HOOFDSTUK 4 (vervolg) Reserves Overgedragen winst (verlies) Blz. 81 tot 108
INTERIMDIVIDEND Voorwaarden:
•moet statutair voorzien zijn •uitkering heeft alleen betrekking op het behaalde resultaat + overgedragen winst of - overgedragen verlies en rekening houdende met de wettelijke of statutaire reserves •opmaken van staten van activa en passiva. Laten nakijken door commissaris(sen) •tussen beslissing tot uitkering en opmaken staat van activa en passiva max. 2 maanden •ten vroegste 6 maanden na afsluiting boekjaar en na goedkeuring van de jaarrekening •na interimdividend: volgende uitkering ten vroegste na drie maanden •indien interimdividend > later door AV bepaalde uitkering, wordt teveel uitgekeerde bedrag een voorschot op het volgende boekjaar.
6 maanden 3 mndn
3 mndn t
31/12/99
30/06/00
INTERIMDIVIDEND Voorbeeld: (1) Per 31 juli 20N1 beslist men tot een brutodividend van 200,00 EUR/aandeel (100 000 aandelen) (2) Uitbetaling vanaf 15/08/20N1 (3) Per 31 december 20N1 beslist men tot volgende verwerking: XI. Winst van het boekjaar XII. Overboeking naar de belastingsvrije reserves Te bestemmen winst van het boekjaar Overgedragen winst van het vorig boekjaar Te bestemmen winstsaldo
62 000 000,00 - 3 000 000,00 59 000 000,00 + 14 000 000,00 73 000 000,00
Als volgt verdeeld: Onbeschikbare reserves Dividenden Tantièmes Over te dragen
15 000 000,00 35 000 000,00 8 000 000,00 15 000 000,00 73 000 000,00
D
1311 Andere onbesch. C reserves 15 000 000,00
D 790 Overg. W vorig bj. C 14 000 000,00
D 4531 ingeh. RV
C
5 000 000,00 3 750 000,00 D 453 ingehouden BV X
(3)
D 140 Overgedr. winst C 14 000 000,00 15 000 000,00
(3)
(3)
(4)
C
5 000 000,00 20 000 000,00 3 750 000,0015 000 000,00 D
(4)
472 Tantièmes over het boekjaar C 8 000 000,00 X
15 000 000,00
D
693 OTD winst
C
15 000 000,00
D 694 Vergoeding vh. K C
D 471 div. over het bj. C (2)
D 6921 Toev. ov. reserv. C
(1) (3)
20 000 000,00 15 000 000,00
D (3)
695 Best. of zaakv. C
8 000 000,00
KEUZEDIVIDEND Begrip: • De A.V. beslist dat de aandeelhouders hun (netto) dividend kunnen omzetten in kapitaal • De onderneming bewerkt daardoor dat de winst niet uitgekeerd wordt maar binnen in de onderneming als kapitaal behouden wordt. Voorbeeld: 15/01/20N1: A.V. beslist tot brutodividend van 500,00 EUR/aandeel (10 000 m.a.). Betaalbaarstelling 14/06/20N1. Dividend kan omgezet worden in aandelen tegen volgende voorwaarden: 1) 8 dividenden geven recht op 1 aandeel 2) uitgifteprijs: 3 000,00 EUR/aandeel (fractiewaarde 1 600,00 EUR) 3) aandeelhouders die niet over 8 dividenden beschikken, kunnen de rest contant bijbetalen. 4) uiterste datum van bekendmaking keuze: 15/06/20N1 BOEKEN (1) 15/06/20N1: 14 aandeelhouders hebben beslist hun dividend om te zetten in kapitaal. In totaal: ingeschreven voor 750 aandelen via neerlegging van 5 930 dividendbewijzen. Vereiste bijstortingen: (750 x 8) - 5 930 of 70 vereiste bijstortingen of 70 x 375,00 = 26 250,00 EUR TE BOEKEN (2) 18/07/20N1: de bank deelt mee dat 4 070 aandeelbewijzen uitbetaald zijn. Zij rekent daarvoor een commissie aan van 1% of (4 070 x 375,00) x 0,01 = 15 262,50 EUR TE BOEKEN (3)
Analyse: - brutodividend: 500,00 EUR - nettodividend: 500,00 x 0,75 = 375,00 EUR - 10 000 m.a., hetzij 10 000 x 375,00 = 3 750 000,00 EUR maximale kapitaalsverhoging of aan 3 000,00 EUR/aandeel geeft dit 1 250 m.a. - ingediend 5 930 dividendbewijzen en 26 250,00 EUR Dit betekent: 1 aandeel = 8 dividendbewijzen 1 aandeel = 3 000,00 EUR 1 dividend = 3 000,00 = 375,00 EUR 8 26 250,00 EUR impliceren dus 26 250,00 = 70 ontbrekende dividendbewijzen 375,00 5 930 + 70 = 6 000 of 750 m.a. moeten uitgegeven worden, dit impliceert een verhoging van: - kapitaal: 750 x 1 600,00 EUR = 1 200 000,00 EUR - uitgiftepremie: 750 x 1 400,00 EUR = 1 050 000,00 EUR
