A teljes körű minőség-ellenőrzés eddigi tapasztalatai, folyamata, követelményei

MKVK Minőségellenőrzési Bizottság

A teljes körű minőség-ellenőrzés eddigi tapasztalatai, folyamata, követelményei Felkészülés a minőségellenőrzésre Előadó neve 2007. szeptember-október MKVK MEB 2007 1


Az előadás témái: v A minőségellenőrzésről általában v Könyvvizsgálati feladatok a jogszabályi és minőségi követelmények alapján – Kisvállalkozások vizsgálatának speciális szempontjai v Dokumentálási feladatok a könyvvizsgálati munka szakaszaiban v Kötelezően elvégzendő könyvvizsgálati eljárások v Kérdések – válaszok Melléklet: A minőség-ellenőrzés kérdőíve

MKVK MEB 2007 2

A minőség-ellenőrzés célja •

• • •

•

A kamara által működtetett minőségellenőrzési rendszer célja a könyvvizsgálók által végzett könyvvizsgálatok minőségének javítása, és ezáltal a könyvvizsgálatok és a könyvvizsgálók társadalmi elismerésének erősítése, a könyvvizsgálatok társadalmi hitelességének növelése. A minőségi garancia alapja a Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standardok alkalmazása. Standard szolgál iránymutatásul a könyvvizsgáló minőségellenőrzési rendszerére vonatkozóan is. A könyvvizsgáló/társaság kialakítja a cégen belüli belső minőségellenőrzési rendszerét, melynek betartását társaságon belül számon is kéri. Ezáltal kellő bizonyosságot tud nyújtani arról, hogy a kiadott jelentések az adott körülmények között helytállóak – 2008-tól! A kamara a minőségellenőrzés útján ellenőrzi, hogy a könyvvizsgáló munkája során betartja-e a standardokban foglaltakat. MKVK MEB 2007

3


A minőségellenőrzés hatálya A kamarai törvényben felsorolt könyvvizsgálói tevékenységekre, valamint a könyvvizsgálói szakmai szolgáltatás és a hozzá kapcsolódó minőségbiztosítási eljárások vagy rendszerek hatékonyságának értékelésére terjed ki. (Utóbbi ellenőrzése 2008-tól.) A minőségellenőrzési vizsgálatokat a kamarai tag könyvvizsgálóknál, a kamara nyilvántartásában szereplő könyvvizsgáló társaságoknál kell lefolytatni. MKVK MEB 2007 4

A minőség-ellenőrzés helye, szabályozása. Minőségellenőrzési Bizottság ü 6 fő (szakmai megfelelés alapján) ü Küldöttgyűlés választja Minőségellenőrzési szabályzat ü Hatálya (mit, kit, mikor) ü Alapelvek (titoktartás, függetlenség, összeférhetetlenség, szakmai magatartás) ü Szervezet ü Vizsgálatok eljárási szabályai (tervezés, halasztás) ü Adatszolgáltatás (éves és részletes) ü Megbízás kiválasztásának szabályai ü Ellenőrzés folyamata ü Dokumentálás (kérdőívek, javaslatok) ü Következmények (jogorvoslat, szankciók) ü Finanszírozás A Minőségellenőrzési Bizottság Ügyrendje részletszabályozást és eljárásrendet tartalmaz. MKVK MEB 2007 5


A minőség-ellenőrzési rendszer működése • • • • • • •

MEB feladatai Tervezés Előkészítés Helyszíni ellenőrzés Lezárás Értékelés Továbbképzés MKVK MEB 2007

6

A minőségellenőrzési rendszer működése MEB feladatai: Ø Vizsgálati tervek készítése Ø A vizsgálatok lebonyolításának megszervezése és felügyelete Ø Az eredmények értékelése, tapasztalatok összegzése Ø A rendszer hatékonyságát befolyásoló feltételek fejlesztése, javaslatok kidolgozása Ø Minőségvizsgálók részére pályázatok kiírása, értékelése Ø A minőségvizsgálók szakmai felkészítése Ø Költségtervezés és elszámolás felügyelete MKVK MEB 2007 7


A minőségellenőrzési rendszer működése Tervezés Ø Prioritások meghatározása § Ellenőrzési ciklus betartása 5 – 3 év (jelenleg) § Mentesítések Ø Ellenőrzési terv készítése irányított és véletlenszerű kiválasztás az éves adatszolgáltatás figyelembe vételével (július 31-ig) Ø Közzététel (kamara honlapján) Ø Minőségellenőrök kijelölése (személyi, területi követelmények, szakmai tapasztalat) Ø Ütemezés (vizsgálatok szeptember-november hónapban) Ø Soron kívüli ellenőrzések: pályázatok, etikai/szakértői bizottság felkérése, a könyvvizsgáló kérésére (2008-tól) MKVK MEB 2007 8

A rendszer működése Előkészítés Minőségvizsgáló

Könyvvizsgáló

v Ellenőrzési lista (bizottságtól) v Függetlenség, összeférhetetlenség jelzése v Ütemezés v Adatszolgáltatás ellenőrzése v Kiválasztás v Visszajelzés v Nyilatkozatok előkészítése v Technikai feltételek

v Értesítés (bizottságtól a kijelölésről) v Kérelmek (törlés, halasztás, összeférhetetlenség) v Adatszolgáltatás (jelenleg a minőségvizsgáló részére) v Kiválasztott dossziék előkészítése v Alkalmas helyszín biztosítása v Technikai feltételek

MKVK MEB 2007 9


A minőségellenőrzési rendszer működése Helyszíni ellenőrzés • Tájékoztatás (cél, folyamat, eredmény, következmény) • Megbízás megismerése (beszámoló, főkönyv, Számviteli Politika stb)

• Dokumentáció alapján a kérdések megválaszolása (nem válaszok indoklása)

• Értékelés, minősítés (számítással) • Eredmény megbeszélése (feltárt hiányosságok, •

gyengébb területek, hibák okai, bizonytalanságok, értelmezési problémák) Javaslatok, ajánlások (hiányosságok megszüntetésére, fejlesztendő szakmai területekre) - Írásban!

• Tájékoztatás jogorvoslatról MKVK MEB 2007 10

A minőségellenőrzési rendszer működése Lezárás § Jogorvoslat (fellebbezések) § Vizsgálati dokumentáció alapján az ellenőrzés lezárása (2008-tól határozattal) § Következmények, szankciók • Kötelezés továbbképzésre (csak „nem felelt meg” minősítés esetén) • Fegyelmi eljárás kezdeményezése (csak meghatározott esetekben)

§ Költségelszámolás MKVK MEB 2007 11


A minőségellenőrzési rendszer működése Értékelés o Adatszolgáltatás feldolgozása (minőségvizsgálóktól) o Jelentések értékelése, összesítése (minőségvizsgálóktól)

o Visszajelzések feldolgozása, értékelése (könyvvizsgálóktól)

o Éves jelentés készítése – Kamara Elnöksége, Küldöttgyűlés számára

MKVK MEB 2007 12

A minőségellenőrzési rendszer működése Továbbképzés • Könyvvizsgálók Ø Ø

•

Kötelező („nem felelt meg”) Standard követelmények megértése, gyakorlati alkalmazása

Minőségvizsgálók ü ü ü ü ü

Kötelező feltétel Előző évi ellenőrzési tapasztalatok hasznosítása Új ismeretek átadása Felkészítés a tárgyévi vizsgálatokra Személyiségfejlesztés MKVK MEB 2007

13


Az egyszerűsített és a teljeskörű vizsgálat összehasonlítása Terjedelem

Átfogóbb minőségellenőrzés

Értékelés

Cél

MKVK MEB 2007 14

Terjedelem (kérdések száma, N/É válasz lehetősége) Vizsgált terület Megbízás elfogadása

2

2

10

2

Tervezés

12

4

40

7

Bizonyítékok megszerzése

0

2

26

13

Kiemelt területek

8

0

51

15

Áttekintés

0

0

20

10

Könyvvizsgálói jelentés

12

2

15

5

Összesen

34

10

162

52

MKVK MEB 2007 15

Teljeskörű (2006)

Szűkített


A vizsgálat célja Szűkített hatókörű ellenőrzés

Teljeskörű ellenőrzés

CÉL: • a standardok megértésének segítése • fokozatosság érvényesítése • támogatás a követelmények teljesítéséhez • lehetőleg enyhe szankcionálás • hibák, hiányosságok, értelmezésbeli eltérések feltárása • a nyilvánosság és az ügyfelek részére készített dokumentumok standard szerinti elkészítése • ajánlások, javaslatok kialakításával az elkövetkező időszak munkájának javítása

CÉL: • az eddigi célokat megtartva, a standardok alkalmazásának megítélése, azoknak való megfelelés tartalmi elemei kerülnek előtérbe • támogatás a követelmények teljesítéséhez • a standard változásokkal korszerűsített ismeretanyag elsajátításának mérése • annak megítélése, hogy elegendő és megfelelő bizonyítékot gyűjtött-e be a könyvvizsgáló • a könyvvizsgálói vélemény bizonyítékokkal alátámasztott-e

MKVK MEB 2007 16

Eltérés az értékelésben Szűkített hatókörű ellenőrzés • Egy megbízás – 34 kérdés • Nincs szakaszonként értékelés

• 80 % fölött – megfelelt • 50 % fölött - megfelelt, de további fejlődés szükséges • 50 %, vagy alatta – nem felelt meg.

Teljes körű ellenőrzés • Egy megbízás kb 160 kérdés • Könyvvizsgálati munkaszakaszok (5) értékelése egyenként. • Súlyszámok alkalmazása • Magasabb minősítési határok: • 90 % fölött – megfelelt • 60 % fölött megfelelt, de további fejlődés szükséges • 60 %, vagy alatta - nem felelt meg.

MKVK MEB 2007 17


Teljeskörű vizsgálat kérdőíveinek módosítása Változás oka: • Alapvetően az új magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standard 2006. január 1-jén történő hatálybalépése • Az új standardok jelentős tartalmi és strukturális változásokat tartalmaznak. • Az időközben megjelent új Gt. könyvvizsgálóra és könyvvizsgálatra vonatkozó szabályainak változása A módosítás hatása: • A kérdőív felépítése változatlan, követi a könyvvizsgálat munkafolyamatát. • Tartalmilag a könyvvizsgálati standardok szabályainak való megfelelés követelményei jelennek meg a kérdésekben. • A kérdések száma növekedett a vizsgálat részletesebb. • A kérdések száma a vizsgálati eredményt, értékelést önmagában nem befolyásolja, ugyanakkor • Támogatást jelent a vizsgálónak és a könyvvizsgálónak egyaránt. MKVK MEB 2007 18

Speciális kérdőívek • A speciális területek minőségellenőrzéséhez kidolgozott kérdőívek az általános kérdőíveknél bemutatott indokok miatt, szintén átdolgozásra kerültek. • A módosítás az általános kérdőívek alapulvételével, az egyes területek speciális sajátosságainak figyelembevételével történt. • A 2006. évi, közérdeklődésre számot tartó megbízások vizsgálatát módosított speciális kérdőív alapján kell lefolytatni. • Speciális kérdőívek alkalmazása: Hitelintézetek, pénzügyi vállalkozások, biztosítók, pénztárak, befektetési alapok (alapkezelők), befektetési vállalkozások MKVK MEB 2007 19


Legjelentősebb változás – Tervezés A tervezés összetett folyamata alapozza meg a könyvvizsgálatot, ez a könyvvizsgálat hatékony elvégzésének eszköze. A területen a standard valamennyi, lényegesebb elvárására vonatkozik kérdés. A tervezés szakasz dokumentumai: • Átfogó könyvvizsgálati stratégia • Könyvvizsgálati terv • Tervezési döntések módosítása a könyvvizsgálat folyamán Kisvállalkozásoknál az első két dokumentum együtt, összevontan is elkészíthető Az egyes dokumentumok tartalmi előírása értelmezésként feltüntetésre került a kérdőíveken. MKVK MEB 2007 20

2003-2006. évi adatok Minőség-ellenőrzés eredménye Összes aktív könyvvizsgáló (fő) Ellenőrzött könyvvizsgálók száma (fő) Ellenőrzöttek aránya (%) Megfelelt (fő) Megfeleltek aránya (%)

Országos …. megye

3600 2509 69,7 1773 70,6 Megfelelt, de további fejlődés szükséges 659 Megfelelt, de… aránya (%) 26,3 Nem felelt meg (fő) 77 Nem felelt meg kv-k aránya (%) 3,1 Összes ellenőrzésből teljes körű 155 A Megfelelt, de… minősítés jónak és elfogadottnak számít! MKVK MEB 2007 21


2007. évi ellenőrzési terv §

Minőségellenőrzési szabályzat változása év közben §

3 év alatt hat jelentés – nem kell vizsgálni – 270 fő felmentve, 9 fő nem A felmentettek kérhetik a vizsgálatot (2007.09.15-ig) Aki 2008-ban befejezi a tevékenységét kérheti a vizsgálat alóli felmentését – formanyomtatvány, 10 napon belül az értesítés kézhezvételétől

§ §

§

Vizsgáltak köre §

Közérdeklődésnek kitett gazdálkodók könyvvizsgálói § §

§

akik még nem estek át vizsgálaton és 2004. évben vagy előtte ellenőrzöttek

(összesen 168 fő teljeskörű ellenőrzése) Első minőség-ellenőrzés (626 fő szűkített hatókörű ellenőrzése) MKVK MEB 2007

22

Sajátosságok a 2007. évi ellenőrzésben • Az „átmeneti időszak” utolsó éve, befejeződnek a szűkített hatókörű vizsgálatok. (11-es kérdőív nem változott.)

