DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY ZE SVĚTA Z JUDIKATURY DAŇOVÉ A PRÁVNÍ AKTUALITY. Sledujte nás

DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY ZE SVĚTA Z JUDIKATURY

12

DAŇOVÉ A PRÁVNÍ AKTUALITY

Sledujte nás Daňové a právní aktuality / KPMG v České republice

PROSINEC / 2015

1

Úvodní slovo Václava Baňky

Vážení čtenáři,

DAŇOVÉ NOVINKY

v tomto vydání Daňových a právních aktualit přinášíme další informace k Akčnímu plánu BEPS – iniciativě Organizace pro ekonomickou spolupráci a rozvoj. Otázkou zůstává, jakým způsobem a kdy se závěry akčního plánu promítnou do české legislativy.

/

Devět změn ve zdaňování zaměstnanců v roce 2016

/

Plátcem daně z nabytí nemovitých věcí má být nabyvatel

/

Kontroverzní zdanění výplat oceňovacích rozdílů

/

Rychlejší vízový proces pro specialisty z Ukrajiny

PRÁVNÍ NOVINKY / Pátek 13. nešťastný pro pojišťovací legislativu /

Prorogační dohoda uzavřená kliknutím na webu

ZE SVĚTA /

Doporučení BEPS: Zdaňujte tam, kde se tvoří zisky

/

Změna pravidel pro dodání prořednictvím konsignačních skladů v Německu

Lze očekávat, že státy budou na straně jedné porovnávat přínos jednotlivých opatření pro svůj státní rozpočet a na straně druhé snížení konkurenceschopnosti, jež tyto úpravy mohou způsobit. Některá opatření mají povahu pouhých doporučení, jiná, a není jich málo, jsou pro státy závazná. Opatření zmíněná v dnešním vydání patří do kategorie těch, která budou řešena v mezinárodních smlouvách či jejich výkladech (Směrnice OECD o převodních cenách, Modelová smlouva OECD). Lze ovšem očekávat, že budou mít dopad i do domácí legislativy. Protože by bylo velmi složité měnit stovky dvoustranných mezinárodních smluv o zamezení dvojího zdanění, státy se dohodly na přijetí mnohostranné smlouvy, která bude nástrojem pro změnu všech dvoustranných smluv. Závazek sjednat tuto smlouvu je i předmětem posledního, patnáctého akčního bodu, o kterém Vás budeme samozřejmě také průběžně informovat. Přípravy a vyjednávání dokumentu se účastní přibližně 90 zemí a dokončení se plánuje na rok 2016. Za zmínku stojí i možnost, že se některá opatření do české legislativy dostanou prostřednictvím legislativy EU, jež plánuje řešit některé z oblastí akčního plánu OECD paralelně ve svých směrnicích. V nejbližších letech tak lze očekávat významné změny v oblasti mezinárodního zdanění a převodních cen a také snahu o postupnou harmonizaci v oblasti přímých daní na úrovni EU.

Z JUDIKATURY Václav Baňka

Partner Daňové poradenství

/

Zločin a trest v daních

/

Odpočty dodatečně?

/

Jak správně prokázat náklady na reklamu

/

SDEU: Neexistující dodavatel neodpírá odběrateli nárok na odpočet


PROSINEC / 2015

2

DAŇOVÉ NOVINKY


Přinášíme přehled novinek pro zaměstnavatele, jak správně postupovat při zdaňování zaměstnanců v příštím roce. Dočkáme se od státu slibované podpory rodinám s dětmi?

DAŇOVÉ NOVINKY /


Oblast daně z příjmů fyzických osob

/


•

/


I nadále se bude uplatňovat 15% sazba ze superhrubé mzdy a 7% solidární zvýšení daně z hrubé mzdy. Měsíční limit pro příjem, z něhož je již nutno odvést zálohu na solidární zvýšení daně, se zvyšuje na 108 024 Kč, zatímco roční limit činí 1 296 288 Kč.

/


•

Zaměstnancům s příjmy nižšími než 1 277 328 Kč může zaměstnavatel při splnění ostatních zákonných podmínek provést roční zúčtování za rok 2015, a to i když v některých měsících platili solidární zvýšení daně.

•

Za splnění ostatních zákonných podmínek může roční zúčtování zaměstnavatel provést i těm zaměstnancům, kterým vznikne za rok 2015 poprvé povinnost podat správci daně hlášení o osvobozených příjmech vyšších než 5 mil. Kč.

•

Zrušení II. důchodového pilíře je téměř jisté. Zaměstnavatelé by tak měli odvést pojistné do II. pilíře naposledy v lednu 2016 za prosinec 2015.

•

Se zvýšením minimální mzdy na 9 900 Kč měsíčně se zvyšuje i sleva na dani ve formě školkovného. Definice možného poskytovatele služeb péče o dítě se ale zpřísňuje.

