvennootschap die niet geopteerd heeft voor de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 4. Vennootschappen die noch juridisch noch fiscaal rechtspersoonlijkheid bezitten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De stille en de tijdelijke handelsvennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De onregelmatig opgerichte vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De feitelijke verenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Naar buitenlands recht opgerichte vennootschappen die krachtens die wetgeving geen rechtspersoonlijkheid bezitten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

LARCIER

–

V A DE M E C U M V E N N O O T S C H A PS B E L A S T I N G

2 014

9 10 11 12 12 12 12 14 14 15 15 15 16 17 18

V

Chevalier-2014.book Page vi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

I N H O U DS T A FE L

Hoofdstuk 3.

De fiscale woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19

Afdeling 1. Belastingsoevereiniteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Dubbele woonplaats . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Plaats van de werkelijke leiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Hybride entiteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Regeling voor onderling overleg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

19 19 20 20 21 21

Afdeling 2. Maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

21

Afdeling 3. Voornaamste inrichting, zetel van bestuur of beheer . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De voornaamste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Zetel van bestuur of beheer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

22 22 22 23

Afdeling 4. De intra-Europese vennootschap en de buitenlandse vennootschap . . . . . . § 1. De Intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De buitenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

23 23 23

Hoofdstuk 4.

Exploitatie of winstgevende bezigheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

24

Afdeling 1. Twee criteria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Feitenkwestie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Exploitatie van een onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verrichtingen van winstgevende aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

24 24 24 24

Afdeling 2. Onderlinge verzekeringsverenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

25

Hoofdstuk 5.

Uit het toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting uitgesloten rechtspersonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27

Afdeling 1. Rechtspersonen met een bijzondere opdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

27

Afdeling 2. VZW’s die bevoorrechte activiteiten uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beroepsverenigingen en sociale secretariaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verenigingen die onderwijs verstrekken of het onderwijs steunen . . . . . . . . . . . . . § 4. Verenigingen die handelsbeurzen en tentoonstellingen organiseren . . . . . . . . . . . . § 5. Wijze van onderzoek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verenigingen die fondsen beheren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Verenigingen voor gezinshulp en bejaardenhulp . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verenigingen erkend om belastingvrije giften te ontvangen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De private stichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

28 28 29 29 30 30 30 30 31 31

Afdeling 3. VZW’s die toegelaten activiteiten uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beleggingsverrichtingen met fondsen vergaard bij het volbrengen van de statutaire opdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bijkomstige nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen en bedrijvigheid niet uitgevoerd volgens nijverheids- of handelsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Wijzigingsprocedure of procedure van ambtswege . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

32 32 32

VI

LARCIER

–

V A D E M E C U M V E N N O O TS C H A PS B E L A S TI N G

20 14

32 32 36

Chevalier-2014.book Page vii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

DEEL 2 BELASTBAAR TIJDPERK EN AANGIFTEPLICHT Hoofdstuk 1.

Belastbaar tijdperk en aanslagjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39

Afdeling 1. Het boekhoudkundig periodiciteitsprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

39

Afdeling 2. Het eenjarigheidsbeginsel inzake inkomstenbelastingen. . . . . . . . . . . . . . .

39

Afdeling 3. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar in de vennootschapsbelasting. . . . . . . . § 1. Boekjaar afgesloten per 31 december . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekjaar afgesloten anders dan op 31 december. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Ontbinding en vereffening van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overbrenging van de zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inkohiering na fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

40 40 40 41 41 41

Afdeling 4. Duur en wijziging van het boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verkorting en verlenging van boekjaren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

42 42 42

Hoofdstuk 2.

Aangifteplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

44

Afdeling 1. Aangifteformulier . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Jaarlijkse aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Indienen van de aangifte door een lasthebber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Elektronische of papieren aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Keuzemogelijkheid voor aanslagjaar 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De elektronische aangifte is in principe verplicht vanaf aanslagjaar 2014 . . . . § 4. Aangifte in de rechtspersonenbelasting i.p.v. in de vennootschapsbelasting . . . . . § 5. Grootte van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De vennootschapsrechtelijke criteria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale relevantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Omrekening indien boekhouding gevoerd in vreemde munt . . . . . . . . . . . . . . . . .

44 44 45 45 45 46 47 47 47 52 53

Afdeling 2. Indieningstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Individueel en collectief uitstel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Ontvangstmelding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Laattijdige of ongeldige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bewijs van de laattijdigheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevolgen van een laattijdige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

65 65 66 67 67 67 67

Afdeling 3. Vormgebreken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

68

Hoofdstuk 3.

Toe te voegen bescheiden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

70

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

70

Afdeling 2. De jaarrekening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Goedkeuring van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bindende kracht van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Enigheid van de jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De bindende kracht van de jaarrekening in het vennootschapsrecht . . . . . . . . C. De bindende kracht van de jaarrekening tegenover de fiscus . . . . . . . . . . . . . .

70 70 71 71 71 72

Hoofdstuk 4.

Aanslagtermijnen en aanslagbiljet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

74

Afdeling 1. De gewone aanslagtermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

74

Afdeling 2. De buitengewone aanslagtermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aanslagtermijn van drie jaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

75 75

LARCIER

–


2 014

VII

Chevalier-2014.book Page viii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 2. § 3. § 4. § 5.

Aanslagtermijn in geval van bezwaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aanslagtermijn van zeven jaar bij bedrieglijk opzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nieuwe aanslag na vernietiging van een onregelmatige aanslag . . . . . . . . . . . . . . . De subsidiaire aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

77 77 79 81

Afdeling 3. Bijzondere aanslagtermijnen inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inlichtingen verkregen uit het buitenland wijzen op niet aangegeven inkomsten . . § 3. Rechtsvordering wijst niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bewijskrachtige gegevens wijzen niet aangegeven inkomsten uit . . . . . . . . . . . . . .

82 82 82 82 84

Afdeling 4. Bijzondere aanslagtermijn inzake voorheffingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

85

Afdeling 5. Papieren of elektronisch aanslagbiljet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

86

DEEL 3 DE BEROEPSKOSTEN Hoofdstuk 1.

De algemene aftrekvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

89

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

89

Afdeling 2. Kosten gedaan of gedragen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Toe te rekenen en over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De techniek van de overlopende rekeningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Over te dragen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Toe te rekenen kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

89 89 91 91 91 92

Afdeling 3. Kosten om belastbare inkomsten te behouden of te verkrijgen . . . . . . . . . . § 1. Noodzakelijk verband met de beroepsactiviteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen opportuniteitsbeoordeling door de fiscus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beroepsgeheim en bewijs van het beroepskarakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Onredelijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verhouding tussen de artikelen 26 en 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

94 94 96 97 97 99

Afdeling 4. Bewijs van de echtheid en het bedrag van de beroepskost . . . . . . . . . . . . . § 1. Beroepskosten met bewijsstukken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beroepskosten zonder bewijsstukken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beroepskosten vastgelegd in collectieve akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Beroepskosten vastgesteld in individuele akkoorden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Overeenkomsten m.b.t. rechtskwesties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overeenkomsten m.b.t. feitenkwesties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Beroepskosten en verdoken omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

99 99 100 100 101 101 101 106

Hoofdstuk 2.

Aankopen grondstoffen, hulpstoffen en handelsgoederen . . . . . . . . . . .

107

Afdeling 1. Aankopen, ontvangen kortingen en ristorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aankoopfacturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Grondstoffen en hulpstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Diensten, werk en studies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Algemene onderaannemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Handelsgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Onroerende goederen bestemd voor verkoop. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commerciële kortingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Te ontvangen facturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomende creditnota’s en te ontvangen creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

107 107 107 107 108 113 114 118 119 120

VIII

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page ix Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 2. Inventaris en voorraadwijziging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Activering van voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bedrijfskosten en opbrengsten m.b.t. voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boeking van voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gebruik van de rekeningen voorraadwijzigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Waarderingsbeginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aanschaffingswaarde van de inkomende voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanschaffingswaarde handelsgoederen volgens additieve methode . . . . . . . . . C. Handelsgoederen gewaardeerd op grond van de verkoopprijs. . . . . . . . . . . . . § 6. Waarde van de uitgaande voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vier waarderingsmethodes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De individualisering van de prijs van elk bestanddeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De gewogen gemiddelde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De FIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De LIFO-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Inventarisopname en waardering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Jaarlijkse opneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kwantitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kwalitatieve inventaris . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verschil tussen aanschaffingsprijs en markt- of realisatieprijs . . . . . . . . . . . . . E. Ontvangst van handelsgoederen om niet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Samenvatting van de waarderingsregels in de toelichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Termijnovereenkomsten op handelsgoederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Onderschatting van voorraden inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . A. Brutowinstpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Stockvernietiging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Aankoopkosten en verdoken omzet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Voorraden en dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

121 121 121 121 122 123 123 125 126 126 127 127 128 128 128 128 129 130 132 132 132 133 133 134 135 136 136 136 138 139 139

Hoofdstuk 3.

Diensten en diverse goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

140

Afdeling 1. Huur onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Huur en huurlasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verhuring van gebouw door bedrijfsleider aan vennootschap . . . . . . . . . . . . . C. Verhuring aan vennootschap na stopzetting eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . D. Gemeubelde verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. BTW inzake onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Registratierechten m.b.t. contracten van onroerende verhuring . . . . . . . . . . . . . . § 4. Huurovereenkomst afgesloten voor vennootschap in oprichting. . . . . . . . . . . . . .

140 140 140 142 147 148 149 149 150

Afdeling 2. Andere periodieke vergoedingen m.b.t. onroerende goederen . . . . . . . . . . § 1. Onderhuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Periodieke erfpacht- en opstalvergoedingen en vruchtgebruikvergoedingen . . . . . § 3. Leasing die eigenlijk geen leasing is in boekhoudkundige zin . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Periodieke concessievergoedingen betaald aan de overheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Cijnspachtvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

150 150 152 153 153 154

Afdeling 3. Verwarming, verlichting en beveiliging van onroerende goederen . . . . . . . § 1. Kosten van verwarming en verlichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beveiligingskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

154 154 154

LARCIER

–


2 014

IX

Chevalier-2014.book Page x Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


Afdeling 4. Huur roerende goederen en operationele leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Huur personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Huur handelsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Huur cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Operationele roerende leasing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

154 154 156 157 157 158

Afdeling 5. Onderhouds- en herstellingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Onderscheid investering en kost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herstellingskosten ten laste van de vruchtgebruiker . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Onderhouds- en herstellingswerken aan personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

158 158 159 159

Afdeling 6. Commissies en erelonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commissies, makelaarslonen en restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Erelonen en vacatiegelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastbare voordelen van alle aard toegekend aan zelfstandigen . . . . . . . . . . . . . . § 5. Kosten gedaan voor rekening van de verkrijger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Totaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vergoedingen aan zelfstandige sportbeoefenaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Commentaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Gevallen waarin geen fiches noch opgaven moeten worden opgemaakt. . . . . . . . . § 10. Verplichtingen van de schuldenaars van commissielonen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

160 160 161 162 162 162 162 163 163 163 164 165

Afdeling 7. Verzekeringspremies andere dan voor het personeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verzekeringspremies bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Collectieve verzekeringspremies bestuurdersaansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . .

166 166 166 166

Afdeling 8. Brandstofkosten voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aftrekbeperking sedert 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voordeel van alle aard wegens beschikken over tankkaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gemiddelde brandstofprijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

167 167 168 168

Afdeling 9. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vertegenwoordigers van de voedingssector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Sociale hoofdmaaltijden in bedrijfsrestaurants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Personeelsfeest of Sinterklaasfeest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Belastbaar voordeel in hoofde van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Terugbetalingen aan personeelsleden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terugbetaling van verblijfkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Cateringkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Doorrekening aan zelfstandige derden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

169 169 169 169 170 170 170 170 170 170 171 171 172

Afdeling 10. Receptiekosten en relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Receptiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Relatiegeschenken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

173 173 173 173 174

Afdeling 11. Publiciteit, reclame en demonstratiekosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Publiciteit en reclame. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Stalen en demonstratiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

175 175 175

X

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page xi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

§ 3. Goederen als prijs van een loterij, wedstrijd of spel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

176

Afdeling 12. Sponsoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Sponsoring in de sportieve sector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

176 176 176

Afdeling 13. Kosten van telefoon, fax, gsm en internet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

177

Afdeling 14. Kantoorbenodigdheden, documentatie en briefwisselingskosten . . . . . . . .

177

Afdeling 15. Kosten van seminaries en studiedagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

178

Afdeling 16. Wetenschappelijke manifestaties in de gezondheidssector . . . . . . . . . . . . . § 1. Visumaanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

178 178 178 179

Afdeling 17. Royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Royalty’s betaald aan Belgische inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Royalty’s uit licenties, verkoopconcessies en franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . C. Geen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Royalty’s betaald aan niet-inwoners (geen verdragssituatie) . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Betaalde royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling aan Belgische vaste inrichting van buitenlandse onderneming . . . . . . C. Bronbepaling: royalty’s afkomstig uit België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overzicht bronheffing t.a.v. royalty’s op verdragsniveau . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrijstelling en vermindering van bronheffing op royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Royalty’s betaald aan verbonden EU-onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De antimisbruikbepaling inzake internationale belastingontduiking . . . . . . . . . . . A. Draagwijdte van artikel 54 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dubbel tegenbewijs moet geleverd worden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Strijdigheid met vrijheid van dienstverrichting in de EU . . . . . . . . . . . . . . . . .

179 179 179 180 180 181 182 182 183 183 183 185 186 189 189 191 192

Afdeling 18. Auteursrechten en naburige rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inhouding van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen bevrijdend karakter van de ingehouden voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Aangifte in de roerende voorheffing en individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Sociale bijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

192 192 193 193 194 194

Afdeling 19. Bijdragen beroepsverenigingen en lidgelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

194 194 195

Afdeling 20. Bijdragen kostenassociatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

195

Afdeling 21. Giften en liberaliteiten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Betalingen ten gunste van erkende kinderdagverblijven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

196 196 197

Afdeling 22. Beheerskosten sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Taken van het sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Plichten van het sociaal secretariaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

198 198 198

Afdeling 23. Factorloon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Soorten factoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Juridische context: overdracht van schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De boekhoudkundige verwerking van factoring in hoofde van de leverancier . . . . § 4. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

198 198 199 200 201

LARCIER

–


2 014

XI

Chevalier-2014.book Page xii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


Afdeling 24. Kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vermoeden van onbelastbaarheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Individuele fiches. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De forfaitaire vergoeding voor autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De forfaitaire vergoeding voor binnenlandse dienstreizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vergoedingen voor buitenlandse reizen van maximaal 30 dagen . . . . . . . . . . . . . . § 8. Vergoedingen voor buitenlandse dienstreizen van meer dan 30 dagen . . . . . . . . . . A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vaststelling en aard van de forfaitaire verblijfsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aard van de verblijven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Lijst van de dagelijkse forfaitaire verblijfsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De forfaitaire vergoeding voor representatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Kosten ingevolge overbrengen van de exploitatiezetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Mobiliteitsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Forfaitaire vergoeding voor telewerkers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Forfaitaire vergoeding voor huisarbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 14. Forfaitaire vergoedingen in de transportsector. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 15. Geldboeten wegens verkeersovertredingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 16. Kosten eigen aan de werkgever van buitenlandse kaderleden. . . . . . . . . . . . . . . . . § 17. Draagwijdte van akkoorden m.b.t. kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . .

201 201 202 203 203 203 206 206 206 207 209 209 209 211 211 212 213 213 214 214 216 216 217 217 217

Afdeling 25. Hernieuwing klein materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

218

Afdeling 26. Ophaling afvalstoffen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Ondernemingen die afvalstoffen produceren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Afvaldienstenonderneming zonder opslag of verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

218 218 218 218

Afdeling 27. Managementvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking van de management fee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen en sociale zekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

219 219 220 220

Afdeling 28. Bestuursvergoedingen betaald aan vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Beroepsmatig karakter van de prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Toewijzingsregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belasting niet-inwoners/vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

222 222 222 223 223 224 224 224

Afdeling 29. Bezoldigingen van bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Eerste categorie: bestuurders, zaakvoerders en vereffenaars. . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bestuurder-natuurlijk persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Zaakvoerder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vereffenaar-natuurlijk persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Gelijksoortige functies als die van zaakvoerder, bestuurder of vereffenaar. . . . § 2. Tweede categorie: zelfstandigen met leidende functies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

225 225 225 225 226 226 226 227 227

XII

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page xiii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

§ 4.

§ 5. § 6. § 7.

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tantièmes, zitpenningen, emolumenten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordelen en vergoedingen gelijkaardig aan deze van werknemers . . . . . . . . . D. Ten laste genomen bijdragen sociaal statuut der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . E. Ten laste genomen bijdragen vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen. . . . . F. Maaltijdcheques, ecocheques, sport- en cultuurcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Horizontale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verticale attractie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bedrijfsvoorheffing en voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tijdstip van belastbaarheid in hoofde van de bedrijfsleider. . . . . . . . . . . . . . . . . . Bedrijfsleiders en BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hoofdstuk 4.

227 228 229 229 231 232 232 232 232 233 233 234 235

Bezoldigingen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

237

Afdeling 1. Bezoldigingen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Achterstallige bezoldigingen ingevolge geschil met werkgever . . . . . . . . . . . . . D. Bezoldigde overuren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Eenmalige innovatiepremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Resultaatgebonden bonussen toegekend vanaf 1 januari 2013 . . . . . . . . . . . . § 2. Eindejaarspremie en voorziening voor eindejaarspremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhouding per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorziening vakantiegeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorziening vakantiegeld bedienden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorziening vakantiegeld voor arbeiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Boekhouding anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-geboekte voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Loon in het stelsel educatief verlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Opzegvergoedingen en beschermingsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opzegvergoedingen betaald vanaf 1 januari 2012. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beschermingsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Morele schadevergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Inschakelingsvergoedingen betaald na collectief ontslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vergoeding wegens niet-concurrentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Uitwinningsvergoeding handelsvertegenwoordiger en commissieloon na de overeenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Vergoeding voor willekeurig ontslag en misbruik van ontslagrecht. . . . . . . . . . . .