D
100 Geplaatst kap.
D 471 Divid. over het bj.
C
1 200 000,00
D 110 Uitgiftepremies
(1)
2 223 750,00 5 000 000,00 1 526 250,00 1 250 000,00
(2)
D 694 Vergoeding vh. kap. C
C
D 101 Niet-opgevr. kap. C
C
1 050 000,00
5 000 000,00
D 659 Diverse fin. kosten C
2 250 000,00 2 250 000,00
15 262,50
(1) (3) D 453 Ingehouden RV
(4)
D 55 KI: R/C
C
C
26 250,00
1 250 000,00
1 541 512,50
WETTELIJKE RESERVE Begrip: Van de winst, die niet dient ter dekking van overgedragen verliezen, moet 5 % ingehouden worden tot vorming van een wettelijke reserve tot 10% van het geplaatst kapitaal bereikt is. Voorbeeld: Geplaatst kapitaal: 2 500 000,00 EUR Resultaat vh. jaar
10% = 250 000,00 EUR Wettelijke reserve
1° jaar
250 000,00
12 500,00
2° jaar
- 175 000,00
0,00
(want verlies)
3° jaar
125 000,00
0,00
(want 125 000,00 (winst) - 175 000,00 (overgedr. verlies) - 50 000,00 (verlies))
4° jaar
225 000,00
8 750,00
D
130 Wettelijke reserve *
C
(5% van 250 000,00)
(5% van [225 000,00 - 50 000,00])
D 692 Toevoeging ad. WR *
C
INKOOP EIGEN AANDELEN • ingekochte eigen aandelen worden beschouwd als een te gelde te maken actief, nl. een geldbelegging «50000 Eigen aandelen». • Gevaar van inkopen eigen aandelen:
D Kas
eerste trimester 93 000,00
D Eigen aandelen
Gepl. kap.
C 93 000,00
tweede trimester 93 000,00
Gepl. kap.
C 93 000,00
Gevolg: men legt beperkingen op: • er moet een onbeschikbare reserve voor eigen aandelen worden aangelegd en die moet behouden blijven zolang de onderneming deze eigen aandelen als actief bezit. Deze reserve moet gevormd worden uit het netto-actief voor zover dit hoger is dan het onbeschikbaar eigen vermogen. balanstotaal actiefzijde - voorzieningen en uitg. bel. - schulden netto-actief
geplaatst kapitaal - niet-opgevraagd kapitaal + uitgiftepremies + HWMW + wettelijke reserve + onbeschikbare reserve + kapitaalsubsidies onbeschikbaar eigen vermogen
• het totaal van de NW of FW van ingekochte eigen aandelen mag niet hoger zijn dan 10% van het geplaatst kapitaal • beslissing tot inkoop moet uitgevoerd worden binnen 18 maanden • beslissing moet bekendgemaakt worden ter griffie van de rechtbank van koophandel • enkel volstorte aandelen mogen verkregen worden • stemrechten worden geschorst • recht op dividend wordt ofwel gereserveerd tot op het moment van verkoop ofwel wordt ze uitgekeerd aan de overige aandelen • er moet een minimum- en een maximumprijs vastgelegd worden
PROCEDURE VAN INKOOP • Beslissing tot inkoop van de eigen aandelen gebeurt door de A.V. • In uitzonderlijke gevallen is geen beslissing van de A.V. vereist:
