DAŇOVÉ A PRÁVNÍ AKTUALITY DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY ZE SVĚTA Z JUDIKATURY. Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY ZE SVĚTA Z JUDIKATURY

11

DAŇOVÉ A PRÁVNÍ AKTUALITY

Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice

LISTOPAD / 2015

1

Úvodní slovo Pavla Rochowanského

Vážené čtenářky, vážení čtenáři,

DAŇOVÉ NOVINKY /

Konec restrukturalizací v Čechách?

/

Zelená úsporám na stáří

/

9 nástrah kontrolního hlášení

nelze si nevšimout, že v poslední době mají všichni plné ruce práce jak na poli pracovním, tak soukromém. Účetní oddělení se připravují na závěrkové operace, probíhá plánování manažerských a finančních cílů na další rok a i stavebnictví rozjelo naplno motory s nutným proinvestováním veřejných prostředků. A do toho všeho je nejvyšší čas zazimovat zahrady a chaty a připravit vše na meteorology hlášenou krutou zimu.

PRÁVNÍ NOVINKY /

utsourcing účetnictví a daní se může O statutárním orgánům vyplatit

/ AML a registrace skutečných majitelů

ZE SVĚTA

V návaznosti na tzv. Čtvrtou směrnici o AML předkládá ministerstvo financí vládě úpravu zákona o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu. Novela zejména upřesňuje definici skutečného majitele a nově ukládá zapisovat ho do veřejných rejstříků. OECD pro změnu přichází s doporučením na sjednocení či zavedení vnitrostátních pravidel například v oblasti hybridních struktur, tzv. Controlled Foreign Companies či režimů tzv. IP Boxů založených v zemi s preferenčním daňovým režimem.

/ OECD doporučuje sjednocení vnitrostátních pravidel / EK: preferenční daňové režimy Lucemburska a Nizozemí jsou nelegální

Z JUDIKATURY /

Tresty v oblasti DPH v hledáčku EU

/ Trumf nekontaktního dodavatele přebit

Rovněž aktivity veřejných činitelů na národní i nadnárodní úrovni by se daly přirovnat k zahradním pracím pod krycím názvem „hon na krtka“, ideálně tak, aby se v následujícím roce již neukázal, případně své podzemní cestičky šedé ekonomiky ukončil. O nově chystaných českých prostředcích na hubení DPH škůdců v podobě kontrolního hlášení či elektronické evidence tržeb bylo již napsáno několik návodů. Některé evropské novinky, které se budou co nejdříve či s postupem času do naší legislativy implementovat, se vám pokusíme přiblížit v tomto vydání listopadových aktualit.

Ani Evropská komise nezahálí a v rámci prověřování nastavených daňových režimů některých nadnárodních společností se neostýchá vyžádat si informace od ostatních dotčených států, přímo od společností nebo jejich konkurentů. Jistě, není nad „zdravou“ rivalitu! Ani oblast DPH nemůže zůstat bez povšimnutí. V daném případě se zaměříme na možnost prolomení vnitrostátní promlčecí lhůty pro stíhání podvodů na DPH v případě, že by trestní soud členského státu usoudil, že takto nastavená lhůta neposkytuje dostatečně účinnou ochranu fiskálním zájmům EU. A závěrem alespoň jedno zastání Nejvyššího správního soudu, když se na poli poctivého daňového subjektu objeví jeden nekontaktní krtek-dodavatel. Konec dobrý, všechno dobré. A tak věřím, že naše zprávy vám příjemně zkrátí některý z prodloužených listopadových večerů.

