InterTax Pro Kft.
ADÓFÓKUSZ 2010 2010. február 24. Bartha Katalin áfa- és nemzetközi adószakértı igazságügyi adószakértı InterTax Pro 2010
1
Tartalom 1.
Fıbb adóváltozások 2010 a) Személyi jövedelemadó b) Társasági adó c) Általános forgalmi adó d) Helyi iparőzési adó és egyéb adókérdések
2.
Tevékenységre jellemzı kereset
3.
Transzferár aktualitások
4.
Adóellenırzések 2010.
InterTax Pro 2010
2
1
Személyi jövedelemadó Adóalap meghatározása •
•
Szuperbruttósítás – adófizetés képzett adóalap után + Bevétel (-költség) = jövedelem* (+/-adóalap-módosító tétel) (27% - Tbj/EHO) = Adóalap Adóterhet nem viselı járandóság nem kell „bruttósítani”;
•
Adótábla - sávhatár 5 MFt Kulcsok: 17%, 32%
•
Adójóváírás - 17%, max. havi 15.100 Ft (évi 181.200 Ft Alapja- bér+adóalap-kiegészítés
Igénybevételi határ: 3.188 MFt, részleges 4.698 MFt-ig InterTax Pro 2010
3
Személyi jövedelemadó Adóelıleg szabályok változása • • •
Nem kell adóelıleget vonni, ha a msz számlát ad Adóelıleg-nyilatkozat, költségek figyelembe vétele az adóelıleg alapjának meghatározásánál A bevétel 78%-a az adóelıleg-alap nem kifizetıtıl származó bevétel esetén
Adóelıleg-nyilatkozat esetén szankciók 12% a 10 eFt-ot meghaladó befizetési különbözet után, 39% tételes ktgelsz. - az összes ktg 5%-át meghaladó eltérés Tételes költségelszámolás változás • a bevétel 50%-át meghaladó költség is levonható! • költségtérítés esetén az igazolás nélkül elszámolható ktg nyilatkozat nélkül is figyelembe vehetı InterTax Pro 2010
4
2
Személyi jövedelemadó Adókedvezmények változása Megmarad: személyi és családi kedvezmény, ıstermelıi kedvezmény; adóról történı rendelkezés lehetısége Megszőnik: • összevont adókedvezmény (tandíj, biztosítások, közcélú adományok kedvezménye, háztartási szolgáltatások után járó kedvezmény, TB és MNy-pénztári befizetésekhez kapcsolódó kedvezmények, a foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézménybe történı befizetés utáni kedvezmény) • alkalmi foglalkoztatás kedvezménye Átmeneti szabályok (halasztott tandíj, tartós adományozás, biztosítások kedvezménye, háztartási kedvezmény) InterTax Pro 2010
5
Személyi jövedelemadó Adómentes (jövedelemnek nem számító) juttatások változásai 1. - Adómentes • • • • • • •
A szociális alapon történı juttatások Azon juttatások, amelyek adóztatása nem értelmezhetı A nem iskolai rendszerő képzés (felt. 4. § (2)) Számítógép- és internethasználat Üzemanyag-megtakarítás havi 100 eFt-ig Fuvarozók kormányrendelet szerinti napidíja Ágazati dolgozók meglévı kedvezményei
•
Közüzemi szolg. szolgáltatója, hitelintézet által elengedett követelés Új! Védıoltás Új! TAO-alany által nyújtott reprezentáció, üzleti ajándék
(vill.energia, bányászat, erdıgazd.)
