HOOFDSTUK 4. Reserves Overgedragen winst (verlies)

HOOFDSTUK 4 Reserves Overgedragen winst (verlies) Blz. 55 tot 108

BALANS per --/--/-ACTIVA

PASSIVA I. KAPITAAL A. Geplaatst kapitaal B. Niet-Opgevraagd kapitaal (-)

10 100 101

II. UITGIFTEPREMIES

11

III. HERWAARDERINGSMEERWAARDEN

12

IV. RESERVES 13 A. Wettelijke reserves 130 B. Onbeschikbare reserves 131 1. voor eigen aandelen 1310 2. andere 1311 C. Belastingsvrije reserves 132 D. Beschikbare reserves 133 V. OVERGEDRAGEN WINST VERLIES

14

INZICHT IN HET RESULTAAT Kosten

Resultatenrekening D 60/64 C

D

BEDRIJFSRESULTAAT 65 75 C D C

D

GEWOON RESULTAAT 66 76 C D C

g ndi dku u o kh boe

geen vennootschapsbelastingen

Opbrengsten

D 70/74 C

RESULTAAT V/H JAAR VOOR BELASTINGEN neen vennootschap

ja

aar at j a t l u res aal fisk

vennootschapsbelasting bepalen + boeken rekeningen 67

resultatenbestemming

resultatenbestemming

Ter informatie enkele vennootschapsbelastingstarieven 1997 Normale aanslagvoet 39% (40,17% inclusief crisisbelasting van 3% opcentiemen)

Indien fiscale winst < 13 000 000(322 261,58 EUR)

getrapte aanslagvoeten

winstschijf tot 1 000 000 (24 789,35 EUR) winstschijf tot 1 000 000 tot 3 600 000 (24 789,35 EUR tot 89 241,67 EUR) winstschijf tot 3 600 000 tot 13 000 000 (89 241,67 EUR tot 322 261,58 EUR)

28% (28,84%) 36% (37,08%) 41% (42,23%)

BELASTINGSCYCLUS • belastingen boekjaar 1996 • belastingen boekjaar 1997

37 500,00 voorafbetalingen 10/4 10/7 10/10 20/12

01/01/96

30/5/97 30/6/97

10/2/98

3/3/99 2/6/99

31/12/96

31/12/97 31/12/98 31/12/99 A.V. fiscale aanslagBBI bezwaar afsluiting: aangifte biljet indienen voorstel fiscale druk insturen van wijz. ramen 187 500,00 bv. 47 500,00 bv. 687 500,00 bv. 57 500,00

voorafbetalingen 10/4 10/7 10/10 20/12

01/01/96

31/12/96

30/5/97 30/6/98

31/12/97

10/2/99

31/12/98 A.V.

fiscale aangifte

31/12/99

aanslagbiljet

VOORAFBETALINGEN MET EIGEN FINANCIERING

Voorbeeld: de onderneming verricht een voorafbetaling van 6 250,00 EUR

55000 KI: R/C

D BS

C

D

49970 Voorafbetalingen belast.

6 250,00

6 250,00 eigen financiering

C

enz.

VOORAFBETALINGEN MET FINANCIERING VIA KREDIET Voorbeeld: voorafbetalingen: 450 000,00

via

krediet: 450 000,00 18 maanden 18 * 26 250,00 per maand 472 500,00

D

173 / 43 KI: leningen op rek.n

C

D

472 500,00

49970 Voorafbetalingen belast. 450 000,00

D

490 over te dragen kosten 22 500,00

EIGEN BELASTINGSBEREKENING OP AFSLUITDATUM

GEVAL 1 : belastingsberekening: 26 750,00 - voorafbetaling 26 750,00

D 49970 Voorafbetalingen belast. C 26 750,00

26 750,00

C

D

67000 Versch. of gestorte Belg. belastingen en voorheffing C 26 750,00

C

GEVAL 2 : belastingsberekening: 30 775,00 - voorafbetaling 26 750,00 verschil van 4 025,00 bij te betalen

D


D

26 750,00

45000 Geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen

D

C

C

C

26 750,00

(1)

4 025,00

67000 Versch. of gestorte Belg. belastingen en voorheffing

D

67020 Geraamde Belgische belastingen

C

4 025,00

(2)

(1) aanzuiveren van de voorafbetaling (2) aanduiden dat er nog een deel van de geraamde belastingen verschuldigd is

GEVAL 3 : belastingsberekening: 21 250,00 voorafbetaling: 26 750,00

D


D

C

26 750,00

412 Terug te vorderen bel. en voorheffingen

(1)

C

5 500,00

teveel: 5 500,00

D

C

26 750,00

D (2)

