De nieuwe btw-‐regels : knelpunten en hun oplossing S. Ruysschaert
4 kernthema’s • • • •
De facturering De wagens De horeca De advocaten
Thema 1 : De facturering
B2B -‐ facturering opeisbaarheid
betaling
opeisbaarheid
Voltooiing dienst
Wanneer is de dienst voltooid?
betalin g
Wanneer is er opeisbaarheid? • De factuur is vanaf 1/1/2013 geen subsidiaire oorzaak van opeisbaarheid meer (door de wet van 17 december 2012 werden de regels met betrekking tot het IjdsIp van de opeisbaarheid van de btw gewijzigd). • VoorschoLen? => Uitnodiging tot betaling gevolgd door een regelmaIge factuur => boeking financiële verrichIngen… • Overgangsregeling in 2013 (keuze tussen oude of nieuwe stelsel) (Beslissing ET. 123.563 van 19 december 2012) • Verlenging voor 2014 (Vr. nr. 535 Marghem 25 juli 2013, Vr. en Antw., Kamer, 2012-‐2013, nr. 130, blz. 567-‐569)
DefiniCeve regeling? • DefiniIeve regeling vanaf 2015 (Vr. nr. 17099 Wouters 24 april 2013, Beknopt Verslag, Kamercommissie Financiën en BegroIng, Com 728, 23) • De “voorschobactuur (pro forma)” geldt als regelmaIge factuur (geen tweede document uit te reiken) indien de “voorschobactuur” melding maakt van het vermoedelijke IjdsIp van de opeisbaarheid van de btw zijnde het toekomsIge belastbare feit (bv. datum van de levering of dienst) of de vervaldag voor de betaling (vgl. met arIkel 5, 5° KB nr. 1).
vervolg • Het IjdsIp van de opeisbaarheid van de btw blijf ongewijzigd : het IjdsIp van de effecIeve betaling of het effecIeve belastbare feit. • Het is op dat IjdsIp dat de btw (pas) moet worden betaald aan de Staat (opname in de periodieke btw-‐aangife over de betreffende periode). • De leverancier of dienstverrichter zou er echter vrijwillig voor kunnen kiezen om de btw reeds af te dragen op het moment van de uitreiking van de “voorschobactuur”. Dit neemt niet weg dat de medecontractant de btw op de voorschobactuur pas in afrek zal kunnen brengen als hij deze heef betaald of wanneer het belastbare feit zich heef voorgedaan en hij in het bezit is van een conforme factuur (cf. arIkel 2, 1° en arIkel 3, 1° KB nr. 3).
Thema 2 : de wagens
Nieuwe aHrekregels voor gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen • Art. 45, §1quinquies W.BTW in combinaIe met art. 45, §2 W.BTW • => correcIe via herzieningen • Art. 45, §1 W.BTW in combinaIe met art. 45, §2 W.BTW • => correcIe via art. 19, §1 W.BTW • Neutraliteitsbeginsel?
RegelmaCge factuur -‐ aHrek • verzamelfactuur bij tankbeurten • auto verkregen en gefactureerd op naam van de echtgenoot (btw-‐ handleiding, nr. 363) • arrest Pannon (HvJ, 15 juli 2010, C-‐368/09)
Verkoop van een wagen uit de vennootschap? • Was arIkel 45, §2 W.BTW van toepassing? => btw over de helf van de maatstaf van heffing • Is IjdsIp aankoop wagen van belang? • Aankoop bij een parIculier, aankoop onder de margeregeling?
