1a, Olomouc

Projekt reg. č.: CZ.1.04/3.4.04/88.00372 je financován z prostředků ESF prostřednictvím OP LZZ a státního rozpočtu ČR, název projektu: PODNIKATELSKÝ MINIINKUBÁTOR.

PODVOJNÉ Jak na podnikání? ÚČETNICTVÍ ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ I. - úvod

ÚVOD

POČÍTAČOVÁ SLUŽBA s.r.o., Stupkova 413/1a, Olomouc

PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ Obchodní zákoník určuje způsob vedení účetnictví pro podnikatelské subjekty Podvojné účetnictví až na výjimky vedou subjekty zapsané do Obchodního rejstříku. Jednoduché účetnictví mohou vést ostatní podnikatelské subjekty

Zákon o účetnictví určuje metodiku, rozsah a způsob vedení účetnictví

Vyhláška 500/2002 Sb. Rozpracovává některá ustanovení Zákona o účetnictví

Vyhláška 472/2003 Sb. Vyhláška mění vyhlášku 500/2002 Sb., kterou se mění některá ustanovení zákona č.563/1991 Sb. o účetnictví, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli v soustavě podvojného účetnictví. Vyhláška stanoví podle zákona pro vedení účetnictví v plném rozsahu a vedení účetnictví ve zjednodušeném rozsahu. 31.5.2013

2

PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ ÚČETNÍ OBDOBÍ Účetním obdobím je nepřetržitě po sobě jdoucích dvanáct měsíců, není-li dále stanoveno jinak. Účetní období se buď shoduje s kalendářním rokem nebo je hospodářským rokem. Hospodářským rokem je účetní období, které může začínat pouze prvním dnem jiného měsíce než je leden.

31.5.2013

3

POVINNOSTI ÚČETNÍ JEDNOTKY dodržovat při vedení účetnictví směrné účtové osnovy,

uspořádání a označování položek účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky a obsahové vymezení položek těchto závěrek, způsoby oceňování a jejich použití, včetně postupů tvorby a použití opravných položek, postupů odpisování a postupů tvorby a použití rezerv, jakož i metody konsolidace účetní závěrky. Účetní jednotky jsou povinny vést jedno účetnictví za účetní jednotku jako celek. Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví jako soustavu účetních záznamů; přitom mohou použít technických prostředků, nosičů informací a programového vybavení.

31.5.2013

4

POVINNOSTI ÚČETNÍ JEDNOTKY Jednotlivé účetní záznamy mohou být seskupovány do účetních záznamů nesoucích souhrnnou informaci Účetní jednotky jsou povinny takové účetní záznamy vést nejméně v rozsahu stanoveném tímto zákonem.

Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v peněžních jednotkách české měny. Účetní jednotky (fyzické osoby, které jsou jako podnikatelé zapsány v obchodním rejstříku) jsou povinny vést účetnictví ode dne zápisu do obchodního rejstříku až do dne výmazu z obchodního rejstříku, nevznikla-li jim povinnost vést účetnictví podle § 1 odst. 2 písm. e), g) nebo h) (překročení obratu 6 mil.Kč za bezprostředně předcházející kalendářní rok)

31.5.2013

5

OBECNĚ UZNÁVANÉ ÚČETNÍ ZÁSADY Zásada účetní jednotky Zásada neomezeného trvání účetní jednotky

Zásada zjišťování hospodářského výsledku v pravidelných intervalech Zásada objektivity účetních informací

Zásada účtování operací v kupní síle peněžní jednotky v době uskutečnění operace Zásada konzistentnosti, srovnatelnosti mezi účetními obdobími Zásada nezávislosti účetních období Zásada kompenzace

Zásada opatrnosti 31.5.2013

6

ZÁKLADNÍ POJMY Finanční účetnictví poskytuje ucelený soubor informací o podnikových skutečnostech, zachycuje vztahy podniku jako celku k vnějšímu okolí Výstupem finančního účetnictví jsou účetní výkazy předkládané zejména externím uživatelům (Finanční úřad, banka, státní instituce, atd.).

Manažerské účetnictví jedná se o soubor informací potřebných k efektivnímu řízení v rámci daného podniku. Jedná se o účtování o nákladech z různých pohledů, kalkulace vlastních nákladů, soustava řízení pomocí rozpočtů, nejrůznější nákladové propočty atd.

31.5.2013

7

ZÁKLADNÍ POJMY Účetnictví sleduje majetek podniku ze dvou pohledů: podle druhu – odpovídá na otázku jaký majetek podnik vlastní

AKTIVA

podle zdroje – odpovídá na otázku z čeho nebo za co byl majetek pořízen

PASIVA

31.5.2013

8

ZÁKLADNÍ POJMY AKTIVA (majetek) budoucí ekonomický prospěch (užitek) plná kontrola důsledek hospodářských operací uskutečněných v minulosti

spolehlivě ocenitelná , vyjádřitelná v penězích Struktura majetku : Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek Krátkodobý finanční majetek Zásoby Peněžní prostředky 31.5.2013

9

ZÁKLADNÍ POJMY PASIVA (zdroje krytí majetku) – mohou být dvojího druhu:

vlastní zdroje

cizí zdroje krátkodobé závazky – splatnost do jednoho roku; jedná se většinou o závazky vůči dodavatelům, zaměstnanců, státním institucím, dlouhodobé závazky – splatnost nad jeden rok; jedná se většinou o bankovní úvěry, vydané dluhopisy, apod.

