ADLN_PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA SKRIPSI

ADLN_PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA

PENGARUH PERBEDAAN KONSEP ANTARA STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

(SAK)

DENGAN UNDANG - UNDANG PPH 1994 TERHADAP LAPORAN KEUANGAN PT ”X ” DI SURABAYA

SKRIPSI DIAJUKAN UNTUK MEMENl/HI SEBAGIAM PERSYARATAN DALAM MEMPEROLEH GELAR SARJANA EKONOM1 JURUSAN AKUNTANSI

DIAJUKAN OLEH

EMILIANA FIBRIYANTI No. Pokok : 048812824

K E P A D A FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS AIRLANGGA SU

R A B A Y A

1995

SKRIPSI

PENGARUH PERBEDAAN KONSEP....

Emiliana F r


SKRIPSI

PENGA RU H P E R B E D A A N KONSEP ANTARA ST AN DA R AKUNTANSI K EU AN G A N (SAK) DENGAN U N D A N G - U N D A N G PPH 1994 T E R H A D A P LAP O RA N KEUA NG AN PT

DIAJUKAN OLEH

'X DI SURA BA YA

:

E M I L I A N A FIBRIYA NT I NO. P OK OK : 04881 28 24

TELAH DISETUJU.I DAN D IT E R I M A DENGAN BAIK OLEH

Drs. BUDI S E T I O R A H A R J O ,AK

TAN GG AL

is

KETUA JURUSAN

Dra. HARIATI H A M Z E N S ,AK

SKRIPSI


Emiliana F


KATA PEN6ATAR B I S M I L L A H I R R A H M A A N I R R A H I Iti

Alhamdulillah, v ana

1 e 1ah

sehingga

hormat

} i.'-r- s a m p a i k a n

dan

pada

ftapak

kehadirat

h a.d a y a h

menyelesaikan

sc? r t a

SWT.

i n a y a h --N y a

skripsi

ini. penu--

:

perhatian

penulis dalam

Si:>l..iDrahard j d

t e l a h membi/nbing

meriyiisun s k r i p s i

I fou H a r iati. H r a m z e n s s e b a g a i ket.ua

A 11oh

t e r ini a kasi. h p e r k e n an k an 1 a h

D r 5 . Ec . P u d i

penuh

2.

syukur

me? n g a n u 13 e r a h k a n

penulis dapat

Rasa

1.

puji

jurnBan

yang

yang

dan

dengan

mengarahkan

ini.

Do sen

w a 1i

te I ah m e m b e r !

se ka 1igus

m o t ! vas»i

pada

p e n u l i e u n t u k s e g e r a in0 n y e I e s a .ik a n s k r i.p *?i i.n i « 3.

Bapak-bapak F a ku 11as telah

dan

Ibu-.ibu

F.'k o n o m .i

y ang

memb.imbing

menempuh

d0 ng an

dan

stud.i d i

staff

pengajar pen u h

niembi(ic\

d e d i k a «•i

penulis

Faku Itas Ekonomi

pada

!~.elama

L)niver's i a

Ai. r .1a n ye:)a , 4.

Bapak nya

Dir wkt.Lir PT. yang

1e s a i a n f5.

'X'

beserta

tel a h m e m b a n t u

s k r i.p s i

Semua

pihak.

maupun

mai.er.iil

•.!.u r u 11 k.aryaiMu

penuIisan

dalam

penye-

in i .

yang

telah

me m b an tu ini

baik

sehingga

skripsi

ini

perkenankanlah

m<jr i I

dapat.

ter

selesaikan„

Dalam menyampaikan

kesempatan rasa

hormat

pula

serta

terima

kasih

yang

pem.Ui.*seda.

11 L

SKRIPSI


Emiliana F


lam -dalam nya

Iqbal

se rta

1.1 v a s i

dan

mt-iH-.’m p u h

me m b a n t u

kehidupan Dengan

s a I’)a

segala d a r .i

pada

SKRIPSI

dengan

penulis

it p a y a

s kr i ps i penu 1i s ,

kekurangannya

penuh

kasih

dalam

Yati, memo.

telah

men un t u t

ilm u

dan

dan

i ni , maka

baik

n amun sk r i p s i

.i.s i

p e n u 1 is

komampuan

k & t e? i" b a 1: a a n

ka r en a in i

maupun

boru-

te r w u j ud

bentuk

dwngan

yang

jauh

k g ? s e?m p u r n a a n . Ak h i r n y a ,

•d a p a t

tersayang

in i .

B e g a !La

m(••'n y u s u n ada

suami

R o m a d l o n dari s a u d a r a - s a u d a r a p e n u l i s

Nang dan Ade y a n g

Yus,

yang

Ibunda terkasih dan

pada

m em berikan

semoga m anfaat

karya bagi

t u \is pihak

yang yang


s e c l e r I •»a n a

i n ;i.

m em erlukannya.

Emiliana F


D A F T

A R

I S I Halaman

Kata Pengantar Daftar

............. .

iii

............................ ........... ....... v

Isi

Daftar Tabel

......................................... .

vii

D a f t a r G a m b a r ............................................... ix BAB

BAB

I PENDAHULUAN 1 . 1 . L a t a r B e l a k a n g M a s a l a h ..................... 1 1. 2 .

P e r u m u s a n M a s a l a h ............................ 5

1.3.

T u j u a n P e n e l i t i a n ....... ..................... 6

1.4.

M a n f a a t P e n e l i t i a n ............ .............. 6

1 . 5.

S i s t e m a t i k a S k r i p s i ......................... 7

1.6.

H i p o t e s a ............ .................. .........9

1 . 7.

M e t o d e P e n e l i t i a n ............... ............. 9 1.7.1.

J e n i s d a n S u m b e r d a t a ..............9

1.7.2.

Prosedur Pengumpulan dan P e n g o l a h a n D a t a . . . ................ 10

1.7.3.

Teknik Analisa

.................... 1 0

II D A S A R - D A S A R P E N G E R T I A N T E O R I T I S 1. L a p o r a n

K e u a n g a n .......................... . . . 1 2

2. L a p o r a n

K e u a n g a n F i s k a l ................ . . . 1 7

3.

2.1.

Konsep Akuntansi Dalam Perpajakan

17

2.2.

M a s a A k u n t a n s i d a n M a s a P a j a k . . . . . 19

2.3.

Laporan

Laba

. ...................... .....................21

3.1.

Laba Menurut Perhitungan Akun t a n s i K o m e r s i a l ...................... .. 2 4

K e u a n g a n F i s k a l ..............2 0

3.2. L a b a M e n u r u t P e r h i t u n g a n A k u n t a n s i F i s k a l ............................ 2 6

SKRIPSI


Emiliana F


3.2. L a b a M e n u r u t P e r h i t u n g a n ' A k u n t a n s i Fiskal*.

26

3.3. P e r b e d a a n A n t a r a L a b a M e n u r u t Akuntansi Komersial dengan Laba Menurut Akuntansi F i s k a l .....35 4. A l o k a s i Pajak Penghasilan Akibat Adanya Perbedaan Antara Laba Menurut A k u n t a n s i Komersial dan Laba Menurut Akuntansi Fiskal dan Penyajiannya D a l a m L a p o r a n K e u a n g a n ......... ........... 3 7 4. 1 .

Accounting for Intra Period I n c o m e T a x A l l o c a t i o n ........ . . . . . . 3 7

4. 2.

Accounting for Inter Period I n c o m e T a x A l l o c a t i o n ................ 3 8

4.3.

A c c c o u n t i n g for O p e r a t i o n loss. Carry back and Ca r r y fo r w a r d

39

5. S u r a t Edaran D.irektcrat Jenderal Pajak Ten tang Hubungf.n Istimewa a n t a r B a d a n u s a h a ............................ 40

BAB

5.1.

Hubungan

Is t.imewa............... . . . . ^ 40

5.2.

W o n s e p Daripfida H a r g a T r a n s f & r ... .41 5.2.1.

Metode Harga Pasar Sabanri i n g ....................... .42

5.2.2.

Metode

5.2.3.

M e tod r? riarqa Pokot- P 'lus - . . - 4i>

h arga Jual

Mj’ -c

I.TI G A M B A R A N U M U M P R O S E D U R PKLJNTANSI P T

45

'X'

3.1.

S e j a r a h s i n g k a t P e r u s a h a a n ............ 4?

3.2.

K o n d L s i U m u m S e k i t a r P e r u s a h a a n ..... 49

3.3. 3.4.

S t r u k t u r O r g a n i s a s i P e r u s a n a a n . .....50 B u k u - B u k u P e r k i r a a n . . . . ....... * ....... 54

3. 5 .

S i k l u s A k u n t a n s i ..... ............... .

57

3.6.

Pengaruh Perubahan PAI M e n j a d i SAK dan UU PPh 1984 Me n j a d i UU P P h 1 9 9 4 Terhacjap K a s u s P T ' X ' .......6 0

vi

SKRIPSI


Emiliana F


’/ .

PsrV/F-da^ri 'in Ak l*r*« '’. ari«. j De-nu^n LmPo f ; - a 1 ) " ! a K i . b •. i .t\> s r i k«- n I >'■ ■.«• ’ .•'■i r.. i p rj ■<. • i) i ( .a r 1..

lur gai'i r..jl L.: L<................. . . . . .

:;£■

*;

w->MBr , HF: SAN ■.

i.ab a

(s'en<.»rur.

Fe« r.i ;u.-n; ;v ,

l.'.

,_aba

M enurut

P e r h i t u n g ?.n F e r p a j ak .*n . . . , 3 0

.

P s n ! ’ ..,ni.f:-,

P e r b e d a a n a n t a r j i L a b a Mei'.urut. f.*ur<-t a n s i K o . r i e r s i a l aengc-.n _ a o a rrienut ut. A kuntansi F isk a l s e r ta P e n g a r u nn .',h Te r h a d a p L a p o r a n r i e u a r g a . i .............. .....................? 4

’, <,jr e';.5.i

r d t: n \ o Ti s i s f e r F t i r i . q /
■

- f -.} rPLii a- ; . 1

:■■■<-■

. .

. , 36-,

■ V-, r,

y.G-ai fr.pu i a -i............ Sa r

• - •-

. . . , ................. .. ............................... rr , ................................................

!_■ t. a k a

SKRIPSI


Emiliana F


DAFTAR TABEL

No. T a b e l

Halaman

1.

N e r a c a 31 D e s e m b e r 1991

2.

P e r h i t u n g a n Rugi L a b a

3.

Penjualan

4.

Harga Pokok Penjualan

63

..........................

65

.........................................

66

5.

B e ba n P e n j u a l a n

..........................

67

..................................

68

6.

B e b a n A d m i n i s t r a s i d a n U m u m ...................

70

7.

P e r h i t u n g a n Rugi L a b a ..........................

76

8.

P e n y u s u t a n A k t i v a T e t a p O l e h PT

9.

Skedul Penyusutan Aktiva Tetap Oleh P e r pajakan

SKRIPSI

........................

'X'

......... 78

............................................


79

Emiliana F


DAFTAR GAMBAR Halaman Gambar

1.

S t r u k t u r O r g a n i s a s i PT

Gambar

2.

S i klus A k u n t a n s i PT

SKRIPSI

'X'

'X'


..............

.................

52 59

Emiliana F


M

i L I K.

PERFUSTAKAAN

BAB I

"UNIVERSITAS ALRLANGGA"

S U R A B A Y A

PENDAHULUAN

1.1. L a t a r B e l a k a n g M a s a l a h Belakangan pesat,

terlihat

ini

perekonomian

d ar i b a n y a k

berkembang

bermunculannya

dengan

perusahaan-

p e r u s a h a a n b a i k p e r u s a h a a n b e s a r m a u p u n kecil. M u n c u l

dan

berkembangnya

me-

lib at ka n

p e r u s a h a a n - p e r u s a h a a n tersebut,

pihak-pihak

lain

y an g

mungkin

jelas

berkepentingan

t e r h a d a p p e r u s a h a a n . D a l a m hal ini p o s i s i k e u a n g a n m e n j a d i s an ga t p e n t i n g artinya. Posisi dengan

dapat

m e m b a c a laporan k e u a n g a n y a n g t e l a h

perusahaan satu

k e u a n g a n s ua tu p e r u s a h a a n

itu. K a r e n a lapo r an k e u a n g a n

informasi

pengambilan cerminkan

yang

dapat

diandalkan

diketahui

disusun

merupakan dalam

tertentu. L a p o r a n

ke ua n g a n

dan

penggolongan,

w ak tu

produk

akhir

yang merupakan

k e o a d i a n r u t i n di p e r u s a h a a n , kejadian

y a kn i

men-

periode

d ar i p r o s e s a k u n ta ns i, d i m a n a m e l i p u t i f u n g s i - f u n g s i catatan

s a la h

berbagai

k e p u t u s a n ekonomi. O l e h k a r e n a n y a h a ru s a k t i v i t a s dari p e r u s a h a a n d a l a m

oleh

kegiatan

pen-

pencatatan

selanjutnya digolongkan pada

y a n g sama. T a h a p p e r i n g k a s a n b e r a w a l d a r i

hasil

t el ah d i g o l o n g k a n , d i r i n g k a s d a n d i b u k u k a n ke

dalam

r e k e n i n g - r e k e n i n g bu k u besar, s e t e l a h itu d i s a j i k a n

dalam

ya n g

b e n t u k lap or an keuangan. 1 SKRIPSI


Emiliana F


2 Unsur

utama

dan

penting

dari'

laporan keuangan

adalah pendapatan. Karena pendapatan dapat dianggap gai

seba

p r o d u k p e r u s a h a a n . T e t a p i k o n s e p p e n d a p a t a n itu

d ir i

m e m p u n y a i d e f i n i s i y an g berbeda,

kaitkan

dengan prosedur

mempunyai

akuntansi

karena

sering

tertentu.

di-

Pendapatan

berbagai

kegunaan

menurut

berbagai

umumnya

dianggap

sebagai

dasar

pendapatan

sen-

konteks,

perpajakan,

s ua tu f a k t o r p e d o m a n i n v e s ta s i dan p e n g a m b i l a n keputu sa n . Untuk

selanjutnya

penulis hanya

ak a n

menekankan

pendapatan sebagai dasar perpajakan, dimana merasionalisas ik an

e k s i s t e n s i da r i p e n g e r t i a n p e n d a p a t a n itu

Dengan

sendiri.

m e m e r i k s a b e b e r a p a s eg i k o n s e p p e n d a p a t a n

akuntansi

fiskal

dan

akuntansi

komers i al .

pengakuan Pendapatan

pendapatan telah

menurut

berdasarkan

dipertimbangkan

s e b a g a i s u at u d a s a r p e r p a j a k a n d a n p e n d i s t r i b u s i a n k e m b a l i k e k a y a a n d i a n t a r a individual. O l e h k a r e n a itu s u a t u pendapatan

yang dikenal sebagai "pendapatan kena

d i h i t u n g s e s u a i a t u r a n y an g d i t e n t u k a n ol e h

v e rs i pajak",

undang-undang

p e r p a j a k a n p e me ri nt a h. P e n d a p a t a n m e n u r u t p e n g e r t i a n SAK a d a l a h : Arus m a s u k b r u t o da r i m a n f a a t e k o n o m i y a n g t i m b u l dari a k t i f i t a s n o r m a l p e r u s a h a a n s e l a m a ?atu p er i o d e ,

bi l a

arus

yang

m a s u k itu m e n g a k i b a t k a n k e n a i k a n

eku it as ,

t id ak b e r a s a l d a r i k o n t r i b u s i p e n a n a m a n modal.

SKRIPSIngan,

1 J , Ikatan A k u n t a n Indone si a, S t a n d a r A k u n t a n s i PENGARUH PERBEDAAN KONSEP.... 1994, h a l . 23.3

Keua Emiliana F


3 S e d a n g k a n p e n g h a s i l a n m e n u r u t p a s a l 4 U n d a n g - u n d a n g no. 7/ 1994 a d a l a h

:

S e t i a p t a m b a h a n k e m a m p u a n e k o n o m i s y a n g d i t e r i m a atau diperoleh w a j i b pajak, baik yang berasal dari I n d o n e s i a m a u p u n da r i luar I n d on es i a, ya n g d a p a t d i p a k a i u n t u k k o n s u m s i atau u n t u k m e n a m b a h k e k a y a a n w a j i b p a j a k y a n g b e r s a n g k u t a n , d e n g a n n a m a dan d a l a m bentuk a p a p u n . Dan

dalam

menjelaskan

p as al 9 U n d a n g - U n d a n g no.

7/1994

ay a t

1

:

U n t u k m e n e n t u k a n b e s a r n y a p e n g h a s i l a n kena p a j a k tidak diperbolehkan dikurangkan : a. P e m b a g i a n laba d e n g a n n a m a d a n d a l a m b e n t u k a pa p un s e p e r t i devi d en , t e r m s u k d e v i d e n y a n g d i b a y a r k a n o l e h p e r u s a h a a n a s u r a n s i k e p a f d a p e m e g a n g polis, dan p e m b a g i a n s i s a h as il u s a h a koperasi; b. B i a y a y a n g d i b e b a n k a n atau d i k e l u a r k a n u n t u k kepent in ga n p r i b a d i p e m e g a n g saham, s e k u t u atau anggota; c. P e m b e n t u k a n atau p e m u p u k a n d a n a c a d a ng a n, kec ua l i c a d a n g a n p i u t a n g tak t e r t a g i h u n t u k u s a h a b a n k dan s ew a g u n a u s a h a d e n g a n h a k opsi, cadangan untuk u s a h a a s u r a ns i, dan c a d a n g a n b i a y a r e k l a m a s i u n t u k usaha p e r t a m b a n g a n , yang ketentuan dan syaratsyaratnya ditetapkan oleh Menteri Keuangan; d. p re mi asuransi k e s e ha ta n, asuransi ke ce l a k a a n , a s u r a n s i jiwa, a s u r a n s i d w i g u n a d a n a s u r a n s i bea siswa, y a n g d i b y a r olh W a j i b P a j a k o r a n g pribadi, k e c u a l i j i k a d i b a y a r o l e h p e m b e r i k e r j a & p r em i tersebut dihitung sebagai penghasilan bagi Wajib Pajak yang bersangkutan; e. p e n g g a n t i a n atau imb a la n s e h u b u n g a n d e n g a n p e k e r j aa n atau j a s a y a n g d i b e r i k a n d a l a m b e n t u k n t u r a d an k e ni km a ta n, k e c u a l i p e n g g a n t i a n a t a u im ba la n d a l a m b e n t u k n a t u r a dan k e n i k m a t a di d a e r a h te r t e n tu d a n p e m b e r i a n d a l a m b e n t u k n a t u r a dan knikmatan yang berkaitan dengan pelaksanaan pekerjaan, yang ditetapkan dengan keputusan Menteri Keuangan; f. j u m l a h y a n g m e l e b i h i kewajaran yang dibayarkan k e p a d a p e m e g a n g s a h a m atau k e p a d a p i h a k y a n g m e m punyai hubungan istimewa sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan yang dilakukan;

^ )•IJndang-udang P e r p a j a k a n 1994, C i t r a U m b a r a , Band un g, J a n u a r i 1995, hal. 95.

SKRIPSI


Emiliana F


4

g. h a r t a y a n g d i h i b a h k a n , b a n t u a n atau s u m b a n g a n , dan warisan s e b a g a i m n a d i m a k s u d d a l m P a s a l 4 ayt (3) huruf a d a n huruf b; h. P a j a k Pe ng ha s i l a n ; i. b i a y a ya n g d i b e b a n k a n tau d i k e l u a r k a n u n t u k kepent in ga n p r i b a d i W a j i b P a j a k atau o r a n g y a n g m e n j a d i t an g g u n g a n n y a ; j. • gaji y a n g d i b a y a r k a n k e p a d a a n g g o t a p e r s e k u t u a n , firma, atau p e s e r o a n k o m a n d i t e r y a n g m o d a l n y a tidak t e r b a g i a ta s saham; k. s a n k s i a d m i n i s t r a s i b e r u p bunga, d e n d a d a n k e n a i k a n serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan engan pelaksanaan p e r u n d a n g - u n d a n g a n di bidang p e r p a j a k a n .* Penentuan

makin

r u mi t

dengan semakin berkembangnya badan-badan usaha yang

meru-

p a ka n

g r ou p

p e n g h a s i l a n ke n a p a j a k ini

yang

secara langsung

atau

tidak

langsung

b e r a d a d i b a w a h p e m i l i k a n atau p e n g u a s a a n p i h a k y a n g atau

dengan

k at a

lain

mempunyai

hubungan

sama,

istimewa.

( re l a t e d parties). Adalah tersebut

wajar

apabila diantara

terjadi transaksi-transaksi

badan-badan

usaha

sebagaimana

halnya

t r a n s a k s i - t r a n s a k s i d e n g a n p e r u s a h a a n lain di luar

group.

Transaksi

tersebut dapat berupa penjualan

baran g- ba ra ri g ,

pemberian

jasa-jasa,

&

p e m b e r i a n hak p a t e n

pengetahuan

tertentu, p e m b e r i a n p i n j a m a n dan lain-lain. Harga

yang

diperhitungkan pada

transaksi

a n g g o t a g r o u p t e r s e b u t s e r i n g k a l i t i d a k sa m a d e n g a n

antara harga

y a n g b e r l a k u di p a s a r a n bebas, atau d e n g a n p e r k a t a a n lain

SKRIPSI


Emiliana F


5 t el ah te r j a d i p e n e n t u a n h a r g a y an g t i da k w a j a r (non a r m 's lenght

price),

yang

dalam dunia

bisnis

lebih

dikenal

d e n g a n i s t i l a h t r a n s f e r pricing. Ol e h k a r e n a itu d a l a m p e n g h i t u n g a n p a j a k u n t u k

me-

n e n t u k a n b e r a p a s e b e n a r n y a p a j a k t e r h u t a n g at a s t r a n s a k s i transaksi hubungan

yang

dilakukan

istimewa,

dengan

p er lu

pihak

ditentukan

yang

harga

mempunyai yang

w a ja r

(arm's lenght p r i c e ) atas t r a n s a k s i - t r a n s a k s i tersebut.

1.2. P e r u m u s a n H a s a l a h Adanya akuntansi

perbedaan

antara

akuntansi

fiskal

komersi al , m e n g a k i b a t k a n t e r d a p a t n y a d u a

pengertian pendapatan. Yaitu pendapatan menurut komersial

&

pendapatan

menurut

akuntansi

perbedaan

ini, PT "X" d a l a m m e n g h i t u n g

f is ka l

ada

perbedaan akuntansi

fiskal. Atas

laba

yang

komersial

jenis

akuntansi

k en a

t el ah m e l a k u k a n s e b a g i a n r e k o n s i l i a s i , te ta pi d i s i s i masih

dan

dan

belum direkonsiliasi, sehingga

pajak lain

akuntansi

beban

pajak

penghasilan periode berjalan tidak menampakkan jumlah yang wajar. Masalah

lain

yang terdapat dalam

PT

bahwa

PT

tahun

b e r j a l a n b a n y a k te r j a d i t r a n s a k s i a n t a r a

Harga

y a n g d i t e n t u k a n a nt ar a n g g o t a

t id ak

s am a

perkataan

"X" m e m p u n y a i p e r u s a h a a n a f i l i a s i

"X“ adalah

d e n g a n h a rg a y a n g b e r l a k u umum,

selama

keduanya. seringkali

atau

lain t el ah te r j a d i h a r g a y a n g t i d a k w a j a r

a rm 's lenght p r i c e ) a t a s

SKRIPSI

afiliasi

yang

dengan (non

:


Emiliana F


6 - P e n e n t u a n h a r g a barang. - Perhitungan pembebanan biaya tidak langsung d i a l o k a s i k a n dari p e r u s a h a a n afili as i,

ya n g

seperti

biaya umum administrasi, biaya penjualan, k o n s u l t a n ahli, dll.

:

biaya

- P e n e n t u a n b e s a r n y a b u n g a pinjaman. - dll.