• A közérdeklődésre számot tartó cégek könyvvizsgálatának ellenőrzése teljeskörű vizsgálat keretében történik. • A 2006. évben hatályba léptek az új könyvvizsgálati standardok. • Eltérő teljeskörű kérdőívek alkalmazása 2005 és 2006 évi megbízások esetében (5.a-g mellékletek). MKVK MEB 2007 23


Újdonságok 2007-től • A könyvvizsgáló cégszintű adatszolgáltatásának teljeskörűsége a Complex cégtár segítségével ellenőrzére kerül • A könyvvizsgáló a vizsgálat során tapasztaltakról a bizottság részére közvetlenül és névtelenül adatot szolgáltat. (folyamat, stílus, elégedettség, vélemény, javaslatok). • Gyakoribb minőségellenőrt ellenőrző bizottsági ellenőrzés • A minőségellenőrzési vizsgálat továbbra is szolgáltatás (és nem hatósági ellenőrzés) szemléletű! MKVK MEB 2007 24

2008. évi változások

I.

Új kamarai törvény (2007. évi LXXV.) § § §

A minőségellenőrzés törvényi szintre került A minőségellenőrök kiválasztása, az ellenőrzés lefolytatása, zárójelentés Minőségellenőrzés: Kamarai hatósági eljárás

MKVK MEB 2007 25


2008. évi változások • •

II.

Új választás (bizottság, minőségellenőrök) Minőség-ellenőrzés Szervezeti és Működési Szabályzata – –

•

Törvény alapján készül 2007. évben küldöttgyűlési elfogadás

Ellenőrzés terjedelme – – – –

•

minőségellenőrzési rendszer vizsgálata a díjak megfelelőségének vizsgálata átláthatósági jelentések vizsgálata Közfelügyelet szerepe

Módszertani kézikönyv tartalma § § § § §

Adatlapok (elektronikus adatszolgáltatás?) Kérdőívek Nyilatkozatok Visszajelzés Segédletek MKVK MEB 2007

26


MKVK MEB 2007 27


A könyvvizsgálati kötelezettség és a feladatok minősége Kötelezettség és minőség egysége • A törvények és rendeletek a könyvvizsgálati feladatokat, felelősséget írják elő • A standardok a könyvvizsgálati munka minőségére vonatkozó követelményeket tartalmazzák (alkalmazásuk kötelező könyvvizsgálat, átvilágítás, egyéb bizonyosságot nyújtó és kapcsolódó szolgáltatások végzése során)

• Könyvvizsgálati munkalapokat kell készíteni – vajon meg tudja magát védeni a könyvvizsgáló egy bírósági eljárás folyamán 4 évvel a vizsgálat után, ha nincsenek munkalapok?? MKVK MEB 2007 28

A könyvvizsgálat végrehajtása § A könyvvizsgálónak a magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standardok szerint kell eljárnia ØA megbízások elfogadásakor ØA kockázatok felmérésekor, a könyvvizsgálati cél és a könyvvizsgálati eljárások meghatározása, a munka tervezése során ØA könyvvizsgálati munka végzése közben, a bizonyítékok gyűjtése és dokumentálása során, valamint a munka áttekintése során a következtetések levonásakor ØA könyvvizsgálói vélemény kialakítása során, a könyvvizsgálói jelentés megfogalmazásakor MKVK MEB 2007 29

A tervezés folyamata az új standardok szerint Kockázatbecslés a pénzügyi kimutatások szintjén

Kockázatbecslési eljárások

• ágazati, szabályozási és egyéb külső tényezők, beleértve a vonatkozó pénzügyi beszámolási alapelveket • a gazdálkodó jellege, beleértve a számviteli politika gazdálkodó általi kiválasztását és alkalmazását • célok és stratégiák, valamint a kapcsolódó üzleti kockázatok, amelyek lényeges hibás állítást eredményezhetnek a pénzügyi kimutatásokban • a gazdálkodó pénzügyi teljesítményének értékelése és áttekintése

• belső ellenőrzés •ellenőrzési környezet •ellenőrzési tevékenységek •információs rendszer •kockázat-felmérési folyamat •figyelemmel kísérés

Eredendő kockázat

Lényeges hibás állítás kockázata

Pénzügyi kimutatások szintje



M

M

M

K

K

M

A

A

K

Kialakítása és bevezetése hatékony

Kialakítása és bevezetése nem hatékony

Releváns gazdálkodó szintű kontrollok

MKVK MEB 2007 30

Könyvvizsgálati stratégia meghatározása

• megbízás hatóköre • jelentéstételi célkitűzések, ütemezés, kommunikáció • lényegesség • átfogó válaszok (munkacsoport összetétele, felügyelet intenzitása, eljárások kiszámíthatósága stb.) • lényeges számlaegyenlegek előzetes azonosítása • azon területek előzetes azonosítása, ahol a lényeges hibás állítások kockázata magasabb lehet

A tervezés folyamata az új standardok szerint Azonosítás, felmérés

Kockázatbecslés az állítások szintjén Tervezés

Tervezés

Eredendő kockázat

Lényeges hibás állítás kockázata Tervezés

Kockázatbecslési eljárások

számlaegyenlegek Állítások szintje

Állítások szintje


M

M

M

K

K

M

A

A

K

ügyletcsoportok

közzétételek elszámolás módja, folyamata kapcsolódó nyilvántartások, becslések

Kialakítása és bevezetése hatékony

Kialakítása és bevezetése nem hatékony

Kialakítása és bevezetése nem tesztelt Releváns állítás szintű kontrollok

MKVK MEB 2007 31

További könyvvizsgálati eljárások tervezése

Ellenőrzési rendszerek tesztelése • ha a lényeges hibás állítás becsült szintjét csökkenteni kívánják • ha alapvető eljárásokból nem szerezhető elegendő bizonyosság

Alapvető eljárások • valamennyi mindig szükséges • analitikákkal való egyeztetés • lényeges tételek és módosítások áttekintése

A tervezés folyamata az új standardok szerint További könyvvizsgálati eljárások tervezése

Eredendő kockázat Alapvető eljárások • valamennyi mindig szükséges • analitikákkal való egyeztetés • lényeges tételek és módosítások áttekintése

Ellenőrzési rendszerek tesztelése • ha a lényeges hibás állítás becsült szintjét csökkenteni kívánják • ha alapvető eljárásokból nem szerezhető elegendő bizonyosság

Lényeges hibás állítás kockázata





M

K

M

M

K

A

K

M

A

A

A

K

Működése hatékony

Kial. és bevez. hatékony, működése nem tesztelt

Működése nem hatékony

Releváns állítás szintű kontrollok

MKVK MEB 2007 32

További könyvvizsgálati eljárások újratervezése

Kockázatbecslés aktualizálása

Szükséges lehet az alapvető vizsgálati eljárások jellegének, terjedelmének és ütemezésének módosítására


A könyvvizsgálati munka kockázata és a minőség kapcsolata • Különböző szintű elvárások fogalmazódtak meg a könyvvizsgálói felelősség terén • Az utóbbi évek gyakorlata bizonyítja, hogy a könyvvizsgálói munka magas kockázattal jár • A magas kockázat csak következetes kockázatelemzés és magas szintű minőségellenőrzés útján mérsékelhető MKVK MEB 2007 33

Kisvállalkozások vizsgálatának speciális szempontjai 1005.sz. irányelv A standard alkalmazásához adott útmutatások kiegészítik és nem helyettesítik a standardban foglaltakat Jellemzők - tulajdonlás- vezetés koncentrált - kis számú bevételi forrás - nem túl részletes könyvvezetés (előírt követelmények ellenőrzése, lehet áttekinthetőbb is) - korlátozott belső ellenőrzések Kockázatokra utaló jelek - a tulajdonos-vezető nem fogadja el a saját felelősségét - a tulajdonos-vezető személyes és üzleti ügyei keverednek - a tulajdonos-vezető életstílusa nincs összhangban a díjazásával - év vége felé szokatlan tranzakciók - túlzó díjak fizetése ügynökök, tanácsadók részéreTervezés - Dokumentálás Az irányelv speciális szempontokat határoz meg a tervezéstől a dokumentálásig a könyvvizsgáló számára MKVK MEB 2007 34



MKVK MEB 2007 35

Dokumentálási követelmények A dokumentálás lényege: • Rögzíteni minden tényt, ami fontos bizonyíték a vélemény alátámasztására • Annak igazolása, hogy a könyvvizsgálatot a standardok szerint végezték Dokumentáció: saját ill. idegen munkaanyag, munkapapír A munkapapírok • Segítik a könyvvizsgálat tervezését és végrehajtását, • Segítik a könyvvizsgálói munka felügyeletét és áttekintését, • Rögzítik az elvégzett könyvvizsgálatból származó bizonyítékokat, • Biztosítják a bizonyítékokból a megfelelo következtetések levonhatók legyenek A munkapapírokon a könyvvizsgálat egész folyamatát rögzíteni kell! MKVK MEB 2007 36


Egy átlagos munkapapír kötelező elemei ØKi készítette (név és szignó) ØMikor készítette (a könyvvizsgálói jelentés dátuma előtt kell készíteni) ØMi volt a célja a munkapapír elkészítésével, pl. a vevőkövetelések létezésének, teljességének és pontosságának vizsgálata

ØMilyen módszerrel dolgozott, pl. a fordulónap után megerősítő levelek kiküldése a xxx egyenlegű vevőknek

ØMilyen következtetésre jutott, pl. „a vevőkövetelések léteznek, teljesek és pontosak” MKVK MEB 2007 37

A munkapapírokkal szembeni követelmények • A könyvvizsgálónak olyan munkapapírokat kell készítenie, amelyek kielégítő mértékben teljes körűek és részletesek a könyvvizsgálat átfogó megértésének biztosításához • A munkapapírok terjedelme szakmai megítélés kérdése • A munkapapírokat úgy kell kialakítani, hogy azok minden megbízás esetén megfeleljenek • A munkapapírok bizalmas kezelése és biztonságos őrzése kötelező MKVK MEB 2007 38


A munkapapírokban szereplő információk 1. • A munka első szakaszában: ØCégdokumentáció ØGazdálkodó és környezetének megismerése ØSzámviteli rendszer és belső ellenőrzési rendszer megértése ØKockázatbecslés ØKritikus területek kijelölése ØMunkaprogramok MKVK MEB 2007 39

A munkapapírokban szereplő információk 2. • A beszámoló könyvvizsgálata során: ØFőkönyvi egyenlegek részletezése ØGyűjtött bizonyítékok a tétel alátámasztására ØBizonyítékok rendszerezése, számozása ØVégzett vizsgálatokról feljegyzések ØVizsgálati eredmények közlése ØNem javított eltérések összegzése ØÁttekintés, levont következtetések MKVK MEB 2007 40


A munkapapírokban szereplő információk 3. • A könyvvizsgáló egyéb munkapapírjai: ØAsszisztensek munkájának felülvizsgálata ØKi és mikor végezte a vizsgálatokat ØAz ügyfél nyilatkozatai (teljességi, ügyvédi levél, stb.) ØJegyzőkönyvek, határozatok ØVezetői levelek ØBeszámoló, könyvvizsgálói jelentés MKVK MEB 2007 41

Dokumentálási hiányosságok (folytatás) • Bizonyítékszerzés egyáltalán nem dokumentált • Hiányzik a beszámoló teljes eredeti példánya • Egyeztetések nem ellenőrizhetők pl. a vevők egyeztetését folyószámla kivonat helyettesíti • A dokumentáció nem felel meg a standardban foglalt tartalmi előírásoknak • A munkapapírok alapján nem lehet meggyőződni a jelentésben adott vélemény alátámasztottságáról! Fontos! A bizonyítékszerzéskor, a munkaprogram elvégzésekor a végrehajtott programlépések célját, az elvégzett feladat módját, annak eredményét, s az ebből levonható következtetéseket a vélemény alátámasztásának bizonyítékául rögzíteni szükséges! MKVK MEB 2007 42