67000 Versch. of gestorte Belg. belastingen en voorheffing

67010 geactiveerde overschotten van betaalde Belg. bel. en voorh. C 5 500,00

(1) aanzuiveren van de voorafbetaling (2) aanduiden dat er een vordering ontstaat door teveel voorafbetaald

STRUCTUUR VAN DE REKENINGEN Belgische belastingen van het jaar worden weergegeven door: 67000

verschuldigde of gestorte Belgische belastingen en voorheffingen voorafbetaling, roerende voorheffing

67010

geactiveerde overschotten van betaalde of gestorte Belgische belastingen en voorheffingen terug te vorderen volgens eigen belastingsberekening

67020

geraamde belgische belastingen geraamde schuld volgens eigen belastingsberekening

Belgische belastingen over vorige boekjaren (aanslagbiljet, bericht van wijziging) 67100 77100 77110

Verschuldigde of gestorte Belgische belastingssupplementen Regularisering van verschuldigde of betaalde Belgische belastingen Regularisering van geraamde Belgische belastingen

Buitenlandse belastingen 672

buitenlandse belastingen op het resultaat van het boekjaar

ONROERENDE VOORHEFFING

D

45250 Te betalen andere Belg. belastingen en taksen

*

C

D

64000 Bedrijfsbelastingen

*

C

ROERENDE VOORHEFFING:

op roerend inkomen

Dividenden

bruto - RV netto

bij de bron afgehouden

Voorbeeld: 10 000,00 - 2 500,00 7 500,00

D

intresten

Dividend 25% netto

75 Opbrengsten uit FVA of vlottende activa

55 KI: R/C

D

C

10 000,00

C

7 500,00

D

67000: verschuldigde of gestorte Belg. bel.n C

2 500,00

ONTVANGST AANSLAGBILJET 1997 1

AANSLAGBILJET M.B.T. INKOMEN 1996

aanslagbiljet is identiek met de rekening «450 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen» Voorbeeld: geraamde belastingsschuld: 4 025,00 te betalen volgens AB: 4 025,00

D

452 te betalen Belg. winstbelastingen C 4 025,00

4 025,00

(1)

D

450 geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen C 4 025,00

4 025,00

(2) 55 KI:R/C

D BS

4 025,00

C (1) uitdrukking van de schuld volgens het aanslagbiljet (2) betaling

ONTVANGST AANSLAGBILJET het aanslagbiljet is groter dan de rekening «450 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen»

2

Voorbeeld: geraamde belastingsschuld: 4 025,00 te betalen volgens AB: 4 575,00

452 te betalen Belg. winstbelastingen

D

4 575,00

C

D

450 geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen

4 575,00

4 025,00

C

4 025,00

(1) (2) 55 KI: R/C

D BS

C

D

67100 versch. of gestorte Belg. belastingssuppl.

4 575,00

C

550,00 (1) uitdrukking van de schuld volgens aanslagbiljet (2) betaling

3

het aanslagbiljet is kleiner dan de rekening «450 Geraamd bedrag der Belgische winstbelastingen» Voorbeeld: geraamde belastingsschuld: 4 025,00 te betalen volgens AB: 3 825,00

D

452 te betalen Belg. winstbelastingen 3 825,00

C

D

450 geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen

3 825,00

4 025,00

C

4 025,00

(1) (2) 55 KI: R/C

D BS

D

C

77110 regul. van geraamde Belg. winstbelastingen C 200,00

3 825,00 (1) uitdrukking van de schuld (2) betaling

4

het aanslagbiljet geeft een vordering weer op de administratie =, >, < dan de rekening «412 terug te vorderen Belgische winstbelastingen» Voorbeeld: vordering op de rek. 412: 3 025,00 te ontvangen volgens AB: 3 025,00 (1a) 1 325,00 (1b) 3 250,00 (1c)

D

412 Terug te vorderen Belg. winst belastingen

3 025,00 (1a)

67100 Versch. of gestorte Belg. D belastingssupplementen C

C (1b)

1 700,00

1 700,00

225,00 77110 regul. van geraamde Belg. winstbelastingen C

D (1c)

(1a) vaststelling van het bedrag gelijk aan het voorziene bedrag

225,00

(1b) feitelijke vordering < actiefrekening (1c) feitelijke vordering > actiefrekening

5

het aanslagbiljet duidt een schuld aan; de boekhouding duidt een vordering aan Voorbeeld: vordering op de rek. 412: 3 025,00 te betalen volgens AB: 1 925,00

