financování údržby a oprav majetku, který příspěvková organizace používá pro svoji činnost. Takto použité prostředky se z investičního fondu

Dlouhodobý majetek Do kategorie dlouhodobého majetku patří dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, dlouhodobý finanční majetek a zvláštní skupinu tvoří drobný dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. Vymezení dlouhodobého majetku a stanovení výše ceny pro jeho zařazení do této kategorie majetku je uvedeno ve vyhlášce ministerstva financí č. 410/2009 Sb., §§ 11 a 14. V těchto paragrafech je rovněž uvedena i klasifikace drobného dlouhodobého majetku (§11 odst. 6a) a §14 odst. 6). Dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek je financován výhradně ze zdroje, který je k tomu určen, a tím je u příspěvkových organizací zřízených organizační složkou státu (státní příspěvkové organizace) fond reprodukce majetku a u příspěvkových organizací, jejichž zřizovatelem je územní samosprávný celek investiční fond. Prostředků fondu reprodukce majetku se běžně používá na financování pořízení a technického zhodnocení nehmotného a hmotného dlouhodobého majetku, k úhradě dodavatelských úvěrů, přijatých za předem schválených podmínek a také jako doplňkového zdroje pro financování oprav a udržování nehmotného a hmotného dlouhodobého majetku. Příspěvkové organizace zřízené územním samosprávným celkem používají prostředků investičního fondu k financování investičních výdajů, k úhradě investičních úvěrů nebo půjček a k odvodu do rozpočtu zřizovatele, pokud takový odvod uloží. Dále mohou investičního fondu použít k posílení zdrojů určených na 1

financování údržby a oprav majetku, který příspěvková organizace používá pro svoji činnost. Takto použité prostředky se z investičního fondu převádějí do výnosů příspěvkové organizace. Drobný dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek se při nákupu odpisuje přímo do nákladů. Peněžní prostředky na pořizování dlouhodobého majetku jsou uloženy na účtu 241 – Běžný účet. Technické zhodnocení (jeho částka se za kalendářní rok sčítá) dlouhodobého majetku se hradí z prostředků určených na pořizování dlouhodobého majetku vždy, pokud částka na jeho pořízení celkem přesáhne 40 nebo 60 tisíc a je třeba o úhrn těchto částek zvýšit pořizovací cenu příslušného majetku a přepočítat odpisy. V opačném případě se technické zhodnocení hradí z provozních prostředků a účtuje se do nákladů na účet 518 – Ostatní služby. Nemůže být proto součástí tvorby fondu reprodukce majetku nebo investičního fondu. Od 1. 1. 2010 byla ve směrné účtové osnově rozšířena účtová skupina 0 ještě o dva účty, určené pro evidenci technického zhodnocení v průběhu roku. Jedná se o účet 044 – Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého nehmotného majetku a 045 – Uspořádací účet technického zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku. Na těchto uspořádacích účtech povede účetní jednotka v průběhu kalendářního roku veškeré profinancované i neprofinancované faktury, které podle jejího názoru směřují k technickému zhodnocení dlouhodobého majetku. Bude – li v průběhu roku technické zhodnocení ukončeno, převede se na

