Btw-Seminar Rotterdam 25 november 2013

Btw-Seminar 2013

Rotterdam 25 november 2013

Welkom en Introductie

Leo van Loo

Btw in de krant

'Bouwbedrijven knutselen met btw-tarief' Telegraaf 19-07-2013

‘Deze V60 Hybrid past bij ons MVO-beleid’ FD 19-03-2013

’15 miljard besparen op btw’ AD 24-10-2013

'Maatregelen btw-fraude in EU zijn een aanfluiting' AD 17-08-2013

3 ©2013 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.

Harmonisatie btw-regelgeving of toch niet? Individualisme lidstaten Europese Unie

Harmonisatie Europese Unie


Agenda E-commercediensten per 1 januari 2015 Karim Hommen Anti-fraudemaatregelen Maarten Prevoo Actuele vastgoedontwikkelingen Leo van Loo & Mario Leijten De actuele controleaanpak van de Belastingdienst Willem Veldhuizen Afsluiting Joyce Westerveld Borrel

Nieuwe btw-regeling E-commercediensten 1 januari 2015

Karim Hommen

Voorbeelden van e-commercediensten

1 Telecommunicatie • Vast en mobiel • VoIP • Voicemail

2

Radio en tv

• Uitzending of heruitzending van radio en tv programma‘s via:

• Semafoon

• Radio

• Audiotext

• Tv

• Fax, telegraaf, telex

• IP streaming

3

Elektronisch

• Website hosting • Downloads van muziek, films, boeken en software • Abonnementen op online dagbladen en tijdschriften • Online advertentieruimte


Huidige situatie voor dienstverlening binnen de EU

Ondernemer Europese Unie

E-commercediensten

Huidige situatie: Btw-heffing in land van de ondernemer


Wat verandert per 1 januari 2015?

Ondernemer Europese Unie

E-commercediensten

Vanaf 1 januari 2015 Btw-heffing in EU-lidstaat consument


Wat is het belang?

1. In 28 (!) EU-lidstaten btw berekenen en voldoen

2. Verschillende btw-tarieven, btw-aangiften en btw-regels

3. Aantonen woonplaats consument

4. Mini-one-stop-shop (“MOSS”). Ervaringen bijzondere regeling non-EU dienstverleners

5. Niet-fiscale aspecten


Niet-fiscale aspecten

Commercieel

• Prijsstelling • Plaats van vestiging

Klantbeleving

• Potentieel meer “clicks” (“conversie”)

Juridisch

• Overeenkomsten / Algemene Voorwaarden • Verzamelen en opslaan van klantgegevens

Facturatie

• Lokale factuurvereisten • Taal en valuta

Systemen

• Bepalen woonplaats klant • ERP-systemen

Btwcompliance

• MOSS of lokale btw-registraties • Outsourcing versus insourcing • Btw-controles andere lidstaten


Maatregelen ter bestrijding van btw-fraude

Maarten Prevoo

Btw-fraude – vaak in het nieuws!

Bron: z24.nl

Bron: Trouw

Bron: Algemene Rekenkamer

Bron: RTL Nieuws

Bron: Bloomberg

Bron: Europese Commissie


Btw-fraude – hoe werkt het? BD

21% Fraudeur 1

Bonafide 2

0%

0% 19% Bonafide 1

Fraudeur 2 14

©2013 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.

Btw-fraude: gevolgen

‘Wist of had moeten weten’ • Weigering btw-aftrek • Weigering nultarief • Strafrechtelijke vervolging

BD

0% Bonafide


Reactie Nederland en EU- tijdlijn Actieplan Europese Commissie NL verlegging mobiele telefoons, computerchips etc. (verplicht)

Rapport Algemene Rekenkamer NL verlegging mobiele telefoons, computerchips etc. (vrijwillig)

2009

2010

2011

Brief staatssecretaris aan TK

2012

2013

2014

Brief staatssecretaris aan TK NL verlegging CO2 emissierechten

“Terugblik rapport” Algemene Rekenkamer Twee nieuwe EU btw-richtlijnen Anti Fraud Package Europese Commissie ©2013 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.