•

Zvýšení slev na druhé dítě na 17 004 Kč a na třetí a další dítě na 20 604 Kč obsahuje vládní návrh novely zákona o daních z příjmů. Vzhledem k tomu, že parlament pravděpodobně nestihne schválit novelu do konce tohoto roku, mělo by být možné uplatnit zvýšenou část slevy za měsíce před přijetím zákona, v rámci ročního zúčtování za rok 2016.



ZE SVĚTA /


/


Z JUDIKATURY /


/


/


/


Oblast sociálního a zdravotního pojištění •

Maximální vyměřovací základ pojištění činí 1 296 288 Kč.

•

I pro nastávající rok platí, že u zdravotního pojištění maximální strop neexistuje.

•

Minimální měsíční pojistné na zdravotní pojištění činí nově 1 337 Kč (nutno počítat z navýšené minimální mzdy 9 900 Kč).

Iva Krákorová

[email protected] T: +420 222 123 837

v

roce

2016

pro

pojistné

na

sociální

Mária Marhefková



PROSINEC / 2015

3

DAŇOVÉ NOVINKY


Vláda předložila Sněmovně novelu zákona o dani z nabytí nemovitých věcí. Vstoupit v účinnost by měla 1. dubna 2016. Novela definitivně odstraní možnost volby poplatníka daně. Nadále jím bude ve všech případech nabyvatel a tím se také ruší institut ručení druhé strany.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/




ZE SVĚTA /


/


Novela přináší i některé další změny. Za nabytí vlastnického práva, a tedy za předmět daně, se bude považovat také prodloužení doby vlastnického práva k právu stavby. Novelou se upřesňuje věcné osvobození nabytí vlastnického práva ke stavbám do 5 let od kolaudace nebo prvního užívání stavby v závislosti na tom, která skutečnost nastane dříve. Nově se tedy osvobození nebude vztahovat na převod rozestavěných nemovitostí. Vzhledem k nejasnostem spojeným s posouzením povahy inženýrských sítí se bude zdaňovat pouze nabytí budovy, která je součástí inženýrské sítě. U směny nemovitých věcí dochází ke zjednodušení v případě, kdy si poplatník zvolí pro určení srovnávací daňové hodnoty směrnou hodnotu. (Ta vychází z cen nemovitých věcí v místě, ve kterém se nachází nemovitá věc, ve srovnatelném časovém období s tím, že se zohledňuje druh, poloha, účel, stav, stáří, vybavení a stavebně technické parametry nemovité věci.) Nově již nebude nutné v případě směny určovat hodnotu pozbývané nemovité věci. Sjednanou cenou se tak bude rozumět pouze sjednaná úplata (doplatek). Srovnávací daňovou hodnotu pak bude představovat 100 % směrné nebo zjištěné ceny podle znaleckého posudku. V případě použití směrné hodnoty se záloha na daň zaplatí pouze z případného doplatku. Dále se rozšiřuje okruh právnických osob, které nebudou podléhat dani z nabytí nemovitosti v rámci přeměny. Dosud se osvobození týkalo pouze přeměn obchodních korporací, nově se bude vztahovat například i na spolky a nadace. Naopak osvobození nebude platit pro přeměnu obchodní korporace formou převodu jmění na společníka. Podle navrhovaného přechodného ustanovení se pro daňové povinnosti vzniklé přede dnem nabytí účinnosti této novely použije současné znění zákona.

Z JUDIKATURY /


/


/


/


Přemysl Klas


Josef Krátký



PROSINEC / 2015

4

DAŇOVÉ NOVINKY


Začátkem roku otevřela odborná veřejnost pomyslnou Pandořinu skříňku. Daňové správě předložila k diskuzi otázku zdanění výplat kapitálových složek, jejichž zdrojem byly oceňovací rozdíly vzniklé v důsledku podnikových přeměn. S ohledem na kontroverznost tématu není asi překvapením, že ani po více než půlročním vyjednávání se nakonec ke konsenzu nedospělo.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/




Koordinační výbor Komory daňových poradců a Generálního finančního ředitelství na svém listopadovém jednání ukončil poměrně bouřlivé diskuze ohledně otázky zdanění výplaty oceňovacích rozdílů. V rámci příspěvku byla řešena hypotetická situace, kdy při fúzi dvou českých společností byl v kapitálu nástupnické společnosti vykázán oceňovací rozdíl, který měl být následně vyplacen mateřským společnostem se sídlem v Evropské unii. Názory na způsob zdanění kapitálových složek, jejichž zdrojem byly v minulosti oceňovací rozdíly, se v praxi velmi rozcházely. Část odborné veřejnosti, včetně předkladatelů, zastávala výklad, že oceňovací rozdíly de facto představují budoucí zisky vyplácející dceřiné společnosti, tj. na jejich výplatu lze pohlížet jako na „předplacený podíl na zisku“. Pokud by byl naplněn vztah mateřská a dceřiná společnost, mohla by se taková výplata kvalifikovat jako osvobozený příjem. Generální finanční ředitelství se však s tímto názorem neztotožnilo. Jeho závěry k diskutované problematice lze shrnout následovně: •

