DAŇOVÉ A PRÁVNÍ AKTUALITY DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z JUDIKATURY. Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z JUDIKATURY

08

DAŇOVÉ A PRÁVNÍ AKTUALITY

Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice

SRPEN / 2015

1

Úvodní slovo Petra Tomana Vážené čtenářky, vážení čtenáři,

DAŇOVÉ NOVINKY /

Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny

/

ktuální informace z oblasti dotačních A programů OPPIK

/

N ovinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti

/

K ontroly převodních cen se obává 40 % firem

/

ML struktura kontrolního hlášení X zveřejněna

/

D PH u nemovitých věcí upřesněna

PRÁVNÍ NOVINKY / Zákon o ozdravných postupech bank / Pravidla vyplácení dividend

MEZINÁRODNÍ OKÉNKO

Na začátku letních prázdnin zaujala diskuze ke skutečnosti, že výběru daní se v letošním roce nedaří a skutečné inkaso daňových příjmů je výrazně nižší než ve stejném období loňského roku. Vysvětlení ministerstva financí pak směřuje na předzásobení obchodníků tabákovými výrobky před zvýšením sazby spotřební daně, k zavedení druhé snížené sazby DPH a na masivní vratky dlouhodobě zadržovaných nadměrných odpočtů. Tato vysvětlení zcela určitě mají své ratio. Zejména pokud si poslední část vysvětlení dáme do kontextu s informacemi z jiného zdroje, že takto zadržovaných a následně vrácených odpočtů bylo za více než 12,5 mld. Kč. Lze očekávat, že mnozí z postižených budou požadovat úrok ze zadržovaného odpočtu. Domněnku, že by to v mnoha případech i přes chybějící zákonné ustanovení mohlo být možné, nakonec již potvrdil Nejvyšší správní soud. V naší praxi se s podobnými požadavky klientů již poměrně často setkáváme. Přestože je zřejmé, že státní správa je bude hromadně zamítat, předpokládám, že soudní praxe může být těmto požadavkům, s ohledem na dřívější rozhodnutí, více nakloněna. Přeji Vám hezký zbytek léta.

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH /

přestože parlament má legislativní prázdniny, kolečko daňových změn se točí dál. I v červenci jsme se tak dočkali dalších legislativních počinů. Vláda schválila návrh zákona o dani z hazardních her, nahrazující dosavadní odvody, poslanecká sněmovna projednala v prvním čtení návrh zákona o evidenci tržeb a také Generální finanční ředitelství vydalo dlouho očekávané informace k uplatňování DPH u nemovitosti od 1. ledna 2015 (sic!) či snad již „téměř“ konečnou podobu Informace ke kontrolnímu hlášení.

S tudie EK vidí 5 cest, jak zefektivnit zdanění transakcí

/ Protiústavnost FATCA?

Z JUDIKATURY /

Petr Toman

Zločin a trest v daních – dějství druhé

Partner Daňové poradenství

/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací finanční ředitelství / Nárok na odpočet u holdingových společností? /

N SS: Odpočty na výzkum a vývoj posoudí znalec


SRPEN / 2015

2

DAŇOVÉ NOVINKY

Zvýhodněné průmyslové zóny schváleny V červenci vláda schválila návrh tzv. zvýhodněných průmyslových zón a rozšířila existující podporu. Ta se týká vytváření nových pracovních míst, rekvalifikace a školení zaměstnanců.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/



MEZINÁRODNÍ OKÉNKO / Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH /



Tzv. zvýhodněnými průmyslovými zónami, ve kterých lze získat vyšší podporu, se na návrh Ministerstva průmyslu a obchodu staly: strategická průmyslová zóna Ostrava – Mošnov, zóna Holešov a strategická průmyslová zóna Most – Joseph. Nově zde lze získat podporu 300 000 Kč na jedno nové pracovní místo zřízené podle zákona o investičních pobídkách. V průmyslové zóně Most – Joseph je navíc možná hmotná podpora 50 % z nákladů na rekvalifikaci nebo školení zaměstnanců. Zachována zůstává podpora 200 000 Kč na jedno nové pracovní místo zřízené v tzv. regionech A. To jsou územní oblasti s mírou nezaměstnanosti nejméně o 50 % vyšší, než je průměrná míra nezaměstnanosti v Česku. Patří mezi ně Kadaň, Chomutov, Litvínov, Most, Ústí nad Labem, Krnov, Bruntál, Rýmařov, Ostrava, Bohumín, Karviná, Orlová, Havířov a Český Těšín. Zároveň byla navýšena hmotná podpora na rekvalifikaci nebo školení zaměstnanců. Ta nyní činí 50 % z nákladů na rekvalifikaci nebo školení zaměstnanců. V tzv. regionech B (Kraslice, Sokolov, Podbořany, Žatec, Louny, Děčín, Varnsdorf, Rumburk, Znojmo, Moravský Krumlov, Hodonín, Kyjov, Veselí nad Moravou, Přerov, Lipník nad Bečvou, Hranice, Jeseník) činí výše hmotné podpory na rekvalifikaci nebo školení zaměstnanců 25 % z nákladů na rekvalifikaci nebo školení zaměstnanců. Hmotná podpora na jedno zde zřízené nové pracovní místo je 100 000 Kč. Navýšení hmotné podpory o 20 procentních bodů v případě malého podniku a 10 procentních bodů v případě středního podniku vláda zachovala. To platí i pro navýšení hmotné podpory o 10 procentních bodů v případě rekvalifikace nebo školení zaměstnanců se zdravotním postižením nebo znevýhodněných zaměstnanců. Nově bylo stanoveno, že podpora u nákladů na rekvalifikaci nebo školení bude činit nejvýše 70 %.