2

příslušný majetkový účet. Na konci roku, v rámci účetní závěrky bude tento účet vypořádán. Pokud se nebude jednat o technické zhodnocení, převede se zjištěná částka na účet 518 – Ostatní služby. Zůstatek bude představovat technické zhodnocení, které bude ukončeno v příštím roce a částka se převede na účet 041,042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek. V příštím roce se částka převede zpět na uspořádací účet technického zhodnocení a technické zhodnocení se dokončí včetně převodu na příslušný majetkový účet. Při nákupu staršího dlouhodobého majetku je rozhodující, zda byl funkční před uvedením do používání podle protokolu o převzetí. Pokud musel být tento majetek opraven před uvedením do používání, jedná se o výdaj, který je součástí vstupní ceny, ze které bude majetek odpisován. Pokud byl majetek opraven až po uvedení do používání, jedná se o provozní náklad. Ve většině příspěvkových organizací se pořízení dlouhodobého majetku realizuje dodavatelským způsobem, výjimečně vlastní činností, bezúplatným nabytím nebo darováním a děděním. K vyřazení dlouhodobého majetku může dojít jeho prodejem, likvidací v důsledku opotřebení nebo škody, popřípadě bezúplatným převodem. Při prodeji majetku u příspěvkových organizací zřízených územním samosprávným celkem musí o možné tvorbě zdrojů investičního fondu z výnosů z prodeje majetku rozhodnout zřizovatel. Příspěvková organizace zřízená organizační složkou státu je povinna

3

do 15 pracovních dnů po připsání částky na její bankovní účet odvést do státního rozpočtu příjmy z prodeje nemovitého majetku České republiky, se kterým hospodaří, s výjimkou příjmů z prodeje nemovitého majetku, který nabyla darem nebo děděním. Pokud zřizovatel – územní samosprávný celek požaduje odvod peněžních prostředků za prodaný majetek do svého rozpočtu, znamenal by výše uvedený postup účtování vznik nekryté ztráty výsledku hospodaření účetní jednotky. V důsledku toho nelze při nařízeném odvodu použít účtu 553 – Zůstatková cena prodaného dlouhodobého hmotného majetku a zúčtovat tvorbu zdrojů, ale zůstatkovou cenu zachytit na vrub účtu 401 – Jmění účetní jednotky, analytický účet pro fond dlouhodobého majetku. Obdobně v případech, kdy bude příspěvková organizace povinna předat majetek podle právních předpisů, odepíše pořizovací cenu ve prospěch příslušného majetkového účtu a na vrub účtu oprávek, zůstatkovou cenu potom ve prospěch příslušného účtu oprávek a na vrub účtu 401 – Jmění účetní jednotky – analytický účet pro fond dlouhodobého majetku. Opět nelze provést vypořádání mezi zdroji krytí, neboť by docházelo k vysokým ztrátovým výsledkům hospodaření. Analytické účty vede účetní jednotka podle jednotlivých složek dlouhodobého majetku a slouží k jeho bližší identifikaci. Příspěvkové organizace zřízené územním samosprávným celkem vedou analytické účty dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku odděleně za

4

majetek zřizovatele svěřený jim do užívání a majetek získaný darem nebo dědictvím. Vyhlášku č. 410/2009 Sb., doplňují rozpočtová pravidla – zákon č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů a zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů ve znění pozdějších předpisů – která platí v plném rozsahu. Od 1. 1. 2010 byl zrušen účet 026 – Základní stádo a tažná zvířata, jehož zůstatky se budou evidovat na účtu 029 – Ostatní dlouhodobý hmotný majetek. Zvířata už samostatně v rozvaze vykazována nebudou. Účet 032 – Umělecká díla a předměty byl přejmenován na Kulturní předměty. Novinkou v oblasti dlouhodobého majetku je pro rok 2010 ještě ocenění majetku reálnou hodnotou, pokud jej účetní jednotka ještě přede dnem účinnosti vyhlášky 410 /2009 Sb., určila k prodeji nebo prodávat bude. Znamená to změnu metody ocenění majetku podle § 27 odst. 1 písm. h) zákona o účetnictví a účetní jednotka to provede nejpozději do 31. 12. 2010. Přiblížení účetnictví podnikatelským subjektům si vyžádalo vytvoření nové kategorie ve sféře krytí majetku, které je vyjádřeno ve směrné účtové osnově účtem 401 – Jmění účetní jednotky. Vzhledem k tomu, že pod pojmem jmění jde obvykle o nějaký vklad, došlo i v příspěvkových organizacích k

vytvoření jmění, které sice

nepředstavuje vklad fyzických nebo právnických osob jako u obchodních společností, ale představuje v tomto případě vklad