• •
InterTax Pro 2010
6
3
Személyi jövedelemadó Adómentes (jövedelemnek nem számító) juttatások változásai 2. - Adóterhet nem viselı járandóság • • • •
Munkáltatói lakáscélú támogatás; 1MFt 5 MFt-ra nı 5 év számítása 2010-tıl újraindul Szépkorúak jubileumi juttatása Katonai, rendıri hallgatók ösztöndíja Családi pótlék, anyasági támogatás
InterTax Pro 2010
7
Személyi jövedelemadó Adómentes juttatások változásai 3. Kedvezményesen adózó BKJ (25%) • • • • • • •
Üdülési csekk, üdülési szolgáltatás (73.500 Ft/év/fı) Helyi utazási bérlet Meleg étkeztetés (12 eFt 18 eFt) Iskolakezdési támogatás (22.050 Ft/év/fı) Iskolai rendszerő képzés (187.500 Ft/év/fı) Magánnyugdíjpénztári tagdíj-kiegészítés (br bér 2%) Önkéntes pénztári munkáltatói hozzájárulások
•
Foglalkoztatói nyugdíjszolgáltató intézményi hozzájárulás
(Nyugdíjpt – minimálbér 50%-áig, Ebpt – minimálbér 30%-áig) (minimálbér 50%-áig)
Korláton felül - a természetbeni juttatásokkal azonosan adózik InterTax Pro 2010
8
4
Személyi jövedelemadó Adómentes juttatások változásai 4. - Adókötelessé válik • • • • •
Belföldi, külföldi napidíj (kiv. fuvarozók nemz. napidíja) Felszolgálási díj, borravaló Falusi vendégfogadás jövedelme Állami kitüntetésekkel járó pénzjutalom Minden egyéb, ami hatályon kívül kerül
Adózás a jogviszony és a juttatás körülményei alapján DE! 69. § (1) n) pont: ami 2009-ben adómentes, az azonos feltételek mellett juttatva 2010-ben adóköteles természetbeni juttatás (pl. hideg utalvány, csekély értékő ajándék, mővelıdési intézményi szolg.)
InterTax Pro 2010
9
Személyi jövedelemadó Egyéb változások • • •
Korlátos adóterhet nem viselı járandóság korlát fölötti része „jogviszonyos jövedelem” Az ingatlan bérbeadásából származó bevételbıl levonható a megfizetett vagyonadó Kamatkedvezmény adója 44% 54%; (72§ (3) - mtatóra vonatkozó szabály megszőnik)
• • • • • •
üdülési csekk - kifizetıi éves adatszolg. megszőnik Egyszerősített bevallás - ekhos-s is választhatja Átváltási szabályok egységesítésre kerülnek Fizetıvendéglátás tevékenység szabályai változnak Váll. tev.-et nem folytató alapítvány juttatása adóköteles Nı - családi kedvezmény érvényesítésének, a termıföldértékesítés adómentességének jövedelemkorlátja
InterTax Pro 2010
10
5
Személyi jövedelemadó Ellenırzött tıkepiaci ügyletek • • • •
20% adó, ügyleti eredmények adóéven belül, egymással szemben elszámolhatóak, Veszteség adóévek közötti elszámolhatósága (adókiegyenlítés) A kedvezményes szabályok kiterjednek a tızsdén kívüli ellenırzött piaci ügyletekre is
Tartós befektetésként elkülönítetten nyilvántartott befektetés • Szerzıdés(ek) befektetési szolgáltatóval • Minimum lekötendı összeg (25 eFt) • 5 éves lekötési idıszak hozamára adó: 0% • 3 éves lekötési idıszak hozamára adó: 10% • „Feltörés” 3 éven belül: adó 20% • Lekötés újraindítása InterTax Pro 2010
11
Egyebek • •
•
Megszőnik - különadó – msz-ek és társaságok Megszőnik - munkaadói és munkavállalói járulék Egészségbiztosítási- és munkaerı-piaci járulék Megszőnik - kulturális járulék Megszőnik - a felszolgálási díj után fizetendı nyugdíjbiztosítási járulékfizetés kötelezettsége Megszőnik - tételes EHO
• • • • •
TB járulék egységesen 27% TB járulék fiz. felsı határ 7.453.300 Ft, napi 20.420 Ft TB járulék fiz. alsó határ tevékenységre jellemzı ker. Százalékos EHO 27%; 14%-os EHO marad Nı – szakképzési hj kötelezıen befizetendı rész 40%
• •
InterTax Pro 2010
12
6
Társasági adó Új TAO adóalanyok Külföldi szervezet Külföldi vagy külföldi illetıségő, amelynek illetısége szerinti állammal nincs egyezménye Magyaro.-nak Adóalapja • kamat (kiv. pint.-i), jogdíj • szolgáltatás - üzletvezetés, üzletviteli tanácsadás, reklám, piac-, közvélemény-kutatás, egyéb szakmai, tudományos, mőszaki tevékenységbıl az üzleti ügynöki tevékenység díja Adómérték- 30 % Az adót a kifizetı vonja le; nem pénzbeli kifizetı megfizeti InterTax Pro 2010
13