1.3. T u j u a n P e n e l i t i a n Tujuan

y an g

ingin d i c a p a i

dalam

penelitian

adalah memberikan pengertian yang jelas tentang

ini

bagaimana

p e n g a r u h p e r b e d a a n a n t a r a a k u n t a n s i f is ka l d e n g a n a k u n t a n si k o m e r s i a l t e r h a d a p p e n g h a s i l a n k e n a pajak,

khusus

pada

perusahaan berafiliasi.

1.4. H a n f a a t P e n e l i t i a n Manfaat

yang

ingin d i c a p a i d a l a m

penelitian

ini

adalah : 1. Bagi p e n u l i s dapat terima

sendiri, d e n g a n p e n e l i t i a n ini

menerapkan dan

teori-teori

pelajari

selama

yang ini

telah dengan

dijumpai dalam mengadakan penelitian secara

penulis penulis apa

yang

langsung

di pe r u s a h a a n . 2. B a g i p e r u s a h a a n , d i h a r a p k a n s a r a n - s a r a n y a n g kemukakan se b a g a i

p a d a a k hi r d ar i s k r i p s i ini d a p a t bahan

pertimbangan

dalam

penulis dipakai

penyempurnaan

pengelolaan p eru sah aa n.

SKRIPSI


Emiliana F


7 3. Bagi p e m e r i n t a h , d i h a r a p k a n d a p a t m e m b e r i k a n terhadap khusus

perlunya

peraturan-peraturan

masukan

perpajakan,

t e r h a d a p p e r u s a h a a n - p e r u s a h a a n group.

4. Ba g i p i h a k lain, d a p a t m e m b e r i k a n t a m b a h a n p e n g e t a h u an t e n t a n g pe nd a p a t a n , tansi

baik pendapatan menurut

k o m e r s i a l m a u p u n p e n d a p a t a n .menurut

fiskal,

khususnya dalam hubungannya

akun

akuntansi

dengan

penghi-

tungan p a j a k p e n g h a s i l a n .

1.5. S i s t e m a t i k a S k r i p s i Agar

setiap pembaca dapat

mengetahui

urut-urutan

p e m b a h a s a n di d a l a m skripsi, m a k a d i b a w a h ini p e n u l i s akan mencantumkan

sistematika

d a r i s k r i p s i ini.

Skripsi

ini

akan t e r d i r i a t a s 4 (empat) bab d e n g a n u r u t - u r u t a n s e b a g a i berikut

:

Bab I

: Pendahuluan Bab ini m e n j e l a s k a n s e c a r a g a r i s b e s a r isi skripsi secara keseluruhan yang meliputi belakang

masal ah ,

penelitian, skripsi, mencakup

perumusan

manfaat

h i p ot es is ,

m as a l a h ,

penelitian,

dari

: latar tujuan

sistematika

s e r t a m e t o d e p e n e l i t i a n yang

s co pe anal is a, j e n i s d a n s u m b e r

data,

p r o s e d u r p e n g u m p u l a n d a t a dan t e k n i k anal is a. Bab II

: Tinjauan Pustaka Bab ini m e n g u r a i k a n t e o r i - t e o r i y a n g b e r h u b u n g a n dengan seperti

SKRIPSI

masalah-masalah

yang

ak a n

dibahas

: L a p o r a n keua ng an , Laba, y a n g m e l i pu ti :


Emiliana F


8

Laba

menurut perhitungan akuntansi

Laba

menurut

perhitungan

Perbedaan

antara

komersial

dengan

akuntansi

fiskal,

akibat

adanya

akuntansi

akuntansi

laba

menurut

laba

komersial

fiskal, akuntansi

menurut

perhitungan

pajak

penghasilan

Alokasi

perbedaan

komersial,

antara

dengan,

laba

menurut

laba

menurut

akuntansi

fiskal & p e n y a j i a n y a di d a l a m laporan

keuangan,

d i s e r t a i j u g a b a h a s a n t e n t a n g UU no

1994

t e n t a n g P a j a k P e n g h a s i l a n dan

Surat

(SE)

Dirjen Pajak yang mengatur tentang

7/

Edaran hubungan

istimewa. Bab III

: Gambaran

u mu m & p r o s e d u r a k u n t a n s i PT " X “ y a n g

meliputi Bentuk

tinjauan

u mu m

perusahaan,

mencakup

b a d a n u s a h a dan k e d u d u k a n hukum,

Bidang

usaha, S t r u k t u r p e r m o d a l a n , K e g i a t a n o p e r a s i o n a l d an

prospek

dipaparkan.

usaha, S t r u k t u r

organisasi,

Proses akuntansi yang

juga

dilaksanakan

PT " X " » ya n g m e m b u a t b uk u harian, b u k u t a m b ah an , b u k u p e m b a n t u s e r t a buku besar. B ab IV

: Analisa, p e m b a h a s a n dan p e m e c a h a n m a s a l a h

serta

p e n g u j i a n hipotesa. Bab ini b e r i s i a n a l i s a & p e m b a h a s a n p e r m a s a l a h a n serta

bagaimana

hipotesa, study

SKRIPSI

dengan

pemecahannya, cara

juga

mengadakan

pengujian comparative

a n t a r a d a s a r - d a s a r teori y a n g a d a


dengan

Emiliana F


£l kenyataan

yang

d i j u m p a i di lapangan.

Bab

ini

akan d i a k h i r i d e n g a n d i k e m u k a k a n n y a j a l a n ke lu ar dari

permasalahan

yang ada

melalui

pandangan

t e o r i t i s & p r i n s i p - p r i n s i p a k u n t a n s i y a n g lazim. Bab V

: K e s i m p u l a n d a n saran Bab

ini

berisi

kesimpulan

atas

pembahasan-

p e m b a h a s a n p a d a b a b Lbab s e b e l u m n y a , saran

serta saran-

penulis untuk pihak-pihak yang

berkepen-

tingan.

1.6. H i p o t e s a Dari

permasalahan-permasalahan

yang

ada,

d e n g a n m e n g h i t u n g s e l i s i h b e s a r n y a laba m e n u r u t komersial membuat

d a n laba m e n u r u t a k u n t a n s i rekonsiliasi. Selisih

antara

diperlukan

pajak

penghasilan

dihit un g, d i k o r e k s i k a n ke s a l d o laba

p ad a

tahun itu juga. J ad i d a l a m m e n g h i t u n g penghasilan

akuntansi

fiskal,

b e r d a s a r k a n laba perusahaan

tetap

akuntansi

fiskal,

y an g

pajak

ma k a

yang

d it ah a n ,

dan

mencatat

pajak

menurut

menyajikan

laporan

kena

k eu a n g a n m e n u r u t a k u n t a n s i komersial. 1.7. H e t o d e P e n e l i t i a n 1.7,1. J e n i s dan S u m b e r D a t a Jenis data

data yang penulis kuantitatif,

y an g

kumpulkan artinya

merupakan data

yang

langsung

da r i

d i n y a t a k a n d e n g a n angka. Data

SKRIPSI

ini

diperoleh

secara


Emiliana F


ID lap or an

k e u a n g a n p e r u s a h a a n di

masa

penulis

m e n g a d a k a n p e ne l it ia n. 1.7.2. P r o s e d u r P e n g u m p u l a n dan P e n g o l a h a n D a t a Beberapa prosedur yang penulis gunakan sebagai berikut

adalah

:

a. P r e l i m i n a r y S u r v e y Survey

ini

dilakukan

untuk

mengetahui

keadaan

perusahaan

secara

keseluruhan

sehingga

penulis dapat menetapkan

masalah

apa y a n g d i h a d a p i ol e h p e r u s a h a a n . b. S t u d y K e p u s t a k a a n K e g i a t a n ini d i l a k s a n a k a n u n t u k data-data t er b i t a n

teoritis baik

melalui

berupa

terbitan-terbitan

memperoleh terbitan-

literatur

lainnya

yang

maupun mempunyai

relevansi dengan masalah yang dibahas dalam s k r i p s i ini, dan s e b a g a i t i t i k a cu an

dalam

menyelesaikan permasalahan. c. S u r v e y l a p a n g a n D a l a m t a ha p ini p e n u l i s m e n g a d a k a n tian

yang

dengan

l eb ih

penelitian

mendetail

peneli

dibandingkan

pendahuluan,

hal

ini

dimaksudkan untuk memperoleh data-data yang d i p e r l u k a n d a l a m p e m b a h a s a n s k r i p s i ini. 1.7.3. T e k n i k A n a l i s a D a l a m p e n u l i s a n s k r i p s i ini, p e n e l i t i a n k u ka n SKRIPSI

dengan menggunakan teknik untuk PENGARUH PERBEDAAN KONSEP....

dila mengaEmiliana F


11

nalisa data yaitu teknik analisis kuantitatif, dimana

semua

dideskripsikan

secara

verbal.

Kemudian data-data yang telah

dipero-

leh

di ol ah »

gejala

dihubungkan

dan

dibandingkan

d e n g a n lan d as an teori hasil s t u d y k e p u s t a k a a n . Sehingga dapat diketahui kekurangan-kekurangan atau

kelemahan-kelemahan

menghitung besarnya

yang

ada

pajak penghasilan.

n y a d a r i h a si l a n a l i s i s t e r s e b u t a k a n suatu

k e s i m p u l a n dan d i k e m u k a k a n

dalam Akhirditarik

saran-saran

p e r b a i k a n y a n g perlu.

SKRIPSI


Emiliana F


j. L i K. PJtiKFUSl A K m AN " U N I V E R S I T A S AI RI A N G G A "

S U R A B A Y A

B A B II DASAR-DASAR PENGERTIAN TEORITIS

Landasan Teori 1. L a p o r a n K e u a n g a n Laporan

keuangan

s e b a g a i alat

komunikasi

antara

s u at u p e r u s a h a a n d e n g a n p i h a k - p i h a k lain y a n g m e m b u t u h k a n , ba i k y a n g ada d a l a m p e r u s a h a a n m a u p u n n di luar p e r u s a h a a n , adalah

merupakan

Menurut

M ye r

h as il

yang

a k hi r

dimaksud

d ar i dengan

proses

a k un ta ns i.

lap or an

k eu a n g a n

adalah : Dua d a f t a r y a n g d i s u s u n o le h a k u n t a n p a d a a k hi r p e r i o d e u n t u k suatu p e r u s a h a a n . Kedua daftar ini a d a l a h d a f t a r r e n c a n a a ta u d a f t a r p o s i s i k e u a n g a n dan d a f t a r p e n d a p a t a n atau d a f t a r r u g i -l ab a. P a d a w ak tu a k hi r ini s u d a h m e n j a d i kebiasaan dari perseroanperseroan untuk menambah daftar keuangan yaitu daftar surplus atau d a f t a r laba y a n g t a k d i b a g i k a n ( l ab a y a n g d i t a h a n ). Agar

lap or an k e u a n g a n t e r s e b u t d a p a t

semua

pihak,

maka

perlu ada

suatu

memenuhi prinsip

kebutuhan penyusunan

s e p e r t i d i t e r a n g k a n o l e h P a t t o n dan L i t t l e t o n d a l a m p ik i r a n n y a .

Mengenai prinsip

akuntansi yang ditulis

pokok oleh

S u w a r j o n o d a l a m b u k u n y a T eo ri A k u n t a n s i :. d i m a n a : Karena kepentingan pihak yang menyajikan maupun yang memakai laporan ke ua n g a n m e n j a d i b e r b e d a - b e d a karena m a ki n b e s a r n y a p e r u s a h a a n , d i p e r l u k a n l a h s e p e r a n g k a t prinsip akuntansi yang mantap untuk dijadikan dasar penilaian baik dalam penyusunan maupun dalam penafsiran l a p o r a n keuangan. P r i n s i p a k u n t a n s i t e r s e b u t h ar us s i s t e m a t i k dan u t u h n e t r a l dan b e r s i f a t u m u m s e r t a

Y og ya ka r ta , SKRIPSI

M un a w i r , A n a l i s a L a p o r a n fteuartgan ■ Libe rt y, 1986, hal. 5. PENGARUH PERBEDAAN KONSEP....

Emiliana F


13 dikembangkan berdasarkan pemikiran o b y e k t i f s e s u a i d e n g a n keadaan. ^ .

yang

logis

dan

P a d a u m u m n y a laporan k e u a n g a n itu t e r d i r i d a r i n e r a c a * d a n perhitungan Dimana

rugi-laba

neraca

serta

la p o r a n

menggambarkan jumlah

perubahan aktiva,

hutang

m od al da r i s u at u p e r u s a h a a n p a d a ta n g g a l terte nt u, kan

laporan

telah

rugi-laba

dicapai

selama

memperlihatkan

tertentu, dan

laporan.

yang

dan

sedang-

hasil-hasil

oleh perusahaan serta biaya

periode

modal.

ya n g

ter ja di

perubahan

modal

m e n u n j u k k a n s u m b e r dan p e n g g u n a a n atau a l a s a n - a l a s a n

ya n g

m e n y e b a b k a n p e r u b a h a n m od al p er u s a h a a n . Agar a u d i t o r di d a l a m m e l a k u k a n p e m e r i k s a a n d ap

laporan k eu a n g a n p e r u s a h a a n m e m b e r i k a n

gual i f ied disusun

o p i n i o n . m a k a laporan k e u a n g a n sesuai

disajikan

terha

pendapat tersebut

dengan prinsip akuntansi yang

un h a ru s

la2 im

s e c a r a wajar. S t a n d a r A k u n t a n s i K e u a n g a n

dan No.l,

m e n y a t a k a n b a h w a " La p o r a n K e u a n g a n h ar us m e n g i k u t i s t a n d a r akuntansi

keuangan

bila diterbitkan

s e p e r t i p e m e g a n g saham, l u a s " M a k a perusahaan

tidak

berikut

sesuai dengan

prinsip

a u d i t o r akan m e m b e r i k a n

tergantung

dikatakan

k a r y a w a n dan

orang

lain,

masyarakat

a p a b i l a lap or an k e u a n g a n y an g d i s u s u n

lazim di g u n a k a n , setuju

kreditor,

untuk

tingkat ketidak

akuntansi pendapat

oleh yang tidak

sesuaiannya.

Seperti

A lv in A. A r e n s dan J a m e s K. L o e b b e c k e ,

sebagai

:

^ ‘ S u w a rj on o, Drs., Ak., Teori kedua, B P F E Y o g y a k a r t a , 1986, hal. 1.

Akuntansi.

ce t a k a n

^ • I k a t a n A k u n t a n I n do ne si a, O p . G i t . hal 1.1 SKRIPSI


Emiliana F


14 A p a b i l a p e m e r i k s a m e n g e t a h u i b a h w a lap or an keuangan a d a l a h tnenyesatkan k a r e n a d i s u s u n n y a t i d a k s e s u a i d e n g a n p r i n s i p - p r i n s i p a k u n t a n s i y a n g b er l a k u , dia harus m e n g e l u a r k a n p e n d a p a t t i d a k s e t u j u atau menolak m e m b e r i k a n p e n d a p a t t e r g a n t u n g d a r i m a t e r i a l i s t i s dan item y a n g d i p e r t a n y a k a n . Laporan

keuangan

bermanfaat

bi l a

memenuhi

kualitas-

kebutuhan

pembacanya

k u a l i t a s s e b a g a i be r i k u t Relevan. Laporan dan

ag a r

perhatian

k e u a n g a n harus m e m e n u h i bisa memenuhi kebutuhan

semua

fihak,

h a ru s d i t u j u k a n p a d a k e b u t u h a n u m u m

maka

pemakai

d a n b u k a n k e b u t u h a n k h u s u s p i h a k tertentu. D a p a t di me n g e r t i . I n f o rm as i h ar us d i n y a t a k a n d a l a m b e n t u k dan m e n g g u n a k a n istilah

yang

disesuaikan

dengan

batas

pengertian

pemakai. D a y a uji. Informasi

h a ru s d a p a t d i u j i k e b e n a r a n n y a s e c a r a

inde-

p e n d e n d e n g a n m e n g g u n a k a n m e t o d e p e n g u k u r a n y a n g sama. N et ra l I n f o r m as i

harus b i s a m e n g u n t u n g k a n s e m u a

tidak b o l e h ada

kecenderungan

pihak,

maka

ditujukan kepada pihak-

p i h a k te rt e n t u saja. T ep at w a k t u . Informasi

h a ru s d i s a j i k a n s e t e p a t m u n g k i n

agar

dapat

7 ;’ Arens, A l v i n A. dan L e o b b e c k e , J a m e s K., Auditing An I n t e g r a t e d A p p r o a c h , t e r j e m a h a n J o h n B. P a s a r i b u d a n M. Bad ju ri , P e n e r b i t E r l a n g g a , 1984, hal. 721. SKRIPSI


Emiliana F


15 dipergunakan sebagai dasar untuk membantu dalam

pengambi-

lan k e p u t u s a n e k o n o m i s e c a r a tepat pula. D a y a banding. Informasi

akan

lebih

bermanfaat

apabila

dibandingkan dengan informasi pada periode Oleh

dapat

sebelumnya.

k a r e n a itu lapo ra n k e u a n g a n h a r u s d i s u s u n

k o n s is te n. d ar i

secara

A p a b i l a ada p e r u b a h a n p a d a m e t o d e

akuntansi

p e r i o d e s eb e l u m n y a , m a k a p e n g a r u h d a r i

perubahan

t e r s e b u t h a r us d i u n g k a p k a n . Lerigkap. Laporan semua

keuangan f a k ta

tam ba ha n keputus an ,

h a r us m e n g u n g k a p k a n

a k u n ta ns i.

Semua

fakta

secara atau

yang dapat mempengaruhi perilaku

lengkap informasi

pengambilan

h a ru s d i t u n j u k k a n s e c a r a jelas.

L a p o r a n k eu a n g a n d i s u s u n u n t u k m e m b e r i k a n

gambaran

atau m e m b e r i k a n lapo ra n m e n g e n a i k e m a j u a n

:

1. F a k t a y a n g p e r l u d i c a t a t (r e c o r d e d f act ^ . 2. P r i n s i p - p r i n s i p d a n

kebiasaan-kebiasaan didalam

akun

tansi (accounting c_onvension and p o s t u l a t e d . 3. P e n d a p a t p r i b a d i (p e r s o n a l .iudment) . F ak ta keuangan

ya n g p e r l u d i c a t a t m a k s u d n y a a d a l a h

lap or an

disusun berdasarkan fakta yang ada pada

ca t a t a n

a k un ta ns i, d i m a n a n i la i y a n g d i c a t a t a d a l a h s e b e s a r

waktu

terjadinya (hist o r i s ) . P r i n s i p - p r i n s i p dan k e b i a s a a n - k e b i a s a a n d i d a l a m SKRIPSI


akuntansi Emiliana F


16 berarti

metode,

akuntansi

prinsip

berdasarkan

dan

atas

prosedur

pencatatan

prinsip-prinsip

yang

data t e la h

d i t e r i m a u m u m dan t e l a h l a z i m d i gu na ka n. Pendapat

pri ba di ,

transaksi

raaksudnya a d a l a h

telah

diatur

ditetapkan,

t et ap i

dalil-dalil

tersebut

o le h

penerapan

meskipun

dalil-dalil

pencatatan yang

telah

ketetapan-ketetapan

t i d a k lepas d ar i

pendapat

atau pribadi

penyusunnya. Neraca memberikan

h a ru s

disusun secara

sistematis

gambaran yang jelas mengenai

sehingga

posisi

keuangan

p e r u s a h a a n p a d a suatu w a k t u tertentu. Aktiva diklasifikasikan menurut urutan likuiditasnya. K e w a j i b a n d i k l a s i f i k a s i k a n m e n u r u t u r u t a n j a t u h tempo. M o d a l d i k l a s i f i k a s i k a n m e n u r u t s if at k e k e k a l a n n y a . P e r h i t u n g a n r u g i - l a b a h ar us d i s u s u n s e d e m i k i a n rupa sehingga

dapat memberikan gambaran mengenai

h a si l

usaha

p e r u s a h a a n p a d a p e r i o d e tertentu. Teknik penyajiannya sebagai berikut Harus memuat

:

secara terperinci unsur-unsur

pendapatan

dan beban. S e b a i k n y a d i s u s u n d a l a m b e n t u k u r u t a n ke bawah. Harus dipisahkan

a n t a r a h as il u s a h a r ut in

dengan

pos

luar biasa. C a t a t a n atas p r o s e s k e u a n g a n h a r u s d i s a j i k a n s e c a r a tersendiri untuk memberikan penjelasan mengenai kebijaksanaan a k u n t a n s i y a n g m e m p e n g a r u h i p o s i s i k e u a n g a n d a n hasil u s a h a p er u s a h a a n ,

m i s a l n y a m e t o d e p e n y u s u t a n a k t i v a tetap,

p e n i l a i a n p e r s e d i a a n dan s e ba ga in ya . SKRIPSI


Emiliana F


17 2. L a p o r a n K e u a n g a n F i s k a l 2.1. K o n s e p A k u n t a n s i d a l a m P e r p a j a k a n 2.1.1. G o i n g C o n c e r n C o n s e p t K o n s e p ini b e r a n g g a p a n b a h w a t uj ua n p e n d i r i a n suatu usaha

adalah

s et er us n ya . dalam

untuk

berkembang

dan

hidup

untuk

D e n g a n d a s a r ko n se p ini, h a r t a y a n g ada

neraca

t i da k d i n i l a i

dengan

harga

pasar,

tetapi d i n i l a i d e n g a n h a r g a p e r o l e h a n n y a . 2.1.2. C o s t C o n s e p t Menurut

k on se p ini t r a n s a k s i b i s n i s

dicatat

ber-

d a s a r k a n h a rg a p er t u k a r a n . U n d a n g - u n d a n g p e r p a j a k a n di I n d o n e s i a t i d a k m e m p e r kenankan penilaian harta dalam neraca selain h i s t o r i s atau n il ai pe r o l e h a n . ruhi

n il ai

Nilai yang mempenga-

h u b u n g a n i s t i m e w a p u n (se su ai

dengan

undang-

undang) tidak diperbolehkah dalam perpajakan. 2.1.3. M a t e r i a l i t y C o n s e p t Pada

prinsipnya konsep materialitas tidak

dalam kena

perpajakan karena pajak

penghitungan

berlaku

penghasilan

dilakukan berdasarkan pada

data

yang

b e n a r dan s e s u n g g u h n y a . D a l a m p e r p a j a k a n t i d a k istilah

yang dapat mengabaikan data

jutnlahnya te rb e s a r dalam

sampai

ya n g

perhitungan.

kesalahan

SKRIPSI

r e l a t i f kecil.

hanya

Dari j u m l a h

terkecil

Penyimpangan

rupiah

karena yang

harus

dimasukkan

yang

menyebabkan

p e r h i t u n g a n p e n g h a s i l a n k en a p a j a k


ada

akan

Emiliana F


16 merupakan

kesalahan yang dikenakan

sanksi

perpa-

jakan. 2.1.4. C o n s e r v a t i s m C o n s e p t Dalam

p e n e n t u a n rugi dan laba k o n s e p ini

penting.

Prinsip

ini

menghendaki

berperan

ag a r

akuntansi mencatat setiap kerugian yang

praktek diperkira-

kan akan timbul dan t i d a k s e g e r a m e n c a t a t laba ya n g akan d i t e r i m a b i l a p e n j u a l a n b e l u m d i r e a l i s i r . Ketentuan perpajakan bertentangan dengan penggunaan konsep

konservatisme kerugian hanya

dapat

diakui

j i k a t e l a h t e r j a d i r e a l i s a s i atau transaksi. 2.1.5.

Realisasi Consept Penghasilan diakui Dalam

menurut prinsip akuntansi hanya

setelah terjadi transaksi

a ta u

prinsip perpajakan penghasilan

dapat

r e a l is as i. hanya

dapat

d i l a p o r k a n j i k a t e la h t e r j a d i t r a n s a k s i p e n j u a l a n . 2.1.6. C a s h B a s i s and A c t u a l B a s i s Akuntansi

m e n e t a p k a n p e n g h a s i l a n dan b i a y a

sa rk an

s ua tu

metode

penghitungan

Actual

Basis. P e n g h a s i l a n

yang

ditetapkan

pada

berda disebut w ak tu

d i p e r o l e h dan b i a y a d i t e t a p k a n p a d a w a kt u terutang. Dalam

rangka penghitungan penghasilan kena

pajak,

pembukuan wajib pajak dapat diselenggarakan

dengan

c as h b a s i s m a u p u n a c t u a l basis.