16

Btw-fraude: hoe te herkennen? • Aankoop met btw, verkoop zonder btw • Small high-value producten • Ongewone commerciële verhoudingen: - Afwijkende prijzen - Hoge omzetstijgingen - Geen persoonlijk contact - Functioneren als tussenschakel


Btw-fraude: Wat te doen? • Houd vast aan bedrijfsprocessen • Let op herkenningspunten • Controleer btw-ID-nummers regelmatig • Respecteer ‘normale’ commerciële verhoudingen! • Bij (vermoeden) betrokkenheid fraude: - Zoek juridische bijstand


Actuele vastgoedontwikkelingen

Leo van Loo & Mario Leijten

Belastingplan 2014 (I) Aandachtspunten uit Belastingplan 2014: • Voornemen afschaffen btw-integratieheffing • 6% op arbeid bij onderhoud/renovatie van woningen  verlengd t/m 31 december 2014 • Wijziging regelgeving onroerend goedlichamen in de overdrachtsbelasting


Belastingplan 2014 (II) - Afschaffing btw-integratieheffing Wat betekent btw-integratieheffing? • Voornamelijk bij vastgoed • Realisatie van vastgoed op door ondernemer ter beschikking gestelde grond • Ingebruikname voor (deels) van btw-vrijgestelde prestaties • Ook btw over onderdelen van de stichtingskosten waar (nog) geen btw op drukt - In de praktijk met name de grondcomponent (indien reeds in bezit of verkregen met overdrachtsbelasting) • Aantrekkelijk om in aanloop naar btw-integratieheffing grond als btw-bouwterrein belast met btw te verkrijgen

Gevolgen afschaffing btw-integratieheffing • Geen btw meer over onderdelen waar (nog) geen btw op drukt • Aantrekkelijk om de benodigde grond voor de nieuwbouw te verkrijgen met overdrachtbelasting (dus als niet btwbouwterrein)


Belastingplan 2014 (III) – Verlenging verlaagd btw-tarief onderhoud

• 6% op arbeid bij onderhoud/renovatie • Woningen ouder dan 2 jaar • Verlengd tot en met 31 december 2014 • Ruimer bereik dan in 2010-2011 - Geldt nu ook voor aanleg/onderhoud tuin


Belastingplan 2014 (III) – Wijziging overdrachtsbelasting Huidig artikel 4 Wet op belastingen van rechtsverkeer (WBR): • Overdrachtsbelasting bij verkrijging aandelen in lichamen • Bezittingen bestaan grotendeels uit onroerende zaken • Ten minste 30% moet bestaan uit onroerend goed gelegen in Nederland

B.V.

Wijziging artikel 4 WBR: • “Lichamen”  “rechtspersonen” • Gevolg: personenvennootschap (bijv. CV met een in aandelen verdeeld kapitaal) kan niet langer kwalificeren als een onroerendezaaklichaam • Sprake van onroerendezaakrechtspersoon

10%

90%

Fr

NL

Uitzonderingen: • Belangen tot 1/3 gedeelte in beleggingsfondsen of fondsen voor collectieve belegging in effecten • Beleggingsfondsen en fondsen voor collectieve belegging in effecten als bedoeld in de Wet op het financieel toezicht, welke zich richten op het publiek en/of institutionele beleggers  worden buiten het bereik van de overdrachtsbelasting gebracht • Ratio: Het is de belegger in deze situaties veelal niet te doen om (een deel van) de onroerende zaken in zijn macht te krijgen


Btw-bouwterrein Don Bosco Onroerend Goed (19 november 2009) • • • •

Levering van terrein met bestaande gebouwen Verkoper staat in voor slopen gebouwen Oplevering btw-bouwterrein  bestemd voor nieuwbouw Situatie moment oplevering relevant

Woningstichting Maasdriel (7 juni 2013) • Begrip ‘bouwterrein’ in Nederlandse Wet OB te beperkt • Ook bouwterrein indien op basis van objectieve gegevens blijkt dat het terrein bestemd is voor bebouwing • Hoge Raad sluit aan bij de richtlijn • Keuzemogelijkheid ‘vastgoedbesluit’?


Koop/-Aannemingsovereenkomst Koop-/aannemingsovereenkomsten vaak gebruikt bij verkoop nieuwbouwwoningen Oude situatie • Per saldo minder belastingdruk op woning door: – Levering grond met overdrachtsbelasting (6%) – Bouw van de woning belast met btw (21%)

Ommekeer HR: • ‘Don Bosco’ arrest + Hoge Raad arrest inzake overdrachtsbelasting • Splitsing op basis van ‘vastgoedbesluit’ niet langer mogelijk Nieuwe situatie: • Levering van de grond & aannemingsovereenkomst belast met 21% btw • Vrijstelling overdrachtsbelasting Echter, splitsing lijkt wel mogelijk indien: • Grond wordt geleverd door ontwikkelaar • Afsluiting aannemingsovereenkomst tussen koper en aannemer 25 ©2013 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.