Társasági adó Ingatlannal rendelkezı társaság tagja •
Az a külföldi befektetı, amely olyan adózóban rendelkezik részesedéssel az adóévben legalább egy napig, amely adózó mfn-i eszközein belül piaci értéken az ingatlanok aránya > 75 %,
•
Az adózó és a kapcsolt vállalkozásai (csoport) mfn-i eszközein belül piaci értéken együtt az ingatlanok aránya > 75 %
Tájékoztatás a naptári év (elıször 2011) július 31-éig Kivéve: ha az adózó részvényeit elismert tızsdén jegyzik vagy, ha a csoport tagjai közül egyiknek a külföldi tagja sem idegenített el részesedést a megelızı naptári évben. InterTax Pro 2010
14
7
Társasági adó Ingatlannal rend. társaság tagja - adóalap, adó A részesedés • elidegenítésekor az árfolyamnyereség • kivonásakor a szerzési értéken és a szerzéshez, tartáshoz kapcsoló költségeken felül kapott pozitív összeg Elidegenítés- értékesítés, apport, térítés nélküli átadás Ellenérték – szerzıdés szerint, kapcsolt vállalkozások között és ellenérték nélküli átadásnál a szokásos piaci ár Adómérték: 19%; Bevallás, adófizetés - naptári évet követı év november 20-áig Art. kapcsolódó • adózó évente bejelentési kötelezettség aug.31-ig APEH közzététel szept. 30-ig • adózó nyilatkozata a társaság külföldi tagjai általi részesedés elidegenítésérıl InterTax Pro 2010
15
Társasági adó Ellenırzött külföldi társaság (CFC) 1. • •
• • • •
külföldi személy, külföldi illetıségő, ha a külföldi társaság vagy kapcsolt vállalkozása részesedését nem fogalmazzák elismert tızsdén belföldi magánszemély közvetlenül vagy közvetve a külföldi társaság adóévének több, mint felében legalább 10% részesedéssel rendelkezik vagy a külföldi társaság bevételének többsége mo-i forrásból származik Fizetett (fizetendı adó)/adóalap < 12,67 %, Negatív adóalap miatt nem fizet adót, bár nyeresége pozitív Nulla vagy negatív adóalap esetén a székhely/illetıség szerinti államban elıírt adómérték < 12,67 % EU és OECD tagállamban, egyezményes államban, ha ott nincs valódi gazdasági jelenléte a külföldi társaságnak InterTax Pro 2010
16
8
Társasági adó Ellenırzött külföldi társaság (CFC) 2. Valódi gazdasági jelenlét – a külföldi társaság és adott államban
lévı kapcsolt vállalkozása együtt eszközeivel, munkaviszonyban álló foglalkoztatottal termelı, feldolg., mg-i, szolg., befektetıi és ker.-i tevékenységbıl elért bevétel/összes bevétel > 50%
Adókötelezettség - a részesedés alapján •
•
•
Fel nem osztott nyereség részesedésre jutó része, ha nincs az adózónak közvetve sem olyan msz tagja, aki tényleges tul.-nak minısül és közvetlen részesedése (szav. jog, meghat. befolyás) van CFC-ben Kapott osztalék és a kivont részesedésen elért nyereség nem csökkenti az adóalapot, ha az adózó közvetlen részesedése kisebb mint 25%, részesedése közvetett az CFC-ben vagy közvetve sem tagja olyan msz, aki tényleges tulajdonosnak minısül Csökkentı tétel (a növelés mértékéig) a kapott osztalék és a kivont részesedés árfolyamnyeresége annál, aki a fel nem osztott eredmény alapján adózott. InterTax Pro 2010
17
Társasági adó Megszőnı csökkentı tételek • • • • • • • •
Helyi iparőzési adó Tıkepiaci ügylet nyereségének fele Üvegházhatású gázok kibocsátási egységének forgalmazásán elért nyerség fele Kapcsolt vállalkozások közötti kamat fizetett kamatot meghaladó részének fele Környezetvédelmi céltartalék Képzımővészeti alkotás beszerzése –átmenettel Kapott támogatás – átmenettel Kkv-k szabadalom és oltalom megszerzési költsége Kkv-ben szerzett részesedés elidegenítéskori árfolyamnyereség - átmenettel
InterTax Pro 2010
18
9
Társasági adó Megszőnı csökkentı tételek; átmeneti szabályok •
Képzımővészeti alkotás beszerzési értékének 20 %-a leírható, ha a szerzés 2009. dec 31.-éig megtörtént és az adózó a 20 %-os leírást választotta
•
Kapott támogatás idıbeli elhatárolásának megszüntetése miatt elszámolt bevétel csökkentı tétel utoljára abban az adóévben , amelynek utolsó napja 2012.
