Adózási trendek az Európai Unióban

Adózási trendek az Európai Unióban Siklós Márta „Adóz(z)unk a jövőnek?”

Modern pénzügyek – Uniós kihívások konferencia 2011. október 6-7. Sopron

Tartalom

1. Általános trendek

2. Társasági adózás 3. Személyi jövedelemadózás 4. Közvetlen adók

2

2011.10.06

Általános trendek Általános trendek

Társasági adózás Személyi jövedelemadó Közvetlen adók

¬ A nemzetközi pénzügyi és gazdasági válság időbeni lefolyása: 1. Bankrendszer válsága – 2008-2009 közepe 2. Reálgazdasági válság – 2009 közepe – 2010 közepe 3. Fiskális válság – 2010 közepe – jelenleg is!

¬ A válság komoly hatással van az adórendszerekre ¬ Eltérő hatások az egyes tagállamokban – Nyugat-Európa jobban teljesít, legerősebb visszaesés a Balti-tenger régióban ¬ A költségvetéseket inkább kiadási oldalon támadta a visszaesés ¬ A kiadások növekedése az adókedvezmények csökkenését eredményezte

3

2011.10.06



¬ Kiadások növekedésének okai: ¬ Automatikus stabilizátor ¬ Adóbevételek csökkennek (ok: csökkenő jövedelmek és forgalom) ¬ Kiadások növekednek (szociális támogatások, több munkanélküli segély) ¬ Eredmény: növekvő költségvetési deficit a recesszió következtében, amit enged az állam

¬ Bankrendszer konszolidálása ¬ Garancia-vállalás és feltőkésítés

¬ Keresletösztönző programok és vállalati támogatások ¬ Adócsökkentések, közmunka programok, munkahelymegtartó programok ¬ Eredmény: pótlólagos deficit és államadósság-növekedés ¬ Veszély: import növekedés, piactorzító hatás, folyamatos pénzfolyósítással működik

4

2011.10.06


Társasági adózás

2.0

Személyi jövedelemadó

1.0

Közvetlen adók

Átlagos bevételcsökkenés: 0.6% (GDP)

0.0

-1.0

% point

-2.0

-3.0

-4.0

-5.0

Átlagos kiadásnövekedés: 4% (GDP)

-6.0

-7.0

-8.0 MT

EE

HU

IT

RO

AT

CZ

DE

SE

General government revenue contribution

PL

LU

SI

FR

BE

SK

EL

LT

NL

DK

LV

BG

PT

General government expenditure contribution

¬ Magyarország: ¬ Bevételnövekedés: 1% ¬ Kiadásnövekedés: 1,8% ¬ Költségvetési egyenleg változása: -0,8% 5

2011.10.06

UK

ES

CY

IE

FI

Change in budget balance

EU27

EA17

Általános trendek - aktualitások Általános trendek


Új adótípusok bevezetése a bevételek növelése érdekében Európai Uniós szinten – bevetetés előtt

¬ Tobin-adó ¬ Pénzügyi tranzakciókat terhelő adó ¬ Eredeti célja: devizaspekuláció megfékezése  ¬ Jelenlegi cél: bevételnövelés pénzügyi instrumentumok adóztatása révén ¬ Minimális előírás – tagállami hatáskörben növelhető

¬ Részvény- és kötvényérték 0,1% ¬ Derivatívák 0,01%

¬ Adóalanyok: gazdasági társaságok (Európában) ¬ Évi 50-55 mrd EUR plusz bevétel évente ¬ Tervezett bevezetés: 2014 ¬ Az Európai Parlament egyhangú döntése szükséges az

elfogadáshoz ¬ További célok: európai kötvény és a Tobin-adó kiterjesztése az egész világra (G20 csúcstalálkozó témája) 6

2011.10.06



Új adótípusok bevezetése a bevételek növelése érdekében Európai Uniós szinten – bevetetés előtt

¬ Zöldadók ¬ Energiaadók nem megfelelő mértékben járulnak hozzá az EU

költségvetéséhez ¬ Jelentős divergencia az egyes tagállami szabályozásban az energiaadók tekintetében ¬ Kibocsátási jogosultságokkal adóztatása összehangolt terület ¬ Energia Adó Irányelv – felülvizsgálat alatt

¬ Kibocsátási jogosultságok kereskedelmének adóztatásának (CO 2) kiterjesztése ¬ Adóalanyi kör bővítése

7

2011.10.06



Új adótípusok bevezetése a bevételek növelése érdekében Tagállami szinten bevezetett változások