SKRIPSI


Emiliana F


19 2.1.7. C o n s i s t e n c y C o n S e p t Konsep

taat as a s atau k o n s i s t e n s i d a l a m

sangat

perlu. P e r u b a h a n p r o s e d u r

akuntansi

pencatatan

atau

p e n g h i t u n g a n d a l a m a k u n t a n s i akan m e m p e n g a r u h i

isi

laporan

ada

keuangan.

perubahan

prosedur

Apabila

ternyata

ak u n t a n s i ,

h a ru s

pengaruhnya

harus

d i k e m u k a k a n d a l a m laporan. Ketentuan

p e r p a j a k a n pun m e n g h e n d a k i

menggunakan M isal ny a, buku

k on se p taat a sa s

dalam

wajib

pajak

pembukuannya.

wajib pajak diharuskan menggunakan

yang

Demikian

taat pula

asas

dengan

tahun

yang dalam penilaian

tahun

sebelumnya. harga

pokok,

w a j i b p a j a k d i h a r u s k a n m e n g g u n a k a n m e t o d e y a n g sa m a d e n g a n tahun s e be l um ny a. 2.2. M a s a A k u n t a n s i d a n H a s a P a j a k Masa tertentu posisi

yang

kuartal,

bungan

atau p e r i o d e a d a l a h

digunakan sebagai dasar

keuangan,

rugi-laba.

Masa

akuntansi

yang terdiri

Disusun

setiap

jangka

untuk

dari neraca

k ur un

waktu

w ak tu

menghitung dan

laporan

t e r t en tu ,

tiap

s e m e s t e r atau tahun.

akuntansi dibutuhkan sesuai dengan yang

mengasumsikan

perusahaan

konsep didirikan

k e si n a m untuk

s e t e r u s n y a t a n p a b a t a s waktu. M as a a k u n t a n s i u m u m n y a d i t e t a p k a n b e r d a s a r k a n tahun k a l e n d e r atau takwim. N a mu n m a s a a k u n t a n s i b i s a d i t e n t u k a n lain d ar i tahun takwim, a p a b i l a a d a a l a s a n c u k u p u n t u k itu

SKRIPSI


Emiliana F


20 laporan

yang dibuat setiap periode disebut

juga

interim

statement. D al am disebut

perpajakan dikenal juga masa akuntansi

dengan

te rt e n t u jumlah

yang

is t i l a h m a s a pajak,

digunakan sebagai dasar

p a j a k terhuta ng .

untuk

yaitu

menghitung

y an g

jangka

untuk

Masa yang dipakai

waktu

menghitung

sebagai

Pajak Penghasilan adalah

tahun

dasar pajak.

P e n g e r t i a n tahun p a j a k m e n u r u t k e t e n t u a n p e r p a j a k a n a d a l a h j a n g k a w ak tu satu tahun t a k w i m ( k a l e n d e r ) atau satu

tahun

buku. T a hu n p a j a k t e r s e b u t m a s i h d a p a t d i b a g i d a l a m b a g i a n tahun p a j a k m i s a l n y a bulan, Dalam buku)

t r i w u l a n atau semes t er .

praktek sehari~hari> masa

akuntansi

s e r i n g s a m a d e n g a n tahun pajak. W a j i b

( ta hu n

pajak

t i da k

d i p e r b o l e h k a n m e n g u b a h t a h un p a j a k t a n p a m e n d a p a t p e r s e t u juan

d a r i D i r e k t u r J e n d e r a l Pajak. K e t e n t u a n ini

dimaksud-

kan agar w a j i b p a j a k t i d a k m e n g g u n a k a n n y a s e b a g a i a l a t u n t u k m e n g e l a k d a r i pajak. 2.3. L a p o r a n K e u a n g a n F i s k a l Laporan k eu a n g a n

netral

adalah

yang disusun berdasarkan prinsip

dimaksudkan laporan

ya n g d i u r a i k a n s e b e l u m n y a

yang

untuk

keperluan

berbagai

disusun dengan prinsip

atau t i d a k memihak.

laporan

akuntansi

dan

pihak.

Artinya

akuntansi

bersifat

lap or a n

keuangan

Sering juga

ini d i n a m a k a n lap or an k e u a n g a n komers ia l. A p a b i l a la po ra n k e u a n g a n d i s u s u n k h u s u s ,u n t u k

kepentingan

perpajakan dengan mengindahkan semua peraturan perpajakan,

SKRIPSI


Emiliana F


21 maka

lap or an

itu

dinamakan

la p o r a n

keuangan

fiskal.

L a p o r a n k e u a n g a n k o m e r s i a l d a p a t j u g a d i u b a h m e n j a d i lap or an k eu a n g a n

fiskal dengan melakukan koreksi seperlu- nya

atau

penyesuaian dengan peraturan perpajakan. Ada

dua yang menyebabkan perbedaan antara

lap or an

k eu a n g a n k o m e r s i a l dan la po ra n k e u a n g a n fiskal, y a i t u b e d a w ak tu

(time

defferences)

dan

beda

‘ t e ta p

(permanent

d e f f e r e n c e s ).

3. L a b a L a b a m e r u p a k a n s e l i s i h a n t a r a p e n d a p a t a n dan y a n g terj a di p a d a s u at u periode.

L a b a akan t i mb ul

selisih

b e ba n

antara

p e n d a p a t a n dan

tersebut

b e ba n apabila

bernilai

positif. M e n u r u t P a t t o n dan L i t t l e c o n d a l a m p o k o k p i k i r a n nya : Pendapatan dapat dianggap sebagai produk perusahaan d a n b e s a r n y a d i u k u r d e n g a n j u m l a h r u p i a h a k t i v a baru yang d i t e r i m a da r i p e l a n g g a n ( k on su me n) ; laba akan t im bu l b i l a m a n a j u m l a h r u p i a h a k t i v a y a n g m e n u n j u k k a n pendapatan melebihi jumlah rupiah total b i a y a y a n g d i b e b a n k a n . '° Untuk Laba

m e n g e t a h u i b e s a r n y a laba s e c a r a t e pa t atau rugi y a n g tepat b i s a d i t e n t u k a n

t er s e b u t maka

t e la h b e r a k h i r a t a u d i l i k w i d a s i .

penentuan

dilakukan

pendapatan dan beban suatu

melalui

•S u w a r d j o n o ,

SKRIPSI

taksiran-taksiran

o p .c i t . hal.

yang

sangat bila Tanpa

sulit.

perusahaan likwidasi

periode

banyak

kadang-kadang

77.


Emiliana F


22 k u r a n g tepat. T e t a p i d e n g a n a d a n y a p r i n s i p g o i n g c o n c e r n dan

juga untuk memenuhi pihak-pihak

maka

penentuan

laba p e r i o d i k

yang

tetap

berkepentingan

sangat

diperlukan.

U n t u k itu d a s a r p e n g u k u r a n y a n g memuaskan, h a ru s agar

laba-rugi

baiknya.

suatu p e r i o d e

Alat uji

dapat

digunakan

ditentukan

sebaik-

ya n g d i g u n a k a n u n t u k m e n e n t u k a n

tepat

tidaknya dasar pengukuran tersebut adalah kelayakan ekonomik. P a t t o n d a n L i t t l e c o n m e n j e l a s k a n s e b a g a i b e r i k u t

:

Masalah sebenarnya dalam menandingkan biaya dengan pendapatan terutama adalah mencari dasar pengukuran y a n g m e m u a s k a n (tepat); d e n g a n m e m p e r h a t i k a n kon di si y an g ada, alat uji y a n g m e n e n t u k a n t e p at tidaknya dari pengukuran tersebut adalah kelayakan ekonomik ( e c o n o m i c r e a s o n a b l e n e s s ) b u k a n n y a u k u r a n fisik. Cara terbaik untuk mengukur pendapatan adalah

menggunakan

nilai

at a u

t u ka r

Menurut

(exchange

A h me d

Belkaoui

value)

dari

menjelaskan

barang sebagai

jasa.

berikut

:

" R e v e n u e is m e s u r e d by the v a l u e of the p r o d u c t or s e r v i c e e x c h a n g e is a r m ' s - l e n g h t t r a n s a c t i o n ”. Nilai

tukar

equilavent)

ini atau

merupakan

equlivalen

nilai sekarang

y an g

( p r e s e n t d i s c o u n t e d v a l u e ) d a r i u a n g atau ya n g

tunai

telah

( ca sh

didiscount

tagihan-tagihan

d i h a r a p k a n akan d i t e r i m a d a r i t r a n s a k s i

pertukaran.

P e n e n t u a n laba atau p e n d a p a t a n b e r s i h s e c a r a l ay ak a d a l a h m a s a l a h p e n t i n g d i d a l a m p e n y u s u n a n laporan. Hal ini

3 ) -I b i d . hal. 109. 1 U ^ - B e l k a o u i . A h m e d .A c c o u n t i n g T h e o r y .H a r c o u r t B r a c e J a v a n o v i c inc, N e w York, hal. 67.

SKRIPSI


Emiliana F


23 mengingat

bahwa

pendapatan

tersebut

dapat

digunakan

s e b a g a i d a s a r p e n e n t u a n b e s a r n y a p a j a k y a n g h a ru s

dibayar

dan j u g a s e b a g a i p e n e n t u k e b i j a k s a n a a n p e m b a y a r a n deviden. Beban pendapatan f ak to r

(biaya)

yang

merupakan

pengurangan

d i d a l a m p e r h i t u n g a n rugi-la ba , j u g a

dari

merupakan

y a n g penting. O l e h k a r e n a itu p e r l u p r o s e d u r

cermat didalam menandingkan biaya-biaya tersebut p en da pa t an .

terhadap

Menurut Patton dan Littlecon ada tiga

yang perlu diikuti, yaitu

yang

tahapan

:

1. M e n g u k u r dan m e n c a t a t j u m l a h r u p i a h harga pokok t r a n s a k s i p a d a saat t e r j a d i n y a d e n g a n k l a s i f i k a s i yang tepat; 2. M e n e l u s u r dan m e r e k l a s i f i k a s i harga pokok tersebut s e s u a i d e n g a n a li ra n k e g i a t a n perusahiaan; 3. Membebankan h a rg a p o k o k t e r s e b u t t e r h a d a p p e n d a p a t a n . Secara y a it u

umum biaya dapat digolongkan menjadi dua

golongan

:

E x p i r e d cost, y a i t u b i a y a y a n g d i b e b a n k a n p a d a

periode

berj a l a n . Unexpired

cost, y a it u b i a y a - b i a y a

yang

pembebanannya

d i t u n d a u n t u k p e r i o d e - p e r i o d e mendata ng . Tujuan

dari p e n g o l a h a n b i a y a - b i a y a ini a d a l a h

a ga r

pada

p e r h i t u n g a n r u g i - l a b a d a p a t d i n y a t a k a n s e c a r a wajar.

I

ji

mTTTk PER? L'STAKAAK

■I ' Wt WERSJTAS Af Rf A,\OOAlJ (

i- ___3 A S A Y h *Suwardjono,

SKRIPSI

, hal.

i

116.


Emiliana F


24

3.1. L a b a M e n u r u t P e r h i t u n g a n A k u n t a n s i K o m e r s i a l Pendapatan

yang dimaksud dalam

Standar

Akuntansi

Keuangan adalah sebagaimana yang diterapkan dalam

Pernya-

taan S t a n d a r A k n t a n s i K e u a n g a n N o . 23 (PSAK no 23) Yang dimaksud dengan pendapatan a d a l a h ar u s m a s u k bruto dari manfaat yang timbul dari aktivitas normal p e r u s a h a a n s e l a m a satu peri od e, b i l a ar u s m a s u k itu mengakibatkan kenaikan ekui ta s, y a n g tidak berasal d a r i k o n t r i b u s i p e n a n a m m o d a l 1^ D a l a m hal p e n g a k u a n n y a , P S A K no 23 m e n y e b u t k a n d a l a m p a r a g r a f 37 s a m p a i 42 d i s e b u t k a n : Penjualan Barang 38 P e n d a p a t a n dari p e n j u a l a n b a r a n g h a ru s d i a k u i b i l a s e l u r u h k o n d i s i b e r i k u t d i p e nu hi : (a) p e r u s a h a a n t el ah m e m i n d a h k a n r e s i k o s e c a r a s i g n i f i k a n dan t e l a h m e m i n d a h k a n m a n f a a t k e p e m i l i k a n b a r a n g kepa d a pembeli; (b) p e r u s a h a a n t i da k lagi m e n g e l o l a atau m e l a k u k a n peng e n d a l i a n e f e k t i f at a s b a r a n g y a n g di j ua l; (c) j u m l a h p e n d a p a t a n t e r s e b u t d a p a t d i u k u r d e n g a n andal; (d) b e s a r kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan d e n g a n t r a n s a k s i akan m e n g a l i r p a d a p e r u s a h a a n t e r s e but; dan (e) b i a y a y a n g tr ja di atau y a n g akan t e r j a d i s e h u b u n g a n d e n g a n t r a n s a k s i p e n j u a l a n d a p a t d i u k u r d e n g a n andal. Penjualan Jasa 39 B i l a hasil s u a tu t r a n s a k s i y a n g m e l i p u t i penjua lan j a s a d a p a t d i e s t i m a s i k a n d e n g a n andal, pendapatan s e h u b u n g a n d e n g a n t r a n s a k s i t e r s e b u t h a ru s d i a k u i d e n g a n a c ua n pa d a t i n g k a t p e n y e l e s a i a n da r i t r a n s a k s i p a d a tanggal neraca. H a s i l s u a t u t r a n s a k s i d a p a t d i e s t i m a s i d e n g a n a n da l b i l a s e l u r u h k o n d i s i b e r i k u t ini d i p e n u h i : (a) j u m l a h p e n d a p a t a n d a p a t d i u k u r d e n g a n andal; (b) b e s a r k e m u n g k i n a n m a n f a a t e k o n o m i s e h u b u n g a n d e n g a n t r a n s a k s i t e r s e b u t akan d i p e r o l e h p e r u s a h a a n ;
Iktan A k u n t a n I n d on es ia , Op. cit hal.

SKRIPSI


199.

Emiliana F


25 40 B i l a h a s i l t r a n s a k s i y a n g m e l i p u t i p e n j u a l a n j a s a t id ak d a p a t d i e s t i m a s i d e n g a n andal,' p e n d a p a t a n y an g diakui hanya yang berkaitan dengan beban yang telah diakui y an g d a p a t d i p e r o l e h kembali. Bunga, R o y a l t i d a n D e v i d e n 41 P e n d a p a t a n ya n g timbul d a r i p e n g g u n a a n aktiva p e r u s a h a a n o l e h p i h a k - p i h a k lain y a n g m e n g h a s i l k a n bunga, roy al ti dan d e v i d e n h a r us d i a k u i atas d a s a r y a n g d i a t u r d a l a m p a r a g r a f 42 bila: (a) b e sa r k e m u n g k i n a n m a n f a a t e k o n o m i s e h u b u n g a n d e n g a n t r a n s a k s i t e r s e b u t akan d i p e r o l e h p e r u s a h a a n ; dan (b) j u m l a h p e n d a p a t a n d a p a t d i u k u r d e n g a n andal. 42 Pendapatan harus d i a k u i d e n g a n d a s a r sebagai berikut: (a) b u n g a h ar us d i a k u i a t a s d a s a r p r o p o r s i w a k t u yang m e m p e r h i t u n g k a n hasil e f e k t i f a k t i v a tersebut; (b) r o y a l t i h a r u s d i a k u i a t a s d a s a r a k r u a l s e s u a i d e n g a n s u b s t a n s i p e r j a n j i a n y a n g relevan; dan (c) d a l a m m e t o d e b i a y a (cost meth od ), d e v i d e n t un ai harus d i a k u i b i l a hak p e m e g a n g s a h a m u n t u k m e n e r i m a p e m b a y ar an d i t e t a p k a n . . Menurut

SAK

p e n d a p a t a n dan b e b a n

sehubungan

t r a n s a k s i atau p e r i s t i w a t e r t e n t u d i a k u i s e c a r a proses

ini

biasanya mengacu

pada

pengaitan

d e n g a n b eb an ( m a t c h i n g r e v e n u e and expens e) .

s u a tu

b e r s a ma a; pendapatan

Beban

terma

suk j a m i n a n dan b i a y a lain y a n g t e r j a d i s e t e l a h p e n g i r i m a n barang; lain

biasanya dapat diukur dengan andal

jika

kondisi

untuk pengakuan pendapat yang berkaitan dapat

dipe

nuhi. T e t a p i p e n d a p a t a n t i d a k d a p a t d i a k u i b i l a b e b a n y an g terkait demik ia n,

tidak

d a p a t d i u k u r d e n g a n andal.

Dalam

keadaan

s e t i a p imb al an y a n g t e l a h d i t e r i m a u n t u k p e n j u a

lan b a r a n g t e r s e b u t d i a k u i s e b a g a i s u a t u k e w a j i b a n . ^ ^

I k a t a n A k u n t a n I n d o n e s i a , Op. C i t hal. 2 3 .1 4 14) Ibid. , hal. 23.8

SKRIPSI


Emiliana F


26 3.2. L a b a M e n u r u t P e r h i t u n g a n A k u n t a n s i F i s k a l Undang-undang

no. 7 t a hu n 1994

aturan

tersendiri

di

dalam

beban.

L ab a b e r s i h s e b e l u m p a j a k y a n g

mempunyai

menentukan

at u r a n -

pendapatan

digunakan

dan

sebagai

dasar perhitungan pengenaan pajak adalah penghasilan bruto dikurangi dengan biaya-biaya yang boleh dikurangkan

menu

rut u n d a n g - u n d a n g pe r p a j a k a n . Hal

ini s e b a g a i m a n a t el ah d i a t u r dalara

undang-undang

no

7 / 1 9 9 4 p a s a l 4, s e b a g a i b e r i k u t : (1) Y an g m e n j a d i O b y e k P a j a k a d a l a h p e n g h a s i l a n yaitu s e t i a p t a m b a h a n k e m a m p u a n e k o n o m i s y a n g d i t e r i m a atau diperoleh W a j i b Pajak, baik yang berasal da r i I n d o n e s i a m a u p u n da r i luar I n d o n e s i a , yang dapat d i p a k a i u n t u k k o n s u m s i atau u n t u k m e n a m b a h k e k a y a a n W a ji b P a j a k y a n g b e r s a n g k u t a n , d e n g a n n a m a dan d a l a m b e n t u k a p a pun, t e r m a s u k di dala mn y a: a. p e n g g a n t i atau im ba la n b e r k e n a a n d e n g a n pekerjaan atau j a s a y a n g d i t e r i m a atau d i p e r o l e h termasuk g a j i , upah, t u n j a n g a n , ho no r a r i u m , komisi, bonus, g r a t i f i k a s i , u a n g p e n s i u n atau im ba l an d a l a m b e n t u k lainnya, kecuali ditentukan lain d a l a m U n d a n g u n d a n g ini; b. h a d i a h d a r i u n d i a n atau p e k e r j a a n at a u kegiatan, dan penghargaan; 1) k e u n t u n g a n k a r e n a p e n g a l i h a n h a r t a k e p a d a p e r s e roan, persekutuan, dan b a d a n lainnya sebagai p e n g g a n t i s a h a m a t a u p e n y e r t a modal; c. laba usaha; d. k e u n t u n g a n k a r e n a p e n j u a l a n atau k a r e n a harta, termasuk:

pengalihan

2) k e u n t u n g a n y a n g d i p e r o l e h p e r s e r o a n , p e r s e k u t u a n d a n b a da n l a i n n y a k a r e n a p e n g a l i h a n h a r t a k e p a d a p e m e g a n g saham, sekutu, at a u angg ot a; 3) k e u n t u n g a n karena l i k ui da si , penggabungan, p e le bu ra n, pemekaran, pemecahan at a u p e n g a m b i l a l i h a n usaha; 4) k e u n t u n g a n k a r e n a p e n g a l i h a n h a r t a b e r u p a hibah, b a n t u a n at a u s u m b a n g a n , k e c u a l i y a n g d i b e r i k a n kepada keluarga sedarah dalam garis keturunan lurus satu d er a j a t , dan b a d a n keagamaan atau b ad an p e n d i d i k a n atau b a d a n s o s i a l at a u p e n g u s a -

SKRIPSI


Emiliana F


27 ha kecil t e r m a s u k M e n t e r i Keuan ga n, n y a d e n g a n usaha, penguasaan antara

koperasi yang ditetapkan oleh sepanjang tidak ada hubunganpe k e r j a a n , kepemilikan atau pihak-pihak yang b e r s a n g k u t a n .

e. p e n e r i m a a n ke m b a l i p e m b a y a r a n p a j a k y a n g t e la h d i b e b a n k a n s e b a g a i biaya; f. b u n g a t e r m a s u k premi um , d i s k o n t o d a n im b a l a n k a r e n a j a m i n a n p e n g e m b a l i a n utang; g. div id en , d e n g a n n a m a dan d a l a m b e n t u k apapun, termasuk deviden dari perusahaan asuransi kepada p e m e g a n g polis, dan pembagiaj}^ _Sisa H a s i l U s a h a koperasi; h. royalti; i. s e w a dan p e n g h a s i l a n lain s e h u b u n g a n d e n g a n p e n g g u naan harta; j, p e n e r i m a a n atau p e r o l e h a n p e m b a y a r a n berkala; k. k e u n t u n g a n k a r e n a p e m b e b a s a n utang. 1. k e u n t u n g a n k a r e n a s e l i s i h kurs m a t a u a n g asing^. m. s e l i s i h l eb ih karen p e n i l a i a n ke m b a l i a k ti v a ; V n. p r e m i asuran si ; o. iuran ya n g d i t e r i m a atau d i p e r o l e h p e r k u m p u l a n dari a n g g o t a n y a y a n g t e r d i r i da r i W a j i b P a j a k ya n g m e n j a l a n k a n u s a h a atau p e k e r j a a n bebas, sepanjang iuran t e r s e b u t d i t e n t u k a n b e r d a s a r k a n v o l u m e k e g i a tan u s a h a atau p e k e r j a a n b e b a s a n g g o t a n y a ; p. t a m b a h a n k ek a y a a n n et o y a n g b e r a s a l d a r i p e n g h a s i lan y a n g b e l u m d i k e n a k a n pajak. (2) At a s p e n g h a s i l a n b e r u p a b u n g a d e p o s i t o dan tabungant a b u n g a n lainnya, p e n g h a s i l a n d a r i t r a n s a k s i s a h a m dan sekuritas la i n n y a di b u r s a efek, p e n g h a s i l a n da r i pengalihan h a r t a b e r u p t a na h d a n / a t a u b e n g u n a n serta penghasilan tertentu lainnya, pengenaan pajaknya d i a t u r d e n g a n P e r a t u r a n Pe me r i n t a h . (3) Y an g t i da k t e r m a s u k s e b a g a i O b y e k P a j a k a d a l a h a.l) b a n t u a n atau sumban ga n;

:

2) h a r t a h i b a h a n y a n g d i t e r i m a ol e h k e l u a r g a s e d a r a h dalam garis k e t u r u n a n lurus sa t u d e r a j a t , dan o le h b a da n k e a g a m a a n atau b a d a n p e n d i d i k a n atau badan s os i al atau p e n g u s a h a kecil t e r m a s u k k o p e r asi y a n g d i t e t a p k a n o l e h M e n t e r i Keua ng an . sepanjang t i d a k a d a h u b u n g a n n y a d e n g a n usaha, peker jaan, k e p e m i l i k a n , atau p e n g u a s a a n a n t a r a p i h a k - p i h a k bersangkutan; b. war is an ; c. h a r t a t e r m a s u k s e t o r a n tunai y a n g d i t e r i m a oleh badan s e b a g a i m a n a d i m a k s u d d a l a m P a s a l 2 a ya t (1) huruf b s e b a g a i p e n g g a n t i s a h a m atau s e b a g a i p en gg a n t i p e n y e r t a a n modal; d. p e n g g a n t i a n atau imbalan s e h u b u n g a n d e n g a n peker jaan atau j a s a y a n g d i t e r i m a atau d i p e r o l e h d a l a m

SKRIPSI


Emiliana F


28

e.

f.

g.

h.

i. j.

bentuk natura dan/atau kenikmatan dari Wajib Pajak atau p em e r i n t a h ; p e m b a y a r a n da r i p e r u s a h a a n a s u r a n s i k e p a d a o ra ng pribadi sehubungan dengan asuransi keseha ta n, a s u r a n s i ke c e l a k a a n , a s u r a n s i jiwa, a s u r a n s i d w i g u na, dan a s u r a n s i b e a siswa; d e v i d e n atau b a g i a n laba y a n g d i t e r i m a atau d i p e r o leh p e s e r o a n terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, yayasan atau organisasi yang\ sejenis, b a d a n u s a h a m i l i k negara, atau b a d a n b a da n u s a h a m i l i k daerah, dari penyertaan m o da l pa d a b a da n u s a h a y a n g d i d i r i k a n dan b e r t e m p a t kedudukan di Indonesia. iuran y a n g d i t e r i m a atau d i p e r o l e h d a n a p e n s i u n y a n g p e n d i r i a n n y a t el ah d i s a h k a n M e n t e r i Keuan ga n, b a i k y a n g d i b a y a r o l e h p e m b e r i k e r j a m a u p u n pegawai, dan p e n g h a s i l a n d a n a p e n s i u n t e r s e b u t dari m o da l ya n g d i t a n a m k a n d a l a m b i d a n g - b i d a n g tertentu y a n g d i t e t a p k a n ol e h M e n t e r i Keua ng an ; bagian laba y a n g d i t e r i m a atau d i p e r o l e h a n g g o t a dari perseroan komanditer yang modalnya t i da k t e r b a g i atas s a h a m - s a h a m , p e r s e k u t u a n , p e r k u m p u l a n , f i r m a dan kongsi; b u n g a o b l i g a i y a n g d i t e r i m a atau d i p e r o l e h p e r u s a haan r e k s a dana; p e n g h a s i l a n y a n g d i t e r i m atau d i p e r o l e h p e r u s a h a a n m o d a l v e n t u r a b e r u p a b a g i a n laba d a r i b a d a n p a sa n ga n u s a h a ya n g d i d i r i k a n dan m e n j a l a n k a n u s a h a atau k e g i a t a n di Indone si a, d e n g a n s y a r a t b a da n pasangan usaha tersebut : 1) m e r u p a k a n p e n g u s a h a kecil, m e n e n g a h , atau ya n g menjalankan kegiatan dalam sektor-sektor usaha y a n g d i t e t a p k a n o l e h M a n t e r i K e u a n g a n ; dan

2) s a h a m n y a t id ak d i p e r d a g a n g k a n di b u r s a ef e k di I n do ne si a; ' 1£) biaya-biaya yang diperkenankan menurut Undang-undang,

Dan

y a n g t e r s e b u t d a l a m SPT t a h u n a n PPh pajak

perseorangan

formulir

1770,

, b a i k u n t u k w aj ib

maupun wajib pajak

1771 d a n 1771-C)

badan

dapat

(Formulir-

dirinci

se b a g a i

berikut:

U n d a n g - u n d a n g P e r p a j a k a n 1994, Op .c it ,

SKRIPSI


hal. 96

Emiliana F


29 1). B i a y a p e m a s a r a n , y a i t u b i a y a u n t u k m e m p e r t a h a n k a n meningkatkan iklan,

penjualan

reklame, pameran,

barang/jasa,

misalnya

y an g

menagih,

mempunyai

biaya

h a d i a h dan s eb ag ai ny a.