31.5.2013

10

ZÁKLADNÍ POJMY BILANČNÍ PRINCIP základ podvojného účetnictví suma majetku firmy podle druhů oceněného v penězích se musí rovnat sumě zdrojů, z nichž byl tento majetek pořízen nebo financován. je základem nejdůležitějšího účetního výkazu – rozvahy

AKTIVA CELKEM = PASIVA CELKEM

31.5.2013

11

ROZVAHA AKTIVA

PASIVA

I. Dlouhodobý majetek

I. Vlastní zdroje (kapitál)

Dlouhodobý nehmotný majetek

Vlastní kapitál

Dlouhodobý hmotný majetek

Kapitálové fondy

Dlouhodobý finanční majetek

Výsledek hospodaření

II.Oběžný majetek

II. Cizí zdroje

Zásoby

Rezervy

Pohledávky

Dlouhodobé dluhy

Platební prostředky

Krátkodobé dluhy

III. Ostatní aktiva

III. Ostatní pasiva

 AKTIV

31.5.2013

=

 PASIV 12

FINANČNÍ STABILITA Finanční stabilita = struktura zdrojů financování zabezpečuje bezproblémové a rentabilní hospodaření podniku. Základní informační zdroj je rozvaha. Hodnotí se většinou aktiva ke zdrojům jejich krytí.

Podíl vlastních zdrojů Hodnotí výši samostatnosti podniku Hodnotí produkci zisku k udržení podílu vlastních zdrojů na financování firemních potřeb

Ukazatel věřitelského rizika dává informaci o procentuálním podílu majetku cizího kapitálu k celkovému majetku podniku

31.5.2013

13

FINANČNÍ STABILITA Hodnocení platební schopnosti 1. stupeň – okamžitá likvidita – ukazatel likvidity pohotové oběžné prostředky krátkodobé závazky (závazky s okamžitou splatností) udává momentální, okamžitou platební schopnost měl by být v rozmezí „0,9 – 1,1“ 2. stupeň – běžná likvidita měl by být v rozmezí „1 – 1,5“ 3. stupeň – celková likvidita – ukazatel solventnosti

oběžný majetek krátkodobé závazky (závazky s okamžitou splatností) měl by být v rozmezí „1,5 – 2,5“ 31.5.2013

14

NÁKLADY jsou v peněžní formě vyjádřené účelové vynaložení hospodářských prostředků. vznikají jako důsledek provádění jednotlivých operací v podnikatelské činnosti.

Náklady představují pro podnik: Souhrn spotřebovaných prostředků a práce za určité období – jsou veličinou vyjádřenou za určitý čas Vstup – začátek podnikatelské aktivity Vztah podniku k vnějšímu okolí

Základní hlediska třídění nákladů: Druhové Účelové Daňové 31.5.2013

15

NÁKLADY DRUHOVÉ ČLENĚNÍ NÁKLADŮ jedná se o externí náklady prvotní formu nákladů při jejich vstupu do hospodářské činnosti odpovídá na otázku „co bylo spotřebováno“

Členění: Spotřebované nákupy – materiál, zboží,.. Služby – opravy, cestovné, reprezentace,.. Daně a poplatky

Jiné provozní náklady – pokuty, penále, dary, odpisy nedobytných pohledávek,… Odpisy hmotného a nehmotného majetku Finanční náklady –úroky, kurzové ztráty,… 31.5.2013

16

NÁKLADY ÚČELOVÉ ČLENĚNÍ NÁKLADŮ

Provozní Finanční Mimořádné Podle tohoto členění bývá také vykazován výsledek hospodaření jako součet výsledku hospodaření : z provozní činnosti z finančních operací mimořádný zisk nebo ztráta

31.5.2013

17

NÁKLADY DAŇOVÉ KRITÉRIUM Pro daňové účely zavádí zákon o daních z příjmů pojem výdaje (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů.

Náklady vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů se pro zjištění základu daně odečtou ve výši prokázané, ve výši stanovené zákonem o daních z příjmů nebo jinými předpisy, od zdanitelných příjmů. Daňové náklady Částečně daňově uznatelné náklady

Daňově neuznatelné náklady 31.5.2013

18

VÝNOSY Výnosy jsou obecně chápány peněžním ekvivalentem prodaných výkonů podniku Výnosy tedy představují pro podnik: Vyjádření úspěšnosti na trhu Úhradu vynaložených nákladů a zisk Dovršení podnikatelské aktivity Výnosy lze zkoumat z několika hledisek: Druhové členění Účelové členění odpovídající členění nákladů

Daňové hledisko

31.5.2013

19

VÝNOSY EXTERNÍ VÝNOSY vznikají ze vztahu podniku k vnějšku

Tržby za vlastní výkony a zboží Jiné provozní výnosy Finanční výnosy VNITROPODNIKOVÉ VÝNOSY vyjadřují interní vztahy Změny stavu vnitropodnikových zásob

Aktivace materiálu, zboží, investičního majetku Zúčtování rezerv a opravných položek MIMOŘÁDNÉ VÝNOSY vztahují se k mimořádný nákladům

