De regularisatie van ‘fiscaal verjaarde kapitalen’ Welke gevolgen op het vlak van witwassen? 18.02.2014 - Ken Roelands
WWW.ASTREALAW .BE
Overzicht
Fiscale fraude en het ‘witwasprobleem’
Fiscale regularisatie
‘Fiscaal verjaarde kapitalen’
Voorbeeld
Fiscale regularisatie anno 2014?
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
2
Fiscale fraude en het ‘witwasprobleem’
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
3
‘Witwasdreiging’
Witwassen belangrijk wapen in fiscale fraudebestrijding! Fiscale fraude: aflopend misdrijf −
Strafvordering: gewone verjaringstermijnen
−
Fiscale vordering: beperkte aanslagtermijnen
Witwassen: voortdurend misdrijf −
Vervolging witwasmisdrijf zelfs na
verjaring fiscale misdrijven
na vervallen aanslagtermijnen
Verjaringstermijn witwas vangt niet aan zolang het witwasmisdrijf duurt (!)
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
4
Wanneer witwasmisdrijf? Algemeen
Illegaal vermogensvoordeel (art. 42 Sw)
Vermogensvoordeel verkregen uit een basismisdrijf (bv. fiscale fraude)
Ook ontdoken belasting ?
dat wordt ‘witgewassen’ (drie witwasmisdrijven – art. 50 Sw)
Materiële toerekenbaarheid −
Welke handeling wordt precies gesanctioneerd?
Morele toerekenbaarheid −
Algemeen opzet (eerste en derde witwasmisdrijf)
−
Bijzonder opzet (tweede witwasmisdrijf)
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
5
Illegaal ‘vermogensvoordeel’
Art. 505 Sw -> “zaken bedoeld in artikel 42,3°” Sw (verbeurdverklaring) Vermogensvoordelen rechtstreeks uit het basismisdrijf verkregen Goederen en waarden die in de plaats ervan zijn gesteld
Inkomsten uit de belegde voordelen
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
6
Ontdoken belasting vermogensvoordeel?
Stellingenoorlog: Minimalistische stelling: belastingbesparing is geen vermogensvoordeel (afgewezen door Cass.) Tussenstelling: belastingbesparing is een vermogensvoordeel, maar is niet individualiseerbaar in het vermogen (art. 42,3° vereist identificeerbaarheid) Maximalistische stelling: belastingbesparing is een vermogensvoordeel én kan worden ‘witgewassen’ (standpunt van de wetgever)
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
7
Ontdoken belasting vermogensvoordeel?
Cass. 22 oktober 2003: rechter kan rechtmatig beslissen dat ontdoken belasting een dergelijk vermogensvoordeel vormt
Vermogensvoordelen omvatten elk economisch voordeel uit een (belasting)misdrijf, zelfs als ze in het vermogen niet (meer) identificeerbaar zijn (Cass. 8/11/05)
Wet van 10 mei 2007: maximalistische stelling
Gevolg Niet-aangegeven fondsen of niet-aangegeven inkomsten daaruit =dergelijke vermogensvoordelen
Dezelfde fondsen voorwerp misdrijf van fiscale fraude en nadien van witwasmisdrijf ( verboden gedraging) WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
8
Eerste witwasmisdrijf (art. 505, eerste lid, 2° Sw) “zij die zaken bedoeld in artikel 42,3°, kopen, ruilen of om niet ontvangen, bezitten, bewaren of beheren ofschoon zij op het ogenblik van de aanvang van deze handelingen, de oorsprong van die zaken kenden of moesten kennen”
Materieel element
“kopen, ruilen of om niet ontvangen, bezitten, bewaren of beheren” bv. erven, storten/afhalen gelden bankrekening, beheer door een derde
Moreel element: “kenden of moesten kennen” van de illegale oorsprong bij aanvang van de handeling
Fiscale exceptie
Alleen vervolging witwassen “ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd” −
Vóór 29/7/2013: “ernstige en georganiseerde fiscale fraude”
Meldingsplichtigen naleving meldingsplicht preventieve witwaswet
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
9
“Ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd”
Verruiming begrip - W. 15/7/2013
Vóór 29/7/2013: ernstige én georganiseerde fiscale fraude
Vanaf 29/7/2013: “ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd”
