Dlouhodobý majetek Ing. Lubomír Vrána, MBA a Ing. Petr Mašek
Dlouhodobý majetek - struktura • Dlouhodobý nehmotný majetek • Dlouhodobý hmotný majetek • Dlouhodobý neodepisovaný majetek
Dlouhodobý nehmotný majetek
• • • •
Výsledky výzkumu Ocenitelná práva Software Drobný dlouhodobý nehmotný majetek
Dlouhodobý hmotný majetek • Stavby – bytové domy - budovy pro služby obyvatelstvu - jiné nebytové domy - komunikace a veřejné osvětlení - inženýrské sítě
• Samostatné movité věci a soubory movitých věcí - zdravotnické přístroje
• Drobný dlouhodobý hmotný majetek DDHM
Dlouhodobý neodepisovaný majetek • Pozemky – stavební pozemky, lesní pozemky, zahrady, pastviny, zastavěné plochy atd.
• Kulturní památky
Rozložení nákladů v nemocnicích Účetní dělení : • • • • • • •
- materiál , léky - energie - služby - osobní náklady - odpisy - ostatní náklady
20% - 35% 2% - 4% 4% - 6% ( částečně) 45% - 55% 5% - 7% 5% - 10%
Opravy , údržba, revize a odpisy ( stavb , TZB a zdravotnické techniky ) představují cca 9% z celkových nákladů zdravotnického zařízení
Dlouhodobý majetek - zahraničí •
InEK 2012 - Kalkulace investičních nákladů
• „ Kapitálové náklady v Německu, Anglii a USA tvoří 8% z celkových nákladů nemocnice“ • „ jsou černou skříňkou v nemocničním účetnictví , výpočtové metody jsou nepřesné , nejsou srovnatelné, mají nízkou manažerskou relevanci a v mnoha zemích jsou přizpůsobeny provozním kalkulacím.“
Řešení kapitálových nákladů v zahraničí • Německo (InEK) G – DRG - neřeší dlouhodobý majetek , kalkulační příručka zařazuje odpisy dlouhodobého majetku k DRG jako nerelevantní náklad - kapitálové náklady jsou řešeny samosprávnými partnery ( 16 zemských vlád , federálem z daní) - úkol vlády –byl zpracován (2006 – 2012) a od roku 2013 testován kapitálový model, který by odstranil nedostatky systému a zprůhlednil chybějící kapitálové prostředky cca 50 miliard EUR
Řešení kapitálových nákladů v zahraničí • Švýcarsko (SwissDRG AG) •
Vydalo Kalkulační příručku - v části 3.3. str.27 je uvedeno„ náklady na používání dlouhodobého majetku jsou v DRG uznatelné , a to: Odpisy a kalkulované úroky dlouhodobého majetku .
•
Jako odpisovou metodu lze použít kalkulační odpisy, které se rozdělí na část připadající na obnovu dlouhodobého majetku a úrokovou část a část na údržbu základního kapitálu.
•
Odpisy představují variabilní náklady při oceňování léčby a započítávají se podle času využití přístroje
•
Uplatňují se i odpisy nemocničních budov. Odpisy nepřímé infrastruktury se neuplatňují.
Řešení kapitálových nákladů v zahraničí
Rakousko Příručka pro dokumentaci nákladových dat v nemocnicích financovaných spolkovými zeměmi , část 4.8.1 str.18 se uvádí:“ Pro kalkulaci nákladů na hospitalizační případy se uplatňují rovnoměrné účetní odpisy( t.j. bez přecenění na reprodukční ceny). Pokud ovšem nemocnice používá plně odepsaný majetek v souladu s částí 4.8.1. pokračuje se v jeho odepisování podle dosavadních ročních odpisů.“
Závěr: Přiřazení nákladů na hospitalizační případ: - odpisy vztažené k času výkonu: - účetní s různými úpravami - kalkulované
Nepřiřazení nákladů na hospitalizační případ: - kapitálové náklady vyčleněny mimo DRG – dotace přidělovány rozhodnutím správních orgánů, je zpracován a testuje se kapitálový model
Řešení dlouhodobého majetku v ČR
V MINULOSTI •
V rámci stanovení relativních vah jednotlivých DRG skupin v akutní lůžkové péči se vycházelo z finančního účetnictví referenčních nemocnic, tzn., že do výpočtu nákladového ocenění vstupovaly účetní odpisy, případně účetní odpisy snížené o výši použitého fondu.