31.5.2013

20

VÝPOČET HOSPODÁŘSKÉHO VÝSLEDKU v účetnictví je nutno zachytit všechny složky považované z účetního hlediska za náklady a výnosy. z daňového hlediska Zákon o dani z příjmů vymezuje náklady, které patří do nákladů na dosažení, zajištění a udržení příjmů. U výnosů je především bráno v úvahu hledisko zabránění jejich dvojímu zdanění. je tedy nutné rozlišovat výpočet hospodářského výsledku pro účely podnikové a pro účely daňové Výsledek hospodaření se zjišťuje v účetnictví v průběhu roku ve výkazu zisků a ztrát (výsledovce) porovnáním nákladů a výnosů Daňovým základem je hospodářský výsledek (zisk nebo ztráta) upravený o částky, které nelze podle Zákona o daních z příjmů zahrnout do nákladů nebo jsou do nich zahrnuty v nesprávné výši, a o veškeré částky neoprávněně zkracující příjmy. 31.5.2013

21

VÝSLEDOVKA NÁKLADY

VÝNOSY

I. Provozní náklady

I. Provozní výnosy

Nákupy, služby,osobní náklady,…

Tržby za služby, zboží, aktivace,…

Provozní VH = provozní výnosy – provozní náklady II.Finanční náklady

II. Finanční výnosy

Nákladové úroky, poplatky,..

Výnosové úroky, prodané c.p.,…

Finanční VH = finanční výnosy – finanční náklady

Běžný VH = provozní VH + finanční VH III. Mimořádné náklady

III. Mimořádné výnosy

Manka a škody

Náhrady za škody

Mimořádný VH = mimořádné výnosy – mimořádné náklady

CELKOVÝ VH = BĚŽNÝ VH + MIMOŘÁDNÝ VH 31.5.2013

22

METODICKÉ PRVKY ÚČETNICTVÍ Mezi základní metodické prvky účetnictví patří: Dokladovost Inventarizace Jednotnost oceňování Účetní výkazy Tyto metodické prvky podmiňují: úplnost pravdivost přesnost průkaznost účetnictví. 31.5.2013

23

METODICKÉ PRVKY ÚČETNICTVÍ DOKLADOVOST Každá hospodářská operace, která vstupuje do účetnictví, musí být objektivní, jednoznačně určitelná a měřitelná v peněžním vyjádření. Hospodářská operace, která se má stát účetním případem, musí být ověřena a doložena dokladem.

Účetní doklady jsou průkazné účetní záznamy, které musí podle §11 Zákona o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, mít tyto náležitosti: označení účetního dokladu obsah účetního dokladu a označení jeho účastníků peněžní částku nebo informaci o cen za měrnou jednotku a vyjádření množství okamžik vyhotovení dokladu okamžik uskutečnění účetního případu, není-li shodné s okamžikem vystavení dokladu podpisový záznam osoby odpovědné 31.5.2013

24

METODICKÉ PRVKY ÚČETNICTVÍ ÚČETNÍ ZÁPISY Účetní jednotky provádějí účetní zápisy o účetních případech v českém nebo slovenském jazyce. Účetní zápisy provádějí účetní jednotky srozumitelně, přehledně a způsobem zaručujícím trvanlivost. Účetní jednotky uspořádají účetní zápisy způsobem, který umožní ověřit zaúčtování všech účetních případů v účetním období tak, aby zabránily neoprávněným změnám a úpravám těchto zápisů.

31.5.2013

25

ÚČET A SOUSTAVA ÚČTŮ Účet je metodickým prostředkem, kterým lze zajistit splnění těchto úkolů : Seskupovat a třídit provedené hospodářské operace podle jednotlivých druhů majetku a jejich zdrojů krytí a podle stránek činnosti účetní jednotky Získávat údaje o pohybu, tj. o přírůstcích a úbytcích jednotlivých složek majetku a jejich zdrojů krytí a údaje o průběhu jednotlivých úseků hospodářské činnosti jednotky

Členit sledované objekty činnosti z různých hledisek tak, aby byly splněny požadavky kladené na evidenci a získány ukazatele potřebné pro řízení

31.5.2013

26

ÚČET A SOUSTAVA ÚČTŮ Účet představuje určitý způsob třídění, seskupování a běžného sledování stavu a pohybu jednotlivých složek majetku a jeho zdrojů krytí a průběhu určitých stránek hospodářské činnosti účetní jednotky.

Soustava účtů zajišťuje soustavné a úplné zachycování všech změn majetku, jeho zdrojů krytí a získávání údajů o průběhu a výsledcích hospodaření za určité organizační jednotky (podnik, vnitropodnikové útvary). Umožňuje přitom třídit účetní zápisy do stejnorodých skupin podle jejich ekonomického obsahu. Syntetické účty, seskupené v určité struktuře, tvoří účtovou osnovu.

31.5.2013

27

ÚČET A SOUSTAVA ÚČTŮ Účty mají vždy dvě strany (dvojstranný odpočet) – nejjednodušší zachycení je tzv. „T“ forma. Každý účet má své číslo a název podle předepsané metodiky, obě strany všech účtů mají své pevné označení. ČÍSLO A NÁZEV ÚČTU MÁ DÁTI DEBET NA VRUB

31.5.2013

DAL KREDIT VE PROSPĚCH

28

ÚČET A SOUSTAVA ÚČTŮ PODVOJNOST Znamená, že každý účetní případ je zapisován stejnou částkou vždy na dvou různých účtech, a to jednou na příslušném účtu na straně Má dáti (na vrub účtu), podruhé na souvstažném účtu na straně Dal (ve prospěch účtu) - stejná částka se objeví dvakrát, na dvou různých účtech.