‘Ernst’ van de inbreuk hangt af van:
Het vervaardigen of gebruiken van valse documenten
De grootte van het bedrag en het abnormaal karakter van dit bedrag rekening houdend met de activiteiten of de vermogenstoestand van de cliënt
Mate van organisatie is nu slechts 1 van de criteria voor beoordeling ernst
Belang
Preventieve witwaswetgeving (sneller melden)
Repressieve witwaswetgeving: voor 1e en 3e witwasmisdrijf
Fiscale regularisatie EBA-ter ( ‘type II’, uitsluitingsgronden) WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
10
Tweede witwasmisdrijf (art. 505, eerste lid, 3° Sw) “zij die zaken, bedoeld in artikel 42,3°, omzetten of overdragen met de bedoeling de illegale herkomst ervan te verbergen of te verdoezelen of een persoon die betrokken is bij een misdrijf waaruit deze zaken voortkomen, te helpen ontkomen aan de rechtsgevolgen van zijn daden”
Materieel element
‘omzetten’ vermogensvoordelen: converteren van de illegale oorsprong
‘overdragen’ vermogensvoordelen: om niet worden vervreemd, of in bewaring of beheer aan een derde worden gegeven
Bv. aankoop van effecten of vastgoed, inbreng in vennootschap, overbrengen ‘zwart’ geld naar België en door derde laten beheren
Moreel element: “met de bedoeling ervan te verbergen of te verdoezelen” (bijzonder opzet)
Geen fiscale exceptie (ook vervolging voor witwassen ‘gewone’ fiscale fraude) WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
11
Derde witwasmisdrijf (art. 505, eerste lid, 4° Sw) “zij die de aard, oorsprong, vindplaats, vervreemding, verplaatsing of eigendom van de in artikel 42, 3°, bedoelde zaken verhelen of verhullen, ofschoon zij op het ogenblik van de aanvang van deze handelingen, de oorsprong van die zaken kenden of moesten kennen”
Materieel element
“Verhelen of verhullen” van “de aard, oorsprong, vindplaats […]” bv. gebruik van stromannen of schermvennootschappen, het maken van omwegen via belastingparadijzen
Moreel element: illegale oorsprong “kenden of moesten kennen” Fiscale exceptie
Alleen vervolging witwassen “ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd” −
Vóór 29/7/2013: “ernstige en georganiseerde fiscale fraude”
−
Niet voor (mede)dader of medeplichtige fiscaal basismisdrijf
Meldingsplichtigen naleving meldingsplicht preventieve witwaswet
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
12
Fiscale regularisatie
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
13
Opwarming van het fiscaal klimaat Economische crisis…
Erosie van het fiscaal bankgeheim
Doorbraak Belgisch fiscaal bankgeheim (sinds 1/07/2011) −
Centraal Aanspreekpunt bij NBB (vanaf 1 mei 2014)
(On)gewilde lekken bij buitenlandse banken (KB-Lux, ‘offshoreleaks’, verkoop bankgegevens)
Geen Rubik-akkoord met Zwitserland (poging bescherming bankgeheim)
Erosie van de fiscale privacy (o.a. informatie-uitwisseling)
EU: uitbreiding Spaarrichtlijn (2017: levensverzekeringen), administratieve samenwerking (RL 2011/16/EU), invorderingsbijstand (RL 2010/24/EU)
OESO: aanpassing DBV’s (art. 26 OESO, Luxemburg, Zwitserland, TEIA)
Naar een Europese variant van FATCA (i.e. informatie-uitwisseling met de VS)? WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
14
Afschaffing effecten aan toonder
Enkel gedematerialiseerde effecten of op naam
Vanaf 2015: gedwongen verkoop t.v.v. Deposito- en Consignatiekas
Opvoeren strijd tegen fiscale fraude
Verscherping preventieve en repressieve witwaswetgeving
Invoering begrip “ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd” (zie hoger)
Beperking cash-betalingen (vanaf 2014: € 3.000)
Aangifte buitenlandse levensverzekeringen en private vermogensstructuren
Verzwaring sancties (belastingverhogingen, boetes) … focus op fraudebestrijding eerder dan op relance ?
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
15
Waarom regulariseren ?