• Beslissing kan door Raad van Bestuur genomen worden onder volgende voorwaarden: - statutair voorzien; deze statutaire toestemming bedraagt max. 3 jaar en door A.V. verlengd worden. - om ernstig en dreigend nadeel te voorkomen - volgend A.V. inlichten over: ~ redenen en doel van inkoop ~ aantal ~ NW/FW ~ aandeel in geplaatst kapitaal ~ tegenwaarde • Beslissing van A.V. niet vereist indien aandelen verkregen worden om aan het personeel aan te bieden. Uitkering moet gebeuren binnen 12 maanden. • Indien de A.V. of RvB niet aan hoger vermeld voorwaarden voldoet wordt de inkoop van rechtswege ongeldig en moeten de aandelen vernietigd worden
VOORBEELD VAN INKOOP EIGEN AANDELEN Voorbeeld: a. Moment van inkoop Volgens beslissing van de A.V. wordt overgegaan tot de inkoop van eigen aandelen zonder NW (FW: 1 200,00 / aandeel), tegen een prijs die tussen 1 800,00 en 2 200,00 EUR ligt. Er zijn in het totaal 30 000 m.a.. Na aanbod aan alle aandeelhouders worden 1 000 aandelen ingekocht tegen 2 000,00 EUR/aandeel. De «reserveerbare winst» bedraagt: Netto-actief: Totaal activa Schulden Voorzieningen
375 800 000,00 - 283 000 000,00 - 22 400 000,00 70 400 000,00
Onbeschikbaar eigen vermogen: Geplaatst kapitaal Wettelijke reserve Onbeschikbare reserves
36 000 000,00 3 600 000,00 20 000 000,00 59 600 000,00
10 800 000,00 EUR
a. Moment van inkoop D
55000 KI: R/C 2 000 000,00
D
C (1)
C
2 000 000,00
D 6921 Toev. ad. overige reserv. C
D 1310 reserve voor eigen aand. C 2 000 000,00
50000 Eigen aandelen
(2)
2 000 000,00
(1) inkoop eigen aandelen (2) aanleggen reserve
b. Gebeurtenissen gedurende het in portefeuille houden b.1. Dividenduitkering
Voorbeeld: De 30 000 m.a. hebben een brutodividend van 20,00 EUR /aandeel, netto 15,00 EUR (roerende voorheffing 25%). Er zijn 1 000 m.a. in portefeuille. Twee mogelijkheden: 1. reservering van het dividend in geval men dividendbewijzen in eigen bezit niet vernietigd. In dit geval wordt het dividend overgeboekt naar een onbeschikbare reserve. 2. uitkering van het dividend aan de andere aandelen (de dividendbewijzen worden vernietigd. In dit geval wordt geen reserve aangelegd;
b. Gebeurtenissen gedurende het in portefeuille houden b.1. Dividenduitkering 1. reservering van het dividend (dividendbewijzen worden niet vernietigd) D
471 Dividenden over het boekjaar C (1)
145 000,00 580 000,00
D
1311 Andere onbesch. reserves
D
4531 ingehouden RV
694 Vergoeding van het kapitaal C
580 000,00
6921 Toevoeging aan de overige reserves C
D
C (2)
20 000,00
(3)
D
20 000,00
(1) beslissing tot dividenduitkering overige aandelen
C
(2) reservering van het dividend op eigen aandelen (3) betaalbaarstelling
145 000,00
2. uitkering van het dividend aan de andere aandelen (dividendbewijzen worden vernietigd)
D
471 Dividenden over het boekjaar C
D (1)
600 000,00
694 Vergoeding van het kapitaal C
600 000,00
150 000,00 (2) D
4531 ingehouden RV
C
150 000,00
(1) beslissing tot dividenduitkering overige aandelen (2) bij betaalbaarstelling
b.2. Realisatiewaarde < boekwaarde Voorbeeld: De realisatiewaarde van de aandelen blijkt 300 000,00 EUR lager te zijn dan de boekwaarde. De onderneming zal een waardevermindering aanleggen.