Odpisy •
Účetní odpisy vychází ze zákona č.563/1991 Sb. a vyhlášky 410/2009 Sb. pro příspěvkové organizace a vyhlášky 500/2002 Sb. pro obchodní společnosti
• •
Pořizovací cena vychází ze skutečných nákladů na pořízení Dobu odepisování si stanoví majitel
Výhody: prokazatelné, všeobecně akceptovatelné, administrativně jednoduché Nevýhody: výchozí pořizovací cena je značně nižší než reprodukční,, zapůjčený majetek se neodepisuje, majetek pořízený z dotace odepisuje pouze příspěvková organizace, zdroje odepsaného majetku již byly v účetnictví vytvořeny
Funkce odpisů: nákladová – přenáší hodnotu dlouhodobého majetku do hodnoty produkce střádací - představuje akumulaci peněžních prostředků na reprodukci oceňovací – reálné ocenění dlouhodobého majetku
Řešení dlouhodobého majetku v ČR
V MINULOSTI •
Důsledek použití účetních odpisů: - podhodnocení oceňovaných hospitalizačních případů - nesprávné stanovení relevantních vah v rámci DRG skupin, kdy je z větší části využíván zdrav. přístroj
Řešení dlouhodobého majetku v ČR V SOUČASNOSTI •
Návrh využití kalkulovaných odpisů
•
Kalkulované odpisy : vychází ze závazných předpisů a kalkulačního vzorce stanoveného regulačními orgány či trhem Funkce: stanovení kalkulovaných nákladů na produkt. Za určitých okolností je vhodné stanovit kalkulované odpisy odlišné od odpisů účetních či daňových Výhoda: pořizovací cena se může rovnat reprodukční ceně, pro stejnou kategorii dlouhodobého majetku je stanovena shodná doba odepisování Nevýhoda: metoda je subjektivní i při oceňování majetku znalcem
•
V současné době je ustanovena pracovní skupina na MF ČR, která se mimo jiné zabývá stanovením :
- pořizovací ceny DM - doby odepisování DM
Dlouhodobý hmotný majetek Stavby
Stanovení ceny stavby a doby odepisování
Možnosti řešení : • • • •
1.Účetní 2.Ocenění stavby podle zákona č.151/1997 Sb. ,a vyhláška 441/2013 Sb. 3.Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu 4.MZ ČR Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely
Stanovení ceny stavby 1.Účetní • Účetní odpisy : dle zákona č.563/1991 Sb. a vyhlášky 410/2009 Sb. pro příspěvkové organizace a vyhlášky 500/2002 Sb. pro obchodní společnosti - v účetnictví máme pořizovací cenu ze skutečně vynaložených finančních prostředků ( u obchodní společnosti bez dotace) - dobu odepisování si stanoví majitel
• Daňové odpisy : dle zákona č.586/1992 Sb. - v účetnictví pořizovací cena ze skutečně vynaložených finančních prostředků ( bez dotace ) - doba odepisování je stanovena zákonem podle odpisové skupiny
Stanovení ceny stavby • 2.Ocenění stavby podle zákona č.151/1997 Sb. a vyhláška 441/2013 Sb. Základní cena za m3 obestavěného prostoru budovy a jejího standartního vybavení . Nutno však hodnotit další vlivy: situaci na trhu,vlastnické vztahy,změny v okolí s vlivem na prodejnost, vliv právních vztahů, povodňové riziko, polohový koeficient,opotřebení jejich částí Způsoby :
• • • •
Výnosový Nákladový Porovnávací Kombinací jednotlivých metod
Stanovení ceny stavby 3.Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu • Katalog obsahuje všechny základní údaje realizované stavby v členění podle objektů s rekapitulacemi podle stavebních dílů a řemesel podložených položkovým rozpočtem • Tato struktura informací umožní vybrat stavbu obdobnou zamýšlené investici a tuto dále modifikovat tak, aby byla co nejblíže Vašemu záměru, změnou celkového objemu nebo kapacity stavby, jednotlivých objektů i skladby stavebních dílů. • Ocenění staveb podle účelových měrných jednotek je nejjednodušším způsobem stanovení předpokládaných cen staveb . Protože se odvíjí od staveb realizovaných v minulosti a slučuje ceny různorodých (zejména co do standardu) stavebních objektů je nezbytné k této ceně přistupovat pouze jako k informativnímu materiálu, většinou jde o propočty k ekonomickým prognózám.