Angst voor (strengere) sancties bij ontdekking
Toenemend risico op ontdekking (informatie-uitwisseling)
Vrije beschikking officieel vermogen (zonder indiciair & witwasprobleem)
Gemoedsrust
Veiligstellen volgende generaties (successieplanning)
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
16
Historiek inkeerregelingen
Spontane regularisatie
De fiscale zekerheid (art. 53 W. 28/12/1983)
Eenmalige bevrijdende aangifte (W. 31/12/2003)
Fiscale Regularisatie (EBA-bis) (W. 27/12/2005)
EBA-ter (W. 11/7/2013)
Nieuwe regularisatieronde?
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
17
Enkele cijfers
Afgesloten op Dossiers
Opbrengst
Eerste ronde (‘EBA’)
Tweede ronde (‘EBA-bis’) 2006-2013
Derde ronde (‘EBA-ter’)
31/12/2004
14/07/2013
31/12/2013
18.543
26.007
6.185
± 496 miljoen
± 1,7 miljard
± 800 miljoen
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
18
Eenmalig Bevrijdende Aangifte (‘EBA’)
W. 31/12/2003
‘Eenmalig’ (tot 31/12/2004)
Enkel natuurlijke personen
Forfaitaire bijdrage van 6% / 9%
Sommen, kapitalen en roerende waarden in bezit op 1 juni 2003 (i.e. fixatiemoment)
Fiscale, sociale & strafrechtelijke immuniteit
Dreigend klimaat: Spaarrichtlijn, 100%-boete bij verzuim, strenge rechtspraak, preventieve witwaswetgeving
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
19
Herkansingsmogelijkheid via ‘EBA-bis’
Programmawet 27/12/2005
Indienen regularisatie-aangifte bij Contactpunt Regularisaties
Natuurlijke & (bepaalde) rechtspersonen
Betalen regularisatie-heffing
Aan normaal belastingtarief
Zonder belastingverhoging of boetes, voor bepaalde inkomsten wel tariefverhoging (+5%/10%)
Fiscale & (beperkte) strafrechtelijke immuniteit
Enkel strafrechtelijke immuniteit voor fiscale fraude en fiscale valsheid, niet voor aanverwante misdrijven (misbruik vennootschapsgoederen, boekhoudwetgeving)
Attest geen uitwerking bij witwasmisdrijf & inkomsten uit ernstige en georganiseerde fiscale fraude! WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
20
Regularisatie van de laatste kans (‘EBA-ter’)?
Wet 11/7/2013
Uitbreiding toepassingsgebied (personeel en materieel)
Ook ‘zware’ fraude (ernstige én georganiseerde fiscale fraude,‘type II’)
Ook ‘fiscaal verjaarde kapitalen’ (35%)
Tariefverhoging
Sociale regularisatie (zelfstandigen) mogelijk
Uitbreiding strafrechtelijke immuniteit (accessoire misdrijven)
Beperking van de fiscale uitsluitingen
‘Definitief’ afgelopen op 31/12/2013 WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
21
Wie kon regulariseren ?
Natuurlijke personen
Onderworpen aan PB (inwoners) of BNI (niet-inwoners)
Rechtspersonen
Venn.B. (binnenlandse venn.; oneigenlijke vzw’s)
BNI (buitenlandse venn.)
RPB (bv. vzw’s)
Ook burgerlijke vennootschappen of verenigingen zonder rechtspersoonlijkheid (zie art. 29 WIB92; bv. trusts, stichtingen, enz.)
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
22
Wat kon men regulariseren ?
Alle sommen, waarden, kapitalen en inkomsten
Ongeacht de aard/oorsprong van de inkomsten
Ongeacht of deze zich nog in het vermogen bevinden (cf. EBA: fixatie)
Ook “ernstige en georganiseerde fiscale fraude” (‘type II’; boete: +20% i.p.v. +15%)
Ook ‘fiscaal verjaarde kapitalen’ (zie verder)
Directe belastingen, BTW, registratie- en successieR., (regionale bel.)
Regularisatie van sociale bijdragen
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
23
Twee ‘types’ regularisatie
Type I: ‘gewone’ fraude +15%
Te verantwoorden in ‘fraudeschema’ (bijlage)
Type II: “ernstige én georganiseerde” fraude +20%
Onduidelijk begrip (zie hoger)
Nut fraudeschema?