SOUVSTAŽNOST je konkretizací podvojností – znamená, že zápisu na straně Má dáti může obecně odpovídat zápis na straně Dal jen určitého okruhu účtů a v konkrétním případě jen jednoho účtu. Jedná se tedy o určení správné dvojice účtů pro zachycení konkrétního účetního případu.

31.5.2013

29

ÚČET A SOUSTAVA ÚČTŮ Druhy účtů používané v naší platné metodice:

Aktivní Pasivní Opravné Účet výsledku hospodaření

Nákladové Výnosové

Účty rozvažné

Účty výsledkové

Podrozvahové

31.5.2013

30

ÚČET A SOUSTAVA ÚČTŮ Obraty a konečné zůstatky na účtech Obratem na účtu rozumíme součet všech přírůstků nebo úbytků na straně Má dáti nebo Dal. Konečný zůstatek (KZ) je dán rozdílem přírůstků a úbytků, k němuž připočteme počáteční zůstatek (PZ) na daném účtu (pokud účet počáteční zůstatek měl).

KZ = PZ + ( přírůstků - úbytků ) KZ > = 0

konečný zůstatek zaúčtován na straně přírůstků daného účtu

KZ < = 0

konečný zůstatek zaúčtován na straně úbytků daného účtu

31.5.2013

31

ÚČET A SOUSTAVA ÚČTŮ Aktivní účty Aktivní účty se používají k zachycení druhů majetku – aktiv. Na počáteční, zahajovací rozvahu navazují počátečními zůstatky, které mají vždy na straně MÁ DÁTI.

Pasivní účty Pasivní účty se zakládají pro sledování stavu a pohybu pasiv jmění, závazky, fondy.

31.5.2013

32

ÚČET A SOUSTAVA ÚČTŮ Výuková úloha č. 1

Výpočet obratů a konečného zůstatku na aktivním účtu

MD 1. PZ Obrat = součet přírůstků

221 - Bankovní účty 100

4.

150

2.

50

5.

50

3.

200

Obrat MD : 250

D Obrat = součet úbytků

Obrat D : 200

KZ = 150

31.5.2013

33

ÚČET A SOUSTAVA ÚČTŮ Výuková úloha č. 2

Výpočet obratů a konečného zůstatku na pasivním účtu

MD Obrat = součet úbytků

4.

321 - Dodavatelé

500

Obrat MD : 500

1. PZ

500

2.

200

3.

150

D Obrat = součet přírůstků

Obrat D : 350 KZ = 350

31.5.2013

34

ÚČET A SOUSTAVA ÚČTŮ OPRAVNÉ ÚČTY Každý Opravný účet se vždy vztahuje k jednomu řídícímu, hlavnímu účtu. Úkolem opravného účtu je opravit, korigovat zaúčtované částky na hlavním účtu, aby bylo dosaženo větší vypovídací schopnosti. Typickým příkladem jsou účty oprávek k majetku. Opotřebení majetku vyjadřujeme nepřímo, tj. odpisy účtujeme do nákladů, přičemž souvztažnými účty nejsou přímo účty majetku (docházelo by ke snižování pořizovacích cen), ale používají se k tomuto účelu účty Oprávky ke stavbám, Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí.

31.5.2013

35

ÚČET A SOUSTAVA ÚČTŮ NÁKLADOVÉ A VÝNOSOVÉ ÚČTY Nákladové účty slouží k zachycení postupného narůstání výše nákladů během účetního období. Zakládají se pro různé druhy nákladů podle stupně požadované podrobnosti zjišťovaných informací.

Výnosové účty slouží k zachycení tržeb (za prodané zboží, služby, výkony, vnitropodnikové výkony, atd.).

Nákladové a výnosové účty nemají na počátku roku zůstatek, účtuje se na nich narůstajícím způsobem až do konce roku, do provedení roční účetní uzávěrky. 31.5.2013

36

POMŮCKA 



Pro snadnější zapamatování můžeme použít jednoduchou mnemotechnickou pomůcku – účet má kladný počáteční zůstatek a přírůstek na té straně, na níž je v umístěn v Rozvaze nebo ve Výsledovce. Tzn., že aktivní účty jsou v Rozvaze umístěny na levé straně, tudíž kladný počáteční zůstatek a přírůstky aktivních účtů budou mít na straně levé (strana MÁ DÁTI) a úbytek na straně pravé (strana DAL). Pasivní účty jsou v Rozvaze umístěny na straně pravé, tudíž kladný počáteční zůstatek a přírůstky pasivních účtů budou mít na straně pravé (DAL) a úbytky na straně levé (MÁ DÁTI). Analogicky můžeme odvodit účtování i na nákladových a výnosových účtech. Náklady jsou umístěny ve Výsledovce na levé straně -> přírůstky nákladových účtů budou na straně levé (MÁ DÁTI); výnosy jsou ve Výsledovce umístěny na straně pravé-> přírůstky výnosových účtů budou na straně pravé (DAL). 31.5.2013

37

ÚČET A SOUSTAVA ÚČTŮ Princip zaúčtování účetních operací: 1. Určit kterých dvou položek (účtů) rozvahy nebo výsledovky, se operace týká

2. Určit o jaké účty se jedná – zda to jsou účty aktivní či pasivní, nákladové nebo výnosové

3. O jaký pohyb se jedná – přírůstek nebo úbytek : a) b) c) d)

e)