četní zachycení vyplácené složky vlastního kapitálu v době výplaty není rozhodující Ú pro určení daňového režimu. Směrodatný je naopak občansko-právní titul, na jehož základě zdroj vyplácených prostředků vznikl.

•

ýplata oceňovacího rozdílu z přecenění se nekvalifikuje jako podíl na zisku a nemůže V tak být osvobozena od zdanění.

•

Příjem člena korporace z vyplacených oceňovacích rozdílů bude podléhat srážkové dani (u českých rezidentů ve výši 15 %), tento příjem bude možné pro účely zdanění snížit o nabývací cenu podílu ve vyplácející korporaci.

ZE SVĚTA /


/


Generální finanční ředitelství se dále vyjádřilo k situaci, kdy výplata oceňovacích rozdílů plyne do rukou daňových nerezidentů České republiky, a to s následujícími závěry:

Z JUDIKATURY /


/


/


/


•

Jde o příjem ze zdrojů na území České republiky (jiný příjem z držby kapitálového majetku), který podléhá zdanění srážkovou daní. Základ pro srážkovou daň je možno snížit o nabývací cenu podílu.

•

V případě uplatnění smlouvy o zamezení dvojímu zdanění stejného znění jako Modelové smlouvy OECD se zpravidla aplikuje článek 10 – Dividendy.

•

V případě aplikace snížené sazby srážkové daně dle příslušné smlouvy není však možné základ daně snížit o nabývací cenu podílu.

Odborná veřejnost a daňová správa shody sice nedosáhly, do jisté míry lze ale ocenit, že příspěvek naznačil, jakým způsobem bude pravděpodobně daňová správa postupovat při zkoumání režimu výplaty těchto specifických kapitálových složek.

Alena Švecová


Barbora Svobodová



PROSINEC / 2015

5

DAŇOVÉ NOVINKY


Vláda 9. listopadu schválila pilotní projekt, díky kterému se výrazně usnadní a urychlí získávání pracovních víz pro vysoce kvalifikované pracovníky z Ukrajiny.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/



Proces získávání víz pro ukrajinské pracovníky se aktuálně značně prodlužuje. Kvůli omezení termínů pro podání žádostí o víza prostřednictvím systému VisaPoint (internetový portál ministerstva zahraničí, prostřednictvím kterého probíhá registrace žádostí) může získání termínu trvat i několik měsíců. Nový program „Zvláštní postupy pro vysoce kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny“ spustila vláda v listopadu. Program má zrychlit proces přijímání a vyřizování žádostí o zaměstnanecké, respektive modré karty pro specialisty a vysoce kvalifikované pracovníky z Ukrajiny. Vláda tak zjednodušuje přístup na český trh práce až 500 ukrajinským technickým specialistům ročně. Pracovní pozici lze obsadit, pokud na českém trhu práce není k dispozici daný specialista. Nezbytnou podmínkou pro zařazení do projektu je umístění volného pracovního místa do centrální evidence volných pracovních míst. Garantem přijímání žádostí o zařazení do projektu je ministerstvo průmyslu a obchodu.


ZE SVĚTA /


/


Z JUDIKATURY /


/


/


/


Pavel Gorel


Martin Rajniš



PROSINEC / 2015

6

PRÁVNÍ NOVINKY

Pátek 13. nešťastný pro pojišťovací legislativu

Poslanecká sněmovna neschválila balíček novelizací pojišťovací legislativy. Jedním z cílů navrhované úpravy byla implementace směrnice Solventnost II, jejíž transpoziční lhůta tak uplyne k 1. lednu 2016.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/