¬ Bankadó ¬ Egyes tagországok már vezettek be bankokat terhelő különadót

(pl.: Magyarország, Ausztria, Horvátország, Nagy-Britannia stb.) ¬ Alanyi hatály általában megegyezik ¬ Eltérő adóalapok és kulcsok ¬ Fő különbség: várt bevételek GDP-hez viszonyított aránya

¬ Magyarország: GDP 0,7-0,8% ¬ Nagy-Britannia: GDP 0,1-0,2%

¬ Ágazati különadó ¬ Magyar sajátosság – kiskereskedelmi, telekommunikációs és energia szektort érinti ¬ Sok támadás érte nemzetközi nagyvállalatok részéről ¬ Jelenleg: Európai Bizottság hivatalos jogsértési eljárásának eredményeként felszólította Magyarországot, hogy helyezze hatályon kívül

8

2011.10.06

Általános trendek az adózásban Általános trendek

Társasági adózás Személyi jövedelemadó

¬ Az egyes adónemek eltérő irányba változtak ¬ Összességében az adóteher csökkenése tapasztalható 38.0%

Közvetlen adók

37.4% 37.3% 37.1% 37.0%

37.0%

37.2%

37.0%

37.0%

37.0%

36.9% 36.7%

36.8% 36.6%

36.6%

36.7% 36.5%

36.4% 36.1%

36.2%

36.2%

36.0% 35.8%

35.0% 2000

2001

2002

2003

EU-27 arithmetic average

9

2011.10.06

2004

2005

2006

2007

EA-17 arithmetic average

2008

2009

Társasági adó Általános trendek


Erős trend a társasági adókulcsok csökkentése, amit a válság némileg lassított

Személyi jövedelemadó Közvetlen adók

36% 34% 32% 30% 28% 26% 24% 22% 20% 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 EU-27 average top statutory CIT rates

10

2011.10.06

EU-27 EATR - Taxation of the non-financial sector

Társasági adó - aktualitások Általános trendek


¬ Közös konszolidált társasági adóalap (CCCTB - Common

Consolidated Corporate Tax Base ) ¬ Európai Bizottság, 2011.03.16 – javaslat a CCCTB irányelvre ¬ Tervezett hatálybalépés: 2013 ¬ Cél: az Európai Unió területén működő vállalatok adóköteles tevékenységét közös adóalapra számítsák ki ¬ Főbb pontok:

¬ Konszolidált adóbevallás ¬ A közös szabályrendszer alkalmazása választási lehetőség ¬ Ha ezt választja a csoport, akkor minden tagjának kötelező ¬ ¬ ¬ ¬

alkalmaznia Amortizáció is a közös rendszer szerint történne Transzferár szabályok egyszerűsödése várható Adóalap felosztása a tagállamok között: meghatározott képlet szerint (eszközök, személyi jellegű ráfordítások, értékesítés bevétele alapján) Adókulcs: továbbra is tagállami szabályok szerint

¬ Akadályozó tényező:

¬ Tagállamok szuverenitási törekvései

11

2011.10.06



¬ Közös konszolidált társasági adóalap (CCCTB) - magyar álláspont


¬ „Mi nem az adóharmonizációban, nem adókoordinációban,

Közvetlen adók

hanem adóversenyben vagyunk érdekeltek” (Orbán Viktor, 2011.03.12)

¬ Magyarország célja:

¬ Versenyképesség növelése ¬ Befektetők számára kedvező célpont kialakítása ¬ Adórendszer függetlenségének fenntartása

¬ Ennek érdekében az adóterhelés csökkentésére van szükség

12

2011.10.06



¬ Transzferárazási kérdések - OECD Felülvizsgált fejezetek (Transzferár Irányelvek 2010)

¬ I. fejezet – A szokásos piaci ár elve ¬ Csak kisebb módosítások

¬ II. és III. fejezet  II. fejezet – Transzferár módszerek ¬ Hagyományos ügyleti módszerek és egyéb módszerek egyrangúan alkalmazhatóak

¬ III. fejezet – Összehasonlító elemzés

¬ Módszertani aktualizálás: összehasonlító elemzés lépéseinek frissítése a gyakorlati tapasztalatok alapján

¬ Új fejezet: IX. fejezet – Reorganizáció (Business restructuring) ¬ Öt éven át tartó egyeztetés eredménye ¬ Célok ¬ Átláthatóság növelése és a jogbizonytalanság csökkentése ¬ Kettős adóztatás minimalizálása