237 237 237 237 238 239 239 239 241 241 241 242 242 243 244 245 245 245 245 246 246 247 248

Afdeling 2. Werknemersbezoldigingen en de 183-dagenregel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Heffingsbevoegdheid van de woonstaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomsten belastbaar in de werkstaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De 183-dagenregel vs. de Franse arbeidersregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

251 251 252 253 254

Afdeling 3. Bezoldigingen van in België tewerkgestelde buitenlandse kaderleden. . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belasting der niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Terugbetalingen van kosten eigen aan de werkgever. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Begrenzing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

256 256 256 257 257 257

LARCIER

–


2 014

249 250

XIII

Chevalier-2014.book Page xiv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


C. Technische nota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bezoldiging voor in het buitenland uitgeoefende activiteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

257 260 262

Afdeling 4. Voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Renteloze leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Renteloze hypothecaire leningen met vaste looptijd (niet-variabel) . . . . . . . . . B. Renteloze hypothecaire lening met vaste looptijd (variabel) . . . . . . . . . . . . . . . C. Renteloze niet-hypothecaire leningen met vaste looptijd . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-hypothecaire leningen zonder vaste looptijd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bedrijfsvoorheffing en renteloze leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gratis ter beschikkingstelling van “gebouwd” onroerend goed door werkgeverrechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen kleiner of gelijk is aan 745 EUR . . C. Gebouw waarvan het kadastraal inkomen groter is dan 745 EUR . . . . . . . . . . D. Soms beroepskost in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Niet bedoelde gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Terbeschikkingstelling van ongebouwd onroerend goed door werkgeverrechtspersoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verwarming en elektriciteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Kosteloos gebruik van een bedrijfswagen vanaf 1 januari 2012 . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De cataloguswaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Catalogusprijs inclusief opties en zonder korting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Minimumvoordeel van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bedrijfswagen met of zonder tankkaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Vaste plaats van tewerkstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Verworpen uitgaven te weerhouden op voordeel alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . H. Beperking van werkelijke beroepskosten in functie van voordeel alle aard. . . . I. Georganiseerd gemeenschappelijk vervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Solidariteitsbijdrage op het gebruik van bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Kosteloos gebruik van een lichte vrachtwagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Huispersoneel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Overdracht aandelen tegen verminderde prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Aandelenoptieovereenkomsten vanaf 1 januari 1999. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De toekenning van de optie als belastbaar feit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Waardering van het voordeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aandelenopties op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aandelenopties op aandelen van een derde onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . F. Herstructurering na toekenning van aandelenopties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Verlenging van de uitoefenperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Individuele fiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Vrijstelling sociale zekerheidsbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Successierechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Heffingsbevoegdheid overeenkomstig de dubbelbelastingverdragen. . . . . . . . . M. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Toekenning van winstbewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Studiebeurzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Terbeschikkingstelling van een personal computer en internetaansluiting . . . . . . .

263 263 265 265 266 267 268 271

XIV

LARCIER

–


20 14

271 271 272 272 273 274 274 274 275 275 277 279 282 282 283 283 284 285 285 286 286 287 288 288 289 290 293 294 294 295 295 295 296 296 296 296 297 298 299

Chevalier-2014.book Page xv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

§ 14. Tankkaart. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 15. Bijzondere aanslag bij niet verantwoorde voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . § 16. Voordelen van alle aard en extrawettelijke pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . .

299 300 300

Afdeling 5. Bedrijfsvoorheffing op bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aangifte in de bedrijfsvoorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Sancties inzake bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vrijstelling van doorstorting ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De niet-doorgestorte bedrijfsvoorheffing in geval van faillissement. . . . . . . . . . . . § 6. Bedrijfsvoorheffing en studentenarbeid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Aansprakelijkheid van bestuurders voor het niet betalen van de bedrijfsvoorheffing § 8. Beslissing tot tijdelijke sluiting van de onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

300 300 301 301 302 303 303 303 304

Afdeling 6. Individuele loonfiches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verantwoording . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belcotax . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overeenstemming tussen geboekte bezoldigingen en bedragen van de samenvattende opgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

304 304 304

Hoofdstuk 5.

305

Sociale lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

306

Afdeling 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen stelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

306 306 306

Afdeling 2. Toepassingsgebied sociale zekerheid werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Werkzaamheden die aanleiding geven tot bijdrageplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Werkzaamheden die geen aanleiding geven tot bijdrageplicht . . . . . . . . . . . . . . . .

306 306 307

Afdeling 3. Berekeningsgrondslag RSZ-bijdragen-werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voordelen onderworpen aan bijdragen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voordelen die de tegenprestatie zijn van arbeid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen toegekend bij schorsing van de arbeidsovereenkomstenwet . . . . . . C. Voordelen toegekend bij de beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . § 3. Voordelen uitgesloten uit het loonbegrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voordelen die geen loon zijn volgens de Loonbeschermingswet . . . . . . . . . . . B. Voordelen toegekend bij beëindiging van de arbeidsovereenkomst . . . . . . . . . C. Kostenvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Eetmalen, maaltijdcheques en geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . E. Voordelen opgeleverd door aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Prijsverminderingen verstrekt door de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Tussenkomst in pc-aankoop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Cultuurcheques en sportcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Resultaatgebonden bonussen toegekend vanaf 1 januari 2013 . . . . . . . . . . . . K. Anciënniteitspremie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Fietsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

308 308 308 308 309 310 310 310 311 311 312 314 314 315 315 315 316 316 317

Afdeling 4. Bijdragen sociale zekerheid werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kwartaalbijdragen geïnd door de RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijdragen sluitingsfonds . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijdragen voor de fondsen voor bestaanszekerheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Weerverletzegels en getrouwheidszegels in de bouwsector. . . . . . . . . . . . . . . . C. Promotievergoeding van het bouwbedrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

317 317 319 320 320 320 321

LARCIER

–


2 014

XV

Chevalier-2014.book Page xvi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 4. Stortingen voor extra-wettelijke pensioenvoordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

322

Afdeling 5. Verminderingen van werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herverdeling sociale lasten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

322 322 322

Afdeling 6. Bijzondere sociale zekerheidsbijdrage voor aanvullende pensioenen. . . . . . § 1. Bijzondere sociale zekerheidsbijdrage voor aanvullende pensioenen van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijzondere sociale zekerheidsbijdrage voor aanvullende pensioenen van bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

323

Hoofdstuk 6.

323 323

Bijdragen inzake aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

324

Afdeling 1. De drie pensioenpijlers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

324

Afdeling 2. Het sociale luik van de Wet op de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . § 1. Democratisering van de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Toepassingsgebied van de Wet op de aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Invoering, wijziging en opheffing van een pensioentoezegging . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De sociale pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Individuele pensioentoezeggingen aan zelfstandige bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . .

324 324 325 326 326 327 328

Afdeling 3. De databank aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

329

Afdeling 4. Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Externe individuele toezeggingen aan werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde contracten en toezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Storting aan een verzekeringsonderneming of instelling gevestigd in de EER . . . . . § 4. Overdraagbaarheid t.a.v. de langstlevende echtgenoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Voorschotten op prestaties en inpandgevingen van pensioenrechten . . . . . . . . . . . § 6. De 80%-begrenzing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het wettelijk rustpensioen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Het extrawettelijk pensioen op jaarbasis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Brutobezoldiging voor loon- en weddetrekkenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Brutobezoldiging voor bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Normale duur van de beroepswerkzaamheid (L) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Aantal gepresteerde en nog te presteren jaren (N) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Bijzonderheden i.v.m. de vaste bijdragemethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. De indexering van de lopende renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Combinatie met het vrij aanvullend pensioen der zelfstandigen . . . . . . . . . . . . § 7. Attest en informatiefiche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verzekeringspremies oude bedrijfsleidersverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Vrijstelling als voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling in hoofde van de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling in hoofde van de bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

330 330 330 331 331 332 332 332 332 332 334 335 337 337 337 338 338 340 341 343 344 344 345 345 346

Afdeling 5. Belastingvermindering voor persoonlijke bijdragen van werknemers/ bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Individuele voortzetting van een collectief pensioenplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

346 346 347

Afdeling 6. Aftrekbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . .

347

XVI

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page xvii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 7. Belastbaarheid van de uitkeringen in hoofde van de begunstigden. . . . . . . § 1. Algemeen overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kapitalen en afkoopwaarden uit collectieve pensioentoezeggingen . . . . . . . . . . . . § 3. Kapitalen uit externe individuele pensioentoezeggingen aan werknemers . . . . . . . A. Bij de werkgever bestaat een collectieve toezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bij de werkgever bestaat geen collectieve toezegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kapitalen uit externe individuele toezeggingen aan bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . A. Uitkering aan regelmatig bezoldigde bedrijfsleiders. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitkering aan niet-regelmatig bezoldigde bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Kapitalen en afkoopwaarden uit contracten gesloten vóór 1 januari 2004 . . . . . . A. Uitkeringen die plaatsvinden vóór 1 januari 2010. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitkeringen die plaatsvinden vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Gratis kapitaal toegekend aan zelfstandige bedrijfsleider met mandaat. . . . . . . . . § 7. Gratis kapitalen toegekend aan werknemer of bedrijfsleiders andere dan hiervóór vermelde bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vanaf 1 januari 2004 . B. Gratis kapitalen in uitvoering van contracten gesloten vóór 1 januari 2004 . . § 8. Winstdeelnemingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Periodieke renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gewone renten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit collectieve toezeggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Renten ingevolge afstand van kapitaal voortkomende uit individuele toezegging § 10. Voorschotten op prestaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Schema’s aanvullende pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Overdrachten van kapitalen en afkoopwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Binnenlandse overdrachten van pensioenkapitalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overdrachten van pensioenkapitalen naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . . . . C. Overdracht van een buitenlandse instelling naar een andere buitenlandse instelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Emigratieclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 14. Voorwaardelijk vrijgestelde pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 8. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omzetting interne individuele pensioentoezegging in externe individuele toezegging. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omzetting van een interne pensioenvoorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Omzetting bedrijfsleidersverzekering in het voordeel van een bedrijfsleider . . § 2. Onderhandse pensioenbelofte t.a.v. werknemer in strijd met externe financieringsplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Attractiebeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

347 347 348 349 349 349 350 350 350 351 351 351 352 352 352 352 352 353 353 353 353 354 355 362 362 363 363 363 364 364 364 364 365 366 366

Afdeling 9. Wijzigingen aangebracht door de Programmawet van 22 juni 2012 . . . . . § 1. Belastingtarieven van toepassing op de aanvullende pensioenen van de tweede pijler worden verhoogd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Ontmoediging van het aanleggen van provisies voor aanvullende pensioenen. . . . A. Externalisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afzonderlijke aanslag op bestaande pensioenvoorzieningen . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overdracht van kapitalen die d.m.v. voorzieningen zijn gevormd. . . . . . . . . . . . . § 4. Overdracht van kapitalen en afkoopwaarden overgedragen vanaf 1 juli 2012 . . .

366

Hoofdstuk 7.

371

Premies van collectieve hospitalisatie- en invaliditeitsverzekeringen . . .

366 367 367 368 369 369

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

371

Afdeling 2. Collectieve verzekering arbeidsongeschiktheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

371

LARCIER

–


2 014

XVII

Chevalier-2014.book Page xviii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 1. § 2. § 3. § 4.

Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale aspecten van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fiscale behandeling van de uitkeringen in hoofde van werknemers/bedrijfsleiders . Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

371 372 372 374

Afdeling 3. Collectieve verzekering voor geneeskundige verzorging . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

376 376 376 376 377

Afdeling 4. Collectieve verzekering voor fysiologische en economische invaliditeit. . . . § 1. Beoogde verzekeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale behandeling van de werkgeversbijdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale behandeling van de uitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

379 379 379 379 380

Afdeling 5. Collectieve verzekering m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gedifferentieerde collectieve verzekering m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . . . . . . § 2. Niet gedifferentieerde collectieve verzekeringen m.b.t. meerdere risico’s . . . . . . . . § 3. Overzicht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

381 381 381 383

Afdeling 6. Door de werkgever ten laste genomen vergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Door de werkgever uitbetaalde vergoedingen die het herstel uitmaken van een inkomstenderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De overige rechtstreeks door de werkgever uitbetaalde uitkeringen . . . . . . . . . . . .

384

Hoofdstuk 8.

Maaltijdcheques, Ecocheques, Sport- en Cultuurcheques. . . . . . . . . . . .

385

Afdeling 1. Maaltijdcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

385 385 385

Afdeling 2. Ecocheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Ecologische producten en diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

386 386 387 388

Afdeling 3. Sport- en Cultuurcheques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijstellingsvoorwaarden in hoofde van de genieter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

389 389 389

Hoofdstuk 9.

Sociale voordelen en diverse andere personeelskosten . . . . . . . . . . . . . .

390

Afdeling 1. Premies wettelijke arbeidsongevallenverzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verplichte verzekering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

390 390 390

Afdeling 2. Tussenkomst in de kosten woon-werkverkeer en fietsvergoeding . . . . . . . . § 1. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale vrijstelling voor het woon-werkverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Werknemer bewijst zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Werknemer bewijst niet zijn werkelijke beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijgestelde fietsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

391 391 391 391 391 392

Afdeling 3. Sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kosten voor gemeenschappelijk vervoer van personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . .

392 392 393 393 394

XVIII

LARCIER

–


20 14

384 384

Chevalier-2014.book Page xix Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

C. Sociale hoofdmaaltijden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Geschenken met geringe waarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Huwelijkspremies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Opleidingskosten personeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Oppaskosten zieke kinderen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Terbeschikkingstelling van bedrijfsfietsen voor woon-werkverkeer . . . . . . . . . I. Sinterklaasfeest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Niet aftrekbare sociale voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aan het personeel toegestane prijsverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kosten van een in de onderneming ingericht kinderdagverblijf . . . . . . . . . . . . D. Anciënniteitspremie toegekend vanaf 1 januari 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Promotievergoeding van het bouwbedrijf . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Premies n.a.v. jubileum van de onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Software aangekocht tegen voordelige prijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

395 397 398 398 398 398 399 400 400 401 401 402 404 404 404

Afdeling 4. Tussenkomst in de informaticakosten van werknemers . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen t.e.m. 31 december 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen vanaf 1 januari 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

404 404 405

Afdeling 5. Beroepskledij. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Reglementair opgelegde werkkledij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Andere speciale kledij . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voordeel alle aard. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. BTW. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

407 407 407 407 407 408 408

Afdeling 6. Outplacement-, wervings- en selectiekosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

408 408 409

Hoofdstuk 10. Afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

410

Afdeling 1. Afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

410

Afdeling 2. Afschrijfbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aanschaffingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aankoopprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bijkomende kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Intercalaire interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Aanschaffingswaarde bij ruil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Aanschaffingswaarde bij quasi-inbreng . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vervaardigingsprijs. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inbrengwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

411 411 411 411 411 411 413 413 415 417 418

Afdeling 3. Afschrijvingsmethoden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Lineaire afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verdubbelde lineaire afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Degressieve afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bestanddelen die van de degressieve afschrijving zijn uitgesloten. . . . . . . . . . . C. Berekening van de degressieve afschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Beperking tot 40% van de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Betekening van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

420 420 420 420 420 421 422 422 423

LARCIER

–


2 014

XIX

Chevalier-2014.book Page xx Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


F. Onherroepelijkheid van de keuze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Twee vaste annuïteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

424 424

Afdeling 4. Afschrijvingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Proratering van de afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet-KMO-vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Datum van verkrijging van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afschrijving op bijkomende aankoopkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Niet KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Activa die op gespreide wijze worden verworven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Einde van de afschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

424 424 424 426 427 427 427 428 428 429

Afdeling 5. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afschrijvingsexcedent zonder aanpassing van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Excedent gevolgd door een aanpassing van de boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Activa als kosten geboekt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De vennootschap verklaart zich akkoord en past haar boekhouding aan . . . . . B. De vennootschap past haar boekhouding niet aan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

429 429 430 431 432 432 432

Afdeling 6. Afschrijvingstekorten en inhalen van afschrijvingstekorten . . . . . . . . . . . .

