Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a ú etnictví Katedra ve ejných financí Studijní obor: Zdan ní a da ová politika
Analýza zm n v procesu vracení dan z p idané hodnoty osobám ve Spole enství
Autorka diplomové práce: Bc. Alžb ta Kohlertová Vedoucí diplomové práce: doc. Ing. Slavomíra Svátková, CSc. Rok obhajoby: 2011
estné prohlášení Prohlašuji, že diplomovou práci na téma „Analýza zm n v procesu vracení dan z p idané hodnoty osobám ve Spole enství“ jsem vypracovala samostatn a veškerou použitou literaturu a další prameny jsem ádn ozna ila a uvedla v p iloženém seznamu.
V…………………dne………………….. ……..…………………….. Alžb ta
Kohlertová
Pod kování Na tomto míst bych ráda pod kovala paní doc. Ing. Slavomí e Svátkové, CSc. za vedení diplomové práce, její podporu, cenné rady a
as v novaný konzultacím.
Anotace Tato diplomová práce je
len na do t í základních kapitol. První kapitola
charakterizuje mechanismus vracení dan z p idané hodnoty v rámci Spole enství a zam uje se na vývoj evropského práva i tuzemské da ové legislativy v oblasti vracení DPH. Druhá ást práce je v nována praktickým aspekt m, se kterými se v pr
hu
procesu setkává nejenom da ový subjekt, ale i správce dan . T etí kapitola potom pomocí zvolených kritérií celý proces vracení dan pro podnikatelské osoby se sídlem v EU hodnotí a p ináší i možné návrhy na zlepšení. Cílem diplomové práce je ur ení, zda se celý systém vracení dan v rámci Evropského spole enství poda ilo zrychlit, modernizovat a zda zm ny, které v procesu vracení dan prob hly, znamenaly uleh ení jak na stran žadatele, tak na stran správce dan .
Obsah ÚVOD .......................................................................................................................................... 1 1
SYSTÉM VRACENÍ DAN Z P IDANÉ HODNOTY V RÁMCI EVROPSKÉ UNIE.. 3 1.1
PODSTATA A P
1.2
P
INY MECHANISMU VRACENÍ DPH ........................................................... 3
ÍSTUP K VRACENÍ DAN Z
IDANÉ HODNOTY VE SM RNICÍCH RADY EVROPSKÉ UNIE ..... 4
1.2.1
Osmá sm rnice Rady . 79/1072/EHS ..................................................................... 7
1.2.2
Sm rnice Rady . 2008/9/ES ................................................................................. 13
1.3 2
HISTORIE VRACENÍ DPH V TUZEMSKÉM ZÁKON
O DPH ................................................. 24
PRAKTICKÁ APLIKACE VRACENÍ DPH OSOBÁM REGISTROVANÝM K DANI
V J S ......................................................................................................................................... 29 2.1
PRAVIDLA PLATNÁ PRO PODÁNÍ ŽÁDOSTI O VRÁCENÍ DPH PODNIKATELSKÝM SUBJEKT
M
ZA ZDA OVACÍ OBDOBÍ 2008 ................................................................................................... 29
2.1.1
Pohled žadatele .................................................................................................... 29
2.1.2
Pohled správce dan ............................................................................................ 38
2.2
NOVÁ PRAVIDLA PLATNÁ PRO PODÁNÍ ŽÁDOSTI NA VRÁCENÍ DPH PODNIKATELSKÝM
SUBJEKT M ZA ZDA OVACÍ OBDOBÍ 2009................................................................................. 40
2.2.1
Pohled zahrani ního žadatele žádajícího o vrácení DPH v tuzemsku ..................... 40
2.2.2
Pohled správce dan ............................................................................................ 51
3
VYHODNOCENÍ ZM N V PROCESU VRACENÍ DPH U PODNIKATELSKÝCH
OSOB V RÁMCI SPOLE ENSTVÍ......................................................................................... 55 3.1
VYHODNOCENÍ ZM
N U ŽADATELE
................................................................................. 55
3.1.1
Podávání žádosti .................................................................................................. 56
3.1.2
Vypl ování žádostí a zasílání da ových doklad ................................................... 57
3.1.3
Forma komunikace se správcem dan ................................................................... 59
3.1.4
Hodnotové limity .................................................................................................. 59
3.1.5
Technické požadavky ............................................................................................ 60
3.2
VYHODNOCENÍ ZM
N U SPRÁVCE DAN
.......................................................................... 61
3.2.1
ijímání žádostí .................................................................................................. 61
3.2.2
Zpracování žádostí ............................................................................................... 63
3.2.3
Komunikace se žadatelem a zasílání da ových doklad ......................................... 64
3.2.4
Hodnotové limity .................................................................................................. 65
3.2.5
Technické požadavky ............................................................................................ 65
3.3
SOUHRNNÉ VYHODNOCENÍ ZM
N .................................................................................... 65
ZÁV R ...................................................................................................................................... 68 SEZNAM LITERATURY ......................................................................................................... 70 SEZNAM SCHÉMAT, OBRÁZK A TABULEK ................................................................... 73 SEZNAM POUŽITÝCH ZKRATEK ....................................................................................... 75 ÍLOHY: ................................................................................................................................ 76
Úvod Diplomovou práci na téma „Analýza zm n v procesu vracení dan
z p idané
hodnoty osobám ve Spole enství“ jsem si vybrala p edevším proto, že jsem se s touto problematikou setkala v zam stnání, když jsem ešila vracení dan podnikatelským subjekt m v rámci Evropské unie. Praktické poznatky mám pouze se „starým“ systémem vracení dan , tedy se systémem pro podávání žádostí platným do roku 2010. Ve své diplomové práci se budu zabývat procesem vracení dan z p idané hodnoty (DPH) v rámci Spole enství u podnikatelských subjekt a budu analyzovat zejména zm ny, které v této oblasti prob hly v souvislosti s p ijetím sm rnice Rady . 2008/9/ES a její implementací do eské da ové legislativy. Vracení dan ze t etích zemí nebude edm tem této diplomové práce. Cílem diplomové práce je celý proces analyzovat a ur it, zda došlo na základ
tohoto
legislativního opat ení ke zjednodušení,
modernizování a zrychlení celého systému na vracení DPH, a to jak na stran samotných žadatel , tak i na stran správce dan . Vracení dan z p idané hodnoty je jeden z možných zp sob , jakým mohou podnikatelské subjekty získat zp t zaplacenou DPH z pln ní, které uskute nily v lenském stát
EU, v n mž nemohly uplatnit nárok na odpo et dan , protože
v lenském stát nejsou registrovány k této dani. Z toho d vodu je pro da ové subjekty vhodné, aby tuto problematiku sledovaly, nebo tak mohou získat zajímavé finan ní ástky. Diplomová práce bude len na do t í základních kapitol. V úvodu první kapitoly nejprve p edstavím základní mechanismus vracení DPH. Následn se budu v novat jak evropskému právu, tak eské da ové legislativ . V souvislosti s evropským právem se zam ím zejména na dv hlavní sm rnice, které upravovaly vracení DPH v rámci EU. Jedná se hlavn o st žejní osmou sm rnici Rady . 79/1072/EHS, která upravovala systém vracení dan po dobu t iceti let, a následnou sm rnici Rady . 2008/9/ES (dále 9. sm rnice), jíž tuto sm rnici v roce 2010 nahradila. Na záv r kapitoly ud lám krátkou exkurzi do eského da ového práva se zam ením na vracení DPH. V této kapitole budu používat zejména metodu analýzy a komparace. Druhá kapitola bude zam ena prakticky. Rozd lena bude na dv hlavní ásti, kde na modelových p íkladech ukáži, jak se pracovalo se žádostí na vrácení DPH v rámci Evropské unie v p edešlém systému a jak se s žádostí pracuje nyní. V první ad se 1
zam ím na pohled žadatele a jeho nutné kroky p i vypl ování žádosti, ve druhé ásti se zam ím na zpracování z druhého pohledu, a to z pohledu správce dan . Zde použiji zejména metodu analýzy a následn metodu komparace. Ve t etí kapitole vyhodnotím oba systémy procesu vracení dan podnikatelským subjekt m v rámci Spole enství, a to na základ mnou nastavených kritérií. Op t budu hodnotit zm ny nejen na stran samotného žadatele, ale i na stran správce dan a v závislosti na tom bude t etí kapitola
len na. V této kapitole se zamyslím nad
možnými zm nami, které by mohly daný systém vylepšit. T etí kapitola by m la p inést odpov di na otázky, zda se poda ilo dosáhnout o ekávaných cíl , které si kladla 9. sm rnice. V diplomové práci vycházím z legislativní úpravy platné k 1. 1. 2011.
2
1
Systém vracení dan
z p idané hodnoty v rámci
Evropské unie V této kapitole se zam ím na mechanismus vracení dan z p idané hodnoty (dále jen DPH) podnikatelským osobám ve Spole enství. V následujících ástech se budu novat pravidl m upravujícím oblast vracení DPH v rámci Evropské unie a sm rnicím, které tuto oblast upravují v sou asné dob . V poslední subkapitole se podívám na historický vývoj vracení DPH v eské republice.
1.1 Podstata a p
iny mechanismu vracení DPH
Systém dan z p idané hodnoty je obecn nastaven tak, aby nedošlo k situaci, kdy da
nebude odvedena v bec, nebo dojde ke dvojímu zdan ní - nejprve ve stát
poskytovatele a následn ve stát p íjemce. V praxi velmi asto dochází k situaci, kdy tuzemský plátce dan po izující zboží i služby v rámci své ekonomické
innosti
z jiného lenského státu (J S) od osoby povinné k dani v J S nem že uplatnit nárok na odpo et, protože není v tomto stát registrován za plátce dan , ale DPH zaplatí v cen nakupovaného zboží i služby v J S, protože místo pln ní s povinností odvodu dan bylo v J S. Následn zdaní toto pln ní i v tuzemsku, tedy dojde ke dvojímu zdan ní. V tomto p ípad se uplat uje mechanismus vracení DPH, jenž zachovává základní principy DPH a který kompenzuje osobám povinným k DPH na území Spole enství nárok na odpo et, jejž nemohly uplatnit ze vstup po ízených v J S. Pro v tší názornost m že sloužit následující Schéma 1 a zobrazené situace a) a b). Schéma 1: D vody existence vracení DPH
Situace a) pohled plátce dan R
Situace b) pohled ORD R
S ORD
NO Plátce DPH
Plátce DPH
NO
S
Plátce DPH není ORD
NO
ORD není plátcem DPH
NO
ORD
NO
NO
vrácení DPH
vrácení DPH
Zdroj: Svátková, S. (2010)
Ve schématu 1 a) je zobrazena situace, kdy eský plátce DPH má nárok na odpo et DPH ze vstup po ízených na území eské republiky. Obdobná situace nastává v J S, 3
kdy osoba registrovaná k dani (dále jen ORD) v tomto lenském stát po izující zboží nebo služby od ORD v tomto lenském stát , m že uplatnit nárok na odpo et v J S. V p ípad , že eský plátce po ídí pln ní z J S, ve kterém není registrován k DPH, nemá proto v J S nárok na odpo et, ovšem m že žádat o vrácení dan v tomto lenském stát . Vracení dan
„supluje“ ORD na území Spole enství neuplatn ný nárok na
odpo et dan . Vracení dan se ídí pravidly J S. Ve schématu 1 b) je potom situace zachycena z pohledu ORD v J S, jedná se tedy o zrcadlovou situaci ke schématu 1 a). Ve výše zobrazených schématech je popsána situace, jež zachycuje pouze vracení DPH v rámci Spole enství. Vracení dan je ovšem aplikováno nejenom mezi lenskými státy EU navzájem, ale též mezi lenskými státy EU a t etími zem mi. Podstata vracení dan je v obou p ípadech stejná, ovšem liší se v mnoha dalších aspektech. Zejména se jedná o: rozsah položek, ze kterých se da vrací okruh osob, kterým se da vrací administrativn technické požadavky další aspekty1
1.2 P ístup k vracení dan
z p idané hodnoty ve sm rnicích
Rady Evropské unie V úvodu této subkapitoly bych ráda zd raznila, že problematiku vracení DPH lze rozd lit dle geografického len ní na vracení dan mezi lenskými státy Spole enství navzájem a na vracení dan mezi lenskými státy a t etími zem mi2. Z tohoto len ní vycházejí i jednotlivé sm rnice, které se podrobn ji specializují na dané oblasti. Pro el této diplomové práce se budu v novat pouze ustanovením, která upravují vracení dan v rámci Spole enství, a oblast t etích zemí ponechám stranou.
1
Svátková, S. (2010) T etí zemí je území, za které není považováno území eské republiky (tuzemsko) a nepat í do zemí Evropského spole enství (dále jen ES). Za t etí zem se však považují území, která náleží stát m ES, avšak nejsou sou ástí celního území ES (tj. ostrov Helgoland, území Büsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione d´ Italia a italské vody jezera Lugano) nebo území, která jsou sou ástí ES a sou ástí celního území ES (hora Athos, Kanárské ostrovy, francouzské zámo ské departmenty, Alandy, Normandské ostrovy). 2
4
Nejprve vymezím právní ustanovení, která se zabývají vracením dan v Evropské unii a následn budu analyzovat jednotlivé sm rnice. Da z p idané hodnoty za ala být zavád na ve Spole enství v 60. letech minulého století. Trvalo tém
deset let, než byla vytvo ena pravidla, která by konkrétn ji
upravovala oblast vracení dan jak mezi jednotlivými lenskými státy (dále jen J S) navzájem, tak mezi lenskými státy a zem mi neusazenými ve Spole enství – t etími zem mi. Do roku 1977, kdy byla p ijata šestá sm rnice . 77/388/EHS upravující spole ný základ dan , si jednotlivé lenské státy stanovovaly zp soby vracení DPH v i ostatním lenským stát m individuáln . V p ípad , že osoba povinná k dani nebyla usazena na území Spole enství, lenské státy mohly vrácení DPH odmítnout nebo je vázat na spln ní dalších podmínek. V kv tnu roku 1977 byla p ijata šestá sm rnice . 77/388/EHS, ve které poprvé nalezneme pravidla upravující vracení DPH. Tato sm rnice p ímo nedefinuje pojem vracení dan , ale stanovuje pravidla, za kterých lze vrácení DPH nárokovat.
lenské
státy mohou vrátit DPH osob povinné k dani (dále jen OPD), která použije zboží i služby za ú elem pln ní souvisejících s jejich hospodá skou inností3, jež uskute ní v jiné zemi a na které by se vztahoval nárok na odpo et, kdyby byla uskute
na
v tuzemsku. Dále specifikuje pln ní4, ze kterých je možné DPH vrátit jak OPD usazené, tak OPD neusazené ve Spole enství. Na tuto základní-šestou sm rnici navazovala osmá sm rnice Rady . 79/1072/EHS z roku 1979, která p ímo upravovala oblast vracení dan
z p idané hodnoty osobám povinným k dani neusazeným v tuzemsku, ale
usazeným v J S. Osmá sm rnice vznikla v d sledku sjednocení pravidel v rámci Spole enství a dávala si za cíl mimo jiné i následující úkoly: zabránit dvojímu zdan ní odstranit rozdíly v p edpisech u J S, které v n kterých p ípadech zp sobovaly odklon obchodu a narušovaly hospodá skou sout ž dokon it proces integrace jako d sledek pokroku v liberalizaci pohybu osob, zboží a služeb zacházet s OPD ve všech lenských státech stejn 3 4
Sm rnice Rady . 77/388/EHS l. 4 odst. 2 Sm rnice Rady . 77/388/EHS l. 17 odst. 3. písmeno b) a c)
5
zabránit ur itým formám da ových únik
a vyhýbání se da ovým
povinnostem zabránit, aby OPD neusazené ve Spole enství m ly nárok na vrácení dan za výhodn jších podmínek, než jsou stanoveny pro OPD usazené ve Spole enství stanovit lh tu pro rozhodnutí – rozhodnutí o žádosti má být sd leno do šesti síc ode dne podání žádosti a da má být vrácena ve stejné lh
5
Šestá sm rnice byla nahrazena 1. ledna 2007 sm rnicí Rady . 2006/112/ES, jež v sou asnosti upravuje spole ný systém dan z p idané hodnoty. Tato sm rnice rovn ž odkazuje na další ustanovení, které podrobn upravuje proces vracení dan . V rámci Spole enství se jedná o sm rnici rady . 2008/9/ES (devátou sm rnici), která nahradila od 1. ledna 2010 výše zmín nou osmou sm rnici. Devátá sm rnice v sou asnosti stanovuje provád cí pravidla pro vracení dan z p idané hodnoty osobám povinným k dani neusazeným v lenském stát vracení dan , ale v jiném lenském stát . Z výše uvedených ustanovení vychází i úprava tuzemského zákona . 235/2004 Sb. o dani z p idané hodnoty a jeho novely. Oblast t etích zemí je upravena ve
inácté sm rnici Rady . 86/560/EHS z roku
1986. Vzhledem k tomu, že vracení DPH mimo území Evropského spole enství není obsahem mé diplomové práce, nebudu se této problematice hloub ji v novat. Pro v tší názornost p edkládám Schéma 2, které zobrazuje vývoj výše uvedených právních p edpis . Schéma 2: Vývoj právních p edpis v EU šestá sm rnice Rady . 77/388/EHS
osmá sm rnice Rady . 79/1072/EHS
Nahrazení od 1. 1. 2007
Nahrazení od 1. 1. 2010
sm rnice Rady . 2006/112/ES
sm rnice Rady . 2008/9/ES
Zdroj: Vlastní tvorba dle sm rnic 5
Výjimka platila pro Itálii, kterou tato sm rnice oprav ovala oznamovat rozhodnutí o žádosti a vracet da do devíti m síc . Tímto zp sobem bylo Itálii umožn no p em nit sv j stávající systém na systém uplat ovaný ve Spole enství.
6
Po exkurzi do historického vývoje v oblasti harmonizace vracení DPH p ejdeme nyní ke konkrétním ustanovením, jež tuto oblast upravují. Jednotlivým sm rnicím se budu v novat v chronologickém po adí.
1.2.1 Osmá sm rnice Rady . 79/1072/EHS Nyní se zam ím na osmou sm rnici a na požadavky, které je nutné splnit, aby OPD získala nárok na vrácení DPH. Požadavky pro podnikatelské subjekty usazené ve Spole enství dle osmé sm rnice Rady by se daly rozd lit do n kolika kategorií, jak zobrazuje následující Schéma 3. Schéma 3: Požadavky na vrácení DPH dle 8. sm rnice Rady Požadavky p i vracení DPH
na žadatele
na pln ní
administrativní požadavky
asové a hodnotové limity
na správce dan
Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. sm rnice
Jako první kritérium jsem zvolila základní požadavky na žadatele. Tyto požadavky jsou stanoveny v lánku 1 osmé sm rnice. Žadatel musí být osoba povinná k dani neusazená v tuzemsku. OPD dle šesté sm rnice je jakákoli osoba, která provádí samostatn n kterou z hospodá ských inností6 bez ohledu na ú el nebo výsledky této innosti. Aby OPD získala nárok na vrácení dan , nesmí v daném stát rovn ž dodat zboží i poskytnout službu, krom výjimek dále uvedených (viz požadavky na pln ní). Schéma 4 zobrazuje požadavky na OPD7, která smí žádat o vrácení dan . OPD neusazená v tuzemsku nesmí mít v doty ném stát , ve kterém žádá o vrácení dan , sídlo své hospodá ské innosti ani stálou provozovnu, která by ji „vtáhla“ do registrace v daném stát .