Elektronikus dokumentálás Jellemzői: • A számítógépes alkalmazások használata gyorsítja és megkönnyíti a munkát • Bármely program alkalmazása önmagában nem eredményezi a könyvvizsgálati munka megfelelőségét • Számítógépes támogatás nélkül nem lehetséges hatékony munkát végezni MKVK MEB 2007 43

Elektronikus dokumentálás Gyakorlati alkalmazások A program felkínál bizonyos megoldásokat, ami segíti a standardban foglalt előírások követését, de nem biztos, hogy a javaslat minden megbízásnál módosítás/kiegészítés nélkül átvehető A megbízó sajátosságairól ne feledkezzünk meg A munkaprogramot a kockázat alapján egyedileg állítsuk össze! A munkaprogramban foglalt eljárások elvégzését igazolni kell ü ü ü ü ü ü

Bizonyítékok csatolása Bizonyítékok rendszerezése A munka eredményének értékelése Vélemény megalapozásához - bizonyítékok áttekintése Javítatlan eltérések összegyűjtése, hatásuk mérlegelése Megfelelő jelentés-forma kiválasztása MKVK MEB 2007

44


Dokumentálási hiányosságok • Nincs dokumentáció, vagy „az ügyfélnél van minden” • Nincs munkapapír, mert „a céget jól ismeri” • Nem készülnek a könyvvizsgálatról valós munkapapírok, nem állapítható meg a könyvvizsgáló munkája • Feljegyzésekkel helyettesítik a munkapapírokat • Valós munkapapír helyett rengeteg a felesleges, ügyféltől másolt bizonylat, munkavégzésre kézírásos megjegyzések, számok utalnak. • Még rosszabb esetben a megbízó bizonylatainak eredeti példánya található a dokumentációban • A dokumentáció nem áttekinthető, nincsenek hivatkozások nem logikus a rendszer MKVK MEB 2007 45

Dokumentálási feladatok a könyvvizsgálati munka egyes szakaszaiban • • • • •

Megbízás elfogadása Tervezés Bizonyítékgyűjtés Áttekintés Jelentés készítése

MKVK MEB 2007 46


Megbízás elfogadása §

§ § § § §

§

Függetlenség, szakmai feltételek vizsgálata, a vezetés tisztességének mérlegelése Előző könyvvizsgálóval kapcsolatfelvétel Előző időszaki beszámoló áttekintése Elfogadó nyilatkozat Szerződés Régebbi megbízás esetén a megbízás fenntartásának vizsgálata A cégbírósági bejegyzés ellenőrzése MKVK MEB 2007

47

Megbízás elfogadása Tipikus hibák, hiányosságok • A könyvvizsgáló nem mérlegelte az elfogadás körülményeit • Elfogadó nyilatkozat nincs, vagy nem tartalmazza az elfogadás időtartamát • A megbízás időszakát érintően az elfogadó nyilatkozat nincs összhangban a szerződéssel • Nem történt meg a cégbírósági bejegyzés, illetve a könyvvizsgáló nem tette meg a részéről szükséges lépéseket • A megbízási szerződésben összeférhetetlenség fordul elő (képviselet, adótanácsadás, könyvelés ellenőrzése, beszámoló készítése, vélemény minősége) • A megbízási szerződésben nem tartalmazza a standardban meghatározott elemeket MKVK MEB 2007 48


A szerződés Szerződés - megbízás elfogadásnak minosül az új Gt szabályozása szerint. Tartalmi elemei közé bekerült a taggyűlési határozatra való utalás, meg kell jelölni az • időintervallumot, amelyre a könyvvizsgáló a megbízást elfogadta és amelyre a szerződést megkötették, és ennek az • idotartamnak meg kell egyezni a határozatban szereplo idotartammal, amelyre a könyvvizsgálót megválasztották • 90 napon belül szerzodéskötési kötelezettség, elmulasztása esetén újra választás. MKVK MEB 2007 49

Tervezés - kockázatbecslés Kockázatalapú megközelítés

KK Könyvvizsgálati kockázat =nem megfelelő jelentés kiadása Annak kockázata, hogy a könyvvizsgáló hitelesítő záradékot ad egy olyan beszámolóra, amelyre korlátozott vagy elutasító záradékot kellett volna adnia A könyvvizsgálói kockázat annak függvénye, hogy v mekkora annak kockázata, hogy a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állítást tartalmaznak (eredendő kockázat) v mekkora annak kockázata, hogy a számviteli nyilvántartások nem felelnek meg a törvényes előírásoknak, illetve a belső ellenőrzés elég erős-e ahhoz, hogy előírások betartása biztosított legyen (ellenőrzési kockázat) v mekkora annak valószínűsége, hogy a könyvvizsgáló az elvégzett eljárások során nem tárja fel az előforduló hibát (feltárási kockázat) MKVK MEB 2007 50


Kockázatalapú megközelítés • Eredendő kockázat feltárása a beszámoló egészének szintjén: • A gazdálkodó megismerése során rögzíteni kell a feltárt kockázatokat ( pl. a vezetés tisztessége, kényszerítő körülmények, tevékenység jellege) • Célszerű kérdőívet szerkeszteni és a kapott válaszok alapján értékelni a beszámoló egészére vonatkozó kockázatot! • A kockázattal érintett területeken intenzívebb ellenőrzés szükséges MKVK MEB 2007 51

Kockázatalapú megközelítés • Eredendő kockázat feltárása a számlaegyenlegek, ügyletcsoportok szintjén: • A beszámoló egyes soraira kiterjedően meg kell vizsgálni, hogy fennállnak-e a hiba valószínűségét növelő tényezők (pl. korábbi hibák, bonyolult számítások, szokatlan ügyletek, sok esemény, kapcsolt vállalkozással bonyolított ügyletek, becslés) • Elemző eljárással kiszűrjük azokat a területeket, ahol az adat vagy a változás mértéke szokatlan - fel kell tárni az okát. • Célszerű egy táblázatot szerkeszteni, amelyben a mérleg és az eredménykimutatás minden tételére elvégezzük a hiba valószínűségét növelő tényezők mérlegelését, majd a kapott pontokat összesítve kijelöljük a jelentős és nem jelentős területeket! MKVK MEB 2007 52


Kockázatalapú megközelítés • Ellenőrzési kockázat feltárása a belső ellenőrzés hatékonysága vizsgálatával • A könyvvizsgáló feltárja, hogy a számviteli nyilvántartások megfelelnek-e törvényi előírásoknak, továbbá létezik-e belső ellenőrzés, az mennyire hatékonyan működik – milyen az ellenőrzési környezet (szabályozás, vezetői hozzáállás, megtett intézkedések) – működik-e a gazdálkodó kockázat-felmérési folyamata – milyen ellenőrzési eljárások történnek (feladatkörök, felelősség, utalványozási, engedélyezési jogkörök, folyamatba épített és vezetői ellenőrzések) – alkalmaznak-e a beszámoló készítése szempontjából releváns kontrollokat (analitika, statisztika, üzleti tervértékelés) MKVK MEB 2007 53

Kockázatalapú megközelítés • Feltárási kockázat • A könyvvizsgálónak úgy kell kialakítani a vizsgálati eljárásokat, hogy az eredendő és az ellenőrzési kockázatra tekintettel a beszámolóban előforduló hibát a vizsgálat során nagy valószínűséggel feltárja – megfelelő mintavételezés, hogy a levont következtetés megfeleljen annak, mintha teljes körű vizsgálatot végzett volna – megfelelő elemzési eljárás alkalmazása a helyes következtetés érdekében és a hiba felismerése A feltárási kockázat nagyobb szakmai tapasztalatok birtokában, valamint a minta növelésével csökkenthető! MKVK MEB 2007 54


Tervezés - kockázatbecslés • A könyvvizsgálónak ki kell dolgoznia és dokumentálni kell az átfogó könyvvizsgálati stratégiát, amelyben le kell írnia a könyvvizsgálat várható hatókörét és irányítását • A tervezési munka terjedelme függ a gazdálkodó szervezet méretétől, a könyvvizsgálat összetettségétől és a könyvvizsgálónak a gazdálkodó szervezettel kapcsolatosan szerzett tapasztalataitól, valamint az üzleti tevékenység ismeretétől • A megismerést célzó eljárásokat kockázatbecslési eljárásoknak nevezzük: – 1. a gazdálkodó és környezetének megismerése – 2. a számviteli és belső ellenőrzési rendszer megismerése – 3. a kockázatot jelentő körülmények, események megismerése MKVK MEB 2007 55

A gazdálkodó és környezetének megismerése A könyvvizsgálónak meg kell ismernie: • az ágazati szabályozásokat és külső tényezőket (315/22) • a gazdálkodó jellegét, üzleti tevékenységét, tőke- és tulajdonviszonyait, a befektetések és a finanszírozás módját (315/25) • a gazdálkodó céljait és stratégiáit, valamint a kapcsolódó üzleti kockázatokat, amelyek lényeges hibás állítást eredményezhetnek a pénzügyi kimutatásokban (315/30) • a gazdálkodó pénzügyi teljesítményének értékelését és áttekintését (315/35), beleértve az értékelések realitását, ezek felhasználását a vezetés

részéről, valamint az értékelések alapjául szolgáló információk valódiságát és a levont következtetések helyességének megítélését.

• a könyvvizsgálat szempontjából releváns belső ellenőrzést.” (315/41)

• a gazdálkodót és környezetét olyan mértékben, hogy felmérje akár a csalásból, akár a hibából eredő lényeges hibás állítások kockázatát, az eljárásokat ennek megfelelően megtervezze és végrehajtsa (315/2) MKVK MEB 2007 56


A gazdálkodó és környezetének megismerése § A belső ellenőrzés az irányítással megbízottak, a vezetés és egyéb személyek által tervezett és végrehajtott folyamat - a beszámoló megbízhatósága, - a működés hatékonysága, - a törvények és jogszabályok betartása céljából A belső ellenőrzés összetevői (315/43): 1. ellenőrzési környezet (vezetők személyes közreműködése, etika,

hozzáértés, irányítással megbízott személyek részvétele, vezetés működési stílusa, szervezeti felépítés, a gazdálkodó céljai és kontrolljai) 2. gazdálkodó ellenőrzési eljárásai (tevékenységek jóváhagyása és felülvizsgálata, ügyletek kezdeményezése, rögzítése, szerepeltetése a nyilvántartásokban, eszközök védelme, vezetői, folyamatba épített, társult ellenőrzés ) 3. beszámoló készítés és információs rendszer (szakmai felkészültség, számviteli politika alkalmazása, megfelelő információk biztosítása, valós bemutatás szándéka) 4. kontrollok (hibák megelőzése, feltárása, helyesbítése) MKVK MEB 2007 57

Kockázatbecslés és könyvvizsgálati megközelítés • A számviteli és belső ellenőrzési rendszer megismerésének menete: – a számviteli rendszer működésének feltárása – a rutin, nem rutin ügyletek és a számviteli becslések csoportjainak meghatározása – az ellenőrzési pontok beazonosítása folyamatábra segítségével • A rendszer megismerésének eszközei: – megkérdezés, kérdőív, dokumentumok tanulmányozása, tevékenység megfigyelése, ügyletek végigkövetése § Amennyiben a könyvvizsgáló a számviteli és belső ellenőrzés megismerése alapján megállapítja, hogy az hatékony, abban a kívánatos kontrollok jelen vannak, csökkentheti az alapvető vizsgálati eljárásokat! MKVK MEB 2007 58


A számviteli rendszer működésének feltárása A könyvvizsgálónak olyan mértékben kell a számviteli rendszert megismerni, hogy azonosítani és értelmezni tudja: • a gazdálkodó szervezet tevékenységében előforduló ügyletcsoportokat (beszerzés, termelés, beruházás, értékesítés, bérelszámolás, befektetés, finanszírozás stb.) • az ügyletek kezdeményezési módját • a közzétételre kerülő éves beszámolót alátámasztó jelentős számviteli nyilvántartásokat, dokumentumokat és könyvelési számlákat, valamint • a számviteli és beszámoló készítési rendszer folyamatát, a jelentősebb gazdasági eseményeket és más ügyleteket a kezdeményezésétől a beszámolóban történő megjelenésükig MKVK MEB 2007 59