Aanwezigheid van bepaalde ‘structuur’?
Misbruik van vertrouwen / misbruik van vennootschapsgoederen
Niet relevant voor fiscaal verjaarde kapitalen (uniform tarief: 35%)
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
24
Wat kost het ? Overige inkomsten
Beroepsinkomsten
BTWhandelingen
Fiscaal verjaarde kapitalen
Fiscale fraude ‘type I’
NT + 15%
NT + 15%
NT (+ 15%)
35%
Fiscale fraude ‘type II’
NT + 20%
NT + 20%
NT (+20%)
35%
NT = normaal tarief in belastbaar tijdperk waarin inkomsten verworven (incl. AGB/crisisbelasting)
Cf. HvJ Dijckman (gemeentebelasting)
Geen verrekening woonstaatheffing (CPR EU-recht) WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
25
Regularisatie zonder uitwerking Bepaalde inkomsten (regularisatie niet mogelijk)
Inkomsten voorwerp witwasmisdrijf (art. 505 Sw.), behalve witwas in kader van fiscale fraude (incl. ernstige fiscale fraude) & fiscale valsheid
Inkomsten komend uit hoofdmisdrijf voorzien in witwaspreventiewet, behalve indien deze inkomsten afkomstig zijn van: −
“ernstige fiscale fraude, al dan niet georganiseerd” (vanaf 29/7/2013)
−
misbruik van vennootschapsgoederen
−
misbruik van vertrouwen
regularisatie onder ‘type II’ (+20% boete)
Na (schriftelijke) kennisgeving specifieke onderzoeksdaden
Eerdere regularisatieaangifte na 15/7/2013 WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
26
(Para)fiscale immuniteit
Na betaling heffing geen taxatie meer (=immuniteit) Geen belasting, geen belastingverhoging, geen nalatigheidsinteresten, geen boetes mits juiste kwalificatie
Regularisaties mogen niet worden gebruikt voor: Fiscale onderzoeks- of controleverrichting (bv. indiciaire taxatie) Melding inbreuken aan parket Geen gegevensuitwisseling (uitz. lokale taxatiedienst m.b.t. beroepsinkomen)
Sociaalrechtelijke gevolgen (p.m.) WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
27
Strafrechtelijke immuniteit
Geen strafvervolging/straf voor fiscale misdrijven en witwassen (art. 127§1)
Ook voor mededaders of medeplichtigen
Niet voorwerp uitgemaakt opsporings/gerechtelijk onderzoek
Regularisatie conform wettelijke voorwaarden ingediend en heffingen betaald
Voor alle andere misdrijven blijft strafvervolging mogelijk
<-> Wel vrijstelling voor ‘daders’ van: −
Gebruik van valsheid (art. 193-197 Sw.), misbruik van vertrouwen (art. 491 Sw.), misbruik van vennootschapsgoederen (art. 492 bis Sw.), faillissementsmisdrijven (art. 489-490bis Sw.), art. 16 W. 17/7/1975 (boekhoudwetgeving), art. 12 KB 5/10/2006 (beperking export liquide middelen), strafbepalingen W.venn.
−
gepleegd m.o.o. vergemakkelijken fiscale misdrijven en witwassen
Geen mededelingsplicht aan parket (wel overmaking CFI)
Géén civielrechtelijke immuniteit WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
28
Preventieve witwaswetgeving (p.m.) Aanbevelingen FAG (FATF)
EBA-ter conform internationale witwasnormering
Verruimde rol CFI
CPR deelt elke individuele regularisatie mee aan CFI −
Regularisatieattest & aangifte met verklaringen (excl. fraudeschema)
−
CFI kan fraudeschema niet opvragen (parket eventueel wel)
CFI kan haar wettelijke opdracht vervullen (o.a. informatie meedelen aan parket, Staatsveiligheid, enz.)