Pavel Rochowanski

Partner Daňové poradenství


LISTOPAD / 2015

2

DAŇOVÉ NOVINKY


Nejvyšší správní soud v uplynulém týdnu zveřejnil odbornou veřejností netrpělivě očekávaný rozsudek, ve kterém se zabýval aplikací konceptu zneužití práva v oblasti podnikových reorganizací. Pod drobnohled soudců se dostala daňová uznatelnost úroků z úvěru poskytnutého spojenou osobou za účelem financování nákupu podílů ve společnostech pořízených od této spojené osoby.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


PRÁVNÍ NOVINKY /



ZE SVĚTA / OECD doporučuje sjednocení vnitrostátních pravidel / EK: preferenční daňové režimy Lucemburska a Nizozemí jsou nelegální

Z JUDIKATURY /



Nejvyšší správní soud (NSS) v uplynulém týdnu zveřejnil odbornou veřejností netrpělivě očekávaný rozsudek, ve kterém se zabýval aplikací konceptu zneužití práva v oblasti podnikových reorganizací. Ten se týkal fúze věřitele s pořízenými společnostmi, v jejímž důsledku došlo ke snížení zdanitelného zisku nástupnické společnosti realizovaného z jejích obchodních aktivit o úrokové náklady z akvizičního úvěru. Tato „česká“ část restrukturalizace pak byla zasazena do kontextu celoskupinové reorganizace, jejíž součástí byla řada dalších kroků spočívajících zejména v založení financující a holdingové struktury v Nizozemí a Lucembursku. Jedním ze stavebních kamenů této nové organizační linie bylo tzv. hybridní financování – tedy model, podle něhož je na úrok z úvěru nahlíženo v jedné zemi jako na daňově uznatelný, zatímco v zemi příjemce „úroku“ je tento příjem považován za osvobozenou dividendu. NSS v daném případě potvrdil závěr správce daně o zneužití práva v souvislosti s uplatněním úroků z předmětného úvěru. Jaksi přes závorku však NSS v rámci svého odůvodnění podotknul, že obecně nezpochybňuje způsob financování dluhem, ani možnost nákupu podílů s následnou fúzí. Hned druhým dechem však zdůraznil, že takové transakce musejí mít „jasný (jiný než daňový) ekonomický, racionálně odůvodnění smysl“. Není tedy překvapující, že podstatnou část svého rozhodnutí pak NSS věnoval právě zkoumání ekonomických důvodů předmětné vnitroskupinové restrukturalizace. V posuzovaném případě soud neuznal žádný z důvodů nastíněných daňovým subjektem jako dostatečný a ekonomicky racionálně zdůvodnitelný. Dle rozsudku nevedla předmětná restrukturalizace ke změně celkové vlastnické struktury, pořízení nové akvizice, sjednocení managementu či k úspoře provozních nákladů. Jejím důsledkem bylo dle NSS zadlužení dosud prosperujícího subjektu bez ekonomického opodstatnění. Ostatní skutkové okolnosti, jako např. podmínky poskytnutého úvěru, dle NSS pouze dokreslily úvahy o tom, že důvody restrukturalizace nebyly postaveny na dostatečném ekonomickém (jiném než daňovém) ratiu. NSS dále konstatoval, že dodržení podmínek nízké kapitalizace českou společností by mohlo být v kontextu zneužití práva pro daňovou uznatelnost úroků relevantní pouze v případě ekonomicky odůvodněného financování ve skupině. Předmětný rozsudek tak jen potvrzuje tendenci daňové správy zabývat se podrobněji podnikovými restrukturalizacemi. Závěry soudu pak jasně ukazují na potřebu detailní prověrky rizikového profilu každé reorganizace, včetně pečlivé dokumentace jejích řádných ekonomických důvodů.

Alena Švecová

[email protected] T: +420 222 123 618

Jana Fuksová



LISTOPAD / 2015

3

DAŇOVÉ NOVINKY


Ruku v ruce s plánovaným ukončením druhého penzijního pilíře se zvažuje zvýšení daňové podpory ostatních produktů pojištění na stáří.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