31.5.2013

pokud se jedná o dva aktivní nebo o dva pasivní účty, musí mít jeden z nich úbytek a druhý přírůstek pokud se jedná o jeden účet aktivní a druhý pasivní, musí být na obou účtech přírůstek nebo úbytek pokud se jedná o jeden účet aktivní a druhý nákladový, pak aktivní zpravidla bude mít úbytek a nákladový přírůstek pokud bude jeden účet aktivní a druhý výnosový, pak budou mít oba zpravidla přírůstek pokud bude jeden účet pasivní a druhý nákladový, pak budou mít zpravidla oba dva přírůstek 38

Výuková úloha č. 5 AKTIVA I. DLOUHODOBÝ MAJETEK

Budovy Doprav.prostředky

PASIVA 430 000 Kč I. VLASTNÍ ZDROJE 140 000 Základní kapitál

200 000

60 000 Rezervní fond

20 000

Stroje

180 000 VH

Pozemky

250 000

Oprávky

-200 000

II. OBĚŽNÝ MAJETEK Pohledávky

220 000 Kč

305 000 Kč II. CIZÍ ZDROJE 40 000 Krátkodobé úvěry

435 000 Kč 95 000

Banka

100 000 Obchodní úvěry

95 000

Materiál

120 000 Zaměstnanci

40 000

Nedokončená výroba Pokladna AKTIVA CELKEM

31.5.2013

40 000 Dlouhodobé úvěry 5 000 Rezervy 735 000 Kč PASIVA CELKEM

180 000 25 000 655 000 Kč 39

Výuková úloha č. 6 AKTIVA I. DLOUHODOBÝ MAJETEK

PASIVA 270 000 Kč I. VLASTNÍ ZDROJE

Budovy

180 00O Základní kapitál

Dopravní prostředky

180 000 Rezervní fond

Oprávky

- 90 000 VH

II. OBĚŽNÝ MAJETEK

495 000 Kč II. CIZÍ ZDROJE

440 000 Kč 400 000

40 000

425 000 Kč

Pohledávky

140 000 Krátkodobé úvěry

Banka

100 000 Obchodní úvěry

60 000

Materiál

120 000 Zaměstnanci

25 000

Obchodovatelné c.p.

130 000 Dlouhodobé úvěry

Pokladna

AKTIVA CELKEM

31.5.2013

170 000

170 000

5 000

765 000 Kč PASIVA CELKEM

865 000 Kč

40

SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA Směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení účtových tříd, popřípadě účtových skupin nebo i syntetických účtů pro účtování o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech nebo výdajích a příjmech a o výsledku hospodaření; toto uspořádání musí zajistit sestavení účetní závěrky. Na podkladě směrné účtové osnovy jsou účetní jednotky povinny sestavit účtový rozvrh, v němž uvedou účty potřebné k zaúčtování všech účetních případů a k sestavení účetní závěrky v dané účetní jednotce. Účetní jednotky sestavují účtový rozvrh pro každé účetní období; v průběhu účetního období je možno účtový rozvrh doplňovat.

31.5.2013

41

SYNTETICKÉ A ANALYTICKÉ ÚČTY ÚČTOVÁ OSNOVA

- „seznam“ syntetických účtů, které může účetní jednotka použít pro zaúčtování svých hospodářských operací ÚČTOVÁ OSNOVA

ÚČTOVÉ TŘÍDY SKUPINY SYNTETICKÉ ÚČTY Ke zpodrobnění údajů syntetického účtu mohou sloužit účty analytické např. 321.100 – Dodavatel APOLO 321.200 – Dodavatel Olma 31.5.2013

42

SYNTETICKÉ A ANALYTICKÉ ÚČTY Účtová skupina

Analytický účet

211.100 – Pokladna – Kč Účtová třída Syntetický účet

Platí: Zůstatek syntetického účtu je dán součtem zůstatků účtů analytických Jakmile je používán účet analytický, není možné provést účtování přímo na syntetický účet, ale je nutné účtovat na některý z jeho účtů analytických

31.5.2013

43

ÚČTOVÝ ROZVRH obsahuje všechny vybrané účty, které si konkrétní účetní jednotka vybrala z předepsané Účtové osnovy pro používání ve svém systému účetnictví sestavuje se pro každý rok, v průběhu roku je možné jej doplňovat.

pokud nedochází k prvnímu dni účetního období ke změně účtového rozvrhu platného v předcházejícím účetním období, postupuje účetní jednotka podle tohoto rozvrhu i v následném účetním období Účetní jednotky, které nemají povinnost ověření účetní závěrky auditorem, mohou používat zcela nebo z části skupinové syntetické účty, tj. účty končící nulou. Jedná se o tzv. zúženou variantu účtové osnovy. Ostatní účetní jednotky používají zásadně účty končící znaky 1 až 9, přičemž si do svého účtového rozvrhu vyberou z účtové osnovy ty účty, pro které se v jejich účetnictví vyskytne náplň.

31.5.2013

44

ÚČETNÍ AUDIT Povinnost účetního auditu na účetní uzávěrku se vztahuje od 1.1.2004 na všechny akciové společnosti, dále na ostatní obchodní společnosti a družstva, pokud na konci rozvahového období, za nějž se závěrka ověřuje a účetního období bezprostředně předcházejícího překročily nebo již dosáhly alespoň dvou ze tří následujících kritérií:

a) b)

Úhrn rozvahy činí výše než 40 mil.Kč

c)

průměrný přepočtený stav zaměstnanců v průběhu účetního období činí více než 50 viz Zákon o účetnictví §20 odst. (2).