5

státního nebo obecních rozpočtů do majetku účetních jednotek. Jmění bylo vytvořeno spojením dvou zdrojů krytí – 901 – Fondu dlouhodobého majetku a 902 – Fondu oběžných aktiv. Zatímco u všech příspěvkových organizací je vytvořen Fond dlouhodobého majetku jako zdroj krytí dlouhodobého majetku v podobě jeho zůstatkové ceny, není u všech těchto účetních jednotek součástí pasiv Fond oběžných aktiv. Příspěvkové organizace se zřizovací listinou ze sedmdesátých a osmdesátých let tento fond vytvořený mají. Jakákoliv analýza tohoto zdroje krytí však není možná, neboť v průběhu let se často měnil režim účtování na tomto fondu. Z toho důvodu je vhodné, aby příspěvkové organizace při převodu těchto dvou fondů zvolily u účtu 401 – Jmění účetní jednotky analytiku, z které bude na první pohled patrné, z jakých zdrojů je účet složen. Analytický účet pro bývalý

fond

dlouhodobého

majetku

napomůže

ke

kontrole

investičního okruhu a také ke kontrole účtování o dlouhodobém majetku. Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku nákupem (v částce vyšší než 60 000 Kč) MD

DAL

1. Faktura dodavatele

041

321

2. Úhrada faktury za nakoupený DNM

321

241

3. Zařazení DNM do užívání

01x

041

4. Převod zdrojů k profinancovanému DNM

416

401

5. Zúčtování odpisů do nákladů podle odpisového plánu

551

07x

6. Tvorba zdrojů ve výši zúčtovaných odpisů

401

416

6

Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku bezúplatným převodem - darováním MD DAL 1. Bezúplatné převzetí DNM v reprodukční pořizovací ceně

01x

401


551

07x


401

416

Protokolární převzetí dlouhodobého nehmotného majetku (majetek není plně odepsaný) (od organizační složky státu nebo územního samosprávného celku) MD DAL 1. Protokolární převzetí DNM a) pořizovací cena

01x

b) dopočítané oprávky

07x

b) zůstatková cena

401

2. Pokračování v odpisování podle odpisového plánu z pořizovací ceny

551

07x


401

416

Protokolární převzetí dlouhodobého nehmotného majetku (majetek je plně odepsaný) (od organizační složky státu nebo územního samosprávného celku) MD DAL 1. Protokolární převzetí DNM a) pořizovací cena

01x

b) dopočítané oprávky ve výši pořizovací ceny

07x 7

Pořízení programového vybavení – software (v částce vyšší než 60 000 Kč) MD

DAL

1. Faktura za software

013

321

2. Úhrada faktury

321

241

3. Převod zdrojů k profinancovanému majetku

416

401

4. Zúčtování odpisů do nákladů dle odpisového plánu

551

073


401

416

6. V následujícím roce rozšíření programu o další modul (technické zhodnocení)

044

321

7. Úhrada faktury

321

241

8. Převod zdrojů

416

401

9. Zvýšení pořizovací ceny

013

044

10. Zúčtování nově vypočítaných odpisů

551

073

11. Tvorba zdrojů ve výši zúčtovaných odpisů 12. Upgrade programu (5 tis.)

401 518

416 321

13. Zakoupení nového programu (8 tis.)

518

321

14. Zařazení do DDNM (8 tis.)

018

078

15. Úhrada faktury

321

241

Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku vlastní činností (v částce vyšší než 60 000 Kč) MD DAL 1. Náklady na pořízení nehmotných výsledků výzkumné a obdobné činnosti

tř.5

241

2. Aktivování DNM

041

623

3. Zařazení DNM do užívání

012

041

4. Převod zdrojů k profinancovanému DNM

416

401

8


551

07x


401

416

Pořízení drobného dlouhodobého nehmotného majetku (v částce 7 000 Kč a vyšší ) MD