Stanovení ceny stavby Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu
• Účelové měrné jednotky • Pro výpočet cenových ukazatelů byly stanoveny jako základní měrné jednotky hodnoty společné pro všechny druhy staveb příbuzných oborů stavebnictví bez ohledu na jejich účel. Takovýmito jednotkami jsou : • » u oborů pozemního stavitelství m3 obestavěného prostoru /m3OP/ • » u oborů liniových staveb m délky trasy (m DT) • » u oborů inženýrských staveb m2 upravované plochy (m2 UP)
Stanovení ceny stavby Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu
• Odchylka skutečné budoucí ceny od propočtu podle cenových ukazatelů může u konkrétních staveb dosahovat až 25%, a to podle technické a technologické náročnosti realizace konkrétní stavby a podle standardu případně nadstandardu jejího vybavení. Běžná odchylka se kterou je nutno kalkulovat je ±15%. • Cenové ukazatele vyjadřují hodnotu Základních rozpočtových nákladů (ZRN). Neobsahují tedy žádné vedlejší rozpočtové náklady (VRN), které je nutno v rámci propočtu dokalkulovat podle konkrétních podmínek zamýšlené stavby (vlivy území, zařízení staveniště, případně jiné vlivy mající vztah k ceně stavby) a neobsahují rovněž žádnou rezervu nezbytnou ke korekci předpokládané chybové odchylky. Ceny podle cenových ukazatelů jsou cenami bez DPH.
Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu • •
JKSO
průměr
konstrukčně materiálová charakteristika 1 2
3
4
5
6
7
8210
6430
5500
5230
6430
•
801
•
801.1
8 9 Budovy občanské výstavby 5695 Budovy pro zdravotní péči
•
801.2
Budovy pro komunální služby a osobní
7541
7095
9615
6695
•
801.3
Budovy pro výuku a výchovu
6316
4625
5945
5945
•
801.4
Budovy pro vědu, kulturu a osvětu
7529
4640
8350
10470
7490
•
801.5
6809
5815
8595
4825
•
801.6
6284
5555
6550
6280
6420
•
801.7
6183
5680
6085
8530
4895
•
801.8
Budovy pro tělovýchovu 8000 Budovy pro řízení, správu a administrativu 7740 Budovy pro společné ubytování a rekreaci 5360 Budovy pro obchod a společné stravování
5915
5735
6665
•
801.9
Budovy pro sociální péči
5354
6945
5885
6318
6030
7020
6942
7075
7075
6675
6545
6760 5420
9645 6695
3765
7675
5345 4825
3760
Stanovení ceny stavby
.