2). P e n y u s u t a n , y a i t u p e m b e b a n a n b i a y a u n t u k (mendapatkan,

dan

dan

menghasilkan

memelihara

penghasilan)

m a s a m a n f a a t l e bi h da r i

satu

tahun,

m e n g e n a i h a r t a berwu ju d, d e n g a n satu s i s t e m s e b a g a i m a na

diatur

dalamm

P as al 11 UU P P h

1984,

yang

akan

d i u r a i k a n l e b ih lanjut p a d a bab di belakang. 3). H a r g a s i s a buku da r i h a r t a y a n g d i t a r i k d a r i pemraakaian» dalam

yaitu harga sisa buku darii harta yang p e r u s a h a a n ya n g d i t a r i k d a r i

digunakan

pemakaian

karena

s e b a b luar b i a s a u n t u k G o l o n g a n 1,2 dan 3 s e r t a p e n a r ikan

(biasa

Golongan

dan

Bangunan

luar b i a s a )

dari

pemakaian

y a n g akan d i u r a i k a n

l e b ih

untuk lanjut

p a d a bab di belakang. 4). K e r u g i a n

d ar i p e n j u a l a n h ar ta

ya n g

digunakan

dalam

perusahaan tidak boleh disusutkan, yaitu jumlah

keru

gian d a r i p e n j u a l a n h a rt a y a n g t e r m a s u k h a r t a haan

yang

digunakan dalam

perusahaan

perusa

tetapi

tidak

boleh disusutkan. S e b a g a i contoh, m i s a l n y a k e r u g i a n p e n j u a l a n t a n a h ya n g digunakan dalam perusahaan (dalam perusahaan

gen te ng ,

b at a raerah dan se ba ga i n y a ) . 5). A m o r t i s a s i , y a i t u p e m b e b a n a n b i a y a u n t u k

menghasilkan

( m e n d a pa tk an , m e n a g i h dan m e m e l i h a r a p e n g h a s i l a n ) yang m e m p u n y a i m a s a m a n f a a t lebih da r i satu tahun, m e n g e n a i

SKRIPSI


Emiliana F


30

harta

t id ak

berwujud, d e n g a n suatu

sebagaimana

sistem

d i a t u r d a l a m P a sa l 11 UU P P h

tertentu

1994,

ya n g

akan d i u r a i k a n lebih lanjut p a d a bab di belakang.

6). Cadan ga n,

yaitu

diperkenankan usaha

bank,

jumlah dana yang

untuk

dibebankan

dicadangkan, sebagai

biaya

lembaga keuangan lainnya yang

M e n t e r i K e u a n ga n,

yang bagi

ditetapkan

a s u r a n s i j i w a dan a s u r a n s i

kerugian

y a n g akan d i u r a i k a n lebih lanjut p a d a bab di belakang.

7). P e n g h a p u s a n h ap us k a n

piutang,

y a it u j u m l a h p i u t a n g

yang

k a r e n a tidak d a p a t d i t a g i h lagi d e n g a n

buat s ua tu d a f t a r n o m i n a t i f y a n g m e m u a t n a m a alamat

lengkap,

di~ mem

debi tu r ,

tan gg al p i n j a m a n d i b e r i k a n dan

s a ld o

p i u t a n g y a n g d ih ap us ka n. Penghapusan Pajak

piutang

h an y a d i p e r k e n a n k a n

s e l a i n b a n k dan l e m b a g a k e u a n g a n

ditentukan

oleh M e n t e r i K e u a n g a n *

bagi lainnya

kecuali bila

W a ji b y an g cada

ngan p e n g h a p u s a n p i u t a n g r a g u - r a g u y an g d i b e n t u k akhir tahun y a n g lalu t i d a k snencukupi. Daftar

n o m i n a t i f t e r s e b u t di a t a s

harus

dilampirkan

p a d a SPT T a h u n a n PPh y an g b e r s a n g k u t a n .

8). B u n g a pinja ma n,

yaitu jumlah bunga yang menjadi

b eb an

sehubungan dengan peminjaman/penggunaan yang sepanjang

SKRIPSI


Emiliana F


31

d i g u n a k a n u n t u k usaha, d e n g a n m e m p e r h a t i k a n menurut

ketentuan

Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak

ta n g g a l

13 M ar et 1985 N o m o r S E - l l / P J .22/1985. P e n g g a r i s a n y an g d i a t u r d a l a m S u ra t E d a r a n d i m a k s u d a d a l a h

:

- A p a b i l a j u m l a h p i n j a m a n atau d a n a y a n g b e r a s a l pihak

k e t i g a satna b e s a r n y a d e n g a n atau l eb ih

dari

jumlah yang ditempatkan sebagai deposito

jangka yang

atau t a b u n g a n - t a b u n g a n lainnya, terhutang

a ta s p i n j a m a n atau

maka

dana

dari kecil ber bunga

tersebut

s e l u r u h n y a t i da k d a p a t d i k u r a n g k a n s e b a g a i biaya. - Bunga

a ta s

p i n j a m a n atau d a n a

yang

berasal

d ar i

pihak ketiga dapat dikurangkan sebagai biaya perusahaan,

apabila

melebihi

j u m l a h p i n j a m a n atau

j u m l a h y an g d i t e m p a t k a n

dana

tersebut

sebagai

deposito

b e r j a n g k a atau t a b u n g a n - t a b u n g a n lainnya. Besarnya adalah

bunga jumlah

yang

dapat

bunga

yang

dikurangkan terhutang

pinjaman

atau

d a n a ya n g b e r a s a l da r i

melebihi

jumlah yang ditempatkan

tersebut

atas

jumlah

ketiga

sebagai

y an g

deposito

b e r j a n g k a atau t a b u n g a n - t a b u n g a n lainnya. 9). B i a y a sewa, y a it u j u m l a h u a n g se w a y a n g m e n j a d i sehubungan h ar ta

SKRIPSI

d e n g a n hak p e n g g u n a a n h a r t a

gerak

tak g e r a k s e p a n j a n g d i g u n a k a n u n t u k u s a h a


b eb an maupun yang

Emiliana F


32 m a s a p e m b a y a r a n s e w a n y a t i d a k l e bi h d a r i seta h un . 10). B i a y a reparasi/pemeliharaan, yaitu biaya untuk reparasi/pemeliharan h a r t a g e r a k dan tak gerak s e p a n j a n g d i g u n a k a n u n t u k u s a h a ya n g m a s a m a n f a a t n y a t i d a k lebih d a r i setahun. 11). B i a y a a l a t - a l a t kantor, y a it u b i a y a u n t u k ka nt or s e p a n j a n g d i g u n a k a n u n t u k usaha.

keperluan

12). B i a y a l i s t r i k dan energi, y a i t u b i a y a y a n g b e r k e n a a n dengan pemakaian listrik dan e ne r gi ( ba ha n b a k a r ) sepanjang digunakan u n t u k usaha. s e l a i n yang sudah d i p e r h i t u n g k a n d a l a m h a r g a p o k o k produ ks i. 13). B i a y a t e l e p o n d a n teleks» y a i t u b i a y a b e r k e n a a n d e n g a n pemakaian jasa telepon dan teleks sepanjang digunakan u n t u k usaha. 14). Gaji, upah, bonus, hadiah, g r a f i k a s i , h on o r a r i u m , THR, tunjangan-tunjangan, yaitu biaya untuk pegaw ai , k a r y a w a n atau k a r y a w a t i b e r u p a u a n g s e l a i n yang sudah d i p e r h i t u n g k a n d a l a m h a r ga p o k o k produ ks i . 15). P r e m i asuran s i, y a i t u p r e m i s e h u b u n g a n d e n g a n p e n u t u p an p o l i s asura ns i, m i s a l n y a a s u r a n s i p e n g a n g k u t a n , a s u r a n s i k e b a k a r a n dan s eb ag ainya. 16). Royalti, yaitu jumlah royalti yang menjadi beban sehubungan dengan penggunaan hak, misalnya hak pengarang, hak patent, m e r k da ga n g, formula, hak p e n g g u n a a n a l a t - a l a t p r o d u k s i dan s eb ag ai n ya . 17). B i a y a p e r j a l a n a n , y ai tu b i a y a u n t u k p e r j a l a n a n dinas, y an g m e l i p u t i tiket pesa wa t, taxi, akomodasi dan s e b a g a i n y a y a n g s e m a t a - m a t a u n t u k k e g i a t a n usaha. 18). B i a y a p e n g a n g k u t a n , y ai tu b i a y a p e n g a n g k u t a n sehubu ngan d e n g a n p e n j u a l a n b a r a n g / j a s a t e r m a s u k j u g a b i a y a p e n g a n g k u t a n u n t u k k e p e r l u a n op e r a s i harian. 19). B i a y a lain-lain, yaitu biaya untuk mendapatkan, m e n a g i h dan m e m e l i h a r a p e n g h a s i l a n s e la in yang terc a n t u m p a d a a n g k a 1) s a m g a i 18) di at a s m i s a l n y a : - biaya r e p r e s e n t a s i .

^‘ S a l a m u n AT, P e r a t u r a n P e r p a j a k a n P P h II, Dep a r t e m e n K e u a n g a n R e p u b l i k I n do ne si a, Direktorat Jenderal Pajak, 1988, hal. 102.

SKRIPSI


Emiliana F


33

B i a y a - b i a y a y a n g d i p e r k e n a n k a n m e n u r u t u n d a n g - u n d a n g , yang tertera

d a l a m SPT T a h u n a n PPh, s e p e r t i y a n g d i u r a i k a n

atas, p a d a d a s a r n y a a d a l a h b i a y a - b i a y a s e b a g a i m a n a dalam

p a sa l

6 ayat (1) UU PPh

1994,

y a it u

di

diatur

biaya-biaya

s e b a g a i p e n g u r a n g atas p e n g h a s i l a n b r u t o u n t u k m e n d a p a t k a n penghasilan n e t t o . B i a y a - b i a y a t e r s e b u t te r d i r i da r i

:

a. B i a y a u n t u k m e n d a p a t k a n , m e n a g i h dan m e m e l i h a r a p e n g hasilan, termasuk biaya pembelian bahan, biaya berkenaan dengan p e k e r j a a n atau j a s a t e r m a s u k upah, gaji, ho no r a r i u m , bonus, g r a f i t i k a s i dan t u n j a n g a n ya n g diberikan d a l a m b e n t u k uang, bunga, sewa, royalti, b i a y a p e r j a l a n a n , b i a y a p e n g o l a h a n limbah, p i u t a n g y a n g n y a t a - n y a t a t i d a k d a p a t d it a g i h , p r e m i asur an si , biaya a d m i n i s t r a s i , dan p a j a k ke c u a l i p a j a k P e n g h a s i l a n . b. p e n y u s u t a n a ta s p e n g e l u a r a n untuk memperoleh h a rt a b e r w u j u d dan a m o r t i s a s i atas p e n g e l u a r a n u n t u k m e m p e r o leh hak dan atas b i a y a lain ya n g m e m p u n y a i m a s a m a n f a a t lebih d a r i 1 (satu) tahun s e b a g a i m a n a d i m a k s u d d a l a m P a sa l 11 dan P a s al 11A; c. iuran kepada dana pensiun ya n g d i s a h k a n ol e h M e n t e r i Keuan ga n;

pendiriannya

d. k e r u g i a n k a r e n a p e n j u a l a n atau p e n g a l i h a n d i m i l i k i dan d i g u n a k a n d a l a m p e r u s a h a a n dimiliki untuk mendapatkan, menagih dan penghasilan;

telah

h a r t a y an g atau yang memelihara

e. k e r u g i a n k a r e n a kurs m at a u a n g asing; f. b i a y a p e n e l i t i a n dan d i l a k u k a n di Indonesia;

pengembangan

perusahaan

y an g

g. b i a y a bea siswa, magang, dan pelati ha n.

* U n d a n g - u n d a n g p e r p a j a k a n 1994, Op cit,

SKRIPSI


hal 103.

Emiliana F


34

Sedangkan

biaya-biaya

y a n g t i d ak

boleh

dikurangi

p e n g h a s i l a n b r u t o se su ai pasal 9 UU no 7 1994 a d a l a h

dari :

a. p e m b a g i a n laba d e n g a n n a m a dan d a l a m b e n t u k apapun se p e r t i devid en , t e r m a s u k d e v i d e n y a n g d i b a y a r k a n oleh perusahaan asuransi kepada pemegang polis, dan pembag ia n si s a hasil u s a h a koperasi; b. b i a y a y a n g d i b e b a n k a n atau d i k e l u a r k a n u n t u k k e p e n t i ngan p r i b a d i p e m e g a n g saham, sekutu, atau anggota; c. p e m b e n t u k a n atau p e m u p u k a n d a n a c a d a n g a n p i u t a n g tak tertagih untuk usaha bank dan sewa guna usaha dengan hak opsi, c a d a n g a n u n t u k u s a h a asur a ns i, dan cadangan b i ay a reklamasi untuk usaha p e r t a m b a n g a n , yang ketentuan dan syarat-syaratnya ditetapkan oleh Menteri Keuangan; d. p r em i a s u r a n s i keseha ta n, a s u r a n s i ke ce l a k a a n , as u r a n siii jwa, a s u r a n s dwguna, dan a s u r a n s be sswa, yang d b a y a r o l e h Wa j b P a j a k o r a n g prbad, k e c u a l j k a d i i b a y a r o l e h p e m b e r i k e rj a dan p r e m i t e r s e b u t d i h i t u n g se b a g a i p e n g h a s i l a n bagi W a j i b P a j a k ya n g b e r s a n g k u t a n ; e. p e n g g a n t i a n atau im ba l an s e h u b u n g a n d e n g a n p e k e r j a a n atau j a s a y a n g d i b e r i k a n d a l a m b e n t u k n a t u r a d a n k e n i k matan, k e c u a l i p e n g g a n t i a n a t a u im b a l a n d a l a m b e n t u k n a t u r a dan k e n i k m a t a n di d a e r a h t e r t e n t u d a n p e m b e r i a n d a l a m b e n t u k n a t u r a dan kenikmatan yang berkaitan d e n g a n p e l a k s a n a a n p e k er ja an , y a n g d i t e t a p k a n d e n g a n k e p u t u s a n M e n t e r i Keuang an ; f. j u m l a h y a n g m e l e b i h i k e w a j a r a n y a n g d i b a y a r k a n kepada p e m e g a n g s a h a m atau k e p a d a p i h a k y a n g m e m p u n y a i hubun ga n i s t i m e w a s e b a g a i imb al an s e h u b u n g a n d e n g a n p e k e r jaan y n g d i la ku ka n; g. h ar ta y a n g d ih i b a h k a n , b a n t u a n atau su m b a n g a n , dan warisan s e b a g a i m a n a d i m a k s u d d a l a m P a s a l 4 ayat (3) huruf a dan huruf b; h. p a j a k p en gh a s i l a n ; i. b i a y a ya n g d i b e b a n k a n atau d i k e l u a r k a n u n t u k k e p e n t i n ga n p r i b a d i W a ji b P a j a k atau o r a n g y an g m e n j a d i tanggungannya; j. g a j i y a n g d i b a y a r k a n k e p a d a a n g g o t a p e r s e k u t u a n , firma, atau p e r s e r o a n k o m a n d i t e r y a n g m o d a l n y a t i d a k te rb ag i atas saham; k. s an ks i a d m i n s t r a s i b e r u p a bunga, denda, dan kenaikan serta sanksi pidana berupa denda yang berkenaan dengan p e l a k s a n a a n p e r u n d a n g - u n d a n g a n di b i d a n g p e r p a j a k a n

1 8 ) Ibid, h a l . 104.

SKRIPSI


Emiliana F


35 3.3. P e r b e d a a n

antara

Laba menurut

Akuntansi

Komersial

dengan Laba menurut Akuntansi Fiskal D a l a m s ua tu periode, sial

dan

berbeda, dan

laba m e n u r u t a k u n t a n s i

laba m e n u r u t a k u n t a n s i

f is ka l

besarnya

yang disebabkan adanya selisih jumlah

komer dapat

pendapatan

b eb an a k i b a t k e t i d a k s e s u a i a n a n t a r a p e r a t u r a n

perpa

j ak an d e n g a n p r i n s i p a k u n t a n s i d a l a m m e n g a t u r atau

menga-

kui

dengan

transaksi-transaksi tertentu yang berhubungan

pendapatan

dan

beban. P e r b e d a a n t e r s e b u t o l e h

Hendriksen diklasifikasikan sebagai berikut

Eldon

S.

:

Permanent differences between taxable e r i s i n g form s p e c i a l l e g i s l a t i f a l l o w a n c e s or r e s t r i c t i o n p e r m i t t e d or r e q u i e r e d for economic, p o li t ic al , or a d m i n i s t r a t i ve, r e a s o n s not re l a t e d to the c o m p u t a t i o n of a c c o u n ting net income. Differences a r i s i n g from the d i r e c t charging or c r e d i t i n g to r e t a i n e d e r a n i n g or e x t r a o r d i n a r y g a i n or losses of item inc lu de in the c o m p u t a t i o n of texable net income. Differences in t i m i n g of c h a r g e s ang c r e d i t s to in come . ' Perbedaan-perbedaan total

permanent

mencerminkan

pajak yang dibayarkan oleh perusahaan

o pe ra si n ya ,

s e h i n g g a tidak m e n g a k i b a t k a n

dipotongkannya

pendapatan

atau

suatu

biaya

justru memperbolehkan

selama

alokasi

P e r b e d a a n p e r m a n e n ini t im bu l k a r e n a p e r a t u r a n melarang

perhitungan

pajak.

perpajakan

akuntansi s u at u

ma s a

d ar i

pemotongan

u n t u k se s u a t u y a n g b u k a n b i a y a akunta ns i.

edition,

SKRIPSI

■ H e n d r i k s e n , Eldon S., A c c o u n t i n g T h e o r y .third R i c h a r d D, Irwin Inc., Illinois, 1977, h a l . 463.


Emiliana F


36

J e n i s p e r b e d a a n y a n g k e d u a ti mb ul a k i b a t p e m b e n a h a n dan

kredit l a n g s u n g ke laba y a n g d i t a h a n d a r i

atau

kerugiann

luar

biasa. U n t u k

jenis

memerlukan alokasi pajak intra-periode. Perbedaan perbedaan pendapatan

perbedaan / ^

yang ketiga (timing differences),

y a n g d i s e b a b k a n ol e h p e r b e d a a n w a k t u dan

keuntungan

biaya. O l e h k a r e n a itu

ini

yaitu

pengakuan

pencatatan

suatu

b ia ya p a j a k b e r d a s a r k a n laba y a n g d i l a p o r k a n s e b e l u m p a j a k akan m e m e r l u k a n a l o k a s i a n t a r a peri od e. M e n u r u t H. T u a n a k o t t a ,

Theodorus

p e r b e d a a n w a k t u ini d a p a t d i b a g i at a s

:

P e m o t o n g a n p a j a k (tax d e d u c t i o n ) d a l a m s u a t u tahun y an g baru m e n j a d i b i a y a a k u n t a n s i d a l a m t a h u n atau t a h u n - t a h u n y a n g akan datang. 2.

Revenue dicatat dalam tahun ini u n t u k tujuan akuntansi tetapi d i l a p o r k a n d a l a m tahun-tahun b e r i k u t n y a u n t u k t uj ua n p e r p a j a k a n .

3.

K e m u n g k i n a n lain a d a l a h r e v e n u e d i c a t a t l eb i h du l u untuk tu ju an p e r p a j a k a n , dan baru belakangan d i a k u i u n t u k t uj ua n a k un ta ns i. B i a y a - b i a y a y a n g d i c a t a t d a l a m tahun ini u n t u k tujuan a k u nt an si , t e t a p i baru d i a k u i kemudian u n t u k t u j u a n p er p a j a k a n .

9n \ “ y 'Theodorus M. T u a n a k o t t a , T e n r i A k n n t a n w i . buku dua. L e m b a g a P e n e r b i t F a k u l t a s E k o n o m i U n i v e r s i t a s I n d o n e sia, 1986, hal 161-162.