DAL

1. Faktura za nakoupený DDNM

518

321

2. Úhrada faktury z provozních prostředků

321

241

3. Zařazení DDNM do užívání

018

078

Pořízení drobného dlouhodobého nehmotného majetku vlastní činností (v částce 7 000 Kč a vyšší) MD DAL 1. Náklady na pořízení nehmotných výsledků výzkumné a obdobné činnosti (software)

tř.5

241

2. Aktivace ve výši vynaložených nákladů

518

622

3. Zařazení nehmotných výsledků výzkumné a obdobné činnosti do DDNM

018

078

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku nákupem (v částce vyšší než 40 000 Kč – související výdaje zvyšují pořizovací cenu DHM) MD

DAL


042

321

2. Úhrada faktury za nakoupený DHM

321

241

3. Faktura za přípravu instalace

042

321

4. Úhrada faktury

321

241

5. Zařazení DHM do užívání včetně instalace

02x

042

6. Převod zdrojů k profinancovanému DHM

416

401

7. Zúčtování odpisů do nákladů podle 9

odpisového plánu 8. Tvorba zdrojů ve výši zúčtovaných odpisů

551

08x

401

416

Protokolární převzetí dlouhodobého hmotného majetku (majetek není plně odepsaný) (od organizační složky státu nebo územního samosprávného celku) MD DAL 1. Protokolární převzetí DNM a) pořizovací cena

02x

b) dopočítané oprávky

08x


401


551

08x


401

416

Protokolární převzetí dlouhodobého hmotného majetku (majetek je plně odepsaný) (od organizační složky státu nebo územního samosprávného celku) MD DAL 1. Protokolární převzetí DHM a) pořizovací cena

02x

b) dopočítané oprávky ve výši pořizovací ceny

08x

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku, u kterého nevznikají výdaje zvyšující pořizovací cenu MD DAL 1. Faktura dodavatele

022

321

2. Úhrada faktury za nakoupený DHM

321

241

10


416

401


551

08x


401

416

Zvýšení pořizovací ceny dlouhodobého hmotného majetku MD DAL 1. Vybavení objektu požárním signalizačním zařízením a systémem televizního dozoru – faktura

042

321

2. Úhrada dodavatelské faktury

321

241


416

401

4. Zvýšení pořizovací ceny

021

042

5. Zúčtování nově vypočítaných odpisů ze zvýšené pořizovací ceny

551

081


401

416

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku bezúplatným převodem – darováním MD

DAL

1. Bezúplatné převzetí DHM v reprodukční pořizovací ceně

042

401

2. Zařazení DHM do souboru majetku

02x

042


551

08x


401

416

5. Náklady spojené s bezúplatným převzetím

tř. 5

321

6. Úhrada nákladů

321

241

Protokolární převzetí dlouhodobého hmotného majetku (např. v důsledku organizačních změn – nejsou – li vedlejší pořizovací náklady) 11

MD

DAL

1. Protokolární převzetí dlouhodobého hmotného majetku a) pořizovací cena

02x


401

c) oprávky

08x


551

08x


401

416

Protokolární převzetí dlouhodobého hmotného majetku (např. v důsledku organizačních změn - cena je známa a jsou - li vedlejší pořizovací náklady) MD DAL 1. Protokolární převzetí dlouhodobého hmotného majetku a) pořizovací cena (100)

02x

b) zůstatková cena (20)

401

c) dopočítané oprávky (80)

08x

2. Vedlejší pořizovací náklady (montáž, dopravné) (10)

04x

321

3. Úhrada nákladů (10)