Z JUDIKATURY /




Tomáš Kroupa

[email protected] T: +420 222 123 623

Silvie Jurčíková



SRPEN / 2015

3

DAŇOVÉ NOVINKY

Aktuální informace z oblasti dotačních programů OPPIK Od června 2015 byly otevřeny první výzvy dotačních programů i pro velké podniky. Současně se spustil nový systém pro administraci projektů a podávání žádostí ‒ MS2014+. Na jaké činnosti můžete dotaci získat?

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


Aktuálně byly vyhlášeny první výzvy v rámci všech stěžejních dotačních programů Operačního programu Podnikání a inovace pro konkurenceschopnost (OPPIK). Který je pokračováním předchozího OPPI. V rámci OPPIK můžete nyní podat žádost o dotace z následujících programů:

/


• Inovace – podpora investic v rámci inovací ve výrobě, včetně organizačních a marketingových inovací

/


/


• Úspory energie (dříve Eko-energie) – podpora investičních akcí v rámci energeticky úsporných opatření (zateplování, rekuperace, atd.)

/






Z JUDIKATURY /

• Potenciál – podpora investic do vybudování či rozšíření výzkumně-vývojových center • Aplikace – podpora provozních nákladů vzniklých při řešení projektů aplikovaného výzkumu a experimentálního vývoje • ICT a strategické služby – podpora zakládání a rozšiřování center vývoje SW, sdílených služeb a datových center Příjem předběžných (dříve registračních) žádostí bude u většiny programů probíhat do konce srpna. Jelikož se nový systém MS2014+ potýká s řadou technických problémů, schvalování předběžných žádostí potrvá oproti původním předpokladům déle. Doporučujeme podávat předběžné žádosti co nejdříve. Příjem plných žádostí bude zahájen v září 2015. Většina výzev (např. Inovace, Potenciál) je koncipována jako kontinuální, takže projekty se budou vyhodnocovat průběžně podle okamžiku podání plné žádosti. Tu lze podat až po schválení předběžné žádosti. Je-li plná žádost podána dříve, může mít vyšší šanci na úspěch. Zároveň si řídící orgán u většiny uvedených programů vyhradil právo zastavit příjmy plných žádostí, ve chvíli, kdy budou finanční prostředky v plánované výši pro daný program již alokovány. Okamžik podání žádostí je tak důležitým aspektem. Máte-li zájem o podrobnější informace z této oblasti, kontaktujte nás.




Tomáš Kroupa


Karin Osinová



SRPEN / 2015

4

DAŇOVÉ NOVINKY

Novinky v lokálním režimu přenesení daňové povinnosti

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/



Generální finanční ředitelství (GFŘ) zveřejnilo aktualizovanou informaci k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti. Ten se nově aplikuje od 1. července 2015 i na obiloviny a technické plodiny (s výjimkou cukrové řepy, která bude zahrnuta od 1. září 2015). Od 1. ledna 2016 bude platit také pro dodání nemovité věci. Od 1. dubna 2015 byl rozšířen výčet plnění, při jejichž poskytnutí má být použit režim přenesení daňové povinnosti. Odloženou účinnost v tomto případě měly obiloviny a technické plodiny, včetně olejnatých semen a cukrové řepy. Ty jsou uvedeny pod kódy nomenklatury celního sazebníku v kapitole 10 nebo kapitole 12, na které se režim přenesení daňové povinnosti aplikuje od 1. července 2015 (s výjimkou cukrové řepy, u níž se režim uplatní od 1. září 2015). GFŘ proto aktualizovalo informaci k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti. Uvádí v ní, že pro jeho aplikaci musí být splněno zařazení pod 4místný nebo 6místný kód nomenklatury celního sazebníku. Zároveň upřesňuje, že technickou plodinou se rozumí plodina, kterou není možné běžně bez dalších úprav použít ke konečné spotřebě. Režim přenesení daňové povinnosti se bude od 1. ledna 2016 vztahovat i na dodání nemovité věci mezi dvěma plátci, pokud se prodávající rozhodne uplatnit daň i přes uplynutí 5leté lhůty pro osvobození takového dodání. Dále bychom vás chtěli upozornit, že byly zveřejněny odpovědi GFŘ na nejčastější dotazy k aplikaci režimu přenesení daňové povinnosti. Najdete je zde.