4 MZ ČR - Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely • Metodika pro výpočet stavebních nákladů je založena na následujících principech: Základní cena za metr 3: Ceny jsou stanoveny podle oddělení, a rozděleny na: stavební část nezdravotnickou a zdravotnickou technologii • Dle dostupných informací z MZ ČR metoda není dále rozpracovávána a ceny nejsou delší dobu aktualizovány
Porovnání způsobů stanovení ceny stavby za m3
• • •
A) Ocenění stavby podle zákona č.151/1997 Sb. ,a vyhláška č. 441/2013 Sb. B) Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu C) MZ ČR- Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely
-Ad. A) podle zákona č.151/1997 Sb. a vyhláška č. 441/2013 Sb. Příloha č.8 budova pro zdravotnictví – základní cena za m3 obestavěného prostoru budovy a její standardní vybavení 2740 Kč/m3 . Bez použití koeficientů a opotřebení 0% - Ad .B)Ocenění stavby „objemovou studií“ podle Českého stavebního standardu budova pro zdravotnictví : Základní rozpočtované náklady stavby v cenách 2016 činní 6942 Kč/m3 Vedlejší rozpočtované náklady stavby jsou 10% tj. 694 Kč/m3 Celková cena m3 7636 Kč/m3
Porovnání způsobů stanovení ceny stavby
C) MZ ČR- Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely ceny jsou stanoveny podle oddělení, a rozděleny na: stavební část, nezdravotnickou a zdravotnickou technologii lůžkové oddělení : stavební část 4 500 – 6 000 Kč/m3 nezdrav. technologie 100 – 300 Kč/m3 operační trakt : stavební část 7 000 – 10 000 Kč/m3 nezdrav. technologie 800 – 1 400 Kč/m3
Porovnání způsobů stanovení ceny stavby (ceny bez DPH)
-
CENA za m3
podle zákona č.151/1997 Sb. a vyhláška č. 441/2013 Sb. Příloha č.8 základní cena za m3 obestavěného prostoru budovy a její standardní vybavení 2740 Kč/m3 - ocenění stavby „objemovou studií“ celková cena m3 bez zdravotnických technolgií
7632 Kč/m3
- MZ ČR - Metodika pro výpočet nákladů na stavbu pro zdravotnické účely Celková cena bez zdravotnických technologií 4 600 – 11 400Kč/m3
Porovnání způsobů stanovení ceny stavby Závěr ke stanovení ceny stavby : • Stanovení ceny na stavbu zdravotnického zařízení podle zákona č.151/1997 Sb. a vyhlášky 441/2013 Sb. možno použít pouze metodu nákladovou s určitými modifikacemi a úpravou koeficientů . Metoda by byla podstatně cenově i časově náročnější. • Stanovení ceny na stavbu zdravotnického zařízení podle „objemové studie“ a metodiky MZ ČR vychází obdobně. Metoda „objemové studie „ je každoročně aktualizována ,což je její významná přednost.
Stanovení ceny stavby (odpisy) • Pro potřeby stanovení návrhů kalkulací dlouhodobého majetku - stavby , byly shromážděny evidenční údaje k 31.12.2015 a použity ze 17 RN •
v 5.odpisové skupině, kam spadá většina staveb byla evidována -účetní pořizovací cena 20 403 682 127 Kč. - zůstatková pořizovací cena 14 407 541 098 Kč - roční účetní odpisy 304 112 489 Kč - roční daňové odpisy 680 122 738 Kč - rozdíl účetních a daňových odpisů 376 010 249 Kč
Údaje z referenčních nemocnic - stanovení ceny (odpisů) budova č .
1
2
3
4
2011
1927
1995
1989
po ř izovací cena
93 880
26 723
26 966
30 266
vypo č ten á cena
73 958
184 391 156 092
217 661
rok zař azen í
odpisyúč etn í
1 302
347
289
605
odpisy daň ové
158
295
780
1 008
1 480
3687
3121
4 353
odpisy kalkulovan é
• Komentář Budovač .1 - zař azena v roce 2011 , po ř izovací cena 93 mil. K č z toho 5 mil.K č z vlastn í ch prostř edků Budovač .2 – zař azena v roce 1927, po ř izovací cena 27 mil. V č etně technické ho zhodnocen í z dotace. Reprodukč n í cena 7x vyšší než cena po ř í zen í Budovač .3 – zař azena v roce 1995 po ř izovací cena 27 mil. vč etně technické ho zhodnocen í . Po ř í zena z vlastn í ch prostř edků. Reprodukč n í cena 6,5x vyšší než cena po ř í zen í Budovač .4 – zař azena v roce 1989 po ř izovací cena 30 mil. vč etně technické ho zhodnocen í . Po ř í zena z vlastn í ch prostř edků. Reprodukč n í cena 7x vyšší než cena po ř í zen í .