PRÁVNÍ NOVINKY /




Od roku 2016 by tak měly být nově osvobozeny penze (důchody) z většiny penzijních produktů, u nichž období jejich pobírání bude činit minimálně 10 let. Vyplývá to z vládního návrhu novely zákona o daních z příjmů, kterou projednává Poslanecká sněmovna. Dosud bylo možné osvobodit pouze penze, u nichž období jejich pobírání vymezeno nebylo. Již teď se však objevují výkladové nejasnosti týkající se praktické aplikace navrhovaného osvobození. Není například jasné, zda musí být období pobírání předem stanoveno jako pevné a neměnné, nebo bude postačovat, když penze bude fakticky pobírána po dobu alespoň 10 let. Pro instituce, které budou penze vyplácet a zodpovídat tak za jejich správné zdanění, bude otázka zásadní při rozhodování, zda u jednotlivých klientů osvobození uplatnit či nikoliv. Podle další navrhované změny by příspěvky zaměstnavatele na penzijní produkty byly osvobozeny od zdanění až do částky 50 000 Kč ročně. Dosud platí limit 30 000 Kč. Podobně by měly být zvýšeny i limity pro odpočty od základu daně: jak v případě příspěvků na penzijní připojištění a doplňkové penzijní spoření, tak u příspěvků na soukromé životní pojištění se navrhuje navýšení limitu na dvojnásobek, tj. na částku 24 000 Kč. Pokud tedy poplatník plně využije všech těchto možností, mohl by ročně ušetřit na základu daně až o 44 000 Kč více v porovnání se současnou situací.

Z JUDIKATURY /



Alena Švecová


Jana Švecová



LISTOPAD / 2015

4

DAŇOVÉ NOVINKY


Kontrolní hlášení je za dveřmi. Na co si dát pozor? Přinášíme souhrn nejproblematičtějších oblastí.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


Zveřejnění rozhraní pro testování souborů xml Vyjádření zástupců GFŘ napovídají, že rozhraní pro testování softwarů generujících výkaz kontrolního hlášení (KH) bude zveřejněno až začátkem prosince.

PRÁVNÍ NOVINKY /



ZE SVĚTA / OECD doporučuje sjednocení vnitrostátních pravidel

Z JUDIKATURY Tresty v oblasti DPH v hledáčku EU


ID datové schránky vs. e-mailová adresa Správce daně bude komunikovat s daňovým subjektem buď prostřednictvím datové schránky, nebo prostřednictvím e-mailu, pokud daňový subjekt nemá datovou schránku zpřístupněnu. Oba kanály mají rozdílné účinky doručení. Při zasílání na e-mail se za den doručení považuje den odeslání e-mailu správcem daně. Tato varianta může být značně nepraktická. Podání nulového kontrolního hlášení Dle předběžné informace bude možné podat nulové KH pouze v reakci na výzvu správce daně, kdy plátce potvrdí, že mu povinnost podat KH skutečně nevznikla. Abyste se vyhnuli případným pokutám, doporučujeme podávat nulová KH i za období, během nichž neuskutečníte žádné z transakcí, které by v KH měly být uvedeny. Finanční správa přislíbila, že podaná nulová kontrolní hlášení bude akceptovat.

/ EK: preferenční daňové režimy Lucemburska a Nizozemí jsou nelegální

/

Počítání pětidenní lhůty Kontrolní hlášení zavádí pětidenní lhůtu pro reakci na výzvu správce daně, stejný časový limit bude platit i pro podání následného KH. Upozorňujeme na odlišné vymezení těchto lhůt. V případě reakce na výzvu správce daně bude pětidenní lhůta stanovena dle kalendářních dnů. Při podání následných kontrolních hlášení bude lhůta odpovídat pěti pracovním dnům.