Z JUDIKATURY /




Aleš Krempa


Iva Císařová



SRPEN / 2015

5

DAŇOVÉ NOVINKY

Kontroly převodních cen se obává 40 % firem

Dvě pětiny firem působících v Česku mají obavy ze zvýšeného zájmu správce daně. Každá desátá pak považuje oblast převodních cen za příležitost a nástroj pro budoucí plánování. Vyplývá to z ankety KPMG Česká republika.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/


Od začátku letošního roku se počet kontrol v oblasti převodních cen zvýšil. Z tiskových prohlášení Finanční správy, ale i našich zkušeností vyplývá, že kontroly jsou přísnější. Jejich cílem je identifikovat transakce mezi spřízněnými subjekty směřující do zemí s výhodnějším zdaněním a ověřit, zda podmínky spolupráce odpovídaly tržním vztahům. Dokumentaci převodních cen nemá k dispozici třetina dotázaných firem. 8 % respondentů ji má, ale nikdy ji neaktualizovali. Dokumentaci pravidelně aktualizuje 60 % společností, z nich více než polovina každý rok. Tyto pozitivní výsledky jsou do jisté míry dané strukturou respondentů, z nichž většina patřila mezi střední a velké podniky s mezinárodním složením. Situace u menších podniků může být odlišná.





Z JUDIKATURY /




Daniel Szmaragowski



SRPEN / 2015

6

DAŇOVÉ NOVINKY

XML struktura kontrolního hlášení zveřejněna

Generální finanční ředitelství zveřejnilo XML strukturu kontrolního hlášení včetně XSD schématu. Struktura je klíčová pro správné nastavení interních systémů a zajištění bezproblémového podávání kontrolního hlášení.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/


Od 1. ledna 2016 bude většina plátců DPH povinna podávat nový výkaz – kontrolní hlášení. To bude podáváno výhradně elektronicky. Generální finanční ředitelství (GFŘ) už na svých stránkách zveřejnilo jeho strukturu XML včetně schématu XSD, zároveň ale upozorňuje, že do okamžiku zveřejnění formuláře na daňovém portálu v aplikaci EPO nelze drobné změny ve struktuře vyloučit. GFŘ aktualizovalo také předběžnou informaci k vyplnění kontrolního hlášení. Ta nově potvrzuje, že ve zvláštních případech, kdy nebude mít odběratel lokálního zdanitelného plnění tuzemské DIČ, bude moci poskytovatel plnění reportovat bez ohledu na limit ve sběrné kategorii, která uvedení DIČ nevyžaduje. Jinak spočívají novinky hlavně v textových úpravách.





Z JUDIKATURY /




Veronika Jašová


Iva Císařová



SRPEN / 2015

7

DAŇOVÉ NOVINKY

DPH u nemovitých věcí upřesněna

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/



Generální finanční ředitelství (GFŘ) vydalo dlouho očekávanou Informaci k uplatňování zákona o DPH u nemovitých věcí po 1. lednu 2015. Velký důraz klade na koncept funkčního celku, resp. princip hlavního a vedlejšího plnění. Důležitou roli nyní bude hrát i cíl sledovaný smluvními stranami. Předchozí informace k DPH u nemovitých věcí pozbývají platnost. Aktuální Informace GFŘ k uplatnění zákona o DPH u nemovitých věcí klade velký důraz na koncept funkčního celku. Ten si lze představit jako soubor pozemků zastavěných stavbou a jednoho nebo i více souvisejících pozemků, které této stavbě náleží nebo jí slouží. V současném znění zákona je vymezení funkčního celku jedním z rozhodujících kritérií pro určení sazby daně u dokončené stavby pro bydlení a stavby pro sociální bydlení. Od 1. ledna 2016 bude tento pojem klíčový i pro určení osvobození při dodání nemovité věci (pozemku). Při stanovení režimu DPH pro dodání funkčního celku je podle informace třeba vycházet z tzv. určujícího prvku, tedy z té části uvedeného celku, která je cílem sledovaným smluvními stranami. Například při převodu rodinného domu společně s garáží, kde každá stavba bude stát na samostatném pozemku, bude za funkční celek považován celý převáděný soubor nemovitých věcí. Určujícím prvkem pro stanovení režimu DPH bude převod rodinného domu. Dle informace nemohou ale funkční celek tvořit nemovité věci s různým hospodářským účelem (např. rodinný dům pro bydlení a autodílna pro podnikání).


Informace srovnává pojem funkční celek s principem hlavního a vedlejšího plnění. Zdůrazňuje, že koncept hlavního a vedlejšího plnění bylo možné aplikovat již před 1. lednem 2015.

/ Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

Pozemek je informací vymezen jako plocha ohraničená způsobem užití pozemku nebo parcela označená parcelním číslem s tím, že pozemek může sestávat z jedné nebo z více parcel. Následně informace připouští i jemnější dělení parcely, protože uvádí, že funkční celek se stavbou může tvořit jen část pozemku evidovaného jako jedno parcelní číslo. Rozdílný způsob funkčního využití by však měl být zachycen v katastru nemovitostí.

/



Z JUDIKATURY /




Pozemek, na kterém je umístěna drobná stavba (zabetonovaná lavička, sušák, anténa) nebo stavba sloužící k ochraně či kvalitnějšímu využití pozemku (plot, opěrná zídka), může být podle informace považovaný za nezastavěný. Je třeba vždy posoudit, nakolik je taková stavba cílem sledovaným smluvními stranami a jakou jí v dané transakci tyto strany přisuzují funkci. Za nezastavěný pozemek ovšem nelze považovat pozemek, na kterém se nachází inženýrská síť ve vlastnictví stejné osoby, jako samotný pozemek. V tomto případě bude pro režim DPH pro převáděný pozemek určující časový test dle inženýrské sítě. GFŘ deklaruje, že ode dne vydání této informace pozbývají platnosti dříve vydané informace upravující uplatnění DPH u nemovitých věcí. Výjimkou je vymezení podlahové plochy rodinného domu pro sociální bydlení uvedené v informaci z roku 2008. To zůstává nadále platné. Kvůli změně či upřesnění přístupu finanční správy především v oblasti stanovení funkčního celku doporučujeme revidovat dosavadní přístup k uplatnění DPH u převodu nemovitých věcí.