SKRIPSI


Emiliana F


37 4. A l o k a s i

Pajak

Antara

Laba

Menurut

Penghasilan

Akibat

Menurut Akuntasi

Akuntansi

Fiskal

&

Adanya

Komersial

Perbedaan

dengan

Laba

di

dalam

Penyajiannya

Laporan Keuangan Mengingat

p a j a k p e n g h a s i l a n m e r u p a k a n hal

y a n g se la lu d i h a d a p i p er u s a h a a n ,

maka pemahaman

untuk

mendapat

pajak

penghasilan perlu

sungguh-sungguh. Akuntansi untuk

penting akuntansi

perhatian

ya n g

pajak penghasilan

d i k a t e g o r i k a n m e n j a d i 3 macam, y ai tu

dapat

:

- a c c o u n t i n g for in'tra p e r i o d income tax a l o c a t i o n - a c c o u n t i n g for inter p e r i o d income tax a l o c a t i o n - a c c o u n t i n g for

o p e r a t i o n loss c a r r y b a c k

and

cary

forwards. 4.1. A c c o u n t i n g for I n t r a P e r i o d I n c o m e T a x A l o c a t i o n Di

sini

pajak penghasilan yang

dilaporkan

harus

berkaitan langsung dengan pos-pos penghasilan yang dikenakan

tersebut. K e u n t u n g a n

dilaporkan dan

secara terpisah dalam

apabila

demikian

ada p e n y e s u a i a n

biasa

perhitungan

laba

yang

h ar us

rugi-l ab a,

di ta h a n .

Dengan

a l o k a s i d a l a m p e r h i t u n g a n r u g i - l a b a atau

perhitungan akan

dan k e r u g i a n luar

r u g i - l a b a dan p e r h i t u n g a n laba

yang

antara ditahan

menghasilkan pendapatan bersih sebelum pos-pos

luar

b i a s a y a n g d i l a p o r k a n l e bi h berarti.

^ ^ ■ J a y M. Smith, Jr dan K. F re d Sko us en , Interme d i a t e A c c o u n t i n g C o m p r e h e n s i v e V o l u m e 8 th Edit io n, South W e s t e r n P u b l i s h i n g Co, Ohio, 1986, hal. 744.

SKRIPSI


Emiliana F


38

4.2. A c c o u n t i n g for I n t e r P e r i o d I n c o m e T a x A l l o c a t i o n Prinsip membiarkan

d a s a r al o k a s i a n t ar p e r i o d e a d a l a h

p a j a k m e n g i k u t i laba y a n g m e n j a d i

h it un ga nn ya .

Laba

ke n a

pajak

yang

dengan

dasar

menurut

per-

akuntansi

k o m e r s i a l d i a k u i s e b a g a i laba p e r i o d e b e r j a l a n t e t a p i oleh akuntansi

f is ka l

diakui pada

periode

berikutnya,

akan

m e m e r l u k a n a d a n y a p e n g a n t i s i p a s i a n b i a y a pajak. S e b a l i k n y a laba

ke n a p a j a k y a n g m e n u r u t a k u n t a n s i , k o m e r s i a l

diakui

pada

periode

fiskal

berikutnya

tetapi

oleh

akuntansi

d i a k u i pa d a p e r i o d e b e r j al an , m a k a hal ini akan m e m e r l u k a n s ua tu

p e n a n g g u h a n b i a y a pajak. D a l a m hal ini a d a

2

cara

yang d a p a t dipakai. - al o k a s i y a n g me ny e l u r u h , semua perbedaan pajak dialokasikan tanpa memandang perbedaan tersebut s i f a t n y a t et ap atau sement ar a. - a l o k a s i sebagian, t i da k s e m u a p e r b e d a a n p a j a k d i a l o kasikan. Yang dialokasikan hanya yang disebabkan o le h p e r b e d a a n w a kt u (timing differences) y an g dengan s e n d i r i n y a akan hilang. S e d a n g k a n p e r b e d a a n y a n g b e r s i f a t tetap ( p e r m a n e n t d i f f e r e n c e s ) tidak p e rl u d i a l o k a s i k a n . ^ 2 '

2 ^ 'American Institue of C e r t i f e d P u b l i c ant's, A c c o u n t i n g P r i n c i p l e s Board, Commerse House, Inc., Illionis, 1973, hal. 6583.

SKRIPSI


Account Clearing

Emiliana F


39

4.3. A c c o u n t i n g for

Operation Loss Carry Back

and

Carry

Berdasarkan konsep alokasi pajak penghasilan

total

Fo r w a r d

p a j a k y a n g t e r h u t a n g selaraa b e b e r a p a p e r i o d e h a r u s kasikan

dialo-

ke p e n d a p a t a n d a n b i a y a y a n g d i m a s u k k a n ke

perhitungan rugi-laba kena pajak apabila pos-pos

dalam

tersebut

d i l a p o r k a n d a l a m p e n e t a p a n laba b e r s i h akunta ns i. Dalam

t a h u n - t a h u n d i m a n a t e r j a d i kerugian,

s eb ut

m e n g u r a n g i pe n d a p a t a n ,

pos-pos

s e h i n g g a s ua tu j u m l a h

ter pajak

y an g n e g a t i f harus d i a l o k a s i k a n p a d a tahun d i m a n a k e r u g i a n t er s e b u t

d a p a t d i k o m p e n s a s i k a n ke b e l a k a n g atau ke

depan

u n t u k m e n g u r a n g i t ot al p a j a k y a n g t e r h u t a n g ol e h p e r u s a h a an . P e r b e d a a n y a n g be_rsifat t £ l a & Perbedaan

t e ta p oleh S m i t h S k o u s e n

didefinisikan,

" D e f f e r e n c e s b e t w e e n ta x a b l e income and p r e t a x

accounting

income a r i s i n g from t r a n s a c t i o n that, u nd er a p p l i c a b l e tax law

and r e g u l a t i o n s , w i l L n o t be o f f s e t

by

corresponding

d i f f e r e n c e s or turn a r o u n d in o t h e r per io d" Perbedaan

y an g

b e r s i f a t t e ta p ini ti mb ul

transaksi-transaksi

p e n d a p a t a n dan b i a y a

akibat

adanya

tertentu

boleh

diakui akuntansi komersial tetapi tidak boleh diakui

^^•Jay hal. 749.

SKRIPSI

M.

Smith, Jr dan K. F r e d


Skou se n,

ol e h

op.cit,

Emiliana F


40

a k u n t a n s i f i s k a l at au s e bal iknya. Seperti yang diungkapkan oleh Skousen :

Jay

M.

Smith

dan

K.F.

" P e r m a n e n t d i f f e r e n c e s a r i s e from : 1. Item that arc ineludo in Lho roinpu t a t i on of taxable income, but never recognized for a c c o u n t i n g purp ose , and b 2. Items th at are r e c o g n i z e d for a c c o u n t i n g p u r p o s e but are n e v e r in c l u d e in the c o m p u t a t i o n of taxa t9 4 b l e i n c o m e . '*

5. Sura t

Edaran

Direktorat

Jenderal

Pajak

Tentang

H u b u n g a n I s t i m e w a A n t a r D a d a n U s aha B e r i k u t ini a d a l a h r i n g k a s a n dari Sura t K e p u t u s a n Dirjen

P a j a k No

: K e p .01/P J .7/19 93

tang gal

9 Maret

1993

t e n t a n g W a j i b Pa ja k ya n g m e m p u n y a i h u b u n g a n isti mewa . 5.1. H u b u n g a n I s t i m e w a D e w a s a ini s e m a k i n b e r k e m b a n g b a d a n - b a d a n u s a h a yang merupakan group yang secara langsung atau tidak l ang s u n g b e r a d a d i b a w a h p e m i J i k a n atau p e n g u a s a a n p i h a k y a n g sama, d e n g a n kata lain m e m p u n y a i h u b u n g a n i s t i m e w a (related p a r t i e s ). D a l a m p asal 18 ayat (3) PP h 1994 d i s e b u t k a n b ahwa h u b u n g a n ,i s t i m e w a d i a n g g a p ada : a. W a j i b P a j a k y a n g m e m p u n y a i p e n y e r t a a n m o d a l l a n g s u n g atau tidak l a n g s u n g s e b e s a r 25% (dua p u l u h l i m a p e r se n ) atau lebih pada W a j i b Paj ak lain, atau hubungan antara W a j i b Pajak d e ngan p e n y e r t a a n 25% (dua p u l u h lima person) atau lebih pada dua W a j i b P ajak ata u lebih d i s e b u t terakh.ir, atau b. W a j i b P ajak menguasai, W a j i b P ajak lainnya, atau dua atau l e bih W a j i b Pajak b e r a d a di b a w a h p e n g u a s a a n yan g sama ba i k langsung maupun tidak l a n g s u n g , atau

2 4 } * I b i d , hal. 749.

SKRIPSI


Emiliana F


41 c. t e r d a p a t hubungan keluarga baik sedarah maupun semenda dalam garis keturunan lurus d a n / a t a u ke s a p i n g satu dera ja t. ^ H u b u n g a n i s t i m e w a ini d a p a t m e n g a k i b a t k a n k e k u r a n g w a j a r a n harga, b i a y a atau i m b a l a n lain y a n g d i r e a l i s a s i k a n d a l a m suatu t r a n s a k s i usaha. Secara

universal

mempunyai is t i l a h

transaksi

hubungan

istimewa

: T r a n s f e r Pricing.

terjadinya

antar

pengalihan

Wajib

tersebut

Hal ini

dikenal

dapat

p e n g h a s i l a n atau

Pajak

yang dengan

mengakibatkan

dasar

pengenaan

p a j a k dan atau b i a y a da r i satu W a j i b P a j a k ke W a j i b P a j a k lainnya. Y a n g d a p a t jumlah

direkayasa untuk menekan

keseluruhan

p a j a k t e r h u t a n g atas W a j i b P a j a k - W a j i b P a j a k

yang

m e m p u n y a i h u b u n g a n i s t i m e w a tersebut. 5.2. R o n s e p d a r i p a d a H a r g a T r a n s f e r Harga transfer (Tranfer Prices) Sering juga disebut dengan

is t i l a h

" I n t e r n a l Prices",

"accounting

price s" ,

p r i c e s of i n t e r n a l c o n s i g n m e n t " d a p a t d i d e f i n i s i k a n s e c a r a s e m p i t m a u p u n s e c a r a luas. Dalam

p e n g e r t i a n sempit,

harga transfer hanya

menyangkut

t r a n s a k s i p e r d a g a n g a n di a n t a r a p e r u s a h a a n a n g g o t a a f i l i a si . Sedangkan

d a l a m p e n g e r t i a n luas,

bermacam-macam pembayaran

h ar ga t r a n s f e r

yang tidak hanya

meliputi

b e r k a i t a n de~

U n d a n g - u n d a n g P e r p a j a k a n 1994, Op. Cit, Hal.

SKRIPSI


116

Emiliana F


42 ng a n

transaksi perdagangan,

t et ap i j u g a

d ar i

penyerahan

j a s a o le h a n g g o t a a f i l i a s i y a n g satu k e p a d a y a n g seperti

lainnya,

m i s a l n y a t r a n s f e r da r i kn o w low j u g a t e r m a s u k

di

dalamnya. De ng an

kata

daripada

lain

barang

harga

transfer

adalah

dan atau j a s a da r i suatu

k e p a d a unit a f i l i a s i ya n g lain p a d a

nilai unit

t u ka r afiliasi

perusahaan-perusahaan

y a n g m e m p u n y a i h u b u n g a n istimewa. Dari sudut p a n d a n g a k u nt an si ,

harga transfer dicatat

sisi k r ed it b u k u n y a S u p p l i e r dan d i i s i D eb it p a d a

pada

bukunya

penerimaan. Supplier Kredit

mempertimbangkan dan

tersebut,

s e b a g a i pos

revenue

m e n g h a r a p k a n m e m p e r o l e h laba sedangkan

pihak

penerima

da r i

di

sisi

transaksi

mengharapkan

dapat

m e n g g u n a k a n b a r a n g d a n j a s a y an g d i t e r i m a u n t u k m e n i n g k a t kan pe ng ha s i l a n . Hetode dalam menentukan transfer pricing : 5.2.1. H e t o d e h a r g a p a s a r s e b a n d i n g Hetode

ini d i t e r a p k a n d e n g a n

transaksi tersebut

dari dengan

p i h a k y a n g ada harga

membandingkan hubungan

transaksi

harga

istimewa

barang

sejenis

d e n g a n p i h a k y a n g t id ak m e m p u n y a i h u b u n g a n i s t i m e w a (pembanding i n d e p e n d e n t H e t o d e ini d a p a t d i g u n a k a n d a l a m 1hal - Terdapat

:

penjualan/pembelian kepada pihak

yang

a d a h u b u n g a n istimewa;

SKRIPSI


Emiliana F


43 - M a u p u n k e p a d a p i h a k lain

y a n g t i d a k ada hubu n g a n

istimewa; - J e n i s p r o d u k s e b a g a i o b y e k t r a n s a k s i r e l a t i f sama. D a l a m m e m b a n d i n g k a n h a r g a d i m a k s u d h a rus d i p e r h a t i kan ko n d i s i y a n g m e n y e b a b k a n p e r b e d a a n h a r g a a n t a r a lain se b a g a i b e r i k u t

:

- p a s a r - p a s a r yan g b e r b e d a s e c a r a ge o g r a f i s ; - m a t a rantai p e n j u a l a n d ar i p r o d u s e n ke kons ume n; - potongan h arga dan p o t o n g a n k u a n t i t a s (disko n dan r a b a t ); - k u a l i t a s barang; - biaya transportasi; - as ura nasi. P e r b e d a a n h a r g a ya n g d i a k i b a t k a n ole h f a k t o r - f a k t o r di atas ha ru s d i e l i m i n a s i u n t u k m e n d a p a t k a n

pembe-

b anan h a r g a y a n g wajar. D e n g a n d e m i k i a n p e n y e s u a i a n d apat d i l a k u k a n s e p e r l u n y a s e s u a i d e n g a n keadaan. C o n t o h penflgunaan m e t o d e 1.

- PT.

:

Z menyerahkan penjualan barang X

kepada

a f i l i a s i n y a PT. Y d e n g a n h arga f r a n k o

tuju an

Rp 2 .0 0 0 .0 0 0 ,- PT.

Z menyerahkan penjualan barang X

kepa da

p i h a k k e t i g a PT. A d e n g a n h a r g a f r a n k o p a b r i k Rp 2 . 0 0 0 . 0 0 0 , - B i a y a p e n g a n g k u t a n da n a s u r a n s i Rp 1 0 0 .000,Dengan

SKRIPSI

demikian

h arga jua l w a j a r


barang

X

Emiliana F


44 kepada

PT.

Y

a d a l a h Rp

2.000.000,-

+

Rp

1 0 0 . 0 0 0 , - = Rp 2 . 1 0 0 . 0 0 0 , 2.

- PT.

M

menyerahkan penjualan

distributor diskon

barang

kepada

khusus afiliasinya P T . N

dengan

50%.

perdagangan,

PT.

N

melaksanakan

jug a

m a r k e t i n g dan a d v e r t e n s i

untuk

k e p e n t i n g a n P T . M. P T . N m e l a k u k a n p e n y e r a h a n p e n j u a l a n b a r a n g y a n g sam a k e p a d a p i h a k

lain

y a n g independen. - P T . M menyerahkan juga penjualan barang

yan g

sama kepada pihak ketiga yang independen

PT.

B d e n g a n d i s k o n 25%. - T e r d a p a t p e r b e d a a n ti n gkat d i s t r i b u s i

antara

PT. N d e n g a n PT. B. B e r d a s a r k a n a n a l i s a b i a y a y a n g d i k e l u a r k a n ole h PT. N, ti n g k a t tnaan

hasil (rate of r e t u r n )

da r i

peneriperbedaan

p era n y a n g d i l a k u k a n o l e h P T . N d i b a n d i n g P T . B a d a l a h s e b e s a r 12%. Dengan

demikian perhitungan harga

wajar

jualan barang X kepada P T . N adalah sbb

pen

:

- d i s k o n w a j a r ba g i PT. N a d a l a h : 25% + 12%

=

37% - harga

wajar penyerahan barang kepada

PT.

N

a d a l a h : 100% - 37 % = 63%.

SKRIPSI


Emiliana F


45 5.2.2. M e t o d e h a r g a jual m inus K e t o d e ini d a p a t d i p e r g u n a k a n d a l a m hal W a j i b P a j a k bergerak

dalam

bidang

usaha

perdagangan

produk

yan g t e lah d i b e l i d i j u a l

kepada

pihak

penjualan kotor

lainnya.

Harga

kembali yang

ke m b a l i t e r s e b u t d i k u r a n g i

(mark up) w a j a r

(yang

u n t u k m e n u t u p b i a y a - b i a y a da n

y aitu (r esale)

terjadi

pada

dengan

laba

mencerminkan laba dar i

jumlah

sipenjual

k e m b a l i ) m e r u p a k a n h a r g a jua l wajar. Penentuan

h ar ga

pasar wajar dengan

metode

harga

j u a l m i n u s d i l a k u k a n d e n g a n m e n g u r a n g k a n s u at u m a r k up w a j a r dar i ha rg a jual b a r a n g yan g s a m a p a d a mata rantai

ber i k u t n y a . M a r k up w a j a r d i p e r o l e h

membandingkannya

dengan

dengan

transaksi yang tidak

ad a

hubungan i s t i m e w a . M e t o d e ini d a p a t d i p a k a i d a l a m hal - Tidak

:

ada t r a n s a k s i d e n g a n p i h a k y a n g t i d a k

hubungan

istimewa yang dapat

digunakan

pembanding misalnya pada sistem pemasaran

ad a

sebagai dengan

keagenan t u n g g a l . - T e r d a p a t d a t a h a r g a p e n j u a l a n k e m b a l i b a r a n g ya n g t i dak d i p e n g a r u h i h u b u n g a n istimewa. - Tidak

terd a p a t

proses

perubahan

barang

ya n g

m e n a m b a h nilai. - Pihak pembeli dan penjual dalam hubungan istimewa t ida k

SKRIPSI

menambah

h arg a

yang


besar

pengaruhnya

Emiliana F


46 t e r h a d a p n i l a i b a r a n g tersebut.

1.

- PT. PT,

X menyerahkan barang kepada A

d e n g a n h a rga Rp

menyerahkan ketiga

barang

afiliasinya

1. 000.000,-.

yang sama

P T . D (independen)

PT.

kepada

dengan

A

pihak

harga

Rp

2 .000.000,-

- PT. C p i h a k y a n g i n d e p e n d e n j u g a

menyerahkan

p r o d u k y a n g sa m a k e p a d a PT. B ( juga den)

dengan

k e n a i k a n h arga ju a l

indepen ( m ark

up)

D e n g a n d e m i k i a n h arga ju al y a n g w a j a r dar i

PT.

2 0 %.

X k e p a d a P T . A a d a l a h : Rp 2 . 0 0 0 . 0 0 0 , -

-

(20%

x Rp 2 . 0 0 0 . 0 0 0 , - ) = Rp 1.600.€00,-. Al o k a s i p e n g h a s i l a n k e p a d a P T . A a d a l a h Rp 1 . 6 0 0 . 0 0 0 , 2.

- Rp 1 . 0 0 0 . 0 0 0 , - = Rp 6 0 0. 000,-.

Dar i c o n t o h di atas, a p a b i l a P T . X biaya

jaminan

1 0 0 .0 0 0 ,-,

:

terhadap

PT.

A

maka harga penjualan

membebankan sebesar wajar

Rp

kepada

PT. A a d a l a h : Rp 1 . 6 0 0 . 0 0 0 , - - Rp 1 0 0 . 0 0 0 , -

=

Rp 1 . 5 0 0 . 0 0 0 , 5.2.3. fletode h a r g a p o k o k plus Metode yan g

ini u m u m n y a d i g u n a k a n p a d a u s a h a menjual

diproses

SKRIPSI

lebi h

produk lanjut.

kepada

afiliasinya

Perhitungan


pabrikasi

harga

untuk w ajar

Emiliana F


47 dengan

metode

ini

dilakukan

dengan

menambahkan

t i n g k a t laba koto r w a j a r k e p a d a b i a y a pro duks i. Data dar i

p e r s e n t a s e laba k otor w a j a r

dapat

diperoleh

yang

independen

melakukan

penjualan

:

- Penjualan d ar i

kepada

penjual

pihak ketiga

yang

juga

t e r h a d a p afilia s i n y a . - P e n j u a l a n ol e h p i h a k - p i h a k y a n g independ en. - Komisi dalam

y a n g d i t e r i m a o l e h s u atu

agen

pembelian

hal fungsi p e n j u a l a n y a n g d i l a k u k a n

ol eh

p e n j u a l a d a l a h sa m a d e n g a n fungsi p e n j u a l a n

yan g

d i l a k u k a n o l e h ag en p e m b e l i a n tsb. - P e r s e n t a s e laba k o tor da r i p e r u s a h a a n seje nis. Hal-hal

yang

perlu diperhatikan

dalam

penerapan

m e t o d e h a r g a p o k o k plu s a n t a r a lain : 1. A l o k a s i b i a y a - b i a y a t e r h a d a p h a r g a p o k o k : a. P e n e n t u a n b i a y a l a n g s u n g : - diperhatikan

ti n g k a t

efisiensi

pemakaian

b ahan langs u n g dan j a m k erja langsung. b. P e n e n t u a n b i a y a t idak l a n g s u n g

:

- diperhatikan tingkat efisiensi bahan

tidak

l a n g s u n g s e r t a ja m k e r j a t i d a k langsung. - pembebanan lainnya

biaya-biaya

tidak

dar i u n i t - u n i t y a n g

lang s u n g

berbeda

ter

h adap pr odu ksi. 2. P e n g g u n a a n

SKRIPSI

metode

biaya


langsung

(d i r e c t

Emiliana F


48 c o s t i n g ) d a l a m p e n e n t u a n h a r g a jual. 3. P e n g g u n a a n t e k n o l o g i y a n g d a p a t m e n g h e m a t

ba ha n

b a k u d a n j a m kerja. 4. P e r m i n t a a n h a r g a da r i pemesan.

1.

- PT.

X

50.000,-

m e m p r o d u k s i barang. d e n g a n dan

menyerahkan

barang

biaya

Rp

tersebut

k e p a d a a f i l i a s i n y a ( h u b u n g a n i s t i m e w a ) PT.

A

d e n g a n h arg a Rp 9 0 . 0 0 0 , - P T . Y memproduksi barang sejenis dengan biaya s e b e s a r Rp 6 0 . 0 0 0 , - dan m e n j u a l n y a k e p a d a PT. B (tidak ada h u b u n g a n i s t i mewa) d e n g a n

h a rga

Rp 1 0 0 .000,Dari p e n j u a l a n P T . Y t e r l i h a t b a h w a p e r s e n t a s e laba k otor a d a l a h s e b e s a r 40

: 60 = 6 6 ,66%

D eng an c o s t - p l u s m e t h o d ma k a d a p a t d i k e t a h u i

bahwa

Rp 5 0 . 0 0 0 + 2/3 Rp 5 0 . 0 0 0 = Rp 8 3 . 3 3 3 , -

SKRIPSI


Emiliana F


BAB III G A H B A R A N U H U H DAN P R O S E D U R A K U N T A N S I PT MX"

3.1. S e j a r a h Si n g k a t P e r u s a h a a n P e r u s a h a a n plat baja, .

d akan

peneliti an,

pada

tahun

Ter bata s, perusahaan

1968,

tempat d i m a n a pe n u l i s

s e l a n j u t n y a di s e b u t PT d e n g a n status

badan

" X “,

didirikan

hukum

P e r seroan

tempat ked udukan p e r u s a h a a n moda l ya n g yait u

sesu ai dengan Surat

meng a-

dimi l i k i

Persetujuan

Tetap

(SPT) dari B adan Ko o r d i n a s i P e n a n a m a n Moda l (BKPM),

adala h

P e n a naman Moda l D alam Neger i (PMDN). Tujuan

daripada

pendirian perusahaan

ini

sesu ai

d e n g a n akte p e n d i r i a n dan s e b a g a i m a n a t e r c a n t u m d a l a m PMDN,

bidang usaha yang dikelola perusahaan

SPT

adalah

mem-

p r o d u k s i dan m e m a s a r k a n b a j a lembaran dan besi beton

yang

b e r f a e d a h bagi p e r k e m b a n g a n ind us tri di Indonesia.