433

Afdeling 7. Afschrijving op oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kosten voor oprichting en kapitaalverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Kosten bij uitgifte van leningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Overige oprichtingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Herstructureringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

433 433 434 434 435 435

Afdeling 8. Afschrijvingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afschrijvingsmethode en afschrijvingsritme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Immateriële vaste activa voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Concessies, octrooien, know-how, merken en gelijkaardige rechten . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Licenties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Know-how, merken en concessies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Huurceelrechten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Software . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Intern gebruik bij derden aangekocht of verkregen software . . . . . . . . . . . . . . C. Commercialisatie van bij derden aangekochte of verkregen software. . . . . . . . D. Intern gebruik van zelf ontwikkelde toepassingssoftware. . . . . . . . . . . . . . . . . E. Commercialisatie van zelf ontwikkelde toepassingssoftware . . . . . . . . . . . . . . § 6. Cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bewijs van de waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verwerving tegen een variabele prijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Stopzettingsmeerwaarden in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vooruitbetalingen op immateriële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Fusiegoodwill in hoofde van de ondernemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

436 436 437 437 438 438 438 439 439 439 440 440 440 440 441 441 442 442 443 445 450 451

Afdeling 9. Afschrijvingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrippen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terreinen en gebouwen in volle eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

451 451 452

XX

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page xxi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdstip van boeking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aankoopprijs van terreinen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bijkomende aankoopkosten van terreinen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Uitsplitsing aanschaffingswaarde gebouw en grond . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Gebouwen bestemd om te worden afgebroken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Afschrijving op natuurlijke rijkdommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Afschrijvingspercentages gebouwen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Afschrijving parkeergarages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Afschrijving fietsenstallingen en bijhorende douches . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vruchtgebruik m.b.t. onroerende goederen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vennootschap verwerft het vruchtgebruik van een onroerend goed . . . . . . . . C. Vennootschap bezit onroerend goed in volle eigendom en draagt de naakte eigendom over. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Inkomstenbelasting in hoofde van de natuurlijke persoon. . . . . . . . . . . . . . . . G. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-vruchtgebruiker . . . . . § 4. Naakte eigendom van onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kwalificatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onderneming verwerft de blote eigendom van een onroerend goed . . . . . . . . C. Onderneming is volle eigenaar en draagt het vruchtgebruik over . . . . . . . . . . D. Kwalificatie: overdracht vruchtgebruik of vooraf ontvangen huurgelden . . . . E. Vennootschap bezit aanvankelijk vruchtgebruik en verwerft nadien blote eigendom . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Bijzonder geval waarbij de vergoeding geen waardevermindering dekt . . . . . . § 5. Recht van erfpacht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Opstalrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Juridische kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalhouder. . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-opstalgever . . . . D. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-opstalgever . . . . . . . . . § 7. Onroerende leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Roerende leasing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Installaties, machines en uitrusting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Rollend materieel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschrijvingstempo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bussen voor collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Afschrijvingen m.b.t. bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrachtwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Bedrijfsfietsen voor het woon-werkverkeer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Overige materiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aansluitingskosten en installatiekosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verbouwingen verricht door de handelshuurder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Vooruitbetalingen op materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 13. Vaste activa in aanbouw. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 14. Onderscheid tussen materiële vaste activa en voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

467 467 467 469 469 471 472 474 475 483 489 490 490 490 491 492 493 493 494 494 494 494 496 498 499

Afdeling 10. Afschrijving op activa verworven tegen lijfrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De lijfrente in het burgerlijk recht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

500 500

LARCIER

–


2 014

452 452 452 453 453 454 454 455 455 456 456 456 456 458 459 459 460 461 461 461 461 464 466

XXI

Chevalier-2014.book Page xxii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 2. § 3. § 4. § 5.

Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inkomstenbelastingen in hoofde van de schuldenaar van de lijfrente . . . . . . . . . . . Inkomstenbelastingen in hoofde van (lijf)rentegenieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

501 502 506 509

Hoofdstuk 11. Waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

512

Afdeling 1. Begrip waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

512

Afdeling 2. Waardeverminderingen op materiële en immateriële vaste activa . . . . . . . . § 1. Duurzame ontwaarding van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijkomende aankoopkosten van terreinen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

512 512 513

Afdeling 3. Waardeverminderingen op voorraden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

515 515 515

Afdeling 4. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

517 517 517

Afdeling 5. Waardeverminderingen op goederen in bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

517

Afdeling 6. Waardeverminderingen en minderwaarden op vorderingen . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Onderscheid handelsvorderingen en overige vorderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . B. Waardeverminderingen op vorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Minderwaarden op vorderingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen: definitief verlies van vordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Controverse: artikel 24 versus artikel 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vorderingen op gefailleerde klanten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Tussenkomst van moedervennootschap in het verlies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aard van de waarschijnlijke verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Scherp omschreven verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gerechtelijk akkoord en gerechtelijke reorganisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Formele voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. BTW-teruggave . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Conclusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

518 518 518 518 518 519 519 519 520 520 520 521 521 521 522 523 523 525

Hoofdstuk 12. Voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

526

Afdeling 1. Boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gebeurtenissen tot balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gebeurtenissen na balansdatum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

526 526 527

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De kosten moeten als beroepskosten aftrekbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Scherp omschreven kosten die volgens de aan de gang zijnde gebeurtenissen waarschijnlijk zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kosten die drukken op de uitslagen van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Boeking van de voorziening. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Indienen van een opgave 204.3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

527 527 527

XXII

LARCIER

–


20 14

528 529 534 535

Chevalier-2014.book Page xxiii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

Hoofdstuk 13. Andere bedrijfskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

536

Afdeling 1. Onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Materieel en outillage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Perekwatie en indexatie van het kadastraal inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bezwaar tegen het kadastraal inkomen en aanvraag om bemiddeling . . . . . . . E. Wijzigingen van het kadastraal inkomen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De vestiging van de onroerende voorheffing in het Vlaamse Gewest . . . . . . . . B. Invordering van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bestanddelen van de onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijstelling voor materieel en outillering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belastingkrediet vanaf 1 januari 2004 in het Vlaamse Gewest. . . . . . . . . . . . . F. Vrijstelling onroerende voorheffing in Brussels Hoofdstedelijk Gewest . . . . . . G. Kwijtschelding of vermindering wegens improductiviteit of vernieling . . . . . . H. Bezwaar inzake onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Geen verrekening van onroerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

536 536 536 537 539 539 540 541 541 542 543 545 545 546 546 547 548

Afdeling 2. Ten laste genomen roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

549 549 549

Afdeling 3. Verkeersbelasting en aanvullende verkeersbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verkeersbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aanvullende verkeersbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aftrekbeperking in functie van de CO2-uitstoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

549 549 549 550

Afdeling 4. Belasting op inverkeerstelling van personenauto’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Bevoegdheid van de Gewesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Berekeningswijze geldend in het Vlaams Gewest vanaf 1 januari 2012 . . . . . . . . .

550 550 550

Afdeling 5. Eurovignet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

551 551 551

Afdeling 6. Niet-aftrekbare BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorwaarden om recht op aftrek te kunnen uitoefenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Termijn van het recht op aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrek in geval van gemengde belastingplicht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. BTW-aftrek volgens het algemeen verhoudingsgetal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. BTW-aftrek volgens het werkelijk gebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

552 552 552 552 553 553 553 555

Afdeling 7. Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard . . . . . . . . . . . § 1. Geldboeten opgelegd krachtens de strafwetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beperkende interpretatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boete versus schadevergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Administratieve geldboeten inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betalingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Terugbetaling van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Kwijtschelding van boeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Samenloop administratieve geldboete en belastingverhoging. . . . . . . . . . . . . . F. Samenloop administratieve sancties en strafrechtelijke sanctie . . . . . . . . . . . . G. Una via-principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

557 557 557 558 558 558 560 560 560 560 561 561

LARCIER

–


2 014

XXIII

Chevalier-2014.book Page xxiv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 3. Administratieve geldboeten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vaste administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Evenredige administratieve geldboeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Strafrechtelijk karakter van administratieve geldboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Administratieve boeten inzake sociale wetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Administratieve boete inzake RSZ-aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verkeersboeten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Solidariteitsbijdrage op terugbetaalde verkeersboetes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Boeten inzake anti-witwaswetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Financiering van boeten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

561 561 561 562 562 564 564 564 564 564 565 565

Afdeling 8. Jaarlijkse sociale bijdrage ten laste van vennootschappen. . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Betalingsmodaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Invordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Gevallen waarin de bijdrage niet verschuldigd is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aftrekbare beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

565 565 565 566 566 567

Afdeling 9. Afzonderlijke aanslag op bestaande pensioenvoorzieningen . . . . . . . . . . . . § 1. Eenmalige afzonderlijke aanslag belastbaar voor aanslagjaar 2013 . . . . . . . . . . . . § 2. Gespreide afzonderlijke aanslag voor de aanslagjaren 2013, 2014 en 2015 . . . . . .

567 567 568

Afdeling 10. Wettelijke publicaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Neerleggingskosten jaarrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Andere bekendmakingskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

569 569 570

Afdeling 11. Heffingen van het Vlaams Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Heffing op leegstaande of verwaarloosde bedrijfsruimten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Heffingen ter bestrijding van leegstaande en verwaarloosde gebouwen en woningen § 4. Vlaamse afvalstoffenheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Oppervlaktewaterheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Heffing inzake milieuvergunningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Watervangheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Heffing op de winning van grondwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Heffing op verontreiniging door mestoverschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Heffing inzake dierlijk afval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Heffing inzake grindwinning . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Retributies voor de aflevering van een bodemattest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

570 570 570 571 571 573 573 573 574 574 575 575 575 575 576

Afdeling 12. Heffingen van het Brussels hoofdstedelijk Gewest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-aftrekbare gewestelijke belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overgenomen provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Dossiertaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belasting op lozing van afvalwater . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De Brusselse gewestbelasting ten laste van bezetters van bebouwde eigendommen en houders van een zakelijk recht op sommige onroerende goederen . . . . . . . . . . . § 6. Belasting betreffende herinrichting van niet-uitgebate of verlaten bedrijfsruimten . § 7. Belastingen op taxidiensten en diensten voor verhuring met chauffeur . . . . . . . . .

576 576 576 577 577

Afdeling 13. Gemeentebelastingen en provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gemeentebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Provinciebelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

579 579 580

XXIV

LARCIER

–


20 14

577 578 579

Chevalier-2014.book Page xxv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

§ 3. Gelijkheidsbeginsel en lokale belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Retributies versus lokale belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

581 581

Afdeling 14. Minderwaarden op courante realisatie van immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

582 582 582

Afdeling 15. Minderwaarden op de realisatie van handelsvorderingen. . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tussenkomst van de Nationale Delcrederedienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

583 583 583

Hoofdstuk 14. Kosten van schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

584

Afdeling 1. Interesten betaald aan financiële instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Interesten sensu stricto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijkomende kredietkosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Courante kredietvormen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

584 584 584 584

Afdeling 2. Interesten betaald aan derden (geen bedrijfsleiders noch banken) . . . . . . . § 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. In aanmerking te nemen rentevoet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De obligatielening in het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Boekhoudkundige en fiscale behandeling van de obligatielening. . . . . . . . . . . . . . A. Gewone obligaties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Obligaties met inschrijvingsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fictieve obligatielening als dekmantel voor verdoken winsten. . . . . . . . . . . . . § 5. Kosten bij uitgifte van leningen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De Vlaamse Winwinlening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

588 588 589 589 591 591 592 594 595 595

Afdeling 3. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De marktrente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gestort kapitaal (einde boekjaar) en belaste reserves (begin boekjaar) . . . . . . . . . § 4. Voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verstrekkers van de voorschotten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Gevolgen van de herkwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

596 596 597 597 598 600 601 601

Afdeling 4. Interesten betaald aan bepaalde niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Wettekst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beoogde betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De hoedanigheid van de genieter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bewijslast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Dubbel bewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Werkelijke en oprechte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De toegekende bedragen overschrijden de normale grenzen niet . . . . . . . . . . . § 5. Strijdigheid met vrijheid van kapitaalverkeer in de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

603 603 603 604 604 604 604 605 605

Afdeling 5. Interesten en onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip onderkapitalisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belgische maatregel tegen onderkapitalisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De werkelijke verkrijgers zijn niet onderworpen aan een inkomstenbelasting of zijn onderworpen aan een zeer gunstige aanslagregeling . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De werkelijke verkrijgers maken deel uit van een groep waartoe de schuldenaar behoort . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verhouding tot de artikelen 49, 54, 55, 344 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

605 605 606 606

LARCIER

–


2 014

607 609 614 XXV

Chevalier-2014.book Page xxvi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


Afdeling 6. Inhouding van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Sancties bij niet inhouding van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. RV m.b.t. interesten van niet door effecten vertegenwoordigde leningen en schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aangifte in en storting van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Vrijstellingen van roerende voorheffing op toegekende interesten . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomsten van schuldvorderingen en leningen welke niet vertegenwoordigd zijn door effecten of welke vertegenwoordigd zijn door effecten in de vorm van handelspapier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling van RV m.b.t. inkomsten van obligaties en kasbons . . . . . . . . . . . D. Inkomsten van vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Intresten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Interesten van bepaalde vennootschappen met een sociaal oogmerk . . . . . . . . G. Interest vereffend door tussenkomst van een gecentraliseerd systeem voor het lenen en ontlenen van financiële instrumenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Interesten betaald aan bepaalde buitenlandse kredietinstellingen . . . . . . . . . . . § 7. Bronheffing en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Heffingsbevoegdheid m.b.t. interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Procedure inzake vermindering en teruggave van bronheffing m.b.t. interesten C. Overzicht bronheffing t.a.v. interesten op verdragsniveau . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Vrijstelling van bronheffing voor intresten betaald aan verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

615 615 616 616 616 617 619 619

621 622 624 627 628 628 628 629 629 630 631 633

Afdeling 7. Borgstelling door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commissie wegens borgstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

636 636 638

Afdeling 8. Nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Nalatigheidsinteresten inzake BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Nalatigheidsinteresten inzake roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Nalatigheidsinteresten m.b.t. bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Nalatigheidsinteresten en bijdrageopslagen inzake RSZ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Commerciële verwijlinteresten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

639 639 639 641 645 645 645

Hoofdstuk 15. Andere financiële kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

647

Afdeling 1. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen . . . . . . . . . § 1. Waardering van geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Waardeverminderingen en minderwaarden op geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . A. Waardeverminderingen en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Waardeverminderingen en minderwaarden op eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . C. Vordering eisbaar na een termijn van ten minste één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . D. Terugneming van waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Terugneming van waardevermindering, anders dan op aandelen . . . . . . . . . . . § 3. Minderwaarden op aandelenopties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geldbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De verkoop van een optie vóór de vervaldag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Niet-uitoefening van de optie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De uitoefening van de optie in hoofde van optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verkoop van de optie door optiehouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

647 647 648 648 649 649 649 650 650 650 650 651 652 652 653

XXVI

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page xxvii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

G. De verwerking van de optiepremie en uitoefening van de optie in hoofde van de optieschrijver . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Niet uitoefening van de optie in hoofde van de optieschrijver . . . . . . . . . . . . . I. Bijzonderheden m.b.t. (niet-gedekte) put-opties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Minderwaarden ingevolge arbitrageverrichtingen op vastrentende beleggingseffecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Boekhoudkundige verwerking. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Minderwaarden op participation units . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

655 655 655 656

Afdeling 2. Financiële kosten m.b.t. acceptkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Acceptprovisie m.b.t. import . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Discontokosten m.b.t. acceptkrediet bij uitvoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

657 657 658

Afdeling 3. Negatieve wisselresultaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Methoden en grondslagen voor omrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Wisselresultaten uit deviezenverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Wisselresultaten uit wisselverrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Indekking tegen wisselkoersrisico’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

659 659 659 662 665

Afdeling 4. Negatieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . . § 1. Waardering van vreemde valuta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwerking van de positieve en negatieve omrekeningsverschillen . . . . . . . . . . . . § 3. Omrekeningsverschillen m.b.t. monetaire posten uitgedrukt in munt van lidstaat die geen lid is van de Muntunie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

669 669 669

Afdeling 5. Diverse financiële kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Toegestane financiële korting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kosten om financiële vaste activa en geldbeleggingen te verwerven . . . . . . . . . . . § 3. Disconto op schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bank- en girokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Betalingsverschillen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Bewaarloon effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

672 672 673 674 676 677 677

Hoofdstuk 16. Uitzonderlijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

678

Afdeling 1. Uitzonderlijke afschrijvingen en waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Versnelde afschrijving wegens bijzondere economische omstandigheden. . . . . C. Buitengewone afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Wijziging van de afschrijvingspercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Toepassingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

678 678 679 679 679 679 680 680

Afdeling 2. Voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

681 681 682

Afdeling 3. Minderwaarden op realisatie van immateriële en materiële vaste activa. . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Minderwaarden op personenwagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Minderwaarde n.a.v. een “sale and lease back”-verrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Minderwaarde n.a.v. schadegeval . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

682 682 683 684 685

Afdeling 4. Waardeverminderingen en minderwaarden op financiële vaste activa . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen: waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen . .

685 685 687

LARCIER

–


2 014

653 654 654

672

XXVII

Chevalier-2014.book Page xxviii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


A. B. C. D. E. F. G. H.

In principe geen aftrekbare beroepskost. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verkoopkosten en minderwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Terugnemingen van voorheen geboekte waardeverminderingen op aandelen. . Uitzondering: minderwaarden n.a.v. de gehele verdeling van het vermogen . . . Verlies van niet-opgevraagd kapitaal van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verzekering tegen waardevermindering aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Antirechtsmisbruikbepaling van artikel 344, § 2, WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tradingvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

687 688 688 689 691 692 692 693

Afdeling 5. Andere uitzonderlijke kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verliezen uit diefstal, verduistering en vernieling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verschuldigde of betaalde schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. BTW-navordering ingevolge niet-geboekte verkopen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Teruggevorderde overheidssteun . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Afstand van schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

693 693 693 695 696 696

DEEL 4 DE BEDRIJFSOPBRENGSTEN Omzet en inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

703

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verschil tussen vennootschaps- en personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Nettoactief benadering of dynamische benadering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Brepolsdoctrine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Preconstitutieve verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Retroactiviteitsclausule bij inbreng van eenmanszaak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Winst uit ongeoorloofde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Omzet gerealiseerd door een professionele vennootschap of een middelenvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verkopen aan personeelsleden tegen gunstprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Verrichtingen met buitenlandse vaste inrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Grootte van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Hoofdstuk 1.

703 703 703 704 704 706 706

Afdeling 2. Het realisatieprincipe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Zekere en vaststaande schuldvordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Onzekere inning van een opbrengst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Classificatie van de omzet en bewijskracht van boekhouding. . . . . . . . . . . . . . D. Uitgaande verkoopfactuur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Op te maken facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Uitgaande creditnota’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Op te maken creditnota’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vooruitbetalingen op bestellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Vergelijking BTW-aangiften/Omzet boekhouding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Omzet verwezenlijkt door tussenpersonen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorschotfacturen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verkopen op afbetaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verrichtingen onder opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verrichtingen onder ontbindende voorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Nietige overeenkomsten en gerechtelijke ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Boekhoudkundige verwerking van geïnde doch betwiste opbrengsten . . . . . . . . . . § 8. Toe te rekenen opbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Over te dragen opbrengsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

711 711 711 712 713 714 715 716 717 717 718 719 719 719 719 720 721 722 723 724

XXVIII

LARCIER

–


20 14

707 709 709 710

Chevalier-2014.book Page xxix Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

§ 10. Omzetverzekering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 2.