6
Mezi hospodá ské innosti pat í nap . veškeré innosti producent , obchodník a poskytovatel služeb etn t žební a zem lské innosti; innosti p i výkonu svobodných a jiných obdobných povolání; využívání hmotného a nehmotného majetku za ú elem získávání pravidelného p íjmu z n j. 7 l. 1 sm rnice Rady . 79/1072/EHS
7
Jedná-li se o fyzickou osobu žádající o vrácení dan , nesmí mít ve stát vrácení dan tato osoba ani bydlišt nebo místo, kde se obvykle zdržuje. Schéma 4: Požadavky na OPD neusazenou v tuzemsku OPD ve stát vrácení DPH
právnická osoba
nemá sídlo hospodá ské innosti
nemá stálou provozovnu
fyzická osoba
nedodala zboží *
neposkytla služby *
nemá bydlišt
* s výjimkami
nemá místo, kde se obvykle zdržuje
Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. sm rnice
Druhým v po adí z vý tu požadavk jsou požadavky stanovené na pln ní, z nichž má OPD nárok na vrácení dan . Dle osmé sm rnice8 je každý lenský stát povinen OPD neusazené v tuzemsku, ale usazené v J S vrátit DPH, která byla vybrána u poskytnutých služeb nebo movitých v cí dodaných jinými osobami povinnými k dani v tuzemsku, i u dovozu zboží do tuzemska, byla-li tato pln ní použita: v rámci hospodá ské innosti nebo byla- li osvobozena od DPH i vznikla-li da ová povinnost u služeb pouze p íjemci t chto služeb (reversecharge). ODP nesmí za období, za které žádá o vrácení dan , dodat zboží ani poskytnout službu v tuzemsku krom : epravních služeb a vedlejších p epravních služeb souvisejících s dovozem a vývozem dodání zboží lodní nebo pozemní dopravou a poskytování služeb s tím spojených dodání zboží a poskytování služeb v rámci do asného skladu, svobodného celního pásma, celního skladu a aktivního zušlech ovacího styku 8
l. 2 sm rnice Rady . 79/1072/EHS
8
dodání zboží stále podléhajícího režimu tranzit nebo režimu do asného použití a poskytování služeb s tím spojené služeb, u kterých vzniká da ová povinnost pouze p íjemci služeb etí v po adí jsou administrativní požadavky, jenž jsou zobrazeny v níže uvedeném schématu 5. Schéma 5: Administrativní požadavky na OPD Administrativní požadavky
podání žádosti na vrácení DPH
p edložení da ových doklad
potvrzení, že OPD je registrovaná k DPH v J S
písemné prohlášení OPD o nedodání zboží/ neposkytnutí služeb
Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. sm rnice
Aby OPD, jež v tuzemsku nedodala žádné zboží ani neposkytla služby, získala nárok na vrácení DPH, musí podat žádost p íslušným orgán m. Každý lenský stát vhodným zp sobem uve ejní orgány, které jsou p íslušné pro p ijímání žádostí o vrácení dan . V eské republice je vracením dan pov en Finan ní ú ad pro Prahu 1. Spolu s žádostí žadatel p iloží i originály faktur nebo dovozních doklad . Dále je OPD povinna p edložit potvrzení, které jí vydá p íslušný orgán – správce dan v J S, ve kterém je tato osoba usazena. Zahrani ní správce dan potvrzuje, že v p íslušném stát OPD podléhá DPH. Obdrží-li již správce dan potvrzení a toto potvrzení není starší jednoho roku ode dne vydání prvního potvrzení, OPD nemusí edkládat nový dokument.
lenské státy takovéto potvrzení nevydají OPD, které jsou
od DPH osvobozeny. Žadatel je dále povinen doložit písemné prohlášení, ve kterém se zavazuje, že po dobu, za kterou žádá o vrácení dan , neposkytl služby v tuzemsku ani nedodal žádné zboží. OPD se také musí zavázat vrátit jakoukoli neoprávn
získanou
ástku. V p ípad , že OPD nezpracovává žádost sama, ale nechává se zastupovat jinou osobou, je povinna spolu se žádostí a dalšími požadovanými dokumenty p edložit generální nebo speciální plnou moc9. Nárok na vrácení dan je uplat ován v lenském stát , ve kterém se da vrací.
9
Generální plná moc (v našem p ípad ) oprav uje k zastupování zmocnitele ke všem úkon m se správcem dan . Tzn. vy izování nap . da ových p iznání k DPH, silni ní dan , da ových p iznání
9
Nyní se zam ím na asové a hodnotové limity10, které jsou rovn ž nezbytné p i rozhodnutí o vrácení dan . asové limity jsou zobrazeny ve schématu 6. Schéma 6: asové limity pro vracení DPH
období, za které lze žádat o vrácení DPH
minimální
3 m síce
maximální
1 kalendá ní rok
mén než t i síce, jedná-li se o zbytek kal. roku
asové limity týkající se:
do konce 6. m síce (30. ervna) následujícího roku
podání žádosti
rozhodnutí o žádosti
do 6 m síc od podání žádosti
vrácení dan
Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. sm rnice
Žádost o vrácení dan se musí vztahovat na po ízení zboží, služby nebo na dovoz uskute
ný v pr
hu minimáln t í m síc a maximáln jednoho kalendá ního roku.
Žádost lze podat i za období kratší než jsou t i m síce, a to pouze v p ípad , že se jedná o zbytek kalendá ního roku. Žádosti se mohou týkat i faktur i dovozních doklad , ze kterých se dosud nežádalo o vrácení dan a týkají-li se operací uskute
ných b hem
daného kalendá ního roku. Žádosti se p edkládají p íslušným správc m dan v J S ve lh
šesti m síc od konce kalendá ního roku, ve kterém vznikla da ová povinnost.
Tedy poslední den možný pro podání žádosti o vrácení DPH je 30. erven roku následujícího po roce, v n mž vznikla da ová povinnost. Správce dan musí o žádosti a o vrácení dan rozhodnout do šesti m síc ode dne, kdy byla žádost spolu s veškerými požadovanými doklady podána. DPH se potom vrací ed koncem šestim sí ní lh ty na žádost žadatele ve stát , ve kterém o vrácení
k d chodovým daním, vracení DPH atd.. Naproti tomu speciální plná moc oprav uje zastupovat da ový subjekt pouze ve v ci vrácení dan . 10 l. 7 sm rnice Rady . 79/1072/EHS
10
požádal, pop ípad ve stát , v n mž je usazen. Bankovní poplatky spojené s p evodem jsou p ipsány na vrub ú tu žadatele. Schéma 7 se v nuje hodnotovým limit m. Vztahuje-li se žádost na období kratší než jeden kalendá ní rok, ovšem delší než t i m síce, musí se jednat o ástku vrácené dan minimáln 200 EUR nebo ekvivalentu v národní m
. Je-li žádost podána za
období jednoho kalendá ního roku nebo za zbytek kalendá ního roku, potom se musí žádat o minimální vrácení ástky dan v hodnot 25 EUR i ekvivalentu v národní . Schéma 7: Hodnotové limity p i vracení DPH hodnotové limity
3 m síce
období
období 1 kal. roku / zbytek kal. roku
1 kal. rok
minimální vrácená DPH = 200 EUR
minimální vrácená DPH = 25 EUR
Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. sm rnice
Pro p epo et ekvivalentu na národní m nu se použije kurz platný k 1. lednu roku, který následuje po roce, v n mž vznikla da ová povinnost. Bude–li tedy OPD žádat o vrácení dan za zda ovací období 2008, pro stanovení p epo tu ekvivalentu na národní nu použije kurz vyhlášený k 1. lednu roku 2009. plynoucí z p epo tu zaokrouhlit dol
lenské státy mohou
ástky
i nahoru až o 10 %.11
Pro p edstavu uvádím v grafu 1 vývoj kurs EUR/CZK od roku 2005. Je vid t, že kurs EUR k eské korun v pr
hu šesti let pom rn výrazn posílil. Z pohledu
zahrani ního plátce žádajícího o vrácení DPH v R je pro n ho apreciace koruny v i euru výhodná, nebo p i posilování koruny v i euru dostane v kone ném výsledku žadatel p i stejném objemu CZK více EUR.
11
l. 7 odst. 2 sm rnice Rady . 79/1072/EHS
11
Graf 1: Vývoj kurzu EUR/CZK na eském devizovém trhu
31 30,465 EUR/ CZK
30 29
29,005
28
EUR
27,495 27
26,62
26,93
26
26,465 25,06
25 24 1.1.2005
1.1.2006
1.1.2007
1.1.2008
1.1.2009
1.1.2010
1.1.2011
Datum
Zdroj: NB. Kurzy devizového trhu – vlastní tvorba
Poslední ve vý tu požadavk uplat ovaných p i vracení DPH na stran 7 jsou požadavky na správce dan , které jsou rovn ž zachyceny ve schématu 8. Administrativní povinnosti spo ívají v tom, že správce dan je povinen ozna it razítkem každý da ový doklad, ze kterého je požadováno vrácení DPH, aby se zabránilo ípadnému dvojímu použití téhož dokladu u dalších žádostí. Správce dan
takto
ozna ené doklady vrátí do jednoho m síce zp t OPD. Správce dan rozhoduje o p ijaté žádosti a o vrácení DPH, a to do šesti m síc ode dne, kdy mu byla tato žádost spolu s p íslušnými doklady podána. Schéma 8: Povinnosti kladené na správce dan Povinnosti kladené na správce dan
administrativní
rozhodovací
stanovení sankcí
vymáhání pokut/ neoprávn získaných ástek
Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. sm rnice
Správce dan je rovn ž povinen stanovit sankce, a to v situaci, která vede k záv ru, že vrácená ástka dan byla nabyta neoprávn ným zp sobem i podvodem. P i takovém zjišt ní správce dan za ne vymáhat nelegáln nabyté ástky a vym í pokutu dle vlastní legislativní úpravy. V p ípad nezaplacení takto vym ené správní pokuty m že dojít k pozastavení vrácení dan doty né OPD do doby, dokud tuto pokutu nezaplatí. Pokud nelze uložit správní pokutu, m že doty ný stát na dobu nejvýše dvou let ode dne podání podvodné žádosti odmítnout inkriminované osob jakékoli další vrácení DPH.
12
Nastane-li situace, že je žádost zamítnuta, zamítnutí musí být pat
od vodn no.
Proti tomuto rozhodnutí se lze odvolat k p íslušným orgán m doty ného lenského státu, jenž DPH vrací, a to formami a ve lh tách, které jsou stanoveny pro žádosti o vrácení dan p edkládané OPD usazenou v tomto stát .
1.2.2 Sm rnice Rady . 2008/9/ES Sm rnice Rady . 2008/9/ES ze dne 12. února 2008, kterou se stanovují provád cí pravidla pro vracení dan z p idané hodnoty stanovené sm rnicí . 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v lenském stát vrácení dan , ale v J S, nahradila výše uvedenou osmou sm rnici Rady12 z prosince roku 1979. K vytvo ení nového p edpisu, jenž upravuje v sou asnosti oblast vracení dan v rámci Spole enství, vedly zejména vody, které si kladly za cíl: odstranit problémy, se kterými se potýkaly správní orgány lenských stát i samotné hospodá ské subjekty v p edchozím systému vracení dan zm nit lh tu, ve které musí být rozhodnutí o žádosti a o vrácení dan oznámeno hospodá ským subjekt m a rovn ž zm nit lh ty, které by se týkaly oznamovací povinnosti ze strany hospodá ských subjekt zjednodušit
a
modernizovat
postup s možností využití moderních
technologií podpo it postavení hospodá ských subjekt
vyplývající z povinnosti
lenských stát hradit úrok z prodlení, bude-li da vrácena pozd posílit právo hospodá ských subjekt na odvolání v d sledku výše uvedených zm n nahradit osmou sm rnici . 79/1072/EHS. Sm rnice z roku 2008 vyzvala všechny
lenské státy k sestavení a zve ejn ní
tabulek, ze kterých bude patrné, zda zavedená opat ení týkající se vracení DPH platná v lenském stát korespondují s touto sm rnicí. Na základ t chto tabulek bude možné srovnání jednotlivých požadavk v J S s ostatními lenskými státy. Vracení dan se ídí touto novou sm rnicí od 1. ledna roku 2010, tedy týká se podaných žádostí o vrácení DPH za zda ovací období 2009.
12
Sm rnice Rady . 79/1072/EHS
13
Základní požadavky p i vracení dan , které klade devátá sm rnice, se dají rozd lit shodn jako požadavky dle osmé sm rnice. Tedy požadavky na žadatele, na pln ní, administrativní požadavky, asové a hodnotové limity a požadavky na správce dan (viz. Schéma 3). Požadavky kladené na žadatele v tomto ustanovení jsou vícemén
shodné
s požadavky z osmé sm rnice (viz. Tabulka 1) Tabulka 1: Porovnání požadavk na žadatele ve sm rnicích 8. sm rnice Rady 79/1072/EHS
9. sm rnice Rady . 2008/9/ES osoba povinná k dani neusazená v lenském stát vrácení dan
osoba povinná k dani neusazená v tuzemsku nemá v tuzemsku v p íslušném období, za které žádá o vrácení: sídlo ani místo podnikání stálou provozovnu bydlišt ani místo, kde se obvykle zdržuje nedodala zboží ani neposkytla služby
nemá na území lenského státu vrácení dan : shodn shodn shodn shodn
Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. a 9. sm rnice
Žadatelem musí být OPD neusazená v lenském stát vracení dan , tzn. OPD, jež není usazená v lenském stát vrácení dan
13
, ale je usazená na území J S14. Jedná
se v podstat o jiný pohled na tu samou v c, tzn. bude-li žádat zahrani ní ORD v J S dnes o vrácení dan v tuzemsku, nesmí tato osoba být usazena v R, tedy nesmí zde mít sídlo ani stálou provozovnu. Požadavky na pln ní jsou v deváté sm rnici upraveny podrobn ji v porovnání s p edchozím ustanovením. Na vrácení DPH ú tované za zboží nebo služby má nárok OPD neusazená v lenském stát vrácení dan , a to z pln ní, které jí dodala nebo poskytla jiná OPD usazená v tomto lenském stát , pop ípad p i dovozu zboží do tohoto lenského státu15.
lenský stát vrátí žadateli DPH ú tovanou za zboží nebo
službu, která byla použita u pln ní:
13
lenským státem vrácení dan se rozumí lenský stát, ve kterém byla DPH ú tována OPD neusazené v lenském stát vrácení dan za zboží nebo služby, které ji dodaly nebo poskytly jiné OPD v tomto lenském stát , nebo p i dovozu zboží do tohoto lenského státu. l. 2 odst. 2 sm rnice . 2008/9/ES 14 l. 2 odst. 1 sm rnice . 2008/9/ES 15 l. 5 odst. a) sm rnice . 2008/9/ES
14
v rámci ekonomické
innosti16, došlo–li k uskute
ní pln ní v rámci
ekonomické innosti mimo lenský stát, v n mž je DPH splatná nebo byla odvedena. Sou asn se musí jednat o pln ní, u kterých by vznikl nárok na odpo et v p ípad , že by se uskute nila v tomto lenském stát jsou osvobozena od DPH s nárokem na odpo et - t chto pln ní je celá ada17, nap . dodání zboží, které bylo odesláno z lenského státu do J S pro ORD v J S; poskytnutí p epravní služby uvnit Spole enství; osvobození zboží p i vývozu a dovozu; poskytnutí služby vztahující se k dovozu zboží; dodání zlata centrálním bankám; dodávání zboží pro zásobení lodí a letadel a mnohé další; pro osobu, jež je osobou povinnou odvést da (tzv. reverse-charge) Nárok na vrácení dan na vstupu se ur í dle pravidel státu, v n mž se vracení dan provádí. OPD neusazená v lenském stát
vrácení dan
nesmí na území tohoto
lenského státu b hem období, za které žádá o refundaci dan , poskytovat služby ani dodávat zboží, které by se považovaly za dodané nebo poskytnuté v lenském stát vrácení dan . Ve sm rnici je ovšem stanovena celá ada výjimek18, které žadatel smí na území konkrétního státu provád t. Nepovažuji za nutné tyto výjimky detailn ji zkoumat, nebo si každý lenský stát m že tyto položky upravit dle svého. Proto uvádím jen pár p íklad
z t chto pln ní, kterými jsou nap .
epravní služby a
související vedlejší p epravní služby; dodání zboží pro humanitární, dobro inné nebo vzd lávací
innosti provád né mimo území ES; dodání zboží a poskytnutí služeb
ozbrojeným silám nebo v rámci diplomatických vztah ; dodání zboží a poskytnutí služeb na území lenských stát , které jsou stranami Severoatlantické aliance; provád ní služby vztahující se k dovozu zboží, je-li hodnota této služby zahrnuta do základu dan , a další. Aby žadateli vznikl nárok na vrácení DPH, musí uskute ovat pouze taková pln ní, která zakládají nárok na odpo et v lenském stát , v n mž má sídlo. Uskute uje–li ale žadatel ve stát , kde má sídlo nebo stálou provozovnu, pln ní, u kterých jednak vzniká
16
l. 9 odst. 1 sm rnice 2006/112/ES. Ekonomickou hospodá skou. 17 l. 169 odst. b) sm rnice . 2006/112/ES 18 l. 3 odst. b) pododstavec i) a ii) sm rnice . 2008/9/ES
15
innost lze definovat shodn
jako
innost
nárok na odpo et, a pln ní, u kterých nárok na odpo et nevzniká, žadatel v takovém ípad m že uplatnit pouze áste ný nárok na vrácení dan . Shodn s osmou sm rnicí musí OPD žádající o vrácení dan ve Spole enství splnit pochopiteln
také
administrativní
požadavky.
Práv
v této
oblasti
došlo
k nejvýrazn jším zm nám. Pro porovnání základních zm n bude sloužit tabulka 2. Tabulka 2: Porovnání administrativních požadavk ve sm rnicích 8. sm rnice Rady 79/1072/EHS
9. sm rnice Rady . 2008/9/ES
podání žádosti o vrácení DPH
podání žádosti výhradn elektronicky jen nad stanovenou výši základu dan na da ovém dokladu
edložení da ových doklad edložení potvrzení, že žadatel je ORD vJ S
není vyžadováno
písemné prohlášení, že OPD ve stát vrácení DPH nedodala zboží/ neposkytla služby plná moc (generální/ speciální)
stává shodn
Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. a 9. sm rnice
V první
ad
se jedná p edevším o zm ny ve zp sobu podání žádosti.
V p edchozím systému vracení se žádost podávala p íslušným orgán m v J S, které DPH vracely. Žádost se podávala na jimi p edepsaných tiskopisech. Nyní se žádost podává výhradn elektronicky prost ednictvím elektronického portálu lenského státu usazení žadatele, který vypln nou žádost zkontroluje (p erušovaná šipka ve schématu 9) a p edá ji správci dan do J S, který DPH vrací. Základní rozdíly v procesu vracení zachycuje Schéma 9. Schéma 9: Srovnání postup podávání žádostí
STÁT USAZENÍ ŽADATELE
STÁT VRÁCENÍ DPH
do 31. 12. 2009 Žádost podaná žadatelem
Správce dan Vrácení dan
od 1.1.2010 Žádost podaná elektronicky žadatelem
Správce dan
Správce dan
První kontrola Vrácení dan
Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. a 9. sm rnice
16
Devátá sm rnice19 velmi konkrétn specifikuje údaje, které musí být uvedeny v žádosti. Kontaktní údaje, které je žadatel nebo osoba zastupující žadatele povinna v žádosti o vrácení DPH uvést, v p evážné v tšin pln korespondují s osmou sm rnicí. Navíc musí žadatel v nové žádosti uvést adresu pro styk elektronickými prost edky a popis podnikatelské innosti žadatele, pro kterého je zboží po ízeno nebo služba p ijata. které lenské státy mohou stanovit, aby žadatel poskytl podrobný popis své innosti prost ednictvím harmonizovaných kód . Nov se v deváté sm rnici setkáváme s podrobným popisem jednotlivých položek na da ovém dokladu, které musí žadatel ke každému da ovému dokladu a pro každý lenský stát samostatn v žádosti uvést. Jedná se zejména o: a) plné jméno a úplnou adresu dodavatele zboží nebo poskytovatele služby b) identifika ní íslo pro DPH nebo da ové registra ní íslo dodavatele zboží nebo poskytovatele služeb p id lené
lenským státem vrácení dan
–
výjimka je p i dovozu c)
edponu používanou dovozu (viz.
lenským státem vrácení dan
- výjimka je p i
íloha 1)
d) datum a íslo faktury nebo dovozního dokladu e) základ dan a výši DPH vyjád ené v m
státu, který DPH vrací
f) výši odpo itatelné DPH vypo tené z pln ní, které zakládají jak plný, tak krácený nárok na odpo et g)
ípadn odpo itatelný podíl vypo tený z pln ní, které zakládají pouze krácený nárok na odpo et, vyjád ený jako procentní podíl
h) druh po ízeného zboží nebo p ijaté služby v lenském stát podle sub-kód : 1
palivo
2
nájem dopravního prost edku
3
výdaje související s dopravním prost edkem (jiné než zboží a služby uvedené pod kódy 1 a 2)
4
19
mýtné a silni ní poplatky
l. 8 sm rnice . 2008/9/ES
17
5
cestovní výlohy, nap . jízdné v taxi, jízdné ve ve ejné doprav
6
ubytování
7
potraviny, nápoje a restaura ní služby
8
vstupné na veletrhy a výstavy
9
výdaje na luxusní zboží, zábavu a reprezentaci
10 jiné – p i použití tohoto kódu je nutné konkretizovat druh pln ní v jazyce, který stanovuje stát vracení DPH které státy Spole enství (viz.
íloha 1) mohou po žadateli chtít, aby v žádosti
uvedl dopl ující, elektronicky kódované a podrobn jší
len ní ke každému výše
uvedenému kódu, tzv. subkód. Takové údaje m že lenský stát požadovat jen v situaci, že jsou nezbytné z d vodu jakéhokoli omezení nároku na odpo et, nebo v p ípad , že Rada EU ud lila výjimku n kterému státu vracejícímu da , aby zavedl zvláštní opat ení odchylující se od sm rnice. Nov zavedený detailní popis osob i pln ní je vyvolán tím, že žadatel v sou asné dob nemusí p edkládat veškeré originály da ových doklad , ze kterých žádá o vrácení DPH.
lenský stát vrácení dan ovšem musí požadovat po žadateli p edložení kopií
da ových doklad (v elektronické podob ), je-li základ dan na faktu e nebo dovozním dokladu minimáln 1 000 EUR i ekvivalent této ástky v národní m
, pop ípad
týká-li se faktura paliva, tato limitní hodnota je stanovena na 250 EUR i ekvivalent ástky v národní m
.