3.2. K o n d i s i U n u n Se k i t a r P e r u s a h a a n Seb ag ai p r o d u s e r baja lembaran & besi beton, PT ”X" m e m punyai b e b e r a p a pe r u s a h a a n pesaing. Di tinja u dari kapas ita s pr oduksi yan g dimiliki, haan,

d i b a n d i n g k a n dengan skal a yang d i k u a s a i

p e s a i n g bukan m e r u p a k a n s kala ran

skala yang diku a s a i

Menghadapi policy

pasar

untuk

yang

berusaha

p e rusahaan

y a n g besa r ko nd is i

ya n g d i h a d a p i p e r u s a h a a n yaitu demi kia n,

pr efect perusahaan

mempertahankan

dan

perusa

pe masa-

competetion. men gambil meningkatkan

kualitas produ k s i ya n g d i h a s i l k a n atau d i p a s a r k a n n y a .

SKRIPSI

49


Emiliana F


D a l a m m e n d u k u n g hal ini p e r u s a h a a n b e r u s a h a u ntuk

menjaga

kw al i t a s bahan dan proses p r o d u k s i yang d i l a k u k a n n y a . Dari segi teknis d e n g a n d i d u k u n g oleh k e m ampuan p e r s o n a l i a dan

mesi n ya n g tersedia. U ntuk hal ini

d ar i

segi

dipasarkan

perhatian

a dalah

p e m b iayaannya. W a l a u p u n kw alitas

produk

d a pa t

kua lias

bersaing, namun ke leb ihan

yang ini

tidak d apat m e n e n t u k a n harga di pasaran. Denga n

gamb a r a n

kondis i

yang

diha d a p i

oleh

m a n a jemen

sepert i diatas, maka p r o c e s s i n g da t a biay a yang di u p a y a k a n u n t u k tuj uan p e n y e d i a a n inform asi b i a y a m e m p u nyai

per anan

y an g cukup p e n t i n g d a l a m p e n g u p a y a a n tujuan perusahaan.

3.3. S t r u k t u r O r g a n i s a s i P e r u s a h a a n P ad a d a s a r n y a suatu o r g a n i s a s i m e r upakan w a dah dari i n d i v i d u - i n d i v i d u yan g sadar akan k e t e r b a t a s a n n y a , berhim pun dan b e k e r j a sama u ntuk menc a p a i tujuan bersama.

Dalam

suatu

o r g a n i s a s i te nt u n y a terdapat j e n j a n g - j e n j a n g

kedu-

duka n

u ntuk

m e m b e d a k a n tugas s e rta tanggu ng

j a wab

dari

m a s i n g - m a s i n g individu yang ter liba t didalamnya. Stru k t u r

o r ganisa si p e r u s a h a a n yang

satu

sekali akan be r b e d a dengan stru k t u r o r g anisasi lainnya, pe r u s a h a a n

meskipun perusahaan-perusahaan sejenis.

lain; kebutuhan,

mung kin

per usahaan

ters ebu t

adalah

P e r bedaan ini di s e b a b k a n oleh

antara

tujuan mau pun fil oso fi ant ara

pe ru sahaan

ya n g satu dengan pe r u s a h a a n yang lainnya. Stru k t u r

organisasi

p e r usahaan

dis usun

dengan

maksud agar m a s i n g - m a s i n g ind ividu m e n g e t a h u i secara jelas

SKRIPSI


Emiliana F


51

tugas

dan

ham bata n

tang g u n g

jawabnya,

sehingga

tidak

yan g d i s e b a b k a n karena ke kacauan

dan

terjadi ke kab u ran

d a l a m penugasan. Ada pun

stru k t u r

organisasi

berikut

: (lihat tabel 1 )

PT "X"

ini

adalah

sebagai

S e c a r a singkat tug a s - t u g a s dan ta nggung j aw ab

dari

seba g i a n p e r s o n i l PT "X" ters e b u t a d a l a h se baga i b e r i k u t a.

President Direktur

:

:

M e n g k o o r d i n a s i semu a keg iatan pe rusahaan. Meng awa si, luasi,

meng ont rol , dan menilai

atau

mengeva-

kegiat an yang d i l a k u k a n oleh setiap

bagian

yan g ada d a l a m p e rusahaan secara t e r u s - m e n e r u s . B e r t a n g g u n g j awab pad a de wa n k o m isaris atas hasil

o p e r a s i o n a l pe r u s a h a a n s erta

hasil-

membawahi

dan

m e n g a w a s i pa d a direktur. Bertanggung perusahaan

jawab

terh ad ap

rencana

s erta m e n y e t u j u i an gg a r a n

investasi dan

re n c a n a

k erj a tahunan yang d i b u a t ol e h par a direktur. b.

Dir ektur Pada level ini terd a p a t 3 D i r e k t u r yaitu

:

D i r e k t u r prod u k s i D i r e k t u r peraasaran -

D i r e k t u r keu ang an dan a d m i n i s t r a s i K e t i g a D i r e k t u r ini s e c a r a lang sun g b e r t a n g g u n g

j awab

kepada

Pres i d e n

Direktur,

mengawasi

s erta

m e n g e v a l u a s i kegi atan b a w a h a n n y a m a s i n g - m a s i n g . Adapun tugas

SKRIPSI

dan

ta nggung jawab

keti ga


Direktur

tersebut

Emiliana F


antar a lain adal ah se bagai be rikut w m i STRUKTLF QRSfWISASI FT. 'X' PRESIDEX

DIREKTUR

DIREKTUR

DI RE KT UR

DIREKTOR

PRODUKSI

fbiasarm

m m m m administrasi

Unit Besi

6bt®

SKRIPSI

Unit letbaran Baja

Unit PEiasaran Lokal

Unit Petasaran Ek.spor

Manager Personalia


Manager Keuangan

Manager Peebukuan

Emiliana F


53

D i r e k t u r Produ k s i Mem ba ntu proses

Presiden

Dire k t u r

perusahaan

kegiatan/tugas

serta

dalam

melaksanakan

mengkoordinasi

par a Man ager yang b e r a d a

pela ku di

b awah

kewenangannya. D ala m p e l a k s a n a a n t u g a s n y a b e r t a n g g u n g j awab kepad a P r e s i d e n Direktur. D ire k t u r P e m asaran M emb a n t u Pres i d e n Dir ek t u r d a l a m m e m a s a r k a n prod ukproduk

perusah aan ,

sert a m e n g k o o r d i n a s i k a n

pelak u

k e g i a t a n / t u g a s para ma nag er yang b e r a d a d i b a w a h kewenanganriya. Da lam p e l a k s a n a a n tugasnya b e r t a n g g u n g jawab kepada P r e s i d e n Direktur. c.

Manager P a d a level ini terd apat 7 ma n a g e r yaitu; 1. Ma n a g e r Prod u k s i Lemba r a n Ba j a dan M a n a g e r Prod uks i Besi Beton, yang b e r t u g a s antara lain : Menyusun

re nc ana

produksi,

menyelenggarakan

proses p r o d u k s i serta p e n gaw asan dan p e n g e n d a l i an ter h a d a p proses produksi. M e n y u s u n pe d oman kerja (manual) seba gai dan

petunjuk

k erja ba gi

para

pedoman

petugas

bag ian

produksi. 2. Ma n a g e r

Pemasaran

Lokal

dan

Ma n a g e r

Pema saran

Ekspor, yan g b ert u g a s a n t a r a lain :

SKRIPSI


Emiliana F


54 -

Menyelenggarakan

pengawasan

dari

proses

p e n j u a l a n hasil produksi. Menyelenggarakan

promosi,

penelit ian,

dan

p e n g e m b a n g a n pasar. 3. Ma n a g e r Personalia; M e n y e l e n g g a r a k a n tata u s a h a ka r y a w a n / p e r s o n a l i a . Menyusun

laporan b i d a n g per sona lia , bai k

d a lam

be ntuk k w a l i t a t i f maup un kuantitatif. Meny u s u n rencana p e m binaan karir k a r y a w a n . 4. Manager Ke uan gan bert u g a s antara lain; Menyusun

angga ran

pe r u s a h a a n

s e rta

laporan

r e a lisasi a n g g a r a n . M e n y e l e n g g a r a k a n p e n g e n d a l i a n keu ang an berd a sarkan ang garan pe rusahaan. 5. Ma nager Pembukuan; Menyelenggarakan

pembukuan

umum dan

p e m b ukua n

biaya. Men yu sun laporan keuangan.

3.4. B u k u - b u k u P e r k i r a a n B u k u - b u k u p e r k i r a a n yang d i g u n a k a n oleh untuk

pencatatan

dan p e n g g o l o n g a n

serta

p e r usahaan

pengikhtisaran

t r a n s a k s i - t r a n s a k s i keuangan adalah seb aga i be ri kut A.

Buku besar.

B.

Buku harian, ya ng meliputi

:

:

1. Buku p e n e r i m a a n kas 2. Buku peng e l u a r a n kas 3. Buku p e m belian

SKRIPSI


Emiliana F


55

4. Laporan kas harian C.

Buku tam ba han - Buku tamb a h a n baha n pemb a n t u - Buku tamb a h a n bahan baku - Buku tamb a h a n pi u t a n g - Buku t amb a h a n hutang

Penggunaan

dari

masing-masing

buku

s e c a r a ringkas adalah seba ga i be r i k u t

perkiraan

terse but

:

A. Buku besar: Buku

besa r

m e r u pakan s a r a n a

pencatatan

tera khi r

d i m a n a setiap buku besa r d a l a m d a f t a r p e r kiraan d i l e n g k a p i dengan buku tambahan. P e n c a t a t a n ke buku b e sar da ri

buku

harian,

setia p akhi r pe riod e

didasarkan

a k u ntansi

debet dan kredit da ri buku besar d i g u n a k a n u ntuk kan

s a ldo p e r k i r a a n yang ada dan saldo

ini

kolom

me nentu-

dipergunakari

untuk menyiapkan neraca p e r c o b a a n . B.

Buku harian: 1. Buku p e n e r i m a a n kas. Buku

ini d i g u n a k a n u n t u k menc a t a t s em ua

tra nsak si

per kas /cek kontan dan d i b u k t i k a n dengan bukti kas,

b ukti

ini di c a t a t

berurutan

ses uai

per

dengan

nomor urutnya. 2. Buku p e n g e l u a r a n kas. Buku ini d i g u n a k a n U n t u k menc a t a t s e m u a

pembayaran

ya n g d i l a k u k a n d e n g a n kas atau cek kontan, yan g d i bukt i k a n

dengan bukti p e n g e l u a r a n kas,

bukti

ini

d i c a t a t b e r u r u t a n sesuai d e n g a n n omor urutnya.

SKRIPSI


Emiliana F


56

3. Buku pembelian., Buku ini u n t u k me nc a t a t tr an sak si p e m b e l i a n

seca ra

kredit,

secara

tr ans aksi p e m b e l i a n yang d i l a k u k a n

tunai d i c a t a t d a l a m buku p e n g e l u a r a n k a s . 4. Buku penjualan. Buku

ini d i g u n a k a n u n t u k m e n c a t a t

dilakukan

sec ara kredit,

dilakukan

secara

penjualan

yang

tran saksi p e n j u a l a n

yang

tunai

di catat

d alam

buku

p e n e r i m a a n kas. 5. Kas bon ( p e n g e l u a r a n -kas kecil). Buku ini d i g u nakan u n t u k menc a t a t semu a pen g e l u a r a n kas kecil ya ng ada setiap bulannya. 6 . Vo u c h e r register. Ini

m e r upakan

pembayaran

daftar

ya n g

dilakukan

u ntuk

mencatat

d engan

cek

semua ter masuk

p e m b e l i a n dan p e m b a y a r a n gaji. 7. Buku jurna l memo. Di g u nakan

u n t u k menc a t a t

transaksi-transaksi

non

kas atau menc a t a t m a c a m - m a c a m jurnal. C.

Buku ta mbahan

:

1 . Kartu huta ng Kartu ini d i g u n a k a n u n tuk menc a t a t semu a penting

meng e n a i kreditur, m e n c a k u p

infortnasi

nama,

ala ma t

dan saldo yang m a s i h haru s di b a y a r ole h pe rusahaan. Di

kr editkan

diterima saldo

SKRIPSI

berd a s a r k a n

surat

dan di d e b e t pada waktu

dari

kartu

hutang ini


tagihan dilunasi.

harus

sama

yang Jumlah dengan

Emiliana F


57 J u m l a h sald o pa d a buku besarnya. 2 . K artu p i u t a n g Kartu ini d i g u n a k a n u n t u k menc a t a t b e s a r n y a piu tang k epa da

m a s i n g - m a s i n g la ng ganan b e r d a s a r k a n

penj ualan,

faktur

sedang u n t u k p e l u n a s a n n y a akan d i g unakan

bukti p e n e r i m a a n kas se bag ai d asar pencatatan. Jumlah

saldo pa da kartu p i u t a n g haru s sa ma

denga n

j u m l a h sald o p a d a bu ku besa r piutang. 3. Kart u pe r s e d i a a n Kartu dari

ini d i g u n a k a n persediaan

bahan

baku,

u n tuk me ncatat setiap

per usa haa n, ba i k

persediaan

dalam

itu

mutasi

pe r s e d i a a n

proses

maupun

p e r s e d i a a n j u m l a h p e r s e d i a a n awal, p e r s e d i a a n akhir dan seb aga inya . 4. L a p o r a n kas harian Buku

ini d i g u n a k a n u ntuk men cata t

pengeluaran

kas

ol eh

perusahaan

penerimaan dalam

dan

operas i

setiap harinya. 3.5. S i k l u s A k u n t a n s i Siklus ya ng

a k u n t a n s i ini adalah pros es dari

d i m u l a i dar i p e m b u a t a n d o k u m e n dasar

dihasilkannya

laporan

keua ngan

seba gai

ak untansi

sampai

denga n

pros es

akhir

a k u ntansi pad a setia p pe r i o d e akuntansi. Siklus ini d i m u l a i dar i t i m b u l n y a b u k t i - b u k t i se b a g a i

akibat

lakukan

ole h

kwitansi,

dari a d a n y a t r a nsaksi keuan gan perusah aan . B u k t i - b u k t i

faktur

pe nju alan*

ini

Kemu d i a n d i k e l o m p o k k a n m e n u r u t t r a n s a k s i n y a SKRIPSI


ya n g

d apat

faktur pem bel ian,

asli

da n

di

berupa cek.

masing-masing Emiliana F


56

dan d i c a t a t / d i j u r n a l ke d a l a m p e r k i r a a n yan g b e r s a n g k u t a n , dan ju g a d i c a t a t ke d a l a m buku tambahan. Se t e l a h dalam

d i l a k u k a n jurna l v o u c h e r dan juga

pencatatan

buku tambahan, maka b e r d a s a r k a n d a t a - d a t a

ke

tersebut

akan d i p o s t i n g ke g e n e r a l ledger. Pad a te rsebut

akhi r p e r i o d e a k u n tansi dari ge n e r a l

dibuat

trial ba lance

seba gai

d asar

ledger, pem buatan

n e r a c a dan laporan rugi laba. Gamb a r a n

lengkap

siklus

g a m b a r k a n d a l a m d i a g r a m ber iku t

akun ta nsi

ters ebut

di-

:

I

SKRIPSI


Emiliana F


GAMBAR 2 S IKL US AKUN TANSI

Dokum en Da sar

Buku T a m b a h a n

Sumber

SKRIPSI

: Inte rn P e r u s a h a a n


Emiliana F


a ci

3.6. P e n g a r u h P e r u b a h a n PAX n e n j a d i S A K dan UU P P h 1984 He n j a d i UU PPh 1994 t e r h a d a p P e m b a h a s a n K a s u s PT

'X'

Kasus

1992

dalam

skr ips i ini terja di

untuk

tahun

d i m a n a saat itu m a s i h berlaku PAI dan UU PPh 1984. Penulis se ndiri me m u l a i me n u l i s skripsi ini se b e l u m ada p e rubahanperubahan. Tetapi

dalam

p e r k e m b a n g a n n y a keti ka

pr oses

pnyelesaian

pada tahun

skripsi

1995,

ini

terjadi

dala m

p e r ubahan

IJndang-undang Pajak Pen g h a s i l a n 1984 menjadi U n d a n g - u n d a n g Paj ak P e n g h a s i l a n 1994. Seda n gkan

Pr i n s i p

A k u n tans i

I n d o nesia

jug a

meng alami

p e n y e m p u r n a a n menj adi St a n d a r Ak untansi Keuangan. P e r u bahan itu sendiri, yang b e r h u b u n g a n denga n

kasus

pa da p e r u s a h a a n ini secara s u b s t a n s i a l tidak ban yak berbeda

d e n g a n U n d a n g - u n d a n g atau p r i n s i p - p r i n s i p

sebelumnya,

s e h i n g g a ap a yang telah pe n u l i s buat tidak banyak

be rubah

pula. A r t i n y a pe n u l i s m e r a s a b ahwa kasus ini tetap relevan u n t u k skr ipi ini, pad a saat ini pula. Namun

tetap menj adi cat ata n disini

adal ah

me ng en ai

tamba han

sebagai

tarip p a j a k n y a ya n g berbeda. U n tuk

itu

pe n u l i s

buat

sebag ai

berikut:

SKRIPSI


Emiliana F


61 T a r i p P a j a k m e n u r u t UU P P h 1984 adalah: P e n g h a s i l a n kena Pa.iak

Tar if E a a a k

Sampa i d e n g a n R p . 1 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0

15 X

Diata s R p . 1 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0 sampai dengan R p . 5 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0

25 %

Diat as R p . 5 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0

35 %

2. T a r i p p ajak me n u r u t Ul) P P h 1994 Tar if Pa.iak Sampai dengan R p . 2 5 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0

10 %

Diat as R p . 2 5 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0 sammpai dengan R p . 5 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0

15 X

Diat as R p . 5 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , 0 0

30 %

Khusus tahun

untuk 1992

tarip p a j a k ini, mak a

ka rena

p e n u l i s tetap memakai

kasu s n y a menurut

terjadi UU

PPh

1984 . .

3.7. P e r b e d a a n a n t a r a

laba a k u n t a n s i d e n g a n laba fiskal

p a d a k e b i j a k s a n a a n p e r u s a h a a n da n pa d a p e r h i t u n g a n rugi laba D ala m p e n y u s u n a n p e r h i t u n g a n rugi laba,

p e rusahaan

t elah b e r u s a h a m e l a k s a n a k a n se su ai dengan pr i n s i p akun tan si yang t elah lazim digunakan. P o s - p o s yan g ada d a l a m p e r h i t u n g a n rugi laba ya ng oleh pe r u s a h a a n ter sebut adalah sebagai berikut

SKRIPSI


disusun

:

Emiliana F


62

a.

Penjualan; Yaitu

jumlah

hasil

penjualan

da ri

beberapa

jenis

p r o d u k p e r u s a h a a n "X" ini, baik cash m a u p u n kredit. P e r i n c i a n n y a te rlihat pa d a tabel 2. b.

H a r g a P o k o k Penjualan; M e r u p a k a n b i a y a - b i a y a yang b e r h u b u n g a n d a l a m m e m p r o s e s bahan sampai me n j a d i pr.oduk yang siap dijual, p e m akaian

bahan baku, bahan pembantu, up ah

b iaya pabr ikas i,

seperti langsung,

sert a b i a y a - b i a y a la ngsung lainnya.

P e r i n c i a n n y a ter lih at pad a tabel 3. c.

Beban Penjualan; Yang terma s u k d a l a m beban pe nju alan ini adalah

biaya-

biaya

produk

ya n g

pe r u s a h a a n

berhubungan seperti gaji,

dengan iklan,

p e n j ualan b iaya

pengangkutan,

pot on gan harga, gaji dan upah, b iaya p e r j a l a n a n dinas, repres e n t a s i dll. P e r i n c i a n terlihat pa da tabel 4.

SKRIPSI


Emiliana F


T ABE L 1 N e r a c a 31 D e s e m b e r 1992 dan 1991 1992 (Rp)

1991 (Rp)

AKTIVA AKTIVA LANCAR Kas dan bank Deposito berjangka PiuUnq: . Usaha setelah dikurangi penyisihan piutang ragu-ragu Lain-]ain Persediaan UanQ tuka peabehan Pajak dibayar diiuka Biaya dibayar dituka

232.226.431 196.177.938 11.752.424.228 9,387.998.966 6.397.143.353 13.887.936.035 194.019.831 713.936.990 5.162,697.040 4.460.002.792 901.069.773 669.339.385 669.691.733 1.169.106.076 210.179.516 170.624.562

Juilah Aktiva Uncar

23.578.837.539 32.595.737.110

PJUTAN6 DARI PERUSAHAAN AFILIftSi

17.656.085.844 13.542.661.325

PENYERTAAN DALAM BENTUK SAHAH

500.000.000

500.000.000

5.039.322.755

5.938.866.340

1.302.430.858 9.720.490.459 24.840.248 4.697.322.855 50.000.000 20.000.000 282.608.808

1.450.105.858 9.586.316.471 16.333.000 1.624.956.869 50.000.000

AKTIVA TETAP setelah dikurangi akuculasi penyusutan AKTIVA LAJN-LAIN Biaya yang ditangguhkan-bersih Aktiva yang belui digunakan Jaainan Investasi tanah Penyertaan lain-lain Piutang lain Bangunan dalat pengerjaan

SKRIPSI

-

2B7.457.1BB

Jualah Aktiva Uin-lain

16.097.693.258 16.015.169.386

JUHIAH AKTIVA

62.871.939.396 68.592.434.161


Emiliana F


64

1992 IRp)

1991 (Rp)

XENAJ1BAN DAN MODAL SENDIRI KEHAJIBAN LANCAR Hutang Bank Hutang:

4.490.924,372

USdhB

Dividen Peiegang Saha* lain-lain fiiava yang »asih harus dibayar Hutang Pajak Hutang jangka panjang yang jatuh U»po dalai otaktu satu tahun Jualah Ke*ajiban lancar

4.460.695.411

12.753.522.445 IB.191.185.183 99.t72.750 106.431.500 238.056.112 647.652.772 70.588.49B 819.808.517 1.460.212,215 640.511.079 693.157,633 -

1.656.575.057

720.000.000

21.346.723.104 25.702.270.440

HUTANG JANGKA PANJANG setelah dikurangi bagian yang jatuh teipo dalai waktu satu tahun

-

1,656.575.057

HODAL SENDIRI

SKRIPSI

rtodal sahai - nilai nonnal Rp 1.000 Hodal dasar 50.000.000 sahai untuk tahun 1992 dan 1991. Modal ditempatkan dan disetor 15.000.000 sahai dan 22.500.000 sahai lasing-iasing untuk tahun 1992 dan 1991 Agio sahai laba yang ditahan

15.000.000.000 22,500.000.000 22.84B.000.000 15.348.000.000 3.677.216.292 3.385.58B.664

Juilah Modal Sendiri

41.525.216.292 41.233.588.664

JUMLAH KEWAJ1BAM DAN HODAL SENDIRI

62.871.939.396 68,592.434.161


Emiliana F


65

• TABEL 2

Perhitungan Rugi Laba Untuk tahun-tahun yang Berakhir Pada Tanggal 31 Deseiber 1992 dan 1991 1991 (Rp)

1992 (Rp) PENJUALAN BER5IH HAR6A POKOK PENJUALAN

47.377.875.750 48.066.752.796 (39.210.390.0971 (38.670.165.36B)

LABA KOTOR

8.167.485.653

9.396.587.428

BEBAN USAHA Uaui dan Ad«inistrasi Penjualan

(2.559.194.030) (1.492.129.380)

(2.127.982.B22) (1,402.758.951)

Jualah beban usaha

(4.051.323.410)

(3.530.741.773)

4,116.162.243

5.865.B45.655

B26.215.953 (801.801.395) (694.522.325) 2,408.423.270 (189.219.635) (114.507.361) (47.949.825)

1.959.256.8B7 (793.076.394) (2.210.704.076) 489.764.846 (74,977,615) (121,979,590)

(33.971.534) 543.985 (30.484.529) 258.110.731

3.100.000 756.915.985 (69.367.269) (19.398,020) 251,299.728

LABA USAHA PENDAPATAN (BEBAN) LAIN-LAIN Pendapatan bunga deposito 6 jasa giro Rugi kurs-bersih Beban bunga Bunga piutang afiliasi Pajak dan denda pajak Provisi kredit Rugi penjualan bahan petbantu Laba (rugi) penjualan aktiva tetap Penghapusan hutang Rugi penjuilan slab Penghapusan piutang Lain-lain Pendapatan Lain-lain Bersih

1.580.837.335

170.834.482

LABA SEBELUK PAJAK PENGHASILAN

5.696.999.578

6,036,680.137

PAJAK PENGHASILAN

(1.921.845.150)

(1.172,626.050)

3.775.154.428

4.864.054.087

208

311

LABA BERSIH LABA BERSIH PER SAHAK

SKRIPSI

-


Emiliana F


66 TABEL 3 pT >.x P E N JUALAN TAHUN B E R A K H I R 31 DESE M B E R USAHA

1991

199?