726

Wijziging in de voorraden gereed product, goederen in bewerking, onroerende goederen bestemd voor verkoop en bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

727

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Full cost-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Direct cost-methode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Standaardvervaardigingsprijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Boeking voorraadwijziging gereed product . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorraadwijziging goederen in bewerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voorraadwijziging voor verkoop bestemde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . .

727 727 727 727 727 728 729 729 730 731

Afdeling 2. Voorraadwijziging bestellingen in uitvoering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Waardering van de bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Toerekening van de winst aan de periode van gereedkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toerekening van de winst naar rato van de werkvooruitgang. . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Waardeverminderingen op bestellingen in uitvoering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

732 732 733 734 734 737 739

Hoofdstuk 3.

Geproduceerde vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

741

Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

741

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

741

Afdeling 3. BTW-aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

741

Hoofdstuk 4.

Meerwaarden op handelsvorderingen en ingevolge courante realisatie van materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

743

Afdeling 1. Meerwaarden ingevolge courante realisatie van materiële vaste activa. . . .

743

Afdeling 2. Verwezenlijkte meerwaarden op handelsvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . .

743

Hoofdstuk 5.

Inkomsten uit onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

744

Afdeling 1. Inkomsten van in België gelegen onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . .

744

Afdeling 2. Inkomsten uit buitenlandse onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Onroerende goederen gelegen in land met verdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Heffingsbevoegdheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Begrip onroerend goed . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorkomen van dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Onroerende goederen gelegen in landen zonder dubbelbelastingverdrag. . . . . . . .

745 745 745 745 745 746

Hoofdstuk 6.

Royalty’s. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

747

Afdeling 1. Royalty’s van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Royalty’s uit octrooi-, merken knowhowlicentie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ondernemingswinst of meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De aftrek voor octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Royalty’s uit verkoopconcessie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

747 747 747 747 747 748 748

LARCIER

–


2 014

XXIX

Chevalier-2014.book Page xxx Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 4. Royalty’s uit franchising . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

749

Afdeling 2. Royalty’s van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Royalty’s ontvangen van een verbonden EU-onderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Royalty’s en dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstellingen, vermindering en teruggaaf van bronheffingen op royalty’s . . . . § 3. FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Inkomsten andere dan octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

750 750 750 750 751 752 752 753

Hoofdstuk 7.

Exploitatiesubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

754


754

Afdeling 2. Educatief verlof en scholingsbeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen stelsel educatief verlof . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terugbetaling krachtens scholingsbeding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

754 754 754

Afdeling 3. Interventie- en restitutievergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

755

Afdeling 4. Exploitatiesubsidies voor exportbevorderende activiteiten . . . . . . . . . . . . .

755

Afdeling 5. Vlaamse opleidingscheques en KMO-portefeuille. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opleidingscheques. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vlaamse KMO-portefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

755 755 755

Afdeling 6. Vrijstelling van doorstorting ingehouden bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

756 756 756

Hoofdstuk 8.

Opbrengsten uit een tijdelijke handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . .

757

Afdeling 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

757

Afdeling 2. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

760

Hoofdstuk 9.

Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen en economische samenwerkingsverbanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

761

Afdeling 1. Opbrengsten uit burgerlijke maatschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Fiscale transparantie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

761 761 761

Afdeling 2. Opbrengsten uit economische samenwerkingsverbanden . . . . . . . . . . . . . . § 1. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in België gevestigd ESV . . . . . . . . . § 2. Een binnenlandse vennootschap is lid van een in een andere Lid-Staat gevestigd Europees ESV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

762 762

Hoofdstuk 10. Diverse andere bedrijfsopbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

765

Afdeling 1. Doorgerekende voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

765

Afdeling 2. Aan de vennootschap afgestane tantièmes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. In hoofde van de bedrijfsleider. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

765 765 766 766 766

Afdeling 3. Teruggaaf van buitenlandse BTW . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

766

Afdeling 4. Doorfacturatie van kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

767 767 767

XXX

LARCIER

–


20 14

764

Chevalier-2014.book Page xxxi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Doorrekening van restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Abnormale en goedgunstige voordelen bij niet-doorfacturatie? . . . . . . . . . . . .

767 767 768

Afdeling 5. Teruggave van als beroepskost aangenomen belastingen . . . . . . . . . . . . . .

768

Afdeling 6. Recupelbijdrage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

768

Afdeling 7. Ontvangen managementvergoedingen en bestuurdersvergoedingen. . . . . .

769

Afdeling 8. Groenestroomcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

769

Afdeling 9. Tussenkomst werknemers en bedrijfsleiders in maaltijdcheques . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

769 769 770

Afdeling 10. Herziening BTW algemeen verhoudingsgetal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

770

DEEL 5 DE FINANCIËLE OPBRENGSTEN Hoofdstuk 1.

Dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

773

Afdeling 1. Dividenden van Belgische oorsprong. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden voortkomende van preacquisitiewinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Stockdividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Dividenden in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bonusaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Dividenden en BTW-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

773 773 773 773 774 774 775 775 776 776

Afdeling 2. Dividenden van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Verzaking aan de Belgische roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare grondslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling van bronbelasting op grond van de moeder-dochterrichtlijn . . . . . . . . § 4. Verzoek om vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . . . . § 5. Geen FBB met betrekking tot dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verrekening van Amerikaanse bronbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

777 777 777 778 779 780 781

Hoofdstuk 2.

Interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

782

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Interesten van Belgische oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Interesten van buitenlandse oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling, vermindering of teruggave van buitenlandse bronbelasting . . . . . C. FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gevallen waarbij bronstaat geen bronheffing toepast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Intresten ontvangen van een verbonden EU-onderneming. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

782 782 782 782 783 784 786 787

Afdeling 2. Inkomsten van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Obligatieleningen uitgegeven door handelsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . C. Inkomsten uit lineaire obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Inkomsten uit Schatkistcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

787 787 787 788 788 788

LARCIER

–


2 014

XXXI

Chevalier-2014.book Page xxxii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


E. Inkomsten uit depositobewijzen en thesauriebewijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Waardering van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Verlopen interestgedeelte m.b.t. roerende beleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Inkomen uit tussentijdse verhandeling van vastrentende effecten . . . . . . . . . . . . . . Vastrentende effecten aangehouden in een vereffeningstelsel . . . . . . . . . . . . . . . . .

789 789 793 797 804

Afdeling 3. Interesten uit niet door effecten vertegenwoordigde leningen en schuldvorderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

808

Afdeling 4. Interesten van gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomsten uit gelddeposito’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verlopen interestgedeelte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Interesten Deposito- en Consignatiekas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Interesten derdenrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

809 809 809 810 810 811

Afdeling 5. Interesten uit vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Definitie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Soorten vastgoedcertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de certificaathouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

811 811 811 812

Hoofdstuk 3.

§ 2. § 3. § 4. § 5.

Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

814

Afdeling 1. Gewone verwezenlijkte meerwaarden op aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijstellingsvoorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aandelen waarvan eventuele inkomsten recht geven op DBI-aftrek . . . . . . . . . C. Bedoelde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bedoelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Geen onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Permanentievoorwaarde van één jaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vervreemding vruchtgebruik van aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Meerwaarden op aandelen verwezenlijkt vanaf aanslagjaar 2014 . . . . . . . . . . I. Tradingvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kosten van vervreemding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling ten belope van het disconto op vordering? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Prijsherzieningsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Prijsverhoging wegens laattijdige betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

814 814 814 814 816 816 817 817 818 819 819 819 819 821 822 823 824

Afdeling 2. Liquidatie- en inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Liquidatiebonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

824 824 824

Afdeling 3. Ruilmeerwaarden ingevolge belastingvrije fusie of splitsing . . . . . . . . . . . .

824

Afdeling 4. Aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Meerwaarde waarop artikel 192 WIB niet toepasselijk is . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijking na aandelenruil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

825 825 826

Afdeling 5. Meerwaarden op certificaten uitgereikt door een administratiekantoor . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

826 826 828 829

XXXII

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page xxxiii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

Hoofdstuk 4.

Verwezenlijkte meerwaarden op warrants, inschrijvingsrechten, aandelenopties, converteerbare obligaties en deelnemingsrechten in gemeenschappelijke beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

831

Afdeling 1. Meerwaarden op autonome warrants . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Begrip . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

831 831 831 831

Afdeling 2. Meerwaarden op obligaties met warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omslag van de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitoefening van de warrant . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verkoop van de warrant. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

834 834 835 835

Afdeling 3. Meerwaarden op warrants verbonden aan nieuw uitgegeven aandelen . . .

836

Afdeling 4. Meerwaarden verwezenlijkt op inschrijvingsrechten . . . . . . . . . . . . . . . . .

836

Afdeling 5. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties en converteerbare obligaties § 1. Meerwaarde verwezenlijkt op converteerbare obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelenopties. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

838 838 838

Afdeling 6. Meerwaarden op deelnemingsrechten in gemeenschappelijke beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Ventilatieverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Behoud van de fiscale kwalificatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Omvorming van EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap . . . . . . . . . .

839 839 840 840

Hoofdstuk 5.

Andere financiële opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

841

Afdeling 1. Kapitaalsubsidies om vaste activa te verwerven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Na te leven regels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Beoordeling van het vaststaand karakter van het recht op subsidie. . . . . . . . . . . . A. Subsidies toegezegd na gedeeltelijke afschrijving van de investering . . . . . . . . B. Opschortende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Eventuele rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Ontbindende voorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Kapitaalsubsidies n.a.v. een belastingvrije inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid van goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vrijstelling van gewestelijke kapitaalsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling . .

841 841 841 842 844 844 844 844 844

Afdeling 2. Interestsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gewone ondernemingswinst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verplichtingen van de kredietinstellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijstelling van gewestelijke interestsubsidies voor onderzoek en ontwikkeling § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

849 849 849 849 849 850 851

Afdeling 3. Financiële kortingen bekomen van leveranciers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

852

Afdeling 4. Positieve wisselresultaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

853

845 845 845

Afdeling 5. Positieve resultaten uit de omrekening van vreemde valuta . . . . . . . . . . . .

854

Afdeling 6. Disconto op vorderingen eisbaar na minstens één jaar . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Evolutie van het basisdiscontotarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

855 855 855

LARCIER

–


2 014

XXXIII

Chevalier-2014.book Page xxxiv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 3. De berekening van het disconto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Omzettingstabel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

856 857 859

Afdeling 7. Vergoedingen voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Financiële aspecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale aspecten in hoofde van de leninggever . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale aspecten in hoofde van de leningnemer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

859 859 859 861

Afdeling 8. Moratoriuminteresten in fiscale zaken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Moratoriuminteresten bij teruggave van inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geschillen inzake moratoriuminteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Laattijdige betaling van moratoriuminteresten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

863 863 864 864 865 866 866

Afdeling 9. Positieve betalingsverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

866

DEEL 6 UITZONDERLIJKE OPBRENGSTEN Hoofdstuk 1.

Terugnemingen van afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

869

Afdeling 1. Terugneming van fiscaal aangenomen afschrijvingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De vennootschap boekt een terugneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vennootschap boekt geen terugneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

869 869 869 869 871

Afdeling 2. Terugnemingen van fiscaal verworpen afschrijvingen. . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

871 871 872

Hoofdstuk 2.

Terugnemingen van waardeverminderingen en voorzieningen . . . . . . . .

875

Afdeling 1. Terugneming van waardeverminderingen op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

875

Afdeling 2. Terugneming van waardeverminderingen op financiële vaste activa en geldbeleggingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terugneming waardevermindering op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Terugneming van waardeverminderingen op obligaties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Latente meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

875 875 876 877 877

Afdeling 3. Terugneming van voorzieningen voor uitzonderlijke risico’s en kosten . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Terugneming van voorheen vrijgestelde voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Terugneming van een belaste voorziening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

878 878 878 878 879

Hoofdstuk 3.

Verwezenlijkte meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa die niet gespreid worden belast . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

880

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijkte meerwaarden vs. uitgedrukte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . .

880 880 880

XXXIV

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page xxxv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

§ 3. Bedrag van de fiscale meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Realisatie van een geherwaardeerd activum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onteigeningsvergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Meerwaarden en herziening afschrijvingspercentage. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 2. Vrijstelling van meerwaarden mits naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De onaantastbaarheidsvoorwaarde. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kosten van vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Het monetair gedeelte van de meerwaarde m.b.t. activa verworven vóór 1950. . . § 4. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet op gebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Meerwaarden op vrachtwagens en autobussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ecologische normen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Vrijstelling van meerwaarden op binnenschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling mits wederbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gedwongen en verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Binnenschip waarin herbelegd moet worden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Wederbeleggingstermijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Onaantastbaarheidsvoorwaarde en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Keuzemogelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Gevolgen van een niet tijdige herbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Vrijstelling van meerwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 3. Vrijstelling zonder naleving van de onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijkte meerwaarden op personenwagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Meerwaarden verwezenlijkt door vennootschappen voor huisvestingskrediet op ongebouwde onroerende goederen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 4.

881 881 882 883 885 886 886 886 887 888 890 890 890 892 892 892 892 893 893 894 894 894 894 895 895 895 895

Gespreide belasting van meerwaarden op immateriële en materiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

897

Afdeling 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

897

Afdeling 2. Meerwaarden die in aanmerking komen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gedwongen verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bepalen van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

897 897 898 899

Afdeling 3. Herbeleggingsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Weder te beleggen bedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Herbeleggingstermijnen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gedwongen meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijwillig verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen van het niet tijdig herbeleggen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

901 901 901 901 902 903

Afdeling 4. Kenmerken van de gespreide belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorlopige vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. In aanmerking te nemen herbeleggingsbedrag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

903 903 904

Afdeling 5. Berekening van het te belasten deel van de meerwaarde . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Correcties (afschrijvingen op de vervangingsactiva) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Buitengebruikstelling of vervreemding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

905 905 906 906

LARCIER

–


2 014

XXXV

Chevalier-2014.book Page xxxvi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


B. Bovenmatige wederbelegging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorheen geboekte afschrijvingen bij verlengde wederbeleggingstermijn . . . . .

906 907

Afdeling 6. Formaliteiten – Opgave 276 K . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

907

Afdeling 7. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

908 908 908

Afdeling 8. Bijzonderheden: sale-and-lease-back . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Omschrijving. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wederbelegging in de weer in leasing genomen activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Wederbelegging in andere activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

910 910 910 912 912 912 912

Afdeling 9. Gespreide belasting en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de bestaande belastingschulden . . . . . . . . . . . § 3. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor gespreide belasting op meerwaarde . . . . . . . . § 4. Nuttige maatregelen te nemen door de bona fide aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . .

913 913 913 914 914

Hoofdstuk 5.

Verwezenlijkte meerwaarden op aandelen-F.V.A. . . . . . . . . . . . . . . . . .

915

Afdeling 1. Gewone meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

915

Afdeling 2. Liquidatieboni en inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

916

Hoofdstuk 6.

Andere uitzonderlijke opbrengsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

917

Afdeling 1. Tenlasteneming van verliezen door bedrijfsleiders . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Behoud van periodieke inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Onherroepelijke en onvoorwaardelijke storting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Aanwending van de storting om de verliezen te verminderen. . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Belastbaar tijdperk van de tenlasteneming als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Lening ter financiering van de tenlasteneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

917 917 917 918 919 920 921

Afdeling 2. Afstand van schuldvordering door schuldeiser en verjaring . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afstand onder voorbehoud van terugkeer naar betere toestand . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Afstand onder voorbehoud van invordering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Bevrijdende verjaring. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Schuldvermindering ingevolge uitvoeren van het gerechtelijk akkoord . . . . . . . . . § 6. Kwijtschelding van schuld in het kader van een gerechtelijke reorganisatie . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Tijdelijke vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De tijdelijke vrijstelling wordt een definitieve vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Terugkeer tot een betere toestand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

921 921 921 922 923 923 924 924 924 925 925

Afdeling 3. Ontvangen schadevergoedingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Schadevergoeding voor winstderving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vergoeding uit dading . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Forfaitaire rechtsplegingsvergoeding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Ontvangen annulatievergoedingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

925 925 926 926 927

Afdeling 4. Vervreemding van zelf opgebouwde cliënteel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Geen gespreide belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Hoofdelijke aansprakelijkheid en tegenstelbaarheid t.a.v. de fiscus . . . . . . . . . . . .

927 927 928

XXXVI

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page xxxvii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 5. Activa verkregen om niet. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

929

Afdeling 6. Teruggave registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

929

DEEL 7 DE BELASTBARE GRONDSLAG Hoofdstuk 1.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

933

Hoofdstuk 2.