Žádost o vrácení dan se m že vztahovat na dovoz zboží, ke kterému došlo b hem období pro vrácení dan , nebo na nákup zboží nebo služeb vyfakturovaných b hem období, za které se žádá o vrácení dan a u kterých vznikla da ová povinnost p ed okamžikem nebo v okamžiku fakturace, nebo došlo-li k fakturaci takového nákupu p ed vznikem da ové povinnosti. V žádosti se mohou uplatnit i da ové doklady, jež OPD nezahrnula do p edchozích žádostí o vrácení dan , ale jež se týkaly pln ní dokon ených v p íslušném kalendá ním roce. Spolu se žádostí OPD žádající o vrácení dan p edkládá shodn s osmou sm rnicí i prohlášení o tom, že b hem období pro vrácení dan nedodala zboží ani neposkytla služby ve stát vrácení dan . V p ípad , že ji zastupuje v tomto procesu refundace t etí
18
osoba, musí tato zastupující strana p edložit i plnou moc – speciální i generální. Se žádostí nov není t eba p edkládat potvrzení o tom, že je žadatel ORD v J S. Každý
lenský stát vracející da
stanoví, jaké jazyky je možné používat p i
vypln ní žádosti a p i komunikaci s p íslušnými orgány a p i poskytování základních a dopl ujících údaj p i vracení dan (viz.
íloha 1).
Nyní se budu v novat asovým a hodnotovým limit m. asové limity lze shodn rozd lit na ty i hlediska, hodnotové limity na dv , viz.tabulka 3. Tabulka 3: Porovnání asových a hodnotových limit 8. sm rnice Rady 79/1072/EHS
9. sm rnice Rady . 2008/9/ES
asové limity Období, za které lze žádat o vrácení DPH podání žádosti o vrácení DPH rozhodnutí o žádosti vrácení dan hodnotové limity 3 m síce období 1 kal. rok = 200 EUR období 1 kal. roku / zbytek kal. roku = 25
EUR
shodn odlišn odlišn odlišn 400 EUR 50 EUR
Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. a 9. sm rnice
Jedinou shodu v t chto požadavcích nalezneme v období, za které lze žádat o vrácení dan – totožné len ní jako ve schématu 6, zobrazující asové a hodnotové limity stanovené osmou sm rnicí. Tedy i dle deváté sm rnice lze žádat o vrácení dan minimáln za t i m síce, maximáln za jeden kalendá ní rok. Je možné žádat i o vrácení DPH za období kratší t í m síc , a to pouze v p ípad , že se jedná o zbytek kalendá ního roku. U dalších asových kritérií došlo k prodloužení i zkrácení lh t. U podání žádosti byla lh ta prodloužena oproti p vodnímu ustanovení o t i m síce, tj. do 30. zá í kalendá ního roku následujícího po období, ve kterém vznikla da ová povinnost. Nutno podotknout, že p i p echodu na nový systém podávání žádostí m ly které státy zejména technické problémy, a tak se jim nepoda ilo zp ístupnit v as žadatel m elektronický portál. V té souvislosti byl vypracován návrh20, který novelizoval 9. Sm rnici, a podle n j bylo možné za rok 2009 podávat žádosti až do 31. b ezna 2011.
20
Pokyn D – 343 Ministerstva financí.
19
Zm ny nastaly i ve lh tách ve v cech o rozhodnutí žádosti, které byly zkráceny ze šesti m síc
na ty i, za p edpokladu, že si správce dan nevyžádá dopl ující
informace. Bude-li správce dan
požadovat dodate né informace, lh ta bude
prodloužena (viz. dále - požadavky na správce dan ). Devátá sm rnice nov stanovuje lh tu pro vrácení dan , ke které musí dojít do deseti pracovních dn od uplynutí lh ty stanovené pro vydání rozhodnutí. Co se týká hodnotových limit , devátá sm rnice zvyšuje pouze p vodní minimální ástky, vymezení období pro uplatn ní nároku na vrácení dan z stává shodné. Hodnotové limity pro období kratší než jeden kalendá ní rok, ale delší než t i síce se ástky zvyšují z 200 EUR na 400 EUR nebo ekvivalent této ástky v národní , týká-li se období jednoho kalendá ního roku nebo zbytku kalendá ního roku, tato ástka se zvyšuje z p vodních 25 EUR na 50 EUR (viz. Tabulka 3). Poslední z vymezených kritérií jsou požadavky na správce dan . Podle deváté sm rnice je vhodné tyto požadavky rozd lit na požadavky kladené na správce dan v zemi usazení žadatele a správce dan v J S, tedy v zemi vrácení. Pro v tší názornost celého postupu vrácení dan , požadavk
na správce dan
v zemi usazení i v zemi vrácení a pro stanovení lh t, které b hem celého procesu b ží, slouží následující Schéma 10. Ze schématu je na první pohled patrné, že se jedná o složit jší proces, než který stanovovala osmá sm rnice.
20
Schéma 10: Požadavky na správce dan a lh ty p i vracení dan podání elektronické žádosti
žadatel
správce dan v zemi usazení
správce dan v zemi vrácení
Postoupení žádosti elektronicky
Prvotní kontrola
Nejpozd ji do 30. 9. roku následujícího po roce, ve kterém vznikla da ová povinnost
oznámení o obdržení žádosti
oznámení rozhodnutí
rozhodnutí o žádosti základní l ta 4 m síce
lh ta 10 pracovních dn od vydání rozhodnutí
kladn
požadovány dopl ující údaje
schválení žádosti
Dodání dopl ujících údaj ?
lh ta 1 m síc od obdržení výzvy
lh ta 2 m síce od vydání rozhodnutí
záporn
ANO
NE
rozhodnutí o žádosti
zamítnutí žádosti
schválení
zamítnutí
vrácení dan
oznámení vod žadateli
celková lh ta = 7 m síc + 10 pracovních dn
vrácení dan
základní l ta 4 m síce
lh ta 10 pracovních dn od vydání rozhodnutí
Možnost žadatele na odvolání se
celková lh ta = 4 m síce + 10 pracovních dn
Lh ta pro rozhodnutí o celé žádosti o vrácení dan : 6 m síc
lh ta
8 m síc
Zdroj: Vlastní tvorba dle 9. sm rnice
Aby žadatel získal nárok na vrácení dan , musí prost ednictvím elektronického portálu vyplnit elektronickou žádost, a to nejdéle do 30. zá í roku následujícího po roce, ve kterém vznikla da ová povinnost. Žádost jako první obdrží správce dan v zemi usazení žadatele. Správce dan v zemi usazení musí zkontrolovat náležitosti, bez kterých žádost nem že p edat správci dan v zemi vrácení, nap . zkontroluje, že žadatel je OPD pro ú ely DPH nebo uskute uje pln ní s nárokem na odpo et a další. Je-li žádost v po ádku, správce dan v zemi usazení informuje žadatele o svém rozhodnutí elektronickými prost edky a postoupí žádost, rovn ž prost ednictvím 21
elektronických prost edk , správci dan v zemi vrácení. Je zajímavé, že a je sm rnice velmi podrobná, neuvádí v této souvislosti lh tu, ve které musí správce dan v zemi usazení žadatele rozhodnout o žádosti a žádost postoupit správci dan v zemi vracení. Správce dan v J S má povinnost elektronicky informovat žadatele o datu, ke kterému žádost obdržel. Od tohoto data za íná b žet základní, ty vrácení dan . Správce dan
sí ní lh ta pro
b hem této lh ty rozhodne – kladn , nebo záporn .
V prvním p ípad , shledá-li žádost bezchybnou, vydá rozhodnutí o schválení žádosti a do deseti pracovních dn od tohoto data je povinen vrátit da na ú et žadatele. že nastat i situace, kdy správce dan b hem ty m síc zjistí ur ité nejasnosti nebo nemá k dispozici veškeré údaje, na základ nichž by mohl vydat rozhodnutí o celé žádosti. V takové situaci dochází k prodloužení lh ty o dva m síce. Správce dan m že od žadatele nebo správce dan v zemi usazení požadovat edložení dopl ujících údaj , nap . p edložení originálu nebo kopie p íslušných da ových doklad - v tomto p ípad bez ohledu na limity, kdy je p edkládání originál nebo kopií faktur i dovozních doklad povinné. Požaduje-li správce dan dodate né údaje od osoby jiné, než je žadatel nebo p íslušný kompetentní orgán v zemi usazení žadatele, nemusí s takovou osobou komunikovat výhradn elektronicky, nemá-li osoba pot ebné prost edky k dispozici. Od doru ení výzvy na dopln ní údaj za íná b žet lh ta jeden m síc, ve které musí n která z výše uvedených osob doložit pot ebné údaje správci dan . Obdrží-li správce dan
ve stanovené lh
dopl ující údaje, má
dvoum sí ní lh tu na to, aby o žádosti rozhodl. V p ípad schválení žádosti musí uhradit vrácenou da op t do deseti pracovních dn . Da se vrací v lenském stát vrácení dan nebo na žádost žadatele do jakéhokoli J S. V takovém p ípad si správce dan strhne z vracené ástky dan veškeré bankovní poplatky ú tované za p evod. Lh ta pro rozhodnutí o celé žádosti o vrácení dan nebo její ásti nesmí být kratší než šest m síc
ode dne obdržení žádosti správcem dan
v zemi vrácení dan .
Vyžaduje-li lenský stát dopl ující údaje, musí vydat rozhodnutí o celé žádosti do osmi síc ode dne, kdy žádost obdržel. Správce dan ale m že o žádosti o vrácení DPH rozhodnout i „negativn “, tzn. žádost zcela nebo z ásti zamítne. K tomu m že dojít zejména v situaci, že mu žadatel i jiné osoby nedodají dopl ující údaje ve stanovené dvoum sí ní lh požaduje vrácení DPH z pln ní, ze kterých daný V takovém p ípad musí správce dan o
, nebo žadatel
lenský stát DPH nevrací, atd.
áste ném nebo plném zamítnutí žádosti 22
žadatele informovat a spolu s rozhodnutím mu oznámit i d vody, jež vedly k zamítnutí žádosti. Žadatel se m že proti rozhodnutí o zamítnutí žádosti o vrácení dan odvolat k orgán m lenského státu, který da vrací, a to zp sobem a ve lh tách stanovených pro odvolání v p ípad lenském stát
21
žádostí o vrácení dan
podaných osobami usazenými v tomto
. Lh ta za íná b žet ode dne, kdy žadatel obdržel rozhodnutí o
zamítnutí žádosti. Na žadatele se vztahují stejné možnosti využití dostupných práv na správní nebo soudní postupy, jako mají OPD usazené v tomto lenském stát . Nejsou-li takové postupy k dispozici, považuje se nep ijetí o žádosti o vrácení dan za její zamítnutí. Obdobn s osmou sm rnicí za ne správce dan ástky dan , které byly vyplaceny neoprávn V takovém p ípad
v zemi vrácení DPH vymáhat
nebo jež byly získány podvodem.
stanoví finan ní sankce a vym í úroky v souladu s postupem
platným ve stát vrácení dan . Pokud byly správní sankce nebo úroky vym eny, ale nedošlo k jejich úhrad , správce dan v zemi vracení má možnost pozastavit takové OPD jakékoli další výplaty dan až do výše takto neuhrazených závazk . V deváté sm rnici se setkáváme s možností opravy žádosti, kterou lze podat jak na zvýšení, tak na snížení ástky, o kterou bylo žádáno, nebo která již byla vrácena. Opravu m že provést OPD v žádosti podané v následujícím kalendá ním roce, jenž následuje po roce, ve kterém byla žádost podána. V p ípad , že žadatel nepodává v následujícím roce novou žádost, p edloží samostatné prohlášení prost ednictvím elektronického portálu správce dan v zemi usazení.
lenský stát musí vzít v úvahu
jakoukoli opravu provedenou ve vztahu k p edchozí žádosti o vrácení DPH. Jak již bylo zmín no výše, devátá sm rnice si klade mimo jiné za cíl podpo it postavení hospodá ských subjekt vyplývající z povinnosti lenských stát hradit úrok z prodlení, bude-li da
vrácena pozd . S takovým postihem osmá sm rnice d íve
nepo ítala, a pokud se lenský stát s vracením dan opozdil, žádné sankce mu z toho neplynuly. Dojde-li nyní k situaci, že lenský stát vrácení dan vrátí DPH po posledním dni lh ty, tj. po desátém dni od schválení žádosti, žadateli náleží od lenského státu vracejícího DPH úrok z prodlení vypo tený z ástky dan , která m la být vyplacena. Úrok se po ítá ode dne následujícího po dni, kdy uplynul poslední den lh ty pro výplatu
21
l. 23 odst. 2 sm rnice 2008/9/ES
23
vrácené DPH do dne, kdy je DPH skute
vrácena. Úroková sazby odpovídá úrokové
sazb pro vrácení dan OPD usazené v lenském stát vrácení dan podle vnitrostátního práva tohoto
lenského státu. Pokud podle vnitrostátního práva není takový úrok
stanoven, splatný úrok odpovídá úroku nebo rovnocennému poplatku, který by lenský stát vym il v situaci pozdní úhrady dan osobou povinnou k dani. Žadatel ovšem nemá nárok na úrok z prodlení, nep edložil-li správci dan
na výzvu dopl ující da ové
doklady i dokumenty (faktury a dovozní doklady nad stanovený limit), které mají být povinn elektronicky p edloženy spolu se žádostí.
1.3 Historie vracení DPH v tuzemském zákon o DPH Nahlédnutí do historie zavád ní DPH v R je zajímavé v problematice vracení DPH zejména proto, že m žeme vývoj DPH rozd lit na dv etapy. První etapu jako vývoj DPH p ed vstupem EU. P ed vstupem
R do EU a druhou jako vývoj DPH po vstupu
R do EU se na
R do
R pohlíželo jako na t etí zemi, tudíž se na ni
nevztahovala pravidla uvedená v osmé sm rnici. Da ový systém se v eské republice za al tvo it na po átku 90. let v d sledku politických událostí, které v
R prob hly v roce 1989. V n kterých západních zemích
se DPH používala bezmála 20 let, a tak m la
R v procesu harmonizace daní co
dohán t. V R byla DPH zavedena v roce 1993 p ijetím zákona . 588/1992 Sb., o dani z p idané hodnoty, a nahradila tak d íve užívanou da z obratu, která již pln nevyhovovala podmínkám tržního hospodá ství. V p vodním zn ní zákona se o vracení dan nepojednávalo a tato problematika se v n m objevila až po p ti letech od zavedení, a to v novele zákona z roku 1998, která poprvé p inesla st žejní úpravu vracení dan
22
.
Vracení dan bylo možné: osobám požívajícím výsad a imunit podle mezinárodní smlouvy (§ 45a) ze vstup po ízených z prost edk nenávratné zahrani ní pomoci (§45c) právnickým osobám se sídlem v zahrani í, které nejsou oprávn ny podnikat na území
R (§ 45d) a které zaplatily DPH v R v cenách nakoupeného
zboží nebo po ízené služby. Vrácení dan v tomto p ípad bylo vázáno na existenci dvoustranné mezinárodní smlouvy. Pozd jší novela p inesla zm nu v uplat ování principu oboustranných smluv a tento systém byl
22
Novela zákona . 588/1992 Sb. O DPH zákonem . 208/1997 Sb. v § 45a, § 45c, §45d
24
nahrazen nyn jším principem vzájemnosti23. Právnická osoba mohla žádat o vrácení dan ze zboží a služeb jako: a) maziva a další nápln pro provoz motorových vozidel s výjimkou pohonných hmot b) motorová nafta a bionafta c) opravy dopravních prost edk , jejich náhradní díly a p íslušenství d) odtažení dopravních prost edk e) služby související s po ádáním výstav, veletrh a kongres v etn pronájmu vystavovací plochy f) záru ní opravy24 V dalších novelách byla oblast vracení dan
dopln na a zp esn na, DPH se
právnickým osobám se sídlem v zahrani í za ala od roku 2000 vracet na principu vzájemnosti. V novele z roku 2000 se také poprvé setkáváme s možností vracení DPH: zahrani ním fyzickým osobám p i vývozu zboží z tuzemska (§ 45e) zdravotn postiženým osobám, zakoupí–li osobní automobil v tuzemsku (§ 45f). V souvislosti se vstupem R do Severoatlantické aliance (NATO), uplatn ní vrácení DPH i ozbrojeným silám cizích stát (§ 45g) Tímto vý tem uzavírám období vývoje v oblasti vracení DPH p ed vstupem R do EU a st žejním datem se nyní stává 1. kv ten roku 2004, který nás posunul do období lenství
R v EU.
R se stala jedním z lenských stát
EU. V souvislosti s tím
vstoupila v platnost nová pravidla, stanovená zákonem
. 235/2004 Sb., o dani
z p idané hodnoty, která harmonizují oblast vracení DPH a vycházejí z výše uvedených sm rnic25. V tabulce 4 shrnuji ustanovení, která se vracení dan v novala v p edchozím zákon , a jakými paragrafy byla nahrazena od roku 2004. Nov se v roce 2004 setkáváme s § 82, jenž v p edešlé da ové legislativ nem l pochopiteln své opodstatn ní a ve kterém jsou nyní ukotvena pravidla pro vracení DPH osobám registrovaným k dani v jiných lenských státech. Toto ustanovení je p edm tem mé
23
Svátková, S., 2002, str. 40 § 45d zákona . 588/1992 Sb., o dani z p idané hodnoty ve zn ní pozd jších p edpis 25 Sm rnice . 77/388/EHS a sm rnice . 79/1072/EHS 24
25
diplomové práce, proto se zam ím podrobn ji na zm ny, které zde b hem n kolika let prob hly, a ostatní ustanovení zmíním pouze okrajov . V § 82 jsou popsána pravidla, za jakých dochází k vrácení dan v tuzemsku, a to u nákupu zboží a služeb po ízených za ú elem podnikání, osobám, které jsou k DPH registrovány v J S. V porovnání s ostatními paragrafy týkajícími se vracení dan prošlo toto ustanovení od svého zrodu nejv tšími a také nej ast jšími zm nami. Dle p vodního zn ní zákona m la nárok na vrácení dan
zaplacené v cen
nakoupeného zboží nebo poskytnutých služeb v tuzemsku nebo p i dovozu zboží osoba registrovaná k dani (ORD) v J S, která nem la v tuzemsku sídlo, místo podnikání ani stálou provozovnu. Tato ást byla pozd ji dopln na o charakteristiku ORD, která sice musí být ORD v J S, ale v tomto
lenském stát
musí mít rovn ž sídlo, místo
podnikání nebo provozovnu. Aby žadatel dle p vodního zn ní zákona získal nárok na vrácení dan , nesm l v tuzemsku b hem kalendá ního roku, ve kterém žádal o vrácení dan , uskute ovat ekonomickou
innost - s výjimkami. Pom rn
p ísné omezení,
zakazující ORD v J S žádat o vrácení dan v tuzemsku za celý kalendá ní rok, by by na území
R vykonávala ekonomickou
innost nap . až v posledním m síci
zda ovacího období, bylo pozd ji nahrazeno obdobím vztahujícím se k žádosti o vrácení dan . Tedy uskute ovala-li ORD v J S b hem zda ovacího období pln ní, ze kterých jí vznikal nárok na vrácení dan , ale od íjna za ala v R podnikat, m že nyní žádat o vrácení dan za t i tvrt roku zda ovacího období, tj. od ledna do zá í, poté se musí v R registrovat za plátce DPH. Co se týká výjimek pln ní, které m že ORD v J S na území
R vykonávat, aniž by jí zanikl nárok na vrácení dan , ty byly
dopln ny zejména o pln ní související s p epravou osob a o t ístranný obchod, kde by byla ODR v J S prost ední osobou.