A rutin, nem rutin ügyletek és a számviteli becslések beazonosítása A rutin ügyletek jellemzői:- szokásos- nagy számban előfordulóismétlődő- objektíven mérhető tranzakciók,- elszámolásuk azonos és egyszerű- azonos módon történik a feldolgozásuk- a belső ellenőrzés hatékonyan kontrollálhatja a feldolgozást (beszerzés, készletek, termelés, értékesítés, tárgyi eszköz, létszám, bér, pénztár, bank) A nem rutin ügyletek jellemzői:- szokásostól eltérő nagyságúak- ritkán előfordulók- nem ismétlődök- kis számban fordulnak elő,- előre nem láthatók- külön szubjektív megfontolást igényelnek- a belső ellenőrzéssel hatékonyan nem kontrollálhatók (részesedés forgalma, hitel, lízing, követelés behajtása, káresemények, stb.) A becslés egy tétel összegének közelítő számítása pontos mérés hiányában Hiba előfordulás lehetősége magas. Nem rutin művelet. (hasznos élettartam, terven felüli écs., értékvesztés, értékelési tartalék, céltartalék, elhatárolás stb.) MKVK MEB 2007 60


Az alkalmazott számviteli politikák megismerése • A könyvvizsgálónak meg kell ismernie számviteli politikát és mérlegelni kell, hogy a választott eljárások – megfelelnek-e a gazdálkodó üzleti tevékenysége számára – összhangban vannak-e az adott ágazatban alkalmazott számviteli politikákkal és a vonatkozó pénzügyi elszámolási alapelvekkel (315/28)

A számviteli politika megismerését, valamint annak alkalmazását az elszámolások és a bemutatások során dokumentálni kell! MKVK MEB 2007 61

A gazdálkodó és környezetének megismerése • A gazdálkodó megismerése már a megbízás elfogadása előtt is fontos: Øa megbízás elfogadásával járó nagymértékű kockázat elkerülésére Øa munka volumenének megismerésére, a tényleges elvégezhetőségének felmérésére Øa könyvvizsgáló szakértelmének, tapasztalatának mérlegelésére, a munka elvállalhatóságának megítélésére MKVK MEB 2007 62


Lényegesség meghatározása • A könyvvizsgálat végrehajtásának célja, hogy a könyvvizsgáló képessé váljon arra vonatkozó vélemény kialakítására, hogy a pénzügyi kimutatásokat minden lényeges vonatkozásban a beszámoló készítésére vonatkozó előírások betartásával állították össze (320/4) • Az információ lényeges, ha annak hiánya vagy hibás állítása befolyással lehet a felhasználóknak a pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseire (320/3) • Lényegességgel kell számolni az eljárások jellegének, ütemezésének, a könyvvizsgálat terjedelmének meghatározásakor, a hibás állítások hatásának értékelésekor (320/8) MKVK MEB 2007 63

Lényegesség meghatározása –

–

–

Megállapítása tervezéskor küszöbérték vagy határérték formájában történik, de a véleményt befolyásoló lényeges hiba lehet számszerűsített, ill. nem számszerűsített A lényegesség nem objektív kategória (különösen nem a minőségileg hibás állítások vonatkozásában), a hibás állítások feltárásakor a könyvvizsgálónak mindig az adott helyzetben kell mérlegelnie a lényegességet Annak eldöntése, hogy mi tekinthető lényegesnek, szakmai megítélés függvénye MKVK MEB 2007

64


Lényegesség meghatározása Lényegességi küszöbérték egy lehetséges számítása: –

adózás előtti eredmény 5% – árbevétel ½-1 % – mérleg főösszeg 1-2 % – saját tőke 2-5 % – adózott eredmény 5-10% – A fenti mutatók alapulvételével a küszöbérték megállapítása A lényegességi küszöbérték köztes adat, amit a könyvvizsgáló a kockázatbecslés során gyűjtött információk szakmai mérlegelésével állapít meg és az új információk alapján a könyvvizsgálat során is módosíthat.

MKVK MEB 2007 65

A lényegesség értelmezése A pénzügyi kimutatások korrekt módon való bemutatásának értékelésekor a könyvvizsgálónak meg kell ítélnie, hogy lényegesnek minősül-e a könyvvizsgálat folyamán feltárt nem helyesbített hibás állítások összessége A lényegesség értelmezései: • Lényegességi küszöb, mint hitelesítési hibahatár: ha a beszámoló összességében ilyen mértékű hibás állításokat tartalmaz, akkor a könyvvizsgáló korlátozott vagy elutasító véleményt ad • Javítási hibahatár (a lényegességi küszöb 75%-a): amely összegig előforduló hiba nem igényel javítást. Ezt meghaladó hiba esetén mérlegelni kell, hogy a hiba figyelmen kívül hagyása nem eredményez-e lényeges hibás állítást a beszámolóban • Egyedileg jelentős tétel alsó határa (a hibahatár 1/3-a): olyan ügylet, tranzakció, amely nem igényel külön kivizsgálást, mert hibás előfordulása esetén sem befolyásolja lényegesen a megbízható, valós képet. MKVK MEB 2007 66


Nem számít a lényegességi küszöb Ø amikor a feltárt hiba az egész beszámoló valódiságára lényeges hatással van (vállalkozás folytatásnak elve) Ø kiemelten fontos tétel hibás (pl saját tőke elemei, mérlegfőösszeg nem egyezik) Ø több tétel besorolása hibás, melyek elemzése során a felhasználó téves információt kaphat (minőségi hiba) Ø a megállapított osztaléknak nincs fedezete Ø nem jelentős a hiba, de nyereség helyett veszteség jelenik meg Ø a hitelszerződésben kikötött feltételek nem teljesülnek MKVK MEB 2007 67

Lényeges, hibás állítás kockázatának felmérése A könyvvizsgálónak azonosítani kell és fel kell mérnie a lényeges hibás állítások kockázatát a pénzügyi kimutatások szintjén, valamint az állítások szintjén az ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és közzétételek tekintetében Ennek érdekében a könyvvizsgáló v azonosítja a kockázatokat a pénzügyi kimutatások szintjén, valamint az állítások, az ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és közzétételek tekintetében v mérlegeli a kockázatok mértékét (okozhat-e lényeges hibát) v és annak valószínűségét, hogy a hiba bekövetkezhet-e A beszámoló szintjén is jelentős célokat kritikus könyvvizsgálati céloknak nevezzük MKVK MEB 2007 68


Kockázatbecslés és könyvvizsgálati megközelítés Könyvvizsgálati súlypontozás: • Az egyes területeken a jelentős, a közepesen jelentős és alacsony jelentőségű könyvvizsgálati célok meghatározása • Kisvállalkozásoknál mérlegsorokra, indokolt esetben és nagyobbaknál mélyebb csoportokra végezzük a kockázatbecslést • A beszámoló szintjén a lényegesség alapján a kritikus könyvvizsgálati célok megjelölése A célok meghatározása háttér elemzések alapján, a kockázatfelmérés folyamatában történik! MKVK MEB 2007 69

Kockázatbecslés és könyvvizsgálati megközelítés A súlypontozást a beszámoló egészére és területenként, az üzleti tevékenység ismerete, a belső ellenőrzési és számviteli rendszer előzetes felmérése és a kockázatbecslés, valamint a lényegesség figyelembevételével kell elkészíteni A könyvvizsgálati célok közötti súlypontozás a könyvvizsgáló szakmai megítélésének a függvénye A célok meghatározásának folyamata területenként a kockázat mérlegelésével történik (események tömege, bonyolultsága, értékek, változások, ügyletek jellege, ügyfelek, becslések, korábbi hibák stb.) A tervezés szakaszában kialakult kritikus és jelentős könyvvizsgálati célok a könyvvizsgálat során folyamatos mérlegelést igényelnek, mert az alkalmazott eljárások újabb célokat is feltárhatnak MKVK MEB 2007 70


Kockázatbecslés és könyvvizsgálati megközelítés • A könyvvizsgálónak minden állításra bizonyítékot kell beszerezni, hiszen kellő bizonyossággal kell alátámasztani véleményét. Ennek során az alábbi területeket kell vizsgálnia: T

Teljesség (minden eseményt rögzítenek, minden eszközt, kötelezettséget bemutatnak)

–

L

Létezés/előfordulás (létezik-e az eszköz v. forrás, megtörtént-e a gazdasági esemény)

–

P

Pontosság (egyezőségek, összefüggések és valós bemutatás)

É

Értékelés (megfelelő összeg és helyesbítések is szerepelnek)

–

–

–

J

Jogok és kötelezettségek (a gazdálkodó birtokolja-e a jogot, terheli-e a kötelezettség)

–

B

Bemutatás és közzététel (megfelelő hely, megfelelő hangsúly)

–

Ielh

Időszakok közötti elhatárolás (összegek és időszak)

–

Ért

Érthetőség/besorolás (helyes soron, világos közzététel) MKVK MEB 2007

71

Kockázatbecslés eredménye a célok kijelölése A kockázatbecslés eredménye alapján az eljárások tervezése (az ell. kockázat, lényeges tételek, eredendő kockázatok háttere külön munkalapokon) Terület pl.

Nem rutin lízing hitel

Érték magas sok tétel

Ingatlan Készlet Saját t.

x

x

Becs- Változás … lés Kapcs. … … váll.

x x

T.E. besz. x Szolg. ig.

x

Vevők Szállítók Adótart.

x

Árbev Egyéb rf

x

x x x

Lényegességi küszöb feletti

Jelen Releváns állítás -tős jelentős ter kv- i cél

x

J

LJTÉBP Ért M

N

L É B P Ielh

x x x x

x

x x x x x

MKVK MEB 2007 72

Ereden dő koc k

x

Kr. J L J T É B

N

É B P Ért Ielh


A tervezés további elemei v Kritikus és jelentős könyvvizsgálati célokhoz tartozó eljárások jellege és meghatározása (rendszerbeli megközelítés, elemző eljárások, alapvető vizsgálati eljárások) előző dia

v Külső szakértők, más könyvvizsgálók munkájának felhasználása (másik könyvvizsgáló, szakértő, belső minőségvizsgáló, MKVK konz. szolg.)

v Logisztikai és egyéb kérdések (kapcsolt vállalkozások, fordulónap utáni események, a vállalkozás folytatásának elve; a munka ütemezése, időráfordítások)

v Könyvvizsgálat tervezési dokumentumai (a tervezési folyamat minden eleme dokumentálandó, a tervezési folyamat végső eredménye az ügyfél-specifikus munkaprogram) MKVK MEB 2007 73

Vizsgálati eljárások tervezése a pénzügyi kimutatások egyes tételei alátámasztásához Kritikus és jelentős célokhoz tartozó eljárások tervezése v Rendszerbeli megközelítés – az ellenőrzési rendszer hatékony és arról meg is lehet győződni, a könyvvizsgálati eljárás alapulhat az ellenőrzési teszteken v Alapvető vizsgálati eljárások – olyan tesztek, amelyek elvégzése útján könyvvizsgálati bizonyítékokat lehet szerezni a pénzügyi kimutatásokban található lényeges hibás állítások feltárása céljából. Két típusa van (ezek kombinációja is lehetséges): vAdatok, tranzakciók és egyenlegek részleteinek tesztelése vElemző eljárások – Az elemző eljárások a lényeges gazdasági mutatók és tendenciák elemzését jelentik, beleértve olyan változások és összefüggések vizsgálatát, amelyek nincsenek összhangban más releváns információkkal, vagy amelyek eltérnek a prognosztizált nagyságrendektől

v A könyvvizsgálati eljárásokat a körülmények szakszerű megítélésével kell kiválasztani MKVK MEB 2007 74


A tervezési folyamat egyéb kérdései Egyéb tervezendő területek Másik könyvvizsgáló munkájának felhasználása (új megbízás, konszolidálás, felelősség megosztása) Vállalati belső audit (a megbízónál működő belső audit munkájára annak megbízhatósága esetén támaszkodhat a könyvvizsgáló) Szakértő munkájának felhasználása (vagyon értékelés, jogszabályi értelmezések, szerződések jogi értelmezése) Fordulónap utáni események feltárása (lényeges körülmények megváltozása, hatásuk a gazdálkodóra, vagy a beszámolóban foglaltakra) Kapcsolt felek azonosítása (kapcsolt felek köre, ügyletek megítélése, elszámolása) MKVK MEB 2007 75

A tervezési folyamat egyéb kérdései Logisztikai tényezők (szervezési kérdések) - munka ütemezése - ügyféllel való egyeztetés - várható időráfordítások A feladatok pontos kijelölését az egyes területekre a munkaprogram tartalmazza MKVK MEB 2007 76


Tervezési dokumentum A könyvvizsgálati program utasítások rendszere, eszközül szolgál a munka pontos végrehajtásának ellenőrzéséhez, rögzítéséhez Tartalmazza: • a terv végrehajtásához szükséges könyvvizsgálati eljárások jellegét, ütemezését, terjedelmét. • Az egyes területek könyvvizsgálati céljait, a tervezett időráfordítást. Elkészítésekor figyelembe kell venni az eredendő kockázat és ellenőrzési kockázat becslésének eredményeit Az átfogó könyvvizsgálati tervet és a könyvvizsgálati programot szükség esetén a könyvvizsgálat folyamán módosítani kell. MKVK MEB 2007 77