Volume ».Q.

Juja] ah

Rr.

Vciuae j.g.

J’ JOjIa’ 9;.

51.072.428

42.425.5*1.23'.'

46.3?:.44?

42.267.884,066

Afval

5.192.310

3,041.468.910

5.196.063

3.191,212,250

P 1s t n o n - s t a n d a r

1.776.256

1.177,842.960

3.143.160

2,39?.995.120

992.205

5 68.731. 04' .'

997,25?

561.376.970

224.785

276.084,960

Plat

m tawAapal

B f s i cor Onokos- D c t o n o Fen

-trip

C riiM al

&ress

L a i n - ] isan Penjualan kotor

169.655.920

186.658.470 154.930

1 5 3 . 6 : 8 . :?o

688 644,415

907.900

1 . B5 6

2.662,910

12.018.750

680.940

17.672.260

63,833.730

47.566.735.400

60.566.517

4 8 . 8 7 2 . H A . 456

574.672

188.912.850

1.281,',61

805.791.660

63.259.058

47.377.875.750

59,235,456

4 8 . 0 6 6 . 7 ‘ 2. " 6

D iUrantau Retur penjualan Pen j u a l s n b e r s i h

SKRIPSI


Emiliana F


TA B E L 4 PT.

"X" H A R G A P O K O K P E N J U A L A N

T A H U N B E R A K H I R 31 D E S E M B E R

1992

1991

Rp

Rp

Pemakaian bahan baku : 1.613.020.507 45.008.342.0B1 (10.375.715.899)

13.490.535.513 32,717.664.441 (11.653.147.829)

Tersedia untuk d i g m a k a n Persediaan akhir

36.245.646.689 (2.734.838.622)

34.555.052.125 (1.613.020.507)

Jumlah Upah langsung

33.510.BOB.067 183.650.240

32.942.031.618 155.232.770

2.038.177.751 1.044.721.416 514.144.414 727.228.785. 704.575.495 49.411.124 112.235.859

1.302.892.842 923.BIO.951 1.750.117.105 815.198.383 726.992.300 49.411.125 49.05B.432

5.190.494.842

5.617.481.135

38.884.953.149

38.714.745.523

Persediaan awal Pembelian Penjualan

Pabrikasi : E
1.283.825.B49 (958.388.901)

Harga Pokok Penjualan

SKRIPSI

39.210.390.097


1.239.245.694 (1.283..825.B49) 38.670.165.368

Emiliana F


TA B E L 5 PT "X" BEBAN P E N J U A L A N T AHU N B E R A K H I R 31 D E S E M B E R

Beban P e n j u a l a n

: 199^?.

Potongan harga dari Claim penjualan Gaji dan upah Penqanqkutan Perjalanan dinas Represen tasi. Promosi Ekspor Asuransi Pemeliharaan kendaraan Komisi penjualan Fenyusutan aktiva tetap Barang cetakan Lain-lain Jumlah Jumlah Beban Usaha

1991

525.I l l .631 399.175.924 306.330.567 67.213.952 55.433.106 40.153.420 28.671.080 13.197.684 12.970.719 1.728.300 1.700.000 21.800 40.420.397

249.178.512 258.897.400 323.809.969 146.086.163 34.561.284 69,057.365 281.597.907 13.197.684 2.447.182 3.988.500 1.700.000 3.168.850 15.068.135

1.492.129.380

1.402.758.951

4.051.323.410

3.530.741.773

d. Beba n A d m i n i s t r a s i dan umum; Adalah

semua

b iaya yang melip u t i antara

lain:

biaya

alat t u l i s / k a n t o r , b iaya profe si on il, b iaya p e m e l i h a r a an dan lain-lain. e. P e n d a p a t a n dan Beban lain-lain. Pendapatan

lain-lain a d a l a h p e n d a p a t a n y a n g

perusahaan

dar i

selain

per u s a h a a n ,

seperti;

penjualan

p e n j u a l a n ampas,

diperoleh

produk bunga

u tana pinj a m a n

da n sebagai nya .

SKRIPSI


Emiliana F


Beban

lai n-l ain

se pert i rugi p e n j u a l a n

aktiva

tetap

p e n g h a p u s a n p i u t a n g pa d a tabel 7. Dalam

menghitung besarnya biaya penyusutan

aktiva

tetap, netode y a n g d i g u n a k a n PT. MX" atas d asar p e r s e n t a s e tetap

da r i

harga

persentase

beli ( s t r aight line

penyusutan

untuk

meth od) . B e s a r n y a

t i a p-tiap

j enis

aktiva

terlihat pad a tabe l 8 . Karena nyai

U n d a n g - u n d a n g P e r p a j a k a n tahu n 1994

a t u r a n - a t u r a n ya n g b e r b e d a denga n

pernyataan

S t a n d a r A k u n t a n s i Keuangan, m e n g e n a i p e n e n t u a n dan untuk

beban, n a k a p e r u s a h a a n m e l a k u k a n menentukan

disebabkan differences)

p e n d a p a t a n ken a

pajak.

juga

karena

perbedaan

d alam

pendapatan

rekonsilasi

fiskal

Perbedaan

oleh p e r b e d a a n ya n g s i f a t n y a tetap dan

mempu-

yan g

ini

(p er manent sifat n y a

s e m e n t a r a (t i m i n g di fferenc es).

SKRIPSI


Emiliana F


70

TABEL 6 PT.

"X"

BEBAN A D M I N I S T R A S I DAN UMUM Tahun B e r a k h i r 31 Dese m b e r

3 . B e ba n U s a h a .1.992

1991

Rp

Rp

Beban Umum dan Administrasi :

SKRIPSI

Gaji dan upah Profesional fee Amortisasi biaya emisi saham Penyusutan aktiva tetap Kesejahteraan karyawan Perjalanan dinas Telepon dari telex Administrasi emisi saham Perbaikan dan pemeliharaan Bahan bakar Asuransi Surofoangan Peralatan kantor Representasi Listrik Administrasi bank Lain-lain

1.478.143.493 177.214.056

997.604.158 62.182.470

147.675.000 236.830.379 78.891.138 S3.376.620 72.590.487 56.764.468 45.W7.OT 32.262.060 31.952.533 26.635.437 25.921.378 25.4C8.416 17.005.510 2.662.650 18.683.397

147.675.000 246.479.308 53.688.910 152.540.461 78.640.669 41.602.146 59.103.155 32.892.731 29.891.083 18.951.030 62.255.500 36.146.750 40.520.960 2.293.258 65.515.233

JumJah

2.559.194.030

2.127.982.822


Emiliana F


71

P e r b e d a a n y a n g s i f a t n y a t e tap te r j a d i a k i b a t a d a n y a pendapatan-pendapatan

d a n b i a y a - b i a y a yan g

diakui

me n u r u t

a k u n t a n s i t e t a p i m e n u r u t U n d a n g - u n d a n g P e r p a j a k a n t id ak meng a k u i

atas

pendapatan-pendapatan

dan

biaya-biaya

tersebut, dan jug a s e b a l i k n y a ya n g d i a k u i ole h p e r p a j a kan t i dak d a p a t d i a k u i ol eh akuntansi. A dapun p e r b edaan sementara

ter jadi akibat a d a n y a p e r b e d a a n pa d a

penyusutan

yang diterapkan dengan

metode

metode

penyusutan/

a m o r t i s a s i y an g d i t e n t u k a n ol e h perp aja kan. Selisih

yan g

pe r u s a h a a n

terjadi

dengan

antara

laba

yan g

laba kena pajak, bai k

dihitung dari

oleh

p e r beda an

yan g s i f a t n y a sementara, ole h p e r u s a h a a n d i k o r e l a s i k a n s ald o

laba

y a n g ditahan. A p a b i l a laba kena

pajak

ke

lebih

be sar da ri laba me n u r u t aku ntan si, m a k a j u r n a l ya n g dibuat ol eh

perusahaan untuk mengoreksi pajak

telah d i b e b a n k a n a d a l a h se b a g a i be r i k u t Laba yang ditahan

penghasilan :

.......................

Hutang pajak penghasilan

yang

XXX

..................

S e d a n g k a n a p a b i l a laba m e n u r u t a k u n t a n s i lebih besar

XXX dari

la ba kena pajak,. m a k a j u r n a l yan g dibuat a d a l a h : . Hutang pajak penghasilan L a b a y a n g di t a h a n Se b a g a i

contoh,

misalnya

............... XXX

...........................

pad a

pe r i o d e

akuntansi

XXX 1992

p e r u s a h a a n m e m p e r o l e h lab a s e b e l u m p a j a k Rp. 5 , 5 9 6 . 9 9 9 . 5 7 8 Perbedaan

SKRIPSI

p e r h i t u n g a n laba a k u n t a n s i dan laba ken a


pajak

Emiliana F


sebesar besar

Rp. da r i

5.508.129.154 dimana laba kena pajak.

laba

akuntansi

Perhitungannya

lebih

se p e r t i

di

b a w a h ini : L ab a a k u n t a n s i s e b e l u m p a j a k ... Rp. 5 . 6 9 6 . 9 9 9 . 5 7 8 S e l i s i h p e r h i t u n g a n me nuru t-

Maka

p a j a k ...............................

Rp.

L a b a k e n a p a j a k ..................

Rp. 5 . 5 0 8 . 1 2 9 . 1 5 4

besarnya

pajak

penghasilan

yang

188 . 8 7 0 . 4 2 4

terhutang

u ntuk

p e r i o d e terse b u t a d a l a h : 15X x Rp.

1 0 . 000.000 = Rp.

1.50 0.00 0,-

25Z x Rp.

4 0 . 0 0 0 . 0 0 0 = Rp.

10.000.0 00, -

352 x Rp. 5 . 4 5 8 . 1 2 9 . 0 0 0 = R p .

1.910 . 3 4 5 . 1 5 0 , -

J u n l a h ..........

1.921.845.150,-

Rp.

Bil a d i b a n d i n g k a n d e n g a n b e s a r n y a p a j a k p e n g h a s i l a n yan g d i h i t u n g ata s d a s a r laba a k u n t a n s i yaitu se b e s a r :

Mak a Rp.

15X x Rp.

1 0 . 0 0 0 . 0 0 0 = Rp.

1 .500.00 0,-

25X x Rp.

4 0 . 0 0 0 . 0 0 0 = Rp.

10.000.000,-

3531 x Rp. 5 . 6 4 6 . 9 9 9 . 5 7 8 = R p .

1.9 76 . 4 4 9 , 8 5 2 , -

J u m l a h ..........

1.987 . 9 4 9 , 8 5 2 , -

terdapat

selisih

Rp.

se b e s a r

Rp.

1.987.949.852

-

1 . 9 2 1 . 8 4 5 . 1 5 0 = Rp. 6 6 . 1 0 4 . 7 0 2 . 3 0

Selisih

ini ole h p e r u s a h a a n d i k o r e l a s i k a n ke

s aldo

laba

ya n g d i t a h a n p a d a p e r i o d e ya n g b e r s a n g k u t a n d e n g a n me mb uat jurnal sebagai berikut : Hutang pajak penghasilan L a b a y a n g di t a h a n

SKRIPSI

.............

66.104.702,30

................

66.104.702,30


Emiliana F


Adapun

a p a b i l a laba k e n a p a j a k le bi h b esar d a r i p a d a

a k u n t a n s i se p e r t i mis al nya; sebesar

Rp.

akuntansi

80.000.000,-

laba p e r u s a h a a n s e b e l u m perbedaan

p ajak

perhitungan

d e n g a n laba ken a p a j a k se b e s a r

Rp.

laba

laba

1 5 .000. 000

ca ka : L a b a a k u n t a n s i s e b e l u m p a j a k .............. Rp. 8 0 . 0 0 0 . 0 0 0 , S e l i s i h p e r h i t u n g a n menu r u t -

Maka

p a j a k .................................

R p . 15.000 . 0 0 0 , -

L a b a ken a p a j a k .....................

R p . 95.000.000,-

besarnya

pajak

penghasilan

ya n g

terhutang

u ntuk

p e r i o d e terse b u t a d a l a h : 152 x Rp. 1 0 .000.00 0 = R p .

1.50 0.0 00, -

252 x Rp. 4 0 . 0 0 0 . 0 0 0 = R p . 10.000.000,35* x Rp. 4 5 . 0 0 0 . 0 0 0 = R p . 15.750 . 0 0 0 , J u m l a h ..... A dap un

besarnya

pajak

Rp. 2 7 . 2 5 0 . 0 0 0 , -

penghasilan

atas

dasar

laba

akuntansi sebesar : 152 x Rp. 10 . 0 0 0 . 0 0 0 = R p .

1. 500.0 00, -

252 x Rp. 4 0 . 0 0 0 . 0 0 0 = Rp. 10.000. 000,352 x Rp. 3 5 . 5 0 0 . 0 0 0 = R p . 10.500. 000,J u m l a h .....

Rp. 2 2 . 0 0 0 . 0 0 0 , -

A d a n y a s e l i s i h a n t a r a p a j a k p e n g h a s i l a n ya ng d i h i t u n g atas dasar

laba a k u n t a n s i

dengan

laba

kena

pajak

se b e s a r

Rp. 2 7 . 2 5 0 . 0 0 0 - Rp. 2 2 . 0 0 0 . 0 0 0 = Rp. 5 . 2 5 0 . 0 0 0 , - akan dikorelasikan

SKRIPSI

ke s a l d o laba y a n g d i t a h a n p a d a p e r i o d e


ya ng

Emiliana F


b e r s a n g k u t a n d e n g a n nenb'uat j u r n a l sebagai be r i k u t La b a y a n g d i t a h a n

:

R p . 5.2 5 0 . 0 0 0 , -

H u t a n g p a j a k p e n g h a s i l a n .....

R p . 5.250.000,

P e n y a j i a n p a j a k p e n g h a s i l a n p a d a N e r a c a P T . "X" d a p a t

di

t u n j u k k a n p a d a T abel P e r h i t u n g a n Rugi Laba.

SKRIPSI


Emiliana F


BAB IV PEMBAHASAN

P a d a bab ini p e n u l i s akan m e n y a j i k a n ilust ras i N e r a c a dan

perhitungan

beserta

R u g i / L a b a P T . "X" tahun

1991

d a f t a r pen y u s u t a n n y a , da n p e r h i t u n g a n

perusahaan

terse b u t a p a b i l a d i h i t u n g

me nu rut

dan

1992

rugi

laba

perpajakan

pad a tahun yan g sama. Pa da

bagian akhir bab ini, p e n u l i s me mbua t

koreksi

yang

ter jadi akibat a d a n y a tran sfer pricing, yang b e l u m dib uat oleh

p e r u s a h a a n s e h i n g g a a k h i r n y a d i k e tahui b e r a p a

sebe-

n a r n y a total p a j a k t e r h i t u n g PT "X" s e rta p e r l a k u a n

akun

tansi ya n g s e h a r u s n y a d i t e r a p k a n terh a dap p ajak

penghasi

lan t e r s e b u t .

1. Laba. nenurut perhitungan P e r u s a h a a n ( L a b a a k u n t a n s i k o n e rsial )

75

SKRIPSI


Emiliana F


76

TABEL 7 PT 'X' P E R H I T U N G A N RUGI L A B A UNTUK T A H U N - T A H U N YANG B E R A K H I R P A D A T A N G G A L 31 D E S E M B E R 1992 DAN 1991

P E N J UALAN BERSIH H A R G A POKO K PE NJUALAN LABA KOTOR BEBAN USAHA Umum dan admin i s t r a s i Pen.iualan J u m l a h Beban Us ah a LABA USAHA

47.377.875.750 ( 3 9 .210.390 .097)

48 .068.752.796 (38 .670.165.368)

8.187.485.653

9 .396.587.428

(2.55 9 .194.030) ( 1.492 .12 9.3 80) (4 . 051.323.410)

(2 . 127.982.822) ( 1 .402.758.951) (3 .530.741.773)

4. 116.162. 243

5 .8 65.845.655

PE N D A P A T A N (BEBAN) LA IN--LAIN LAIN P e n d a p a t a n b unga d e p o s iito to dan jas a giro 826.215.953 Rugi kurs - bers ih (801.80 1.3 95) Beban bunga (694.522 .325 ) 2 . 4 0 8 . 423. 270 B u n g a pi u t a n g afiliasi P a j a k dan d e n d a pajak (189.219 .635 ) Pr ovi si kredit (114.50 7.3 61) Rugi p e n j ualan bahan pemb ant u (47. 949 .82 5) Laba (rugi) penj uala n akti va tetap (33. 971 .53 4) Peng h a p u s a n hutang 543.985 Rugi p e n j u a l a n slab (30.484. 529) P e n g h a p u s a n pi utang Lai n-lain 258. 1 1 0 . 7 3 1 -

Pendpt.

lain - Bersih

L A B A SEBELUM PAJAK PENG H A S I L A N

SKRIPSI

1 .959.256.887 (793.076.394) ( 2 .210.704.076) 489.764.846 (74.97 7.6 15) ( 12 1.979.590) 3 . 100.000 7 56 . 9 1 5 . 9 8 5 ( 69. 367 .2 69) (19.398 .02 0) 2 51. 299.762

1.580.83 7.3 35

170.834. 482

5.696.999.578

6 .036.680.137


Emiliana F


77

Beban Umu m dan A d m i nistra si

1992

1991

Rp

Rp

:

(Saji dan up a h 1 .4 7 8 . 1 4 3 . 4 9 3 1 77.214.056 P r o f e s i o n a l fee A m o r t i s a s i b i aya 147.675.000 emisi saham P e n y u s u t a n aktiv a 236.830.379 tetap 78.891.138 Kes e j ah te raan ka ry aw an 83 . 3 7 6 . 6 2 0 P e r j a l a n a n dinas 7 2 .590.487 Te l e p o n dan telex 58 .7 64.468 Adm. emisi saham Perbaikan & pemeliharaan 45.097.008 32.262.060 Bahan bakar Asu ra nsi 31.952.533 26 . 635.437 S u m b angan P e r a l a t a n kantor 25.921.378 Representasi 25.408.416 Li s t r i k 17.08 5.510 Ad m i n i s t r a s i bank 2.6 62.650 La i n -lain 18. 683 .39 7 Jumlah

Beban P e n j u a l a n

2..559.194.030

147,675 .00 0 246. 4 7 9 . 3 0 8 53 . 6 8 8 . 9 1 0 152.540. 461 7 8 . 640.669 41 . 6 0 2 . 1 4 6 5 9 .103.155 32.892.731 29.891.083 18 .95 1.03 0 62 . 2 5 5 . 5 0 0 36.146.750 40.520.960 2 . 2 93.258 65 . 5 1 5 . 2 3 3 2. 127.982. 822

:

Poto n g a n harga dari C l a i m p e n j uala n Gaji dan upah Pengangkutan P e r j a l a n a n dina s Representasi' Promos i Ekspo r Asu ransi P e m e l i h a r a a n ken dara an Komisi p e n j ualan P e n y u s u t a n a k t i v a tetap B a r a n g cet akan Lai n-lain

SKRIPSI

997. 6 0 4 . 1 5 8 662.182.470

5 25. 111.631 399. 175.924 306. 3 3 0 . 5 6 7 67 . 2 1 3 . 9 5 2 55 . 4 3 3 . 1 0 6 40.153.420 28 .6 71.880 13.197 .68 4 12.97 0.719 1.728.300 1.70 0.0 00 21.800 40 . 4 2 0 . 3 9 7

249. 1 7 8 . 5 1 2 258.897.400 323. 8 0 9 . 9 6 9 146.086. 163 34 . 5 6 1 . 2 8 6 69 . 057.365 281. 5 9 7 . 9 0 7 13.1 97. 684 2.447.183 3. 9 8 8.500 1.700.000 3 . 1 6 8.850 15. 068.135

Jumlah

.1 ., 492.129.380

1.402.758.951

J u m l a h Beban Usaha

4.,051.323.410

3. 5 3 0 . 7 4 1 . 7 7 3


Emiliana F


(3

Metode

p e n y u s u t a n yan g d i g u n a k a n oleh PT " X

metode

g aris lurus ( S t raightt Line Me t h o d )

taks ira n mas a m a n f a ’ at a k t i v a tetap tersebut

Aktiva Tetac.

berdasarkan :

tlaaa. manfaat

Pe m a t a n g a n tanah Bangunan

“ deng an

............................. 25

....................................... 25

M e sin dan P e r a la tan K enda ra an Be rm otor

.......................... 10 ...........................

Perl e n g k a p a n Kantor

5

.......................... 10

TAFfl 6

1992 Ma.w aktivs

Harga Perolehan fip

Hak Atas Tanah Pwatanoan Tanah Psngunan tfesin i Peralatan Kendaraan 3er*otor Perlengkapan Cantor

954,675,990 .23.802,592 3,260,514.459 7.911,448,587 1,004.034,161 760,022.150

Ppnyusutein

^;uau1asi Penyusutan

Nila: Eto

Rp

F.p

ftp

793.420 130.420.578 557.716,116 200.828.832 76.022.215

19,585,313 1.077,941,628 6.665.010.561 745.829.680 366.008.002

954,675,990 4,217,279 2.182,572,831 1,245.638,026 258.204,481 394,014,143

13.914,497,939 965.759,162 8.375,175,184 5,039,322,755

SKRIPSI


Emiliana F


79

1991 taf>a Aktiva

Harga Perolehan Penyusutan Rp

Rp

Akunulasi Penyusutan

Nilai Buku

Rp

ftp

Hafc atas tanah 954.675.990 954.675.990 Pewtangan tanah 294.494.293 9.816.476 44.307.022 250,187.271 Bangunan 3.142,588,650 125,813,545 921,148.346 2.221.440,284 fesin dan Peralatan 7.780.812.7M 650.288,523 6.077.881.770 1.702.930.974 Kendaraan Ber*otor 1.050.934.661 210.206,932 611.144.418 439,790.243 Perlengkapan Kantor 672.522.150 67.252.215 302.660.572 369.841.578 13.896.028.476 1.063/377.691 7.957.162.136 5.938.866.340

Biaya

p ajak

penghasilan

ya ng

dibebankan

pe r u s a h a a n d i d a s a r k a n atas laba se belum p aj ak

penghasi

lan dengan tarip sesua i tarip pe r p a j a k a n yaitu

:

Un t u k tahun 1992

:

Rp.

U n t u k tahun 1991

:

R p . 2.106.838.048

dengan p e r i n c i a n seba gai be r i k u t 15% x Rp. 25% x Rp.

1 0 . 000.000 40.000.000

= =

1. 987.949.852

: 1992

1.5 00.000 1 0 .000.000

35% x R p . 5 . 6 4 6 . 9 9 9 . 5 7 8

= 1.976.449.85 2

35% x R p .5.986 .680 .13 7

=

1.987.949.852

SKRIPSI

oleh


1991 1.500.000 10 .00 0.000

2.095.338,048 2.106.838.048

Emiliana F


30

J urn al yang dibuat pe r u s a h a a n untuk m e n c a t a t beban Pajak p e n g h a s i l a n tahun 1992 dan 1991

Pa j a k pengh. B a d a n

1992

1991

Rp 1 . 9 8 7 . 9 4 9 . 5 8 2

Rp 2 . 1 0 6 . 8 3 8 . 0 4 8

H u t a n g P a j a k Pengh. Sedangkan

:

Rp 1 . 9 8 7 . 9 4 9 . 5 8 2

penyajian

p e r h i t u n g a n Rugi / Laba

pajak

Rp 2 . 1 0 6 . 8 3 8 . 0 4 8

penghasilan

a dalah seba gai berikut 1992

2

di d a l a m :

1991

Lab a s e b . P a j a k Pengh.