26
Tabulka 4: Právní ustanovení vztahující se k vracení DPH
zákon . 588/1992 Sb., o dani z p idané hodnoty
zákon . 235/2004 Sb., o dani z p idané hodnoty
vrácení dan § 45a osobám požívajících výsad a imunit podle mezinárodní smlouvy § 45c ze vstup po ízených z prost edk nenávratné zahrani ní pomoci
§ 80 osobám požívajících výsad a imunit § 81 v rámci zahrani ní pomoci
právnickým osobám se sídlem zahrani ním osobám povinným k § 45d v zahrani í, které nejsou oprávn ny § 83 dani podnikat na území R § 45e zahrani ním fyzickým osobám p i § 84 fyzickým osobám ze 3. zemí vývozu zboží z tuzemska osobám registrovaným k dani v § 82 S zdravotn postiženým osobám, § 85 osobám se zdravotním postižením § 45f zakoupí–li osobní automobil v tuzemsku § 45g ozbrojeným silám cizích stát § 86 ozbrojeným silám cizích stát prodej zboží za ceny bez dan § 87 prodej zboží za ceny bez dan § 45b prodej zboží za ceny bez dan
Zdroj: Vlastní tvorba dle zákon o DPH
Ovšem zásadní zm nu, která v oblasti vracení dan osobám registrovaným k dani v J S prob hla, p inesla implementace výše uvedené deváté sm rnice, která vstoupila v platnost 1. ledna 2010 a s ní i novela zákona o DPH. Poprvé se v tuzemské legislativ
setkáváme s pohledem vrácení dan
eským
plátc m, kte í mají nárok na vrácení DPH v jiných lenských zemích (§ 82). V dalších paragrafech je upraveno vracení dan v R osobám registrovaným k DPH v jiných lenských zemích. Nárokovat vrácení dan je od roku 2010 možné pouze elektronicky, es elektronický portál ve stát usazení žadatele. Elektronicky nyní probíhá i veškerá komunikace mezi správci dan a žadateli o vrácení DPH. Dle této novely již není povinné p edkládat veškeré da ové doklady, z nichž je požadováno vrácení DPH, ale jsou stanoveny limitní ástky, p i jejichž p ekro ení se spolu se žádostí musejí tyto doklady elektronicky p edkládat. Nov se v rámci vracení dan uplat uje i koeficient, který používá ORD v J S a kterým krátí nárok na odpo et ve svém stát usazení. Podle stejné výše koeficientu jí je vrácena i pom rná výše DPH. Tedy používá-li ORD koeficient, nemá p i vracení DPH nárok na vrácení celé výše dan . Pom rn výraznými zm nami prošel i § 86 v roce 2008, ve kterém je upraveno vracení dan ozbrojeným silám cizích stát . Toto ustanovení není p edm tem této diplomové práce, proto zm ny, které zde prob hy, uvedu jen velmi stru 27
. Nov lze
DPH vrátit i ministerstvu obrany, dále novela up es uje druhy zboží a služeb, ze kterých je možné da vrátit, lh ty, od kdy vzniká nárok na vrácení dan , a prvn se setkávám s odstavcem 10, ve kterém je upraveno neoprávn né nabytí vrácené DPH a s tím i související povinnost vrátit takto nabytou da zp t na ú et FÚ. Tímto bych uzav ela exkurzi do historie zavád ní DPH v R a v následující kapitole se podívám na praktické využití výše uvedených poznatk .
28
2
Praktická
aplikace
vracení
DPH
osobám
registrovaným k dani v J S V této kapitole se budu v novat praktickému zpracování vrácení DPH podnikatelským subjekt m, demonstrované na modelových p íkladech. Kapitola je rozd lena do dvou subkapitol, které na sebe chronologicky navazují. V první subkapitole provázím vracením dan s pravidly, která se používala u žádostí na vracení DPH osobám registrovaným k dani v J S podávaných do konce kalendá ního roku 2009, tedy za zda ovací období roku 2008. Ve druhé kapitole se zam ím na žádosti na vrácení DPH podávané v novém systému, tedy podané za zda ovací období 2009.
2.1
Pravidla platná pro podání žádosti o vrácení DPH
podnikatelským subjekt m za zda ovací období 2008 2.1.1 Pohled žadatele Jak jsem již uvedla v první kapitole, ORD v J S žádající o vracení dan za zda ovací období 2008, žádala o vrácení DPH zaplacené z uskute území
R výhradn
ných pln ní na
papírovou formou, tzn. vypln ním žádosti na tiskopisu
edepsaném Ministerstvem financí. Prvním z požadavk , které zákon kladl p i podání žádosti o vrácení DPH, a dle mého názoru v mnohých p ípadech mohl žadatel narazit i na velký problém, bylo vypln ní žádosti v eském jazyce. Je t eba mít na mysli, že s jazykovou bariérou se mohl žadatel setkat nejenom p i vypln ní žádosti, ale že je nezbytná znalost i eské da ové legislativy a v neposlední ad i veškerá komunikace se správcem dan probíhá v eštin . Z t chto d vod
mohl žadatel p istoupit k variant , že se do zpracování
žádosti na vrácení DPH v R nepustil vlastními silami, ale nechal se v celé v ci zastupovat eským subjektem, a to bu
na základ všeobecné (generální) plné moci
nebo na základ speciální plné moci. Nyní se podívejme na modelový p íklad, který nás provede celým procesem vracení DPH. íklad 1: Slovenská spole nost HELLA SK, s. r. o. (dále jen HELLA SK) registrovaná k DPH na Slovensku se sídlem v Košicích, (m sí ní plátce DPH), se na Slovensku zabývá výrobou svítidel jak pro osobní automobily, tak pro užitkové vozy. V eské republice nemá stálou provozovnu. Podnikání se jí da í, a proto se vedení rozhodlo expandovat na západ. Firma se tedy v ervnu roku 2008 ú astnila v Brn 29
veletrhu LightPoint, kde její nabídka oslovila eské výrobce automobil , jako Škoda Auto a. s. a Toyota Peugeot Citroen Automobile Czech, s. r. o. Veletrh byl pouze výstavní, spol. HELLA SK v R nic neprodávala. Firma HELLA SK v ervnu v R zaplatila pronájem výstavní plochy na výstavišti, dále ubytování svým ty em zam stnanc , kte í se veletrhu zú astnili, stravu a taxi, kterým se pohybovali po Brn . Hned následující m síc se obchodní zástupci rozjeli do R, kde za ali vyjednávat obchodní podmínky s mladoboleslavským závodem. Po istání na letišti si p
ili auto a koupili mapu. V Mladé Boleslavi se zdrželi dva dny a
li zajišt né ubytování s polopenzí v nedalekém hotelu Astoria. V srpnu prob hlo podobné jednání v Kolín , v té souvislosti firma HELLA SK uhradila za své zam stnance p
ení auta, ubytování a stravu. V zá í došlo k uzav ení smlouvy se
Škodou Auto a. s., kterou p ijeli uzav ít sám editel spole nosti HELLA SK a obchodní manažer spole nosti. V Mladé Boleslavi se zdrželi t i dny a zaplatili za p ubytování a ve
ení auta,
i pro nové obchodní partnery. Veškeré údaje shrnuje následující
tabulka 5 a tabulka 6.
sazba v %
Tabulka 5: Výdaje spole nosti HELLA SK, s. r. o. v R v roce 2008
základ dan
ubytování strava
9 19
22018 4159,7
1981,7 790,3
24000 4950
2293,6 1647,1
206,4 312,9
2500 1960
4587,2 3016,8
412,8 573,2
5000 4587,2 3590 3319,3
412,84 630,67
5000 3950
pronájem auta taxi mapa
19 19 9
0 1806,7 0
0,0 343,3 0,0
0 2150 0
1571,4 0,0 321,1
298,6 0,0 28,9
1870 0 350
1613,4 0,0 0,0
306,6 0,0 0,0
1920 3151,3 0 0 0 0
598,74 0,00 0,00
3750 0 0
23950 150000
0,0
0,0
0
0,0
0,0
0,00
0
5833,2 846,83
6680
pln ní v / m síc
pronájem výstavní plochy celkem
erven
19 126050
ervenec
DPH
ástka . DPH
154035 27064,8 181100
základ dan
srpen
DPH
ástka . DPH
základ dan
zá í
DPH
ástka základ . dan DPH
DPH
ástka . DPH
0
9217,4 1292,59 10510
0
11058 1642,26 12700
Zdroj: Vlastní tvorba Tabulka 6: Nárok na vrácení DPH za rok 2008 základ dan celkem
180143,47
DPH 30846,39
výše pln ní . DPH 210990,00
Zdroj: Vlastní tvorba
Protože se spole nost s podobnou problematikou d íve nesetkala, rozhodla se s vracením DPH obrátit na
eskou firmu, která se zabývá kompletním da ovým
poradenstvím, a tak vy izuje i vracení dan v R pro zahrani ní subjekty. Žádost o 30
vrácení dan má na starosti da ová poradkyn paní Ing. Marta Sv tlá, která celou žádost zpracovala a odeslala ji na Finan ní ú ad pro Prahu 1 dne 18. kv tna 2009. V první ad bude žadatele zajímat, zda nárok na vrácení dan v R m že uplatnit. Budeme vycházet z § 82 eského zákona o DPH. Spole nost HELLA SK je plátcem DPH na Slovensku se sídlem na Slovensku a v R nemá stálou provozovnu. Za celý kalendá ní rok 2008 v R neposkytla pln ní, která by vylu ovala vracení dan v R. Limitní
ástka p esahuje minimální hranici ur enou pro vrácení DPH. Spole nost
HELLA SK tedy spl uje základní, zákonem dané podmínky pro vrácení DPH v R. 2.1.1.1 Záhlaví žádosti, údaje o žadateli, zmocn nci a bankovním spojení V roce 2008 žadatel vypl uje žádost pod názvem: Žádost na vrácení dan osob registrované k dani v jiném lenském stát , a to vzor . 5 (tiskopis viz.
íloha 2).
Vypln ní první ásti žádosti není nikterak složité. Žadatel si m že bu tiskopis stáhnou na stránkách Ministerstva financí a vyplnit žádost ru
, nebo použije k vypln ní
tiskopisu programy, které p ímo umož ují do žádosti vpisovat data a poté celou žádost vytisknout. Obrázek 1: Záhlaví žádosti na vrácení DPH
Zdroj: Vlastní vypln ní
V záhlaví žádosti žadatel vyplní datum, kdy byla žádost vystavena. Polí ko
íslo
subjektu nebo žádosti z stává p i prvním vypln ní prázdné. V p ípad podání žádosti v dalším období, vyplní žadatel do tohoto polí ka íslo, které mu p id lil správce dan 31
i rozhodnutí o p edešlé žádosti. V pravém horním rohu je umíst no pom rn malé, snadno p ehlédnutelné, zato d ležité polí ko - Po et p íloh. Sou ástí p íloh jsou: 1) Da ové doklady nebo doklady o prodeji zboží nebo poskytnutí služby, vystavené plátcem. 2) Potvrzení, že žadatel je osobou registrovanou k dani v J S, vystavené íslušným ú adem ke správ dan se sídlem v J S, v n mž je žádající osoba registrovaná k dani. 3) Písemné prohlášení žadatele, že v kalendá ním roce, ve kterém uplat uje nárok na vrácení dan , nedodal zboží nebo neposkytl službu s místem pln ní v tuzemsku, s výjimkou uvedenou v § 82 odst. 3 písm. d). Za p ílohu lze považovat i plnou moc v p ípad , že si žadatel nezpracovává vracení dan sám. Postoupíme ve vypl ování a dostaneme se k údaj m o zda ovacím období, za které se žádá o vrácení dan . Do p íslušného polí ka uvedeme kalendá ní rok, za který žádáme o vrácení dan a ozna íme m síce, ve kterých došlo k uskute
ní zdanitelných
pln ní. Pochopiteln je t eba na první stránce vyplnit údaje o žadateli. Obrázek 2: Údaje o žadateli
Zdroj: Vlastní vypln ní U vypl ování osoby, která má nárok na vrácení dan je t eba dát pozor, a rozlišit, zda je se jedná o fyzickou nebo právnickou osobu. Jedná-li se o fyzickou osobu, vypíše do p íslušného ádku p íjmení, jméno, pop ípad titul osoby, které vznikl nárok na vrácení dan . Pokud se jedná o právnickou osobu, vyplní se celý název spole nosti do íslušného ádku. Dále ob osoby postupují shodn a vypl ují adresu místa bydlišt
32
v p ípad
fyzické osoby, nebo adresu sídla právnické osoby a stát/ zemi usazení
žadatele. Na první stran žádosti se také uvád jí údaje o osob , která je oprávn na za žadatele jednat na základ plné moci. Obrázek 3: Údaje o zmocn nci a bankovním spojení
Zdroj: Vlastní vypln ní
V p ípad , že si žadatel zpracovává vracení DPH vlastními silami, z stanou tyto kolonky samoz ejm
prázdné. V našem konkrétním p ípad
se nechala spole nost
HELLA SK zastupovat da ovou poradkyní paní Ing. Marií Sv tlou. Ta je povinna v žádosti uvést své jméno, p íjmení, pop ípad titul. Dále doplní telefon a stát/zemi, kde sídlí. Co se týká vrácení pen žních prost edk , tak má žadatel dv možnosti, jak je obdržet zp t po schválení žádosti. První možností je poukázání pen žních prost edk na bankovní ú et a druhou je zaslání pen žní poukázky. Rozhodne-li se žadatel pro první možnost, je tedy nutné vyplnit celé íslo ú tu, název a adresu bankovní instituce. Pokud žadatel p istoupí na
druhou
variantu, tedy obdržení
finan ních prost edk
prost ednictvím poštovní poukázky, potom vyzna í tuto možnost a uvede celou adresu, na kterou má být složenka doru ena. Spole nost HELLA SK zvolila zaslání vrácených pen žních prost edk
na bankovní ú et u
eskoslovenské obchodní banky na
Slovensku. 2.1.1.2 Údaje o pln ní Nyní se posouváme na druhou stranu formulá e, kde v horní ásti nalezneme kolonku, která se týká celkové výše uplat ovaného nároku na vrácení dan . A je toto polí ko uvedeno na za átku žádosti, k ástce se dopracujeme až poté, co vyplníme údaje 33
na zbývajících stránkách tiskopisu. Proto bych tuto informaci ekala až na samém konci formulá e. K otázce, pro se práv na druhé stran nachází údaj o celkovém nároku na vrácení DPH spolu s podpisy osoby zodpov dné za vypln ní žádosti, m napadá snad jediné vysv tlení. Vypl uje-li žadatel papírový formulá , po vypln ní titulní stránky oto í, a m že pokra ovat ve vypl ování údaj o konkrétních pln ních na t etí stran , aniž by musel tiskopis nap . p ekládat a dále s ním manipulovat. V podstat se ale k tomuto místu musí op t vrátit, když se dopracuje k výslednému sou tu ástky vracené dan , takže k žádné úspo e nedojde. Tudíž umíst ní celkové nárokované ástky dan spolu s podpisy na druhé stran vidím nejenom nešikovné, ale i nepraktické, protože by se mohlo stát, že se žadatel zapomene na tuto druhou stranu vrátit, daný údaj vyplnit a celou žádost podepsat. V p ípad použití po íta ového programu ur eného k vypln ní žádostí, se
ástka do polí ka (po uvedení veškerých údaj
v tabulce) dopo ítá
automaticky. Na obrázku 4 vidíme, jak tato ást žádosti vypadá reáln . Levou ást vyplní poplatník žádající o vrácenou da . Tato ástka je zaokrouhlená na celé koruny. Pravá strana je vyhrazena pro záznamy správce dan . Obrázek 4: Celkový nárok na vrácenou DPH
Zdroj: Vlastní vypln ní
Zbývající ást je v nována prohlášení o úplnosti a pravdivosti veškerých údaj uvedených v žádosti. V této ásti formulá e se oblast op t d lí na fyzické a právnické osoby. Fyzická osoba k ur itému datu prohlašuje správnost a úplnost veškerých uvedených údaj
v žádosti svým podpisem, právnická osoba navíc k t mto údaj m
otiskne své razítko.
34
Obrázek 5: Prohlášení žadatele
Zdroj: Vlastní vypln ní
A nyní se dostáváme na t etí stranu tiskopisu, která není nikterak náro ná na vypln ní. K p ehledu a identifikaci uskute
ných pln ní, ze kterých se nárokuje
vrácení dan , slouží p ehledná tabulka, do které se vypisují ur ité údaje z konkrétních da ových doklad . Obrázek 6: Konkrétní údaje o jednotlivých pln ní
Zdroj: Vlastní vypln ní
Tabulka je rozd lena do šesti sloupc . V prvním sloupci, pod názvem Po adové íslo, se uvede po adové íslo, pod kterým je da ový doklad zavád n do tabulky. Druhý sloupec – Druh, slouží k identifikaci uskute
ného pln ní. V p ípad , že da ový
doklad obsahuje pouze údaje o zboží, vyplní se do tabulky písmeno A. Písmeno B se 35
vyplní, když byl doklad vystaven na poskytnutou službu, logicky vyplývá, že kombinace písmen AB se do tabulky zanese v p ípad , že da ový doklad obsahoval jak údaje o nakoupeném zboží, tak údaje o poskytnuté služb . Ve t etím sloupci –
íslo
dokladu - se vyplní eviden ní íslo da ového dokladu. Následující sloupec – Sazba dan poskytuje údaje o sazb dan na p íslušném dokladu. Bylo-li uskute
no pln ní,
které je za azeno do skupiny se s níženou sazbou, do p íslušné kolonky se napíše písmeno S. Pakliže byl da ový doklad vystaven na zboží i službu, která spadá do základní da ové sazby, v tabulce se uvede písmeno Z. Nijak neobvyklá je situace, kdy se na jednom da ovém dokladu vyskytují dv sazby (nap . v tomto modelovém p íklad ijatá faktura za ubytování v hotelu – 9 % a strava v hotelu – 19 %). V takovém ípad nelze pln ní z da ového dokladu napsat souhrnn do jednoho ádku, protože by neodpovídala vypo tená ástka dan . Obsahuje-li tedy da ový doklad pln ní v r zných sazbách dan , je ho t eba rozepsat do dvou ádk tabulky. Vypln ním sazby dan se posouváme do sloupe ku, který obsahuje údaje o celkové cen v etn DPH26. Do tabulky se vypíše celková ástka v etn dan . V této kolonce musí osoba která žádost vypl uje postupovat opatrn , aby uvedla správné
íslo
z da ového dokladu. Pokud da ový doklad obsahuje pln ní v r zných sazbách dan , nelze uvést celkovou sumu z da ového dokladu, ale jednotlivé z da ového dokladu opsat pop ípad
ástky správn
dopo ítat. Vypln ním pátého sloupe ku se
dostáváme k poslednímu údaji, který je v tabulce požadován, a tím je výše dan . Z dokladu se do p íslušné kolonky zapíše výše dan uvedená v korunách a halé ích, pop ípad se zaokrouhlí na desítky halé
nahoru nebo na padesátihalé e.
Takto postupujeme doklad po dokladu, ádek po ádku, až do žádosti vyplníme všechna pln ní, ze kterých žádáme nárok na vrácení DPH. M že nastat i situace, kdy žadatel v R b hem období, za které žádá o vrácení uskute nil tolik pln ní, že mu íslušná tabulka nesta í. Pokud k takové situaci dojde, žadatel použije další tiskopis, i kopii t etí strany tiskopisu, kterou uvede jako p ílohu, nebo souhrnný doklad, jenž bude mít veškeré náležitosti tabulky a který rovn ž uvede jako p ílohu.
26
Je-li zadána celková ástka v etn dan , v tom p ípad se DPH vypo ítá shora, a to pomocí koeficientu a nikoli sazby dan . Koeficient se stanoví jako podíl sazby dan ku sou tu sazby dan zvýšené o 100. Vzore ek pro výpo et da ového koeficientu vypadá následovn : k = s/ s + 100
36
Má-li žadatel vypln nou žádost, sta í ji už jen podepsat. Tímto ovšem celý proces z pohledu žadatele nekon í, nebo spolu s tiskopisem je t eba správci dan zaslat i další doklady, zejména: 1) originály da ových doklad
nebo doklad o prodeji zboží nebo poskytnutí
služby, které byly vystaveny plátcem, 2) potvrzení vydané zahrani ním správcem dan , že žadatel je v našem p íklad ORD na Slovensku, které není starší jeden rok od jeho vydání, 3) písemné prohlášení, ve kterém se žadatel zavazuje, že za období, za které žádá o vrácení dan , nedodal zboží nebo neposkytl službu s místem pln ní v tuzemsku v souladu s § 82 odst. 1, pop ípad 4) plnou moc. V našem konkrétním p íklad , zplnomocn ná da ová poradkyn Ing. Marta Sv tlá za spole nost HELLA SK, s. r. o. spolu s žádostí a da ovými doklady zašle na Finan ní ad pro Prahu 1 i potvrzení od slovenského správce dan , že spole nost HELLA SK, s. r. o. je registrovaná k DPH na Slovensku pod DI : SK48548024, dále p iloží potvrzení, které vypadá následovn : Tímto potvrzuji, že spole nost HELLA SK, s. r. o. b hem zda ovacího období 2008 do eské republiky nedodala zboží ani neposkytla službu s místem pln ní v eské republice, a tím splnila podmínky pro vrácení DPH zaplacené v eské republice stanovené v § 82 odst. 1 zákona . 235/2004 Sb., o dani z p idané hodnoty. Petr Kopal … jednatel spol. HELLA SK, s. r. o. Dvorkinova 18 040 22 Košice Slovenská Republika Aby bylo vše kompletní, da ová poradkyn jako poslední dokument p iloží (v našem íklad ) i speciální plnou moc, která ji oprav uje k zastupování da ového subjektu ve ci vracení dan .
37
PLNÁ MOC Zplnomoc uji tímto da ovou poradkyni. Ing. Martu Sv tlou, r. . 755702/3267, bytem Haštalská 10, 110 00 Praha 1, eská republika, aby mne zastupoval/a v plném rozsahu v da ovém ízení ve v ci vracení dan podle ust. § 82 zákona . 235/2004 Sb., o dani z idané hodnoty, ve zn ní pozd jších p edpis . Zplnomocn ná osoba je oprávn na ke všem úkon m, ke kterým v ízení o vrácení dan dochází. V Praze. Dne 16. 4. 2008
Petr Kopal Podpis jednatele spol. HELLA SK, s. r. o. SK60847584 Dvorkinova 18 040 22 Košice Slovenská republika Plnou moc p ijímám.16. 4. 2008 Datum a podpis
M.