De reservebeweging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

935

Afdeling 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

935

Afdeling 2. De belastbare gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belastbare reserves in kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare uitgiftepremie en inbrengreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Het belastbaar gedeelte van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Activa vatbaar voor herwaardering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekingswijze van de herwaardering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Afschrijvingen op de geboekte meerwaarde op materiële vaste activa . . . . . . . D. Bestemming van de herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Realisatie van het geherwaardeerd activum. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Herwaarderingsmeerwaarden en notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De wettelijke reserve. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De onbeschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De beschikbare reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Overgedragen winst of verlies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Belastbare voorzieningen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorziening voor belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beginsel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschrijvingsexcedenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Activa in kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onderwaardering van de voorraad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Onderschatting van beschikbare middelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Andere onderwaarderingen van activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Overwaardering van passiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schulden die niet zeker of vaststaand zijn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geboekte maar nog niet betaalbaar gestelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overwaardering van passiva door omzetting van buitenlandse munt . . . . . . . E. Reserves voortkomend van waarborgen op verpakking . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Restornozegels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Praktische verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Aanpassing in meer van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Terugnemingen van belaste waardeverminderingen op aandelen. . . . . . . . . . . D. Minderwaarden n.a.v. gehele verdeling van het vermogen . . . . . . . . . . . . . . . E. Definitieve vrijstelling van winst uit reorganisatieplan of minnelijk akkoord . F. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Meerwaarden op personenwagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Terugbetaling van niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

937 937 937 937 937 937 938 940 941 941 941 942 943 944 946 946 946 947 947 948 949 949 949 950 950 950 951 951 951 951 952 952 954 954 954 955 955 956 956 956 957

LARCIER

–


2 014

XXXVII

Chevalier-2014.book Page xxxviii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


I. Vrijstelling gewestelijke steunmaatregelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Reserves opgebouwd door een voorheen aan de RPB onderworpen VZW . . . . K. Vrijstelling tax shelter audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. Voorraadactualisering diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Aanpassing in min van de begintoestand van de belastbare reserves . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inkoop eigen aandelen door kapitaalvennootschappen vóór 1 januari 1990 . . C. Gedeeltelijke verdeling van het vermogen van een personenvennootschap van vóór 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

958 958 958 959 959 959 959

Afdeling 3. De vrijgestelde gereserveerde winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijgestelde waardeverminderingen op vorderingen en voorzieningen voor risico’s en kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorlopige vrijstelling van winst uit reorganisatieplan of minnelijk akkoord . . . . § 3. Uitgedrukte doch niet-verwezenlijkte meerwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geen belastbaarheid van uitgedrukte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Andere verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gedwongen meerwaarden vastgesteld of verwezenlijkt vóór 1 januari 1990 . . C. Niet-monetaire gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Gespreid te belasten verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Meerwaarden verwezenlijkt op bepaalde bedrijfsvoertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Meerwaarden verwezenlijkt op binnenschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Meerwaarden verwezenlijkt op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De vrijgestelde investeringsreserve voor KMO-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . A. Autofinanciering aanmoedigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gereserveerd resultaat vóór aanleg van de investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . C. Toe te passen verminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Behoud van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Investeringsverplichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Verlies van KMO-hoedanigheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Investeringsmodaliteiten bij belastingneutrale reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . I. Compensatieverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Samenloop investeringsreserve en notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Bijzonderheden: technische voorzieningen van verzekeringsondernemingen . . . . . A. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Algemene vrijstellingsvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorziening voor egalisatie en catastrofen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voorziening voor niet-verdiende premies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Andere vrijgestelde bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijgestelde kapitaalsubsidies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling collectief personeelsvervoer . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorziening sociaal passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Investeringsreserve (oud regime) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Fiscaal toegelaten afschrijvingen boven de aanschaffingswaarde . . . . . . . . . . . F. Vrijgestelde winst die in het vermogen van een innovatievennootschap wordt gehouden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Vrijgestelde winst bij eigenlijke reconversievennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . H. Vrijgestelde gereserveerde winst voor erkende inschakelingsbedrijven . . . . . . . I. Nettoactief van een VSO of handelsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

960

XXXVIII

LARCIER

–


20 14

959

960 960 960 960 961 961 961 963 963 963 963 964 964 964 964 965 968 972 972 974 975 975 977 978 978 979 979 979 980 982 982 982 982 983 983 983 984 984 984 984

Chevalier-2014.book Page xxxix Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

J. Vrijstelling voor erkende diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Vrijgesteld gedeelte van kosten van gemeenschappelijk vervoer . . . . . . . . . . . L. Vrijgesteld gedeelte van bepaalde beveiligingskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. Vrijgesteld gedeelte van kosten m.b.t. voertuigen zonder CO2-uitstoot . . . . . . Hoofdstuk 3.

985 985 985 985

De verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

986

Afdeling 1. De niet-aftrekbare belastingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De aftrekbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastingen op het resultaat van het boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Roerende voorheffing op ontvangen interesten en dividenden. . . . . . . . . . . . . C. Geraamde belastingschulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastingen op het resultaat van vorige boekjaren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Noch belastingsupplement, noch regularisering d.w.z. de ingekohierde belasting is gelijk aan de voorafbetaalde en/of geraamde belastingen . . . . . . . B. Belastingsupplementen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De geraamde belastingschuld blijkt achteraf een vordering t.o.v. de fiscus . . . § 5. Betwiste vennootschapsbelasting – boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . § 6. Betwiste belastingen – de bezwaarprocedure. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Wie kan bezwaar indienen?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorwerp van het bezwaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitbreiding van het bezwaarschrift naar andere belasting of supplementaire aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Uitreiking van een ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De bezwaartermijn van zes maanden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Gemotiveerd bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Het onderzoek van het bezwaarschrift . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Collectieve afwijzing na vermeende ongrondwettelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . J. Verlengde aanslagtermijn en verlengde controletermijn. . . . . . . . . . . . . . . . . . K. Nieuwe aanslag na vernietiging onregelmatige aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. De fiscale bemiddelingsdienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . M. De uitputting van het voorafgaandelijk administratief beroep. . . . . . . . . . . . . § 7. Betwiste vennootschapsbelasting – de ambtshalve ontheffing . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorwerp van het verzoek tot ambtshalve ontheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Laattijdige aanvraag tot ambtshalve ontheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Hoorrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De beslissing van de directeur . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Geen beslissing van de directeur binnen de zes of negen maanden. . . . . . . . . . G. Fiscale bemiddelingsdienst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Roerende voorheffing op betaalde interesten en dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Terugbetalingen en regulariseringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. De nalatigheidsinteresten inzake vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Betaaldatum en aanrekening van de betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Nalatigheidsinteresten m.b.t. niet aan de bron verschuldigde belastingen . . . . C. Nalatigheidsinteresten m.b.t. gespreid te belasten meerwaarden . . . . . . . . . . . D. Fiscale aftrekbaarheid als beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Opschorting van de nalatigheidsinteresten in geval van bezwaar. . . . . . . . . . .

986 986 987 987 987 987 988 990

LARCIER

–


2 014

990 991 991 992 993 994 994 995 995 996 997 998 999 1002 1004 1005 1005 1005 1006 1007 1007 1008 1009 1009 1009 1009 1010 1010 1011 1011 1012 1012 1014 1021 1021 1022

XXXIX

Chevalier-2014.book Page xl Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


F. Vrijstelling van nalatigheidsinteresten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. De belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Belastingverhoging wegens overdreven beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Motivering van de belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. De berekening van de belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Una via-principe in de vervolging van overtredingen van de fiscale wetgeving .

1023 1024 1024 1026 1026 1027 1027

Afdeling 2. Gewestelijke belastingen en heffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1027

Afdeling 3. De aftrekbeperking van autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Andere kosten dan brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Brandstofkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bedoelde voertuigen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Niet-bedoelde voertuigen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bestelwagens, aanhangwagens, opleggers, autobussen, tractors en de meeste vrachtauto’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Motorfietsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De voertuigen die uitsluitend worden aangewend voor een taxidienst of voor verhuring met bestuurder en die uit dien hoofde van verkeersbelasting zijn vrijgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voertuigen van erkende autorijscholen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. De voertuigen die uitsluitend aan derden worden verhuurd . . . . . . . . . . . . . . . F. Voertuigen voor levering “just in time” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Directiewagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Beoogde autokosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Niet bedoelde (auto)kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Financieringskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Mobilofoonkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Huur of afschrijving van garages of parkings voor de cliënteel of het personeel D. Solidariteitsbijdrage op gebruik van bedrijfswagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Minderwaarden op bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Voordelen alle aard m.b.t. bedrijfswagens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1027 1027 1029 1030 1030

1031 1031 1031 1032 1032 1032 1033 1033 1034 1034 1034 1034 1035

Afdeling 4. Abnormale en goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Abnormaal of goedgunstig karakter. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-bedoelde voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Bewijslast. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voordelen verleend aan niet-inwoners. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Banden van wederzijdse afhankelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Voordelen toegekend aan binnenlandse natuurlijke personen of rechtspersonen . . § 5. Samenhang met de artikelen 54 en 49 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Samenhang met art. 185, § 2, WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Samenhang met aftrekverbod van art. 207 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Verrekenprijzen voor multinationale ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Brochure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Controlecel verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Onderzoek naar verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Europese gedragscode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Voorafgaande beslissingen m.b.t. verrekenprijzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1035 1035 1036 1036 1038 1039 1040 1040 1040 1042 1044 1044 1044 1045 1045 1046 1047 1047 1048 1048

XL

LARCIER

–


20 14

1030 1030

Chevalier-2014.book Page xli Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 5. Liberaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1049 1049 1049

Afdeling 6. Belastbare restorno’s in erkende coöperatieve verbruiksverenigingen . . . . § 1. Wettelijke bepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bedoeling van artikel 189 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vennoten en niet-vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Restorno’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Voordelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1049 1049 1050 1050 1051 1051 1052

Afdeling 7. Kosten van jacht, visvangst, yachten, lusthuizen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-aftrekbare kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1053 1053 1053

Afdeling 8. Jaarlijkse taks op winstdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1053

Afdeling 9. Financiële werknemersparticipatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde werkgevers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedoelde werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geen bijkomend loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De winstdeelname in speciën . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-werkgever . . . . . . . . . . § 3. Winstdeelname in aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Forfaitaire en bevrijdende inhouding ten laste van de werknemer . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de werkgever-vennootschap . . . . . . . . . . D. Registratierechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Optioneel element: de coöperatieve participatievennootschap (CPV) . . . . . . . § 4. Investeringsspaarplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Sociaalzekerheidsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale implicaties voor de werknemers. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Cijfervoorbeeld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gegevens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Conclusies voor de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Conclusies voor de werknemers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Sanctieregeling: de aanvullende belasting op werknemersparticipatie . . . . . . . . . . A. Schending van de onbeschikbaarheid bij winstdeelname in aandelen . . . . . . . B. Schending van de onbeschikbaarheid in het kader van investeringsspaarplannen C. Schending van de onbeschikbaarheid in het kader van een beroep op een coöperatieve participatievennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Cumul met toekenning van aandelen tegen verminderde prijs. . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Boekhoudkundige aspecten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Beoordeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1054 1054 1054 1055 1056 1056 1056 1057 1058 1059 1059 1060 1061 1061 1062 1065 1065 1066 1067 1068 1068 1068 1069 1070 1070 1071 1071 1072 1072 1072

Afdeling 10. Vergoeding voor ontbrekende coupon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Niet-aftrekbaar gedeelte van de vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . .

1073 1073 1073

Afdeling 11. Tax shelter erkende audiovisuele werken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1074

Afdeling 12. Commissies verleend in het kader van omkoping . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1074

Afdeling 13. Terugbetaalde gewestelijke premies en subsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1074

LARCIER

–


2 014

XLI

Chevalier-2014.book Page xlii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 1. Economische expansiewetgeving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Onderzoek en ontwikkeling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1074 1075

Afdeling 14. Betalingen verricht aan personen gevestigd in belastingparadijzen . . . . . . . § 1. Aangifte van bijzondere betalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Betalingen aan personen gevestigd in een geviseerde Staat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Betaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Persoon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Gevestigd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Rechtstreekse of onrechtstreekse betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aangifte via het “formulier 275 F” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Niet aftrekbare beroepskosten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aangegeven betalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Werkelijke en oprechte verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Personen andere dan artificiële constructies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Samenloop . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verenigbaarheid met de non-discriminatiebepaling in Belgische dubbelbelastingverdragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Verenigbaarheid met de vrijheid van het kapitaal- en betalingsverkeer binnen de EU A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Staten waarmee geen uitwisseling van fiscale inlichtingen plaatsvindt . . . . . . . C. Staten waarmee wel uitwisseling van fiscale inlichtingen plaatsvindt . . . . . . . .

1075 1075 1076 1076 1076 1077 1077 1078 1078 1078 1078 1079 1080 1080 1080 1080 1081 1081 1081 1082 1082

Afdeling 15. Kosten ter vermijding van afzonderlijke aanslag geheime commissielonen .

1083

Afdeling 16. Terugnemingen van vroegere vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1083

Afdeling 17. Overige verworpen uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1084

Hoofdstuk 4.

Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1085

Afdeling 1. De eigenlijke dividenden (sensu stricto) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Te vervullen voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Het recht op dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitkering van dividenden aan onbekende aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . . . D. Certificaten van een Belgisch administratiekantoor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Interimdividenden en tussentijdse dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Dividenden m.b.t. eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Dividenduitkering in strijd met statutaire bepalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1085 1085 1085 1085 1086 1086 1087 1089 1089 1089

Afdeling 2. Roerende voorheffing op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Roerende voorheffing op gewone dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Tarief. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Nettodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Semi-brutodecretering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Dividenden in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verlaagde RV op dividenden van vanaf 1 juli 2013 uitgegeven kmo-aandelen . . . A. Verlaagde roerende voorheffing van 15 of 20% voor nieuwe inbrengen in geld B. Ononderbroken behoud van de volle eigendom van de aandelen . . . . . . . . . . . C. Bijzonderheden voor vennootschappen zonder minimum maatschappelijk kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1090 1090 1090 1091 1094 1095 1096 1096 1096 1097

XLII

LARCIER

–


20 14

1098

Chevalier-2014.book Page xliii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

§ 3. § 4. § 5.

§ 6. § 7. § 8.

D. Volgorde van aanrekening bij latere kapitaalverminderingen . . . . . . . . . . . . . E. Kapitaalverhoging na kapitaalvermindering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Kapitaalvermindering gevolg door kapitaalverhoging in andere vennootschap RV op dividenden van vanaf 1 januari 1994 openbaar uitgegeven aandelen. . . . . RV op dividenden van vanaf 1 januari 1994 besloten uitgegeven aandelen. . . . . . RV op dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden uitgekeerd door residentiële vastgoedbevaks . . . . . . . . . . . . . . . . RV op dividenden uitgekeerd door beursgenoteerde KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . Overzichtstabel: roerende voorheffing voor dividenden uitgekeerd vanaf 1 januari 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Aangifte in en betaling van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1098 1098 1098 1099 1099 1099 1099 1099 1100 1100 1100

Afdeling 3. Vrijstelling van roerende voorheffing op dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Uitkering door Belgische dochter aan Belgische moedermaatschappij . . . . . . . . . . A. Ononderbroken bezit van een minimumdeelneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Ogenblik waarop de permanentievoorwaarde moet voldaan zijn . . . . . . . . . . C. Bijzonderheid m.b.t. aandelen in vruchtgebruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in een andere lidstaat van de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de schuldenaar van de dividenden C. Te vervullen voorwaarden ten aanzien van de genieter van de dividenden . . . D. Te vervullen formaliteit: attest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bijlage aan de Richtlijn van de Raad van 23 juli 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Uitkeringen aan een vaste inrichting van de moedermaatschappij . . . . . . . . . . G. Transparante dochteronderneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitkering door Belgische dochter aan moedermaatschappij in verdragsland . . . . . § 4. RV op dividenden ingeval niet voldaan is aan de minimumdrempel van 10% . . . A. De zaak Tate & Lyle Investments Ltd. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Toepasselijke principes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Voorwaarden voor teruggave van de ingehouden roerende voorheffing . . . . . D. Berekening van de gedeeltelijke teruggave van de roerende voorheffing . . . . . E. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Toekenning uit definitief belaste reserves of uit ten name van vennoten belaste reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Dividenden uitgekeerd door publieke privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Dividenden uitgekeerd door een private privak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Dividenden uitgekeerd door erkende coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . § 9. Dividenden uitgekeerd door bepaalde vennootschappen met sociaal oogmerk . . . § 10. Dividenden toegekend aan openbare machten en ermee gelijkgestelde instellingen § 11. Dividenden toegekend aan sommige spaarders niet-inwoners . . . . . . . . . . . . . . . . § 12. Andere vrijstellingen van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1114 1115 1115 1115 1116 1116 1116 1117

Afdeling 4. Dividenduitkering in het kader van de dubbelbelastingverdragen . . . . . . . § 1. Gedeelde heffingsbevoegdheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Beperkte inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Procedure van vrijstelling, vermindering en teruggave van bronheffing. . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Normale werkwijze: teruggave van het teveel aan betaalde belasting . . . . . . . C. Uitzonderlijke werkwijze: vermindering of vrijstelling bij de bron. . . . . . . . . .

1118 1118 1118 1121 1121 1121 1121

Afdeling 5. Uitkeringen die met dividenden worden gelijkgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Uitgekeerde dividenden n.a.v. verkrijging van eigen aandelen of gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1122

LARCIER

–


2 014

1101 1101 1101 1103 1105 1105 1105 1105 1106 1107 1108 1109 1110 1111 1112 1112 1112 1113 1114 1114

1122

XLIII

Chevalier-2014.book Page xliv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 2. Herkwalificatie van interesten in dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1123

Hoofdstuk 5.

Omdeling van het fiscaal resultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1124

Afdeling 1. Beginselen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrij vestigingsrecht binnen de EU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vaste inrichting in een land met een dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . B. Vaste inrichting in land zonder dubbelbelastingverdrag . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1124 1124 1124 1124 1126

Afdeling 2. Begrip buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Geen rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Buitenlandse bijkantoren van een Belgische vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geen boekhoudkundige zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren . B. Fiscale zelfstandigheidsfictie voor buitenlandse bijkantoren van Belgische ondernemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1126 1126 1128 1128 1129

Afdeling 3. Samenstelling van de winst van de buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomsten en opbrengsten van in het buitenland gelegen onroerende goederen . . . § 2. In het buitenland, via de inrichting, behaalde en belaste winsten . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bij verdrag vrijgestelde inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1130 1130 1130 1131

Afdeling 4. Vaststelling van de winst van de buitenlandse inrichting . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Het gecorrigeerd nettoresultaat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toevoegingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1132 1132 1132 1134

Afdeling 5. Aanrekening van verliezen geleden in een buitenlandse inrichting . . . . . . . § 1. Verplichte aanrekeningswijze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Invullen van de aangifte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Compensatie van verliezen geleden in een buitenlandse vaste inrichting met de winsten van een voorafgaand belastbaar tijdperk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1135 1135 1136 1137

Afdeling 6. Aftrekmodaliteiten voor vennootschappen met buitenlandse vaste inrichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijgestelde giften, vrijstelling voor aanvullend personeel en andere niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Definitief belaste inkomsten en vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Compenseerbare vorige verliezen op winsten van dezelfde oorsprong . . . . . . . . . . A. Hoofdregel: aanrekening van vorige verliezen op winsten van dezelfde oorsprong . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Hulpregel: aanrekening vorige verliezen op winsten van andere oorsprong . . . C. Recapture en Carry-forward . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1140 1140 1142 1143

Hoofdstuk 6.