13

2011.10.06



¬ Transzferárazási kérdések - OECD Felülvizsgálat alatt

¬ VI. fejezet – Immateriális javakra vonatkozó különleges szempontok

¬ Cél: Immateriális javak értékelési szempontjainak és módszereinek pontosítása ¬ Az első konkrét tervezet 2013-ban várható

¬ IV. fejezet – A transzferár-képzési viták elkerülését és megoldását célzó adóeljárási megközelítések

¬ Cél: biztonsági adómenedékre vonatkozó iránymutatások felülvizsgálata

¬ Adminisztratív jellegű módosítások

¬ Cél: bevallási és végrehajtási folyamatok fejlesztése a

transzferárakkal kapcsolatban - közös internet alapú platform az adminisztráció számára

14

2011.10.06



¬ Transzferárazás – hazai trendek ¬ Vonatkozó jogszabályok módosítása az OECD irányelv tükrében (új PM rendelet 2010. január 1-jétől (22/2009. (X.16))

¬ EU Masterfile koncepció átültetése a magyar jogszabályba ¬ Dokumentáció nyelve magyartól eltérhet, de az adóhatóság kérhet

Közvetlen adók

fordítást ¬ Egyszerűsített nyilvántartások körülményeinek pontosítása ¬ Pontosítás a nyilvántartás felülvizsgálatának szabályaival kapcsolatban

¬ Az Adóhatósági vizsgálat célkeresztjében-dokumentációs hiányosságok mint például:

¬ A transzferár dokumentációk megléte, a dokumentáció formai követelményei, tartalmi elemek ¬ Dokumentálandó időszak meghatározásának problematikája ¬ Végzett funkciók, vállalati kockázatok, összehasonlító adatok bemutatása ¬ Szerződések, keretszerződések, szóbeli megállapodások vizsgálata 15

2011.10.06



¬ Kettős adóztatás elkerüléséről szóló OECD modellegyezmény változása


¬ 1977-ben került bevezetésre a fogalom ¬ Osztalék, kamat, jogdíj határon átnyúló szabályozására

Közvetlen adók

vonatkozik: cél a visszaélések korlátozása ¬ Nincs pontos meghatározás a jelenlegi szabályozásban ¬ Nem egyértelmű, hogy a nemzeti vagy a nemzetközi adójog alapján kell meghatározni a fogalmat

 ¬ A „haszonélvező” fogalmának tisztázása és egyezményi szinten

egységes értelmezés bevezetése ¬ 2011. április 29-én – iránymutatás tervezetének nyilvánosságra hozatala, az egyeztetések folyamatban vannak

16

2011.10.06

Személyi jövedelemadózás Általános trendek


¬ Nemzetközi trend (OECD Taxing Wages) ¬ Munkavállalókat terhelő adók és tb járulékok mértéke

emelkedett a korábbi évek csökkenő tendenciájával ellentétben ¬ Jelentős növekedés: Hollandia, Spanyolország, Izland ¬ Jelentős csökkenés: Dánia, Görögország, Németország és Magyarország

¬ Európai trend ¬ Nincs közös európai szintű irányvonal ¬ Éles adóverseny a tagállamok között – jelentős különbségek ¬ Összességében az adókulcsok csökkentése volt tapasztalható, mely trend megtorpant 2010-ben ¬ Érdekesség, hogy az alacsony keresetűek jövedelmét terhelő adók csökkentése folytatódik

17

2011.10.06

Személyi jövedelemadózás – éles adóverseny Általános trendek


Munkajövedelmekre vonatkozó implicit adóteher 2009

18

2011.10.06

Személyi jövedelemadózás – EU trend Általános trendek 52%


Az személyi jövedelemadó kulcsok átlagos csökkenése megtorpant

50%

48% 46%

Közvetlen adók 44% 42%

40% 38% 36% 1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

EU-27

2007

2008

2009

2010

2011

EA-17 40%

39%

Az alacsony keresetűek jövedelmét terhelő adók csökkentése folytatódik

38%

37%

36%

35%

34%

33% 2000

19

2011.10.06

2001

2002

2003

EU-27

2004

2005

2006

2007

EA-17

2008

2009

Személyi jövedelemadózás – járulékok Általános trendek


¬ A munkát terhelő költségvetési bevételek összetétele változott: ¬ Az szja és a munkavállalói tb járulékok nagy mértékben csökkentek ¬ A munkáltatói terhek csak kis mértékben csökkentek

¬ Magyarország: ¬ Szja +0,5% ¬ Munkavállalói járulék +3% ¬ Munkáltatói terhek -3,8% ¬ Összbevétel -0,3%