ZE SVĚTA /


/


Pátek 13. listopadu 2015 byl nešťastným dnem pro navrhovanou novelu zákona o pojišťovnictví a souvisejících předpisů. Poslanci ji o pouhé tři hlasy neschválili. Součástí odmítnutého balíčku novelizovaných předpisů bylo také zpřesnění daňové legislativy reagující na plánované změny pojišťovací legislativy. Odmítnut tak byl i pozměňovací návrh, který se v rámci této novelizace snažil prosadit omezení pobídek poskytovaných pojišťovacím zprostředkovatelům za smlouvy o životním pojištění. Tento pozměňovací návrh se pokoušel omezit výši provizí v případě, že smlouva je předčasně ukončena v důsledku právního jednání pojistníka. Stalo-li by se tak v prvních pěti letech, příslušnému pojišťovacímu zprostředkovateli by namísto celé výše provize příslušela pouze poměrná část, která by navíc byla vyplácena postupně. Návrh na změnu zákona o pojišťovnictví následoval osud novely zákona o pojišťovacích zprostředkovatelích, jejíž návrh byl v letošním červenci vzat zpět ve druhém čtení. V jeho případě se ovšem vláda již veřejně zavázala jej přepracovat. Očekáváme, že i novela zákona o pojišťovnictví bude v budoucnu znovu předložena. Už proto, že jejím cílem bylo mimo jiné implementovat do českého práva některé evropské předpisy, především směrnici Solventnost II. Její transpoziční lhůta uplyne k 1. lednu 2016 a Česká republika se dostane do prodlení, čímž se vystaví riziku postihu ze strany Evropské komise.

Z JUDIKATURY /


/


/


/


Alena Švecová


Linda Kolaříková



PROSINEC / 2015

7

PRÁVNÍ NOVINKY


Ve vztazích mezi podnikateli je možné uzavřít platnou dohodu o mezinárodní soudní příslušnosti soudu členského státu Evropské unie i pouhým kliknutím na hypertextový odkaz se všeobecnými obchodními podmínkami, uvedl Soudní dvůr Evropské Unie.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/




I standardní a povinné kliknutí na souhlas se všeobecnými obchodními podmínkami prodávajícího může znamenat platnou prorogační dohodu v písemné formě ve smyslu nařízení Brusel I. Potvrdil to Soudní dvůr Evropské unie ve svém nedávném rozhodnutí ve věci El-Majdoub (rozhodnutí C-322/14 ze dne 21. května 2015). Jde podle něj o tzv. „click-wrapping“, kdy kupující vysloví souhlas se zněním obchodních podmínek právě kliknutím na příslušné políčko. Obchodní podmínky si může zobrazit a sám vytisknout a uschovat či uložit. Ujednání o soudní příslušnosti (tzv. prorogační dohoda) bylo upraveno v nařízení o příslušnosti a uznávání a výkonu soudních rozhodnutí v občanských a obchodních věcech (nařízení Brusel I). Strany se ve sporech s mezinárodním prvkem mohly dohodnout, že ve sporu z určitého právního vztahu má příslušnost soud členského státu EU, ve kterém má alespoň jedna ze stran bydliště. Nařízení Brusel I bylo k 10. lednu 2015 novelizováno a odpadl požadavek, aby ve státě výlučné příslušnosti měla alespoň jedna ze smluvních stran bydliště. Taková dohoda o příslušnosti však i nadále musí být uzavřena ve vyjmenovaných formách, přičemž písemné formě jsou rovnocenná veškerá sdělení elektronickými prostředky, která umožňují trvalý záznam dohody. Takto dohodnutá příslušnost je pak výlučná. Upozorňujeme, že uvedené rozhodnutí Soudního dvora Evropské Unie se nejspíše neuplatní ve vztazích se spotřebiteli, a to z důvodu jejich zvýšené ochrany v případě smluv uzavíraných na dálku.

ZE SVĚTA /


/


Z JUDIKATURY /


/


/


/


Linda Kolaříková


Věra Kočicová



PROSINEC / 2015

8

ZE SVĚTA


V minulém vydání jsme shrnuli doporučení programu BEPS ke sjednocení vnitrostátních pravidel. Tentokrát se zaměříme na druhý pilíř programu BEPS, tj. zdanění zisků v místě, kde je vytvářena reálná hodnota. Tato myšlenka nachází své uplatnění zejména v bodech 6-10 Akčního plánu.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


Zavedení jednotlivých doporučení programu BEPS bude vyžadovat určitý čas. V řadě jurisdikcí už některá doporučení zavedena byla. V roce 2016 má být sjednán multilaterální nástroj, pomocí něhož by mělo dojít k plošné implementaci vybraných opatření, aby nemusely být u všech platných mezinárodních smluv uzavřeny nové dohody. Při plánování budoucích transakcí doporučujeme vzít v potaz i názor publikovaný v rámci programu BEPS. Lze předpokládat, že Česká republika jako členský stát OECD dříve nebo později alespoň část těchto doporučení rovněž implementuje. Akční bod 6 míří na zneužívání smluv