Přiřazení nákladů na výkon • Závěr - stavby: • • •
Doporučujeme přiřadit náklady na případy přes kalkulované odpisy představující variabilní náklady při oceňování léčby a započítané podle času využití. Kalkulované odpisy jsou stanoveny z reprodukční ceny podle Českých stavebních standardů a doba odepisování budov podle Českého účetního standardu Zůstává otevřena otázka odepisování nepřímé infrastruktury
Výhody: -odstranění podhodnocených oceňovaných hospitalizačních případů - nemusíme řešit majetkové poměry ( vlastník - poskytovatel péče) - nemusíme řešit zdroj financování ( vlastní prostředky – dotace)
Dlouhodobý hmotný majetek Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí • Stanovení pořizovací ceny movitého majetku (odpisy) Možnosti řešení : • •
1.Účetnictví 2.Zatřídění movitých věcí podle číselníku ( UMDNS, GMDN,…)
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí • 1.Účetnictví • - účetní odpisy Zdravotnická technika je odepisována podle Českého účetního standartu a zatříděna podle kódu Standardní klasifikace produkce (SKP)
- daňové odpisy Zatřiďování výrobků a služeb dle Klasifikace produkce (CZ-CPA) v souvislosti se stanovením výše DPH, přenesením daňové povinnosti a odpisovými skupinami
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 1.Účetnictví •
Pro potřeby stanovení návrhů kalkulací dlouhodobého majetku byla sebrána data v požadované struktuře z 25 RN s evidovaným stavem k 31.12.2015 . • Po validaci dat bylo možno použít data ze 17 RN s počtem 40 398 majetkových karet • Z celkového počtu 40 398 položek bylo 21 352 tj. 52,85% položek s nulovou zůstatkovou cenou • Ve 2.odpisové skupině, kam spadá většina zdravotnických přístrojů byla evidována -účetní pořizovací cena 12 463 354 609 Kč. - zůstatková pořizovací cena 3 684 349 922 Kč - roční účetní odpisy 1 578 796 303 Kč - roční daňové odpisy 2 492 669 122 Kč - rozdíl účetních a daňových odpisů 913 872 819 Kč
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
• 1.Účetnictví účetní a daňové odpisy nám do stanovení nákladů na případ vnášejí nepřesnosti v podobě podhodnocení nákladů na případy používáním: - již odepsané zdravotnické techniky 52,8% . - rozdílnou dobou odepisování (účetní odpisy) - podle druhu odpisů a druhu organizace rozdílné započítávání dotací do ceny pořízení - nelze určit průměrnou pořizovací cenu druhů zdravotnické techniky jelikož členění podle SKP nebo CZ- CPA je velice hrubé
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí • 2.Zatřídění movitých věcí podle číselníku ( UMDNS ,GMDN…) Byl rozeslán dotazník na RN ohledně používání číselníku zdravotnické techniky , jeho druhu a časového období . Odpověď jsme obdrželi od 19 zdravotnických zařízeních . Použití číselníků : UMDNS - 2 GMDN - 0 ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Většina zdravotnických zařízeních uvedla zákon č. 268/2014 Sb. , Zákon o zdravotnických prostředcích, který třídí zdravotnické prostředky do rizikových skupin. Na základě §78 odst.2 zákon č. 268/2014 Sb. vede SUKL Registr zdravotnických prostředků (RZPRO). K jednotlivým případům jsou přidělovány identifikace podle GMDN, což by mohlo být do budoucna využito.