D
50009 Geboekte WV op eigen aandelen C
D
300 000,00
D
13300 Beschikbare reserves
65100 WV op vlottende activa: toevoeging C 300 000,00
C
D
13100 Reserve voor eigen aandelen
BS 300 000,00
C
2 000 000,00 300 000,00
c. Vervreemding van de eigen aandelen in portefeuille c.1. Vervreemding met winst Voorbeeld: Bij nieuwe beslissing van de A.V. worden de eigen aandelen verkocht tegen een prijs van 2 300 000,00 EUR. We veronderstellen dat de onderneming geen waardevermindering heeft aangelegd. 1. De dividendbewijzen op eigen aandelen werden vernietigd Toestand op de rekeningen: 13100 Reserve voor eigen aandelen: 2 000 000,00 50000 Eigen aandelen: 2 000 000,00 Verkoopprijs 2 300 000,00 EUR 2. De dividendbewijzen werden niet vernietigd Toestand van de rekeningen: 13100 Reserve voor eigen aandelen: 2 000 000,00 13310 Andere onbeschikbare reserves (dividenden op eigen aandelen): 20 000,00 50000 Eigen aandelen: 2 000 000,00 Verkoopprijs 2 300 000,00 EUR inclusief dividendbewijs
c. Vervreemding van de eigen aandelen in portefeuille 1. De dividendbewijzen op eigen aandelen werden vernietigd D 50000 Eigen aandelen 2 000 000,00
55000 KI: R/C
D
C
C
2 300 000,00
2 000 000,00
(1) 752 Meerw. op de real. van vlottende activa D C 300 000,00
D
131 reserve voor eigen aandelen
2 000 000,00
D 133 Beschikbare reserves C
C
2 000 000,00
(1) resultaatbepaling (2)
(2) afboeken onbesch. reserve
2 000 000,00
2. De dividendbewijzen op eigen aandelen werden niet vernietigd De verkoopprijs zal rekening houden met het dividend. Na verkoop kan de koper het opeisen. D 792 onttrekking ad. reserv. C (1) 20 000,00
D 1311 andere onbesch. res. C 20 000,00 20 000,00
D470 divid. over het vorig bj. C (1) D 694 vergoed. vh. kapitaal C 20 000,00 5 000,00 20 000,00 15 000,00 (2) D 50000 Eigen aandelen C D 4531 ingehouden RV C 5 000,00 2 000 000,00 2 000 000,00 (3) 752 Meerwaarden op de 55000 KI: R/C realisatie van VA D C D C 300 000,00 2 285 000,00
D 133 Beschikbare reserves C (4) 2 000 000,00
131 reserve voor eigen aandelen D C 2 000 000,00 2 000 000,00
c.1. Vervreemding met verlies Voorbeeld: Bij nieuwe beslissing van de A.V. worden de eigen aandelen verkocht tegen een prijs van 500 000,00 EUR. We veronderstellen dat de onderneming voorheen een waardevermindering van 300 000,00 EUR had aangelegd. 1. De dividendbewijzen op eigen aandelen werden vernietigd Toestand op de rekeningen: 13100 Reserve voor eigen aandelen: 1 700 000,00 50000 Eigen aandelen: 2 000 000,00 50009 Geboekte waardeverminderingen: 300 000,00 Verkoopopbrengst: 500 000,00 EUR 2. De dividendbewijzen werden niet vernietigd Toestand van de rekeningen: 13100 Reserve voor eigen aandelen: 1 700 000,00 13310 Andere onbeschikbare reserves (dividenden op eigen aandelen): 20 000,00 50000 Eigen aandelen: 2 000 000,00 50009 Geboekte waardeverminderingen: 300 000,00 Verkoopprijs inclusief dividendbewijs: 500 000,00 EUR
1. De dividendbewijzen op eigen aandelen werden vernietigd
D 50000 Eigen aandelen 2 000 000,00
55000 KI: R/C
D
C
C
500 000,00
2 000 000,00
(1) 652 Minderw. op de real. D van vlottende activa C
50009 Geboekte waardeD verm. op eigen aandelen C 300 000,00
1 200 000,00
D
D 133 Beschikbare reserves C 1 700 000,00
(2)
300 000,00
13100 Reserve voor eigen aandelen
C
1 700 000,00 1 700 000,00
2. De dividendbewijzen op eigen aandelen werden niet vernietigd De verkoopprijs zal rekening houden met het dividend. Na verkoop kan de koper het opeisen. D792 onttrekking ad. reserv. C (1) 20 000,00
D 1311 andere onbesch. res. C 20 000,00 20 000,00
D470 divid. over het vorig bj. C (1) D 694 vergoed. vh. kapitaal C 5 000,00 20 000,00 20 000,00 15 000,00 (2) D 50000 Eigen aandelen C D 4531 ingehouden RV C 5 000,00 2 000 000,00 2 000 000,00 (3) D50009 geb. WV eigen aand.C 300 000,00 300 000,00 D 55000 KI: R/C
D
C
652 Minderwaarden op de realisatie van VA C 1 200 000,00
485 000,00 131 reserve voor eigen aandelen D C 1 700 000,00 1 700 000,00
D 133 Beschikbare reserves C (4) 1 700 000,00
d. Waardeloos worden van de eigen aandelen Voorbeeld: De onderneming heeft voor 2 000 000,00 EUR eigen aandelen ingekocht zonder de vormvoorwaarden na te leven. De eigen aandelen worden van rechtswege waardeloos en moeten vernietigd worden.