Niet belastbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1144

Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1144

Afdeling 2. Giften aan erkende instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorwaarden en begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Begrenzingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bedoelde instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1145 1145 1145 1145 1146

Afdeling 3. Vrijstelling bijkomend personeel met laag loon . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Bedoelde ondernemingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Berekening van de vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1147 1147 1148

XLIV

LARCIER

–


20 14

1139 1139 1139 1139 1140

Chevalier-2014.book Page xlv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

§ 3. Uitzendkrachten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1151

Afdeling 4. Vrijstelling personeel voor uitvoer en integrale kwaliteitszorg . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Opgeheven vrijstellingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1151 1151 1152 1152

Afdeling 5. Fiscale vrijstelling bovenop stagebonus . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1153

Afdeling 6. Diverse andere aftrekposten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Meerwaarden op ongebouwde onroerende goederen verwezenlijkt door vennootschappen van huisvestingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verwezenlijkte meerwaarden op sommige openbare effecten . . . . . . . . . . . . . . . .

1154

Hoofdstuk 7.

Definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1155

Afdeling 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1155

Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gewone dividenden en inkomsten van certificaten van aandelen . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkoopbonussen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Liquidatiebonussen m.b.t. verrichtingen vanaf 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inkomsten van certificaten van beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beleggingsfondsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. DBI-aftrek mits uitsplitsing van de inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Positief fusieverschil bij Moeder-dochterfusie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1156 1156 1156 1156 1157 1157 1157 1157 1158 1158

Afdeling 3. De minimumparticipatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen op de minimumparticipatievereiste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Intercommunales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Moedervennootschap die liquidatieboni verkrijgt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Kredietinstellingen, verzekeringsondernemingen en beursvennootschappen . .

1159 1159 1160 1160 1160 1160 1160

Afdeling 4. Minimumbezitsduur van één jaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevallen waarin geen minimumbezitsduur geldt. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fictie van non-realisatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Begrip financiële vaste activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1161 1161 1162 1163 1163

Afdeling 5. De zeven categorieën uitsluitingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Eerste uitsluiting: de taxatievoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vennootschappen die niet aan de vennootschapsbelasting zijn onderworpen . C. Vennootschappen die niet zijn onderworpen aan een buitenlandse belasting van gelijke aard als de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vennootschappen die gevestigd zijn in een land waar de gemeenrechtelijke bepalingen aanzienlijk gunstiger zijn dan in België . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Tweede uitsluiting: financierings-, beleggings- en thesaurievennootschappen . . . . A. Wettelijke bepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden toegekend door financieringsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . C. Dividenden toegekend door beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . D. Dividenden toegekend door thesaurievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Derde uitsluiting: off-shore activiteit en financial branch . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vierde uitsluiting: winsten voortkomende van bepaalde buitenlandse inrichtingen

1163 1163 1164 1164 1164

LARCIER

–


2 014

1154 1154

1164 1165 1167 1167 1167 1169 1171 1172 1172 XLV

Chevalier-2014.book Page xlvi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 6. Vijfde uitsluiting: tussenvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schifting van het dividend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Zevende uitsluiting: dividenden toegekend door intercommunales aan elektriciteitsproducenten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1173 1173 1175 1177

Afdeling 6. Mate van DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Wisselkoersverschillen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Liquidatieboni en verkrijgingsboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen DBI-aftrek op sommige verworpen uitgaven. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen DBI-aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiële werknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Geen DBI-aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1178 1178 1178 1179 1179 1179 1181

Afdeling 7. Overdraagbaarheid van DBI-overschotten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen van vennootschappen binnen de EER A. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen vanaf 1 januari 2010 . . . . . . . . . B. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen vóór 1 januari 2010 . . . . . . . . . § 2. DBI-overdracht m.b.t. dividenden ontvangen van vennootschappen buiten de EER § 3. Dividenden die in aanmerking komen voor de overdracht van DBI-overschotten . § 4. DBI-overdracht voor fusiemeerwaarden verwezenlijkt door moedervennootschap

1182 1182 1182 1183 1185 1185 1188

Afdeling 8. Lijst van belastingparadijzen voor de toepassing van de DBI-aftrek. . . . . .

1188

Afdeling 9. Invullen van de aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1191

Hoofdstuk 8.

Vrijgestelde roerende inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1192

1178

1181 1182

Afdeling 1. Inkomsten die in aanmerking komen voor VRI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . .

1192

Afdeling 2. Basisbedrag van de VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkomsten van preferente aandelen van de NMBS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vrij van alle belastingen uitgegeven overheidsfondsen of leningen . . . . . . . . . . . . . § 3. Herfinancieringsleningen van huisvestingsmaatschappijen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Liquidatieboni m.b.t. verrichtingen vóór 1 januari 1990 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1192 1192 1192 1192 1193

Afdeling 3. Mate van aftrek van de VRI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1193

Hoofdstuk 9.

De aftrek voor octrooi-inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1194

Afdeling 1. Technische innovatie stimuleren. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Doelstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Octrooien en aanvullende beschermingscertificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toepassing in de tijd . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Eigendomsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De vereiste van een intern onderzoekscentrum . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1194 1194 1195 1195 1196 1196

Afdeling 2. Inkomsten die in aanmerking komen voor de octrooi-aftrek . . . . . . . . . . . § 1. Eigenlijke royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Hypothetische royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Land waar licentie werd verleend of octrooi werd toegekend . . . . . . . . . . . . . . . . A. Octrooibescherming in land van productie of land van toepassing. . . . . . . . . . B. Octrooibescherming in land van commercialisering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vermindering van de aftrekbare basis bij van derden verworven octrooien . . . . . .

1197 1197 1198 1198 1198 1199 1199

XLVI

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page xlvii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

§ 5. Opbrengsten uit verkoop van octrooien worden uitgesloten . . . . . . . . . . . . . . . . .

1200

Afdeling 3. Aftrekbare grondslag en formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens .

1201 1201 1201

Afdeling 4. Verrekening van het FBB met betrekking tot octrooi-inkomsten . . . . . . . .

1201

Afdeling 5. Inwerkingtreding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1202

Hoofdstuk 10. De aftrek voor risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1203

Afdeling 1. De gelijke behandeling van eigen en vreemd vermogen . . . . . . . . . . . . . . .

1203

Afdeling 2. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. In aanmerking komende vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitgesloten vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1203 1203 1204

Afdeling 3. Keuzerecht voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vrijgestelde investeringsreserve gevolgd door aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . A. In acht te nemen wachtperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Schorsing van de overdrachtsperiode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrek risicokapitaal gevolgd door investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1204 1204 1204 1205 1205

Afdeling 4. Berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Het eigen vermogen is de initiële berekeningsgrondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Correcties van het eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Eigen aandelen en financiële vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Aandelen waarvan de eventuele inkomsten recht geven op DBI-aftrek . . . . . . D. Onbeschikbare reserverekening geboekt door erkende diamanthandelaars . . . § 3. Anti-misbruikbepalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Activa die onredelijke kosten teweegbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Activa die geen periodieke inkomsten genereren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Villavennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Wijzigingen van het eigen vermogen tijdens het belastbare tijdperk . . . . . . . . . . . § 5. Vennootschap met vaste inrichting of onroerende goederen in buitenland . . . . . . A. De zaak Argenta Spaarbank . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Nieuwe regeling vanaf aanslagjaar 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Gevolgen van gewone dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1205 1205 1206 1206 1207 1209 1210 1210 1210 1210 1210 1211 1212 1214 1214 1214 1218

Afdeling 5. Aftrekpercentage . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Aftrekpercentage voor KMO’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overzicht aftrekpercentages . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1218 1218 1219 1219

Afdeling 6. Bijzonderheden m.b.t. de notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Eerste boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verkort of verlengd boekjaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overdraagbaarheid van de notionele interestaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Tijdelijke overdraagbaarheid tot aanslagjaar 2012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschaffing van de overdraagbaarheid van de notionele interestaftrek vanaf aanslagjaar 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen aftrek voor risicokapitaal op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens . § 6. Wijziging van de controle van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Overdracht aftrek risicokapitaal in geval van belastingneutrale fusie of splitsing .

1220 1220 1220 1221 1221

LARCIER

–


2 014

1221 1221 1222 1222 1222

XLVII

Chevalier-2014.book Page xlviii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 8. Te vervullen formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Optimalisatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1223 1223

Hoofdstuk 11. De aftrek van vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1224

Afdeling 1. Beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aanrekeningswijze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Aanrekening op winst belastbaar tegen verschillende tarieven . . . . . . . . . . . . . C. Geen aanrekening op de tegen 0,412% belastbare meerwaarden op aandelen . § 2. Geen aftrek op verkregen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . . . . . . . . . A. Technieken van winstoverheveling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verbod verliescompensatie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitbreiding compensatieverbod naar verlies van het jaar zelf . . . . . . . . . . . . . . D. Uitbreiding compensatieverbod naar voordelen afkomstig uit het buitenland . E. Ruling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen aftrek op belastbaar geworden investeringsreserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van financiële werknemersparticipatie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Geen aftrek op verworpen uitgaven voortkomende van VAA op bedrijfswagens . . § 6. Bewijs van de vorige verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Bezwaar mogelijk na vermindering van het overdraagbaar verliessaldo . . . . . . . . .

1224 1224 1224 1224 1225 1225 1225 1226 1228 1230 1231 1231 1231 1231 1231 1233

Afdeling 2. Verliesrecuperatie n.a.v. belastingvrije reorganisaties . . . . . . . . . . . . . . . . .

1233

Afdeling 3. Geen verliesrecuperatie bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Begrip “Controle over een onderneming” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitzonderingen: rechtmatige financiële of economische behoeften . . . . . . . . . . . . .

1234 1234 1235 1236

Afdeling 4. Geen verliesrecuperatie op forfaitaire winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . .

1237

Hoofdstuk 12. De investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1239

Afdeling 1. Nieuwe afschrijfbare activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vaste activa die in aanmerking komen voor de investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . § 3. Uitgesloten activa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1239 1239 1239 1240

Afdeling 2. De eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De gewone eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opnulzetting vanaf aanslagjaar 2007. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De voor de jaren 2014 en 2015 geheractiveerde eenmalige investeringsaftrek . § 2. De verhoogde eenmalige investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijzonderheid: activa aangewend in het productieproces van verpakkingen. . . . . . A. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Productieproces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kenmerken waaraan de activa moeten voldoen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Investeringen in zeeschepen door vennootschappen die uitsluitend winst uit zeescheepvaart verkrijgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Terugneming van eenmalige investeringsaftrek t.a.v. onderzoek en ontwikkeling .

1242 1242 1242 1242 1243 1244 1244 1244 1244

Afdeling 3. De gespreide investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De gewone gespreide investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De verhoogde gespreide investeringsaftrek voor milieuvriendelijke investeringen . § 3. De aanvullende investeringsaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1245 1245 1246 1246

Afdeling 4. Overdracht van de investeringsaftrek naar latere aanslagjaren . . . . . . . . . .

1246

XLVIII

LARCIER

–


20 14

1245 1245

Chevalier-2014.book Page xlix Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 5. Geen aftrek op ontvangen abnormale of goedgunstige voordelen . . . . . . .

1247

Afdeling 6. Verlies van investeringsaftrek bij wijziging van controle . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzondering: rechtmatige financiële of economische behoeften . . . . . . . . . . . . . .

1247 1247 1247

Afdeling 7. Overdracht van de investeringsaftrek bij belastingvrije verrichtingen . . . .

1248

Afdeling 8. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1248

Afdeling 9. Attesten van de bevoegde diensten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Energiebesparende investeringen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bevoegde instanties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Energiebesparende investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Milieuvriendelijke investeringen voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . A. Bevoegde instanties . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Milieuvriendelijke investeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1248 1248 1248 1249 1249 1249 1249

Hoofdstuk 13. De aftrek van de overgedragen notionele interestaftrek. . . . . . . . . . . . .

1251

Afdeling 1. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kwantitatieve beperking bij aanwending van de stock niet-gebruikte notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1251 1251 1251

Afdeling 2. Uitvoerige voorbeelden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1252

Hoofdstuk 14. De vermoedelijke belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1254

Afdeling 1. De minimum belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Enkel in geval van niet-aangifte of laattijdige aangifte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Het absoluut minimum van 19.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De minimum belastbare winst in functie van de activiteit van de onderneming. . . § 4. Geen proratering in functie van duur van het boekjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verliesverrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1254 1254 1254 1254 1255 1255

Afdeling 2. De belastbare grondslag op grond van feitelijke vermoedens. . . . . . . . . . .

1255

DEEL 8 DE BEREKENING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk 1.

Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1259

Afdeling 1. De berekeningsfasen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De basisbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrekening van niet-terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verrekening belastingkrediet voor O&O en octrooien . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verrekening van terugbetaalbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vermeerdering wegens ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Globalisatie en belastingverhoging . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1259 1259 1259 1260 1260 1260 1260

Afdeling 2. Voorbeeld (aanslagjaar 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1261

Hoofdstuk 2.

Gewoon stelsel van aanslag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1263

Afdeling 1. Het basistarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1263

Afdeling 2. Het verlaagd opklimmend tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Schijven en tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitsluitingsgronden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1263 1263 1264

LARCIER

–


2 014

XLIX

Chevalier-2014.book Page l Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 3. Financiële vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Meerderheid van aandelen in bezit van andere vennootschappen . . . . . . . . . . . . . § 5. Dividenduitkering hoger dan 13% van het gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitgekeerde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Dividenden uitgekeerd vanaf 1 juli 2013 ter volstorting van kapitaalinbreng. . § 6. Geen toekenning van minimumbezoldiging aan bedrijfsleider . . . . . . . . . . . . . . . . A. Minimumtoekenning van 36.000 EUR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gunstregel voor kleine vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belastbaar inkomen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Cumul werknemersbezoldiging en bezoldiging als bestuurder of zaakvoerder . E. Cumul baten van een vrij beroep en bezoldiging als bestuurder . . . . . . . . . . . . § 7. Beleggingsvennootschappen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. De organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1264 1266 1267 1267 1268 1268 1269 1269 1269 1270 1271 1271 1272 1272 1272

Afdeling 3. Bijzondere tarieven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Belgisch Interventie- en Restitutiebureau . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen die krediet voor ambachtsoutillage verstrekken . . . . . . . . . . . . § 3. Erkenning als vastgoedbeleggingsvennootschap of Privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vastgoedbevak of private privak die deelneemt aan een vrijgestelde fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vennootschappen voor huisvesting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Meerwaarden op aandelen waarbij niet voldaan is aan permanentievoorwaarde. . § 7. Meerwaarden op aandelen verwezenlijkt door een niet-KMO-vennootschap . . . .

1273 1273 1273 1274 1274 1276 1276 1277

Afdeling 4. Tijdelijk gunsttarief m.b.t. landbouwsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Tarief van 5% m.b.t. kapitaal- en interestsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bijzonderheden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Verlenging van de maatregel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1277 1277 1277 1278

Hoofdstuk 3.

Vermeerdering in geval van ontoereikende voorafbetalingen . . . . . . . . .

1279

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1279

Afdeling 2. Voor vermeerdering vatbare belastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Uitzonderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opsomming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Geen vermeerdering in hoofde van nieuwe kleine vennootschappen . . . . . . . .

1279 1279 1280 1280 1280

Afdeling 3. Boekjaar van 12 maanden en per kalenderjaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Globale vermeerdering. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordelen verbonden aan voorafbetalingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Praktische berekeningswijze. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1280 1280 1281 1281 1281 1282 1282

Afdeling 4. Boekjaar van 12 maanden maar anders dan per kalenderjaar . . . . . . . . . .

1283

Afdeling 5. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge aanvang van de beroepswerkzaamheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . § 3. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1284 1284 1285 1285

Afdeling 6. Boekjaar van minder dan 12 maanden ingevolge wijziging van de afsluitingsdatum of sluiting van de vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1287

L

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page li Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

§ 1. Vennootschappen die hun boekhouding per kalenderjaar voeren . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen die hun boekhouding niet per kalenderjaar voeren. . . . . . . . . . § 3. Berekening van de vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1287 1288 1289

Afdeling 7. Boekjaar van meer dan 12 maanden en anders dan per kalenderjaar. . . . .

1290

Afdeling 8. Wijze van voorafbetalen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Betalingsvormen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Rekeninguittreksels voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorafbetalingskrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1290 1290 1291 1291

Afdeling 9. Wijziging van de bestemming van voorafbetalingen . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Rechtzetting van materiële vergissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Terugbetaling, overdracht naar volgend belastbaar tijdperk of aanzuivering . . . . § 3. Gevolgen van een wijziging van de bestemming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1292 1292 1292 1294

Afdeling 10. Moratoriuminteresten bij terugbetaling van voorafbetalingen . . . . . . . . . .

1294

Hoofdstuk 4.

De afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen, omkoopsommen en meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1295

Afdeling 1. De afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Te verantwoorden bedragen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Commissies, makelaarslonen, restorno’s, gratificaties, voordelen . . . . . . . . . . . . . A. Individuele fiches 281.50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevallen waarin de fiches moeten worden opgesteld. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bezoldigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere aanslag op voordelen van alle aard . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Vermijden van de bijzondere aanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Opname van het voordeel in de resultatenrekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voordeel werd door genieter opgenomen in zijn tijdig ingediende aangifte . . . C. Akkoord van de genieter met belasting in zijn hoofde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Overdreven kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Ter goeder trouw begane foutjes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Restaurantkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Vergoedingen als terugbetaling van kosten eigen aan de werkgever . . . . . . . . . . . § 6. De bijzondere aanslag is een beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Geen verrekening van voorheffingen en geen vermeerdering . . . . . . . . . . . . . . . . .