Číslo daňového dokladu Dodavatel i odběratel plnění musí uvést stejné evidenční číslo daňového dokladu, které stanovil dodavatel s uvedením všech alfanumerických znaků. Je třeba pamatovat na to, že některé účetní systémy nemusí akceptovat jiné než numerické znaky. Daňové doklady s odlišnými druhy plnění Dle předběžné informace slouží limit 10 000 Kč včetně daně pro stanovení, zda bude daná transakce vykázána v části A.4 nebo A.5, resp. B.2 nebo B.3. Upozorňujeme, že daný limit je stanoven pouze jako hodnota zdanitelného plnění. Pokud je tak v rámci jednoho daňového dokladu fakturováno jak zdanitelné, tak osvobozené plnění, pro účely vykázání bude rozhodující jen hodnota zdanitelného plnění. Souhrnné daňové doklady Pokud souhrnný daňový doklad obsahuje zdanitelná plnění za období delší než jeden měsíc, měla by být plnění zahrnuta ve dvou po sobě následujících kontrolních hlášeních. Limit 10 000 Kč včetně daně by se pak měl posuzovat k součtu plnění obsažených v souhrnném daňovém dokladu za každé zdaňovací období samostatně. Oprava interních účetních zápisů Interní úpravy účetních zápisů, které nejsou ve vazbě na odběratele a nemají vliv na samotnou změnu daňového dokladu a dotčeného zdanitelného plnění, by se v KH neměly uvádět. V případě promítnutí interních úprav v KH hrozí, že se daná transakce nespáruje s plněním vykázaným obchodním partnerem. V takovém případě bude správce daně zasílat automatické výzvy. Opravné daňové doklady – dobropisy Zatím zůstává nejasné řešení otázky opravných daňových dokladů, kdy se liší datum povinnosti vykázat opravu u dodavatele a odběratele. Není zřejmé, jaký údaj se bude používat pro spárování oprav u obou stran.

Veronika Jašová [email protected] T: +420 222 123 754

Iva Císařová



LISTOPAD / 2015

5

PRÁVNÍ NOVINKY

Outsourcing účetnictví a daní se může statutárním orgánům vyplatit Členové statutárních orgánů obchodních korporací jsou při výkonu své funkce povinni jednat s péčí řádného hospodáře a odpovídají korporaci za škodu, kterou jí v důsledku nesplnění této povinnosti způsobí. Do sféry odpovědnosti statutárního orgánu spadá rovněž odpovědnost za vedení účetnictví a daňové záležitosti. Nejvyšší soud nedávno potvrdil výklad, že člen statutárního orgánu jednal s péčí řádného hospodáře, pokud vedením účetnictví a podáním daňového přiznání pověřil kvalifikované osoby.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


PRÁVNÍ NOVINKY /



Rozsudky Nejvyššího soudu týkající se této kauzy v obecné rovině shrnuly další povinnosti vyplývající statutárnímu orgánu v souvislosti s pověřením jiné osoby vedením účetnictví. Povinností statutárního orgánu je v tomto případě prověřit, zda jde o osobu kvalifikovanou, vytvořit jí podmínky pro výkon funkce, a v neposlední řadě také výkon svěřené působnosti efektivně kontrolovat.


Jednatelé, resp. představenstva korporací se tedy tím, že vedením účetnictví pověří jinou osobu, svých povinností souvisejících se zajištěním vedení účetnictví zcela nezprostí. Nicméně při splnění uvedených předpokladů může tento krok odpovědnost statutárních orgánů za škodu vyplývající z nesprávně vedeného účetnictví pomoci omezit. Totéž by pak mělo platit v případě pověření daňového poradce vedením daňové agendy.

Z JUDIKATURY /

V daném sporu šlo o zaúčtování pohledávky vůči společníkovi, o níž společník tvrdil, že neexistuje, a argumentoval odpovědností jednatele společnosti za škodu způsobenou zaúčtováním této údajně neexistující pohledávky a jejím zahrnutím do základu daně z příjmů. Obecné soudy tuto odpovědnost jednatele neshledaly, neboť tím, že pověřil vedením účetnictví kvalifikovanou osobu a kontrolu její činnosti svěřil daňové poradkyni, se prokázalo, že jednal s péčí řádného hospodáře. Tyto závěry pak v navazujícím řízení potvrdil i Ústavní soud.