čistý obrat (výnosy snížené o daň z přidané hodnoty, popřípadě daň z obratu, pokud jsou tyto daně součástí výnosů) činí více než 80 mil.Kč

31.5.2013

45

ROZSAH VEDENÍ ÚČETNICTVÍ Nestanoví-li zákon o účetnictví nebo zvláštní právní předpis jinak, účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v plném rozsahu. Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu mohou vést : občanská sdružení, jejich organizační jednotky, které mají právní subjektivitu, církve a náboženské společnosti, nebo církevní instituce, které jsou církevní právnickou osobou, obecně prospěšné společnosti, honební společenstva, nadační fondy a společenství vlastníků jednotek, bytová družstva, která nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenu auditorem, a družstva, která jsou založena výhradně za účelem zajišťování hospodářských, sociálních anebo jiných potřeb svých členů, územní samosprávné celky a dobrovolné svazky obcí, příspěvkové organizace, u nichž o tom rozhodne jejich zřizovatel, ostatní účetní jednotky, o nichž to stanoví zvláštní zákon. 31.5.2013

46

ZJEDNODUŠNÝ ROZSAH ÚČETNICTVÍ Účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu :

sestavují účtový rozvrh, v němž mohou uvést pouze účtové skupiny, nevyžaduje-li zvláštní právní předpis mohou spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize

nepoužijí ustanovení § 25 odst. 2, s výjimkou odpisů, nepoužijí ustanovení § 26 odst. 3 týkající se rezerv a opravných položek, s výjimkou rezerv a opravných položek podle zvláštních právních předpisů, nepoužijí ustanovení § 27 s výjimkou § 27 odst. 3 při přeměně bytových družstev, sestavují účetní závěrku v rozsahu stanoveném pro jednotlivé skupiny účetních jednotek (§ 4 odst. 8) prováděcím právním předpisem. 31.5.2013

47

ÚČETNÍ KNIHY Účetní operace se pomocí zápisů zachycují v účetních knihách. Účetní jednotky v soustavě podvojného účetnictví vedou tyto knihy:

Deník (deníky) Hlavní knihu Knihy analytické evidence (účtů) Knihy podrozvahových účtů Účetní operace musí být doloženy doklady, v časovém sledu jsou zapisovány do deníku, dále pak do hlavní knihy (tj. na syntetické účty) a do knih analytické evidence (tj. na analytické účty).

31.5.2013

48

DENÍK Deník zachycuje účetní případy chronologicky za sebou, časově uspořádané v posloupnosti podle jejich vzniku.

Význam deníku: Časově uspořádává účetní operace Zabraňuje dodatečným úpravám, vpisování případů či údajů Zajišťuje průkaznost a spolehlivost účetních údajů vazbou na doklady Spojuje doklady s hlavní knihou (postup je : doklad deník – hlavní kniha – knihy analytické evidence)

Napomáhá k odhalení chyb, k nimž došlo v hlavní knize

31.5.2013

49

DENÍK Listy (stránky) deníku musí být číslované, stejně tak i jednotlivé řádky.

Jeden účetní případ tvoří jednu deníkovou položku. Deník musí obsahovat minimálně tyto údaje: Číslo řádku deníku

Datum účtování Druh a číslo dokladu, na základě kterého byla položka zapsána

Slovní popis operace (není nutný, ale vhodný pro informaci) Účet Má dáti, účet Dal – určení, na jaké účty do hlavní knihy bude operace zachycena Částku

31.5.2013

50

HLAVNÍ KNIHA Hlavní kniha obsahuje syntetické účty a na nich věcně uspořádané účetní zápisy. Získávají se z ní nejdůležitější informace o stavu a pohybu jednotlivých složek aktiv, pasív, nákladů a výnosů. Syntetické účty, které jsou otevřeny v hlavní knize, musí odpovídat účtovému rozvrhu a musí obsahovat minimálně tyto údaje: Zůstatky ke dni, k němuž se otvírá hlavní kniha Souhrnné obraty strany Má dáti a Dal nejvýše za kalendářní měsíc Zůstatky ke dni, ke kterému se sestavuje účetní závěrka Účetní jednotky otevírají účetní knihy ke dni svého vzniku, k prvnímu dni účetního období (1.leden běžného roku), ke dni vstupu do likvidace, prohlášení konkursu nebo vyrovnání. Účetní jednotky uzavírají účetní knihy k poslednímu dni účetního období (31.prosinec běžného roku), ke dni zrušení bez likvidace, ke dni předcházejícímu den vstupu do likvidace nebo prohlášení konkursu či vyrovnání, ke dni skončení likvidace nebo konkursu. 31.5.2013

51

KNIHY ANALYTICKÉ EVIDENCE Úprava knih analytické evidence není právně zakotvena, forma vedení analytických účtů je zcela v kompetenci jednotlivých podniků. Analytická evidence může být vedena i pouze v jednotkách množství, pro kontrolní účely je nutné naturální jednotky převést na peněžní vyjádření. Soubor analytických účtů musí zachovávat návaznost na zůstatků a obratů na příslušný syntetický účet, jinak se nedá hovořit o prokázané součásti podvojného účetnictví, ale o různých záznamech a doplňujících evidencích. Peněžní částky v knihách analytické evidence musí odpovídat příslušným souhrnným peněžním částkám na syntetických účtech, k nimž se tato evidence vede.