321

241

4. Zařazení do užívání (10)

02x

04x

5. Převod zdrojů krytí ve výši pořizovacích nákladů (10)

416

401

6. Pokračování v odpisování podle odpisového plánu z nově vypočítané pořizovací ceny 110 (22)

551

08x

7. Tvorba zdrojů ve výši zúčtovaných odpisů (22)

401

416

12

Zmařený dlouhodobý majetek MD

DAL

1. Faktura za rozestavěný DHM

042

321

2. Úhrada faktury za rozestavěný DHM

321

241

3. Rozhodnutí o zrušení rozestavěného DHM (zmařený DHM) viz. §33 odst.5 vyhl. 410/2010

547

042

401

416

4. Vyúčtování zdrojů ze zmařeného DHM

V případě, že příspěvková organizace provede vyúčtování zdrojů krytí, dojde s největší pravděpodobností ke značnému zhoršení výsledku hospodaření, které může mít za následek složitou finanční situaci účetní jednotky. V těchto případech je nutná domluva

se

zřizovatelem, jakým způsobem situaci vypořádat. Pořízení dlouhodobého hmotného majetku vlastní činností (v částce vyšší než 40 000 Kč) MD DAL 1. Náklady spojené s pořízením DHM (energie)

502

241

2. Nákup materiálu

112

241

3. Výdej materiálu do spotřeby

501

112

4. Aktivování DHM

042

624

5. Zařazení DHM do užívání

02x

042


416

401


551

08x


401

416

Pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku (v částce 3 000 Kč a vyšší) 13

MD

DAL

1. Faktura za nakoupený drobný dlouhodobý hmotný majetek

501

321

2. Úhrada faktury z provozních prostředků

321

241

3. Zařazení DDHM do užívání

028

088

Pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku vlastní činností (v částce 3 000 Kč a vyšší) MD

DAL

1. Náklady spojené s pořízením DDHM

tř.5

241

2. Aktivování DDHM

501

621

3. Zařazení DDHM do majetku

028

088

Časové rozlišení drobného dlouhodobého hmotného majetku MD

DAL

1. Pořízení DDHM s využitím časového rozlišení nákladů

501 381

241

2. Vytvoření oprávek k DDHM ve výši pořizovací ceny

028

088

501

381

MD

DAL

1. Faktura za nákup pozemku

031

321

2. Úhrada faktury

321

241

3. Převod zdrojů k nakoupenému pozemku

416

401

4. Faktura za biologickou rekultivaci

518

321

5. Úhrada faktury

321

241

Účtování v příštím účetním období: 3. Zúčtování zbývající části časově rozlišené pořizovací ceny do nákladů Nákup pozemku a jeho biologická rekultivace

14

Nákup pozemku a jeho technická rekultivace MD

DAL

1. Faktura za nákup pozemku

031

321

2. Úhrada faktury

321

241

3. Převod zdrojů k nakoupenému pozemku

416

401

4. Faktura za technickou rekultivaci

042

321

5. Úhrada faktury

321

241

6. Zvýšení pořizovací ceny pozemku

031

042

7. Převod zdrojů k profinancované technické rekultivaci

416

401

Pořízení kulturního předmětu pro výzdobu a doplnění interiéru – originál potvrzený institucí, která je oprávněná potvrzení udělit např. Národní galerie, atd. (bez ohledu na výši pořizovací ceny) MD

DAL

1. Faktura za nákup plastiky

032

321

2. Úhrada faktury

321

241


416

401

Technické zhodnocení, uskutečněné několikrát během roku MD

DAL

1. Faktura za technické zhodnocení majetku A (30)

045

321

2. Úhrada dodavatelské faktury (30)

321

241

3. Faktura za druhé technické zhodnocení majetku A (30)

045

321

4. Úhrada dodavatelské faktury (30)

321

241

5. Zvýšení pořizovací ceny majetku o souhrnnou částku technického 15

zhodnocení (60)