D
50000 Eigen aandelen
C
D
131 Reserve voor eigen aandelen
2 000 000,00
2 000 000,00 2 000 000,00
2 000 000,00
C
RESERVE TOT AFLOSSING KAPITAAL Begrip • Statutair kan voorzien zijn dat een deel van de winst gereserveerd wordt om het kapitaal af te lossen. • Aflossing gebeurt tegen NW of FW van aandelen door lot aangewezen • Wordt niet beschouwd als kapitaalvermindering • Afgeloste aandelen worden vernietigd en vervangen door bewijzen van deelgerechtigheid. • Houders van bewijzen van deelgerechtigheid behouden hun rechten m.u.v.: - recht van terugbetaling van inbreng - recht van eerste dividend • Alternatief voor inkoop eigen aandelen
RESERVE TOT AFLOSSING KAPITAAL Voorbeeld: Een onderneming heeft een geplaatst kapitaal van 2 500 000,00 EUR, verdeeld over 100 000 maatschappelijke aandelen, hetzij een fractiewaarde van 25,00 EUR. Er is statutair voorzien dat een deel van de winst gebruikt kan worden voor de aflossing van het kapitaal. De onderneming beslist een deel van de winst van het boekjaar ter waarde van 250 000,00 EUR te reserveren voor de aflossing van het kapitaal. Men beslist aan 8 000 uit te loten aandelen de aflossing bekend te maken, nl. 8 000 x 25,00 EUR = 200 000,00 EUR. 13110 Onbesch. res. Dvoor aflossing kap. C 250 000,00
(1)
6921 toevoeging D ad. overige res. C 250 000,00
13119 Onbesch. res. D afgelost kapitaal (-) C 200 000,00 474 Terug te bet. aandelen D C 50 000,00 200 000,00 (3)
45310 Ingehouden RV D C 50 000,00
(2)
(3)
792 Onttrekking ad. reserves D C 200 000,00 697 Terug te beD talen aandelen C 200 000,00
(1) reserveren deel winst: aanleggen onbeschikbare reserve (2) onttrekking aan de onbeschikbare reserve (3)aflossing van het kapitaal
RESERVES VOOR TOEKOMSTIGE VERLIEZEN • Vennootschappenwet: mogelijkheid tot kapitaalvermindering met een bedrag dat hoger ligt dan het verlies dat in de balans voorkomt. • Het overschot (boven het verlies) mag niet hoger liggen dan 10% van het geplaatst kapitaal na kapitaalvermindering en moet naar een onbeschikbare reserve worden geboekt. • Onbeschikbare reserve mag enkel gebruikt worden ter dekking van latere verliezen of voor kapitaalverhoging indien verliezen zich niet voordoen. • Maximaal aan te leggen bedrag voor toekomstige verliezen: x = 0,1 (K-x) of x =
0,1K
1,10 K = geplaatst kapitaal na kapitaalvermindering met het verlies uit de balans x = onbeschikbare reserve ter dekking van een voorzienbaar verlies
ONDERNEMING IN MOEILIJKHEDEN Actief
Passief Geplaatst kapitaal Reserves Overgedragen verlies
100 000 000,00 50 000 000,00 - 85 000 000,00 65 000 000,00
Herstructureringsplan voorziet het sluiten van bedrijfstak waarvoor nog 15 000 000,00 EUR verlies voorziet. De uitvoering gebeurt in verschillende stappen: (1) kapitaalverhoging van 50 000 000,00 EUR door incorporatie van reserves (2) kapitaalvermindering met 100 000 000,00 EUR door incorporatie van de overgedragen verliezen van 85 000 000,00 EUR en aanleggen onbeschikbare reserve voor toekomstige verliezen van 15 000 000,00 EUR. (3) kapitaalverhoging door onmiddellijke volstorting in contanten van 100 000 000,00 EUR Aanleggen reserve voor toekomstige verliezen is mogelijk want: (100 + 50 - 85 + 100)0,1 15 000 000,00 1,1
D
100 Geplaatst kapitaal
13112 Onbeschikbare reserve voor toek. verliezen C D
C