Jana Pytelková Svobodová



LISTOPAD / 2015

6

PRÁVNÍ NOVINKY

AML a registrace skutečných majitelů

Pod vlivem evropské úpravy se připravuje novelizace předpisů proti praní špinavých peněz a úpravy veřejných rejstříků. Registrovat tzv. skutečné majitele právnických osob a svěřenských fondů by mělo být povinné. Další změny dopadnou například na proces kontroly klientů povinnými osobami, jejichž řady se rozšiřují, chystá se také úprava virtuálních měn.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


V návaznosti na tzv. Čtvrtou směrnici o AML (Směrnice 2015/849/EU o předcházení využívání finančního systému k praní peněz nebo financování terorismu) předkládá ministerstvo financí vládě návrh na novelizaci zákona č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu (zákon o AML).

PRÁVNÍ NOVINKY /




Z JUDIKATURY /



Současné znění zákona o AML již definici skutečného majitele obsahuje. U podnikatele se jedná o fyzickou osobu přímo či nepřímo vykonávající rozhodující vliv, disponující (sama nebo společně s jinými na základě dohody či shody) více než 25 % hlasovacích práv nebo osobu, která je na základě jiné skutečnosti příjemcem výnosů tohoto podnikatele. Podobně jsou definováni skuteční majitelé nadací a spolků. Návrh novely nově doplňuje, kdo je pokládán za skutečného majitele svěřenského fondu – je to zakladatel, správce, obmyšlený, osoba vykonávající dohled či mající rozhodující vliv, osoba, v jejímž zájmu byl fond založen či působí, popřípadě osoba vykonávající nejvyšší řídící funkci. Zásadní je však změna rejstříkového zákona, také obsažená v návrhu novely. Do veřejného rejstříku se mají o skutečném majiteli zapisovat tyto údaje: jméno a adresa, datum narození, státní příslušnost (přičemž tyto údaje budou zcela veřejné), dále pak neveřejně také údaj o tom, z jakého titulu je dotyčný považován za skutečného majitele. Celý opis včetně těchto informací se bude na žádost poskytovat soudním orgánům a dalším vyjmenovaným osobám. Dle vyjádření Finančně analytického útvaru (FAÚ) budou údaje zapisovány přímo do obchodního rejstříku. K dalším změnám obsaženým v návrhu patří například transformace FAÚ (dnes součást ministerstva financí) na samostatný Finanční analytický úřad, snížení limitu pro podnikatele jako povinné osoby z 15 000 eur na 10 000 eur pro obchody v hotovosti, zařazení provozovatelů loterií a osob poskytujících služby spojené s virtuální měnou (bitcoin) mezi povinné osoby či nová úprava procesu kontroly osob exponovaných i politicky. Čtvrtá směrnice o AML byla přijata letos v květnu a má být transponována do českého práva během dvou let. U návrhu, který v současnosti čeká na projednání vládou, se prozatím počítá s účinností od 1. července 2016, u části týkající se skutečných majitelů pak od 1. ledna 2017.

Martin Hrdlík


Linda Kolaříková [email protected] T: +420 222 123 889


LISTOPAD / 2015

7

ZE SVĚTA

OECD doporučuje sjednocení vnitrostátních pravidel

OECD vydala finální verzi navrhovaných opatření v rámci programu BEPS. Implementace doporučení může znamenat konec „daňového světa”, jak ho známe dnes. BEPS se dělí na tři hlavní pilíře, které představíme v sérii článků. V tomto vydání se zaměříme na doporučení v oblasti sjednocení vnitrostátních pravidel.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


Boj proti hybridním strukturám

/


O hybridních strukturách hovoříme v případě, že některé transakce jsou v národních legislativách smluvních států posouzeny rozdílně a může tak dojít ke dvojímu nezdanění či dvojímu čerpání benefitu. Jedná se např. o situace, kdy určitá platba je u dceřiné společnosti posouzena jako daňově uznatelný náklad a u mateřské společnosti osvobozena jako výplata zisku. Klíčové doporučení v rámci této akce je zavést takové vnitrostátní legislativy či je upravit tak, aby hybridní struktury neposkytovaly benefit pro daňové poplatníky. Očekává se rozsáhla implementace navržených pravidel. Např. osvobození některých druhů příjmů tak může být v budoucnosti vázáno na nedaňový charakter těchto plateb v zemi plátce. Nadnárodní podniky by měly zvážit, zda v jejich strukturách neexistují transakce nebo účelově založené entity, které by spadaly pod navržená pravidla.