•
Kkv-ban lévı részesedés eladásakor elért árfolyamnyereség csökkentı tétel, ha az átruházás napja legkésıbb 2014. dec 31.
•
A fejlesztési tartalék összege 4 adóév helyett 6 adóév alatt fordítható beruházásra jogkövetkezmény nélkül InterTax Pro 2010
19
Társasági adó Új / változó csökkentı tételek • • • • • •
•
Képzés költsége (+közteher) feltétel nélkül elismert ktg Bejelentett részesedés – 30 % részesedés bejelentését követıen minden részesedésszerzés bejelenthetı Követelés értékvesztés - behajthatatlannak minısülı az egy éven túl lejárt részesedés 20 %-a – 2009-re is Átruházás, kiegyenlítés, beszámítás - az ellenérték a nyilvántartott értékvesztésig csökkentı tétel - 2009-re is Tulajdonosi részesedésre visszaírt – korábban növelı tétel – értékvesztés csökkentı tétel-2009-re Támogatás, (kiemelkedıen) közhasznú célra (igazolás) o kiemelkedıen közhasznú célra támogatás 50 %-a, max. az AE nyereség o tartós adományozási szerzıdéssel a támogatás további 20 %-a , max az AE K+F közvetlen költség - csak a saját K+F tevékenység alapján vonható le InterTax Pro 2010
20
10
Társasági adó Megszőnı növelı tételek • • • • *
Kapcsolt vállalkozásnak fizetett kamat kapott kamatot meghaladó részének fele Adott támogatás, átvállalt tartozás, térítés nélküli eszközátadás A pénzügyi vállalkozás által pénzügyi szolgáltatáshoz elszámolt értékvesztés * - 2009-re is alkalmazható Alultıkésítés a pénzügyi vállalkozásnál azonosan a hitelintézettel - 2009-re is alkalmazható Pénzügyi váll. a korábbi követelés értékvesztést 5 adóév alatt érvényesítheti levonásként egyenlı részletekben
InterTax Pro 2010
21
Társasági adó Új / változó növelı tételek • • • •
Reprezentáció és üzleti ajándék Adott támogatás stb. nem a váll. tev. érdekében - ha nem egyezményes állambelinek, CFC-nek, veszteséges vállalkozásnak adják Ismételt kedvezményezett átalakulás, részesedéscsere a korábbi átalakuláskor szerzett részesedés kezelése Hitelezési veszteség miatti ráfordítás kapcsolt, vállalkozás (kiv. msz) adós kötelezettségének elengedésekor
Adómérték - 19 % 10 %-os adókulcs feltétele – az adóalap vagy az AEE az adóévben és a megelızı adóévben eléri a jöv- min-ot Veszteségelhatárolás - 2009-re is alkalmazandó elıírások • • •
Feltétel - a negatív adóalap a rendeltetésszerő joggyakorlás elvének betartásával keletkezzen Megszőnik az adóhatósági engedély-kényszer Hitelintézet is elhatárolhatja a veszteséget InterTax Pro 2010
22
11
Társasági adó Fejlesztési adókedvezmény • • • • •
Kkv számára beruházási feltétel jelenértéken la. 500 MFt Létszám: kisváll. + 20 fı, középváll. +50 fı Bérköltség: éves mi.bér 50x-esével (kisváll.), 100xosával (középváll.) kell meghaladnia a beruházás elıttit Létszám, bérnövelés bázisaként választható a beruházás kezdést megelızı 3 adóév átlaga. Munkahelyteremtı beruházás - külön létszámfeltétel megszőnik, létszámbıvítés nélkül is igénybe vehetik
Átmenet: • 2009-2010 létszám, bér feltétel nem teljesítés pótlékmentes visszafizetés 3 adóévben • bázis 3 adóévi átlag, ha 2008. okt 1. elıtt kezdték a beruházást és 2009-2010-ben van az üzembe helyezés InterTax Pro 2010
23