Veronika Jašová


Klára Kameníková



SRPEN / 2015

8

PRÁVNÍ NOVINKY

Zákon o ozdravných postupech bank Opožděnou transpozici evropské směrnice o ozdravných postupech a řešení krize bank navrhuje vláda schválit v prvním čtení. Příslušné zákony mají upravit plánování, prevenci, podmínky a způsob řešení finanční krize včetně konkrétních opatření.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/





Provedení směrnice o ozdravných postupech a řešení krize bank představuje klíčový prvek evropské bankovní unie. Cílem právní úpravy je zajistit fungování finančních trhů i v případě krize. Evropská komise v květnu požádala 11 členských států včetně ČR o nápravu, protože lhůta pro implementaci do našeho práva uplynula už s koncem roku 2014. Ministerstvo financí připravilo ve spolupráci s Českou národní bankou návrh zákona o ozdravných postupech a řešení krize na finančním trhu (ZOPRK) a související návrh zákona, kterým se mění některé zákony v souvislosti s přijetím ZOPRK. Ten zavádí nový orgán pro řešení krize, jímž má být ČNB. Ta získá nástroje a pravomoci k řešení krize. Smyslem regulace je, aby v případě selhání bank bylo možné situaci řešit bez nutnosti poskytnutí půjček z veřejných rozpočtů. ZOPRK upravuje plánování, prevenci, podmínky a způsob řešení krize včetně jednotlivých opatření. Související zákon zároveň stanovuje pravidla fungování Garančního systému finančního trhu, do něhož se začlení současný Fond pojištění vkladů. Zákon novelizuje celkem 21 právních předpisů, největších změn má doznat zákon o bankách, ale úpravy se nevyhnou ani např. insolvenčnímu zákonu. Návrh má přirozeně také mezinárodní rozměr v oblasti spolupráce jednotlivých národních orgánů pro řešení krize. V případě, že český stát nevyhoví žádosti komise do dvou měsíců od jejího přijetí, může být věc v rámci řízení o nesplnění povinnosti postoupena Soudnímu dvoru EU. Proto navrhuje vláda poslancům, aby oba zákony schválili mimořádným procesním postupem hned v prvním čtení. Plánovaná účinnost je, s výjimkou některých ustanovení, první den měsíce následujícího po jejich vyhlášení.


Z JUDIKATURY /




Martin Hrdlík


Linda Kolaříková [email protected] T: +420 222 123 889


SRPEN / 2015

9

PRÁVNÍ NOVINKY

Pravidla vyplácení dividend

Mimo záloh na dividendy a vyplácení jiných prostředků ze společností má svá pravidla i samotné vyplácení podílu na zisku. Přinášíme jejich stručné shrnutí.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/






Z JUDIKATURY /

Podíl na zisku se podle zákona o obchodních korporacích stanoví na základě schválené účetní závěrky, ať už řádné či mimořádné. O jeho rozdělení rozhoduje nejvyšší orgán korporace, většinou valná hromada obchodní společnosti. O vyplacení takto určeného podílu na zisku společníkům, popřípadě i dalším osobám, rozhoduje statutární orgán obchodní korporace. Ten je také zodpovědný v případě, že rozdělení a výplata podílů na zisku neproběhly v souladu se zákonem. Nejobecnějším pravidlem pro výplatu jakýchkoliv prostředků z obchodní korporace je tzv. úpadkový test. Podle něj nelze vyplatit zisk (včetně záloh) ani jiné prostředky, pokud by si takovým jednáním přivodila obchodní korporace úpadek podle insolvenčního zákona. Pokud k úpadku dojde i přesto, že společnost žádné prostředky v rozporu s tímto pravidlem nevyplatí, stále se uplatní povinnost členů statutárního orgánu podat ze strany obchodní korporace v případě úpadku tzv. dlužnický insolvenční návrh. Pro společnost s ručením omezeným a akciovou společnost stanovuje zákon i další pravidla, jež musí být v případě výplaty zisku splněna. Podle těchto pravidel nesmí částka určená k rozdělení mezi společníky překročit výši hospodářského výsledku posledního skončeného účetního období zvýšenou o nerozdělený zisk z předchozích období a sníženou o ztráty z předchozích období a o příděly do rezervních a jiných fondů zřízených na základě zákona či společenské smlouvy. Výše popsaný výpočet je třeba v každém případě dodržet, není-li tomu tak, nastupuje již zmíněná osobní odpovědnost členů statutárního orgánu. V případě akciové společnosti jsou důsledky o to přísnější, že k rozhodnutí valné hromady, která by rozhodla o rozdělení prostředků v rozporu s výše uvedeným pravidlem, se vůbec nepřihlíží jako by nebylo nikdy učiněno. Ve vztahu k osobě, které byl podíl na zisku vyplacen v rozporu se zákonem, je pak rozhodující její dobrá víra. Chybí-li, je taková osoba povinna veškerá plnění do společnosti vrátit.