PRÁVNÍ NOVINKY /



ZE SVĚTA / OECD doporučuje sjednocení vnitrostátních pravidel

CFC pravidla Více zemí už implementovalo pravidla CFC („Controlled Foreign Company“), jejichž cílem je omezení daňové optimalizace založením dceřiných společností v zemích s nízkou mírou zdanění. OECD v rámci akčního bodu 3 zejména poskytla základní rámec a nástroj pro zavedení účinných pravidel CFC i v zemích, kde tato pravidla doposud nebyla implementována.

/ EK: preferenční daňové režimy Lucemburska a Nizozemí jsou nelegální

Z JUDIKATURY /

Financování – daňová uznatelnost úroků



Bod 4 akčního plánu BEPS se zaměřuje na aplikaci poměrového ukazatele „čistých úroků k EBITDA“ a tím i na významnou změnu oproti současným pravidlům nízké kapitalizace. Podle doporučení OECD by se měl poměr čistých úroků k EBITDA pohybovat v rozmezí 10 až 30 %, úroky přesahující stanovenou hranici by pak byly daňově neuznatelné. Novinkou bude zahrnutí všech úroků a obdobných plateb do testu daňové uznatelnosti, tj. včetně úroků placených nezávislým subjektům. Zavedení tohoto pravidla bude představovat nezbytné přehodnocení současného nastavení financování a kapitálové struktury dceřiných společností. Škodlivé daňové praktiky Cílem bodu 5 akčního plánu je identifikovat preferenční režimy, které byly „zneužívány“ nadnárodními skupinami pro daňovou optimalizaci. Jednou z těchto praktik je využívání tzv. „IP Boxů“ založených v zemi s preferenčním daňovým režimem. V těchto „IP Boxech“ společnosti umístily nehmotná aktiva (patenty, ad.) a s nimi související příjmy, aniž by tyto prázdné entity skutečně přispívaly k vytvoření a vývoji těchto aktiv. Akční bod 5 mimo jiné váže využití těchto preferenčních režimů na vykonávání podstatné činnosti při vývoji nehmotných aktiv a doporučuje zavést automatickou výměnu informací o udělených příslibech těchto režimů. Některé nadnárodní skupiny tak mohou být přinuceny změnit svoje struktury založené na „IP Boxech“.

Daniel Szmaragowski


Martin Kalata



LISTOPAD / 2015

8

ZE SVĚTA

EK: preferenční daňové režimy Lucemburska a Nizozemí jsou nelegální Poskytnutí preferenčních daňových režimů Lucemburskem a Nizozemím firmám Fiat a Starbucks je v rozporu s evropskými pravidly pro poskytování veřejné podpory. Vyplývá to z rozhodnutí Evropské komise.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


PRÁVNÍ NOVINKY /



ZE SVĚTA

Evropská komise pokračuje ve vyšetřování dalších případů, například v Belgii a Irsku (Apple, Amazon). Ve vyšetřování začíná používat nástroj pro žádost o informace na základě nařízení 734/2013, na jehož základě lze v případě vyšetřování v oblasti veřejné podpory požádat o doplňující informace od ostatních dotčených států i přímo od společností a jejich konkurentů. Další nástroj se připravuje: je jím Směrnice o automatické výměně informací v oblasti závazných posouzení (tzv. DAC III). Návrh byl schválen ECOFINem (rada ministrů financí států EU) v říjnu. Podrobný text by měl být hotov do konce letošního roku a členské státy by směrnici měly transponovat do národních legislativ do konce roku 2016.