Svetlá
Zdroj: Vlastní tvorba
Shledá-li správce dan , že je žádost neúplná nebo zpochybní její správnost i pravdivost, m že žadatele vyzvat, aby doložil pot ebné dokumenty, které by pochybnosti vyvrátily. V opa ném p ípad , je-li žádosti správn vypln ná a veškeré edložené dokumenty v po ádku, žadatel m že do šesti m síc
o podání žádosti
ekávat finan ní obnos, o který žádal. V našem p íklad se da ová poradkyn touto cí zabývala i v p edchozích letech, navíc spole nost HELLA SK nebyla jedinou spole ností, která se na ni s touto v cí obrátila, takže jí podaná žádost za spole nost HELLA SK, s. r. o., byla v po ádku. Finan ní ú ad pro Prahu 1 odeslal dne 2. listopadu 2009, tedy ve stanovené lh
, slovenskému žadateli na jeho ú et pen žní prost edky
v plné nárokované výši, tj. 30 846 K .
2.1.2 Pohled správce dan Nyní se podívejme na postup
eského správce dan
p i zpracování žádostí.
V tiskopise sice oproti žadateli vypl uje pouze t i místa, která jsou pro ú ední záznamy vyhrazena, ale rozhodn z toho nevyplývá, že by se zpracováním m l mén práce než žadatel, ba naopak. Nadále budu vycházet ze zadání
íkladu 1.
Správce dan po obdržení jedné z tisíc žádosti (viz. tabulka 10Chyba! Nenalezen zdroj odkaz .), ozna í žádost prezen ním razítkem Finan ního ú adu pro Prahu 1 a zkontroluje, zda spolu se žádostí obdržel další pot ebné doklady, které stanovuje zákon, tj. potvrzení, že je žadatel ORD v J S a prohlášení, že v období, za které žádá o vrácení dan splnil podmínky stanovené v § 82 odst. 1 zákona 235/2004 sb., o DPH. 38
Poté prochází žádost, která musí mít veškeré náležitosti. Datum podání, tzn. datum odeslání nebo osobní datum p ijetí žádosti v podateln Finan ního ú adu pro Prahu 1, který nesmí p esahovat 30. erven kalendá ního roku. Dále zkontroluje období pro uplatn ní vrácené dan , které nesmí být kratší než t i po sob jdoucí kalendá ní m síce, ale zárove nesmí p ekro it délku jednoho kalendá ního roku. Výjimkou m že být podání žádosti za zbývající období kalendá ního roku. V dalším kroku p istoupí správce ke kontrole údaj
o žadateli. Zkontroluje
iložené potvrzení od slovenského správce dan , v n mž dokládá, že spole nost HELLA SK, s. r. o. žádající o vrácení dan je registrovaná k DPH na Slovensku. Pravdivost údaj o žadateli správce dan zkontroluje v systému VIES27. Nejv tší d raz klade správce dan na kontrolu da ových doklad . Nejd ležit jší je zjistit, zda zboží nebo služby byly nakoupeny od plátce DPH, což si správce ov í v centrálním registru plátc DPH v R. Dále pak ov uje, zda došlo ke skute nému prodeji zboží nebo služby a zda ten, kdo doklad vystavil skute
odvedl da svému místn p íslušnému
FÚ v R, kterou žadatel nárokuje vrátit. Celý proces prov uje Finan ní ú ad pro Prahu 1 na základ spolupráce jak mezi finan ními ú ady. Každý p edložený da ový doklad správce dan znehodnotí ú edním razítkem, aby nedošlo k jejich duplicitnímu použití. Objeví-li správce dan n jaké nesrovnalosti, obrátí se na žadatele, aby je objasnit, pop ípad doložil dalšími doklady. V p ípad , že správce dan
shledá žádost bezchybnou a s ní i výše uvedené
dokumenty v etn plné moci, je-li p edkládána a jež musí být v souladu se zákonem . 337/1992 Sb., o správ daní a poplatk
28
, ozna í v pravé ásti tabulky na druhé stran
žádosti (viz. Obrázek 4), ástku, která má být žadateli vrácena. V tomto modelovém íkladu správce dan zpracoval žádost 10. íjna 2009 a vrátil celou požadovanou ástku dan ve výši 30 846 K . Osoba, která žádost zpracovávala, napíše do tiskopisu datum, ke kterému bylo o žádosti rozhodnuto a potvrdí ji svým podpisem (viz.obrázek 7).
27
Systém VIES je elektronický systém pro vým nu informací, který slouží správc m dan ze stát EU k ov ování plátc dan , nap . zda m l prodávající nárok na osvobození zdanitelného pln ní, nebo naopak v zemi ur ení, k ov ení, že kupující po ízené pln ní nezaml el a ádn jej p iznal a zdanil. 28 § 10 odst. 3 zákona . 337/1992 Sb. o správ daní a poplatk „Da ový subjekt, jeho zákonný zástupce nebo ustanovený zástupce se m že dát zastupovat zástupcem, jehož si zvolí. V téže v ci m že mít sou asn jen jednoho zástupce. Zástupce jedná v rozsahu plné moci ud lené písemn nebo ústn do protokolu. Není-li rozsah zmocn ní vymezen nebo není-li vymezen p esn , je tato plná moc pro da ové ízení neomezená.“
39
Obrázek 7: Potvrzení o vym ení vracené DPH
Zdroj: Vlastní vypln ní
Jako poslední krok odešle správce dan finan ní prost edky na ú et žadatele, a to do šesti m síc ode dne podání žádosti nebo po dni odstran ní vad žádosti.
ástka
vrácené dan se zaokrouhlí na celé koruny.
2.2 Nová pravidla platná pro podání žádosti na vrácení DPH podnikatelským subjekt m za zda ovací období 2009 Tato subkapitola bude rozd lena podobn jako kapitola p edchozí, tedy na pohled žadatele o vrácení dan i na pohled správce dan
2.2.1 Pohled zahrani ního žadatele žádajícího o vrácení DPH v tuzemsku V této subkapitole budu vycházet op t ze zadání
íkladu 1, kde slovenská
spole nost HELLA SK, s. r. o. žádá o vrácení dan v R. Nyní uvažujeme, že veškerá pln ní byla uskute
na o rok déle, tj. v roce 2009 a jelikož došlo dle nových pravidel
k prodloužení lh ty pro podávání žádostí, spole nost HELLA SK využila tuto možnost a žádost podala o t i m síce pozd ji, tedy až 27. srpna 2010. Protože od roku 2010 došlo k zásadním zm nám v této oblasti, nebude již žadatel vypl ovat žádost v papírové form na p edepsaném tiskopisu Ministerstva financí
R,
ale musíme se v prvním kroku p esunout do zem sídla žadatele, v našem p ípad na Slovensko. Zjistíme, že na podání žádosti o vrácení DPH v J S má nárok pouze registrovaný plátce dan na Slovensku za p edpokladu, že b hem období, za které žádá o vrácení dan : byl plátcem DPH na Slovensku, realizoval nákupy zboží a služeb v R, kde žádá o vrácení DPH a v tomto stát nemá sídlo, místo podnikání ani zde není registrován k dani a 40
na území Slovenské republiky vykonává služby, které zakládají nárok na odpo et DPH. Protože všechny podmínky spole nost HELLA SK spl ovala, m že p istoupit k vypln ní a podání elektronické žádosti, pomocí autorizovaných elektronických služeb (AES) na portále da ové správy SR. Ovšem p ed prvním použitím této elektronické aplikace musí žadatel realizovat nejprve následující kroky, a to: 1) registraci, kdy po vypln ní registra ního formulá e na stránkách da ové správy získá žadatel uživatelské oprávn ní k užívání elektronických služeb a je mu id len osobní kód pro vstup do autorizované
ásti portálu. Po ukon ení
procesu registrace ú astník získá registra ní formulá , který je automaticky odeslán i na jeho e-mailovou adresu zadanou b hem registrace. Jeho povinností je si p íslušný formulá vytisknout, nebo
ho musí dále p edložit místn
íslušnému finan nímu ú adu p i 2) autorizaci da ového subjektu nebo oprávn né osoby. B hem autorizace jsou uživateli p id lena p ístupová práva k dat m da ového subjektu evidovaného v da ovém informa ním systému. K autorizaci je pot ebné p edložit místn íslušnému FÚ doklady, které potvrzují oprávn ní registrovaného uživatele jednat ve jménu da ového subjektu nebo za da ový subjekt a identifikaci tohoto uživatele prost ednictvím: ob anského pr kazu nebo pasu, vytišt ného Registra ního formulá e, výpisu z obchodního rejst íku, resp. živnostenského listu, i
podávání
písemností
elektronickou
formou
bez
zaru eného
elektronického podpisu podepsanou „Dohodu o zp sobu doru ování písemností doru ovaných elektronickými prost edky, které nebudou podepsané zaru eným elektronickým podpisem“ plné moci v souladu s ustanovením slovenského zákona o správ daní a poplatk , zvolí-li si da ový subjekt zástupce, který bude moci užívat AES nebo
písemné
pov ení
zam stnance
s obchodním zákoníkem.
41
právnické
osoby
v souladu
Pokud da ový subjekt zvolí svého zástupce (da ového poradce, advokáta, specializovanou firmu), jsou v podstat dva možné zp soby (viz. Schéma 11), jakými že dojít k registraci a autorizaci zplnomocn né osoby. Schéma 11: Možné zp soby registrace a autorizace 1. možný zp sob vydání generální plné moci zmocnitelem pro da ové ízení nebo PM pro elektronickou komunikaci
vykonání autorizace na místn íslušném FÚ
registrace na portále da ové správy
využívání elektronických služeb
2. možný zp sob
registrace na portále da ové správy
autorizace na místn íslušném FÚ
autorizace: vydání generální PM* pro da ové ízení nebo PM pro elektronické doru ování na FÚ
elektronická autorizace pro pov enou osobu
využívání elektronických služeb
*PM–plná moc
Zdroj: Vlastní úprava dle údaj slovenské da ové správy
První možností je vydání generální plné moci osob , která bude da ový subjekt zastupovat v da ovém ízení nebo plné moci pro elektronickou komunikaci. Zmocn nec (v konkrétním p ípad Ing. Marta Sv tlá) se tak m že na základ plné moci registrovat na portále da ové správy, kde na n ho bude vykonán proces autorizace na místn íslušném finan ním ú adu a posléze je oprávn n využívat elektronické služby. Výhodou pro zmocnitele je, že vydá plnou moc na pov enou osobu a dále se nemusí o nic starat. Nevýhoda p i této možnosti je na stran zmocn né osoby, nebo ta se musí osobn dostavit na místn p íslušný da ový ú ad. Druhá možnost registrace a autorizace je jednozna
výhodn jší v p ípad , že
žadatele zastupuje osoba z J S. Procesu registrace i autorizace se nejprve ú astní sám zmocnitel (spol. HELLA SK), který se musí osobn dostavit na místn p íslušný finan ní ú ad. P i autorizaci ud luje generální nebo speciální plnou moc zmocn nci (Ing. Mart Sv tlé), na kterého prob hne autorizace a takto pov ená osoba je nadále oprávn na k využívání elektronických služeb za da ový subjekt. V modelovém p íkladu bych se jednozna
p iklán la k této druhé možnosti, nebo se na slovenský finan ní
ad musí dostavit zástupce spol. HELLA SK a nikoli paní Sv tlá osobn .
42
3) obstarání zaru eného elektronického podpisu od akreditované certifika ní autority, a jeho p idání do profilu autorizovaného uživatele Portálu da ové správy, 4) spln ní technických podmínek na stran
žadatele/pov ené osoby
i
využívání AES, jsou nap .: hardwarové vybavení, opera ní systém, p ipojení k internetu, vhodné programy, které umož ují práci s da ovými formulá i a jsou voln dostupné ke stažení na internetu, atd. Když žadatel nebo jím pov ená osoba absolvuje výše uvedené kroky a získá tak ístupová práva k AES p es odkaz Žadatel o vrácení DPH, m že vstoupit pomocí uživatelského jména a hesla do samotné aplikace, která umož uje podávat žádosti o vracení DPH v J S Evropské unie29. Po p ihlášení se žadateli zobrazí základní menu, ve kterém m že zvolit: 1. Vypln ní žádosti, 2. Vypln ní prohlášení nebo 3.
ehled a
oprava žádosti a prohlášení. P i práci s aplikací je uživateli vždy umožn na pouze práce s jednou jedinou žádostí. Formulá na vrácení dan (viz.
íloha 3) je rozd len podobn , jako tomu bylo
v p edešlém systému na t i ásti, ovšem setkáváme se zde s jiným len ním. 2.2.1.1 Záhlaví žádosti, údaje o žadateli, zmocn nci a bankovním spojení První ást je ozna ena jako globální ást žádosti, ve které se uvád jí údaje o samotném žadateli, v p ípad , že pov í t etí osobu, která za n ho bude jednat, údaje o zmocn nci, a dále bankovní spojení, na které budou poukázány vrácené finan ní prost edky.
29
V p ípad , že je žadatel oprávn ným uživatelem AES, ale služby využívá v jiné souvislosti, je nezbytné aby se autorizoval pro podání žádostí o vrácení DPH v J S Evropské unie.
43
Obrázek 8: Globální ást žádosti
Zdroj: Da ová správa SR. Vlastní vypln ní
Obsluhování a práce se samotnou žádostí je jednoduchá a uživatele p i vypl ování logicky navádí. Automaticky vypl ované kolonky jsou bílé a nelze do nich vpisovat, polí ka ur ené k vypln ní žadatelem jsou ozna eny r žovou barvou. P i správném vypln ní údaj , zm ní polí ko barvu na zelenou, v opa ném p ípad je ervené. Nyní se zam ím na samotné vypln ní žádosti (viz. obrázek 8). S vypl ováním identifika ních údaj o žadateli sám žadatel nebo zmocn nec nemá mnoho práce, nebo se tyto údaje vyplní automaticky podle údaj zadaných p i registraci da ového subjektu. Údaje o zplnomocn né osob jsou vypln ny rovn ž automaticky, na základ p edchozí registrace autorizovaných uživatel na portále da ové správy SR. A koli uvád ní údaj není nijak náro né, ur it tato automatická funkce m že ušet it as. Vygenerované údaje není možné jakkoli m nit. Automatickým vypln ním údaj o žadateli pop ípad jeho zástupci jsme se rychle posunuli k vypl ování údaj
o období, za které se žádá vrácení dan
a údaj
o
bankovním spojení, na které mají být poukázány vrácené finan ní prost edky. Pomocí ikony umíst né na pravé stran od kolonky pro datum, vybereme snadno a rychle p esná 44
data resp. období, za které žádáme o vrácení dan . Limitní období z stává v porovnání s p edchozím systémem stejné (3 m síce
období 1 kal. rok nebo 3 m síce
období
v p ípad zbytku kal. roku ). Poté je žadatel povinen vyplnit údaje o bankovním spojení. Do polí ka název ú tu, m že vpisovat pouze údaje bez diakritiky.
íslo ú tu je oproti
vodní, eské žádosti požadováno nyní ve tvaru IBAN, které m že mít maximáln 34 znak . K mezinárodní identifikaci banky, u které je veden ú et, je nutné v žádosti uvést BIC kód. Poté žadatel zvolí m nu, ve které je ú et veden. Uvede-li žadatel íslo ú tu v nesprávném tvaru nebo se vyskytne jiná chyba, polí ko z ervená a k dispozici se mu objeví nápov da k odstran ní konkrétní chyby. V souladu se sm rnicí Rady . 2008/9/ES se v žádosti nov setkáváme s uvád ním a popisem ekonomické innosti, jenž žadatel vykonává v zemi usazení a pro kterou zboží nebo službu v zahrani í po izuje. Údaj o ekonomické innosti uvede žadatel do formulá e pomocí harmonizovaných kód , které se mu automaticky nabízí, když najede na polí ko obchodní innost. Po zvolení vykonávané ekonomické innosti svoji volbu potvrdí. Místo p edkládání papírového písemného prohlášení, že žadatel b hem období, za které žádá o vrácení dan , nedodal do J S zboží ani neposkytl službu a místo dokládání potvrzení, které d íve vydával zahrani ní správce dan v zemi usazení žadatele, že žadatel je ORD v J S, nyní žadatel/zmocn nec zaškrtne prohlášení v souladu s 9. sm rnicí, že za dané období osoba žádající o vrácení dan nedodala zboží, ani neposkytla služby do J S, ve kterém žádá o vrácení DPH. Dále zaškrtne, že b hem období, za které žádá o vrácení DPH byla plátcem dan na Slovensku a vykonávala innosti, které zakládají nárok na odpo et dan . Tímto zaškrtnutím prohlášení ukon í žadatel/zmocnitel vypl ování globální ásti žádosti, kterou je nutné po vypln ní uložit. V p ípad , že žadatel b hem vypl ování ud lal chybu, polí ka se zbarví ervenou barvou a je nutné je opravit. Žádost se uloží pouze p i korektním vypln ní. Po uložení žádosti je uživateli zp ístupn na další ást formulá e, ve které vypl uje údaje o pln ní, ze kterých žádá o vrácení dan . 2.2.1.2 Údaje o pln ní Vypl ování údaj o uskute
ných pln ní je v žádosti ozna eno jako lokální ást
žádosti.
45
Obrázek 9: Lokální ást žádosti
Zdroj: Da ová správa SR. Vlastní vypln ní
V sou asném systému podávání elektronických žádostí se nemusejí zasílat veškeré da ové doklady, jako tomu bylo v systému podávání žádostí papírovou formou, ale doklady se p edkládají v souladu s 9. sm rnicí i se zákonem o DPH pouze nad stanovený limit, jak jsem již uvedla na stran 18. Z toho d vodu je zapot ebí vyplnit do žádosti údaje o pln ní velmi detailn . Po vypln ní ur itých polí ek se n která následující polí ka v žádosti, v závislosti na prvotním vypln ní, vyplní automaticky. Nyní se zam ím na samotnou práci s elektronickou žádostí. V žádosti si uživatel vybere z možností:
idej nákup, p idej dovoz nebo import údaj a touto volbou vstoupí
do lokální ásti žádosti, ve které již vypl uje údaje o p ijatém konkrétním pln ní z p íslušného da ového dokladu. V obrázku 9 je zanesen první da ový doklad za ubytování. Po vypln ní zem refundace DPH se v žádosti automaticky vyplní kolonka kód krajiny v údajích o dodavateli a kód m ny pro požadovanou vracenou
ástku. P i dalším
vypl ování údaj do žádosti je možné zadat jeden prioritní bankovní ú et ve formátu IBAN (lokální bankovní ú et) v etn názvu, adresy bankovní instituce a identifika ního bankovního kódu BIC, na který budou vráceny refundované ástky DPH. V souladu se lánkem dev t 9. sm rnice a v souladu s § 6 zákona o DPH musí žadatel uvád t u každého pln ní jeho harmonizovaný kód (pod ísly 1-10) i subkód, 46
který konkrétn ji specifikuje po ízené pln ní. Uživatel nemusí tyto kódy nikde složit dohledávat, nebo je m že vybrat z p edvolené nabídky. Pouze v p ípad , že uskute nil pln ní, které není obsaženo ani v jednom z devíti nabízených kód , uvede kód 10 a slovn
popíše, v jazyce státu refundace DPH, o jaké pln ní se jedná. K jednomu
da ovému dokladu je možné uvád t i více kód požadují uvád ní daných subkód (viz.
i subkód . Ne všechny státy EU ale
íloha 1) k uskute
ným pln ní. N které státy
používají subkódy jen pro specifikaci u ur itých kód , nap . Slovenská republika požaduje uvád ní následujících subkód
(viz. Tabulka 7), naopak
R používání
subkód nevyžaduje v bec a sta í v žádosti uvést pouze popis pln ní pomocí deseti harmonizovaných kód .. Tabulka 7: Harmonizované kódy a subkódy požadované na Slovensku harmonizovaný kód subkód 2 3
2.7 3.9
ného pln ní
Nájem osobního vozidla kategorie M1 Nákup osobního vozidla kategorie M1
7.1 9.3 10.5.1
Nákup p íslušenství pro osobní vozidlo kategorie M1, v etn montáže a instalace Potraviny a nápoje poskytnuté hotely, bary, restauracemi a penziony, v etn snídan Výdaje na po ádání recepcí a reprezentací Nákup nebo nájem nemovitého majetku
10.5.2
Nákup nebo nájem nemovitého majetku ur eného k bydlení, rekreaci i trávení volného asu
3.10 7 9 10
popis uskute
Zdroj: Na ízení komise ES . 1174/2009. Vlastní úprava
Z toho d vodu nalezneme ádky: subkód zboží nebo služby a volný popis zboží nebo služby v obrázku 9, prázdné. Podrobn jší údaje o vyžadovaných subkódech J S je možné dohledat na stránkách Ministerstva financí R.30 Proto je vhodné, aby si žadatel v této souvislosti zjistil, zda stát, ve kterém žádá o vrácení DPH, požaduje používání subkód pro ur ení pln ní, aby tak p edešel zbyte ným komplikacím v procesu vracení.
30
http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/cds/subkody.pdf
47
Obrázek 10: Používání harmonizovaných kód
Zdroj: Da ová správa SR.