Kategorizace zdravotnické techniky Řešena v rámci grantového projektu MZ ČR pro rok 2016 „Kategorizace a ocenění zdravotnické techniky a zdravotnických prostředků – Fáze III“ Kritické zhodnocení kategorizace na základě projektu Podpora systematizace přístrojů (POSYP) a vytvoření nového systému s těmito požadavky: a) b) c) d)
Mezinárodně standardizovaný systém (minimálně na základě ČSN EN ISO 15225, snaha o konkrétní navázání na Global Medical Device Nomenclature) Skupiny definované na základě oblasti využití nebo technologie Rozšiřitelný a parametrizovatelný pro potřeby ČR (možné podrobnější členění, definování vlastností/parametrů zpřesňujících popis přístroje) Dlouhodobě udržovatelný ve spolupráci s odbornou veřejností
V návaznosti na kategorizaci bude vytvořen nezávislý systém pro stanovení referenčních cen v jednotlivých skupinách přístrojů Možnosti použití v úhradových mechanismech ve zdravotnickém systému ČR a pro analýzy spojené s nastavením politiky rozvoje zdravotní péče
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Zapůjčené movité věci
Dále byl řešen zapůjčený dlouhodobý majetek užívaný při poskytování zdravotních služeb - celková pořizovací cena zapůjčeného DM v podrozvahové evidenci 8 335 828 481 Kč - počet položek DM v podrozvahové evidenci 44 681 - počet položek u kterých není uvedena odpisová skupina 15 207
Samostatné movité věci a soubory movitých věcí • Závěr - samostatné movité věci a soubory movitých věcí • Doporučujeme přiřadit náklady na případy přes kalkulované odpisy představující variabilní náklady při oceňování léčby a započítané podle času využití. • Kalkulované odpisy by měli být stanoveny z průměrné pořizovací ceny podle kategorizace zdravotnické techniky a doby odepisování podle Českého účetního standardu CÚS • Zůstává otevřena problematika drobného dlouhodobého hmotného majetku Výhody: -odstranění podhodnocených oceňovaných hospitalizačních případů - nemusíme řešit majetkové poměry ( vlastník - poskytovatel péče) - nemusíme řešit zdroj financování ( vlastní prostředky – dotace)
Dlouhodobý hmotný majetek Pozemky
Pozemky • • • • •
Většinu pozemků vlastní stát. Ve výjimečných případech se pozemky pouze směňují . Nedochází k nákupu pozemků a výstavbě nových nemocnic „ na zelené louce“ Ceny pozemků se dlouhodobě zvyšují Nemocnice z pozemků neplatí daň
Z výše uvedených důvodů není nutno rozpouštět cenu pozemku do případů DRG ( ověřeno i v zahraničních modelech, které neřeší ani jejich údržbu)
Rekapitulace Návrh řešení dlouhodobého majetku
Kalkulace nákladů dlouhodobého majetku Pro objektivní hodnocení nákladovosti v oblasti nejen zdravotnické techniky, ale i budov a ostatního dlouhodobého majetku je navrženo pro oceňování výkonů vycházet z kalkulovaných odpisů
Plánovaný vývoj Metodika V1 Kalkulace odpisů dlouhodobého hmotného majetku odpisovaného • Cena evidovaná v účetnictví zdravotnického zařízení, upravené o výši dotace • Doba odpisování dle daňové skupiny
Metodika V2 Stavby • Standardizovaná pořizovací cena • Standardizovaná doba odepisování Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – část zdravotnické techniky • Cena evidovaná v účetnictví zdravotnického zařízení, upravené o výši dotace • Standardizovaná doba odepisování Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – ostatní • Cena evidovaná v účetnictví zdravotnického zařízení • Doba odpisování dle účetní skupiny
Kalkulace nákladů dlouhodobého majetku Plánovaný vývoj Metodika V3 Stavby • Standardizovaná pořizovací cena, • Standardizovaná doba odepisování Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – část zdravotnické techniky • Pořizovací cena stanovená dle kategorizace zdravotnické techniky • Doba odpisování stanovena dle kategorizace zdravotnické techniky Samostatné movité věci a soubory movitých věcí – ostatní • Cena evidovaná v účetnictví zdravotnického zařízení • Doba odpisování dle účetní skupiny
Rekapitulace Rozpracované hlavní úkoly v oblasti dlouhodobého majetku
• • • •
V současné době nebyl řešen dlouhodobý nehmotný majetek Je otevřena otázka drobného dlouhodobého majetku Započítávání odpisů infrastruktury do případů DRG Upřesnění kategorizace zdravotnické techniky
Děkuji za pozornost a FN Hradec Králové a nemocnici Benešov za spolupráci