1295 1295 1297 1297 1297 1298 1298 1298 1299 1299 1299 1300 1301 1301 1301 1301 1301 1302

Afdeling 2. De afzonderlijke aanslag op omkoopsommen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1302

Afdeling 3. De afzonderlijke aanslag op meerwinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Bewijs van de verdoken winst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Administratieve versoepeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Betaling van fictieve facturen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1302 1302 1303 1305 1305

Afzonderlijke uittredingsaanslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1306

Afdeling 1. Aanslag ingevolge uittreding uit netwerk van het Landbouwkrediet . . . . .

Hoofdstuk 5.

1306

Afdeling 2. Afzonderlijke aanslag op huisvestingsmaatschappijen . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Uittredingsaanslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afzonderlijke aanslag op dividenduitkeringen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1306 1306 1307

Hoofdstuk 6.

Diverse aanslagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1308

Afdeling 1. Afzonderlijke aanslag op bepaalde dividenden – Fairness Tax. . . . . . . . . . § 1. Bedoelde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1308 1308

LARCIER

–


2 014

LI

Chevalier-2014.book Page lii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 2. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Bedoelde dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden voortkomende van voorheen belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . C. Proratering in functie van toegepaste verliesrecuperatie en aftrek van risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Voorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verrekening van roerende voorheffing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bedrag van de afzonderlijke aanslag vormt geen beroepskost . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Aftrekverbod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Verdoken roerende voorheffing? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1308 1308 1309 1309 1310 1310 1310 1311 1311 1311

Afdeling 2. Afzonderlijke aanslagen m.b.t. verrichtingen van vóór 1 januari 1990 . . . . § 1. Gehele of gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . § 2. Voordelen van alle aard verleend door vennootschappen in vereffening . . . . . . . .

1311 1311 1312

Afdeling 3. Aanvullende heffing erkende diamanthandelaars . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1312

Afdeling 4. Terugbetaling van voorheen verleend belastingkrediet voor onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1312

Hoofdstuk 7.

Verrekenbare bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1313


1313

Afdeling 2. Voorafbetalingen verricht door vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1313

Afdeling 3. Niet-terugbetaalbare voorheffingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fictieve roerende voorheffing m.b.t. inkomsten van vóór 1 december 1962 uitgegeven effecten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. FBB met betrekking tot royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. FBB met betrekking tot interesten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. FBB met betrekking tot dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1313 1313 1314 1314 1314 1315 1316 1322

Afdeling 4. Belastingkrediet voor investeringen in O&O en octrooien. . . . . . . . . . . . . § 1. Keuzestelsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Eenmalig versus gespreid belastingkrediet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Het eenmalig belastingkrediet voor octrooien en onderzoek en ontwikkeling . B. Het gespreide belastingkrediet voor investeringen in onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Geen effect op latere meer- en minderwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Formaliteiten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Wijziging van de bestemming gedurende de afschrijvingsduur . . . . . . . . . . . . . F. Belastingkrediet is overdraagbaar naar de vier volgende aanslagjaren . . . . . . . G. Niet verrekend belastingkrediet wordt terugbetaalbaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Wijziging van de controle van de vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. Belastingneutrale fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . J. Invloed op de berekeningsbasis van de aftrek risicokapitaal. . . . . . . . . . . . . . . K. Overgangsmaatregelen: omzetting van investeringsaftrek in belastingkrediet. . § 3. Boekhoudkundige verwerking en fiscale behandeling van het belastingkrediet . . .

1324 1324 1324 1325 1325 1326 1326 1326 1326 1327 1327

Afdeling 5. Terugbetaalbare roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Roerende voorheffing m.b.t. dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Roerende voorheffing m.b.t. Belgische definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . B. RV m.b.t. buitenlandse definitief belaste inkomsten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. RV op andere dividenden (dan deze bedoeld hiervoor in A en B). . . . . . . . . . .

1332 1332 1332 1334 1334

LII

LARCIER

–


20 14

1322 1322 1323 1323

Chevalier-2014.book Page liii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

D. Bijzondere voorwaarden m.b.t. verrekening van RV op dividenden . . . . . . . . § 2. Roerende voorheffing op interesten en royalty’s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Beperkte verrekening van de roerende voorheffing m.b.t. interesten . . . . . . . . § 3. Roerende voorheffing m.b.t. liquidatieboni en inkoopboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Roerende voorheffing ingehouden op laatste coupon van vastgoedcertificaten . . . § 5. Leningen die intrestdragende financiële instrumenten tot voorwerp hebben . . . . . § 6. Roerende voorheffing en vergoeding voor ontbrekende coupon . . . . . . . . . . . . . . § 7. Bankrekeningnummer waarop de teruggave wordt verricht . . . . . . . . . . . . . . . . .

1334 1334 1334 1335 1335 1335 1336 1336 1338

Afdeling 6. Terugbetaling belastingkrediet onderzoek en ontwikkeling . . . . . . . . . . . .

1339

DEEL 9 REORGANISATIES Hoofdstuk 1.

Kapitaalvorming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1343

Afdeling 1. Kapitaal bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vormvoorwaarden bij oprichting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Aantal vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vorm van de oprichtingsakte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Grondvoorwaarden bij oprichting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Geplaatst kapitaal vs. volgestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Minimumkapitaal en minimumvolstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verslag bedrijfsrevisor bij inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Bijzondere geblokkeerde rekening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Financieel plan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. De gefaseerde afschaffing van effecten aan toonder in de Belgische rechtsorde G. Taks op omzetting van effecten aan toonder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . H. Kennisgeving van belangrijke deelnemingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitgiftepremie en inbrengreserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Winstbewijzen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Berekening van het gerevaloriseerde kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bestanddelen die geen werkelijk gestort kapitaal vormen . . . . . . . . . . . . . . . . F. Oorsprong van het kapitaal (opgave 328D) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . G. Notionele interestaftrek en gestort kapitaal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van de natuurlijke persoon-inbrenger. . . . . . . . . A. Interesten van schulden betaald door bedrijfsleiders om aandelen te verkrijgen B. Divers inkomen bij inbreng van onroerende goederen of know-how. . . . . . . . C. Interne privé-meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Meerwaarden verwezenlijkt op belangrijke deelnemingen. . . . . . . . . . . . . . . . E. Stortingen voor het verwerven van werkgeversaandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Hoofdelijke aansprakelijkheid en kasgeldvennootschappen . . . . . . . . . . . . . .

1343 1343 1343 1343 1343 1343 1344 1346 1347 1347 1348 1349 1349 1350 1351 1351 1356 1356 1357 1358 1359 1359 1360 1360 1361 1362 1363 1364 1365

Afdeling 2. Kapitaalverhogingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kapitaalverhoging door de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kapitaalverhoging door de raad van bestuur – Toegestaan kapitaal . . . . . . . . . . . § 3. Kapitaalverhoging door inbreng in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kapitaalverhoging door inbreng in natura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bijzonderheden voor de CVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Voorkeurrecht (of inschrijvingsrecht) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1365 1365 1366 1368 1368 1371 1372

LARCIER

–


2 014

LIII

Chevalier-2014.book Page liv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 7. Uitgiftepremie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Kapitaalverhoging door uitgifte van aandelen beneden pari . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Kapitaalverhoging bestemd voor het personeel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Kapitaalverhoging door incorporatie van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Kapitaalverhoging door incorporatie van schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Kapitaalverhoging door incorporatie van gewone schulden . . . . . . . . . . . . . . . B. Kapitaalverhoging door omzetting van obligaties in aandelen . . . . . . . . . . . . .

1378 1380 1380 1381 1385 1385 1385

Afdeling 3. Kapitaalverminderingen en aflossing van kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kapitaalvermindering met terugbetaling aan de aandeelhouders . . . . . . . . . . . . . . § 2. Kapitaalvermindering door ontheffing van volstorting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Kapitaalvermindering door terugbetaling gevolgd door kapitaalverhoging door incorporatie van reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Kapitaalvermindering ter aanzuivering van verliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Aflossing van het kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Kapitaalvermindering na een inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1385 1385 1392

Hoofdstuk 2.

1394 1394 1394 1395 1395 1397 1400

Inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1401

Afdeling 1. Inkoop van eigen aandelen door een NV of CVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inkoop ingevolge beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inkoop zonder beslissing van de algemene vergadering . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Gevolgen van de inkoop van eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Inkoop van eigen aandelen zonder stemrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1401 1401 1401 1402 1402 1403 1405

Afdeling 2. Inkoop van eigen aandelen door een BVBA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Voorwaarden van verkrijging van eigen aandelen of certificaten . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Toegelaten inkoop zonder beperkende voorwaarden. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Statuut van de verkregen aandelen en certificaten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1405 1405 1406 1406 1407

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de inkopende vennootschap . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen op ogenblik van de inkoop van de eigen aandelen conform het vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Fiscale vermindering van het gestorte kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vorming van de onbeschikbare reserve . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Besluit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Aftrek risicokapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gevolgen op het ogenblik van de vernietiging van de aandelen . . . . . . . . . . . . . . . A. Vernietiging van de aandelen door opneming van belaste reserves of gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vernietiging van de aandelen door opneming van vrijgestelde reserves . . . . . . § 4. Vervreemding van eigen aandelen na de verwerving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Verwerving van eigen aandelen in strijd met het vennootschapsrecht . . . . . . . . . .

1407 1407

1410 1410 1411 1412

Afdeling 4. Roerende voorheffing op inkoopboni. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Omschrijving . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Uitzondering voor beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . .

1414 1414 1414 1414 1415

LIV

LARCIER

–


20 14

1408 1408 1409 1409 1409 1410

Chevalier-2014.book Page lv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

§ 3. Vrijstellingen van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling van roerende voorheffing bij moeder-dochterondernemingen . . . . B. Verkrijging van beursgenoteerde aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De verkrijging van eigen aandelen door een erkende coöperatieve vennootschap

1416 1416 1416 1418

Afdeling 5. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1418 Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de vennootschap-aandeelhouder . . . § 1. DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrekening van roerende voorheffing op inkoopboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Hoofdstuk 3.

1419 1419 1421

Gedeeltelijke verdeling van maatschappelijk vermogen ingevolge uittreding, overlijden of uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . .

1422

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overlijden, faillissement en kennelijk onvermogen van vennoot . . . . . . . . . . . . . . § 3. Uittreding van een vennoot. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Uitsluiting van een vennoot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1422 1422 1422 1423 1423

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de uitkerende vennootschap . . . . . . .

1424

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van uitgetreden of uitgesloten vennoten . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Afzonderlijke belasting tegen 10% in de personenbelasting . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling van roerende voorheffing bij gedeeltelijke verdeling van een erkende coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1426 1426 1426

Hoofdstuk 4.

1427

Gehele verdeling van het maatschappelijk vermogen n.a.v. ontbinding en vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1428

Afdeling 1. De oorzaken van ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De ontbinding van rechtswege . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijwillige ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Gerechtelijke ontbindingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1428 1428 1428 1430 1431

Afdeling 2. De vereffeningsprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorstel tot ontbinding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Benoeming van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De bevoegdheden van de vereffenaar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. De betaling van het passief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. De verdeling van het overschot onder de vennoten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Verplichtingen van de vereffenaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. De aansprakelijkheid van de vereffenaar voor fiscale schulden . . . . . . . . . . . . . . . § 9. De afsluiting van de vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Het voorafgaande verdelingsplan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De vereffeningsprocedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Passieve rechtspersoonlijkheid gedurende vijf jaar na afsluiting . . . . . . . . . . . § 10. Het vennootschapsdossier. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. De bijzondere vereffeningsprocedure van art. 182 W.Venn. . . . . . . . . . . . . . . . . .

1434 1434 1434 1435 1437 1438 1439 1440 1441 1442 1442 1442 1444 1444 1445

Afdeling 3. De vereffening in het boekhoudrecht. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De dagelijkse en jaarlijkse boekhoudkundige verplichtingen. . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudregels voor vennootschappen in vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Regels van gemeen recht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Specifieke regels voor vennootschappen in vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1446 1446 1446 1446 1447

LARCIER

–


2 014

LV

Chevalier-2014.book Page lvi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de ontbonden vennootschap . . . . . . . § 1. Blijvend onderworpen aan de gewone vennootschapsbelasting . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Belastbare tijdperk. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Exploitatiewinsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verwezenlijkte meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vastgestelde meerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Opname van vrijgestelde reserves. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Notionele interestaftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Uitkering aangemerkt als dividend. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Inhouding van roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Trapsgewijze verdeling van het maatschappelijk vermogen . . . . . . . . . . . . . . . D. Liquidatievoorschot en berekening van de aftrek voor risicokapitaal. . . . . . . . § 5. Tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Bezoldiging van vereffenaar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Tegenstelbaarheid van de overdracht of inbreng t.a.v. de ontvanger . . . . . . . . . . . A. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Niet-tegenstelbaarheid van de overdracht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Hoofdelijke aansprakelijkheid voor de belastingschulden van de overdrager . . D. Aanvraag, aflevering en weigering van het certificaat. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. RSZ-schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1448 1448 1448 1449 1449 1449 1450 1450 1451 1451 1451 1453 1453 1455 1456 1457 1457 1457 1457 1458 1458 1458 1459

Afdeling 5. Roerende voorheffing op liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Nieuwe categorie van dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Tarief en belastbare grondslag van de roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Liquidatieboni toegekend vóór 1 oktober 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Liquidatieboni toegekend vanaf 1 oktober 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Overgangsregeling voor de belaste reserves die bestaan op 31 maart 2013 . . . § 3. Vrijstelling van of verminderde roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vrijstelling van RV bij moeder-dochterverhoudingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verlaagde roerende voorheffing op grond van dubbelbelastingverdragen . . . .

1459 1459 1459 1459 1462 1462 1472 1472 1473

Afdeling 6. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . § 1. Liquidatiebonussen in hoofde van aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . . . . . . A. Aftrek als definitief belaste inkomsten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Voorheen fiscaal aangenomen waardeverminderingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Verrekening van roerende voorheffing op liquidatieboni . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Liquidatieverliezen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . . . . .

1473 1473 1473 1474 1475 1476

Afdeling 7. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijke persoon 1479 Afdeling 8. Vereniging van alle aandelen in één hand . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1481

Hoofdstuk 5.

Fusies en splitsingen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1482

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Soorten fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De fusie door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De fusie door oprichting van een nieuwe vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Met fusie door overneming gelijkgestelde verrichting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Soorten splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De splitsing door overneming . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De splitsing door oprichting van nieuwe vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . .

1482 1482 1482 1482 1483 1483 1483 1483 1484

LVI

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page lvii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

C. De gemengde splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Met splitsing gelijkgestelde verrichtingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Fusie of splitsing van vennootschappen in vereffening of van failliet verklaarde vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Rechtsgevolgen van fusie en splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Tegenwerpelijkheid van de fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Zekerheidstelling ten behoeve van de schuldeisers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Hoofdelijke aansprakelijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Procedure bij fusie van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 10. Procedure bij splitsing van vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 11. Procedure bij grensoverschrijdende fusies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1484 1485

Afdeling 2. Boekhoudkundige verwerking van fusies. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrichtingen zonder opleg in geld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben geen nominale waarde. C. De aandelen van de overnemende vennootschap hebben een nominale waarde § 3. Verrichtingen met opleg in geld – de overgenomen vennootschap bezit geen eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De overgenomen vennootschap bezit reeds eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Overnemende vennootschap bezit aandelen van overgenomen vennootschap . . . . A. Boekwaarde van de aandelen in de overgenomen vennootschap stemt overeen met het aandeel in haar eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Boekwaarde van de aandelen stemt niet overeen met het aandeel in haar eigen vermogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Kapitaalsubsidies en herwaarderingsmeerwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Overgenomen vennootschap bezit aandelen van overnemende vennootschap . . . .