Martin Kofroň


Linda Kolaříková [email protected] T: +420 222 123 889


SRPEN / 2015

10


Soudní dvůr EU osvobodil záruky od DPH

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/






Z JUDIKATURY /




Soudní dvůr Evropské unie rozhodl ve věci Maphre warranty. Šlo v ní o kvalifikace poskytování záruk jako pojišťovacích činností osvobozených od DPH. Dle soudu naplnila podstata záruk poskytovaných při prodeji ojetých automobilů definiční znaky pojišťovací operace jako samostatného plnění. Mohly by tak být od DPH osvobozeny. Je otázka, jaké další typy služeb by takto bylo možné pro účely DPH podřadit pod pojišťovací činnosti. Soudní dvůr Evropské unie na začátku července projednal případ Mapfre Warranty (C‑584/13. Meritem sporu mezi státní správou a společností Mapfre Warranty bylo, zda poskytování záruky na ojeté vozy za paušální úplatu spadá do kategorie pojišťovacích operací osvobozených od DPH, nebo jestli jde o běžné poskytování služeb, které by naopak DPH podléhat mělo. Řízení se také dotklo zrcadlového posouzení těchto služeb z pohledu daně z pojistných transakcí (kterou dosud Česká republika nezavedla). Záruky za mechanické vady poskytované společností Mapfre Warranty nabízeli prodejci vozů jako doplňkovou službu zákazníkům. Společnost ale přímo nevstupovala do smluvního vztahu s konečným zákazníkem, pouze s prodejci vozů. V případech, kdy byly v rámci dohodnuté záruční doby zjištěny vybrané závady, nesla náklady na jejich opravu společnost. Za tuto službu si firma účtovala paušální částku a nesla tak riziko ztráty (ale měla i potenciál zisku) z dané činnosti. Soud přisvědčil názoru generálního advokáta a rozhodl tak, že by v daném případě mělo jít o plnění, které je od DPH osvobozeno, na základě těchto argumentů: • Poskytování záruk v konkrétní situaci naplňuje charakteristiky pojišťovacích služeb, tak jak byly nastíněny již v předchozí judikatuře Soudního dvora Evropské unie, tj. společnost Mapfre Warranty za určitý předem přijatý paušální poplatek na sebe přebírá riziko, že při vzniku budoucí nejisté události (poruchy automobilu) ponese příslušné náklady. • Poskytování záruky nepředstavuje v daném případě vedlejší plnění k hlavnímu plnění (prodeji vozu), jelikož má toto plnění své vlastní ekonomické ratio/účel. Skutečnost, že na záruku lze do jisté míry nahlížet jako na komponent zlepšující využití nakoupeného výrobku, není v dané situaci relevantní, protože tato okolnost vyplývá již ze samotné povahy záruky. Nadto je potřeba v daném případě zdůraznit, že tuto službu poskytuje nezávislý subjekt, v jehož diskreci také bylo právo vypovědět záruční smlouvu, aniž by toto mělo vliv na samotnou dohodu o koupi „pojištěného“ vozu. Riziko případné finanční ztráty společnosti Mapfre Warranty bylo v daném případě pojištěno u jiné společnosti (Mapfre asistencia). Je však otázkou, zda to mělo nějaký vliv na rozhodnutí soudu. Uvedené závěry jsou konzistentní se současnou českou praxí, kdy česká daňová správa obdobným způsobem nahlíží např. na asistenční služby poskytované nezávislými subjekty. V souladu se závěry Generálního finančního ředitelství je možné posuzovat jako pojišťovací činnost osvobozenou od DPH asistenční služby, u nichž jejich poskytovatel nese za paušální odměnu, která se neodvíjí od počtu vyřízených případů, riziko, že jeho asistenční činnost může skončit i ztrátou. V praxi asi každému vytane na mysl otázka, na jaký další typ služeb by bylo možné tyto principy ještě uplatnit.

Alena Švecová


Klára Veselá



SRPEN / 2015

11


Studie EK vidí 5 cest, jak zefektivnit zdanění transakcí

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/


Nová studie Evropské komise se zaměřuje na uplatnění DPH v rámci transakcí probíhajících mezi členskými státy. Analyzuje možnosti, jak změnit dosavadní systém DPH spočívající ve zdanění v zemi původu (sídlo dodavatele) na zdanění v zemi určení v rámci celé EU. Evropská komise zjistila dva zásadní nedostatky stávajícího systému DPH založeného na zdanění v zemi původu, které je třeba co nejvíce eliminovat. Prvním jsou dodatečné administrativní náklady spojené se společnostmi obchodujícími v rámci EU ve srovnání se společnostmi působícími jen na lokálních trzích. Druhým je náchylnost k daňovým podvodům (především tzv. karuselové obchody). Studie navrhuje pět variant, které by mohly stávající systém DPH vylepšit či výrazně změnit: 1) Zdokonalení současného systému bez výrazných změn – např. zavedení určitých zjednodušení (řetězové transakce, konsignační sklady) plošně pro všechny státy EU

PRÁVNÍ NOVINKY

2) Zdanění sledující tok zboží a zdanění dodavatelem v zemi určení (tzv. systém One-StopShop – OOS)