Általános forgalmi adó Szolgáltatásnyújtás teljesítési helye Fıszabály most = korábbi kivételszabály Adóalany részére nyújtott szolgáltatások Teljesítés helye a szolgáltatás igénybevevıjének székhelye, telephelye teljesítés helye (függetlenül attól, a szolgáltatást melyik adószáma alatt veszi igénybe) Nem adóalany részére nyújtott szolgáltatások Teljesítés helye a szolgáltatás nyújtójának székhelye, telephelye
InterTax Pro 2010
24
12
Általános forgalmi adó Szolgáltatásnyújtás teljesítési helye - kivételek Ingatlan, ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások • ahol az ingatlan van (függetlenül a megrendelı személyétıl) • „ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások” +ingatlanhaszn.-ra von. jogok átengedése +szálláshely szolg. Közvetítıi szolgáltatás nem adóalany részére nyújtott közvetítıi szolgáltatás ahol a közvetített ügylet teljesítési helye van Személyszállítás az az útvonal, amelyet a szolgáltatás nyújtása során ténylegesen megtesznek InterTax Pro 2010
25
Általános forgalmi adó Szolgáltatásnyújtás teljesítési helye - kivételek Fuvarozás belföldi, közösségen belüli vagy kívüli fuvarozás? csak a nem adóalany megrendelık esetében van jelentısége teljesítési hely: o belföldi fuvar: megtett útvonal; o közösségen belüli fuvar: a fuvar indulási helye; o közösségen kívüli fuvar: megtett útvonal Kulturális, mővészeti, tud., oktatási, szórakoztatási és sportszolg., más, ezekhez hasonló szolg.-sok (kiállítások, vásárok és bemutatók rendezése) + járulékosan kapcsolódó szolgáltatások teljesítés helye ahol a szolgáltatást ténylegesen nyújtják, teljesítik InterTax Pro 2010
26
13
Általános forgalmi adó Szolgáltatásnyújtás teljesítési helye - kivételek Éttermi és egyéb vendéglátó ipari szolgáltatások teljesítés helye ahol a szolgáltatást ténylegesen teljesítik. Közlekedési eszköz rövid távú bérbeadása Teljesítési hely ahol a közlekedési eszközt ténylegesen a bérbevevı birtokába adják (Rövid távú bérbeadás - folyamatos 30 napot meg nem haladó használat; vízi közlekedési eszköz, 90 nap.) Személy szállításához, termék fuvarozásához járulékosan kapcsolódó szolg-ok; Szakértıi értékelés - közvetlenül termékre, kiv. ingatlan; Terméken – kiv. ingatlan – végzett munka nem adóalany megrendelı a szolgáltatás tényleges teljesítésének helye a meghatározó InterTax Pro 2010
27
Általános forgalmi adó Szolgáltatásnyújtás teljesítési helye - kivételek Közösségen kívüli, nem adóalanyok részére nyújtott meghatározott szolgáltatások • teljesítési hely az a hely, ahol az adott személy letelepedett, állandó lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van Összesítı-nyilatkozat Közösségen belüli szolg.nyújtásról, igénybevételrıl IS! Gyakoriság: az áfa-bevallás gyakoriságával egyezı gyakorisággal, fıszabály szerint, de … Speciális szabály: negyedévesrıl havi gyakoriságra kell áttérni a 100.000 eurós összeghatár átlépése esetén. Import szolg. – teljesítési idıpont = adófiz. köt. keletkezése InterTax Pro 2010
28
14
Általános forgalmi adó Adóvisszatérítés külföldön letelepedett adóalany részére - Eljárási szabályok •
Benyújtás: o o
•
• • •