02x

045

6. Tvorba zdrojů k profinancovanému technickému zhodnocení (60)

416

401

7. Faktura za technické zhodnocení majetku B (38)

045

321

8. Úhrada faktury

321

241

9. Faktura za technické zhodnocení majetku C (20)

045

321

321

241

10. Úhrada faktury

Účtování koncem roku, vypořádání uspořádacího účtu technického zhodnocení V případě technického zhodnocení majetku B (38) má účetní jednotka informaci, že v příštím roce se zrealizuje ještě jedna faktura za dokončovací práce a bude se v důsledku toho jednat o technické zhodnocení. Částku 38 proto převede na účet 042 – Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. 11. Převod zůstatku části technického zhodnocení (38)

042

045

12. Vypořádání zdrojů krytí k nedokončenému technickému zhodnocení (38)

416

401

V případě majetku C byly práce již dokončeny a nebude se jednat o technické zhodnocení 13. Převod částky 20 do nákladů 518 045 Při vypořádání zdrojů krytí je třeba v případě č. 13 provést i vypořádání v rámci analytických účtů k účtu 241 – Běžný účet, aby byl zachován požadavek, že finanční prostředky, které jsou uloženy na běžném účtu, odpovídají finančnímu fondu 416 – Fond reprodukce majetku, investiční fond.

16

Použití prostředků fondu reprodukce majetku jako doplňkového zdroje na opravy a údržbu dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (§ 58 zákona č. 218/2000 Sb.) MD DAL 1. Faktura dodavatele za opravu a údržbu DNM a DHM 511 321 2. Úhrada faktury 3. Zúčtování použitého doplňkového zdroje do výnosů

321

241

416

648

Vyřazení nemovitého majetku (budovy, stavby, pozemky) prodejem (reálná hodnota odpovídá zůstatkové ceně) 1. Vyřazení v pořizovací ceně a) pozemku b) budovy nebo stavby 2. Zúčtování zůstatkové ceny prodaného dlouhodobého hmotného majetku

MD

DAL

401 08x

031 02x

553,554

08x

3. Úprava zdrojů krytí ve výši zůstatkové ceny 4. Předpis faktury odběrateli za prodaný dlouhodobý majetek

401

416

311

646,647

5. Úhrada faktury odběratelem

241

311

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku prodejem (zřizovatelem je územní samosprávný celek – nepřeceňuje se na reálnou hodnotu)

1. Vyřazení majetku v pořizovací ceně (100) 2. Zúčtování zůstatkové ceny prodaného 17

MD

DAL

08x

02x

dlouhodobého hmotného majetku (20)

553

08x

3. Úprava zdrojů krytí ve výši zůstatkové ceny (20)

401

416

4. Předpis faktury odběrateli za prodaný dlouhodobý majetek (30)

311

646

5. Úhrada faktury odběratelem (30)

241

311

6. Tvorba investičního fondu (10)

548

416

Zdrojem investičního fondu ve smyslu rozpočtových pravidel územních rozpočtů (zákon č. 250/2000 Sb., § 31 d)) jsou výnosy z prodeje svěřeného dlouhodobého hmotného majetku, jestliže to zřizovatel podle svého rozhodnutí připustí. Vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku likvidací (není – li plně odepsán) MD DAL 1. Vyřazení DNM v pořizovací ceně

07x

01x

2. Zúčtování zůstatkové ceny

551

07x

3. Tvorba zdrojů krytí

401

416

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku likvidací (není – li plně odepsán) MD DAL 1. Vyřazení DHM v pořizovací ceně

08x

02x


551

08x


401

416

4. Získaný materiál a náhradní díly (kompenzace odpisu zůstatkové ceny)

112

551

18

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku likvidací (je – li plně odepsán) MD DAL 1. Vyřazení DHM v pořizovací ceně