100 000 000,00 100 000 000,00 50 000 000,00 100 000 000,00 (1) 13 Reserves D C 50 000 000,00
100 000 000,00
(2b)
85 000 000,00 85 000 000,00
690 Overgedragen verlies vorig bj. C
85 000 000,00 (3d)
D
55 KI:R/C
100 000 000,00
C
85 000 000,00 100 000 000,00
D
C
101 Niet-opgevraagd kapitaal (-)
(2a) 15 000 000,00 100 000 000,00 100 000 000,00 (3b) 41000 Opgevraagd, 791 Onttrekking (3c) D niet-gestort kapitaal C ah. kapitaal C D
50 000 000,00
141 Overgedragen verlies (-) D
D
489 Ontvangen voorD schotten op kap. C
C (3a)
(1) kapitaalverhoging door incorporatie reserves (2a en 2b) kapitaalvermindering door incorporatie overgedragen verliezen en onbeschikbare reserve
100 000 000,00 100 000 000,00
(3a, 3b, 3c en 3d) kapitaalverhoging in contanten
Na drie jaar is de herstructurering volledig doorgevoerd. Het overgedragen verlies bedraagt 8 000 000,00 EUR. Men legt dit ten laste van de vroeger gevormde onbeschikbare reserve voor toekomstige verliezen. 79200 Onttrekking aan de reserves C D
13112 Onbeschikbare res. D voor toekomstige verliezen C 15 000 000,00
8 000 000,00
8 000 000,00
BELASTINGSVRIJE RESERVES • Omvatten reserves en gerealiseerde meerwaarden die van belastingen zijn vrijgesteld, mits voldaan is aan de onaantastbaarheidsvoorwaarde • Deze reserves en gerealiseerde meerwaarden: - moeten op het passief geboekt zijn en blijven - mogen niet in aanmerking genomen worden voor de berekening van de dotatie aan de wettelijke reserve of een andere vorm van winsttoekenning • Voorbeelden: - monetair gedeelte van verwezenlijkte meerwaarden - gedwongen meerwaarden - niet-monetaire meerwaarden of weder te beleggen meerwaarden - fiscaal toegelaten afschrijvingen boven de aanschaffingswaarde
MONETAIRE MEERWAARDEN vastgelegde revalorisatiecoëfficiënten om aan de inflatie tegemoet te komen. Voorbeeld: Gebouw uit 1948
Aansch. waarde 2 000 000,00 Verkocht in 1978: Verkoopprijs 3 000 000,00 Geb. afschrijv.- 1 740 000,00 Boekwaarde 260 000,00
Winst (meerwaarde) Revalorisatie 1,14
2 740 000,00 - 280 000,00 2 460 000,00
2 000 000,00 x 1,14 = 2 280 000,00 - 2 000 000,00 280 000,00
revalorisatie (monetaire meerwaarde)
D 22100 Gebouwen C
D
49982 Verkopen vaste activa
3 000 000,00 3 000 000,00
2 000 000,00 2 000 000,00
D
C (1)
55000 KI: R/C C
3 000 000,00
(2) 22109 Geboekte afschr. op gebouwen C D
741/763 Meerw. op de D (courante) real. VA C
1 740 000,00 1 740 000,00
2 740 000,00
D
13200 Def. belast.vrije reserves C 280 000,00
(3)
68900 overboeking Dnaar de bel.vrije res. C 280 000,00
WEDER TE BELEGGEN MEERWAARDEN zijn gespreid belastbaar: • gedwongen meerwaarden op IVA en MVA indien de verkoopprijs wederbelegd wordt, binnen een termijn van drie jaar, in afschrijfbare IVA en MVA die in België voor beroepswerkzaamheden zullen gebruikt worden. • gerealiseerde meerwaarden op IVA en MVA die sedert méér dan vijf jaar voor hun verwezenlijking zijn gebruikt voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid en voor zover de verkoopprijs binnen de drie jaar wordt herbelegd in afschrijfbare IVA en MVA die in België voor beroepswerkzaamheden zullen worden gebruikt. De belasting op deze meerwaarden wordt gespreid in de tijd in functie van de afschrijvingen op de als wederbelegging verworven activa Voldoet men binnen de drie jaar niet aan de investeringsplicht, dan wordt de belasting volledig eisbaar.