20

2011.10.06

Közvetlen adók Általános trendek


A általános forgalmi adókulcsok nagymértékben növekedtek a válság hatására

Személyi jövedelemadó Közvetlen adók

21.0%

20.5%

20.0%

19.5%

19.0% 2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

Average standard VAT rate

21

2011.10.06

2008

2009

2010

2011



A általános forgalmi adókulcsok nagymértékben növekedtek a válság hatására

Közvetlen adók

Magyarországi terv: további 2%-os áfa-kulcs növelés (27%-os általános áfa-kulcs bevezetése)

22

2011.10.06



23

2011.10.06

Jövedéki adók jelentős emelése a bevételek növelése érdekében

Közvetlen adók - aktualitások Általános trendek


¬ Új áfa végrehajtási rendelet ¬ 2006/112/EK Áfa-irányelv módosítása ¬ Cél: gyakorlati alkalmazás során felmerült kérdések tisztázása ¬ Főbb témák például:

¬ Gazdasági célú letelepedés pontosítása ¬ Pontosabb, érthetőbb fogalomelhatárolások és

meghatározások ¬ Import-export esetén fennálló adómentesség kiegészítése

¬ Zöld könyv ¬ Cél: információgyűjtés a jelenlegi Áfa-rendszer működésével és jövőbeni átalakításával kapcsolatban ¬ 33 kérdés – válaszok 2011. május 31-ig érkeztek ¬ Konklúzió:

¬ ¬ ¬ ¬

24

2011.10.06

A jelenlegi rendszer túlságosan összetett Adóbeszedést optimalizálni kellene A rendszer csalás iránti fogékonyságának növelése Áfa-rendszer felülvizsgálata esedékes

Közvetlen adók - aktualitások Általános trendek


25

2011.10.06

¬ Népegészségügyi termékdíj ¬ A magas só-, cukor-, és koffeintartalmú élelmiszerek további

adóztatása ¬ Több tagállam is bevetette hasonló tartalommal és céllal (pl.: Franciaország, Németország) ¬ Magyarországon: 2011. szeptember 1-jétől

┐

Praha TSCHECHIEN

┐

┐

SLOWAKEI

Bratislava

┐

Wien

┐

┌

Linz

Budapest

Salzburg ÖSTERREICH

UNGARN RUMÄNIEN

┐

┐

SLOWENIEN Ljubljana

┐

Zagreb KROATIEN

BOSNIEN UND HERZEGOWINA

┌

Sarajevo

26

2011.10.06

Bucureşti

¬ BMB Leitner, k.s.

SK 811 01 BRATISLAVA, Zámocká 32 T +421 2 591 018-00, F +421 2 591 018-50, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Consulting SRL

RO 020334 BUCUREŞTI S2, Str. Gara Herastrau Nr. 2-4, Et. 7 T +40 31 620 13-34, F +40 31 620 13-35, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Kft

H 1027 BUDAPEST, Kapás utca 6-12, Víziváros Office Center B/IV T +36 1 279 29-30, F +36 1 209 48-74, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater

A 4040 LINZ, Ottensheimer Straße 32 T +43 732 70 93-0, F +43 732 70 93-156, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner d.o.o.

SI 1000 LJUBLJANA, Dunajska cesta 159 T +386 1 563 67-50, F +386 1 563 67-89, E [email protected]

¬ VORLÍČKOVÀ PARTNERS s.r.o.

CZ 110 00 PRAHA 1, Jungmannova 31 T +420 233 111-100, F +420 233 111-133, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner Salzburg GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater

A 5020 SALZBURG, Hellbrunner Straße 7+7a T +43 662 847 093-0, F +43 662 847 093-825, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Revizija d.o.o.

BIH 71 000 SARAJEVO, Kranjčevićeva 4a/I T +387 63 684-883, F +387 33 206-181, E [email protected]

¬ LeitnerLeitner GmbH Wirtschaftsprüfer und Steuerberater

A 1030 WIEN, Am Heumarkt 7 T +43 1 718 98 90-0, F +43 1 718 98 90-804, E [email protected]

¬ Leitner + Leitner Consulting doo Zagreb

HR 10000 ZAGREB, Radnička cesta 47/II T +385 1 60 64-400, F +385 1 60 64-411, E [email protected]

27

2011.10.06

www.leitnerleitner.com

Kérdések esetén készséggel állok rendelkezésükre!

Adózási trendek az Európai Unióban

Recommend Documents