1490 1490 1490 1490 1491 1493

1485 1485 1486 1486 1487 1487 1487 1488

1494 1495 1496 1497 1500 1503 1506

Afdeling 3. Boekhoudkundige verwerking van splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Basisvoorbeeld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gespreid te belasten meerwaarden of kapitaalsubsidies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Herwaarderingsmeerwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Splitsing waarbij een verkrijgende vennootschap aandeelhouder is van de te splitsen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1507 1507 1508 1510 1512

Afdeling 4. Grondvoorwaarden voor belastingvrije fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De overnemende of verkrijgende vennootschap is een binnenlandse of intraEuropese vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Fusie verwezenlijkt overeenkomstig het Wetboek van Vennootschappen . . . . D. Geen belastingfraude noch belastingontwijking als hoofddoel . . . . . . . . . . . . E. Rulingaanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Retroactiviteitsclausule . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1516 1516 1516 1516 1517 1517 1517 1518 1518

Afdeling 5. Belastingvrije fusie of splitsing met volledige vergoeding in nieuwe aandelen § 1. Neutraliteitsbeginsel in hoofde van de overgenomen of gesplitste vennootschap. . § 2. Neutraliteitsbeginsel bij de overnemende of verkrijgende vennootschap . . . . . . . . A. Draagwijdte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gestort kapitaal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Belaste reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Vrijgestelde reserves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Belastingen en kosten van de fusie of splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1519 1519 1519 1519 1519 1524 1525 1527

LARCIER

–


2 014

1513

LVII

Chevalier-2014.book Page lviii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


F. G. H. I.

Afschrijvingen en meer- en minderwaarden op verkregen bestanddelen . . . . . . Investeringsaftrekken op verkregen vaste activa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Overdraagbare verliezen bij belastingvrije fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . Aftrek risicokapitaal en belastingkrediet voor O & O bij belastingneutrale fusie of splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Neutraliteitsbeginsel bij de aandeelhouder van de overgenomen of gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 6. Belastingvrije fusie of splitsing met betaling van opleg in geld . . . . . . . . . . § 1. Boekhoudkundige aanrekening van de geldopleg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen voor de overgenomen (of gesplitste) vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Gevolgen voor vennootschappen die aandelen bezitten in de overgenomen of gesplitste vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 7. Belastingvrije fusie of splitsing waarbij overnemende vennootschap voorafgaandelijk aandelen bezat van de overgenomen vennootschap . . . . . § 1. Draagwijdte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscale gevolgen in hoofde van de overgenomen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . A. Aanrekeningsregels voor de vermindering van het eigen vermogen . . . . . . . . . B. Vrijgestelde reserves die niet voor vermindering vatbaar zijn . . . . . . . . . . . . . . C. Behoud van de vrijgestelde reserves voor fusies en splitsingen vanaf 1 januari 2007 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Fiscale gevolgen in hoofde van de overnemende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . A. Overgenomen bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Meerwaarden en minderwaarden op ingetrokken aandelen . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Ontbinding zonder vereffening na vereniging van alle aandelen in de hand van één vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 8. Belastingvrije fusie waarbij de overgenomen vennootschap voorafgaandelijk aandelen bezat van de overnemende vennootschap . . . . . § 1. Gevolgen in hoofde van de overgenomen en de overnemende vennootschap . . . . . § 2. Gevolgen in hoofde van de vennootschap die aandeelhouder is van de overgenomen vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Bijzondere vrijstelling inzake roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Afdeling 9. Grensoverschrijdende fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De binnenlandse vennootschap wordt overgenomen of gesplitst . . . . . . . . . . . . . . A. Fiscale neutraliteit bij overname of verkrijging door intra-Europese vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verliesbeperking en verliesoverdracht bij belastingneutrale fusie of splitsing . . C. Beperkingen op de fiscale neutraliteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Belaste fusie en splitsing. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De binnenlandse vennootschap is de overnemende of verkrijgende vennootschap . A. De Belgische bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De door de binnenlandse vennootschap overgenomen of verkregen buitenlandse bestanddelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Inbreng die niet vergoed wordt met nieuwe aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Verliezen van de overnemende of verkrijgende binnenlandse vennootschap. . . E. Verliezen van de overgenomen of gesplitste intra-Europese vennootschap . . . . F. Omrekening van kapitaal van intra-Europese vennootschap buiten eurozone . § 3. Fusie of splitsing tussen intra-Europese vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Intra-Europese vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale neutraliteit . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Grensoverschrijdende verliesverrekening binnen een groep . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Situering van de problematiek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . LVIII

LARCIER

–


20 14

1528 1529 1529 1534 1535 1538 1538 1539 1540 1541 1541 1541 1541 1542 1544 1547 1547 1547 1551 1553 1554 1554 1558 1558 1558 1558 1558 1560 1561 1561 1561 1561 1563 1565 1565 1565 1566 1566 1566 1567 1567 1567

Chevalier-2014.book Page lix Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

B. Rechtvaardigingsgronden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Proportionaliteitstoets. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1568 1568

Afdeling 10. Belastbare fusies en splitsingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Fusie en splitsing met vereffening . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fusie en splitsing zonder vereffening doch die niet beantwoordt aan de fiscale grondvoorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1569 1569

Hoofdstuk 6.

1571

De partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1574

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Kenmerken . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1574 1574 1575

Afdeling 2. De boekhoudkundige verwerking van partiële splitsingen . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1575 1575 1577

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De belastbare partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Liquidatieaanslag in hoofde van de overdragende vennootschap. . . . . . . . . . . B. De belastbare splitsing in hoofde van de verkrijgende vennootschap. . . . . . . . C. In hoofde van de aandeelhouders van de overdragende vennootschap . . . . . . § 2. De vrijgestelde partiële splitsing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Voorwaarden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Fiscale neutraliteit in hoofde van de overdragende vennootschap . . . . . . . . . . C. Fiscale neutraliteit in hoofde van de verkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . D. Fiscale neutraliteit in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . . . . . . .

1584 1584 1584 1586 1586 1587 1587 1587 1589 1590

Hoofdstuk 7.

De inbreng van een algemeenheid van goederen of bedrijfstak . . . . . . .

1592

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overdracht van rechtswege. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Tegenwerpelijkheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Zekerheidstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Aansprakelijkheid voor bestaande schulden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Inbreng door een natuurlijke persoon in een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . .

1592 1592 1592 1594 1594 1594 1595 1595

Afdeling 2. De boekhoudkundige verwerking van de inbreng van een bedrijfstak of een algemeenheid. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. CBN-advies 2009/15 van 16 december 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Boekhoudkundige verwerking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1596 1596 1596

Afdeling 3. Inkomstenbelasting: inbreng van een algemeenheid of een bedrijfstak door een binnenlandse vennootschap in een binnenlandse vennootschap. . . . . . § 1. De belastingvrije inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak . . . . . . . . . . . . . . . A. Grondvoorwaarden voor belastingvrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Gevolgen bij de inbrengende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Gevolgen bij de inbrengverkrijgende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De belastbare inbreng van een algemeenheid of bedrijfstak vanaf 6 februari 2001 A. In hoofde van de inbrengende vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. In hoofde van de inbrenggenietende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1601 1601 1601 1602 1603 1606 1606 1607

Afdeling 4. Inbreng van een bedrijfstak of van een algemeenheid door een natuurlijke persoon in een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De belastingvrije inbreng verricht door een natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . A. Gevolgen voor de natuurlijke persoon. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1607 1607 1607

LARCIER

–


2 014

LIX

Chevalier-2014.book Page lx Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


B. Gevolgen voor de inbrengverkrijgende vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Economische dubbele belasting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De belastbare inbreng verricht door een natuurlijke persoon . . . . . . . . . . . . . . . . .

1609 1609 1610

Afdeling 5. Grensoverschrijdende inbrengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Algemeen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Inbreng van een bedrijfstak of algemeenheid door een binnenlandse vennootschap in een intra-Europese vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inbreng door een buitenlandse vennootschap van een Belgische inrichting in een binnenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Inbreng van een Belgische inrichting door een intra-Europese vennootschap in een intra-Europese vennootschap. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Inbreng van een buitenlandse inrichting in een binnenlandse vennootschap door een buitenlandse vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1610 1610

Hoofdstuk 8.

De omzetting van een vennootschap in een andere rechtsvorm . . . . . . .

1614

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Toepassingsgebied . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Behoud van rechtspersoonlijkheid . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Staat van activa en passiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verslagen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Besluit tot omzetting van een vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Uittredingsrecht van vennoten in een CV. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Omzetting van een VZW in een vennootschap met een sociaal oogmerk . . . . . . . . § 8. Omzetting van onderlinge verzekeringsverenigingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1614 1614 1614 1614 1614 1615 1615 1616 1616

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen bij omzetting . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Gevolgen in hoofde van de omgezette vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bijzondere gevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Gevolgen voor de vennootschap-aandeelhouder . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1616 1616 1616 1617 1617

Hoofdstuk 9.

1610 1611 1612 1613

Overbrenging van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1619

Afdeling 1. Vennootschapsrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De bevoegdheid tot verplaatsing van de maatschappelijke zetel . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Neerlegging en bekendmaking van de beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1619 1619 1619

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Overbrenging van de maatschappelijke zetel binnen België . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Vennootschapsbelasting. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Bedrijfsvoorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overbrenging van de maatschappelijke zetel naar het buitenland . . . . . . . . . . . . . A. Zetelverplaatsing naar land dat niet behoort tot de Europese Unie . . . . . . . . . B. Zetelverplaatsing naar Lidstaat van de Europese Unie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Overbrenging van de maatschappelijke zetel van buitenlandse vennootschap naar België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. De buitenlandse vennootschap is geen Europese vennootschap noch Europese coöperatieve vennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. De zetelverplaatsing van een Europese vennootschap of Europese coöperatieve vennootschap naar België. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. De zetelverplaatsing van een vennootschap gevestigd in een belastingparadijs . D. Boekhoudkundige verwerking van een zetelverplaatsing naar België . . . . . . . .

1620 1620 1620 1620 1621 1621 1622

LX

LARCIER

–


20 14

1623 1623 1625 1625 1625

Chevalier-2014.book Page lxi Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

Hoofdstuk 10. De algemene antimisbruikbepaling inzake inkomstenbelastingen . . . . .

1626

Afdeling 1. Wettelijke bepaling inzake inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Wettekst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Ratio legis. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen strijdigheid met het grondwettelijk legaliteitsbeginsel . . . . . . . . . . . . . . . . .

1626 1626 1627 1627

Afdeling 2. Bespreking . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Niet-tegenstelbaarheid van de rechtshandeling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Fiscaal misbruik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Tegenbewijs te leveren door de belastingplichtige . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Belastingheffing overeenkomstig het doel van de wet . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 6. Ruling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Inwerkingtreding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1628 1628 1628 1630 1630 1631 1632 1632

DEEL 10 BIJZONDERE VENNOOTSCHAPSBELASTING Hoofdstuk 1.

Openbare en private collectieve beleggingsvennootschappen . . . . . . . .

1635

Afdeling 1. De collectieve beleggingsinstellingen naar Belgisch recht . . . . . . . . . . . . . . § 1. Indeling van de instellingen voor collectieve belegging naar Belgisch recht . . . . . . § 2. Beleggingsinstelling met veranderlijk v. vast aantal rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Openbare, private en institutionele instellingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1635 1635 1635 1636

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen in hoofde van de beleggingsvennootschap . . . . . . . § 1. Beperkte belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Voorwaardelijk karakter in hoofde van de private privak. . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen DBI-aftrek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen verlaagd tarief . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Erkenning als vastgoedbevak of publieke privak en reorganisaties . . . . . . . . . . . . § 6. Geen verrekening van FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Bijzondere aanslag op niet-verantwoorde uitgaven . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 8. Roerende voorheffing op ontvangen inkomsten uit kapitalen en roerende goederen (andere dan aandelen). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 9. Roerende voorheffing op ontvangen dividenden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1637 1637 1637 1639 1639 1639 1640 1640

Afdeling 3. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-vennootschap . . . § 1. Dividenden ontvangen van de beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden uitgekeerd door residentiële vastgoedbevaks . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling RV op dividenden uitgekeerd door publieke en private privaks. . . § 2. Principe geen DBI-aftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Dividenden uitgekeerd door private privak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Dividenden uitgekeerd door publieke privaks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Meer- en minderwaarden op aandelen van beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . § 4. Eventuele verrekening van het forfaitair gedeelte van de buitenlandse belasting (FBB) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Omvorming EU-beleggingsfonds in EU-beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . § 6. Inkoop eigen aandelen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 7. Omvorming aandelen van één compartiment in een ander compartiment . . . . . . . § 8. Fusie door overneming van een DBI-compartiment . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1642 1642 1642 1642 1643 1644 1644 1645 1645 1645

LARCIER

–


2 014

1641 1642

1646 1646 1647 1647 1647

LXI

Chevalier-2014.book Page lxii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


Afdeling 4. Inkomstenbelastingen in hoofde van de aandeelhouder-natuurlijk persoon (handelend in privé-sfeer) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Dividenden uitgekeerd door beleggingsvennootschap . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Vrijstelling spaarder-niet-inwoner . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Vrijstelling roerende voorheffing op dividenden uitgekeerd door een privak . . § 2. Inkoop eigen aandelen door beleggingsvennootschap niet bedoeld in artikel 19bis WIB. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Inkoop eigen aandelen door beleggingsvennootschap bedoeld in artikel 19bis WIB § 4. Omzetting in deelnemingsrechten van een ander compartiment. . . . . . . . . . . . . . . § 5. Schifting van dividenden toegekend door beveks . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1647 1647 1647 1648 1648 1649 1649 1650 1651

Afdeling 5. Dividenden uitgekeerd door private privak aan buitenlandse vennootschap 1651 Hoofdstuk 2.

De Belgische institutionele beleggingsvennootschappen . . . . . . . . . . . . .

1652

Afdeling 1. Organiek kader . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1652

Afdeling 2. Inkomstenbelastingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De institutionele BEVEK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De institutionele BEVAK . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. De institutionele vastgoedbevak . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1652 1652 1653 1653

Hoofdstuk 3.

1654

Vennootschappen uit de zeescheepvaartsector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Afdeling 1. Ratio legis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1654

Afdeling 2. Winst uit zeescheepvaart . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Vennootschappen waarvoor de winst forfaitair wordt vastgesteld . . . . . . . . . . . . . A. Exploitatiewinst. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Meer- en minderwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Beroepsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Afschrijvingsregels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Vennootschappen uit de zeescheepvaart waarvoor de winst niet forfaitair wordt vastgesteld . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Afschrijvingen op nieuwe zeeschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Afschrijvingen op tweedehandse zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Notionele interest . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. Meer- en minderwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . E. Vrijstelling van meerwaarden op zeeschepen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F. Investeringsaftrek. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1654 1654 1654 1655 1655 1656 1656 1656 1656 1657 1657 1657 1657 1658

Afdeling 3. Winst uit het beheer van zeeschepen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Forfaitaire winstbepaling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Overdracht van vorige bedrijfsverliezen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1658 1658 1659

Afdeling 4. Bevrijdende voorheffing voor bezoldigingen van bepaalde zeelieden . . . . . § 1. Probleemstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Oplossing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1659 1659 1659

Hoofdstuk 4.

Fiscaal gunststelsel voor de Belgische audiovisuele sector . . . . . . . . . . .

1660

Afdeling 1. Toepassingsvoorwaarden tax sheltermechanisme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. Algemeen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B. Verplichte vermeldingen in de raamovereenkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C. Uitgaven die rechtstreeks verbonden zijn met de productie . . . . . . . . . . . . . . . D. Wijzigingen aangebracht door de wet van 17 juni 2013. . . . . . . . . . . . . . . . . .

1660 1660 1661 1662 1662

LXII

LARCIER

–


20 14

Chevalier-2014.book Page lxiii Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM

INHOUDSTAFEL

Afdeling 2. Fiscaal voordeel. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Mate van vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Overdracht van de vrijstelling. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Aanslagjaar waarvoor de vrijstelling wordt verleend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Onaantastbaarheidsvoorwaarde . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Onoverdraagbaarheid van de rechten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1663 1663 1663 1664 1664 1664

Afdeling 3. Procedure . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. De tijdelijke vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. De definitieve vrijstelling . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1665 1665 1665

Afdeling 4. Bijzondere bepalingen inzake beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Aftrekbare beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verworpen beroepskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1666 1666 1666

Afdeling 5. Boekhoudkundige verwerking in hoofde van de investeerder . . . . . . . . . . 1667 § 1. Kwalificatie van de rechten verbonden aan de productie en exploitatie van het werk 1667 § 2. Te verrichten boekingen tijdens de verschillende fasen van het vrijstellingsmechanisme van de tax shelter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1667 Afdeling 6. Boekhoudkundige verwerking in hoofde van de productievennootschap. .

1671

Hoofdstuk 5.

Coöperatieve participatievennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1672

Hoofdstuk 6.

Organismen voor de financiering van pensioenen . . . . . . . . . . . . . . . . .

1673

Afdeling 1. Rechtspersoon onderworpen aan de vennootschapsbelasting . . . . . . . . . .

1673

Afdeling 2. Beperkte belastbare grondslag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Verrekening van roerende voorheffing blijft toch mogelijk . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Vrijstelling roerende voorheffing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Geen DBI-aftrek noch verrekening van FBB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1673 1673 1674 1674 1675

Hoofdstuk 7.

1676

Tradingvennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Afdeling 1. Handelsportefeuille versus beleggingsportefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1676

Afdeling 2. Meerwaarden, minderwaarden en waardeverminderingen op aandelen . . . § 1. Meerwaarden verwezenlijkt op aandelen behorende tot de handelsportefeuille . . § 2. Waardeverminderingen en minderwaarden op aandelen behorende tot de handelsportefeuille . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Interne overdracht van aandelen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Berekening van de meerwaarde en de waardevermindering . . . . . . . . . . . . . . . . .

1676 1676 1677 1677 1678

DEEL 11 DE FISCALE RULINGPROCEDURE Hoofdstuk 1.

Inleiding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1681

Hoofdstuk 2.

De rulingaanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1682

Afdeling 1. Schriftelijke aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Principe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Ontvangstbewijs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Intrekking van een aanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1682 1682 1682 1683

Afdeling 2. Beperkingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Identieke situaties en betwiste zaken. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1683 1683

LARCIER

–


2 014

LXIII

Chevalier-2014.book Page lxiv Tuesday, May 6, 2014 11:30 AM


§ 2. Uitgesloten materies . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Invordering en vervolgingen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. De algemene antimisbruikbepaling van artikel 344, § 1, WIB . . . . . . . . . . . . . . . .

1683 1684 1685

Hoofdstuk 3.

Onderzoek en beslissing omtrent de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1686

Afdeling 1. Onderzoek van de aanvraag. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1686

Afdeling 2. Beslissing omtrent de aanvraag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1686

Afdeling 3. Verbindend karakter . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1686

Afdeling 4. Publiciteit. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1687

Hoofdstuk 4.

Voorafgaande beslissingen m.b.t. verbonden vennootschappen . . . . . . .

1689

Afdeling 1. Inleiding. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1689

Afdeling 2. Arm’s length-beginsel . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 1. Implementatie in het Belgisch inkomstenbelastingenrecht . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 2. Multinationale groep van verbonden vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 3. Geen beperking tot EU-vennootschappen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 4. Verhouding tot artikel 26 WIB . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . § 5. Uitbreidingen en uitsluitingsgevallen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1689 1689 1690 1691 1691 1691

Afdeling 3. Correlatieve winstaanpassing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1692

Afdeling 4. Procedure van voorafgaande beslissing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1692

BIBLIOGRAFIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1695

TREFWOORDENREGISTER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1717

ELEKTRONISCHE BIJLAGEN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1733

LXIV

LARCIER

–


20 14

Inhoudstafel WOORD VOORAF... INLEIDING... DEEL 1 TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING

Recommend Documents