/ Zákon o ozdravných postupech bank

3) Zdanění sledující tok zboží a uplatnění mechanismu přenesení daňové povinnosti

/ Pravidla vyplácení dividend

4) Sjednocení místa plnění u dodání zboží a poskytnutí služby


5) Zdanění sledující tok dokumentů dodavatelem v zemi určení (OOS)




Z JUDIKATURY /

Z pohledu snížení administrativních nákladů Komise vyhodnotila variantu 4 jako možnost, která ušetří nejvíce nákladů spojených s vykazováním DPH v rámci EU. Varianty 2 a 5 jsou alternativy, které ušetří administrativní náklady především středním a velkým podnikům. Možnost 1 vidí jako eventualitu, která administrativně ulehčí podnikům provádějícím řetězové transakce či konsignační sklady. Varianta 3 by měla přinést určité snížení administrativních nákladů všem podnikům. Z hlediska snížení daňových úniků se jeví jako nejefektivnější varianty 2 a 5. Naopak varianta 4 by dle Komise mohla daňovým únikům nahrávat do karet. Studie tak nemá jasný závěr a jednotlivé možnosti budou zřejmě podrobeny dalším analýzám, o kterých vás budeme informovat.




Aleš Krempa


Šárka Hakrová



SRPEN / 2015

12


Protiústavnost FATCA?

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/




Skupina v čele s americkým senátorem Randem Paulem podala žalobu proti americkému daňovému úřadu a ministerstvu financí. Napadají v ní ústavnost kontroverzního zákona FATCA, zejména ve vztahu k prováděcím mezinárodním smlouvám. Jednou z výslovně dotčených smluv je také smlouva uzavřená s Českou republikou. Skupina žalobců zpochybňuje ústavnost kontroverzního zákona FATCA, především ve vztahu k vybraným prováděcím mezinárodním smlouvám. Česko je jednou z mnoha zemí, které mají s USA uzavřenu mezinárodní smlouvu k provedení zákona FATCA (Dohoda FATCA). Na jejím základě a dle speciálního prováděcího zákona musí české finanční instituce reportovat Specializovanému finančnímu úřadu vybrané informace o účtech držených americkými osobami. Žaloba podaná u federálního soudu v Ohiu napadá mezinárodní smlouvy ve věci FATCA jako protiústavní, včetně smlouvy uzavřené s Českou republikou. Argumentace žalobců poukazuje na nesprávný postup při uzavírání těchto mezinárodních smluv, protiústavnost samotné úpravy ve vztahu k ochraně soukromí a zakázanou diskriminaci amerických občanů žijících v zahraničí. Žaloba také polemizuje s přiměřeností 30procentní sazby daně a její ústavností jako sankce za neplnění povinností v souvislosti s FATCA. Výsledek soudního sporu nelze v tuto chvíli předjímat. Nicméně s ohledem na poměrně rozsáhlou judikaturu hájící pravomoci americké vlády v oblasti stanovení daní, vidí odborná veřejnost šance na pozitivní výsledek spíše jako omezené. Dopady opačného výsledku na povinnosti českých finančních institucí by byly velmi zajímavé.




Z JUDIKATURY /




Alena Švecová


Miroslava Švédová



SRPEN / 2015

13

Z JUDIKATURY


DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/






Z JUDIKATURY /


/ O emisních povolenkách rozhodne Odvolací finanční ředitelství

Ústavní soud koncem školního roku přezkoumal návrh Městského soudu v Praze na zrušení pokuty za opožděné tvrzení daně. Zvažoval, zda jde o nepřípustný zásah do základního práva vlastnit majetek, které je zaručeno Listinou základních práv a svobod. Ustanovení § 250 daňového řádu však plně obstálo v tzv. testu proporcionality a odneslo si tak 30. června 2015 od jeho Ústavního soudu vysvědčení potvrzující ústavnost. V dubnových Daňových a právních aktualitách jsme ocenili přístup čtvrtého senátu Nejvyššího správního soudu. Ten se v rámci jednoho ze svých posledních rozhodnutí (4 Afs 210/2014-28) zamýšlel nad tím, zda penalizace dle daňového řádu je v souladu se všemi právními a ústavními principy. Na jaře to vypadalo, že se soudy v případě daňových penalizací začínají stále více zamýšlet nad jejich přiměřeností. S příchodem parného léta však tento entuziazmus postupně pohasíná. Plně v duchu Dostojevského románové tvorby totiž dospěla jedna z dějinných linií soudního přezkumu daňových „trestů“ k nepříliš pozitivnímu závěru. Ústavní soud v rámci jednoho ze svých posledních nálezů přezkoumal návrh Městského soudu v Praze na zrušení pokuty za opožděné tvrzení daně. Městskému soudu se s ohledem na okolnosti kauzy, která se dostala pod jeho diskreci, nejevila tato pokuta v obecné rovině jako přiměřená zejména kvůli nemožnosti přihlédnout ke konkrétní situaci poplatníka. Soud řešil dopady podání daňových přiznání elektronicky, avšak zákonem nepředvídaným postupem. To v daném případě ve svém důsledku vyústilo v pozdní podání daňových tvrzení až na základě výzvy správce daně. Dle Ústavního soudu sama konstrukce výše sankce za pozdní podání tvrzení určitým způsobem zohledňuje závažnost porušení pravidel. S ohledem na to, že se odvíjí od výše daňové povinnosti, reflektuje do jisté míry i ekonomickou situaci daného subjektu. V rámci přezkumu pak soud zdůraznil také možnosti automoderace této sankce přímo zakotvené v současné legislativě (např. „zastropování“ pokuty či možnost snížení pokuty v určitých případech na polovinu). Plénum Ústavního soudu dále poukázalo na předvídatelnost a právní jistotu zajištěnou právě takto stanovenou sankcí. Nezdá se, že by pokuta v obecné rovině nakládala daňovým subjektům tak nesnesitelné břemeno, že by mohlo být vnímáno jako rozporné s požadavkem na přiměřenost sankce. Soud akcentoval motivační funkci ustanovení pro včasné podávání daňových tvrzení, která je jedním z klíčových předpokladů zajištění efektivity výběru daní. Ustanovení § 250 daňového řádu tak ve výsledku obstálo v tzv. testu proporcionality a soud potvrdil jeho ústavnost.