WEDER TE BELEGGEN MEERWAARDEN Voorbeeld: De aanschaffingswaarde van een gebouw is 2 000 000,00 EUR waarop 1 740 000,00 EUR afgeschreven werd. Het gebouw wordt onteigend voor 3 000 000,00 EUR. De meerwaarde bedraagt 2 740 000,00 EUR. Deze meerwaarde kan tijdelijk van belasting vrijgesteld worden indien de onderneming binnen de drie jaar de verkoopprijs van 3 000 000,00 EUR herbelegd in afschrijfbare vaste activa. De onteigening gebeurt in 20N0 en de vergoeding wordt ontvangen in 20N1. De belastingsvoet is 40% op het moment van de transactie. Berekening: Aanschaffingswaarde 2 000 000,00 geboekte afschrijvingen - 1 740 000,00 nettoboekwaarde 260 000,00 Verkoopprijs 3 000 000,00 gerealiseerde meerwaarde 2 740 000,00 te splitsen in belastingsvrije reserve 60%: 1 644 000,00 uitgestelde belasting 40%: 1 096 000,00
WEDER TE BELEGGEN MEERWAARDEN D 416 div. vorderingen C
D 49982 Verkopen VA C 3 000 000,00
(1)
3 000 000,00 3 000 000,00
3 000 000,00 22109 geboekte D afschr. op gebouwenC 1 740 000,00 1 740 000,00
(2) D 21100 Gebouwen C
(4)
2 000 000,00
D
55000 KI: R/C
C
3 000 000,00 2 000 000,00
763 Meerwaarden C D op realisatie VA 2 740 000,00
13200 D bel. vrije reserves
68000 Overboeking D naar de uitgest. bel. C
C
1 644 000,00 16820 Uitgestelde bel. op gereal. meerw. op MVA C D 1 096 000,00
1 096 000,00 (3) 689 Overboeking naar D belastingsvrije res. C 1 644 000,00
WEDER TE BELEGGEN MEERWAARDEN In 20N2 daalt de belastingsvoet van 40% naar 35%.
D
13200 belastingvrije reserves
C
BS
D 16820 Uitgestelde belast. C BS
137 000,00 (a)
137 000,00
(a) 1 096 000,00 - 35% van 2 740 000,00
WEDER TE BELEGGEN MEERWAARDEN In 20N4 koopt de onderneming een nieuwe machine aan voor 5 000 000,00 EUR als herbelegging van de onteigeningsvergoeding van 3 000 000,00 EUR. De belastingvrije reserves en de uitgestelde belastingen zullen, a rato van de afschrijvingen op de nieuwe investering, aan het gewone tarief van de vennootschapsbelasting onderworpen worden. In dit voorbeeld: machine wordt over 5 jaar afgeschreven
78900 Onttrekking D ad. bel. vrije res. C 356 200,00 78000 Onttrekking D ad. uitg. belastingen C 191 800,00
1/5 van de belastingvrije reserves en de uitgestelde belastingen in winst nemen 1/5 van 1 781 000,00 = 356 200,00 1/5 van 959 000,00 = 191 800,00
D
16820 Uitgestelde belastingen C
191 800,00
959 000,00
13200 D belastingvrije res. 356 200,00
C
1 781 000,00