31.5.2013

52

PRINCIP ÚČTOVÁNÍ DENÍK HLAVNÍ KNIHA (počet zápisů odpovídá počtu použitých účtů)

DENÍK Částka

MD

D

Nákup materiálu

5.000

501

211

Nákup materiálu

950

343

211

Datum

Doklad

Text

15.3.

v/53

15.3.

v/53

HLAVNÍ KNIHA 501 31.5.2013

211

343 53

STORNO V případě, že je hospodářská operace zaúčtována nespráně, je nutné tento zápis stornovat.

Storno se provede zápisem nového záznamu na stejné účty, přičemž účtovaná částka má záporné znaménko. Tím se původně zaúčtovaná hodnota „vynuluje“ a v účetních knihách budou dva navzájem se kompenzující zápisy – stornovaný a stornující. Účetní záznam nesmí být nikdy vymazán nebo přeškrtán. Při jakékoli opravě údajů v účetnictví je nutné původní zápis lehce přeškrtnout a napsat navou hodnotu.

Opravy v účetních záznamech nesmějí vést k neúplnosti, neprůkaznosti, nesprávnosti, nesrozumitelnosti nebo nepřehlednosti účetnictví. Musí se provádět tak, aby bylo možno určit osobu odpovědnou za provedenou opravu, okamžik jejího provedení a zjistit jak obsah opravovaného účetního záznamu před opravou, tak jeho obsah po opravě.

31.5.2013

54

FORMA ÚČETNÍCH KNIH Účetní záznam musí umožňovat vedení účetnictví podle zákona o účetnictví. Pro účely zákona o účetnictví se informace obsažená v účetním záznamu označuje jako obsah účetního záznamu; konkrétní způsob zaznamenání této informace se označuje jako forma účetního záznamu. Účetní záznam může mít písemnou nebo technickou formu. Pro účely zákona o účetnictví se považuje za : písemnou formu účetní záznam provedený rukopisem, psacím strojem, tiskařskými nebo reprografickými technikami anebo tiskovým výstupním zařízením výpočetní techniky, jehož obsah je pro fyzickou osobu čitelný, technickou formu účetní záznam provedený elektronickým, optickým nebo jiným způsobem nespadajícím pod písmeno a), který umožňuje jeho převedení do formy, v níž je jeho obsah pro fyzickou osobu čitelný. 31.5.2013

55

FORMA ÚČETNÍCH KNIH Při vedení účetnictví prostředky výpočetní techniky musí alespoň jedna účetní kniha obsahovat údaje umožňující kontrolu návaznosti jednotlivých účetních zápisů na údaje z dokladů. Zaúčtování všech účetních dokladů správnými částkami do příslušného účetního období lze prokazovat zhotovením opisu vstupních dat, který je účetní knihou - deníkem. Další účetní knihy lze odvodit programem zpracování dat podle projekčně programové dokumentace. Použití prostředků výpočetní a jiné techniky musí umožnit výstup údajů v písemné formě, pokud je požadována z důvodů ověřování účetní závěrky auditorem, daňové kontroly nebo z důvodu vztahu podniku k bance.

31.5.2013

56

PRŮKAZNOST ÚČETNÍHO ZÁZNAMU Podle zákona o účetnictví se za průkazný účetní záznam považuje pouze : účetní záznam, jehož obsah je prokázán přímo porovnáním se skutečností, kterou tento záznam prokazuje,

účetní záznam, jehož obsah je prokázán obsahem jiných průkazných účetních záznamů, účetní záznam přenesený způsobem splňujícím požadavky podle § 34, nebo účetní záznam týkající se výhradně skutečností uvnitř jedné účetní jednotky, k němuž je připojen podpisový záznam osoby oprávněné a odpovědné

31.5.2013

57

PRŮKAZNOST ÚČETNÍHO ZÁZNAMU Účetní záznam v písemné formě podepsaný vlastnoručním podpisem, který se shoduje s podpisovým vzorem vyhotoveným účetní jednotkou, se považuje za průkazný Identifikačním záznamem se rozumí účetní záznam, který není podpisovým záznamem, připojený k jinému účetnímu záznamu

a)

automaticky technickým prostředkem (§ 4 odst. 10), nebo

b)

fyzickou osobou odpovědnou podle odstavce 9,

který umožňuje jednoznačné určení uvedeného technického prostředku nebo fyzické osoby. Identifikačním záznamem se rozumí účetní záznam připojený k účetnímu záznamu automatickým zařízením (§ 4 odst. 4), který umožňuje jednoznačné určení tohoto konkrétního zařízení a který není možno vytvořit jiným než tímto konkrétním zařízením. 31.5.2013

58

OPRAVY ZÁZNAMŮ Opravy v účetních záznamech nesmějí vést k neúplnosti, neprůkaznosti, nesprávnosti, nesrozumitelnosti nebo nepřehlednosti účetnictví. Zjistí-li účetní jednotka, že některé účetní záznamy jejího účetnictví jsou neúplné, neprůkazné, nesprávné nebo nesrozumitelné, je povinna provést bez zbytečného odkladu jejich opravu Opravy se musí provádět tak, aby bylo možno určit osobu odpovědnou za provedení každé opravy, okamžik jejího provedení a zjistit jak obsah opravovaného účetního záznamu před opravou, tak jeho obsah po opravě Na účetní záznamy, které jsou ve formě nečitelné, není-li dodrženo ustanovení § 33 odst. 6, se pohlíží, jakoby je účetní jednotky nevedly. V případě, že účetní záznamy jsou ztracené nebo odcizené, zničené nebo poškozené tak, že tímto poškozením došlo ke změně jejich obsahu, je povinna účetní jednotka provést opatření k obnovení průkaznosti účetnictví. 31.5.2013