/ Nárok na odpočet u holdingových společností? /


Alena Švecová


Eva Doložílková



SRPEN / 2015

14

Z JUDIKATURY

O emisních povolenkách rozhodne Odvolací finanční ředitelství Rozhodnutí Nejvyššího správního soudu o uplatnění darovací daně z bezúplatného nabytí emisních povolenek poskytlo určitou kapku naděje energetickým společnostem. Osud zdanění emisních povolenek je teď ale v rukou Odvolacího finančního ředitelství.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/






Z JUDIKATURY /

Nejvyšší správní soud (NSS) rozhodl o zrušení rozhodnutí Finančního ředitelství v Praze, které společnosti ŠKO-ENERGO vyměřilo daň darovací z bezúplatného nabytí povolenek na emise skleníkových plynů. Energetickým společnostem tak svitla určitá naděje na vrácení zaplacené darovací daně ve výši 32 % z povolenek přidělených v letech 2011 a 2012. Rozsudek navazuje na rozhodnutí Soudního dvora Evropské unie z jara tohoto roku. Soudní dvůr Evropské unie konstatoval, že darovací daň uvalená na emisní povolenky přidělené v letech 2011 a 2012 obecně představuje poplatek za přidělení emisních povolenek. Jeho uvalení by pak mohlo být v rozporu se směrnicí, kterou EU zavedla systém obchodování s emisními povolenkami. V souladu s ní musely členské státy EU přidělit alespoň 90 % povolenek zdarma (posuzováno ve vztahu ke každému dotčenému odvětví). NSS rozebral závěry rozsudku Soudního dvora Evropské unie a vrátil předmětnou kauzu zpět k řízení Odvolacímu finančnímu ředitelství. Dal mu však detailní návod, jak by se mělo v kauze dále postupovat při určení, zda uvalení daně darovací respektovalo podmínky směrnice EU a zda je slučitelné s požadavkem na bezplatné přidělení povolenek. Základem pro stanovení klíčové maximální 10% hranice pro úplatné přidělení povolenek má být počet povolenek, které byly v období od roku 2008 do roku 2012 přiděleny odvětví energetiky specifikovaném v příloze I směrnice 2003/87/ES (tj. spalovací zařízení o jmenovitém tepelném příkonu větším než 20MW s výjimkou spaloven odpadů, rafinerie minerálních olejů a koksovací pece). Úkolem Odvolacího finančního ředitelství bude propočítat, jestli počet povolenek (tj. ne jejich hodnota), které v letech 2011-12 podléhaly dani darovací, nepřesahoval danou 10% hranici pro úplatné přidělení povolenek. Následně by měl být zvažován postup u jednotlivých subjektů. Další vývoj kauzy je čistě v rukou odborníků z Odvolacího finančního ředitelství. Dle stanoviska ministerstva financí má být situace vyřešena s co nejmenším dopadem na státní rozpočet.




Alena Švecová


Eva Doložílková



SRPEN / 2015

15

Z JUDIKATURY

Nárok na odpočet u holdingových společností?

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/






Z JUDIKATURY /




Daňové správy v řadě členských států (např. v Nizozemí nebo Velké Británii) začaly věnovat zvýšenou pozornost uplatněnému nároku na odpočet u tzv. aktivních holdingových společností (tj. společností zaměřených vedle samotné držby podílů také na další aktivity jako jsou poradenské služby či financování skupiny). Doměrky daní tak v praxi např. v Nizozemí, které je v zásadě Mekkou holdingových společností, dosahovaly nemalých částek. Určení nároku na odpočet u holdingových společností, které zároveň poskytují další služby, může být v praxi poměrně komplikované. Nizozemská daňová správa se tak zaměřovala na striktní rozlišení ekonomických a neekonomických aktivit (držba podílů) daných společností a vztah konkrétních přijatých plnění k těmto. Výsledkem zkoumání bylo zjištění poměru, v jakém je možné uplatnit nárok na odpočet u plnění majících vazbu na oba typy činností daného subjektu. Na začátku července přispěchal daňové správě na pomoc Soudní dvůr Evropské unie. V rámci jednoho ze svých posledních rozhodnutí se věnoval právě podmínkám uplatnění nároku na odpočet u akvizičních nákladů souvisejících s pořízením majetkových účastí holdingovou společností. Šlo o spojené případy ve věci Larentia+Minerva mbH & Co. KG (C-108/14) a Marenave Schiffahrts AG (C-109/14). Dle soudu je zapotřebí v případě nákupu podílu tzv. aktivním holdingem rozlišit dvě situace: • Holdingová společnost poskytuje poradenské služby (např. manažerské služby) všem dceřiným společnostem (tzv. čistý aktivní holding).