Vastgoedbesluit 19 september 2013 Aandachtspunten Vastgoedbesluit van 19 september 2013 • Koop-/aannemingsovereenkomsten • Btw-bouwterrein • Complex- of unitbenadering vastgoed • Verhuur pantry’s en werkkamers • Verhuur van vastgoed met bijkomende diensten (verhuur-plus) • Servicekosten


Verbouwing investeringsgoed Recente jurisprudentie (HR en HvJ) • 2 nieuwe dakkapellen & nieuwe portaal voor de btw  zelfstandige investeringsgoederen Btw-gevolgen jurisprudentie: • Voor elk zelfstandig investeringsgoed: aanvang nieuwe herzieningstermijn van 10 jaar? • Voor 1 pand: meerdere btw-herzieningstermijnen? • (Deels) btw-belaste levering van oud pand na verbouwing? • Beroep samenloopvrijstelling overdrachtsbelasting bij verkrijging van gedeelte? Er blijven meer onduidelijkheden na jurisprudentie • Wanneer is sprake van een zelfstandig investeringsgoed? – Nieuwe gevelbeplating? – Regulier onderhoud? – Nieuw dak?

Wordt zeer waarschijnlijk vervolgd


Toezicht vanuit een BTW perspectief

Willem Veldhuizen

Toezicht nieuwe stijl

• Wie • Waarover • Wat • Waarmee • Waarom • Hoe


Wie • Wie

ben ik?

• Waarover • Wat • Waarmee • Waarom • Hoe


Waarover • Wie • Waarover

gaat mijn presentatie?

• Wat • Waarmee

verticaal

• Waarom • Hoe


Wat • Wie • Waarover • Wat

is het doel van de fiscus?

• Waarmee • Waarom • Hoe


Waarmee • Wie • Waarover • Wat • Waarmee

wordt u geconfronteerd?

• Waarom • Hoe


Waarom • Wie • Waarover • Wat • Waarmee • Waarom

is dit nu nog belangrijker geworden?

• Hoe


Kortom Horizontaal • Klant beheerst het proces van transacties tot aangifte • Intensiteit toezicht hangt af van interne beheersing

Verticaal • Zomer 2013 nieuwe controleurs • Steekproeven is het standaard controlemiddel


Hoe • Wie • Waarover • Wat • Waarmee • Waarom • Hoe

kunt u zich voorbereiden op dit nieuw toezicht?


Leidraad nieuw toezicht • Plan van aanpak verlangt van organisatie om gewenst niveau van beheersing te bereiken (volwassenheidsmodellen als groeipad) • Convenant  Strategisch behandelplan • Intensiteit controle hangt af van interne beheersing • Er zijn twee smaken • Horizontaal Toezicht • Verticaal Toezicht • Eén benaderingswijze  CAB


Controle Aanpak Belastingdienst • Voor het eerst openbaar gemaakt • Technische uitwerking van controlemethodiek • Gegevensgericht versus Systeemgericht • Schillenmodel • Controlefasen • Steekproeven • Reductietabel


Systeemgericht • De vorm en intensiteit van het toezicht wordt aangepast op basis van voorinformatie • Tax Control Framework (TCF) biedt aanknopingspunten om de kwaliteit van de fiscale beheersing te duiden • Bijvoorbeeld: – de interne fiscalist staat in voor de kwaliteit van het aangifteproces – de externe adviseur / accountant staat in voor de kwaliteit van de fiscale positie in de jaarverslaggeving


Wees in charge

1

www.taxcontrol.nl

2

TCF Groeimodel

3

TCF Dag


Groeimodel

Zekerheidsniveau 

Gegevensgericht

Bestuur

Niveau 5 Niveau 4 Niveau 3

Niveau 2 Niveau 1

Beheerst

Geoptimaliseerd

Gedefinieerd

Repetitief

Initieel bestuur ten aanzien van fiscaliteit

bestuur in acht genomen bij het maken van beslissingen

• Zowel een bedrijfs- als

belastingstrategie is bepaald • Vaststelling functies en

verantwoordelijkheden

• Belastingrisico’s worden

Risico man.

Gegevensgericht

Gegevensgericht

• Laag risicobewustzijn in bij het • Fiscaliteit wordt door het

behandeld op een ad hoc basis • Geen handleidingen

• Geen geharmoniseerde

Compliance

Gegevensgericht

aangifte processen

• Fiscale processen zijn

vastgelegd in handleidingen • Entiteiten vastgelegd • Toetsing belastingrisico’s

• Handleidingen voor aangifte

processen zijn aanwezig

• Standaardisering en

documentatie processen • Identificatie belastingrisico’s

beheersmaatregelen en entiteiten

• Standaardisatie en

documentatie aangifte processen

• Definiëren & evalueren van

fiscale KPI • Juridische structuur wordt

beheerst

• Periodiek toetsen risico’s • Testen beheersmaatregelen • Beheren gebeurtenissen