08x

02x

2. Získaný materiál a náhradní díly

112

649

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku v důsledku škody MD

DAL

1. Vyřazení DHM v pořizovací ceně

08x

02x

2. Zúčtování škody ve výši zůstatkové ceny 112 3. Získaný materiál

547

08x

– 547

4. Předpis škody viníkovi k úhradě

335

649

5. Úhrada škody viníkem

241

335

6. Náklady na odstranění škody

511

241

7. Tvorba zdrojů krytí ve výši zůstatkové ceny

401

416

8. Vyřazení zcizeného DHM v pořiz. ceně

08x

02x

9. Zúčtování škody ve výši zůstatkové ceny

547

08x

10. Případné pojistné plnění (cena je známa)

377

649

11. Přijetí pojistného plnění

241

377


401

416

Vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku bezúplatným převodem, je - li plně odepsán MD DAL 1. Vyřazení DNM v pořizovací ceně 19

07x

01x

Vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku bezúplatným převodem (není – li plně odepsán) MD DAL 1. Vyřazení DNM v pořizovací ceně

07x

01x


543

07x


401

416

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku bezúplatným převodem (není - li plně odepsán) MD

DAL

1. Vyřazení DHM ve výši pořizovací ceny

08x

02x


543

08x


401

416

Vyřazení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku bezúplatným převodem (ze zákona, např. restituce), není – li plně odepsán MD DAL 1. Vyřazení DNM v pořizovací ceně

07x

01x

2. Vyřazení DHM v pořizovací ceně

08x

02x

3. Zúčtování zůstatkové ceny DNM

401

07x

4. Zúčtování zůstatkové ceny DHM

401

08x

Vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku likvidací MD

DAL

1. Vyřazení DDNM

078

018

Vyřazení drobného dlouhodobého hmotného majetku v důsledku škody MD DAL 1. Vyřazení DDHM v pořizovací ceně 20

088

028

2. Předpis škody viníkovi k úhradě

335

649

3. Úhrada škody viníkem

241

335

4. Náklady na odstranění škody

511

241

Vyřazení drobného dlouhodobého nehmotného majetku bezúplatným převodem MD

DAL

1. Vyřazení DDNM

078

018

MD

DAL

401

031

Vyřazení pozemku bezúplatným převodem 1. Předání pozemku v rámci delimitace v pořizovací ceně

Poskytnuté zálohy na pořízení dlouhodobého hmotného majetku MD

DAL

1. Poskytnuté zálohy na pořízení DHM

052

241

2. Vyúčtování zdrojů k poskytnutým zálohám

416

401

3. Faktura od dodavatele za DHM

042

321

4. Vypořádání zálohy

321

052

5. Doplatek faktury (záloha byla nižší než faktura)

321

241


416

401

7. Vrácení přeplatku (záloha byla vyšší než faktura)

241

321


401

416

9. Zařazení dokončeného DHM do užívání

02x

042

Dobropis k dlouhodobému nehmotnému majetku financovanému ze státního rozpočtu (zařazenému do užívání) 21

MD 1. Dobropis k dodavatelsky pořízenému DNM uznaný dodavatelem 2. Úhrada dobropisu

– 377 241

3. Předpis odvodu přijatého dobropisu do státního rozpočtu 4. Odvod dobropisu do státního rozpočtu

DAL 01x 377 – 401 347

347

241

Dobropis k dlouhodobému hmotnému majetku pořízenému dodavatelsky (zařazenému do užívání) MD DAL 1. Dobropis k dodavatelsky pořízenému – 02x DHM uznaný dodavatelem 377 2. Úhrada dobropisu 3. Vyúčtování dobropisu ve prospěch fondu reprodukce majetku

241

377 – 401 416

Dobropis k dlouhodobému hmotnému majetku pořízenému dodavatelsky (nezařazenému do užívání) MD DAL 1. Dobropis k dodavatelsky pořízenému DHM uznaný dodavatelem

– 042 377

2. Úhrada dobropisu 3. Vyúčtování dobropisu ve prospěch fondu reprodukce majetku

241

377 – 401 416

4. Odpisy z nově vypočítané ceny

551

082

MD

DAL

381

241

903

999

Finanční leasing (se souhlasem zřizovatele)