Tervezési folyamat összefoglalása v v v v v v v v v v

Az ügyfél üzleti tevékenysége, vezetés céljai (eredendő kockázat) Számviteli rendszer felmérése (hibák kiszűrése, ellenőrzési kockázat) Belső ellenőrzési rendszer (ellenőrzési környezet, információs rendszer, ellenőrzési tevékenységek, ellenőrzési kockázat) Lényegesség meghatározása (pü-i kimutatások szintjén is jelentős) Kockázatbecslés főbb tényezőnként a jelentős és a kritikus területek kijelölése indokolással Könyvvizsgálati célok kijelölése Külső szakértők munkájának igénybevétele Egyéb kérdések Logisztika A tervezési dokumentum alapján készül a részletes munkaprogram, ahol a konkrét vizsgálati eljárások, megoldások szerepelnek MKVK MEB 2007

78


Tervezés - Tapasztalt hibák, hiányosságok Ø A számviteli politika áttekintése és/vagy a következtetések levonása elmarad Ø A kockázatok megállapítása a beszámoló szintjén nem történik meg Ø A könyvvizsgálati célok meghatározása nem a megbízó sajátosságai alapján történik, hanem a számítógépes program által felajánlott célok kerülnek a dokumentációba Ø A meghatározott célok és a kijelölt eljárások nincsenek összhangban Ø A lényeges hibát, ha meghatározzák, sem használják, továbbá nem ellenőrzik a végleges adatok alapján Ø A minőségileg lényeges hibát nem tekintik lényeges hibának Ø A hibafeltárás nem dokumentált Ø Folyamatos javításokra történő hivatkozással nem rögzítik az elkövetett hibákat, ezért nem ellenőrizhetők a javítások és azok helyessége MKVK MEB 2007 79

Tervezés A követelmények betartásának fontos lépései: - Lényeges hiba rögzítése - Számviteli rendszer minősítése, ügylettípusok azonosítása - Belső ellenőrzési kockázat meghatározása - Belső ellenőrzésre vonatkozó információk dokumentálása - Minden ügylet, számla szintjén meghatározandó a hibás állítások valószínűsége (beszámoló egyes soraira) - Kritikus és jelentős könyvvizsgálói célok meghatározása - A vizsgálati megközelítés és a könyvvizsgálati eljárások rögzítése - Egyéb tényezők áttekintése - Minden egyes elem dokumentálása az Átfogó tervezési dokumentumban és a Munkaprogramban MKVK MEB 2007 80


Bizonyítékok A könyvvizsgálónak elegendő és megfelelő bizonyítékot kell szerezni ahhoz, hogy olyan elfogadható következtetéseket tudjon levonni, amelyre a könyvvizsgálói záradékot alapozni tudja (500/2) Ha a könyvvizsgáló nem képes elegendő és megfelelő bizonyítékhoz jutni, akkor korlátozott véleményt (záradékot), vagy a véleménynyilvánítás elutasítását tartalmazó záradékot kell adnia. A könyvvizsgálati bizonyítékok jellemzői ü könyvvizsgálói vélemény alátámasztására szolgálnak ü munkapapíron rögzítettek, dokumentáltak ü időben helytállóak ü megbízhatóak Követelmény - elegendő – mennyiségre vonatkozik, könyvvizsgáló megítélésétől függ - megfelelő - minőségileg alkalmas egy adott állítás alátámasztására. MKVK MEB 2007 81

Bizonyítékgyűjtés Bizonyítékszerzési eszközök (500. standard) • szemrevételezés (500/26) • megfigyelés (500/29) • információk bekérése (500/30) • visszaigazolás (500/35) • újraszámítás (500/36) • elemző eljárások (500/38) –változások, összefüggések ellenőrzése Az ügyféltől kapott lemásolt alapdokumentum önmagában nem könyvvizsgálati dokumentáció, azt minden esetben munkalaphoz kell csatolni, melyen szerepel, hogy milyen állítás megerősítésére milyen vizsgálatot végzett a könyvvizsgáló, és milyen következtetésre jutott! MKVK MEB 2007 82


Bizonyítékgyűjtés – alkalmazható eljárások A bizonyítékok megszerzése során alkalmazható eljárások (530. standard) • Kockázatbecslési eljárások a gazdálkodó és környezete megismerése céljából (kockázatok felmérése) • Ellenőrzési rendszer tesztek a számviteli és belső ellenőrzési rendszer feltárására (belső ellenőrzés adatainak felhasználásakor) • Alapvető vizsgálati eljárások a pénzügyi kimutatásokban található lényeges hibás állítások feltárása céljából Ahhoz, hogy a könyvvizsgáló meg tudja ítélni, hogy a pénzügyi kimutatások megbízható és valós képet nyújtanak-e, a beszámoló állításait értelmeznie kell: Ø az ügyletcsoportokra és eseményekre Ø az időszak végi számla-egyenlegekre vonatkozóan Ø a bemutatással és közzététellel kapcsolatban MKVK MEB 2007 83

Bizonyítékgyűjtés- Vizsgálati eljárások Alapvető vizsgálati eljárások elvégzése Elemző eljárások: Ha a könyvvizsgáló az elemző eljárások során olyan ingadozásokat, vagy összefüggéseket állapít meg, melyek nincsenek összhangban más információkkal, vagy eltérnek a prognosztizált nagyságrendektől, akkor vizsgálatokat kell lefolytatni magyarázatok, bizonyítékok szerzésére Mintavételezési és egyéb szelektív eljárások: Bizonyítékok azok a könyvvizsgáló által megszerzett információk, amelyek alapul szolgálnak a könyvvizsgálói véleménnyel kapcsolatos következtetések levonására. Ezek: v alapbizonylatok (számla, főkönyv, analitika, szerződés, jegyzőkönyv, pénzmozgások alapján készült munkapapírok) v könyvelést alátámasztó bizonyítékok (fizikai létezés, harmadik fél nyilatkozata, számítás, elemzés) MKVK MEB 2007 84


Külső szakértők, belső ellenőrzés munkájának felhasználása Másik könyvvizsgáló munkájának felhasználási területei (600): Ø Felelősség megosztás, ha a saját közreműködés nem elegendő a feladat ellátására Ø Közreműködés az előző könyvvizsgálóval a megbízás elfogadásának mérlegelésekor, valamint a nyitó egyenlegek áttekintésekor Ø Konszolidálás esetén a konszolidálást végző könyvvizsgáló és a konszolidálásba bevont cégek könyvvizsgálói között Ø Jelentés-minősítés: a vezető könyvvizsgáló felelősségét nem korlátozhatja azáltal, hogy a leányvállalati, vagy másik könyvvizsgáló munkájára támaszkodik MKVK MEB 2007 85

Külső szakértők, belső ellenőrzés munkájának felhasználása Vállalati belső audit (610) A gazdálkodón belül létrehozott értékelő tevékenység Feladatai általában: § A belső ellenőrzés nyomon követése (a vezetésnek tartozik felelősséggel) § A pénzügyi és gazdálkodási információk vizsgálata (feldolgozások módszere, teljes körűsége, pontossága, konkrét vizsgálódások, tesztelések) § Az üzleti tevékenység vizsgálata (elemzések, értékelések, nem pénzügyi ellenőrzések) § A törvények, jogszabályok, belső előírások betartásának ellenőrzése) A belső audit felmérése a külső könyvvizsgáló számára a kockázatbecslés szempontjából releváns MKVK MEB 2007 86


Külső szakértők, belső ellenőrzés munkájának felhasználása Szakértő munkájának felhasználása (620) Meg kell győződni arról, hogy a szakértő munkája a könyvvizsgálat céljaira megfelelő. Szakértő igénybevételének szükségessége: Ø bizonyos típusú vagyontárgyak értékelései Ø vagyontárgyak mennyiségének, állapotának meghatározása Ø jogi szakvélemények Ø megállapodások, jogszabályok értelmezése Szakértő munkájának igénybevételekor a szakértő szakmai hozzáértése és tárgyilagossága, szakértő munkájának hatóköre, szakértő munkájának értékelése - hivatkozás a szakértőre a könyvvizsgálói jelentésben MKVK MEB 2007 87

Egyéb figyelembeveendő tényezők Kapcsolt vállalkozások (550) – definíció: Tao. tv. A könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy a vezetés azonosította a kapcsolt vállalkozásokat és közzétette a kiegészítő mellékletben azokat, valamint a gazdálkodó és a kapcsolt felek közötti ügyleteket, amelyek lényegesek a kimutatások szempontjából A könyvvizsgáló feladata eljárásokat végezni: Ø a kapcsolt felek létezése, feltárása Ø kapcsolt felek közötti viszonyok közzététele Ø kapcsolt felekkel folytatott ügyletek és szabályszerű elszámolásuk A könyvvizsgálónak a könyvvizsgálat lefolytatása közben fel kell figyelnie az adott körülmények között szokatlan ügyletekre, amelyek nem azonosított felek létezésére utalhatnak (pl üzleti ok nélküli ügyletek, szokatlan adatfeldolgozás, jelentős új ügyletek) – ezek megléte, kapcsolata éppen az áttekintés során tűnhet fel). MKVK MEB 2007 88


Egyéb figyelembeveendő tényezők Fordulónap utáni események (560) A könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a fordulónap utáni események hatását a pénzügyi kimutatásokra és a könyvvizsgálói jelentésre A könyvvizsgáló feladata: Ø a fordulónap és a jelentés napja közötti események bemutatásának felülvizsgálata Ø tulajdonosok üléseiről készült jegyzőkönyvek megismerése Ø a gazdálkodó legfrissebb kimutatásainak, jelentéseinek elolvasása Ø a vezetés kikérdezése a fordulónap utáni eseményekről (becslések realizálódása, kötelezettség vállalások, eszköz értékesítések, függő tételek ügyében fejlemények)

Ha a könyvvizsgáló a jelentés dátumát követően a közzétételig olyan tényről szerez tudomást, amely lényeges hatással lehet a kimutatásokra, akkor meg kell tennie a szükséges intézkedéseket MKVK MEB 2007 89

Egyéb figyelembeveendő tényezők A vállalkozás folytatás elve (570) A könyvvizsgálati eljárások megtervezésekor, és végrehajtásakor, valamint a vizsgálatok eredményének értékelésekor a könyvvizsgálónak át kell gondolnia, hogy a vállalkozás folytatásának elve szolgálhat-e kiindulási alapul a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez A vállalkozás folytatása elvet a vezetésnek alkalmazni kell: Ø üzleti tevékenység jellege, állapota tekintetében Ø pénzügyi kérdések, kötelezettségvállalások terén Ø működési kérdések, piaci viszonyok, munkaerő vonatkozásában Ø egyéb fontos kérdések esetén, mint saját tőke, peres eljárások, törvényváltozások A könyvvizsgáló felelőssége mérlegelni: § a vezetés helytállóan alkalmazza-e a vállalkozás folytatásának feltételezését § át kell gondolnia, hogy vannak-e események, kockázatok, amelyek kétséget vetnek fel § az egész vizsgálat során feltárt kockázatok jelentős hatást gyakorolhatnak-e a vállalkozás folytatás képességére MKVK MEB 2007 90


Könyvvizsgálati bizonyítékok-kiegészítő módszerek (501) Információk bekérése: vTeljességi nyilatkozat - tartalma: - a vezetés elismeri saját felelősségét a beszámoló szabályszerű összeállításáért és jóváhagyásáért, - a vezetés úgy véli, nem lényegesek a könyvvizsgáló által feltárt, nem helyesbített hibák - a vezetés nyilatkozik azokról az ügyekről, amelyek lényegesek a pénzügyi kimutatásokra nézve és amelyekre egyéb módon elegendő és megfelelő bizonyítékot a könyvvizsgáló nem tud beszerezni A vezetés nyilatkozatai nem helyettesíthetnek olyan könyvvizsgálati bizonyítékot, amelyek hozzáférhetőségét a könyvvizsgáló ésszerűen elvárhatja Ellentmondás esetén a könyvvizsgáló feladata az ellentmondás tisztázása A vezetés nyilatkozatait dokumentálni kell. Teljességi nyilatkozat nélkül nem lehet könyvvizsgálói jelentést kiadni vÜgyvédi (jogi) levél –ügyvéd hiányában vezetői nyilatkozat része is lehet, de tartalmában részletezni kell vBeszámoló egy teljes példánya MKVK MEB 2007 91