Közösségi adóalany – elektronikus úton a letelepedés szerinti adóhatósághoz „elismert” 3. országbeli adóalany - írásban/elektronikus úton a visszatérítésre illetékes szerinti adóhatósághoz
Kérelemhez csatolandó: számla, vámhatározat, ha az adóalap az 1000-, üzemanyag esetén a 250 eurónak megfelelı forintösszeget meghaladja Idıszak: min. 3 hó, max. 1 év (min. 400, ill. 50 euró) Benyújtási határidı: tárgyévet követı év jan. 1-szept 30. Anyagi jogi határidı – elmulasztása esetén igazolási kérelemnek továbbra sincs helye!!! „hiánypótlás”, információkérés – 1+1 InterTax Pro 2010
29
Általános forgalmi adó Adóvisszatérítés külföldön letelepedett adóalany részére Adóhatóság eljárása •
Letelepedés sz. adóhatóság – ell-t követıen 15 napon belül továbbítja a v.tér. tagállam adóhatóságának
•
Visszatérítés tagállama adóhatósága Beérkezésrıl visszaigazolás a kérelmezınek ellenırzés 4 hónapon belül döntés (max 8 hónap) (részleges) elfogadás, visszatérítés 10 m.napon belül int.: határozat közlése elektronikus úton a kérelmezıvel és a letelepedés szerinti adóhatósággal
InterTax Pro 2010
30
15
Helyi iparőzési adó Az állami adóhatóság (APEH)hatáskörébe kerül Kivetés helyett önadózás De – a helyi adó továbbra is az önkorm. bevétele. Bevallás, befizetés - az APEH-hoz, nyilvántartás önkormányzatonként A fizetési könnyítés, adómérséklés Kérelem - az APEH-hoz kell elıterjeszteni. Az APEH 5 napon belül továbbítja az önk-i adóhatósághoz I. fokú eljárás - az önkorm. álláspontja az irányadó Engedélyezés esetén a megelılegezett összeg visszajár Az önkormányzatok feladatai • Ellenırzési hatáskör - ideiglenes iparőzési tevékenységnél • Adatszolgáltatás APEH-nak o Ellenırzések adatairól, adómegállapításhoz o Az iparőzési adó rendeletekrıl mód.-t követı 8 nap Önkormányzatok adómegállapítási joga 2011. december 31-én elévül. InterTax Pro 2010
31
Adózás rendje Jogkövetkezmények • Minısített adózók terhére elsı alkalommal az adóbírság mértéke 20 százalék. • Kötelezı a mulasztási bírság, nem mérlegelhet az adóhatóság be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása esetén. Közbeszerzés - felelısségi szabály felfügg.-e 2010.07.01-ig Adóhatósági közzététel be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatása esetén Ellenırzési határidık változása • Állami garancia beváltásához kapcs. eö hi-je - 90 nap • Központosított eö hi-je - 120 nap • Egyszerősített felszámolás esetén az eö hi-je - 120 nap InterTax Pro 2010
32
16
Tevékenységre jellemzı kereset Kivét-kiegészítés, személyes közremőködıi díj-kiegészítés Nem alkalmazandó: • eva alanyok / ekho szerint adózók esetén • ha nincs osztalék/osztalékelıleg vagy ev-nál osztalékalap Kivét-kiegészítés Vállalkozói osztalékalap átminısítése önálló tevékenység jövedelmévé, ha a vállalkozói kivét nem éri el a fıtevékenységre jellemzı, piaci viszonyoknak megfelelı éves keresetet
Személyes közremőködıi díj-kiegészítés Osztalék, osztalék-elıleg átminısítése nem önálló tevékenység jövedelmévé, ha a személyes közremőködıi díj nem éri el a társas vállalkozó fıtevékenységére jellemzı, piaci viszonyoknak megfelelı díjazást InterTax Pro 2010
33