1. Úhrada první vyšší splátky (akontace) 2. Převzetí hmotného majetku do podrozvahové evidence 22

3. Úhrada měsíčních splátek 4. Postupné rozpouštění částky uhrazené první splátky do nákladů (děleno počtem měsíců, na které byla uzavřena smlouva)

518

241

518

381

5. Po ukončení splátek odkoupení hmotného majetku

501

241

999

903

028

088

6. Zrušení podrozvahové evidence 7. Zařazení do drobného dlouhodobého hmotného majetku

Předmětem finančního leasingu může být jen dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek, který se odpisuje, tzn. nemovitosti, kromě pozemků a samostatné movité věci. Sbírky a umělecké předměty, které se neodpisují, nepřipadají v úvahu. Při odkoupení najaté věci se u kupujícího posuzuje tento majetek jako nově koupený. Podle výše kupní ceny je pak zařazen do dlouhodobého hmotného majetku při ceně nad hranici pro dlouhodobý hmotný majetek a při nižší ceně se zařadí do drobného dlouhodobého hmotného majetku. Akontace může být též formulována jako záloha na zůstatkovou cenu za níž nájemce odkoupí předmět leasingové smlouvy. Bude – li tato cena vyšší než stanovená hranice pro dlouhodobý hmotný majetek, půjde o zálohu hrazenou z prostředků určených pro dlouhodobý majetek, která se zachytí na účtu 052. Zpravidla budou splátky podle leasingové smlouvy provozními náklady, které se účtují na účtu 518 – Ostatní služby. Od 1. 1. 2010 byl zásadním způsobem rozšířen počet podrozvahových účtů, vedených v knize podrozvahových účtů. Stručné obsahové vymezení podrozvahových účtů je uvedeno v §§ 49 – 54 vyhlášky 410/2009 Sb. 23

K vyjádření podmíněných závazků z důvodu užívání cizího majetku jsou ve směrné účtové osnově určeny dva podrozvahové účty. Účet 961 – Krátkodobé podmíněné závazky z leasingových smluv, který obsahuje výši splátek, které účetní jednotka předpokládaně uhradí do konce účetního období z titulu uzavřených leasingových smluv a 962 – Dlouhodobé podmíněné závazky z leasingových smluv, který obsahuje výši splátek, které účetní jednotka předpokládaně uhradí v následujících účetních obdobích z titulu uzavřených leasingových smluv. Likvidace stavby v důsledku další výstavby MD

DAL

081

021

2. Zahrnutí zůstatkové ceny stavebního objektu do nákladů spojených s výstavbou

042

081

3. Úprava zdrojů krytí

401

416

4. Náklady na demolici

042

241

1. Vyřazení stavby ze souboru majetku v pořizovací ceně

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku z dotace MD

DAL

1. Přiznání dotace na pořízení DHM

346,348

2. Příjem dotace na bankovní účet 346,348

241


04x

321

4. Úhrada faktury

321

241

5. Zařazení majetku do používání

02x

04x

6. Odpisy podle odpisového plánu

551

08x

24

403

7. Ve výši odpisů postupné rozpouštění dotace

403

401

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku použitím dlouhodobého úvěru s jeho převodem na běžný účet (platí pro oba typy příspěvkových organizací) MD DAL 1. Přijetí bankovního úvěru na běžný účet

241

451

2. Dodavatelská faktura za nákup DHM

042

321

3. Úhrada faktury

321

241

4. Zařazení DHM do užívání

02x

042

5. Vyúčtované úroky bankou

562

451

6. Úhrada bankovních úroků

451

241

7. Částečná splátka dlouhodobého úvěru

451

241

8. Úprava zdrojů krytí ve výši splátky úvěru

416

401

25

financování údržby a oprav majetku, který příspěvková organizace používá pro svoji činnost. Takto použité prostředky se z investičního fondu

Recommend Documents