Bizonyítékgyűjtés - Tapasztalt hibák, hiányosságok q q q q q q q q q q q

Munkaprogram- bizonyítékszerzés összehangolatlan Kritikus céloknál az állításra vonatkozó bizonyíték hiánya A vezetői nyilatkozatok tartalmi problémái, hiányosságai, dátuma Jogi levél (jegyzői nyilatkozat) hiánya, tartalmi problémái, felhasználásának elmaradása Banki visszaigazolások elmaradása Hitelek hiányos ellenőrzése (szerződéssel alátámasztás, lejárat, biztosítékok) Más kötelezettségek (garanciák, kezesség) feltáratlanok Eltérések kezeletlensége - feltárt eltérések, önkormányzatnál auditálási eltérések kimunkálása Bizonyítékok áttekintése elmarad A következtetések levonása elmarad A bizonyítékok és a könyvvizsgálói vélemény nincs összhangban MKVK MEB 2007

92


Bizonyítékgyűjtés Bizonyítékszerzéshez kapcsolódó javaslatok, megoldások a hibás gyakorlat megszüntetésére, a hiányosságok felszámolására • Kiindulás az ügyfélre szabott munkaprogram • A munkaprogram végrehajtása ellenőrizhető, világos, érthető • Program végrehajtása hivatkozással összekapcsolandók a munkapapírokkal, elvégzett munka, módszer, eredmény, következtetés végigvitele • Leltármegfigyelés • Harmadik féltől visszaigazoltatások, • Információk bekérése • Jogi levelek • Hibák gyűjtése • Asszisztencia (ha van) munkájának ellenőrzése • Vezetés nyilatkozatainak tartalmi, formai megfelelőssége, dátum helyessége • Standard iratminták használata MKVK MEB 2007 93

Áttekintés • A könyvvizsgálói jelentés kibocsátása előtt a könyvvizsgáló a dokumentáció áttekintése révén meg kell győződjön arról, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerzett-e be a levont következtetések, valamint a kibocsátandó könyvvizsgálói jelentés alátámasztásához. (220) • Az áttekintést végző mérlegeli, hogy – – – – –

a munkát a standardok szerint végezték-e további mérlegelést igénylő kérdés felmerült-e levont következtetéseket megfelelően dokumentálták-e megszerzett bizonyíték elegendő és megfelelő-e elemző eljárások eredménye megfelel-e az elvárásoknak • Annak mérlegelésekor, hogy a pénzügyi kimutatások a vonatkozó beszámolási alapelveknek megfelelően készültek és ennek megfelelően vannak bemutatva az alábbi megfontolások szükségesek: ü számviteli politika és számviteli alapelvek összhangja és megfelelősége ü alkalmazott számviteli becslések megfelelőek ü a bemutatott információk relevánsak, megbízhatóak MKVK MEB 2007 94


Áttekintés • A könyvvizsgálónak meg kell ítélnie, hogy lényegesnek minősül-e a könyvvizsgálat folyamán feltárt nem helyesbített hibás állítások összessége (320) • A nem helyesbített hibás állítások összessége magában foglalja: – a feltárt hibás állítások, ide értve az előző időszakok folyamán megállapított hibák nettó hatását is – a konkrétan fel nem tárható, feltételezett hibák optimális becslését – ha a nem helyesbített állítások megközelítik a lényegességi szintet (hibahatár), akkor mérlegelni kell ezeknek a fel nem tárt hibákkal együttesen számított mértékét A hibás állítások hatásának értékelésekor a könyvvizsgálónak a lényegességet figyelembe kell venni! MKVK MEB 2007 95

Áttekintés • A könyvvizsgálónak az alapvető vizsgálati eljárásokat mindegyik lényeges ügyletcsoport, számlaegyenleg és közzététel tekintetében végre kell hajtania. • Az alapvető vizsgálati eljárásoknak a következőket kell tartalmazniuk: – a pénzügyi kimutatások egyeztetése a kapcsolódó számviteli nyilvántartásokkal (főlapos egyeztetések) – a pénzügyi kimutatások elkészítése során elszámolt lényeges helyesbítések vizsgálata (hibák javítása, beszámoló módosításai) • A könyvvizsgálónak a megfelelő következtetések levonása érdekében át kell tekintenie a kapcsolt felekkel összefüggő bizonyítékokat, hogy azok nem hiányosak-e – azonosításukra vonatkozó információk teljes körűek – a közzétételük megfelelő a pénzügyi kimutatásokban MKVK MEB 2007 96


Áttekintés • Az áttekintés során meg kell győződni arról, hogy minden olyan a könyvvizsgálói jelentés dátumáig bekövetkezett eseményt azonosítottak, amely szükségessé teheti a pénzügyi kimutatások módosítását, vagy az azokban való közzétételt. • Ezek rendszerint az alábbi eljárásokat foglalják magukban: – a vezetés által alkalmazott eljárások felülvizsgálata – a fordulónapot követő vezetői, tulajdonosi jegyzőkönyvek átnézése – legfrissebb vezetői információk elolvasása – a vezetés kikérdezése a fordulónap utáni eseményekről, amelyek hatással lehetnek a pénzügyi kimutatásokra MKVK MEB 2007 97

Jelentés-jelentéskészítés A könyvvizsgálói jelentés lényeges szakaszainak tartalma: v A bevezető szakasz Ø minden kimutatás elnevezése, ami része a beszámolónak Ø utalás a számviteli politikák összegzésére Ø a fordulónap és a kimutatások által lefedett időszak Ø a főbb adatok megadása, azonosítása v A vezetés felelőssége a beszámoló elkészítéséért Ø akár csalásból, akár hibából eredő lényeges hibás állításoktól

mentes beszámoló elkészítése és valós bemutatása és ennek megfelelő belső ellenőrzés kialakítása és fenntartása Ø a megfelelő számviteli politikák kiválasztása és alkalmazása Ø az adott körülmények között ésszerű becslések alkalmazása MKVK MEB 2007 98


Jelentés-jelentéskészítés A könyvvizsgálói jelentés lényeges szakaszainak tartalma: v A könyvvizsgáló felelőssége szakasz Ø a könyvvizsgálatot a Nemzetközi könyvvizsgálati Standardok

alapján hajtották végre Ø a könyvvizsgálat magában foglalta a beszámolóban szereplő

összegekre, közzétételekre vonatkozó bizonyítékok megszerzésére irányuló eljárásokat, melyek a kockázatok felmérésére (belső ellenőrzés feltárása) támaszkodva tervezett meg Ø a könyvvizsgálat magában foglalta az alkalmazott számviteli politikák megfelelőségének, a vezetés becslései ésszerűségének és pénzügyi kimutatások átfogó bemutatásának értékelését Ø a könyvvizsgálónak le kell szögeznie, hogy a megszerzett bizonyítékok elegendő és megfelelő alapot nyújtnak a záradék kiadásához MKVK MEB 2007 99

Minősített jelentések (701) Könyvvizsgálói záradékot nem befolyásoló tényező Figyelemfelhívó megjegyzés (lehetőleg a jelentés végén - vállalkozás folytatás, egyéb bizonytalanság) Könyvvizsgálói záradékot érintő tényezők Ø Korlátozott záradékot kell adni, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy korlátozás nélküli záradék nem adható, de az eltérés nem annyira átfogó és lényeges, hogy elutasító záradékot vagy a záradék megadásának elutasítását követelné meg. („kivéve” szófordulat. Lehet hatókör korlátozás vagy véleményeltérés a számviteli politika, közzététel tekintetében) ØElutasító záradékot kell adni, ha a véleményeltérés olyan átfogó és lényeges, hogy a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a jelentés korlátozása nem fejezi ki kellőképpen a pénzügyi kimutatások félrevezető vagy hiányos jellegét. ØA záradék megadását el kell utasítani, ha olyan átfogó és lényeges a hatókör-korlátozás hatása,hogy a könyvvizsgáló nem tudott elegendő és megfelelő bizonyítékot szerezni és így nem áll módjában véleményt mondani a pénzügyi kimutatásokról. MKVK MEB 2007 100


Jelentés-jelentéskészítés Könyvvizsgálói jelentéshez kapcsolódó eddig tapasztalt lényeges hibák a gyakorlatban Ø A jelentés nincs meg a könyvvizsgálónál Ø A megszerzett bizonyosságok nem támasztják alá a könyvvizsgáló jelentését Ø Olyankor is tiszta jelentés készült, amikor ezt a könyvvizsgálói bizonyítékok nem támasztották alá Ø A figyelemfelhívás és a korlátozás nem a megfelelő helyen van Ø A jelentés eltér a standard előírásaitól, szerkezetétől, hivatkozik a „hosszújelentésre” Ø Több jelentés van egy dátummal MKVK MEB 2007 Ø A jelentéstől független, önálló záradék létezik

101

Jelentés-jelentéskészítés Könyvvizsgálói Jelentéshez kapcsolódó eddig tapasztalt lényeges hibák a gyakorlatban Ø A fordulónapot követő események nincsenek figyelembe véve Ø Hosszú jelentés tartalma nem a standardnak megfelelő Ø A standard előírás egyes részei hiányoznak (bevezető, hatókörre utaló rész, felelősség stb) Ø Jelentésben utalás a hiányosságokra, de ennek hatása nem jelenik meg a záradékban Ø Rossz kamarai bejegyzési szám Ø Jelentésben vezetői levél témák Ø A teljességi nyilatkozat dátuma eltér a jelentés dátumától MKVK MEB 2007 102



MKVK MEB 2007 103

Kötelező vizsgálati eljárások Kötelező alapvető eljárások: Ø Tranzakciók, egyenlegek, részleges tesztelése, ahol a minta kiválasztása a lényegességre és a kockázatra épül – fontos: elegendő mennyiségű és minőségileg alkalmas minta Ø Befektetett eszköz, készlet bekerülési értékének ellenőrzése Ø Leltár ellenőrzése, jelentős készlet esetén jelenlét a fizikai leltárfelvételen Ø Számviteli becslések könyvvizsgálata Ø Vevők, szállítók egyenlegeinek, banki kötelezettségvállalások (hitel fedezete, kezességvállalás) vizsgálata egyenlegmegerősítőkkel Ø Bevételek tesztelése (teljesítés napja) MKVK MEB 2007 104


Kötelező vizsgálati eljárások - Leltározással kapcsolatos könyvvizsgálói teendők 1. Leltározás előkészítése (501/12) • Leltárutasítás • Speciális készletek becslésére eljárások áttekintése • Kommunikáció a vezetéssel 2. Leltárfelvételen való jelenlét (501/5 és 501/13) • Folyamatok megfigyelése (készlet létéről és állapotáról ad bizonyítékot) • Tesztszámítások (mintavételen alapuló számlálás) • Leltár előtti utolsó és leltár utáni első raktárbizonylatok feljegyzése • Dokumentálás (későbbi tesztelés, összehasonlítás céljára is)

3. Leltármegfigyelés eredményeinek értékelése (501/5) • Végleges leltárív tesztelése • Harmadik félnél tárolt készletek • Összesített készletleltár adatai 4. Leltározott készlet értékelése • Vásárolt készletek értékelése • Befejezetlen termelés készültségi foka • Önköltségen történő értékelés

Leltármegfigyelés szükséges, anélkül egy alternatív időpontban leltár és teszt indokolt (500/6) Hatókör korlátozás esetei- Jelentésbeli következmények

MKVK MEB 2007 105

Kötelező vizsgálati eljárások Számviteli becslések könyvvizsgálata (540. standard) Lényege: egy tétel közelítő összegének számítása pontos mérés lehetősége híján Példák (540/3) • Értékvesztés elszámolása készletek, követelések esetén • Értékcsökkenés megállapítása a hasznos élettartam alapján • Elhatárolt bevétel • Céltartalék képzési kötelezettség peres eljárás vagy garanciális kötelezettség esetére A pénzügyi kimutatásokban szereplő becslésekért a vezetés a felelős A becslések felülvizsgálata könyvvizsgáló által: • a vezetés által alkalmazott eljárások felülvizsgálata, tesztelése • független becslés összevetése a vezetés becslésével • a becslés alapjául szolgált, utólag bekövetkezett események felülvizsgálata • az előző időszak becsléseinek helyessége MKVK MEB 2007 106


Kötelező vizsgálati eljárások Információk bekérése, külső megerősítések 505. standard A könyvvizsgálónak kell meghatároznia, hogy a külső megerősítés szükséges-e a pénzügyi kimutatás bizonyos állításainak alátámasztását szolgáló elegendő és megfelelő bizonyíték beszerzéséhez, tekintettel a lényegességre, a kockázatokra és az egyéb bizonyítékokra (505/2) A visszaigazolások alkalmazási lehetőségei (505/5): Követelések, Kötelezettségek, Bankszámlaegyenlegek, Hitelállomány, Idegen helyen tárolt készletek, Szerződések tartalma, értelmezése A követelések visszaigazolásának folyamata: 1. Külső megerősítési kérelmek megtervezése (pozitív forma alkalmazása) 2. A visszaigazolandó tételek kiválasztása (505/7,10,11) 3. A visszaigazoló levelek elkészítése. másolat, postázás 4. Értékelés, eltérések vizsgálata, alternatív módszerek alkalmazása (501/30,28) MKVK MEB 2007 107

Kötelező vizsgálati eljárások Információk bekérése peres ügyekről és keresetekről - jogi képviselőtől tájékoztatás kérés (501/32,33) - ügyvezető írja alá, de a könyvvizsgáló postázza (501/34) - része a fordulónap utáni események áttekintésének - ha nincs jogász a teljességi nyilatkozatban kell erről a vezetést megnyilatkoztatni - több jogász esetén jogászonként kell kérni - ha az ügyfél nem járul hozzá, ez hatókör korlátozás Hosszúlejáratú befektetések bemutatása (501/38) Bemutatás ellenőrzése (bizonyítékszerzés) - mérlegelendő a hosszú távú működés - írásbeli nyilatkozat a hosszú távú szándékról (Lehet a teljességi nyilatkozatban is) Értékelés helyessége C. tv szerint MKVK MEB 2007 108



MKVK MEB 2007 109

Eredményes munkát kívánunk ! Köszönjük a figyelmet!