Tevékenységre jellemzı kereset Kivét-kiegészítés, személyes közremőködıi díj-kiegészítés Szja törvény 3.§ 9. szokásos piaci érték e. pont. 1. Munkaviszonyból származó jövedelmek alapul vételével a személyes közremőködı, az ev képzettségét, szakmai gyakorlatát, tevékenységének többféleségét, fı-, kiegészítı- vagy másodállás jellegét, a ráfordított vagy kiesı idıt (pl. betegség, hatósági intézkedés miatt) stb. figyelembe véve, a tevékenység folytatásának adott térségében, adott körülményei között, hasonló munkakörben az adott színvonalú, terjedelmő tevékenységet folytató munkavállalót megilleti vagy megilletné; vagy
InterTax Pro 2010
34
17
Tevékenységre jellemzı kereset Szja törvény– 3.§ 9. pont szokásos piaci érték: … vagy 2. Maradékelv módszer az elért bevételbıl a személyes közremőködı(k) díja, illetve a vállalkozói kivét nélkül számított költségek, a szokásos vállalkozói haszon levonásával meghatározott összeg + 1. szerinti körülmények figyelembevétele 3. Vélelmezett haszon elve az elért bevételbıl a személyes közremőködı(k) díja, illetve a vállalkozói kivét nélkül számított költségek levonásával meghatározott összeg 80 százaléka + 1. szerinti körülmények figyelembevétele 1-3: haszon = amelyet összehasonlítható tevékenységet végzı független felek összehasonlítható körülmények között elérnek, figyelembe véve a tv, az ev piaci helyzetét, kockázatait, versenyképességét, eredményességét, mőködési feltételeit (kezdés, szünetelés, megszőnés, elemi kár, hatósági intézkedés stb.).” InterTax Pro 2010
35
Tevékenységre jellemzı kereset Többes jogviszony • ahol a legmagasabb a piaci viszonyoknak megfelelı díjazás • 36 órát meghaladó mviszony mellett tényleges jövedelem Számított adót csökkenti: • Kivét-kiegészítésre jutó átlagos szja • Személyes közremőködıi díj-kiegészítésre jutó átlagos TAO/VSZJA Egyebek: • Megállapítás: adóév végén DE! Tbj alap! • Bruttósítandó – 27% EHO (vs TBj 27%) • Kifizetıi igazolás a díjkiegészítés összegérıl • Osztalék, osztalékelıleg után levont, megfizetett adó adóelılegnek minısül • 2010-es üzleti évhez kapcsolódó osztalék, osztalék-elıleg
InterTax Pro 2010
36
18
Transzferár aktualitások Transzferár nyilvántartás • • • • •
• •
Bevallás benyújtására elıírt határidıig 2009-re 2010. május 31-ig Kapcsolt vállalkozások közötti ügyletekrıl, amennyiben az adóévben teljesítés történt Dokumentáció elkészítése, aktualizálása Egyszerősített vagy teljes nyilvántartás? Magyar nyelv nem kötelezı – már a 2009-re is alkalmazható Fokozódó adóhatósági ellenırzések Bírság 2 millió forintig / hiányzó nyilvántartás InterTax Pro 2010
37
Transzferár Tárgyi hatály • • • • •
Termékbeszerzés, -értékesítés Szolgáltatásnyújtás, -igénybe vétel Jogdíj, know-how ügyletek Hitel-, cash-pool és biztosítási ügyletek; Közvetített szolgáltatások továbbszámlázása
DE! • Jegyzett tıke emelése apporttal • Jegyzett tıke leszállítás nem pénzbeli vagyonkiadással • Jogutód nélküli megszőnés - a nem pénzbeli vagyonkiadása • Osztalékfizetés - nem pénzbeli • Alapítás apporttal – kiv. átalakulás InterTax Pro 2010
38
19