Bericht CFI 1/11/13 over hangende regularisaties EBA-bis
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
29
‘Fiscaal verjaarde kapitalen’
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
30
Begrip ‘fiscaal verjaarde kapitalen’ Artikel 121,8° Programmawet 2005 “[…] kapitalen ten aanzien waarvan de fiscale administratie ingevolge het verstrijken van de termijnen [opsomming artt. WIB, WTBW, W.Succ., W.Reg., W.Taksen], geen heffingsbevoegdheid meer kan uitoefenen op het ogenblik van de indiening van de regularisatieaangifte en in hoofde van diegene op wiens naam de regularisatieaangifte is ingediend.”
Artikel 122/1, §1, 1° Programmawet 2005 “Fiscaal verjaarde kapitalen die afkomstig zijn van de fiscale misdrijven bedoeld in artikel 127, §1 [fiscale fraude en witwassen ervan], die het voorwerp uitmaken van een regularisatieaangifte conform de bepalingen van dit hoofdstuk, worden onderworpen aan 35 percentpunten op het kapitaal.” WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
31
Begrip ‘fiscaal verjaarde kapitalen’
Fiscaal verjaarde kapitalen
kapitalen
t.a.v. waarvan de fiscale administratie ingevolge het verstrijken van de termijnen (WIB, WBTW, W.Succ., W.Reg en W.taksen) geen heffingsbevoegdheid meer kan uitoefenen
op het ogenblik van de indiening van de regularisatieaangifte
in hoofde van diegene op wiens naam de regularisatieaangifte is ingediend
die afkomstig zijn fiscale fraude en witwassen ervan
al dan niet onder de vorm van levensverzekeringen
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
32
Fiscaal verjaard?
Verjaringstermijnen
Inkomstenbelastingen: 7 aanslagjaren (RV/BV 5 AJ)
BTW: 7 kalenderjaren
Successierechten: max. 10 jaar na verstrijken aangiftetermijn
Registratierechten: max. 15 jaar
Diverse Rechten & Taksen: max. 6 jaar
Op moment van indiening
Geen vaste peildatum <-> EBA
Complex en soms feitelijke ongelijkheid
Voorbeeld: −
Regularisatie niet-aangegeven successie oom (overlijden: 15/5/2003)
−
Indiening vóór 15/10/2013: nog niet verjaard -> 80%
−
Indiening vanaf 15/10/2013: verjaard -> 35%!
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
33
‘Afkopen’ strafrechtelijke immuniteit
Witwasmisdrijf
EBA-bis - problemen
Enkel strafrechtelijke immuniteit voor fiscale fraude & fiscale valsheid
Regularisatie geen uitwerking bij witwasmisdrijf (& inkomsten uit ernstige en georganiseerde fiscale fraude)
Volledige fiscaal verjaarde “kenbare” fraude regulariseren (+10% boete)? −
<-> in praktijk meestal slechts 7 jaar (louter niet-verjaarde inkomsten), sommige meer dan 7 jaar (bv. 10 jaar)
EBA ter
Regularisatie van ‘fiscaal verjaarde kapitalen’
Strafrechtelijke immuniteit voor (fiscale fraude en) witwasmisdrijf
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
34
35%-tarief
Oorsprong fiscaal verjaarde fraude irrelevant
Ongeacht gewone fiscale fraude (‘type I’) of ernstige én georganiseerde fiscale fraude (‘type II’)
Zeker amnestie-effect
‘Brave’ spaarder met niet aangegeven (fiscaal nog niet verjaard) dividend-inkomen wordt zwaarder belast (nl. 40%, 25% NT + 15% boete) dan creatieve fraudeur met ontdoken (fiscaal verjaarde) beroepsinkomen die vermogen lang genoeg kon verbergen (regularisatie aan 35%)!