MKVK MEB 2007 110


Az ellenőrzés területei - a kérdőívek felépítése

Melléklet

162

A minőség-ellenőrzés kérdőíve A teljeskörű vizsgálatok kérdései, tartalmi követelmények

I. A megbízás elfogadása -10 kérdés értelmező kérdésekkel II. Tervezés- 40 kérdés értelmező kérdésekkel III. A könyvvizsgálati bizonyítok összegyűjtése összesen 77 kérdés értelmező kérdésekkel Ebből -általános kérdések:- 26 kérdés értelmező kérdésekkel -3 kiválasztott terület kérdései-területenként 17 kérdés értelmező kérdésekkel IV. Áttekintés 20 kérdés értelmező kérdésekkel V. Jelentéskészítés 15 kérdés értelmező kérdésekkel

MKVK MEB 2007

MKVK MEB 2007

112

113

A kérdések I. A megbízás elfogadása /1

Az ellenőrzés területei - a kérdőívek felépítése Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok, azok dokumentáltsága

Kérdések Külső belső

A kérdéseket végig vesszük

Standard

Irat minta

Saját készítésű dokumentumok

1.2 –1.4 Kérdés A következoket mérlegelték-e és a mérlegelés eredményei dokumentáltak-e: 1.2.1 függetlenség 1.2.2 alkalmasság 1.2.3 etikai követelményeknek való megfelelése 1.2.4 ügyfél vezetésének tisztessége

• Írásos dokumentumok Külső-belső • Dokumentálás standard iratanyagok felhasználásával • Saját könyvvizsgáló vagy asszisztens által készített munkalapokon rögzített dokumentumok

Ellenőrzési listák nyilatkozatok

1.3 kapcsolat felvétel az elozo könyvvizsgálóval 1.4 elozo idoszaki beszámolók (beleértve a könyvvizsgálói jelentések) áttekintése

Saját feljegyzés

S a j á t

Standardok: 210, 220, 300

feltett kérdésekre adott válaszok alapján, ellenőrzési listák

Beszámoló, könyvvizsgálói jelentés

MKVK MEB 2007

MKVK MEB 2007

114

115

A kérdések

A kérdések I. A megbízás elfogadása/3

I. A megbízás elfogadása /2

1.5 Kérdés A megbízásról megfelelo, a könyvvizsgálati megbízás feltételeit tartalmazó szerzodést kötöttek-e? (Értelmezo kérdésekkel:) • • • •

• •

Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok,azok dokumentáltsága

van-e érvényes, aláírt szerzodés rögzített-e a megbízás ideje a megbízás idotartama megegyezik-e, a közgyulés/ taggyulés határozatával a szerzodés tartalmazza-e a standardokban megfogalmazott szempontokat (felelosség, jogok, kötelezettségek ) a szerzodés a törvényi eloírásoknak megfelel-e ? megkötötték-e a szerzodést a közgyulési határozatot követo 90 napon belül?

1.6-1.7 Kérdések 1.6 Az elfogadó nyilatkozatok ki lettek-e állítva? Értelmezo kérdések: Az elfogadó nyilatkozatok: · ki lettek-e állítva? · tartalmilag megfeleloek-e? · az elfogadó nyilatkozat dátuma a szerzodéskötéssel összhangban van-e? (semmiképpen nem lehet korábbi.) · az elfogadás a törvényi eloírások szerint történt-e? 1.7 A könyvvizsgáló bejegyzése a Cégbíróságon megtörtént-e?

Megbízási szerződés

Standard Irat minta tartalommal

Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok dokumentáltsága

Elfogadó nyilatkozat Standard Irat minta Standard Irat tartalommal minta tartalommal

cégnyilvántartás

Standard 210/2A, Magyarázatok 2

Standard 210/2A, Magyarázatok 2 MKVK MEB 2007 116

Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok, azok dokumentáltsága

MKVK MEB 2007 117


A kérdések II. A Tervezés


Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok,azok dokumentáltsága

2.2 Kérdés

2.1 Kérdés Elvégezték-e a kockázatbecslési eljárásokat, a gazdálkodó és környezete (belso ellenorzését is beleértve) megismerése céljából? (Lényegében összefoglaló kérdés)

Azonosították-e a megbízás hatókörét, hogy milyen beszámoló-készítési elvek alapján elkészített pénzügyi kimutatás könyvvizsgálatára kerül sor. Jelenleg csak magyar éves beszámolókat vizsgálunk. STANDARD 210/6

Átfogó Könyvvizsgálati Stratégia

SANDARD 315/2 Segéd eszközök: ellenőrzési listák

MKVK MEB 2007

MKVK MEB 2007

118

119


2.3 Kérdések Elvégezték-e a kockázatbecslési eljárásokat, a gazdálkodó megismerése céljából?


2.5-2.6 Kérdések


(EREDENDŐ KOCKÁZATHOZ )

Végeztek-e összehasonlító elemzést a mérlegre és az eredmény kimutatásra a lényeges változások feltárása érdekében?

(EREDENDŐ KOCKÁZATHOZ )

•

2.3.1 a külso szabályozás

környezet,

ágazati

Std. 315/7, 10, 520/8

Std. 315/22

•

Átfogó Könyvvizsgálati

2.3.2 a gazdálkodó jellege, a megfelelő számviteli politika kiválasztása, és alkalmazása

A könyvvizsgáló felülvizsgálta-e, a gazdálkodóra és környezetére vonatkozó, elozo idoszakokban szerzett információit, felmérte-e, hogy történtek-e olyan változások, amelyek érinthetik az előző időszak információból nyert megállapításait, azok helytállóságát a tárgyidoszaki könyvvizsgálatban.

Stratégia

Std. 315/25-28

•

2.3.3 célok és stratégiák, üzleti kockázatok, amelyek lényeges hibás állítást eredményezhetnek a pénzügyi kimutatásokban

Std. 315/30

•


Átfogó Könyvvizsgálati Stratégia

Std. 315/12

2.3.4 a gazdálkodó pénzügyi teljesítményének értékelése és áttekintése

Std. 315/35 MKVK MEB 2007

MKVK MEB 2007

120

121


2.4 Kérdések Felmérték-e a belso ellenorzési rendszert, és a felmérés kiterjedt-e a standard által megfogalmazott összetevokre?



(ELLENŐRZÉSI KOCKÁZATHOZ )

2.4.1 Ellenorzési környezetre Std. 315/67, 2.4.3 A pénzügyi beszámoló-készítés és kommunikáció szempontjából releváns információs rendszerre, beleértve a kapcsolódó üzleti folyamatokat is Std. 315/81, 2.4.4 Ellenorzési tevékenységekre Std. 315/90 2.4.5 A kontrollok figyelemmel kisérése Std. 315/96 2.4.2 A gazdálkodó kockázat felmérési folyamata (kockázatra vonatkozó ismereteire) Std.315/76

Átfogó

2.7-2.10 Kérdések (JELENTŐS KOCKÁZATOK MEGÍTÉLÉSE)

2.7 Felmérték-e csalás és hiba miatt eloforduló lényeges hibás állítások kockázatát?

Ellenőrzési listák

Std. 240/2

Könyvvizsgálati Stratégia

2.9-2.10 Azonosították-e és felmérték-e a lényeges hibás állítások kockázatát a pénzügyi kimutatások szintjén? Értékelték-e az ehhez kapcsolódó ellenorzések kialakítását és bevezetését?

Átfogó Könyv vizsgálati Stratégia

Std. 315/100-113


2.8 Dokumentált-e a megbízást végrehajtó munkacsoport megbeszélése a kockázatbecslésrol Std. 315/14 Gazdálkodó

Emlékeztető

kockázata

MKVK MEB 2007 122


MKVK MEB 2007 123




2.11-2.12 Kérdések

2.13 Kérdés Elkészítették-e megfelelo tartalommal az átfogó könyvvizsgálati stratégiát?


2.11 Elkészítették-e a lényegességi küszöbérték elozetes adatokon alapuló számítását a tervezés során? Std. 320/4

2.12 A lényegességi küszöbérték meghatározása a szabályoknak megfeleloen történt-e?


Az átfogó könyvvizsgálati stratégia tartalma: -A megbízással kapcsolatos elozetes tevékenységek eredményeinek megítélése - A megbízás hatóköre, és a jelentéstétel -A lényegességi színt, és a magasabb kockázatú, lényeges területek és számlaegyenlegek elozetes azonosítása - Eroforrások tervezése, szakértok bevonása ütemezése, minoségellenor kijelölése - A pénzügyi kimutatások szintjén becsült kockázatok és a kockázatokra adott átfogó válaszok

Iratminta felhasználható (saját módszer is megengedett, sajátosságok érvényesítésével)

Std. 320/5 Könyv vizsgálati

Átfogó könyvvizsgálati stratégia

Terv

Std. 320/22, 330/4 MKVK MEB 2007

MKVK MEB 2007

124

125


2.14- 2.17, 220 Kérdések 2.14 Azonosították-e a lényeges

számlaegyenlegeket, ügyletcsoportokat és közzétételeket? Std. 315/25 2.15 -216 Azonosították-e és felmérték-e a lényeges hibás állítások kockázatát az állítások szintjén az ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és közzétételek tekintetében?Meghatározták-e a jelentős kockázatokat. (A,K,M)) Std. 315/100-108 2.17 A könyvvizsgálati dokumentáció alapján az állítások szintjén történt kockázatbecslés és a jelentos kockázati területek kijelölése megfeleloe? Std. 315/100-108 2.20 Meghatározták és dokumentálták-e az állítások szintjén azonosított lényeges hibás állítások kockázatának ismeretében a kockázatokra reagáló könyvvizsgálati eljárások jellegét, ütemezését és terjedelmét? Std. 330/3, 7, 73


2.18-2.19Kérdések


2.18 Mérlegelte-e a könyvvizsgáló, hogy vannak-e

olyan állítások, amelyek esetében nem lehetséges vagy nem megvalósítható az állítás szintjén felmerülo lényeges hibás állítás kockázatát elfogadhatóan alacsony szintre csökkenteni olyan könyvvizsgálati bizonyítékkal, amelyet kizárólag alapveto vizsgálati eljárásokkal szereztek be?

Átfogó Könyv vizsgálati

Std. 315/115 Könyvvizsgálati Terv

stratégia

2. 19Azon állítások tekintetében, amelyek esetében nem lehet elegendo és megfelelo könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni kizárólag alapveto könyvvizsgálati eljárásokkal, azonosították-e a kapcsolódó releváns kontrollokat és értékelték-e azok kialakításának és bevezetésének a hatékonyságát?

Könyv vizsgálati Terv

Std. 315/113-115

MKVK MEB 2007

MKVK MEB 2007

126

127

A kérdések II. A Tervezés 2.21-2.22 Kérdések



2.21 Jelöltek-e ki ellenorzési teszt(ek)et abban az esetben, ha az állítás szintjén felmerülo lényeges hibás állítások kockázataira vonatkozó becslés tartalmazott az ellenorzések hatékony muködésére vonatkozó várakozást?

Std. 330/23 2.22 Ha megállapították, hogy nem lehetséges vagy nem kivitelezheto az állítás szintjén felmerülo lényeges hibás állítás kockázatának egy elfogadhatóan alacsony szintre történo csökkentése olyan könyvvizsgálati bizonyítékkal, amelyet kizárólag alapveto vizsgálati eljárások során szereztek be, tesztelték-e a kapcsolódó ellenorzéseket ahhoz, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek be azok muködési hatékonyságáról?