Z JUDIKATURY /

Obě rozhodnutí vydaly vlády Lucemburska a Nizozemí v souladu s lokálními právními předpisy. Z tohoto pohledu jsou tedy legální. Jak ale zdůvodnila Komise, obě rozhodnutí podporují umělé a poměrně složité metody stanovení základu daně z příjmů obou společností. Tyto metody neodrážejí ekonomickou realitu a schválený způsob stanovení převodních cen mezi spojenými podniky uvnitř skupin neodpovídá tržním podmínkám. Z pohledu pravidel veřejné podpory jsou nelegální. Daňové správy nemohou podle Komise používat ve svých rozhodnutích takové metodiky stanovení transferových cen, které povedou k nepřiměřenému snižování zdanitelných zisků a jejich přesouvání do států s nízkým či nulovým zdaněním. To vytváří konkurenční výhodu ve vztahu k ostatním podnikům, zejména malým a středním. Komise nařídila, že vlády Lucemburska a Nizozemí musí zpětně vybrat od těchto společností 20–30 milionů eur a rozhodnutí zrušit. Vlády obou zemí avizovaly, že se proti rozhodnutí budou odvolávat.



Daniel Szmaragowski


Lenka Fialková



LISTOPAD / 2015

9

Z JUDIKATURY


Soudní dvůr EU dal v září volnou ruku národním trestním soudům ohledně délky stíhání daňových trestných činů v oblasti DPH.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


PRÁVNÍ NOVINKY /



Své rozhodnutí založil Soudní dvůr EU na povinnosti členských států zajistit uložení účinných a odstrašujících sankcí k ochraně fiskálních zájmů EU stanovené Smlouvou o fungování EU a Směrnicí o společném systému DPH. Část výnosů z DPH z jednotlivých členských států totiž tvoří jeden z důležitých zdrojů rozpočtu EU. Předmětné rozhodnutí by mohlo být aplikovatelné také v trestních řízeních, jejichž předmětem je ochrana dalších zdrojů rozpočtu EU, jako je např. clo, nebo jeho výdajů např. formou dotací.


Otázkou je, jak by se takové prodloužení promlčecí lhůty pro stíhání trestného činu jevilo soudcům českého Ústavního soudu. Ti si přeci jen svými dřívějšími rozhodnutími nechali pootevřené dveře, aby měli možnost zakročit v případě, že by uplatnění práva EU narazilo na mantinely českého ústavního pořádku.

Z JUDIKATURY /

Soudní dvůr se zabýval otázkou položenou italským trestním soudem. Ten se obával, že vzhledem ke komplikovanosti vyšetřování případu nenabude rozsudek nad skupinou zaměřenou na páchání podvodů na DPH právní moci před uplynutím prekluzívní lhůty stanovené vnitrostátním trestním právem (C-105/14). Soudní dvůr EU za této situace rozhodl, že trestní soud členského státu může v konkrétním případě prolomit vnitrostátní promlčecí lhůty pro stíhání podvodů na DPH v případě, že by usoudil, že takto nastavená lhůta neposkytuje dostatečně účinnou ochranu fiskálním zájmům EU. Soudní dvůr přitom zdůraznil, že vnitrostátní trestní soud může prekluzivní lhůtu prolomit na základě své vlastní úvahy se zohledněním okolností daného případu. Nemusí se přitom ptát ani žádného vyššího soudu či Soudního dvora EU, nebo čekat na legislativní změnu.



Alena Švecová


Eva Doložílková



LISTOPAD / 2015

10

Z JUDIKATURY

Trumf nekontaktního dodavatele přebit

Nejvyšší správní soud se v nedávném rozsudku postavil na stranu daňových subjektů. V partii zaměřené na nárok na odpočet DPH neuznal „trumf“ v rukou státní správy v podobě argumentace založené na nekontaktnosti dodavatele.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


Poslední dobou se evergreenem české daňové správy v rámci kontrol zaměřených na DPH, zejména v případě řetězových obchodů, stala argumentace postavená na nekontaktním dodavateli. Pro společnosti je však v praxi obtížné až zhola nemožné předjímat, zda se některý z dodavatelů může stát v budoucnosti v terminologii daňové správy tzv. nekontaktním.