Daňové správy členských států EU se v poslední době začaly stále ve větším detailu zabývat nároky na odpočet DPH uplatňovanými holdingovými společnostmi. Soudní dvůr EU v červenci poskytl určitou inspiraci, jak by se mělo v případě určení nároku na odpočet v praxi postupovat.

• Poradenské služby poskytuje pouze vybraným dceřinkám (tzv. smíšený aktivní holding). V prvním případě dospěl soud poměrně překvapivě k jasnému závěru, že náklady na akvizici podílů v dceřiných společnostech, kterým jsou poskytovány poradenské služby (tj. společnost se přímo či nepřímo podílí na řízení dceřiné společnosti), souvisejí s její ekonomickou činností. Na tyto náklady by mělo být pohlíženo jako na součást režií holdingové společnosti, které tak určitým způsobem vždy vstupují do kalkulace poskytovaných služeb. Nárok na odpočet u takových nákladů pak může být dle soudu plně uplatněn s ohledem na vazbu na poskytované zdanitelné poradenské služby. Výjimkou by byla situace, kdy holding poskytuje i osvobozená plnění bez nároku na odpočet, např. financování. Na rozdíl od některých existujících výkladů / přístupů soud v situaci tzv. čistého aktivního holdingu nijak netrval na potřebě detailně osvědčit existenci přímé a bezprostřední vazby plnění na zdanitelný výstup dané korporace. Ani nezkoumal míru zapojení holdingové společnosti do poskytování zdanitelných poradenských služeb (tj. zda a v jaké výši se tyto náklady reálně ve zdanitelných výnosech holdingu projevily). V zásadě se tak oprostil od myšlenky, že i v případě čistého aktivního holdingu by část nákladů mohla teoreticky souviset se samotnou držbou podílů (tj. neekonomickou aktivitou bez možnosti nárokovat DPH u souvisejících vstupů). Pouze v případě smíšeného holdingu je pak dle soudu případné zkoumat vazbu přijatých plnění na prováděné hospodářské činnosti a nárok na odpočet tak uplatnit dle poměru ekonomických činností (poradenství) a neekonomických aktivit (prostá držba podílů). Doporučujeme proto věnovat uplatněnému nároku na odpočet u holdingové společnosti zvýšenou pozornost.

Alena Švecová


Klára Veselá



SRPEN / 2015

16

Z JUDIKATURY

NSS: Odpočty na výzkum a vývoj posoudí znalec

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


/


/




Nejvyšší správní soud rozhodl ve sporu mezi poplatníkem a správcem daně. Zrušil rozsudek Krajského soudu v Hradci Králové (sp. zn. 52 Af 30/2013-105) a věc vrátil Odvolacímu finančnímu ředitelství k dalšímu řízení. Zdůraznil především potřebu přizvat k hodnocení projektů znalce, pokud důkazní prostředky předkládané poplatníkem nelze odmítnout bez odborných technických znalostí. Nejvyšší správní soud (NSS) rozhodl ve sporu mezi poplatníkem a správcem daně o to, zda aktivity spojené s výrobou vstřikovacích forem představují výzkum a vývoj, nebo zda mají pouze inovativní charakter. V červnu 2015 NSS vydal rozsudek sp. zn. 10 Afs 24/2014-119. Tím zrušil rozsudek královéhradeckého krajského soudu i rozhodnutí Finančního ředitelství v Hradci Králové a věc vrátil Odvolacímu finančnímu ředitelství k dalšímu řízení. Podle odůvodnění rozsudku se krajský soud ani finanční ředitelství dostatečně nevypořádaly s důkazními prostředky předloženými stěžovatelem (tabulky, výkresy, dokumentace, vyjádření odborných osob apod.). NSS upozornil, že bez dostatečného porozumění technickým aspektům projektů poplatníka správní orgány nemohly spolehlivě vyvrátit jeho závěr, že projekty měly charakter výzkumu a vývoje. Pokud poplatník předkládal různé technické důkazní prostředky, pro jejichž posouzení neměl správce daně odborné technické znalosti, musí je znovu posoudit. NSS tedy doporučil ustanovit technického znalce. K dalším otázkám, např. k možnosti zahrnout do odpočtu náhrady mzdy za dovolenou, se soud nevyjádřil. Zveřejnění judikátu ukazuje na potřebu shromáždit dostatečné množství technických informací pro uplatnění odpočtu na výzkum a vývoj. O dalším vývoji sporu budeme informovat.




Z JUDIKATURY /

Michaela Thelenová





Odborné školení KPMG Business Institute

Školení: DPH u mezinárodních obchodních transakcí – příklady z praxe, 8. září 2015 www.kpmgbusinessinstitute.cz


SRPEN / 2015

17

DAŇOVÉ A PRÁVNÍ AKTUALITY DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY MEZINÁRODNÍ OKÉNKO Z JUDIKATURY. Sledujte nás

Recommend Documents