Bewijs beroepsgebruik wagens • Methode 1 : de riLenadministraIe • Methode 2 : de semi forfaitaire formule => herziening => woon-‐werkverkeer (kan nul zijn) => verblijfplaats mag (indien anders dan officiële woonplaats) => 40 dagen regel geldt niet inzake btw • Methode 3 : het forfait van 35 % => geen bewijs (wel op alle wagens) => 1 auto kan (toepassing vanaf 1/1/2012) => geen herziening, wel 4 jaar toepassen
Nuance • 3 methodes zijn toelaatbaar indien de wagens daadwerkelijk gebruikt worden voor de economische acIviteit • Wat bij niet of onbeduidend beroepsmaIg gebruik? => Afrek in overleg • Bv. een bedrijfswagen wordt bijna uitsluitend gebruikt voor woon-‐werk verkeer • Bv. de wagen van zelfstandigen in bijberoep
Autokosten van een zelfstandige in bijberoep
• 50 %-‐afrekbeperking toepassen op het % bekomen volgens de verhouding tussen zijn btw-‐omzet en zijn totale inkomen op jaarbasis (Antwerpen, 4 september 2007) • HvJ, 6 september 2012, Portugal Telecom : werkelijk gebruik
Bewijs beroepsgebruik lichte vracht • Forfait van 85 % (overwegend beroepsmaIg gebruik, zo niet 35 %) => 4 jaar toepassen • Eventueel methode 1 (riLenadministraIe)
Welke lichte vrachten? (art. 4 WIGB) • Laadruimte afgesloten van de passagiersruimte • Lengte van de laadruimte minstens 50 % van de wielbasis (afstand tussen de twee assen) (voor bestelwagens) • Pick-‐up enkele cabine • Pick-‐up dubbele cabine • Bestelwagen enkele cabine • Bestelwagen dubbele cabine
Forfait van 75 % (voor andere roerende goederen) • Gemengd gebruik laptop, pc, smartphone, printer, … en de gebruikskosten (herstelling, gesprekken, internet, …) • 75 % afrekbaar (alle roerende goederen, andere dan vervoermiddelen) • Forfait dus geen bewijs? (indien overwegend beroepsmaIg, bewijs?) • Meer dan 75 % => bewijzen minstens 50 % beroepsmaIg • Vb. gebruik tablet 40 % beroepsmaIg => 40 % afrekbaar
Thema 3 : Horeca
Visie Hof van JusIIe • Het Europees Hof van JusIIe heef zich vorige maand in vier gelijklopende zaken (Manfred Bog (C-‐497/09), CinemaxX Entertainment GmbH & Co. KG (C-‐499/09), Lothar Lohmeyer (C-‐501/09), Fleischerei Nier GmbH & Co. KG (C-‐502/09)) opnieuw over dit onderscheid uitgesproken en besloot dat de handeling kan worden gekwalificeerd als een levering van goederen wanneer: • (a) het dominante element van de handeling een levering van goederen betref; • (b) omdat de acIviteit bestaat uit de verkoop van snacks bedoeld voor onmiddellijke consumpIe; • (c) en de bereiding van de warme snack beperkt is tot enkele standaard stappen (standaardbereiding kenmerkend voor de snack in kwesIe)
Personeelsfeesten • Personeelsfeest is een collecIef sociaal voordeel • Iedereen uitgenodigd? • En de partners, kinderen en andere niet personeelsleden? => kost van onthaal • Spijzen en dranken? (Met het personeel op restaurant?) => levering van goederen of dienst? • GraIs uitdelen van soep, koffie, fruit, …
Kost van onthaal versus reclamekost? • Aard en doel van de kost? • Visie Hof van CassaIe (doel van de kost) => CassaIe, 8 april 2005, 11 maart 2011 • Visie AdministraIe (aard van de kost) • CassaIe 15 juni 2012 : de kost moet er op gericht zijn de omzet te doen sIjgen
Business seats en loges? • De btw is afrekbaar op het gebruik van business seats of loges voor zover er publiciteit aan verbonden is voor de onderneming (Besl. ET 63.540 van 7 en 10 juli 1989) • De btw op de maalIjden die erbij horen is niet afrekbaar!
Thema 4 : Advocaten en btw Aandachtspunten
B2B -‐ facturering opeisbaarheid
betaling
opeisbaarheid
Voltooiing dienst
Wanneer is de dienst voltooid?
betalin g
B2C -‐ incassostelsel opeisbaarheid
betaling
opeisbaarheid
Voltooiing dienst
-‐ Advies verleend -‐ Echtscheiding uitgesproken -‐ Enz.
betalin g
Historische afrek • Bv. kopieermachine aangekocht in 2010 => 1/5 van de btw • Bv. gebouw gekocht of gebouwd in 2010 => 11/15 van de btw • Een pallet papier voor 75 % ongebruikt op 31/12/2013?
Advocaten en de historische btw Noodzaak van een btw-‐eenheid?
Voorbeeld : Intra-‐groep verhuur onroerend goed VOORHEEN
Aannemer BTW mbt kosten voor het gebouw : geen ROA
NP of patrim. Venn.
Historische btw?
0% ROA
Advocatenvennootschap Vrijgestelde onroerende verhuur
100% ROA
Belastbare leveringen van goederen
Voorbeeld : Intra-‐groep verhuur onroerend goed Aannemer
Btw-eenheid
BTW mbt kosten voor het gebouw
Btw-eenheid Venn. 1 – immo
Venn. 2 – werkmaatschappij
Belastbare leveringen van goederen
100% ROA
Dank u voor uw aandacht Vragen?