59

ÚSCHOVA ÚČETNÍCH PÍSEMNOSTÍ účetní závěrka a výroční zpráva po dobu 10let následujících po roce, kterého se týkají mzdové listy nebo účetní písemnosti je nahrazující alespoň po dobu 10let následujících po roce, kterého se týkají, údaje z nich potřebné pro účely důchodového zabezpečení a nemocenského pojištění po dobu 30let následujících po roce, kterého se týkají účetní doklady, účtové rozvrhy, účetní knihy, odpisový plán, seznamy účetních knih a inventurní soupisy po dobu 5let následujících po roce, kterého se týkají projekčně programová dokumentace pro vedení účetnictví prostředky výpočetní a jiné techniky po dobu 5let následujících po roce, ve kterém byla naposledy použita

31.5.2013

60

ÚSCHOVA ÚČETNÍCH PÍSEMNOSTÍ doklady o výdajích a příjmech v hotovosti po dobu 1roku po provedení daňové revize karty hmotného majetku kromě zásob nebo účetní písemnosti je nahrazující po dobu 3let následujících po vyřazení tohoto majetku, pokud byla provedena v této lhůtě daňová revize, nebo pod dobu 1roku po jejím provedení seznamy číselných znaků nebo jiných symbolů a zkratek použitých v účetnictví po dobu, po kterou jsou uschovány účetní písemnosti, v nichž byly použity.

Pro plátce daně z přidané hodnoty je však podle §12 zákona č. 588/1992 Sb. Stanovena povinnost uchovávat daňové všechny doklady po dobu 10 let od konce kalendářního roku, ve kterém vznikla daňová povinnost.

31.5.2013

61

KONTROLNÍ PRVKY PŘEDVAHA PŘEDVAHA je kontrolním prvkem účetnictví založeným na podvojnosti Sestavuje se z počátečních zůstatků všech účtů, obratů Má dáti a Dal a konečných zůstatků všech používaných účtů Součet všech počátečních zůstatků na straně Má dáti se musí rovnat součtu všech počátečních zůstatků na straně Dal Předvahou se ověřuje zaúčtování operací stejnou částkou jednou na stranu Má dáti a podruhé na stranu Dal – formální správnost účtování. Předvaha neodhalí chyby: Ve špatné souvztažnosti – pokud bylo účtováno správným způsobem na nesprávně zvolené účty

Zaúčtováním nesprávné částky nižší nebo vyšší Nezaúčtování hospodářské operace 31.5.2013

62

KONTROLNÍ PRVKY PŘEDVAHA Předvaha obsahuje všechny účty, které byly použity pro zaúčtování účetních operací. Účty v předvaze jsou vždy seřazeny od nejnižšího čísla účtu po nejvyšší použité číslo účtu!

Ze zůstatků účtů třídy „0“ až „4“sestavíte ROZVAHU Ze zůstatků účtů třídy „5“ a „6“ sestavíte VÝSLEDOVKU 31.5.2013

63

INVENTARIZACE Inventarizace slouží k ověření věcné správnosti údajů zachycených v účetnictví viz ustanovení §8 odst. 4, zákona o účetnictví: „Účetnictví účetní jednotky je průkazné, jestliže všechny účetní záznamy jsou průkazné a účetní jednotka provedla inventarizaci.“ Předmětem inventarizace jsou všechny složky aktiv (majetek) a pasiv (závazků). Inventarizace se orientuje na dva základní cíle: ověřit stavy aktiv a závazků – zda aktiva a závazky vykazované v účetnictví skutečně existují ověřit reálnost ocenění aktiv a závazků Inventarizace zahrnuje: Zjištění skutečného stavu kontrolované položky aktiv nebo závazků inventurou fyzickou nebo dokladovou Porovnání skutečně zjištěného stavu se stavem vykazovaným v účetnictví Vyčíslením rozdílů Vypořádání a odstranění rozdílů 31.5.2013

64

INVENTARIZACE Fyzická inventura – provádí se u majetku hmotné povahy dlouhodobý hmotný majetek, zásoby, zboží, materiál, výrobky, peníze v pokladně Dokladová inventura – provádí se u pohledávek a závazků, popř. u ostatních složek majetku, u nichž nelze provést fyzickou inventuru. Při ní se jejich stav kontroluje na základě dokladů (faktur), které ověřují jednotlivé složky tvořící celkovou výši zůstatku. Zjištěné skutečné stavy se zapisují do inventurních soupisů, v nich se porovnávají skutečné stavy se stavy účetními a vyčíslují se rozdíly.

Zjištěná manka nebo přebytky se musí vypořádat.

31.5.2013

65

INVENTARIZACE Inventurní soupisy jsou průkazné účetní záznamy, které musí obsahovat skutečnosti tak, aby bylo možno zjištěný majetek a závazky jednoznačně určit, podpisový záznam osoby odpovědné za zjištění skutečností podle písmene a) a podpisový záznam osoby odpovědné za provedení inventarizace, způsob zjišťování skutečných stavů,

ocenění majetku a závazků k okamžiku ukončení inventury okamžik zahájení a okamžik ukončení inventury. V případě průběžné inventarizace mohou být inventurní soupisy nahrazeny průkazným účetním záznamem o provedení fyzické inventury a o vyúčtování inventarizačních rozdílů. 31.5.2013

66