D

412 Terug te vorderen Belg. winst belastingen

3 025,00

67100 Versch. of gestorte Belg. D belastingssupplementen C

C

3 025,00

4 950,00

(1) D


D

C

55 KI: R/C

C

1 925,00 1 925,00

(2)

1 925,00

(1) vaststelling (2) betaling

6

het aanslagbiljet duidt een vordering aan; de boekhouding duidt een schuld aan Voorbeeld: schuld op de rek. 450: 4 025,00 te ontvangen volgens AB: 2 025,00

D

450 geraamd bedrag der Belg. winstbelastingen C

77110 regul. van geraamde Belg. belastingen D

C

4 025,00 6 050,00

4 025,00 (1) D

412 terug te vorderen Belg. winstbelastingen C

D

55 KI: R/C

C

2 025,00 2 025,00

2 025,00

(2)

(1) vaststelling (2) betaling

BERICHT VAN WIJZIGING NA CONTROLE bericht van wijziging

akkoord

niet akkoord

AB = inkohiering

AB = inkohiering in bezwaar

gewone boekingen 452 te betalen D Belg. belast. C

*

67100 Versch. of gestorte Belg. bel. suppl. C D

*

gelijk

ongelijk in beroep definitieve uitslag

Boekingen “Voorzieningen”

Bericht van wijziging waarmee de onderneming akkoord gaat Voorbeeld: onderneming ontvangt bericht van wijziging voor een bedrag van 875,00 EUR; de onderneming gaat akkoord en ontvangt aanslagbiljet

D


C

875,00

D

67100 versch. of gestorte Belg. bel. suppl.

C

875,00

Bericht van wijziging waarmee de onderneming niet akkoord gaat

De onderneming zal een voorziening aanleggen voor de mogelijke te voorziene kost bij uitspraak.

Voorbeeld: De fiscale administratie stuurt na een controle een bericht van wijziging naar de onderneming van 1 500,00 EUR. De onderneming gaat hiermee niet akkoord en dient een bezwaarschrift in.

De onderneming schat de kost bij uitspraak op 1 125,00 EUR

TE BOEKEN (1)

Bij uitspraak blijkt de definitieve schuld te zijn •a. 1 375,00 EUR

TE BOEKEN (2a)

•b. 1 000,00 EUR

TE BOEKEN (2b)

D

161 Voorzieningen voor belastingen

C

D

67120 Gevormde fiscale voorzieningen C

(1)

1 125,00

1 125,00

1 125,00

D

77120 terugneming van fiscale voorz. C

(1) aanleggen voorziening (2)

(2) aanwending voorziening (a) schuld > voorziening

1 125,00

(b) schuld < voorziening

D

452 Te betalen Belg. winstbelastingen 1 375,00 1 000,00

67100 Verschuldigde of D gestorte Belg. bel. supl. C

C (2a)

1 375,00 1 000,00

(2b)

RESULTATENVERWERKING Resultatenrekening

Debet

Credit

D 70/74 C

D 60/64 C

D

65

C

D

75

D

66

C

D

76

C

D

67

C

D

77

C

C

Resultaat vh. jaar NA belastingen 141

D

*

*

C

D

690 *

C

D

ofwel

790

C

*

Te bestemmen resultaat van het jaar

140

D

*

C

*

Wanneer is winst uitkeerbaar?

“UITKEERBARE VERMOGEN” Dividenden/tantièmes/winst personeel ? Gecorrigeerd netto-actief

uitkeren

>

Totaal actief - voorzieningen - schulden = Netto actief

onbeschikbaar eigen vermogen Kapitaal - niet-opgevraagd kapitaal Uitgiftepremie Herwaarderingsmeerwaarden Wettelijke reserve Onbeschikbare reserve Kapitaalsubsidies

oprichtingskosten kosten O&O = gecorrigeerd netto actief

= onbeschikbaar eigen vermogen

Voorbeeld 1 (in duizend EUR): Actief

Passiva

Oprichtingskosten 5 IVA (onderzoek en ontwikkeling) 15 Overige vaste activa 150 Vlottende activa 100 270

Geplaatst kapitaal Niet-opgevraagd kap. Uitgiftepremies HWMW Wettelijke reserve Onbeschikbare reserves Belastingsvrije reserves Beschikbare reserves Overgedragen resultaat Kapitaalsubsidies Voorzieningen en uitg. bel. Schulden

120 (20) 10 5 5 5 5 10 20 5 10 95 270

Voor uitkering vatbaar: Gecorrigeerd netto actief: Activa 270 schulden - 95 voorzieningen … - 10

oprichtingskosten onderzoek en ontw.