Po p azení pln ní správnému kódu/subkódu je uživatel povinen uvést ástky pln ní, které se v nové žádosti uvád jí trochu odlišn . V porovnání s papírovou formou žádosti se nyní nezapisují do formulá e ástky v . DPH, ale ástky základu dan . Shodn se potom uvádí celková výše dan . Tyto hodnoty se vždy uvád jí v m lenského státu, který da vrací. Ze zadání
íkladu 1 bude vypln ní prvního dokladu za
ubytování vypadat následovn . Obrázek 11: Nárokované ástky DPH
Zdroj: Da ová správa SR. Vlastní vypln ní
Zcela nov oproti minulému systému se uživatel v žádosti setkává s uplatn ním kráceného nároku na vrácení DPH. Vztahují-li se na uživatele podmínky dané v l. 6, druhého pododstavce 9. sm rnice, kdy uživatel jako OPD neusazená v lenském stát vrácení DPH uskute uje v zemi usazení jak pln ní zakládající plný nárok na odpo et, ale i pln ní zakládající jen áste ný nebo žádný nárok na odpo et dan , lenský stát vrácení dan je oprávn n vrátit jen podíl p ipadající na hodnotu prvního druhu pln ní. V polí ku odpo . ást v % žadatel vyplní v souladu s l. 5 a l. 6, druhého pododstavce 9. sm rnice hodnotu kráceného nároku na odpo et. Tuto hodnotu uvede v intervalu od 1 % do 99 % a aplikace následn sama dopo ítá hodnotu kolonky odpo . DPH. Uživatel že takto vypo ítanou ástku upravit, ovšem pouze sm rem dol . S vypl ováním základu dan a výše dan
úzce souvisí p edkládání da ových
doklad , které se v novém systému povinn p edkládají v p ípad , že je základ dan na 48
da ovém dokladu minimáln 1 000 EUR nebo 250 EUR (palivo) nebo ekvivalent t chto ástek v národní m tla ítka
. Da ové doklady nad stanovený limit se do p ílohy vloží pomocí
idat p ílohu, a to ve formátu: PDF, JPEG, TIFF pop ípad ve formátu ZIP.
Zazipovaný soubor ovšem m že obsahovat jen výše uvedené formáty. Pro schránku, do které se dané soubory ukládají, je stanoven limit 5MB pro jeden lenský stát, do kterého se musejí vejít veškeré p ikládané soubory. Pro dodržení velikostního limitu p íloh se doporu uje, aby uživatel p ikládal ernobíle naskenované soubory nebo je neskenoval v nižší kvalit
a p ikládal nejprve doklady s nejvyššími pen žními
ástkami. Po
vypln ní veškerých údaj v lokální ásti žádosti, uživatel tyto informace uloží a po úsp šném uložení se tyto údaje zobrazí v globální ásti žádosti (viz. obrázek 12). Jak již bylo
eno výše, i v této subkapitole vycházím ze zadání
íkladu 1.
Z tabulky 5 je patrné, že žadatel bude povinen p ikládat pouze jeden da ový doklad (zvýrazn n v tabulce 5 žlutou barvou), u kterého je p ekro en limitní základ dan 1 000 EUR. P i p epo tu korunové ástky základu dan ve výši 126 050 K na eura, p i kurzu stanovenému k 2. lednu 200931 ve výši 26, 830 CZK/ EUR, vychází základ dan ve výši 4 698,10 EUR. Na následujícím obrázku 12 jsou zobrazeny údaje o uskute
ných
pln ních p enesené do globální ásti žádosti, ze kterých je požadováno vrácení DPH Obrázek 12: Údaje o uskute
ných pln ních
Zdroj: Da ová správa SR. Vlastní vypln ní
Zanesené údaje o nákupech i dovozech do globální ásti žádosti m že uživatel bez problém detailn prohlížet, kopírovat nebo mazat pomocí napravo umíst ných ikonek, až do té doby, než žádost odešle na elektronickou podatelnu správce dan . Tím se mu uzav e cesta a se žádostí nem že dále jakkoli pracovat. Jediná možná oprava je pak 31
Dle § 82a odst. 9 zákona o DPH: „Pro p epo et ástky dan v EUR na eskou národní m nu se použije kurz devizového trhu vyhlášený NB k prvnímu pracovnímu dni m síce ledna roku, za který se podává žádost o vrácení dan .“ V roce 2009 p ipadá takový den na 2. ledna.
49
proveditelná pouze podáním nové verze žádosti, kterou m že žadatel/ zmocnitel p idat pomocí volby
ehled a oprava žádosti a vyhlášení, kde m že chybné údaje opravit.
Než ovšem uživatel samotnou žádost odešle, m že si ji vytisknout. Obsah žádosti se automaticky p evede do formátu PDF (viz.
íloha 4). Po volb podání žádosti na
elektronickou podatelnu se spustí podpisová ást. Podmínkou podání žádosti o vrácení DPH na elektronickou podatelnu správce dan
je podepsání žádosti zaru eným
elektronickým podpisem, který slouží nejenom jako bezpe ností prvek, ale rovn ž k ov ení originálu dokumentu a identifikaci odesílatele. V aplikaci žadatel/zmocnitel vybere
p íslušný kvalifikovaný certifikát pro zaru ený elektronický podpis, který
potvrdí svým heslem k soukromému klí i zaru eného elektronického podpisu. Tím je žádost podepsána a vzáp tí se automaticky odešle na elektronickou podatelnu správce dan , od kterého uživatel obratem obdrží potvrzení o podání žádosti s datem, asem ijetí žádosti a vygenerovaným íslem dokumentu. Nejzazší den pro podání žádosti je do 30. zá í roku, který následuje po roce, za který se uplat uje vrácení DPH. Za kalendá ní rok 2009 byla však tato lh ta v d sledku zavád ní nového systému podávání žádostí a technických komplikací, výjime prodloužena až do 31. b ezna 2011. 2.2.1.3 Prohlášení o odpo itatelné ásti DPH S prohlášením o odpo itatelné ásti DPH se žadatel setkává v p ípad , že má jako plátce dan nárok na odpo et dan pouze v pom rné výši, z toho d vodu má rovn ž nárok na vrácení dan
pouze v pom rné výši. Zm ny ohledn
výše aktuálního
koeficientu pro pom rný nárok na odpo et musí hlásit i do lenského státu, ze kterého žádá o vrácení dan .
50
Obrázek 13: Vypln ní prohlášení žadatele o korekci odpo itatelné ásti DPH
Zdroj: Da ová správa SR.
Prohlášení o up esn ní koeficientu pro pom rný nárok na vrácení DPH m že žadatel podat bu jako sou ást žádosti o vrácení DPH (vypln ním údaj v globální ásti žádosti) nebo samostatn . Samostatn bude vypl ovat toto prohlášení – samostatný tiskopis (viz. Obrázek 13) jen v p ípad , že v kalendá ním roce, ve kterém má být provedena oprava od itatelné
ásti DPH, nepodal žádost o vrácení dan . Práce
s formulá em je stejná jako doposud. Kolonky, které se vyplní automaticky v závislosti registrace subjektu, jsou ozna eny bíle, ostatní kolonky, které musí vyplnit uživatel jsou podbarveny r žovou barvou. Uživatel musí vyplnit období, ke kterému se oprava žádosti vztahuje a následn zapsat upravenou hodnotu v intervalu od 1% do 99 %. Následný postup je shodný, jako tomu bylo u podávání žádosti o vrácení dan . Jedním z cíl , které si 9. sm rnice kladla, bylo mimo jiné i umožnit da ovým subjekt m
snadn jší
p ístup
k informacím.
Da ové
subjekty
nyní
mohou
prost ednictvím aplikace pro vracení dan kontrolovat dle p ehledu podaných žádostí i jejich stav vy ízení.
2.2.2 Pohled správce dan V novém systému platném pro podávání žádostí od roku 2010 nyní p ichází v úvahu dva pohledy správc dan . Nov do procesu vracení dan vstupuje správce dan v zemi usazení žadatele, v našem p ípad správce dan na Slovensku a následn správce dan v R. V této souvislosti je d ležité si uv domit, že oproti p edešlému systému, kdy správce dan v zemi vracení dan zpracovával pouze p íchozí žádosti od zahrani ních žadatel , nyní musí krom
toho ješt
kontrolovat žádosti svých
tuzemských žadatel podané p es elektronickou podatelnu a následn , správn vypln né 51
žádosti odesílat do zemí, které budou da vracet. Do procesu vracení dan jsou okrajov zapojeni i místn p íslušné finan ní ú ady v zemi usazení žadatele, které žadatel m na základ správn vypln né podané žádosti p id lují p ístup do aplikace pro vracení DPH. Jakmile správce dan na Slovensku obdrží elektronickou žádost prost ednictvím elektronické podatelny, systém automaticky odesílateli žádosti vygeneruje zprávu o obdržení žádosti, ve které je uvedeno datum, as a p azené íslo žádosti. Správce dan na Slovensku obdržel žádost od spole nosti HELLA SK prost ednictvím elektronické podatelny dne 27. srpna 2010 ve 14:36 hod. Od tohoto dne mu za ala b žet interní lh ta na kontrolu žádosti, kterou 9. sm rnice neupravuje a každý stát ji má nastavenou individuáln . koliv
samotná
aplikace
pi
vypl ování
údaj
pr
žn
upozor uje
žadatele/zmocnitele na p ípadné chyby, úlohou správce dan v zemi usazení žadatele, tedy slovenského správce dan , je kontrola n kterých náležitostí žádosti, bez kterých ji nelze postoupit dále. P edevším slovenský správce dan zkontroluje, zda je žadatel firma HELLA SK osobou registrovanou k dani na Slovensku a že uskute uje pln ní s nárokem na odpo et b hem období, za které žádá o vrácení dan v R. Správce dan žádost nem že postoupit do zem vrácení dan pokud v ní žadatel nevyplnil: lenský stát vrácení dan a zda uplat uje koeficient, dále uvedl formáln nesprávné íslo ú tu ve form IBAN/BIC a období, které nap . p esahovalo jeden kalendá ní rok, nesprávn uvedl popis ekonomické innosti, který nesouhlasí s požadavky lenského státu vracení dan pop ípad velikost p íloh žádosti p esahuje stanovený maximální limit 5 MB. 9. sm rnice ani zákon o DPH nestanovuje lh tu, ve které je správce dan povinen posoudit správnost žádosti a postoupit ji správci dan
v zemi vracení, ovšem
doporu ená maximální lh ta je stanovena na 15 pracovních dní. Pokud správce dan narazí na n které výše uvedené nesrovnalosti, vyzve žadatele k jejich odstran ní a žádost není oprávn n postoupit do zem vrácení DPH. V p ípad , že shledá žádost bezchybnou, jako tomu je v naše konkrétním p íklad , postoupí ji do 10 pracovních dní (tj. do 10. zá í 2010) správci dan v R. Správce dan
v R po obdržení žádosti od slovenského správce dan
pošle
informa ní zprávu žadateli/zástupci žadatele o tom, že žádost dne 10. zá í 2010 obdržel, a od tohoto dne mu za íná b žet základní ty
sí ní lh ta pro zpracování celé žádosti.
Refundací dan v R je i v sou asném systému vracení DPH pov en Finan ní ú ad pro Prahu 1. Pokud se nechává da ový subjekt zastupovat t etí osobou, je povinen správci 52
dan p edložit plnou moc v neomezeném rozsahu32 (vzor plné moci viz.
íloha 5).
Povinností správce dan je tedy i kontrola plné moci, kdyby da ový subjekt p edložil nap . plnou moc, která by byla omezená v tom smyslu, že by se týkala pouze jednoho jediného
lenského státu, je povinností správce dan , aby vyzval da ový subjekt
k p edložení neomezené plné moci pro ú ely vracení DPH. Nejv tší d raz byl a stále je kladen na kontrolu da ových doklad . Správce dan se i nyní zam uje na to, zda zboží bylo skute plátce dan v zemi vracení skute
prodáno, služba skute
poskytnuta a
odvedl da svému místn p íslušnému FÚ. Tento
postup je shodný s p edešlým systémem a kontrola i nyní probíhá na základ spolupráce FÚ pro Prahu 1 s místn p íslušnými finan ními ú ady. Podle nového systému žadatel není povinen p edkládat originály da ových doklad v papírové podob , takže správci dan odpadá povinnost znehodnocení da ových doklad ú edním razítkem. P edkládané elektronické doklady kontroluje systém automaticky, aby se zabránilo duplicitnímu použití. Systém také automaticky kontroluje DI DI
plátce, který doklad vystavil. Skrze
výstavce dokladu je kontrola žádosti propojena i na kontrolu da ových p iznání
k DPH daného plátce dan . Jak již bylo uvedeno výše, žadatel nemusí p edkládat da ové doklady vzhledem k výši základu dan v souladu s 9. sm rnicí a zákonem o DPH, ale dojde-li u daného žadatele ke konkrétní pochybnosti, správce dan má právo na p edložení da ových doklad a tím dojde k prodloužení základní lh ty (ve výsledku že jít až o t i m síce). M že se nap . jednat o žadatele, u kterého již došlo k nesrovnalostem, nebo pokud žadatel p edkládá jen žádosti bez doklad pop ípad se jedná o doklady, které byly vystaveny plátcem, u kterého již byly pochybnosti související s vystavováním doklad . Shledá-li správce dan
veškeré náležitosti žádosti i p iložených dokument
v po ádku, je povinen oznámit žadateli své rozhodnutí o žádosti do ty m síc ode dne, kdy ji obdržel. Nejzazší termín, do kterého musí Finan ní ú ad pro Prahu 1 o žádosti spol. HELLA SK rozhodnout, je do 10. ledna 2011. Správce dan v R ale stihnul vy ídit celou žádost p ibližn o t i týdny d íve. Dne 20. prosince 2010 o žádosti spol. HELLA SK rozhodl a zaslal ji elektronické vyrozum ní, že žádost schválil. Do 30. prosince 2010 uhradil vrácené finan ní prost edky ve výši 30 846 K na bankovní et spol. HELLA SK, který byl uveden v žádosti. HELLA SK v žádosti uvedla
32
Vzor plné moci je dostupný na stránkách eské da ové správy.
53
slovenské íslo ú tu, na který mají být poukázány vrácené finan ní prost edky, proto si Finan ní ú ad pro Prahu 1 z
ástky 30 846 K ode te veškeré bankovní poplatky za
evod.
54
3
Vyhodnocení
zm n
v procesu
vracení
DPH
u
podnikatelských osob v rámci Spole enství V této kapitole se zam ím na vyhodnocení legislativních zm n platných od 1. ledna 2010 a porovnám je s p edchozí úpravou. Kapitola bude op t len na jak podle pohledu žadatele, tak podle pohledu správce dan . Pro každou skupinu budu hodnotit zm ny podle r zných kritérií, pomocí nichž bych si m la pr
žn odpov
t na
otázky: zda se poda ilo zrychlit celý systém vracení dan zda se poda ilo celý proces vracení dan
zjednodušit a modernizovat
pomocí využívání moderních technologií zda se poda ilo posílit postavení hospodá ských subjekt Na základ takto zvolených kritérií a odpov dí na tyto otázky by m lo být z ejmé, zda uskute
né zm ny p inesly o ekávané zlepšení celého systému vracení dan
podnikatelským osobám v rámci Spole enství a zda došlo k napln ní o ekávaných cíl v podob zrychlení, zjednodušení, modernizace.
3.1 Vyhodnocení zm n u žadatele V této subkapitole se zam ím na zm ny uživatelského pohodlí p i procesu vracení DPH, které p ineslo zavedení 9. sm rnice a s tím související novela zákona o DPH v roce 2010. P i sestavování hodnotících kritérií budu vycházet zejména z vlastních zkušeností, které jsem získala v zam stnání. Na základ takto zvolených kritérií ur ím, jaký m lo p ijetí sm rnice a následná novelizace zákona o DPH p ínos a dopad na žadatele. Mnou zvolená kritéria jsou pro v tší názornost obsažena v tabulce 8.
55
Tabulka 8: Hodnotící kritéria stanovená na žadatele Systém podávání žádostí
Jednotlivá kritéria
do roku 2010
v kratší lh vypl ování žádosti na vrácení DPH
stru
zasílání da ových doklad
ano
od roku 2010 elektronicky + nutné obstarat zaru ený elektronický podpis v delší lh detailn jen p i p ekro ení limitní hodnoty základu dan na da ovém dokladu elektronicky
papírov
podání žádosti na vrácení DPH
výsledek pro žadatele
forma komunikace se správcem dan papírov hodnotové limity, kterých musí být nižší dosaženo, aby mohla být žádost podána technické požadavky na žadatele nižší
+ +/+ +
vyšší
-
vyšší
-
Zdroj: Vlastní tvorba
Práce se žádostí se odvíjela i odvíjí zejména od po tu da ových doklad , ze kterých uživatel uplat uje nárok na vrácení DPH.
3.1.1 Podávání žádosti Co se týká podávání žádosti, zde došlo k zásadním zm nám. Oproti p edešlému systému se nyní musejí žádosti na vracení DPH v rámci Spole enství podávat výhrad elektronicky a jiná forma není p ípustná. Pro žadatele/zástupce tato zm na znamená, že si musí opat it zaru ený elektronický podpis (ZEP). Oproti p edešlému systému, kdy sta ilo žádost vlastnoru finan
podepsat a opat it razítkem, je tato forma podpisu rozhodn
nákladn jší a p i prvním obstarání ZEP
asov
náro
jší. Zajišt ní
elektronického podpisu je r zn drahé a cena se odvíjí od poskytovatele t chto služeb33. V novém systému vracení dan došlo k prodloužení lh ty pro podání žádostí, což m že na první pohled p inést pro da ové subjekty zvýhodn ní, protože mají k dobru další t i m síce. Musíme vzít ovšem v úvahu, že v novém systému musí žadatel nejprve požádat místn p íslušný da ový ú ad o p id lení p ístupu do elektronické aplikace, než je mu umožn na samotná práce s elektronickou žádostí, a tak je prodloužení lh ty z ásti vykompenzováno dalšími nutnými kroky na stran žadatele. V prvním roce zavedení nového systému se n které státy potýkaly zejména s technickými problémy, a tak nestihly v as zp ístupnit uživatel m sv j elektronický portál. Jak jsem již uvedla v podkapitole 1.2.2, v praxi proto byla žadatel m mimo ádn
33
http://www.czechinvest.org/data/files/e-podpis-185.pdf
56
prodloužena lh ta pro podávání žádostí za rok 2009 až do 31. b ezna roku 2011, takže žadatel m l dalších šest m síc na zpracování a podání žádosti. Tato výjimka platila pouze u žádostí podaných za rok 2009, v následujících letech platí již standardní, zákonem stanovená lh ta do 30. zá í. Sice došlo k prodloužení lh ty, ale je t eba si uv domit, že ím d íve podá žadatel/ zmocnitel elektronickou žádost, tím d íve mu budou vráceny finan ní prost edky. V praxi dochází k tomu, že mnohdy necháváme vy ízení nep íjemných v cí až na poslední chvíli, a tak nepom že ani prodloužení zákonné lh ty. Pak se m že stát, že da ový subjekt nestihne podat v as žádost na vrácení DPH, a ztratí tak nenávratn nárok na vratku a tím p ijde o zajímavé finan ní ástky. Prodloužení lh ty o t i m síce bych ozna ila jako nezbytný krok a hodnotím ho kladn v souvislosti s tím, že p i zavedení nového systému m l žadatel dostatek asu na nastudování legislativních zm n a na praktické seznámení se s novým systémem vracení dan .
