Finanční účetnictví (LS 07/08) 3. přednáška Účtování zásob – účtování zboží, účtování zásob vlastní výroby
g) Účtování zboží se shoduje s účtováním materiálových zásob. použité účty : a/ kalkulační účet: b/ rozvahové účty: v prodejnách
c/ výsledkové účty
111-Pořízení materiálu 112-Materiál na skladě
131-Pořízení zboží 132-Zboží na skladě a
119-Materiál na cestě 191-Opravné položky k materiálu
139-Zboží na cestě 196-Opravné položky ke zboží -----------504-Prodané zboží 604-Tržby z prodeje zboží
501-Spotřeba materiálu 542-Prodaný materiál 642-Tržby z prodeje materiálu
metoda A či metoda B, - podstata je shodná s metodou A a metodou B evidence zásob materiálu. Prodej výrobků ve vlastních prodejnách - převod výrobků ze skladu do prodejny jako aktivaci, tj. na MD 132-Zboží na skladě a v prodejnách na D 621-Aktivace mat.a zboží. Příklad účtování Pol. Transakce Částka MD D 1Fa za nakoupené zboží 10 000 131 321 1b Převzetí na sklad 10 000 132 131 2. Prodej zboží 12 000 211 604 3. Úbytek zboží na skladě 10 000 504 132 Aktivace zboží–předání výr. do vlastní 131 621 prodejny (oceněné vlastními náklady 1. výroby – VNV) 90 000 2. Převzetí výrobků-zboží do vlastní prodejny (VNV) 90 000 132 131 3. Prodej části zboží-úbytek v ocenění VNV 60 000 504 132 4. Tržba za zboží v prodejní ceně 108 000 211 604
h) Účtování zásob vlastní výroby Zásoby vlastní výroby: nedokončené výrobky, hotové výrobky. I při účtování této složky zásob je možno použít metodu A a metodu B evidence zásob. Účty ve 12. skupině účtů: 121-Nedokončená výroba, 123-Výrobky. Podle současné metodiky a pojetí výnosů. přírůstek = součást (zvýšení) výnosů účetní jednotky úbytek = snížení výnosů účetní jednotky - účty v 61. skupině účtů označené jako Změna stavu zásob vlastní výroby. Schéma účtování: způsob A evidence zásob vlastní výroby 611-Změna stavu zásob nedok.výroby
121 – Nedokončená výroba
přírůstek NV úbytek NV (výdej ke zpracování) 612-Změna stavu zásob polotovarů vlastní výroby
122 – Polotovary vlastní výroby
přírůstek PVV úbytek PVV (výdej ke kompletizaci) 613-Změna stavu výrobků
123 – Výrobky
přírůstek výrobků úbytek výrobků (v důsledku prodeje)
Příklad: Pol. Transakce Částka 1. Na sklad převzaty nedokončené výroby 90 000 2. Ze skladu vydány nedokončené výrobky k dokončení 60 000 3. Na sklad převzaty dokončené výrobky 80 000 4. Prodej dokončených výrobků – přijetí hot. 98 000 5. Úbytek prodaných výrobků ze skladu 80 000
MD 121
D 611
611 123 211 613
121 613 601 123
Výnosy v daném období: 1) Změna stavu NV : + 90 000,- 60 000,- = + 30 000,2) Změna stavu HV : + 80 000,- 80 000,- = 0,3) Tržby z prodeje : + 98 000,- = + 98 000,--------------------------------Celkem + 128 000,-
Způsob A evidence zásob vlastní výroby = průběžné zachycování přírůstků a úbytků zásob po celé účetní období (zpravidla měsíční). (Ze schematu účtování je vidět jak proces postupného dokončování finální produkce se průběžně promítá do stavu majetku i do výnosů a hospodářského výsledku.) Důležité : - způsob oceňování tohoto druhu zásob – účetní jednotka musí podrobně zvážit strukturu nákladů tvořících cenu zásob (zahrnovat např. správní režii do ocenění těchto zásob se z důvodů bilanční opatrnosti nedoporučuje, i když v některých výrobách s dlouhý výrobním cyklem součástí ocenění být může apod.).