165 -5 - 15 145

onbeschikbaar eigen vermogen: geplaatst kapitaal 120 niet-opgevraagd kap. - 20 uitgiftepremies 10 HWMW 5 wettelijke reserve 5 onbeschikbare reserve 5 kapitaalsubsidies 5 130 uitkeerbaar vermogen = 15

Voorbeeld 2 (in duizend EUR): Actief

Passiva Geplaatst kapitaal Niet-opgevraagd kap. Uitgiftepremies HWMW Wettelijke reserve Onbeschikbare reserves Belastingsvrije reserves Beschikbare reserves Overgedragen resultaat Kapitaalsubsidies Voorzieningen en uitg. bel. Schulden

Oprichtingskosten 5 IVA (onderzoek en ontwikkeling) 15 Overige vaste activa 150 Vlottende activa 100 270

120 (20) 10 5 5 5 10 10 (5) 5 10 115 270

Voor uitkering vatbaar: Gecorrigeerd netto actief: Activa 270 schulden - 115 voorzieningen … - 10

oprichtingskosten onderzoek en ontw.

onbeschikbaar eigen vermogen: geplaatst kapitaal 120 niet-opgevraagd kap. - 20 uitgiftepremies 10 HWMW 5 wettelijke reserve 5 onbeschikbare reserve 5 kapitaalsubsidies 5 130

145 -5 - 15 125

geen uitkeerbaar vermogen (- 5)

HOE VERDELEN? 1° er is een winst die uitkeerbaar is •wettelijke reserve

•statuten:

-

5% van de winst (die niet dient tot dekking van de overgedragen verliezen) totdat 10% van het geplaatst kapitaal bereikt is (1a) aanleggen andere reserves (1b) dividenden (1c) tantièmes (1d) winstdeel andere rechthebbenden (1e)

•algemene vergadering:

2° er is een verlies •overdragen •ten laste van de eigenaar

-

aanleggen reserves (1b) dividenden (1c) tantièmes (1d) winstdeel andere rechthebbenden (1e) overdragen (1f)

RESULTAATBESTEMMING •1e geval: WINST

Voorbeeld: NV BRUYNOOGHE heeft volgende winstcijfers: winst na belastingen van het boekjaar overgedragen winst te verdelen

100 000,00 37 500,00 137 500,00

Beslissing van verdeling onder voorbehoud van goedkeuring door de algemene vergadering: - WR: 5 000,00 EUR (5% van 100 000,00 tot 10% van het geplaatst kapitaal bereikt is) - statutair naar onbeschikbare reserves: 20 000,00 EUR - 37 500,00 EUR dividend - 37 500,00 EUR vergoeding van bestuurders of zaakvoerders - 25 000,00 EUR vergoeding aan het personeel - 12 500,00 EUR overdragen naar het volgende boekjaar

1a) aanleggen wettelijke reserve D

692 toevoeging aan de WR C

D

130 Wettelijke reserve

5 000,00

C

5 000,00

1b) aanleggen andere reserves

D

692 toevoeging aan de overige reserves C 20 000,00

D

131 andere onbeschikbare reserves 20 000,00

C

1c) vergoeding van het kapitaal

D

694 Vergoeding van het K

D 471 dividenden over het bj. C

C

37 500,00

37 500,00

1d) vergoeding bestuurders of zaakvoerders

D

695 bestuurders of zaakvoerders

C

D

472 tantièmes over het boekjaar

37 500,00

C

37 500,00

1e) vergoeding andere rechthebbenden

D

69600 andere rechthebbenden

C

25 000,00

D

473 andere rechthebbenden

C

25 000,00

1f) overdracht naar het volgende boekjaar

D

693 Over te dragen winst

12 500,00

C

D 14000 Overgedragen winst

12 500,00

C

RESULTAATVERWERKING A. Te bestemmen winstsaldo Te verwerken verliessaldo (-) 1. Te bestemmen winst vh. boekjaar Te verwerken verlies vh. boekjaar (-) 2. Overgedragen winst vh. vorig boekjaar Overgedragen verlies vh. vorig boekjaar (-)

70/69 69/70 70/68 68/70 790 690

B. Onttrekking aan het eigen vermogen 1. aan het kapitaal en aan de UP 2. aan de reserves

791/2 791 792

C. Toevoeging aan het eigen vermogen (-) 1. aan het kapitaal en aan de UP 2. aan de wettelijke reserve 3. aan de overige reserves

691/2 691 6920 6921

D. Over te dragen resultaat 1. Over te dragen winst (-) 2. Over te dragen verlies

693 793

E. Tussenkomst van de vennoten ih. verlies

794

F. Uit te keren winst(-) 1. Vergoeding van het kapitaal 2. Bestuurders of zaakvoerders 3. Andere rechthebbenden

694/6 694 695 696

137 500,00 100 000,00 37 500,00

(25 000,00) 5 000,00 20 000,00

(12 500,00)