Lagere regularisatieheffing voor de zware langdurige fraude
De zware fraudeur doet met de regularisatie voordeel (regularisatie < gewoon tarief), terwijl de passieve spaarder nadeel doet (regularisatie > gewoon tarief) WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
35
Amnestie-effect van het 35%-tarief Hypothese: inkomen van 10.000 EUR
Verjaarde fraude (35% tarief )
Geen fraude (normaal tarief)
Gewone fraude (+ 15% boete)
Ernstige fraude (+ 20% boete)
Beroepsinkomen
Interesten
Dividenden
Successie zijlijn
(50% + 21% btw)
(15% RV)
(25% RV)
(Vl. Gew.: 65%)
€ 3.500
€ 3.500
€ 3.500
€ 3.500
€ 7.100 (+36%)
€ 1.500 (-20%) € 2.500 (-10%)
€ 6.500 (+30%)
€ 8.600 (+51%)
€ 3.000 (-5%)
€ 4.000 (+5%)
€ 8.000 (+45%)
€ 9.100 (+56%)
€ 3.500
€ 4.500 (+10%)
€ 8.500 (+50%)
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
36
Omvang aan te geven kapitaal
Peildatum? (vaak 31/12/2005)
Omvang
Enkel ‘zwart’/’grijs’ kapitaal (niet het volledige kapitaal)
In principe ook opnames
Voor zover nog niet strafrechtelijk verjaard
Uitgezonderd nog niet verjaarde belastingen (bv. successierechten)
Inclusief premies levensverzekeringen, geld in kluis / onder matras (FAQ)
CPR: verantwoordelijkheid aangever…
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
37
“onder de vorm van levensverzekeringen”
Artikel 122/1, §1, 2° Programmawet 2005
“Fiscaal verjaarde kapitalen onder de vorm van levensverzekeringen die het voorwerp uitmaken van een regularisatieaangifte conform de bepalingen van dit hoofdstuk, worden onderworpen aan 35 percentpunten op het kapitaal.”
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
38
“onder de vorm van levensverzekeringen”
Fiscaaltechnisch volstrekt overbodig
Voor regularisatie geen invloed of kapitaal nu in levensverzekering zit of niet
Andere reden?
Viseren ‘constructies’ met buitenlandse levensverzekeringen (bv. tak 21/23)
Strafrechtelijk witwasrisico
Aangifteplicht (AJ 2013)
Regularisatie premie (niet actuele waarde)
Vb. in 2001 storting 250.000 ‘wit’ geld en in 2002 100.000 ‘zwart’ geld en thans waarde polis van 500.000
Enkel 35% berekenen op 100.000 WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
39
Voorbeeld
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
40
Casus
Een belastingplichtige erft in 2010 een Luxemburgse effectenrekening van zijn tante t.w.v. € 1.000.000. Dit wordt niet opgenomen in de aangifte in de successierechten.
Fiscale fraude in zijn hoofde?
(mogelijke) fraude van zijn tante?
Niet-vermelden van de rekening in de successieaangifte (verj. 10j)
Niet-aangeven van de inkomsten opgebracht door deze rekening (verj. 7j)
Witwasmisdrijf?
Eerste witwasmisdrijf − Materieel element: “zij die […] om niet ontvangen”
− Moreel element: “oorsprong kenden of hadden moeten kennen” − Enkel: “ernstige, al dan niet georganiseerde fiscale fraude”
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
41
EBA-ter?
Bevreesd voor de gepleegde fraude en dreigend risico op fiscale en/of strafrechtelijke vervolging, overwoog hij zijn fiscale situatie te regulariseren onder EBA-ter
Kostprijs?
Regularisatie successie-fraude −
65% + 15% boete = 80%
−
€ 1.000.000 x 80% = € 800.000
Regularisatie van de interesten na successie −
2010 & 2011: 15% + 15% boete = 30%
−
2012: 21% +15% boete = 36% (evt. +4% ‘rijkentaks’)
Regularisatie van de dividenden na successie −
25% + 15% boete = 40% WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
42
Alternatieven? Zijn adviseur stelt hem voor om toekomstige fraudes te voorkomen en de verjaringstermijnen van de gepleegde fraudes af te wachten. Concreet stelt hij de volgende investeringen voor: 1. Goudstaven
2. Luxemburgs levensverzekeringscontract (tak 21) 3. Kapitalisatie-BEVEK/SICAV (Lux.) 4. Belgische aandelen/obligaties effectenrekening)
(nog
steeds
op
Lux.
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
43
Goud
Geen jaarlijks belastbaar inkomen (geen jaarlijkse aangifte)
Geen verplichting tot aangifte van de goudstaven
Witwasrisico? Tweede witwasmisdrijf − Materieel: goudstaven niet op naam, maar “verborgen” in koffer/kluis − Moreel: is verbergen ook doel van de omzetting (bijzonder opzet)?