Způsob B evidence zásob vlastní výroby 701-Počáteční účet rozvažný
121-Nedokončená výroba 123-Výrobky
převod počátečních zůstatků 611-Změna stavu zásob ned.výroby 613-Změna stavu zásob výrobků zúčtování (odepsání) počátečního stavu zúčtování konečného stavu podle skladové evidence - účtuje se na počátku účetního období - převedení počátečního zůstatku na příslušné účty zásob. na konci období - počáteční stav se zaúčtuje (odepíše) jako snížení majetkového účtu i výnosů a doplní se (nahradí) novým, konečným zůstatkem zjištěným na základě skladové evidence. Prodej finálních výrobků 1)výnos-tržby za prodané výrobky - 601(D) a peněžní/pohl. účet MD (311,221, 211 / 601) (součástí účtování prodeje je i zúčtování DPH) 2) snížení stavu zásob výrobků na D 123 a na MD 613-Změna stavu zásob výrobků (613/123)
Schéma účtování prodeje výrobků: - převzetí výrobků na sklad = 720,- prodejní cena výrobků =500,-, - skladní cena výrobků = 420,601- Tržby z prodeje výrobků
311 – Odběratelé
500,- faktura za prodej 595,343 – Zúčtování DPH 95,613 - Změna stavu výrobků
123 – Výrobky
720,- převzetí na sklad 720,420,-
úbytek výrobků (v důsledku prodeje)
420,-
Obrat + 300,PZ 300,--------------------------------------------------------------------------------------Výnosy 6.tř + 800,- Složení výnosů = 300,-(ZSZHV) + 500,-(tržba) = 800,- (1220 – 420 = 800) Příklad: Účetní jednotka dokončila a na sklad hot. výrobků předala výrobky ve vlastních nákladech výroby ve výši 170 000,-.Za prodané výr. vystavila fakturu s prodejní cenou 200 000,-. Vlastní náklady výroby prodaných výrobků činí 180 000,Transakce Částka MD D PZ 123 převeden na účet 215 000,123 701 1. Na sklad hot.výrobků převzaty výrobky 170 000,123 613 2. Faktura odběratelům a/ prodejní cena 200 000,311 601 b/ DPH 19% 38 000,311 343 3. Prodané výrobky vyskladněny (úbytek výr.) 180 000,613 123 4. Odběratelé uhradili fakturu na běžný účet 238 000,221 311 Složení výnosů: ze dvou částí: a) z částky -10 000,- představující snížení majetku v podobě zásob hotových výrobků (170 000,- - 180 000,-) b) z částky 200 000,- představující tržby dosažené prodejem výrobků. Výnosy celkem 190 000,-
Protože i na nákladových účtech jsou evidovány celkové náklady na činnost v daném období, tj. bez rozdělení na ty, které se týkají vyrobených výrobků a ty, které se týkají prodaných výrobků, zajišťuje účtování změny stavu zásob do výnosů potřebnou souměřitelnost nákladů a výnosů. (I tento výklad má ve svém jádru pojetí výnosů a nákladů, které je poplatné našemu účetnímu a právnímu myšlení a zavedeným uzancím a liší se v mnohém od pojetí výnosů i nákladů v jiných podmínkách.)
Příklad: Zaúčtujte následující účetní operace a zjistěte souhrnný vliv těchto změn na hospodářský výsledek: Během účetního období došlo k těmto skutečnostem: Pol. 1. 2. 3.
Transakce Snížení zásob nedokončené výroby Zvýšení zásoby polotovarů vlastní výroby Zásoby hotových výrobků se zvýšily
Částka 120 000,43 000,80 000,-
MD
D