(100 000,00) 37 500,00 37 500,00 25 000,00

•2de geval: VERLIES voorbeeld: Onderneming DE WITTE sluit het boekjaar af met een verlies van 125 000,00 EUR. Het overgedragen verlies van het vorige boekjaar bedraagt 25 000,00 EUR. totaal te verwerken verlies = 125 000,00 + 25 000,00 EUR = 150 000,00 EUR De onderneming beslist 137 500,00 EUR over te dragen naar het volgende boekjaar en de vennoten dragen 12 500,00 EUR van het verlies.

D 793 Over te dragen verlies C 137 500,00

D

794 Tussenkomst van de vennoten ih. verlies 12 500,00

D 141 Overgedragen verlies (-) C 137 500,00

C

D

416 Diverse vorderingen op vennoten C 12 500,00


70/69 69/70 70/68 68/70 790 690


791/2 791 792


691/2 691 6920 6921

(150 000,00) 125 000,00 25 000,00


693 793

137 500,00


794

12 500,00


694/6 694 695 696

•3de geval: VERLIES voorbeeld: Onderneming DE BRUYNE sluit het boekjaar af met een verlies van 125 000,00 EUR. Het overgedragen verlies van het vorige boekjaar bedraagt 25 000,00 EUR. totaal te verwerken verlies = 125 000,00 + 25 000,00 = 150 000,00 EUR De onderneming wenst toch dividenden uit te keren voor 50 000,00 EUR. Er wordt voor uitkering 200 000,00 aan de reserves onttrokken.

D 133 Beschikbare reserves C

D

792 Onttrekking ad. reserves

C

BS 200 000,00

D 694 Vergoeding vh. kap. 50 000,00

200 000,00

C

D 471 Dividenden over het bj. C 50 000,00


70/69 69/70 70/68 68/70 790 690


791/2 791 792


691/2 691 6920 6921


693 793


794


694/6 694 695 696

(150 000,00) 125 000,00 25 000,00 200 000,00 200 000,00

(50 000,00) 50 000,00

REKENINGOVERZICHT A.

Te bestemmen winstsaldo Te verwerken verliessaldo (-) 1. Te bestemmen winst vh. boekjaar Te verwerken verlies vh. boekjaar (-) 2. Overgedragen winst vh. vorig boekjaar Overgedragen verlies vh. vorig boekjaar (-)

70/69 69/70 70/68 68/70 790 690

B.

Onttrekking aan het eigen vermogen 1. aan het kapitaal en aan de UP 2. aan de reserves

791/2 791 792

C.

Toevoeging aan het eigen vermogen (-) 1. aan het kapitaal en aan de UP 2. aan de wettelijke reserve 3. aan de overige reserves

691/2 691 6920 6921

D.

Over te dragen resultaat 1. Over te dragen winst (-) 2. Over te dragen verlies

693 793

E.

Tussenkomst van de vennoten ih. verlies

794

F.

Uit te keren winst(-) 1. Vergoeding van het kapitaal 2. Bestuurders of zaakvoerders 3. Andere rechthebbenden

694/6 694 695 696

COMPLEXE GEVALLEN VAN UITKERING Voorbeeld: Onderneming ACCOUNT sluit het boekjaar 20NO af met een verlies van 250 000,00 EUR. Om dit verlies aan te zuiveren beslist de A.V. tot een kapitaalvermindering met 250 000,00 EUR. De onderneming wenst echter eveneens een dividend uit te keren aan haar aandeelhouders van 75 000,00 EUR; daartoe onttrekt ze 75 000,00 EUR aan haar beschikbare reserves. D791 Onttrekking ah. kap. C

D 100 Geplaatst kapitaal (1)

250 000,00

D

D 792 Onttrekking ad. res. C (2)

75 000,00

D 471 divid. over het bj.

250 000,00

D

C (3)

75 000,00

BS

133 beschikbare res. 75 000,00

C

C

BS

694 vergoed. vh. kap.

C

75 000,00

DIVIDEND • Dividend: einde van het boekjaar D

55 KI: R/C 75,00

C

D 471 div. over het bj C 100,00 100,00

(1)

D 694 Verg. vh. kap. C 100,00

(2) D 45 ingehouden RV C 25,00 (1) beslissing tot dividenduitkering (2) betaalbaarstelling

HOOFDSTUK 4. Reserves Overgedragen winst (verlies)

Recommend Documents