Derde witwasmisdrijf − Materieel: verhullen vindplaats − Moreel: het louter “wetens en willens” verbergen volstaat, zonder dat dit ook doel omzetting geweest moet zijn (algemeen opzet) WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
44
Levensverzekeringscontract
2% verzekeringstaks
Geen jaarlijks belastbaar inkomen (geen jaarlijkse aangifte)
Aangifte buitenlandse rekening (geen reële sanctie)
Witwasrisico?
Tweede witwasmisdrijf: −
Materieel: product op naam, dus geen “verberging” (nuanceren: zie hieronder)
−
Moreel: is verbergen ook het doel v/d omzetting (bijzonder opzet)?
Derde witwasmisdrijf: −
Materieel: blijft product “op naam”, maar hij sluit wel rekening A en opent levensverzekering
−
Via nieuw product vermijdt hij aangifte belastbare inkomsten Indirect verhullen vindplaats?
Moreel: algemeen opzet volstaat
Cass. 27 april 2010: witwasmisdrijf WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
45
Kapitalisatie-SICAVs
Aangifte buitenlandse rekening (geen reële sanctie)
Geen jaarlijks belastbaar inkomen ( > 75% in aandelen en gekapitaliseerd)
Witwasrisico?
Tweede witwasmisdrijf: − Materieel: product is op naam dus geen “verberging” − Moreel: bijzonder opzet vereist
Derde witwasmisdrijf: − Materieel: in casu, dezelfde rekening op naam, maar met een andere investeringsstrategie
Via nieuwe strategie vermijdt men aangifte belastbare inkomsten Indirect verhullen vindplaats?
MERK OP (!): ook het verhullen van de “aard” is materieel toerekenbaar
− Moreel: algemeen opzet volstaat WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
46
Beleggen in Belgische aandelen/obligaties
Aangifte buitenlandse rekening (geen reële sanctie)
Inkomen belastbaar à 25% RV (anoniem)
Witwasrisico?
Tweede witwasmisdrijf: − Materieel: rekening nog steeds op dezelfde naam dus geen “verberging”? − Moreel: bijzonder opzet vereist
Derde witwasmisdrijf: − Materieel: dezelfde rekening op naam, maar andere investeringsstrategie
Nieuwe strategie resulteert in anonieme bronbelasting Indirect verhullen vindplaats?
Impact van het feit dat het om Belgische tegoeden gaat?
− Moreel: algemeen opzet volstaat
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
47
Fiscale regularisatie anno 2014?
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
48
Risico’s wanneer u niets doet
Fiscaal risico: belasting, boetes, verhogingen, nalatigheidsinteresten
Strafrechtelijk risico: gevangenisstraffen, geldboetes, verbeurdverklaring
Belastingverhoging tot 200% (min. 50% bij fraude)
Minnelijke schikking is geen recht…
Wijzigend fiscaal klimaat (zie hoger)
Moelijker om buitenlandse fondsen verborgen te houden (o.a. informatie-uitwisseling)
Moelijker om zwart kapitaal te repatriëren, te gebruiken
Regulariseren? WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
49
Welke opties?
Afhankelijk van aard van de fraude en of al dan niet verjaard
Voortaan opnemen in aangifte
Enkel voor toekomst, risico op fiscaal onderzoek (startschot om te regulariseren), onzekerheid, boetes?
Lokale controleur?
Registratiekantoor successierechten (indien enkel successierechten)
BBI
objectiever dan lokale controleur
kan anoniem (bv. via advocaat), onderhandelen over boetes/belastingverhoging (in verleden vaak 10%-30%)
Meldingsplicht parket voor ernstige misdrijven (slechts 6%/7% van de dossiers)
Parket
Enkel fiscaal verjaarde fraude WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
50
Vragen?
WWW.ASTREALAW .BE
18-02-2014
51
ASTREA bv cvba ANTWERPEN RODERVELDLAAN 3 B-2600 ANTWERP T +32 3 287 11 11 F +32 3 287 11 12 BRUXELLES LOUIZALAAN 235/ AVENUE LOUISE 235 B-1050 BRUSSELS T +32 2 215 97 58 F +32 2 216 50 91
Hartelijk dank voor uw aandacht! Ken Roelands
[email protected] WWW.ASTREALAW .BE