• Signalering leemtes functies

& verantwoordelijkheden • Geavanceerde management

rapportage

• Geavanceerd monitoren en

testen van belastingrisico’s & beheersmaatregelen • Directe actie ten aanzien

van onvolkomenheden

• ‘Real time’ inzicht in aangifte

status • Rapportage ten aanzien van

onzekere belastingposities

• Evaluatie en optimalisatie

van aangifte processen • Waarschuwing ten aanzien

van aangifte kwesties


TCF Dag Opzet • • • •

Met onze specialisten aan tafel Identificatie van alle belangrijke risico’s Op welke wijze worden deze binnen uw organisatie beheerst Follow up: risk-control matrix op hoofdlijnen

Voordelen • • • •

Goede voorbereiding op horizontaal toezicht & compliance verkenning Goede basis voor het opzetten van een Tax Control Framework Verbeteren van uw fiscaal risicobeleid Beproefd concept met een duidelijke en bruikbare rapportage


Monitoring

1

TIS (Tax Intelligence Solution)

2

VAT Control Service

3

Steekproeven


TIS (Tax Intelligence Solution)


VAT Control Services


Het belang van steekproeven Waar gaat het om?

Declaration

Opbouw fiscale aangifte:

Transacties (werkelijke wereld)

Primaire vastlegging transacties

Subsidiaire vastlegging transacties

Transactions 46


Steekproef – hoe werkt dat nu? Wat kan er zo al mis gaan? 1. Onvolledige/onjuiste registratie gegevens 2. Onjuiste verwerking van gegevens 3. Onjuiste interpretatie van gegevens

Transacties Control Framework Niet onderkend risico

Niet werkende beheersmaatregel

Geaccepteerd risico

Totale niet gedetecteerde fout

Inrichtingsvraagstuk • Niet onderkende risico’s • Geaccepteerde risico’s Operationeel vraagstuk • Niet werkende beheersmaatregelen 47 ©2013 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.

Gegevensgericht

GROOTBOEK

Kosten / Activa

Inkoop

Omzet

Voorinformatie



 Reductie

 Reductie

Controlerichting

Juistheid/ Tijdigheid

Juistheid/ Tijdigheid

Tarief/ Volledigheid

Geïntegreerde steekproef*

Betaling

Betaling

nvt

Vooraftrek gebrachte btw

Vooraftrek gebrachte btw

Maximaal gemiste BTW

Steekproef btw

*) De Belastingdienst maakt in het kader van de fiscale controle steeds vaker gebruik van de geïntegreerde statistische steekproef. Daarmee wordt gedoeld op één steekproef ten behoeve van de juistheidscontrole van alle belastingmiddelen. 48 ©2013 KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs, is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen en maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. Alle rechten voorbehouden.

Monitoring  verklaring

“De belastingplichtige doet in het kader van monitoring jaarlijks transparant verslag van haar bevindingen inzake de steekproeven voor de btw”


Strategisch behandelplan  toezichtsreductie

“De fiscus komt de btw-positie de komende X jaar niet controleren”

Wat vindt u een redelijke termijn? Keuze

Antwoordmogelijkheid

1

1 jaar

2

3 jaar

3

5 jaar

4

10 jaar


Afsluiting

Joyce Westerveld

Actuele btw-aspecten


KPMG Meijburg & Co online – Voor de laatste ontwikkelingen

Vernieuwde website MEIJBURG.NL & ‘My Tax News’

Meijburg Fiscale Wetten-app via de AppStore!

Volg ons via


Bedankt voor uw aandacht

Contact

Leo van Loo Partner

Joyce Westerveld Senior Tax Manager

T. +31(0) 40 250 2229 E. [email protected]


Karim Hommen Tax Manager

Maarten Prevoo Tax Consultant



Willem Veldhuizen Senior Tax Manager

Mario Leijten Senior Tax Manager


T. +31(0) 10 453 6866 E. [email protected] 55


De algemene voorwaarden van KPMG Meijburg & Co, gedeponeerd bij de Kamer van Koophandel te Amsterdam zijn jegens een ieder van toepassing op alle door KPMG Meijburg & Co te verrichten werkzaamheden en te verlenen diensten. KPMG Meijburg & Co, belastingadviseurs is een samenwerkingsverband van besloten vennootschappen, staat ingeschreven in het Handelsregister onder nummer 53753348 en maakt deel uit van KPMG International Cooperative ("KPMG International"), een Zwitserse entiteit. De algemene voorwaarden zijn te vinden op de website van KPMG Meijburg & Co (http://www.meijburg.nl/AlgemeneVoorwaarden) en worden op verzoek toegestuurd.

Btw-Seminar Rotterdam 25 november 2013

Recommend Documents