Transzferár Kapcsolt vállalkozás fogalom változása • az adózó és külföldi telephelye(i) is kapcsolt • közeli hozzátartozókat akkor is egy személynek kell tekinteni, ha külön-külön rendelkeznek többségi befolyással az adózókban Külföldi vállalkozó és telephelye (fióktelepe) az adózó és külföldi telephelye (fióktelepe) közötti ügyletre is alkalmazni kell! Egyszerősített nyilvántartás Ha összesített nettó érték a szerzıdéskötés idıpontjától az adóév utolsó napjáig nem éri el az 50 MFt-ot Felhasználható nyilvános források, nyilvános adatbázisok - a forrásnak olyannak kell lennie, amit az adóhatóság is ellenırizhet InterTax Pro 2010
39
Transzferár 2010. január 1-tıl • • •
önálló nyilvántartás helyett közös nyilvántartást készít a cégcsoport TAO-bevallásban nyilatkozniuk kell transzferár-képzési dokumentációra vonatkozó magatartási kódex alkalmazása
Közös nyilvántartást készíthetnek azok az adóalanyok, akiknek az Európai Unió valamely tagállamában illetıséggel rendelkezı kapcsolt vállalkozásuk van • •
fıdokumentáció - a vállalatcsoport egészére jellemzı közös információkat tartalmazza; specifikus nyilvántartás - a fıdokumentumot egészíti ki, és bemutatja az adózó, valamint kapcsolt vállalkozása(i) szerzıdésé(ei)t. InterTax Pro 2010
40
20
Transzferár Forrás: Ellenırzési irányelvek 2010; APEH
Nettó adókülönbözet Adóellenırzés
Arány
Idıszak
Összesen (db)
(eFt)
Célellenırzés
ebbıl TAO (%)
319
4 006 646
1 036 325
2008.
399
14 285 739
5 307 182
2009.
1184
28 135 594
9 833 018
Összes ellenırzés
Arány
(%)
(db)
(eFt)
(db)
296
2 550
615
512,12
385
4 965
784
127,48
185,28
901
97 135
2 085
265,94
(eFt)
2007.
Mulasztási bírság
615 db
2007.
1036 MFt
784 db
2008.
5 307 MFt
2 085 db
2009.
9 833 MFt
0
2000
4000
Megállapított TAO adókülönbözett
6000
8000
10000
Befejezett elleırzések száma (db)
InterTax Pro 2010
41
Adóellenırzések 2010. Fokozódó ellenırzések •
Határokon is átnyúló körbeszámlázásos ügyletek és értékesítési láncolatok felderítése o o o o o o
• • • • •
Számítástechnikai eszköz kereskedelem Mobiltelefon kereskedelem Irodai segédanyagok kereskedelme Gabona kereskedelem Logisztikai tevékenység Szállítmányozás
TB pénzügyi alapjait illetı bevételek vizsgálata Feketefoglalkoztatás visszaszorítására irányuló ellenırzések Vagyongyarapodási vizsgálatok Illetékkötelezettséghez főzıdı ellenırzések Cégautó adóval kapcsolatos vizsgálatok
InterTax Pro 2010
42
21
Adóellenırzések 2010. Az ellenırizendı fıbb tevékenységi körök • • • • •
Papír-és a nyomdaipar, valamint a hozzájuk kapcsolódó kereskedelem İrzı-védı szolgáltatások területén mőködı alvállalkozói láncolatok Termékbemutatókon keresztül bonyolódó kereskedelem Hitelközvetítés és üzletviteli tanácsadás Meghatározott tevékenységeket végzık ellenırzése, ha jövedelmezıségük alacsonyabb, mint az adott térségre, gazdálkodási formára tekintettel megállapított jövedelmezıségi mutató 50 %-a. o o o
Vegyes termékkörő ügynöki nagykereskedelem Zöldség-, gyümölcs-nagykereskedelem Vasáru-, festék-, üveg-kiskereskedelem InterTax Pro 2010
43
InterTax Pro Kft
Köszönöm a figyelmüket! Bartha Katalin áfa- és nemzetközi adószakértı igazságügyi adószakértı + 36 30 6700 192
[email protected] www.intertaxpro.hu InterTax Pro 2010
44
22