3.1.2 Vypl ování žádostí a zasílání da ových doklad Na podávání žádosti navazuje vypl ování žádosti, které je úzce propojeno se zasíláním da ových doklad . Sou asný systém vyžaduje, aby žadatel do žádosti uvád l esné údaje z da ových doklad , což souvisí s omezením jejich zasílání. V p edešlém systému se správci dan zasílaly veškeré originály da ových doklad , ze kterých se nárokovalo vrácení dan , kdežto nyní se zasílají doklady jen nad stanovený limit (viz. strana 18). Výhodou omezení fyzického zasílání da ových doklad se minimalizovalo riziko ztráty i znehodnocení doklad , ale také žadateli klesly finan ní náklady za zasílání. Byla tak odstran na i nevýhoda, která souvisí s vazbou na ú etnictví, nebo po odeslání originál
da ových doklad
do J S nem l žadatel originály doklad
k dispozici. Oproti starému systému, kdy sta ilo do žádosti vyplnit jen ty i základní údaje z da ového dokladu- íslo da ového dokladu, sazba dan , cenu v . dan a výši DPH (viz. Obrázek 6) žádost podepsat, orazítkovat a odeslat, nyní musí žadatel uvést velmi detailní údaje z da ového dokladu. Oproti p vodní žádosti musí vyplnit název a adresu da ového subjektu, který doklad vystavil, a jeho DI , své identifika ní údaje, rozsah a p edm t zdanitelného pln ní, datum uskute
ní zdanitelného pln ní (viz.
obrázek 9). V p ípad , že má žadatel mezi da ovými doklady takové doklady, které esahují stanovený limit 1 000 EUR/ 250 EUR-nafta, tak je povinen tyto doklady 57
naskenovat a p iložit je k žádosti. Pokud má žadatel takových doklad n kolik desítek, nemusí to být zrovna p íjemná záležitost a vznikají mu dodate né náklady. Výhodou sou asného zpracování žádosti je, že n které kolonky se v žádosti vyplní automaticky v závislosti na registraci da ového subjektu. Aplikace také upozor uje na vzniklé chyby, kterých se žadatel b hem vypl ování dopustí. Bez jejich odstran ní nelze žádost odeslat na elektronický portál ur ený pro podávání žádostí. Naopak nevýhodou sou asného systému je, že b hem vypl ování elektronické žádosti se ob as stane, že celý systém „spadne“ a uživatel musí za ít znovu. P i vypl ování n kolika desítek da ových doklad je proto vhodné žádost pr do po íta e. V této souvislosti m
žn ukládat
napadlo ešení, které by mohlo tento problém
odstranit. Žádost by se vypl ovala v režimu offline a po vypln ní se nahrála do systému. V pr
hu nahrávání by se kontrolovaly nezbytné náležitosti, které musí
žádost mít a bez kterých by ji nebylo možné odeslat. Tak by se zabránilo tomu, že žadatel bude nucen celý proces vypl ování žádosti opakovat. Na tomto míst bych ud lala malou odbo ku, která ovšem souvisí s uživatelským pohodlím p i vypl ování žádostí. Je t eba si uv domit, že žadatelé nyní vypl ují žádosti ve své zemi usazení, proto nelze na tomto míst popisovat nedostatky jednotlivých lenských stát . Po konzultaci s odborníky z praxe 34, kte í se danou problematikou zabývají již n kolik let, bych uvedla nedostatky spíše technického rázu, se nimiž se setkává uživatel p i práci s eskou aplikací pro vracení dan , ale které mohou znep íjem ovat práci. V praxi se asto stává, že jedna osoba zastupuje ve v ci vracení DPH n kolik subjekt . V eské aplikaci pro vracení DPH je nyní nastaveno vyhledávání žadatel na základ
identifika ního
ísla žadatele (I O). Daleko prakti
jší by ovšem bylo
vyhledávání na základ jména žadatele, nebo jméno žadatele/ název firmy se pamatuje ur it lépe než jeho I O. Aplikace p i t íd ní žadatel rozlišuje malá a velká písmena, diakritiku i speciální znaky, což m že být v tomto sm ru spíše na obtíž. Kladem je, že fyzické osoby jsou azeny prioritn dle p íjmení, ale za áte ní písmena s diakritikou jsou trochu nelogicky umíst na až na konci abecedy. (Tedy pana erného nalezneme až za Z). V tomto p ípad
by bylo vhodné, aby došlo k nastavení aplikace tak, aby
ignorovala malá, velká písmena i zmín nou diakritiku a speciální znaky.
34
Spole nost ITS Holding s. r. o., www.zahranicni-dph.cz
58
3.1.3 Forma komunikace se správcem dan S p evád ním doklad do elektronické podoby a se zasíláním originál da ových doklad souvisí i komunikace se správcem dan , která nahradila papírovou podobu a nyní probíhá zejména elektronicky. M že se ale stát, že sou asná forma komunikace inese zvýšení dopisování s finan ním ú adem, nebo
správce dan
nyní nemá
k dispozici veškeré da ové doklady, ale pouze n které a m že si je od žadatele dopl kov vyžádat. Bu to m že požadovat da ové doklady pouze v elektronickénaskenované podob , nebo má právo na p edložení originálu. ležité je v této souvislosti zd raznit jednu praktickou a zásadní v c, a to aby uživatel (sám žadatel/zástupce žadatele) uvedl do žádosti správnou e-mailovou adresu osoby, která bude celou žádost vy izovat a bude za ni zodpov dná35. Aby se nestalo nap íklad to, že e-mail bude doru en na centrální mail spole nosti a zapomene se na jeho doru ení konkrétní osob , pop ípad po jeho doru ení bude ozna en jako „SPAM“ a bude automaticky vymazán nebo dojde ke zm
zodpov dné osoby nap .
v souvislosti s ukon ením pracovního pom ru a její mail nebude v budoucnu p ístupný. Potom by mohlo dojít k tomu, že uživatel neobdrží zásadní e-mail, ve kterém ho správce dan
nap . vyzývá k odstran ní nedostatk
nebo žadateli/zástupci žadatele
oznamuje zamítnutí žádosti. Žadatel tuto d ležitou zprávu nezaznamená, a ztratí tak nárok na odvolání se, a proto dojde k zamítnutí vy ízení celé žádosti a žadatel p ijde o finan ní prost edky. Nutno zd raznit, že se prost ednictvím elektronického podávání písemností komunikace mezi FÚ a žadatelem/zástupcem žadatele výrazn
zrychlila. Nejenom
v tom smyslu, že fyzicky šel dopis minimáln 2 dny a nyní je to tém
bez asových
prodlev, ale i v tom ohledu, jak jsem již uvedla výše, že správci dan
nyní dle
9. sm rnice hrozí penále za opožd né vy ízení žádosti.
3.1.4 Hodnotové limity Limitní hodnoty, kterých musí být dosaženo p i podávání žádostí na vrácení dan , jsou tém
ve všech 27 lenských státech (cca 78 %) v souladu se sm rnicí, ovšem
záleží na každém lenském státu, jak je má nastavené. Proto je pro žadatele nutné, aby tento stav v ci sledoval v konkrétní zemi, ze které žádá o vrácení dan (viz.
35
www.zahranicni-dph.cz
59
íloha 1).
St žejní je pro žadatele ovšem fakt, že oproti p vodnímu systému došlo k jejich 100 % zvýšení. To pro žadatele není p íjemné, nebo musí uskute nit, v porovnání se starým systémem, jednou tolik pln ní, aby mohl podat žádost na vrácení DPH.
3.1.5 Technické požadavky Technické požadavky, které kladl p edchozí systém na žadatele, byly jednozna minimální. Žadatel vyplnil žádost na vrácení DPH bu
ru
, nebo prost ednictvím
komer ních program . Nyní se technické požadavky na žadatele sice zvýšily, ale nemyslím si, že by uživatel m p inesly n jaké zásadní komplikace. Asi nelze p edpokládat, že by v dnešní dob n koho technické požadavky, které jsou kladené na uživatele v souvislosti s elektronickým podáním žádosti, p ekvapily, a myslím, že jim v sou asnosti vyhovuje naprostá v tšina uživatel . Nep edpokládám, že by v dnešní dob n kdo p i pracovním procesu nem l dostate né hardwarové vybavení alespo na úrovni hardwarového vybavení stanoveného pro opera ní systém Windows 2000 a využíval opera ní systém starší než Windows 2000. Optimální požadovaný opera ní systém je tedy Windows 2000 a následující verze Windows XP a Windows Vista. V souvislosti s podepisováním žádosti se technické požadavky jednozna zvýšily. Jak jsem již uvedla v subkapitole 3.1.1, v minulém systému podávání žádosti sta ilo žádost jednoduše podepsat a orazítkovat, ovšem nyní si musí žadatel/zástupce žadatele obstarat zaru ený elektronický podpis. Pro získání zaru eného elektronického podpisu je nutné užívat internetové prohlíže e MS Internet Explorer v minimální verzi 6 nebo Firefox 2.0 a vyšší i prohlíže Opera 8.5 a vyšší. Pro podepsání dokumentu zaru eným elektronickým podpisem slouží speciální za ízení nap . USB tokeny nebo ipové karty. Protože nyní nelze podat žádost jinak než elektronicky, nezbytností je sí ové ipojení k internetu b hem celého procesu vypl ování žádosti. Od rychlosti p ipojení (doporu ené minimum je 64 kb/s) se odvíjí i kvalita a rychlost práce se žádostí. Proto problémy s p ipojením mohou uživateli p inést ur ité komplikace, nebo m že nap . dojít k p erušení spojení, a tak bude uživatel nucen celý proces opakovat.
60
3.2 Vyhodnocení zm n u správce dan V této kapitole se zam ím na opa ný pohled, a to na vyhodnocení zm n u správce dan . Subkapitola je op t len na na n kolik ástí v závislosti na mnou zvolených kritériích, která by m la p inést odpov di na mé otázky uvedené na za átku 3. kapitoly. Základní kritéria, která jsem stanovila u správce dan (viz. Tabulka 9), jsou shodná jako kritéria stanovená na žadatele. Tabulka 9: Hodnotící kritéria stanovená na správce dan Systém podávání žádostí Jednotlivá kritéria do roku 2010
od roku 2010
výsledek pro správce dan
zpracování žádostí
papírov v kratší lh náro jší
elektronicky v delší lh jednodušší/rychlejší
+ + +
zasílání da ových doklad
ano
jen p i p ekro ení limitní hodnoty základu dan na da ovém dokladu
+
forma komunikace s da ovým subjektem
papírov
elektronicky
nižší
vyšší
+
nižší
vyšší
-
ijímání žádosti na vrácení DPH
hodnotové limity pro podání žádosti technické požadavky na žadatele
+
Zdroj: Vlastní tvorba
3.2.1 P ijímání žádostí V úvodu této subkapitoly se zam ím nejprve na statistické údaje týkající se po tu ijatých žádostí Finan ním ú adem pro Prahu 1 a následn se budu v novat form a lh tám p i podávání žádostí. V tabulce 10 uvádím po ty obdržených žádostí a refundované
ástky
posledních šest let. Tabulka 10: Údaje o vracených ástkách dan a po tu podaných žádostí
Rok 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Vrácená ástka DPH celkem v tis. K 726 2 200 000 2 900 000 3 100 000 4 900 000 2 900 000 740
po et podaných žádostí 9 368 13 047 14 547 18 180 20 213 15 910 0
pr rná vrácená ástka p ipadající na 1 žádost za 1 kal. rok 77,50 K 168 621,14 K 199 353,82 K 170 517,05 K 242 418,25 K 182 275,30 K - K
Zdroj: Finan ní ú ad pro Prahu 1.
61
za
V tabulce jsou zachyceny údaje od roku 2005. V roce 2005 bylo podáno 9 368 žádostí. Je t eba mít na pam ti, že v žádostech podaných v roce 2005 žadatelé žádali o vrácení DPH jen za ást roku 2004, nebo se R stala lenem EU k 1. kv tnu 2004. Od roku 2005 se po et žádostí neustále zvyšoval a do roku 2009 vzrostl na více než dvojnásobek. V roce 2010, kdy vešla v platnost 9. sm rnice a s ní i novela zákona o DPH, která p inesla výše uvedené zm ny v oblasti vracení DPH v rámci Spole enství, zaznamenáváme pom rn významný pokles podaných žádostí z EU. Na pokles podaných žádostí má jist vliv i forma podávání žádostí, která probíhá výhradn elektronicky, ale i další faktory (nastavením automatizovaných kontrol do systému, který odhalí mnohé nedostatky již v zemi usazení žadatele, a žádost se na FÚ pro Prahu 1 v bec nedostane; dále stoprocentní zvýšení hodnotových limit , ale nap íklad i sou asným trendem p i používání moderních technologií). Nap íklad vyžadování elektronického podpisu žádostí m že n které uživatele odradit, a již mají odpor k moderním technologiím, nebo jsou konzervativní a ned
ují jim, nebo se jim
jednoduše nevyplatí tuto investici, s ohledem na výši vrácené ástky dan , realizovat. V neposlední ad se mohlo stát, že n kte í žadatelé tuto zm nu nezaregistrovali nebo z n jakého jiného d vodu nebyli schopni p istoupit na zp sob elektronické komunikace a i nadále posílají správci dan žádosti v listinné podob . To pochopiteln není v souladu se zákonem a správce dan musí žádost ozna it jako neplatnou a dále se jí nezabývat. Zavedením elektronického systému podávání žádostí došlo k poklesu ijatých žádostí, což je pro stát, který má vracet DPH, výhodné. V následujícím obrázku 14 jsou zachyceny lenské státy EU, ze kterých Finan ní ad pro Prahu 1 dostává nejvíce žádostí na vrácení dan . Obrázek 14: Nej ast ji žádající zem EU o vrácení DPH v tuzemsku
4. Polsko, 6 % 1. N mecko, 28 % 2. Slovensko, 18 % 5. Špan lsko, 2 % 3. Ma arsko, 11 %
Zdroj: Finan ní ú ad pro Prahu 1. Vlastní úprava
62
Údaje se vztahují k roku 2010, což je v podstat první rok, za který lze tuto statistiku uvést, nebo
v p edchozích letech software neevidoval žádosti dle
jednotlivých zemí. Díky novému softwaru má nyní správce v zemi usazení žadatel ehled o po tu podaných žádostí v tuzemsku. V d ív jším systému tyto údaje v bec nem l k dispozici. Nejvíce žádostí chodí do R ze sousedního N mecka – 28 %, druhou zemí v po tu podaných žádostí je Slovensko s 18 % následováno Ma arskem - 11%, Polskem – 6 % a Špan lskem - 2%. Zbylých 35 % žádostí se d lí mezi ostatní lenské zem EU. S p ijímáním žádostí souvisejí i lh ty, ve kterých musí správce dan žádosti obdržet. Tyto lh ty se oproti p edešlému systému o t i m síce prodloužily. Prodloužení hodnotím pro správce dan kladn , nebo se odlišily termíny, ve kterých Finan ní ú ad pro Prahu 1 obdržel žádosti, jež se vztahovaly nejen k území EU, ale i k žádostem ze etích zemí. Žádosti na vrácení DPH ze 3. zemí se podávají do 30. ervna kalendá ního roku následujícího po roce, ve kterém vznikla da ová povinnost, a žádosti na vrácení DPH z J S se podávají o další t i m síce pozd ji, tj. do 30. zá í. Touto diverzifikací se snížil nápor na správce dan v souvislosti s asovým tlakem na v asné zpracování žádostí .
3.2.2 Zpracování žádostí Zám rem EU bylo vybudování takového systému, aby byla žádost propojena na ur ité logické kontroly da ových povinností žadatele v zemi usazení, zejména tedy na kontrolu da ových p iznání k DPH. Sou asný modernizovaný systém správci dan inesl uleh ení v tom sm ru, že je ada kontrolních funkcí p i zpracování žádostí pln automatizována, a tak se proces zpracování žádostí urychlil. Systém nap . automaticky kontroluje DI
plátce, jenž vystavil da ový doklad a které se v p edchozím systému
kontrolovalo pomocí systému VIES, nebo se kontrolují da ové doklady, aby nebyly použity duplicitn . Délka zpracování jedné žádosti ze strany správce dan pochopiteln
se
odvíjí od množství da ových doklad , jako tomu bylo v p edešlém
systému. St žejní d raz, který z stává v obou systémech stejný p i zpracování žádosti, je kladen na kontrolu da ových doklad a nezáleží na tom, zda da ové doklady byly zaslány papírov nebo elektronicky. Správce dan má povinnost zjistit, zda zboží i služba byly žadatelem nakoupeny od plátce DPH, což si FÚ pro Prahu 1 ov í p es 63
centrální registr plátc v R. Dále správce dan ov uje, zda došlo ke skute nému prodeji zboží nebo služby a zda ten, kdo doklad vystavil, skute
odvedl da , která je
žadatelem nárokována, svému p íslušnému finan nímu ú adu podle sídla nebo místa bydlišt . Toto se prov uje na základ spolupráce jak mezi finan ními ú ady, tak ve spojení s plátcem, který doklad vystavil. Se zrychlením celého procesu zpracování žádostí souvisí i maximální lh ta pro vy ízení celé žádosti. Základní lh ta, ve které musí správce dan
o celé žádosti
rozhodnout, se oproti p edešlému systému o dva m síce zkrátila, což není pro správce dan vzhledem k po tu podaných žádostí (viz.tabulka 10) zrovna p íjemné. Vy ízení žádosti na vrácení dan by nyní nem lo p esáhnout délku osmi m síc od jejího podání. Devátá sm rnice pravidla pro celé vy ízení žádosti ze strany správce dan zp ísnila a zcela nov zavedla postihy v i správc m dan v podob vym ení penále, které si správce dan musí vym it, jestliže p esáhne maximální možnou lh tu pro vy ízení žádosti. Naopak žadatel v této souvislosti získal právní jistotu a je obeznámen s maximálním termínem, ve kterém mu bude da vrácena. Na tomto míst bych zmínila p ípad, který se ešil na úrovni evropských soud . Jedná
se
o
judikát
.
C-90/05
Komise
Evropských
spole enství
proti
Lucemburskému velkovévodství, jehož p edm tem bylo nespln ní povinnosti státem. Lucemburské velkovévodství se opozdilo s vy ízením žádosti na vrácení DPH, a ekro ilo tak šestim sí ní lh tu pro vracení DPH osobám povinným k dani neusazených v tuzemsku, která byla daná 8. sm rnicí ( l. 7 tvrtý pododstavec). V sledku toho muselo Lucemburské velkovévodství uhradit náhradu v podob náklad ízení.
3.2.3 Komunikace se žadatelem a zasílání da ových doklad V sou asné
dob
probíhá
komunikace
ohledn
vracení
dan
zejména
elektronicky. Sou asný systém zabrání odeslat uživateli žádost, která by obsahovala podstatné chyby a závažné nedostatky, kv li nimž by nebylo možné žádost vy ídit, což bylo velké mínus p edešlého systému. Správce dan tak musel žadatel m do zahrani í odesílat (i opakovan ) výzvy na odstran ní vad podání a v té souvislosti mu vznikaly nemalé finan ní náklady. P estože nyní probíhá komunikace se žadatelem/zástupcem žadatele zejména elektronicky, nelze zcela vylou it papírovou komunikaci. Nap . se že stát, že si správce dan vyžádá originál da ového dokladu, který lze zaslat prost ednictvím zásilkových služeb (pošta, kurýr), pop ípad 64
dodat osobn . Díky
modernímu systému se tak výrazn minimalizovaly náklady na poštovné a správci dan mimo jiné odpadlo odesílání mnohdy i n kolikakilogramových balík
s da ovými
doklady do J S. Také lze vzít v úvahu, že tyto doklady zabíraly též pom rn mnoho místa, což bylo i prostorov náro né. Krom výše uvedených výhod elektronická forma komunikace jednozna
p isp la k urychlení celého procesu vracení dan .
3.2.4 Hodnotové limity Hodnotové limity se oproti minulému systému zvýšily o 100 %. Jak jsem již uvedla výše, stoprocentním navýšením limit by se dal zd vodnit i pokles podaných žádostí, který je patrný od zavedení nového systému (viz. Tabulka 10). Minimální ástka, o kterou m že žadatel žádat ve stát , kde uskute nil pln ní, je 400 EUR pro ást roku/ 50 EUR pro jeden kalendá ní rok i ekvivalent v národních m nách. To je pro stát, který má vracet DPH, jednozna
výhodné, nebo žadatel musí u init více pln ní, aby na
stanovený limit dosáhl. V p ípad , že zákonný limit nesplní, nem že uplatnit nárok na vrácení dan a státu, ve kterém došlo k nákupu t chto pln ní, je tato nenárokovaná da sou ástí státního rozpo tu.
3.2.5 Technické požadavky Technické požadavky se zvýšily i na správce dan . K fungování nového systému bylo zapot ebí vytvo it vyhovující software, který usnadní celý proces zpracování žádostí. Vzhledem k tomu, že žadatelé mnohdy nechávají podávání žádostí na pozd jší dobu a podávají je v posledních dnech stanovené lh ty, m že dojít k tomu, že se systém etíží a m že
asto „padat“. Tyto problémy potom eší správci dan operativn
v mezinárodní spolupráci. Prostým technickým nedostatkem dnešní doby, který m že potkat jak správce dan , tak uživatele, je, že po íta m že být mimo provoz b hem pracovní doby, a tak není možné se žádostmi pracovat ani získávat
i poskytovat
informace.
3.3 Souhrnné vyhodnocení zm n Dle mého názoru se poda ilo celý systém vracení dan modernizovat a zrychlit, a to hlavn
v rámci Spole enství
díky využívání moderních technologií a
edevším nastavením elektronického podávání žádosti a elektronické komunikace mezi
65
žadateli a správci dan . Zrychlení bylo dle mého názoru dosaženo i v d sledku v tšího tlaku na správce dan na v asné vy izování žádostí. Odpov
na otázku, zda se poda ilo celý systém vracení dan zjednodušit, není už
tak jednozna ná. Tohoto cíle bylo dosaženo spíše na stran
správce dan , než u
samotných žadatel . Správce dan má nyní díky modernímu softwaru spoustu úloh p i zpracování žádostí automatizovaných, a tak je pro n ho práce se žádostí jednozna rychlejší a jednodušší, ale v neposlední ad
i nákladov
úsporn jší. Co se týká
odpov di na otázku ze strany žadatele, na n ho jsou nyní kladeny daleko vyšší administrativní i technické požadavky v souvislosti s podáním žádostí. Zpracování žádosti se pro žadatele nyní stává dle mého názoru (v závislosti na po tu da ových doklad ) daleko pracn jší, nákladn jší a asov i technicky náro
jší. Krom toho je
ale pozitivní zejména to, že v d sledku zrychlení celého procesu vracení DPH žadatel obdrží d íve finan ní prost edky. Tedy spíše než zjednodušit se poda ilo systém více zpr hlednit v souvislosti s nastavením automatizovaných kontrol a na stran žadatele nov vznikla možnost pr
žn kontrolovat stav své žádosti, což v p edešlém systému
nebylo možné. V neposlední ad
bylo posíleno i postavení žadatel . Podle 9.
sm rnice, l. 23 mají nyní žadatelé právo, aby se odvolali v p ípad , že jim bylo vy ízení žádosti zamítnuto. Zp soby a lh ty pro odvolání se ídí lenskými státy vracejícími DPH. Pro v tší p ehled uvádím schéma 12, ve kterém je vid t porovnání jednotlivých systém vracení DPH v rámci EU. Ze schématu je vid t, že p edchozí systém vracení DPH v rámci Spole enství byl oproti sou asnému zp sobu jednodušší. Žadatel/zástupce žadatele komunikoval pouze s jedním správcem dan , kdežto nyní vstupují do hry celkem t i správci dan a organiza ní struktura se stává složit jší i nákladn jší.
