MKVK BUDAPEST FŐVÁROSI SZERVEZETE Budapest, 2012. december 6. Lukács János:
Csalásra utaló jelek könyvvizsgálói szemmel
1
2012.12.08.
A csalás kockázati tényezői (események, feltételek)
Valótlan ügyletek, partnerek Eltitkolt, kihagyott események Helytelen értékelés
Adatok, dokumentumok manipulálása
Alkalom vagy lehetőség 2
©Lukács
©Lukács
ISA 240 - A könyvvizsgáló csalással összefüggő felelőssége a pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatánál Mi a csalás fogalma?
Mi a különbség csalás és hiba között? Kinek a felelőssége a csalás megelőzése és feltárása? Van-e két egyforma audit?
Mit tesz a könyvvizsgáló a csalás megtörténtekor? Ki a tipikus csaló?
1. Valótlan (fiktív) ügyletek, partnerek felismerése • Készpénzes • Befolyt összegek azonnali továbbutalása • Túl- vagy alulszámlázás • Fordulónaphoz közeli teljesítésű • Jóval a fizetési határidő előtti vagy utáni utalások, előlegek • Nehezen bizonyítható, ellenőrizhető események • Nem létező vagy „ninja” partner • Nem elismert teljesítmény, utólagos engedmény, stornó • Hibás vagy nem létező bizonylat, számla, szerződés • Tagi kölcsön, aranykártya, biztosíték • Import és export ügyletek hiányos bizonylatai • „Leköltségelés”
2. Gazdasági események hatásának eltitkolása, kihagyása • Számla nélküli értékesítések • Visszaszámlázás (jutalékok) • Be nem jelentett dolgozók • Színlelt szerződések • Bejelentetett, de nem dolgozó munkavállalók • Eladósodás • Semmitmondó kiegészítő melléklet, üzleti jelentés • Peres ügyek, kötbér, kamat, céltartalék, értékvesztés • Cég-fantomizálás • Téves jogszabály értelmezés, alkalmazás • Összetett, magyarázatra szoruló ügyletek
3. Adatok, dokumentumok manipulálása, megváltoztatása • Nyilvántartási hiányosságok (iktató rendszer, eredeti bizonylatok hiánya, megváltoztatása, más nevére szóló számlák) • Főkönyvi rendszer zártsága • Analitika és szintetika nem egyezősége • Számlázási rendszer • Készletanalitika • Tárgyi eszköz nyilvántartás • Bérprogram (paraméterek beállítása) • Utólagos szerződésmódosítások • Kétnyelvű szerződések eltérései • Vissza- vagy utólagos dátumozás • Egyenlegközlőkre kapott válaszok eltitkolása, módosítása • Információkhoz való hozzáférési jogok, bennfentes információk • Bizonylatok archiválása, őrzése, megsemmisítése
4. Számviteli politika és becslés helytelen alkalmazása
- Mérlegkészítés napja(i)nak indokolatlan változtatgatása - Beszámoló formájának, pénznemének hibás kiválasztása - Jelentőség és lényegesség hibás meghatározása
- Értékelési elvek, értékelési eljárások következetlen alkalmazása (bekerülési érték tartalma, amortizációs módszerek, önköltségtartalom, egyedi vagy csoportos, mennyiségi és/vagy értéki nyilvántartás, leltározás, pénzkezelés, piaci értékelés, átszervezések, kísérleti fejlesztések költségeinek aktiválása),
- Eltérés a Számviteli törvény előírásaitól - Maradványérték, értékvesztés, céltartalék-képzés mértéke
5. Eszközök jogellenes eltulajdonítása • Saját bankszámlára utalás
• Lopás • Sikkasztás • Kenőpénz • Saját célú felhasználás • Nem meglévő eszközök hamis nyilvántartása.
6. Pénzmosás, korrupció
Hány pénzmosási eset történik évente? Kik jelentenek be és hová pénzmosás? Van-e terrorizmus finanszírozására utaló jelek miatti bejelentés?
Mi a korrupció fogalma? Milyen esetei lehetnek a korrupciónak? Milyen jelei lehetnek a korrupciónak?
Mi csökkentheti a csalások gyakoriságát? Törvények, szakmai standardok globális szigorítása Kiszabható büntetések nagyságának növelése Ellenőrzés gyakoriságának, hatékonyságának növelése Adóráták csökkentése, alulfizetettség enyhítése Egyszerűbb, átláthatóbb adószabályok bevezetése
Külső környezet (a társadalom) szemléletváltozása Makrogazdasági
feltételek, gazdasági kilátások javítása