ZE SVĚTA /


/


Jeden z bodů Akčního plánu se zaměřuje na zneužívání smluv o zamezení dvojího zdanění a znemožnění tzv. „treaty shopping“. Jedná se například o situaci, kdy vybrané druhy plateb jsou vedeny přes prostředníky ve smluvním státě, kde lze dle platné mezinárodní daňové smlouvy použít např. osvobození příjmu od srážkové daně. OECD navrhuje dvě základní pravidla. Jedná se o obecné pravidlo tzv. „Principal purpose test“ a možnost jak omezit získání výhod plynoucích ze smlouvy tzv. „Limitation of benefits“. První pravidlo posuzuje podstatu transakce a umožňuje ji de facto zneplatnit pro daňové účely (již platí např. ve Velké Británii). Druhé pravidlo se zaměřuje zejména na skutečného příjemce platby a případné odepření výhod plynoucích ze smluv ve vztahu k platbám, kde přijímající subjekt působí pouze jako prostředník. Tato pravidla a jejich případná kombinace mají pomoci určit, co je a co není v souladu s účelem a podmínkami smlouvy o zamezení dvojího zdanění. Akční bod 7: vyhýbání se vzniku stálé provozovny

/


/


/


Akční plán 7 je zaměřený na umělé vyhýbání se vzniku stálé provozovny např. prostřednictvím komisionářských struktur, využití výjimek ze vzniku stálé provozovny definovaných v odst. 4 článku 5 Modelové smlouvy (např. využití tzv. „reprezentací“) a fragmentace kontraktů (např. při stavebních pracích). Ve finálním doporučení OECD navrhla významné změny v definici stálé provozovny – např. změnu definice závislého agenta. Nově nemusí agent přímo uzavírat smlouvy ve jménu zastupovaného, ale postačí, když agent bude hrát zásadní roli při uzavření smlouvy se zákazníkem. Dále se tento bod zaměřuje na umělé rozdělování smluv mezi spojené společnosti za účelem nepřekročení časového testu, které by do budoucna nemělo být možné.

/


Akční body 8–10: převodní ceny

Z JUDIKATURY

Cílem akčních bodů 8 až 10 je zaručit, že výstupy převodních cen budou v souladu s ekonomickou podstatou vykonávaných aktivit. Práce na těchto akčních bodech vedla k rozsáhlým úpravám Směrnice OECD o převodních cenách. Změny doporučení OECD se dotknou především posuzování převodních cen v oblasti nehmotných aktiv, poskytování služeb, specifických transakcí typu sdílení nákladů či posuzování smluvní alokace rizik mezi spojenými osobami. I zde je kladen velký důraz na přiřazení zisků do zemí, kde je vytvářena hodnota. U nehmotných aktiv je zmíněna např. analýza DEMPE, tj. ověření, kde dochází k vývoji, zlepšování, údržbě, právní ochraně a konečně i využívání vytvořených nehmotných aktiv. Pouhé převedení licenčních práv do prázdných entit v daňových rájích (tzv. „IP Boxů“) by ve světle BEPS již nemělo být dostačující pro přiřazení příjmů plynoucích z licencí právě těmto entitám.


PROSINEC / 2015

9

ZE SVĚTA

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


Alokace rizik a souvisejících zisků by pak měla být v souladu s umístěním funkcí, které tato rizika řídí, a případně i kapitálu nezbytného pro jejich efektivní krytí. Tento pohled odpovídá stávajícímu přístupu české daňové správy, která se podle svých slov v tiskové zprávě z 18. listopadu zaměřuje na „ověření metodologie převodních cen tak, aby respektovala skutečný rozsah funkcí a rizik nesených daňovým subjektem“. Lze očekávat, že do hledáčku daňové správy se za účelem detailnější revize funkčního a rizikového profilu dostanou zejména tzv. smluvní výrobci, kteří několik let vykazovali ztrátu. V rámci nového návrhu kapitoly VII Směrnice OECD byl doplněn i zjednodušený přístup pro služby s nízkou přidanou hodnotou (jednotná přirážka ve výši 5 %).



ZE SVĚTA /


/


Z JUDIKATURY /


/


/


/


Daniel Szmaragowski


Tomáš Drašar



PROSINEC / 2015

10

ZE SVĚTA

Změna pravidel pro dodání prostřednictvím konsignačních skladů v Německu Nedávný rozsudek německého daňového soudu naznačuje změnu přístupu k režimu DPH u dodání zboží prostřednictvím konsignačních skladů v Německu. Za určitých podmínek nemusí dodavateli vzniknout povinnost registrovat se k DPH v Německu.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


PRÁVNÍ NOVINKY

Dosavadní německá právní praxe považuje dodání zboží z jiného členského státu EU do Německa prostřednictvím konsignačního skladu za dvě samostatná plnění ‒ přemístění zboží dodavatelem z jiného členského státu EU do konsignačního skladu v Německu a následné lokální dodání zboží, se kterým byla spojena povinnost registrace dodavatele k německé DPH. Nedávný rozsudek daňového soudu v Dolním Sasku však tuto praxi rozporuje. Připouští totiž, že za splnění určitých podmínek je možné využít zjednodušení při dodání zboží prostřednictvím konsignačního skladu a transakci vykázat jako pořízení zboží z jiného členského státu EU až finálním zákazníkem (obdobný přístup jako v ČR). Dodavateli by tak nevznikla povinnost registrace k DPH v Německu. Hlavní podmínkou pro uplatnění tohoto přístupu je uzavření exkluzivní smlouvy se specifickým zákazníkem. Německá finanční správa se vůči rozsudku neodvolala. Závěry rozsudku lze využít při nastavování či revizi vašich obchodních transakcí v Německu.