PRÁVNÍ NOVINKY /



ZE SVĚTA

V konkrétním případě šlo o nákup ocelové konstrukce z demontované haly. V řízení nebylo v zásadě sporu o tom, že daňový subjekt předmětné ocelové konstrukce skutečně pořídil a následně prodal. Svědci si podrobnosti pamatovali jen mlhavě či vůbec. Pozici daňového subjektu nevylepšilo ani to, že úhrada za ocelové konstrukce nebyla vložena přímo na účet dodavatele. Dle mínění správce daně tak daňový subjekt nedoložil, že plnění proběhlo tak, jak bylo uvedeno na fakturách, čímž nebyly splněny podmínky pro uplatnění nároku na odpočet DPH. Tento přístup pak aproboval i prvoinstanční soud.


Z JUDIKATURY /



Správci daně kladou na daňové subjekty stále vyšší a podrobněji specifikované požadavky ohledně prověřování jejich dodavatelů. Ty často jdou daleko za hranici veřejně dostupných informací. Nejvyšší správní soud (NSS) však tuto plošnou taktiku daňové správy nekvitoval a v nedávném rozsudku (sp. zn. 5 Afs 180/2014) se daňových subjektů naopak zastal. Soud jasně deklaroval, že nekontaktnost dodavatele, který v době reálně uskutečněného obchodu existoval, resp. i nadále existuje a podává daňová přiznání k dani z příjmů právnických osob, nelze hodnotit zpětně a přičítat ji automaticky k tíži příjemce plnění.

Odlišné stanovisko zaujal až NSS, který zdůraznil, že odpočet DPH, i přes formální restrikce týkající se daňových dokladů, je základním právem plátce, které plyne ze samotné podstaty systému této daně. NSS rovněž připomněl, že po daňových subjektech nelze požadovat prokazování skutečností ohledně jiných osob, včetně jejich dodavatelů. Nelze také pominout, že dodavatel byl existující právnickou osobou, nad níž měl konkrétní správce daně vykonávat správu daní. Nekontaktnost takovéhoto dodavatele během daňové kontroly prováděné tři roky po dodání zboží pak dle soudců není možné přičítat k tíži daňového subjektu. Nezbývá tedy než doufat, že tato pomocná ruka podaná NSS směrem k poctivým daňovým subjektům pomůže přebít jeden z dosavadních „trumfů“ používaným správcem daně při partiích zaměřených na nárok na odpočet DPH. Zároveň si držme palce, že první vlaštovka naznačující posun ve striktních výkladech soudů nezůstala osamocena.

Alena Švecová


Aleš Krempa


Jana Fuksová



LISTOPAD / 2015

11

ZE SVĚTA

Krátce

• Ve Sbírce zákonů vyšlo sdělení ministerstva práce a sociálních věcí, kterým se vyhlašuje pro účely nemocenského pojištění výše redukčních hranic pro úpravu denního vyměřovacího základu platných v roce 2016 (č. 272/2015 Sb.)

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


• Evropská komise zahájila veřejnou konzultaci s cílem pomoci identifikovat způsoby, jak zjednodušit pravidla pro platbu daně z přidané hodnoty z přeshraničních transakcí elektronického obchodu v EU. • Vláda předložila Sněmovně novelu zákona o dani z nabytí nemovitých věcí s navrhovanou účinností od 1. dubna 2016.

PRÁVNÍ NOVINKY /



• Ministerstvo financí oznámilo, že 30. října 2015 vstoupila v platnost smlouva mezi ČR a Pákistánem o zamezení dvojího zdanění. Smlouva se v ČR začne uplatňovat 1. ledna 2016 a v Pákistánu 1. července 2016.


Z JUDIKATURY /



Odborné školení KPMG Business Institute

kpmgbusinessinstitute.cz

Daňové nástrahy marketingových nákladů z pohledu www.kpmgbusinessinstitute.cz finančních institucí, 12. listopadu 2015

Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření. © 2015 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.


LISTOPAD / 2015

12

DAŇOVÉ A PRÁVNÍ AKTUALITY DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY ZE SVĚTA Z JUDIKATURY. Sledujte nás

Recommend Documents