66
Schéma 12: Porovnání proces vracení DPH z J S PROCES PODÁVÁNÍ ŽÁDOSTÍ NA VRÁCENÍ DPH V J S
DO ROKU 2010
OD ROKU 2010
nákup zboží/ služby vJ S odvedení DPH v J S
nákup zboží/ služby vJ S odvedení DPH v J S
vypln ní papírové žádosti na vrácení DPH + prohlášení
získání uznávaného elektronického podpisu
obstarání potvrzení od FÚ, že žadatel je ORD ve stát usazení
podání žádosti na místn íslušný FÚ o p ístup do elektronické aplikace - registrace
podání – fyzické odeslání žádosti a da ových doklad
vypln ní elektronické žádosti + prohlášení
VRÁCENÍ DPH
elektronické podání žádosti na elektronický portál spravující vracení dan ve stát usazení žadatele postoupení žádosti do J S, který vrací DPH VRÁCENÍ DPH
Zdroj: Vlastní tvorba
67
Záv r Cílem diplomové práce bylo analyzovat systémy vracení DPH podnikatelským osobám v rámci Evropského spole enství a zam it se na st žejní zm ny, které v této oblasti prob hly. Práci jsem rozd lila do t í kapitol, které na sebe logicky navazují. V první kapitole seznamuji tená e zejména s teoretickou stránkou v ci, a to jak z pohledu evropského práva, tak z pohledu eské legislativy. Druhá kapitola je praktická, kde na modelových íkladech p ibližuji práci se žádostmi v jednotlivých systémech, a následn t etí a poslední kapitola je kapitolou shrnující, kde na základ mnou stanovených kritérií celý systém vracení DPH v rámci Spole enství hodnotím. Na vyhodnocení celého systému jsem nahlížela ze dvou hledisek. Nejprve jsem se zam ila na vyhodnocení procesních zm n u žadatele a následn jsem zm ny analyzovala z pohledu správce dan . Devátá sm rnice, která v roce 2010 nahradila t icet let používanou osmou sm rnici, si kladla za cíl zachovat obdobné podmínky, jaké platily p ed jejím p ijetím, ale edevším celý proces vracení dan podnikatelským subjekt m v rámci Spole enství zrychlit,
zjednodušit
a
modernizovat
a v neposlední
ad
posílit
postavení
hospodá ských subjekt . Z první kapitoly je z ejmé, že podnikatelské subjekty musejí i v sou asném systému splnit celou adu podmínek, jako tomu bylo v p edchozím systému, jež se používal do roku 2010, aby mohly uplatnit nárok na vrácení DPH v rámci EU. P ijetí 9. sm rnice s sebou p ineslo ovšem zcela novou povinnost žadatel a tou je uplat ování koeficient , které žadatelé užívají ke krácení nároku na odpo et v zemi svého usazení. Co se týká uživatelského pohodlí v souvislosti s po tem ustanovení, které upravují nyní oblast vracení dan , musí i nyní žadatel nahlížet do dvou sm rnic. Ze druhé kapitoly diplomové práce by m lo být patrné, že zavedení nového systému p ineslo jak své pro, tak i své proti a rozhodn nelze jednozna
íci, že
zavedení m lo pouze pozitivní dopad jak na samotného žadatele, tak na správce dan , ale bylo doprovázeno i ur itými komplikacemi. Nový systém vracení DPH v rámci Spole enství je založen hlavn na elektronickém podávání žádostí na vrácení dan , a to správci dan v zemi usazení žadatele, a na elektronické komunikaci mezi správci dan a da ovými subjekty. Ve druhé kapitole práce jsem se zam ila zejména na praktickou
68
práci se žádostí, kdy jsem došla k záv ru, že nov jší systém se pro žadatele stal jednozna
pracn jší.
V poslední kapitole jsem si stanovila kritéria, pomocí nichž jsem vyhodnotila prob hlé zm ny. Na základ kritérií jsem dosp la k názoru, že se celý proces vracení DPH v rámci EU zrychlil, a to díky využívání moderních technologií, elektronického podávání žádostí a elektronické komunikace mezi žadateli a správcem dan , ale také vzhledem ke zkráceným lh tám, ve kterých musejí správci dan
o žádostech
rozhodnout, jinak jim hrozí finan ní postih. Výhoda elektronické komunikace p ináší nejenom asovou úsporu, ale také úsporu finan ní, a to jak na stran žadatele, tak na stran správce dan , nebo se v novém systému tém
nesetkáme s fyzickým zasíláním
da ových doklad , které bylo v p edešlém systému zcela nezbytné. ležité je uv domit si fakt, že co se stalo pro první stranu výhodné, nemusí být ínosem pro stranu druhou. V této souvislosti bych uvedla zvýšení hodnotových limit , zvýšenou
asovou, finan ní i technickou náro nost na stran
žadatele. Tyto, pro
žadatele ne p íliš povzbudivé výsledky jsou p ínosem pro správce dan , nebo z jeho pohledu se celý systém vracení dan finan ních náklad , ale i k nižším po
zjednodušil, automatizoval, došlo k úspo e m podaných žádostí v závislosti na nastavení
automatizovaných logických kontrol. Modernizaci systému vracení dan v rámci Evropské unie hodnotím kladn , nebo si myslím, že si p vodní osmá sm rnice, která byla pom rn zastaralá, zasloužila zm nu. Do nového systému se povedlo zavést prvky, které celý systém zrychlují, zpr hled ují a minimalizují eventuální chyby ze strany žadatel .
69
Seznam literatury Knižní publikace: 1
2 3 4 5 6 7
DRÁBOVÁ, M., HOLUBOVÁ, O., TOMÍ EK, M. Zákon o dani z p idané hodnoty Komentá . 3. aktualizované vydání. Praha: Wolters Kluwer R, 2010, s. 660. ISBN 978-80-7357-523-6 BON K, V. B HOUNEK, P. BENDA, V. HOLME, A. Lexikon - Da ové pojmy. Praha: Sagit. 2001. ISBN 80-7208-265-5. BREJCHA, P. DPH v Evropském spole enství. Nový zákon o DPH platný po vstupu R do ES. Praha: Century CZ . 2004. LÁCHOVÁ, L. Da ové systémy v globálním sv . 1. vyd. Praha: ASPI, 2007, 272 s., ISBN 978-80-7357-320-1 RAMBOUSEK, J. Nový zákon o DPH platný od vstupu R do EU. Praha: ASPI Publishing, 2004. 552 str. ISBN 80-7357-07-33 SVÁTKOVÁ, S. Co nenajdete v zákon o DPH. 3. aktual. Rozší ené vyd. Praha: VOX. 2002. 624 s. ISBN 80-86324-21-4. SVÁTKOVÁ, S. KLAZAR, S. SLINTÁKOVÁ, B. ZELENÝ, M. Zatížení spot ebního koše domácností dan mi za spot eby v eské republice. Praha: Eurolex Bohemia a. s. 2007. ISBN 80-7379-001-7
Legislativa: 1 Zákon . 235/2004 Sb., o dani z p idané hodnoty 2 Zákon . 588/1992 Sb., o dani z p idané hodnoty. [online]. 2010 [cit. 31.3.2011]. Dostupné z: http://new.ecn.cz/index.stm?x=73893 3 Sm rnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o spole ném systému dan z p idané hodnoty. [online]. 2010 [cit. 30.9.2010]. Dostupné z: http://www.sagit.cz/pages/uz.asp?tema_id=9&cd=14&typ=r&det=&levelid=595988 4 Šestá Sm rnice Rady 77/388/EHS ze dne 17. kv tna 1977 o harmonizaci právních edpis lenských stát týkajících se daní z obratu – Spole ný systém dan z p idané hodnoty: jednotný základ dan . [online]. 2010 [cit. 19.10.2010]. Dostupné z: http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:31977L0388:CS:NOT 5 Osmá sm rnice Rady ze dne 6. prosince 1979 o harmonizaci právních p edpis lenských stát týkajících se daní z obratu – Úprava vracení dan z p idané hodnoty osobám povinným k dani neusazeným v tuzemsku (79/1072/EHS). [online]. 2010 [cit. 30.9.2010], Dostupné z: http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=DD:09:01:31979L1072:CS:PDF 6 Sm rnice Rady 2008/9/ES ze dne 12. února 2008, kterou se stanoví provád cí pravidla pro vrácení dan z p idané hodnoty stanovené sm rnicí 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v lenském stát vrácení dan , ale v jiném lenském stát . [online]. 2010 [cit. 30.9.2010]. Dostupné z: http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2008:044:0023:0028:CS:PDF 7 MINISTERSTVO FINANCÍ. Pokyn D – 343 Ministerstva financí. [online]. 2010 [cit. 9.5.2010]. Dostupné z: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/cds/Pokyn_D-343.pdf 8 MINISTERSTVO FINANCÍ. Na ízení komise (ES) . 1174/2009 ze dne 30. listopadu 2009, kterým se stanoví provád cí pravidla k lánk m 34a a 37 na ízení Rady (ES) . 1798/2003, pokud jde o vrácení dan z p idané hodnoty podle sm rnice Rady 2008/9/ES. [online]. 2011 [cit. 7.3.2011]. Dostupné z: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xbcr/cds/subkody.pdf 70
Data a statistiky k vracení DPH 1
Finan ní ú ad pro Prahu 1, Št pánská 28, 112 33 Praha 1- na základ písemné komunikace se správcem dan ednášky:
1
SVÁTKOVÁ, S. P ednášky ke kurzu: 1VF425 – Zdan ní spot eby II., ZS 2010 lánky:
2
HOUNEK, P. e-Bulletin komory da ových poradc . Žádost o vrácení DPH zaplacené v jiném lenském stát , R 9/2010
Diplomové práce: 1
PROCHÁZKOVÁ, A. Vracení dan z p idané hodnoty podnikatelským osobám ze Spole enství a z t etích zemí. Vysoká škola ekonomická v Praze. Fakulta financí a etnictví. 2011.
Internetové zdroje: 1
2 3
4
5
6
7
8 9 10
KOZIEL, Michal. EU: Harmonizace právní úpravy DPH. [online]. 2010 [cit. 4.10.2010], Dostupné z: http://www.finance.cz/zpravy/finance/221085-euharmonizace-pravni-upravy-dph/ SAGIT. Da ový poradce. [online]. 2010 [cit. 4.10.2010]. Dostupné z: http://www.sagit.cz/pages/lexikonheslatxt.asp?cd=74&typ=r&levelid=da_028.htm EUROPEAN COMMISSION. Taxations and Customs Union. Right to deduct input VAT and VAT refunds. [online]. 2010 [cit. 15.10.2010]. Dostupné z: http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_refunds/index_en.htm MINISTERSTVO FINANCÍ. Zpráva o výsledcích hospoda ení státního rozpo tu. 2009. [online]. 2010 [cit. 28.11.2010]. Dostupné z: http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/xsl/statni_zav_ucet_56713.html?year=PRES ENT OECD TAX DATABASE. Value Added Taxes. [online]. 2011 [cit. 16.2.2011]. Dostupné z: http://www.oecd.org/document/60/0,3746,en_2649_34533_1942460_1_1_1_1,00.ht ml#vat MINISTERSTVO FINANCÍ. ehled obecných požadavk jednotlivých lenských stát ohledn náležitostí žádosti o vrácení DPH. [online]. 2011 [cit. 7.3.2011], Dostupné z: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/150.html?year ESKÁ NÁRODNÍ BANKA. Kurzy devizového trhu. [online]. 2011 [cit. 4.4.2011], Dostupné z: http://www.cnb.cz/cs/financni_trhy/devizovy_trh/kurzy_devizoveho_trhu/denni_kur z.jsp EUROLEX. Judikát C-90/05. [online]. 2011 [cit. 14.4.2011]. Dostupné z: http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:62005J0090:CS:PDF FINANCE.CZ: Systém VIES. [online]. 2011 [cit. 21.4.2011]. Dostupné z: http://www.finance.cz/dane-a-mzda/informace/dph/vies/ PORTÁL SLOVENSKÉ DA OVÉ SPRÁVY. Portál da ovej správy SR. [online]. 2011 [cit. 22.4.2011]. Dostupné z: http://www.drsr.sk/wps/portal 71
11
ESKÁ DA OVÁ SPRÁVA. Vzor plné moci. Poslední zm na: [5.2.2011], Dostupné z: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/xchg/cds/xsl/dane_poplatky_10219.html?year= 12 CZECHINVEST. Elektronický podpis. [online]. 2011 [cit. 11.5.2011]. Dostupné z: http://www.czechinvest.org/data/files/e-podpis-185.pdf 13 ITS HOLDING S.R.O. Vracení DPH ze zahrani í pro eské spole nosti a firmy. [online]. 2011 [cit. 11.5.2011]. Dostupné z: www.zahranicni-dph.cz
72
Seznam schémat, obrázk a tabulek Schémata: Schéma 1: D vody existence vracení DPH ....................................................................3 Schéma 2: Vývoj právních p edpis v EU ....................................................................6 Schéma 3: Požadavky na vrácení DPH dle 8. sm rnice Rady ........................................7 Schéma 4: Požadavky na OPD neusazenou v tuzemsku .................................................8 Schéma 5: Administrativní požadavky na OPD .............................................................9 Schéma 6: asové limity pro vracení DPH ..................................................................10 Schéma 7: Hodnotové limity p i vracení DPH ............................................................. 11 Schéma 8: Povinnosti kladené na správce dan ............................................................12 Schéma 9: Srovnání postup podávání žádostí ............................................................. 16 Schéma 10: Požadavky na správce dan a lh ty p i vracení dan ................................. 21 Schéma 11: Možné zp soby registrace a autorizace ....................................................42 Schéma 12: Porovnání proces vracení DPH z J S .................................................... 67 Obrázky: Obrázek 1: Záhlaví žádosti na vrácení DPH .................................................................31 Obrázek 2: Údaje o žadateli .........................................................................................32 Obrázek 3: Údaje o zmocn nci a bankovním spojení ................................................... 33 Obrázek 4: Celkový nárok na vrácenou DPH ............................................................... 34 Obrázek 5: Prohlášení žadatele .................................................................................... 35 Obrázek 6: Konkrétní údaje o jednotlivých pln ní ...................................................... 35 Obrázek 7: Potvrzení o vym ení vracené DPH ...........................................................40 Obrázek 8: Globální ást žádosti.................................................................................. 44 Obrázek 9: Lokální ást žádosti ...................................................................................46 Obrázek 10: Používání harmonizovaných kód ...........................................................48 Obrázek 11: Nárokované ástky DPH..........................................................................48 73
Obrázek 12: Údaje o uskute
ných pln ní ................................................................. 49
Obrázek 13: Vypln ní prohlášení žadatele o korekci odpo itatelné ásti DPH .............51 Obrázek 14: Nej ast ji žádající zem EU o vrácení DPH v tuzemsku .......................... 62 Tabulky: Tabulka 1: Porovnání požadavk na žadatele ve sm rnicích ........................................14 Tabulka 2: Porovnání administrativních požadavk ve sm rnicích .............................. 16 Tabulka 3: Porovnání asových a hodnotových limit .................................................19 Tabulka 4: Právní ustanovení vztahující se k vracení DPH .......................................... 27 Tabulka 5: Výdaje spole nosti HELLA SK, s. r. o. v R v roce 2008 ..........................30 Tabulka 6: Nárok na vrácení DPH za rok 2008 ............................................................ 30 Tabulka 7: Harmonizované kódy a subkódy požadované na Slovensku .......................47 Tabulka 8: Hodnotící kritéria stanovená na žadatele .................................................... 56 Tabulka 9: Hodnotící kritéria stanovená na správce dan ............................................. 61 Tabulka 10: Údaje o vracených ástkách dan a po tu podaných žádostí ..................... 61
74
Seznam použitých zkratek AES
- autorizované elektronické služby
BIC
- Bank Identifer Code (swiftový kód banky) – identifika ní kód banky
NB - eská národní banka DI
- da ové identifika ní íslo
DPH - da z p idané hodnoty EU
- Evropská unie
ES
- Evropské spole enství
FÚ
- finan ní ú ad
IBAN - Identification Bank Account Number (Mezinárodní íslo bank. ú tu) O
- identifika ní íslo
S
- jiný lenský stát
NO
- nárok na odpo et
OPD - osoba povinná k dani ORD - osoba registrovaná k dani VIES - VAT Information Exchange Systém ZEP
- zaru ený elektronický podpis
75
ílohy: íloha 1: Hodnotové limity pro vrácení dan v J S edpona lenské státy používaná Evropské S unie AT
Rakousko
BE
Belgie
BG CY CZ DE DK EL EE ES FI FR HU GB IE IT LT LU LV MT NL PL PT RO SE SL SK
hodnotové limity min. 3 síce 1 kal. rok 400 EUR
400 EUR 800 BGN Bulharsko 409 EUR Kypr 400 EUR R 400 EUR mecko 400 EUR 3000 DKR Dánsko 403 EUR ecko 400 EUR 6258 EEK Estonsko 402 EUR Špan lsko 400 EUR Finsko 400 EUR Francie 400 EUR Ma arsko 295 GBP Velká Británie 332 EUR Irsko 400 EUR Itálie 400 EUR 1380 LTL Litva 400 EUR Lucembursko 400 EUR 281,12 LVL Lotyšsko 396 EUR Malta 400 EUR Nizozemí 400 EUR Polsko 400 EUR Portugalsko 400 EUR 1691,28 RON Rumunsko 399 EUR 4 000 SEK Švédsko 341 EUR Slovinsko 400 EUR Slovensko 400 EUR
použití subkód
jazyk užívaný p i vypln ní žádosti 1. 2. 3. jazyk jazyk jazyk
50 EUR
ANO
DE
EN
50 EUR 100 BGN 51 EUR 50 EUR 50 EUR 50 EUR 400 DKR 54 EUR 50 EUR 782 EEK 50 EUR 50 EUR 50 EUR 50 EUR 35 GBP 39 EUR 50 EUR 50 EUR 170 LTL 49 EUR 50 EUR 35,14 LVL 50 EUR 50 EUR 50 EUR 50 EUR 50 EUR 211,41 RON 50 EUR 500 SEK 43 EUR 50 EUR 50 EUR
ANO
FR
NL
ANO
BG
EN
NE NE NE
EL CS DE
EN EN
ANO
DA
EN
DE
ANO
EL
EN
FR
ANO
ET
EN
ANO ANO ANO ANO
ES FI FR HU
EN SV EN EN
ANO
EN
ANO ANO
EN
GA
NE
LT
EN
NE
FR
DE
ANO
LV
EN
ANO ANO NE ANO
MT NL PL PT
EN EN
ANO
RO
ANO
SV
EN
ANO ANO
SL SK
EN
DE, EN
TR
EN
EN
DE
EN
DE
Zdroj: MFCR. P ehled obecných požadavk na vrácení DPH v J S - vlastní úprava
76
íloha 2: Žádost na vrácení dan osob registrované k dani v J S, vzor . 5
77
78
79
Zdroj: MFCR. Vzory všech aktuálních da ových tiskopis v roce 2008. Vlastní vypln ní
80
íloha 3: Slovenský formulá na vracení DPH z J S
81
82
Zdroj: www.drsr.sk/drsr/slovak/danovy_subjekt/vratenie_dph/data/ziadost1
83
íloha 4: Vygenerovaný výstup ve formátu PDF z elektronické aplikace pro podávání žádosti
84
Zdroj: Vlastní
85
íloha 5 : Vzor plné moci
PLNÁ MOC Zplnomoc uji tímto pana/paní.…………………………..………………………………., r. . .………………, bytem………………………,/spole nost…………………………., O:…………………………………., se sídlem ………………………………….……, aby mne zastupoval/a v plném rozsahu v da ovém ízení ve v ci vracení dan podle ust. § 82 zákona . 235/2004 Sb., o dani z p idané hodnoty, ve zn ní pozd jších p edpis . Zplnomocn ná osoba je oprávn na k p ístupu na elektronický portál Ministerstva financí, na kterém lze podávat žádosti o vrácení dan do jiných lenských stát , a ke všem úkon m, ke kterým v ízení o vrácení dan dochází.
V………………….. dne……………………..
……………………….… podpis jméno a p íjmení/název da ového subjektu DI /R adresa
Plnou moc p ijímám.
datum a podpis zmocn nce..........................
86