/ Pátek 13. nešťastný pro pojišťovací legislativu /


ZE SVĚTA /


/


Z JUDIKATURY /


/


/


/


Veronika Jašová


Kateřina Klepalová



PROSINEC / 2015

11

Z JUDIKATURY


Nejvyšší správní soud nás od letošního února napínal s otázkou, zda má daňové penále povahu trestu či nikoliv. Rozuzlení zapeklitého problému je překvapivě téměř v duchu amerického „happy endu“.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/




ZE SVĚTA /


/


Vzhledem k dřívější rozporné judikatuře různých senátů Nejvyššího správního soudu (NSS) musel o povaze daňového penále rozhodovat tzv. rozšířený senát. Po debatách, které trvaly bezmála devět měsíců, se tento sedmičlenný senát nakonec jednomyslně shodl, že daňové penále podle zákona o správě daní a poplatků a daňového řádu má povahu trestu (usnesení 4 Afs 210/2014-57). Senát, který otázku povahy daňového penále položil, řešil případ obchodní společnosti, jíž bylo při doměření nižší daňové ztráty předepsáno penále podle zákona o správě daní a poplatků v pětinásobné výši oproti úpravě v novém daňovém řádu. K doměření však došlo až za účinnosti daňového řádu. Zároveň tato společnost nemohla požádat o prominutí penále podle původní úpravy zákona o správě daní a poplatků. Daňový řád totiž prominutí penále až do roku 2015 neumožňoval. Společnost se domáhala použití principu obvyklého v trestním právu. Podle něj je třeba použít při rozhodování pozdější zákon, než který byl účinný v době vzniku povinnosti platit penále, je-li to pro poplatníka příznivější. Inspiraci pro své rozhodnutí tentokrát rozšířený senát čerpal především z judikatury Evropského soudu pro lidská práva. Zabýval se přitom kromě jiného i povahou porušení práva, za které je penále předepisováno, a zhodnocením přísnosti této sankce. Podle NSS má daňové penále trestní povahu, protože jeho účelem není náhrada zkrácené daně, ale citelné potrestání dané osoby s cílem odradit ji od podobného jednání v budoucnu. Výše penále tak měla být určena podle pozdější právní úpravy daňového řádu, tedy sazbou 1% z částky, o níž byla daňová ztráta snížena, namísto sazby 5%. Rozšířený senát však zároveň podotkl, že v případě tzv. platebních deliktů není vždy možné aplikovat všechny právní principy, a to zejména zvážení konkrétních okolností, za nichž ke vzniku platebního deliktu došlo, posouzení majetkových poměrů daňového subjektu apod. Do okruhu platebních deliktů rozšířený senát zařadil daňové penále a připomněl i obdobný závěr Ústavního soudu ohledně pokuty za opožděné podání daňového přiznání. Zcela nenápadnou zmínkou však také do jisté míry naznačil, že za trest by mohl být považován i úrok z prodlení v případě, že by jeho výše byla „přemrštěná“. Tento letmý náznak dává tušit, že i když inkoust z pera soudního rozhodnutí zatím ani neoschl, už se možná rýsuje pokračování pomyslného románu o zločinu a trestu v daních.

Z JUDIKATURY /


/


/


/


Alena Švecová,


Eva Doložílková



PROSINEC / 2015

12

Z JUDIKATURY


Nedávný rozsudek Nejvyššího správního soudu opět poukázal na hlavní cíl správy daní, kterým je správné zjištění a stanovení daně. Na základě této premisy umožnil uplatnit poplatníkovi vyšší částku odčitatelných položek v rámci dodatečného přiznání i přes výslovnou restrikci uvedenou v zákoně o daních z příjmů.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/