5.696.999.578

6.036.680.137

Pajak Penghasilan

1.987.949.582

2.106.838.048

Laba s e s u d a h P a j a k

3.709.049.996

3.929.842.089

. Laba man.uru^. perhitungan P e r p a j a k a n Sepe rti telah d i j e l a s k a n d a lam Bab tentang

san

teori

m e m p unyai

bahwa Undang Undan g aturan-aturan

pe r p a j a k a n

se ndiri

tahun

didalam

landa1994

men ent ukan

pe n d a p a t a n dan beban. Oleh k a r e n a n y a terha d a p laporan P e r h i t u n g a n Rugi /

Laba

PT "X" harus d i a d a k a n korek s i - k o r e k s i fiskal. K o r e k s i - k o r e k s i itu adalah men genai pe n d a p a t a n dan biaya yan g

terj adi karena adanya bed a waktu dan

beda

tetap.

R e k o n s i l i a s i a n t a r a laba se b e l u m p ajak p e n g h a s i l a n menu rut

p e r h i t u n g a n rugi laba denga n laba kena

tanggal 31 Dese m b e r

SKRIPSI

adalah sebagai be rikut


paja k

pada

:

Emiliana F


4

Tahun

1992

La b a sebeluin P ajak P e n g h a s i i a n menu rut p e r h i t u n g a n rugi laba

1091

5.698.999.573

Pe r bedaan p e n y u s u t a n ko mersial dan fiskal Laba Pe nju alan Aktiva T e t a p

6.036.68(3.137

( 5 7 9 . 4 80.952)

(847.903.255)

( 1.322.250)

Pe r b edaan a m ortisasi emisi saham dan biaya p e r l uasan u saha yang d i t a n g g u h k a n kome rsial dan fiskal

(30.670. 297)

Beban yang tidak d apat d i k u r a n g k a n Pajak dan denda

(3. 10 0.0 00)

(86 .3 34.4 06)

:

176. 5 2 9 . 8 9 2

74.977.615

Representasi

18.2 86.8 92

3 0 .849.489

P e m b e r i a n kenik mat an kepada kary a w a n

78.891.138

53.688.910

S u m bangan

26 . 6 3 5 . 4 3 7

19 .63 6.030

(11.409.1 77)

11.3 59. 595

P e n y i s i h a n pi u t a n g r a g u-ragu P e r b a i k a n dan p e m e 1iharaan

27 .0 15.799

Bahan baka r

24. 288 .985

Asur a nsi

25 .5 54.120

T e l e p o n dan telex

41.635.844

P r o f e s i o n a l fee

1.648.351

P e r a latan kantor

,

Prmosi Lain-lain

SKRIPSI

332. 600 550.000

12.643.194


2 4 .186.410

Emiliana F


P e n d a p a t a n t i d a k kena p a j a k Pendapatan bunga deposito La ba ke n a p a j a k

: -

(1. 946 . 536'. 778 )

5.508.129.154

D a lain p e r h i t u n g a n

3.367.503.747 aktiva

tetap,

p e r p a j a k a n m e n g a n u t m e t o d e S aldo m e n u r u n b e r g a n d a

{double

declining

balance

method)

penyusutan

dengan

terlebih

lon g - g o l o n g k a n a k t i v a t e t a p b e r d a s a r k a n manfaatnya

kecuali

untuk

aktiva

golongan

dahulu

mengo-

jenis da n ma s a bangunan

yang

m e n g g u n a k a n m e t o d e g a ris lurus. Pada

aktiva

tetap

PT

"X"

menurut

dapat diqolong - golongkan sebagai berikut

perpajakan

:

a. G o l o n g a n I, d e n g a n t a r i p p e n y u s u t a n 50% - kendaraan bermotor - perlengkapan kantor b. G o l o n g a n II, d e n g a n t a r i f 25% - mesin dan peralatan - k e n d a r a a n b erat - perlengkapan kantor c. G o l o n g a n III, d e n g a n t arif 10% - mesin

dan

peraJatan

untuk

s p e s i f i k a s i u s aha t e r t e n t u d. B a n g u n a n

SKRIPSI

, d e n g a n t a r i p 5%


Emiliana F


83

TABEL 9 PT

'X'

SKEDUL PENYUSUTAAN TOTAL .

AKTIVA TETAP

BANGUNAN

GGL. 1

SOL. II

AKTIVA TIDAK DISJSUTJCAN

faldo Anal Nilai Buku, kecuaii bangunan dengan 13,311,197.IV harga perolehan Penaflbaban 408,532.974 Pengurangan 19,250.000

6.330.021,576

46.556.455 4,569,670.236 2.364,W.iJO 2,820.000 170.672.994 23f.C39.98P 12.070,000 5,180,0)

?asar Penyusutan

6,830,021.576

37,306,455 4,740,343,230 2.593,9^.:10

14,201,480,371

Tarif

'5):

Penvusutar. Penyusutan s/d 1992 Saldo Akhir

50;;

25?.

1.545.240,133,9 341.501.078,8 18.653.227.5 1,185,085,807,5 4.549,964,728,8 3.776.445,826,8 65.209.682.5 2.703.809.219,5 5,053.575.749,2 18.653.227.5 3,555.257,422,5

Dari data - data yang telah dipaparkan tadi, aaka perhitungan pajak penghasilan PT T

adalah sebagai

berikut ! Perhitungan Pajak Penghasilan adalah sebagai berikut i 1992 . Rp15?. x 10,000.000 252 r 40.000.000 35r.xS.317.50J.W0 Juilah

SKRIPSI

1991 Rp,

1.500.000 1.500.000 10.000.000 — 1.161.126.050 1.921.845.150 1.172.626.050


Emiliana F


84

3. P e r b e d a a n a n t a r a L a b a aenurut akuntansi konersial dengan

laba m e n u r u t a k u n t a n s i fiskal senta

pengaruh

n v a t e r h a d a p L a p o r a a Keuangan... Dari

perhitungan

-

perhitungan

ditnuka,

na.mpak

b a h w a b e s a r n y a laba me n u r u t p e r h i t u n g a n a k u n tansi k o m e r sial

b e r b e d a dengan laba menurut p e r h i t u n g a n

ak unt ansi

fiskal. P e r b e d a a n antara laba me nurut p e r h i t u n g a n a k u n t a n si d e n g a n laba me n u r u t p e r h i t u n g a n p e r p a j a k a n d i s e b a b k a n ol eh

p e r b e d a a n yang s i f a t n y a tetap dan

perbedaan

yang

s i f a t n y a hanya seraentara saja. D i m a n a p e r bedaan yang sifa t n y a tetap ini d i s e b a b k a n oleh adanya tentu

t r a n saksi - tra nsaksi p e n d a p a t a n dan b i a y a yan g

b oleh diakui a k u n tans i tetapi

tidak

terboleh

d iak ui oleh perpa jak an, dan atau sebaliknya. D alam

hal

ini tr ans aksi -

pengeluaran

t r a n s aksi

tersebut

- peng e l u a r a n yang d i l a kukan

oleh

haan. m i s a l n y a u ntuk makan siang, yang mana

ada lah perusa

peng e l u a r a n

p e n g e l u a r a n ini oleh per aturan p a jak tidak boleh

diak ui

seb agai biaya.

semen-

tara,

S e d a ngkan p e r bedaan yang s i f a t n y a

d i s e b a b k a n oleh adan ya p e r bedaan waktu

p e ndapatan

peng akuan

dan b iaya untu k tujuan a k u n tansi dan

tujuan

perpa jak an, d a l a m hal ini adalah b i aya pe nyusutan. Adanya

p e r b e d a a n p e r h i t u n g a n laba

mengakibatkan pe r u s a h a a n

b e s a r n y a , p a j a k p e n g h a s i l a n yang

be r b e d a dengan p ajak yang s e b e n a r n y a

tang me nurut per h i t u n g a n p e rpajakan

SKRIPSI

tersebut


akan

dihitung terhu-

:

Emiliana F


85

1992

1991

- Pajat; penghasilan aenurut perfutungan PT "V Rp, 1,957.949,582 Rp, 2,106.838,04B - Pajak wshasilan wnurut serhitungan perpajakan Rp. 1,921,645.150 Rp, 1.172.626.050 61.104.4J2

Selisih

934.212.098

Se l i s i h p e r h i t u n g a n ter seb ut d i k o r e k s i k a n ke sald o laba yang di t a h a n dengan me mbuat jurnal se b a g a i ber ikut 1992 H uta ng Paja k Penghasilan

1991

R p . 61 . 1 0 4 . 4 3 2

Laba yang di t a h a n

R p . 934. 2 1 2 . 0 9 8

R p . 61.104.432

R p . 934 . 2 1 2 . 0 9 8

A p a b i l a d i t i n j a u da ri Pr i n s i p A k u n t a n s i kore ksi tidak

y an g

dibuat oleh

tepat,

:

perusahaan

I n d o n esia

terse but

a dalah

kare na p e r u s a h a a n tidak m e n g a d a k a n

alok asi

terh a d a p s e l i s i h p a j a k p e n g h a s i l a n ya n g d i s e b a b k a n perbedaan tuju an

wakt u

p e n g a k u a n pe n d a p a t a n dan

beban

a k u n t a n s i de ngan tujuan pajak, s e h i n g g a

keua nga n

ya n g

di s u s u n tida k

menunjukkan

oleh untuk

laporan

jumlah

yang

layak. Menurut penghasilan

Pr i n s i p dihitung

A k u n t a n s i Indonesia, m e n u r u t laba-

d alam

akuntansi,

selisi h

p e r h i t u n g a n ters e b u t d e n g a n hutang p ajak (yang me n u r u t

laba

kena pajak),

yan g

disebabkan

dihitung perbedaan

waktu p e n g a k u a n p e n d a p a t a n dan beban untu k tujuan tansi

hal

akun

de ngan tujuan pajak, d i t a m p u n g d a lam pos ’ * Paja k

penghasilan

yang d i t a n g g u h k a n M dan

dialokasikan

pada

beban p a j a k pen g h a s i l a n tahun - tahun nrendatang.

SKRIPSI


Emiliana F


86

Untuk

itu haru s d i p i s a h k a n dulu t r a n s a k s i

-

tra nsaksi

yang m e n y e b a b k a n t i m b u l n y a p e r b e d a a n tersebut, ba i k yang bersi f a t tetap atau pun y an g bersi f a t s e m e n t a r a saja. D alam

m e n g a l o k a s i k a n paja k p e n g h a s i l a n

, ada

c ar a alokasi ya ng d apat ditetapk an, yaitu alokasi

dua seba-

gian p ajak p e n g h a s i l a n (part ial allo c a t i o n ) dan

alokasi

pa jak

alokasi

peng h a s i l a n

secara

seba g i a n paja k pengh as il an, penghasilan

keseluruhan.

Pada

tidak se mu a p e r b e d a a n

dialokasikan . P e r b e d a a n

pa ja k

p engha silan

yang

d i a l o k a s i k a n hanya yang d i s e b a b k a n oleh

yang

bers i f a t s e m e n t a r a saja, sed ang kan p e r b edaan

be rsifat al okasi

tetap p a jak

p e r bedaan

tida k p e rlu di alokasikan. penghasilan

secara

p ajak d i a l o k as ikan,

paja k

perbedaan

Tetapi

menyeluruh,

baik yang bers i f a t

yang pada. semua tetap

ma upun yang bers i f a t sementara.

afiliasinya) Pad a beberapa trans aks i harus

tahun 1992 PT "X" tern yat a

telah

mel akukan

tra nsa ksi kepada p e r u s a h a a n af iliasinya. ters ebu t

me n u r u t

Undang

Undang

di kor eksi karena tidak d i l a k u k a n

Atas

P e rpajakan

me n u r u t

harga

yang wajar. Sel ain itu tran s aksi ter seb ut juga mer upakan b iaya

yang harus d i t a n g g u n g oleh PT " Y " .

Karena

dalam

yang

harus

k e n y a t a a n n y a tidak d i n i k m a t i oleh PT "X". Akibatnya

secar a

globa l p ajak p e n g h a s i l a n

di b a y a r oleh Pe r u s a h a a n g roup tersebut lebih kecil SKRIPSI


dari Emiliana F


67

y an g seharusnya,

karena pada tahun p a j a k ters ebu t

sahaan afi liasi atau PT "Y" d alam keadaan rugi

peru

se hingga

beban p a j a k n y a nihil. Secara

rinci pos - pos yang harus

adalah sebag ai be r i k u t

dikoreksi

itu

:

4.1. P e n j u a l a n Selama

tahun

1992

PT

"X"

melakukan

pe nju alan

kepada PT "Y" sebesar R p . 12.596.716.637. P e n jualan ters ebut ole h PT

'X' d i j u a l pad a PT

'Y' deng an

harga p e r o l e h a n n y a . Dari

teori

yang telah d i u n g k a p k a n di d e p a n

maka

untuk

m e n e n t u k a n harg a ya ng w ajar d i g u n a k a n harga p o k ok plus. Perhitungan buat

presentase

adala h sebag ai berikut

laba kotor

ya n g

pe n ulis

:

47.377.875.750 - 39.210.390.097

x 100 % = 20,8 %

39.210.390.097 S e h i n g g a hargo p o k o k yang w ajar ad alah : Rp.

12.596.716.637

15. 2 1 6 . 8 3 3 . 6 9 8

+

20,8 %

x

1 2 . 5 9 6.716.6 37

=

■

Deng an demi k i a n terda pat kore ksi posit if sebesar Rp. 2 . 6 2 0 . 1 1 7 . 0 6 7 4.2. Beba n bunga Selama tahun 1992 PT se bes ar Rp.

'X' m e m p u n y a i p i u t a n g pa d a PT

R p . 1 7 . 6 5 6.085. 844 d i t a m b a h koreksi

2.620.117.067

dan rugi s e l i s i h

kurs

atas Bp.

'Y*

p e n j ualan

233.457.489.

S e h i n g g a t o t a l n y a menjadi R p . 2 0 . 5 0 9 . 6 6 0 . 4 0 0

SKRIPSI


Emiliana F


P e r h i t u n g a n k o r e l a s i n y a seba gai be r i k u t

:

Rp. 2 0 . 5 0 9 . 6 6 0 . 4 0 0

Total p i u t a n g tahun 1992 B ung a p i u t a n g dengan tingkat bunga lebih rend ah dari rata-

Rp.

2.789.313.814

b ung a r a t a - r a t a (22%)

Rp.

4 . 5 1 2 . 1 2 5 . 2 8 8 . lsl

Se l i s i h se baga i koreksi posi tif

Rp.

1.72 2.8 11. 474

rata (13,6%) B ung a pi u t a n g d e n g a n tingkat

4.3. P r o f e s i o n a l fee P r o f e s i o n a l feePT atas

'X' sebe sar R p . 175.565.705,

padahal

b i a y a te rsebut terd apa t p e m bayaran jasa kon sul tan

ja s a n y a

tidak d i n i k m a t i oleh PT

'X' yaitu

pembayaran

yang kepa da

RSC - RSC SARL dari P e r a n c i s sebesa r R p . 106.193.120. Hal ini terbu kti dari invoice yang ada bukan m e r upaka n tagihan kepada PT

'X' tetapi tagihan kepada PT 'Y' (perusaha an afliasinya).

4.4. Beban Se l i s i h Kurs Rugi

kurs

233.457.489

bersihdikoreksi

kar ena

positif

terd ap at rugi kurs

seb esar

p e l u nasan

impor bahan baku yang kemudian diju al deng an harga kepada PT

atas

p e r o lehan

'Y' R p . 1 0. 3 1 9 . 9 7 5 . 0 1 0

P e r h i t u n g a n se lisih ter seb ut Nilai beli menur ut PT Seharusnya

L/C

Rp.

:

'X'

R p . 1 0 . 3 1 9.97 3.010

:

Nilai beli

R p . 10.319.9 75. 010

Rugi s e l i s i h .lsl

SKRIPSI


Emiliana F


«a

kurs p e l u n a s a n L/C R p .

233 . 4 5 7 . 4 8 9

H a rga waja r

R p ■ 10. 5 3 3 . 4 3 2 . 4 9 9

Ko reksi po s i t i f Dari

k o r e k s i - k o r e k s i yang telah periulis

Laba b e r s i h kena p a jak PT

Rp•

233 . 4 5 7 . 4 3 9

buat,

memp en g a r u h i

'X'. K a r e n a laban ya b e r t a m b a h

yang

a k i b a t n y a p ajak yang harus d i b a y a r - p u n bertambah. Seca ra rinci total p e r h i t u n g a n n y a adalah se b agai berikut Laba K o m e rsial

:

R p . 5.696.999.578

dikurangi kore ksi fiskal (yang t elah dibu at d i h a l a m a n depan)

Rp.

Lab a fiskal awal d i t a m b a h koreksi akiba t a danya trans fer

188.8 70. 424

R p . 5.508.129.154

pric i n g : - P e n jualan pad a PT " Y ” dengan harg a terlalu rend ah

Rp. 2. 620.117.061

- beban b u nga dengan tingkat b u n ga lebih renda h dari tingkat b unga r a t a -r ata

R p . 1.722.811.474

- P r o f e s i o n a l fee yang men jad i tanggungan PT "Y"

Rp.

1 06.193.120

- Rugi se l i s i h kurs

Rp.

233. 4 5 7 . 4 8 9

T o tal ko reksi

R p . 4.682.579.144

Laba fiskal s e s u d a h koreksi

R p . 10. 1 9 0 . 7 0 8 . 2 9 8

SKRIPSI


Emiliana F


Dengan demi k i a n total p a j a k yang m asih harus d i b a y a r

sebagai

berikut: 15 X x

10, 000 .000 =

1.500.000

25 % x

40.000.000 =

10. 000 .000

35 % x 1 0 . 1 4 0 . 7 0 8 . 2 9 8 = 3 . 5 4 9 . 247.904

T ota l p ajak

R p . 3.560.747.905

Selisih antara j u m l a h p ajak sebelum koreksi a t a s a d a n y a t r ans fer pr i c i n g d apat dilihat: - Pajak p enghasi lan menur ut perh i t u n g a n PT "X" Rp. 1. 987.949.582 - P ajak peng h a s i l a n menurut p erhi tungan p e r p a j a k a n sesud ah a dan ya koreksi atas trans f e r pr i c i n g R p . 1 . 9 2 1 . 845.150 - Pa.iak peng h a s i l a n me nurut p erhitungan p e r p a j a k a n se s u d a h adanya koreksi atas T r a n s f e r Pr i c i n g 1 Selisih yang m e r u pskan pajak ya ng harus dibayar(R p.

Rp.

1 .987.949.582

Rp. 3 . 5 6 0 . 47 4.904

61.1 0 4 . 4 3 2 )

R p . 1. 572.798.904

J u r n a l ya ng harus dibuat: Laba di t a h a n

Rp.

1.572.798.322

Hutang p ajak p e n g h a s i l a n S e d a ngkan

jurnal

yang

R p . 1. 572. 798.322

telah dibuat

se b e l u m

kore ksi

atas

tra nsfe r pricing: Hutang pa ja k peng h a s i l a n

Laba yang ditahan

SKRIPSI

Rp.

6 1 . 104.432

Rp.


6 1 . 104. 432

Emiliana F


a l

S e h i n g g a jurnal k o r e k s i n y a Laba yang di tahan

R p .1 .633.902,754

Hutang p ajak p e n g h a s i l a n

SKRIPSI

R p . 1.633. 902 .754


Emiliana F


BAB V KE S I H P U L A N DAN SARA N

K are na Keua n g a n

adanya

perbedaan

an tara

Stand ar

denga n U n d a n g - u n d a g Perpajiakan ahun

A k u n tansi 1994

dala m

p e n g akuan p e ndapatan dan biay a maka laba menurut per hitungan a k u n tansi akan b e r b e d a d e n g a n laba menurut perh i t u n g a n perpajakan. Dalam

kasus

ini PT "X" d a l a m

m e l a kukan

tran s aksi d e n g a n p e r u s a h a a n a f i l i a s i n y a telah harga

tra nsa ksi menggunakan

yang tidak waja r (ist i l a h b i s n i s n y a Tran s f e r

Pric

ing) yan g t u j u annya adala h meneka n p ajak yang harus

diba-

yar . R are na T r a n s f e r P r a i c i n g d i l a k u k a n denga n harga yang tidak wa jar

maka

menurut pe rat uran

p e rpajaka n

(Ber upa

Surat

Edaran> t r a n s a k s i - t r a n s a k s i te rsebu t harus dikoreksi. S e h i n g g a hasil a k h i r n y a pajak PT

Sesuai tung

besa r n y a

harus

me mbu at

'X' bertambah.

dengan P e r a turan P e r p a j a k a n maka d a l a m Lab a Kena Pajak,

te rlebih

dahu lu

k o r e k s i - k o r e k s i atas po s-pos

menghi-

p e r usahaan

p e ndapatan

dan

biaya. S e h i n g g a atas p e m bukuan PT si

'X' pun harus dibu at jurnal korek-

atas se l i s i h p e r h i t u n g a n yang dibuat

den gan

yan g

me m b u a t

menuru t

oleh

p e r atu ran

p e r u sahaan perpajakan.

92 SKRIPSI


Emiliana F


Khusu s atas trans f e r praicin, b a n y a k p e r u s a h a a n grou p m e m a n f a a t k a n n y a u n t u k mene kan b i a y a pajak, ran

yang

menjadi

ada

baru b e r u p a Surat E daran

kare na (SE)

u n d a n g - u n d a n g yang k e d u d u k a n n y a lebih p e m e r i n t a h perlu m e m p e r t e g a s hal

pera tu-

dan

belum

kuat.

hingga

bagi

ini

bentu k

p e r a t u r a n yang lebih meng i k a t secara yu r i d i s

Se-

d al am for

mal . Dan akhi r n y a sebag ai m a n u s i a biasa, pe n u l i s m e n y adari b a h w a sk ripsi ini bukan m e r u p a k a n kary a yang sempurna, dan tidak menutup kem u n g k i n a n adanya p e n e l i t i a n dan -pengembangan lebih lanciut dari par a pe n u l i s skrips i selanjutnya.

SKRIPSI


Emiliana F


M f L I K p erp u sta k a a n

DAFTAR PUSTAKA

U N IV E R S IT A S A 1 R L A N G G A '

_

Arens, A l vin

A.,

dan

J a m e s K.

s U R A B A Y A

Loebbecke,

Auditing

an

In t e g r a t e d A p p r Q a o h . t e r j e m a h a n Jo h n B. P a s a r i b u dan M. Badjur i, p e n e r b i t E r l a n g g a , Belka oui ,

Ahmed,

Accounting

1984. *

The-ory,

terjemahan

D u k a a t (ed), AK Group, Y o g y a k a r t a , Hendriksen

E l don

S., A c c o u n t i n g

1986. *

Theory P

T hird

Richard D. Irwin Inc., H o m e w o o d Il lionis, Ikatan Ak u n t a n In don esia ,

edition

1977.v

S.taadar Akuntansi K e u a n g a n 139.4,

Ika tan A k u n t a n s i In don esia , Sa l a m u n

Erwan

1995.

AT., P e r a t u r a n Peroa.iakan P P h II,

Dep.

Keuangan

R e p u b l i k I n donesia, D i r e k t o r a t J e n d e r a l Pajak , S m i t h Jr.,

dan K. Fred Sko use n,

Comprehensive.

Volume

Intermediate

7th edition,

P u b l i s i n g Co., C i n c i n n a t i , Ohio,

1988.

Asccmnting

South

We s t e r n

1981. *

S. M u n a w i r , A n a J i s a L a o o r a n K e u a n g a n . Lib erty, Yog y a k a r t a , 1986. Suwardjono,

T e o r i A k u n t a n s i . B u k u dua,

Lembaga

F a k u l t a s E k o n o m i U n i v e r s i t a s I n donesia , Theodorus

M.,

Tuanakotta,

Teoxi

Penerbit

1986. y

Akuntansi.

Buku

Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas nesia,

Indo

1986.

Undang-undang Jan ua ri,

SKRIPSI

dua,

Perpajakan

1994,

Citra

Umbara

Bandung,

1995.


Emiliana F

ADLN_PERPUSTAKAAN UNIVERSITAS AIRLANGGA SKRIPSI

Recommend Documents