ZE SVĚTA /


/


Z JUDIKATURY /


/


/


/


Koncem léta se před soudce Nejvyššího správního soudu („NSS“) dostal případ, kdy daňový subjekt, veřejně prospěšný poplatník, uplatnil položku snižující základ daně v rámci dodatečného přiznání (rozsudek 1 Afs 238/2014-52). Jelikož byla v rámci dodatečného podání deklarována nižší daňová povinnost, odporoval takový postup tehdejšímu znění ustanovení § 38p zákona o daních z příjmů („ZDP“). Jen pro připomenutí, toto striktní ustanovení do konce roku 2014 umožňovalo dodatečné uplatnění odčitatelných položek a položek snižujících základ daně jen v situacích, kdy celkově došlo ke zvýšení základu daně minimálně o 1 000 Kč. Správce daně řízení ve věci podaného dodatečného přiznání zastavil. Stejně tak i prvoinstanční soud postup poplatníka rázně odmítl. Až NSS se začal zabývat situací poplatníka v kontextu celého jeho daňového příběhu, kdy vzal v potaz, že se již bez úspěchu snažil odečet uplatnit v rámci předcházející daňové kontroly. Tehdejší převažující interpretace však takový postup nepodporovaly. NSS se plně v duchu své předchozí judikatury (zejména 9 Afs 41/2013-33) rozhodl podat poplatníkovi pomocnou ruku a opět poukázal na základní principy a smysl správy daní, tak jak je vymezuje daňový řád. Zdůraznil přitom, že cílem správy daní není tzv. vybrat co nejvíce, jak by snad mohlo indikovat znění předchůdce daňového řádu, tj. zrušený zákon o správě daní a poplatků, ale jasně potvrdil, že primárním cílem je zjistit a stanovit daň správně. Sporné ustanovení § 38p ZDP by nemělo být dle soudu v řešené situaci vnímáno jako výjimka vzhledem k tomuto klíčovému principu daňové správy. Jen pro připomenutí řešené explicitní omezení dodatečného uplatnění odpočtů bylo zrušeno až s účinností od 1. ledna 2015, a to právě v reakci na výše zmiňovanou judikaturu NSS z roku 2014, která připustila uplatnění daňové ztráty v rámci probíhajících kontrol. Někteří správci daně v souvislosti s novelizací prezentovali názor, že zrušení § 38p ZDP má vliv pouze v případě dodatečných daňových přiznání za období po roce 2015. Je otázkou, zda takovýto přísný závěr obstojí i ve světle nového rozhodnutí. Až praxe ukáže, zda nové rozhodnutí NSS ovlivní rozhodování správců daně natolik, aby se daňovým subjektům otevřela cesta k dodatečnému uplatnění zapomenutých darů a dalších odpočtů.

Alena Švecová,


Jana Fuksová


Milan Hladík



PROSINEC / 2015

13

Z JUDIKATURY


V hledáčku správců daní při daňových kontrolách je v poslední době vedle daňové uznatelnosti reklamních nákladů i prokázání skutečného charakteru poskytnutých služeb. V nedávném rozsudku Nejvyšší správní soud (NSS) zdůraznil, že daňoví poplatníci by měli pamatovat na prokázání poskytnutí služeb již při sjednání smlouvy.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/




ZE SVĚTA /


/


Spor se týkal daňové uznatelnosti nákladů na reklamu v podobě reklamního spotu vysílaného na velkoplošných obrazovkách a na uspořádání reklamních a promo-akcí. Daňový subjekt o nich tvrdil, že byly vynaloženy v konkrétním období. Správce daně měl k dispozici mj. objednávku, faktury, videonahrávku a výslechy svědků. Důležitým faktorem, který hrál proti daňovému poplatníkovi, byla skutečnost, že neměl zaveden vhodný systém kontroly odvysílané reklamy. Výpovědi svědků se časově rozcházely a jak se dále ukázalo, nemohlo dojít k odvysílání reklamního spotu, který podle dokumentace ještě nebyl vyroben. Správce daně konstatoval, že samotná faktura nedokazuje skutečné vynaložení nákladů a vyloučil je z daňového základu. Tento závěr v navazujícím řízení potvrdil i NSS, když mimo jiné zdůraznil, že musí být možné jasně určit, kdy a kde došlo k pořízení důkazních prostředků. Otázkou je, co lze považovat za dostatečný důkaz toho, že reklamní náklady byly skutečně vynaloženy. S odkazem na svou předchozí judikaturu NSS nabídl jako vhodný důkazní prostředek např. svědecké výpovědi zaměstnanců, kteří by namátkově poskytnutí reklamy kontrolovali, či fotografie, z nichž by vyplývalo, že byly pořízeny v různou dobu na různých místech. Za důkaz lze dle soudu použít i e-mailovou korespondenci, přestože není podepsána zaručeným elektronickým podpisem.

Z JUDIKATURY /


/


/


/


Michaela Thelenová


Hana Čuříková



PROSINEC / 2015

14

Z JUDIKATURY

SDEU: Neexistující dodavatel neodpírá odběrateli nárok na odpočet Neexistence dodavatele na základě polského práva nemůže odepřít odběrateli nárok na odpočet, pokud bylo předmětné zboží skutečně dodáno a zároveň daňový doklad vystavený dodavatelem obsahoval veškeré náležitosti uvedené ve Směrnici EU o DPH.

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/




ZE SVĚTA /


/


Soudní dvůr Evropské unie (SDEU) se nedávno zabýval otázkou, zda je možné odepřít odběrateli pohonných hmot nárok na odpočet z důvodu, že polská právní úprava považovala dodavatele za neexistující subjekt. Polský správce daně odepřel odběrateli nárok na odpočet DPH v souvislosti s nákupem pohonných hmot od polské společnosti. Svůj postup odůvodnil tím, že podle polského právního řádu byly faktury za nákup pohonných hmot vystaveny neexistujícím subjektem. Rozhodnutí potvrdil i odvolací orgán daňové správy, dle kterého neexistence dodavatelského subjektu vyplývá jak z absence registrace pro účely DPH a neplacení daňových povinností, tak i z důvodů, že dodavatel nedisponoval koncesí na prodej pohonných hmot. Polský nejvyšší správní soud se v rámci projednání případu rozhodl obrátit na SDEU s otázkou, zda se jedná o dodání zboží, pokud ani správce daně ani odběratel nejsou schopni určit skutečného dodavatele pohonných hmot a dále, zda polská právní úprava je v rozporu se Směrnicí EU o DPH. Polský zákon totiž zakazuje osobě povinné k dani odpočet DPH z důvodu, že faktura byla vystavena subjektem, jenž není skutečným dodavatelem a takový subjekt nelze donutit k zaplacení daně. SDEU se podrobně zabýval kritérii pro vznik nároku na odpočet DPH obsažených ve Směrnici o DPH a dospěl k závěru, že polská vnitrostátní úprava a postup polského správce daně je v rozporu s dikcí Směrnice o DPH. Ta vznik nároku na odpočet DPH nepodmiňuje jakýmkoli povolením dodavatele k výkonu hospodářské činnosti. Dále konstatoval, že pokud jsou splněny veškeré požadavky stanovené Směrnicí o DPH pro vznik nároku na odpočet, nelze po odběrateli spravedlivě požadovat, aby ověřil, zda dodavatel splnil svoji povinnost podat přiznání a zaplatit DPH. Nicméně SDEU na závěr zopakoval, že je možné odepřít nárok na odpočet takovému subjektu, který na základě objektivních skutečností věděl nebo mohl vědět, že přijaté plnění bylo součástí podvodu ohledně DPH, přičemž takové posouzení přísluší vnitrostátním soudům.

Z JUDIKATURY /


/


/


/


Aleš Krempa


Petr Holuša



PROSINEC / 2015

15

Krátce

DAŇOVÉ NOVINKY /


/


/


/


•

Pod č. 58/2015 Sb.m.sml. vyšlo sdělení Ministerstva zahraničních věcí o sjednání Smlouvy mezi Českou republikou a Pákistánskou islámskou republikou o zamezení dvojímu zdanění a zabránění daňovému úniku v oboru daní z příjmu.

•

Pod č. 60/2015 Sb. vyšlo sdělení Ministerstva zahraničních věcí, kterým se vyhlašuje oprava Dohody mezi vládou České republiky a vládou Kajmanských ostrovů o výměně informací v daňových záležitostech, vyhlášené pod č. 90/2013 Sb. m. sml.

•

Vyhláška o stanovení výše základních sazeb zahraničního stravného pro rok 2016 byla publikována ve Sbírce zákonů pod č. 309/2015 Sb.

•

OECD informovala o setkání Globálního fóra DPH ve dnech 5.–6. listopadu 2015, kde se vlády zúčastněných (více než 100) zemí dohodly na mezinárodním standardu uplatňování DPH při přeshraničních transakcích, zásadou by přitom mělo být, že daň se bude odvádět v té zemi, kde bude spotřebováno zboží nebo budou využity služby.



ZE SVĚTA /


/


Z JUDIKATURY /


/


/


/


Informace zde obsažené jsou obecného charakteru a nejsou určeny k řešení situace konkrétní osoby či subjektu. Ačkoliv se snažíme zajistit, aby poskytované informace byly přesné a aktuální, nelze zaručit, že budou odpovídat skutečnosti k datu, ke kterému jsou doručeny, či že budou platné i v budoucnosti. Bez důkladného prošetření konkrétní situace a řádné odborné konzultace by neměla být na základě těchto informací činěna žádná opatření.

© 2015 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.


PROSINEC / 2015

16

DAŇOVÉ NOVINKY PRÁVNÍ NOVINKY ZE SVĚTA Z JUDIKATURY DAŇOVÉ A PRÁVNÍ AKTUALITY. Sledujte nás

Recommend Documents