Std. 330/25

Könyv vizsgálati Terv


2.23 Tervezett-e a könyvvizsgáló - a lényeges hibás állítás becsült kockázatától függetlenül alapveto vizsgálati eljárásokat mindegyik lényeges ügyletcsoport, számlaegyenleg és közzététel tekintetében?(főkönyv, beszámoló főlapok Könyv

Std. 330/49

Vizsgálati Munkaprogram

2.24. Tervezett-e a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatás zárási folyamataihoz kapcsolódó alapveto eljárások végrehajtását? (a pénzügyi kimutatások egyeztetése a számviteli nyilvántartásokkal, valamint a pénzügyi kimutatások elkészítése során elszámolt lényeges naplótételek és egyéb helyesbítések vizsgálata). Std. 330/50

MKVK MEB 2007 128


MKVK MEB 2007 129

Könyvvizsgálati Terv



A kérdések II. A Tervezés Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok dokumentáltsága

2.25-2.26 Kérdés 2.25 Elkészítették és dokumentálták-e a részletes könyvvizsgálati tervet? Std. 300/13


2.27Kérdés

2.26. Megfelel-e a könyvvizsgálati terv a standard által eloírt tartalomnak?

Értékelési szempontok a tartalomra: * a kockázat-becslési eljárások, ütemezése és terjedelme * az állítások szintjén a lényeges ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és a közzétételekre a becsült kockázatok és azokra válaszként meghatározott könyvvizsgálati eljárások * a csalás kockázatának a felmérése és azzal összefüggo könyvvizsgálati eljárások * a tervezett további könyvvizsgálati eljárások jellege, ütemezése és terjedelme (ez a munkaprogram, amely készülhet különálló dokumentumként is)

Könyvvizsgálati Terv

2.27. Elkészítették-e az ügyfél specifikus könyvvizsgálati munkaprogramját (a tervezési dokumentum részeként vagy különállóan)? Std. 330/15

Könyvvizsgálati Munkaprogram

Std. 330/15 MKVK MEB 2007

MKVK MEB 2007

130

131



2.28. Felmérték-e a kapcsolt felek körét, a velük folytatott ügyletek engedélyezése és nyilvántartása során alkalmazott ellenorzési tevékenység megfeleloségét? Std. 315/4, 550/10


2.29 Mérlegelték-e a vállalkozás folytatásának elvével kapcsolatos kételyeket? Std. 315/4,570/11

2.31-2.33 Kérdések 2.31 Az átfogó könyvvizsgálati stratégiát és a könyvvizsgálati tervet minden közremuködo személy aláírta-e? Std. 300/4 2.32. Mérlegelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások, és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték alapján, hogy az állítás szintjén felmerülo lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések továbbra is helytállóak-e? Std. 330/66 2.33. Megtörtént-e szükség esetén a könyvvizsgálati terv aktualizálása, illetve módosítása? Std. 300/16

Standard munkalap

•

2.30 A könyvvizsgálati terv és a könyvvizsgálati munkaprogram elegendo-e a közremuködo személyek megfelelo irányítására? Std. 300/4,300/18 •

Ellenőrzési lista alapján

•

Megbészélés emlékeztetője

MKVK MEB 2007

Értelemszerűen az aláírások Ha a bizonyítékszerzés során újabb információ felmerült az dokumentálandó, Az összefoglaló értékelésben a tények rögzítendők A módosítások rögzítendők

MKVK MEB 2007

132

133

A kérdések

A kérdések

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése


3.5-3.8 Kérdések

3.1-3.4 Kérdések 3.1 Megfelelo részletességben azonosítottak-e az állítások az egyes ügyletcsoportok, számlaegyenlegek, bemutatások és közzétételek tekintetében, ahhoz, hogy a lényeges hibás állítások kockázatai felmérésének és a könyvvizsgálati eljárások végrehajtásának alapját képezhessék? Std. 500/16 3.2 Elso könyvvizsgálat esetén végeztek-e eljárásokat a nyitó egyenlegekre vonatkozóan? Std. 510/2a,b

Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok, azok dokumentáltsága Munkalapok, Tervezési dokumentumok


3.3 Áttekintették-e a számviteli politikát? Std. 5102c, 510/5 3.4 Dokumentálták-e, hogy az alkalmazott számviteli politika következetes az elozo évek gyakorlatával és biztosítja az összehasonlíthatóságot? Std. 510/5

Megállapításokat rögzítő munkalapok

Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok, azok dokumentáltsága 3.5 Vizsgálták-e, hogy a tárgyidoszakról készített pénzügyi kimutatásokban a társaság számviteli politikájában foglaltakat következetesen Ellenőrzési listák alkalmazzák.? Std. 510/5 3.6 Vizsgálták-e a csalásra, hamisításra utaló jeleket a Ellenőrzési listák könyvvizsgálat során? Std. 240/2 + 3.7 Elvégezték-e a kapcsolt felekkel kapcsolatos Munka Ellenőrzési listák eljárásokat? (Minden jelentos ügyletet feltártak-e, lap az ügyletek feltételeit és engedélyezését ellenoriztek-e, a kintlévoségek behajthatóságát vizsgálták-e?) Std. 550/2 Ellenőrzési listák 3.8 Vizsgálták-e a vállalkozás folytatása elvének érvényesülését? Std. 57 0/2 3.9 Vizsgálták-e a fordulónap utáni eseményeket? Std. 560/2

MKVK MEB 2007 134

Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok azok dokumentáltsága

MKVK MEB 2007 135


A kérdések

A kérdések

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.9-3.13 Kérdések 3.10 Újraszámították-e a lényegességi küszöbértéket a végleges beszámoló alapján?

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.14-3.17 Kérdések Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó

Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok, azok dokumentáltsága újra számított érték

3.14. Kértek-e be ügyvédi információt, és elvégeztéke a szükséges eljárásokat a kapott információkkal kapcsolatban? Std. 501/31-37 3.15 Ha a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedések és értékpapírok értéke a mérleg foösszeghez viszonyítva jelentos, elegendo és megfelelo bizonyítékot szereztek-e be azok értékelésére és besorolására? Std. 501/38-41 3.16 Áttekintették-e az igazgatósági, vezetoségi ülések jegyzokönyveit és az azokon megvitatott jelentos gazdasági események számviteli elszámolását ellenorizték-e? Std. 560/5-6 3.17 Más könyvvizsgáló vagy külso szakérto munkájának felhasználásakor elvégezték-e a szükséges eljárásokat azok megbízhatóságának értékelésére? Std. 600/8, 600/12

Std. 320/11 3.11 Amennyiben a készletek értéke a mérleg foösszeghez viszonyítva jelentős, részt vettekIratmintákon Munkalapok e a fizikai leltárfelvételen? dokumentálandó Std. 501/5 3.12 Mérlegelték-e a fennálló jelentős követelések és kötelezettségek esetében, hogy szükségese a külso megerosítés? Munkalapok Std. 501/2 3.13.1 Azokat megfeleloen értékelték-e? Iratmintákon Std. 505/33-34 3.13.2 Az eltérések tisztázottak-e? Std. 505/33-34

MKVK MEB 2007

Jogi levél

KELER Saját tőke, Letétkezelő igazolása

Jegyzőkönyvek áttekintésének dokumentumai

Felmérés munkalapja

MKVK MEB 2007

136

137

A kérdések

A kérdések



3.18-3.21 Kérdések 3.18. Beszerezték-e nyilatkozatát? Std. 580/2,4

a

vezetés

teljességi

3.22-325 Kérdések


3.22 Szerepel-e a munkalapokon a könyvvizsgáló asszisztens aláírása? Std. 501/31-37

Felhasználható minta +specifikus info kiegészítés

3.23 Szerepel-e a munkalapokon a könyvvizsgáló asszisztens munkáját ellenorzo, legalább vele azonos szintu szakértelemmel rendelkezo személy aláírása? Std. 501/38-41

3.19. Tartalmaz-e a teljességi nyilatkozat minden szükséges általános és specifikus információt? Std. 580/3,5 3.20. Az alkalmazott munkalapok lehetové teszik az elvégzett munka, a felmerült problémák és a szükséges intézkedések bemutatását, valamint a konklúziók levonását? Std. 230/6 3.21. Értékelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján, hogy az állítás szintjén felmerülo lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések továbbra is helytállóak-e? Std. 330/66

Cél Elvégzett munka Eredmény Következtetés

,

3.24 Elvégezték-e az értékelést, hogy a pénzügyi kimutatás - beleértve a közzétételeket is - átfogó bemutatása megfelel-e a vonatkozó pénzügyi beszámolási alapelveknek? Std. 560/5-6

a bizonyítékszerzés során újabb dokumentált információ nem merült fel a válasz igen lehet

3.25 Tartalmazza-e a könyvvizsgálati dokumentáció az éves beszámoló egy aláírt teljes példányát?


Értelemszerűen az aláírások

Értelemszerűen az aláírások Ellenőrzési lista

Éves Beszámoló

Std. 600/8, 600/12

MKVK MEB 2007 138

MKVK MEB 2007 139

A kérdések

A kérdések

III. Területek kiválasztása

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése I-III Terület 3./T1-3.T/5 Kérdések

A tartalmi részbol három vizsgálati területet, két kritikus vagy jelentos terület és egy nem jelentos területet kell kiválasztani, s azt megnevezni.

3/T.1 Azonosították-e az adott területhez rendelheto ügyletcsoportokat, számlaegyenlegeket, a bemutatásokat és közzétételeket, valamint az egyes ügyletcsoportokhoz, számlaegyenlegekhez és közzétételekhez kapcsolódó releváns állításokat? Std. 500/16-17

• A kijelölésnél a könyvvizsgáló kockázatbecslését vesszük alapul. Ha az nem jó, akkor a minoségvizsgáló határozza meg a területet.

3/T.2Azonosították és felmérték-e a lényeges hibás állítás kockázatát az állítás szintjén, valamennyi ügyletcsoport, számlaegyenleg és közzététel tekintetében Std. 3015/100


Számviteli politika +Könyvvizsgálati terv + Munkaprogram

3/T.3 A területen az állítások szintjén azonosított lényeges hibás állítások kockázatának ismeretében határozták meg és hajtották végre a további könyvvizsgálati eljárásokat?

• A kiválasztott területek lehetnek mérleg / eredménykimutatás sorok.

Std. 330/7

3/T.4 Az ellenorzések tesztelésénél és az adatok tesztelésénél megfelelo mintanagysággal dolgoztak-e?

• A kiválasztott 3 területre elvégzendo a az I-II-II Területre vonatkozó kérdésekre adott válaszok minosítése

Std. 530/40

3/T.5 A választott mintának megfeleloen vonták-e le a következtetéseket? Std. 550/54

MKVK MEB 2007 140

bizonyítékok , azok dokumentáltsága

MKVK MEB 2007 141

Munkalap Minta nagyság, minta kiválasztásának módszere, eredmény rögzítése


A kérdések

A kérdések

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése I-III Terület

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése I-III Terület

3./T1-6. Kérdés 3/T.6 Minden egyes állítás tekintetében elegendo és megfelelo könyvvizsgálati bizonyítékot gyujtöttek-e be a területen azonosított ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és közzétételek vonatkozásában? Értelmezési szempontok:

A könyvvizsgáló által felhasznált állítások a következo kategóriába tartoznak: -auditált idoszak során eloforduló ügyletcsoportokkal, eseményekkel kapcsolatos állítások: elofordulás, teljesség, pontosság, idoszakok közötti elhatárolás, besorolás -az idoszak végi számlaegyenlegekkel kapcsolatos állítások: létezés, jogok és kötelezettségek, teljesség, értékelés és felosztás. -a bemutatással és a közzététellel kapcsolatos állítások:elofordulás, valamint jogok és kötelezettségek, teljesség, besorolás és érthetoség.

3./T7- 3/T12 Kérdések


3/T.7 Elvégezték-e a szükséges eljárásokat a lényeges számviteli becslések tekintetében? Std. 540/8 3/T.8Minden a könyvvizsgálati munkaprogramban kijelölt eljárást elvégeztek-e vagy annak módosítását dokumentálták-e? Std. 300/16-17, 22-25 3/T.9 Áttekintheto-e a dokumentáció? Std. 230/5,9

nem a válasz, ha nem minden állításhoz tartozik bizonyíték,

3/.10 A feltárt könyvvizsgálati eltéréseket összesítették-e lényegességük megítéléséhez? Std. 320/12

vagy az nem meggyőző

3/I.11 A feltárt rendszerbeli hiányosságokat vezetoségi levélben összefoglalták-e? Std. 260/11 3/I.12. A munkapapírokat áttekintették-e? Std. 220/25

MKVK MEB 2007


Munkalapok, Tervezési dokumentum

Hiba összesítés Vezetői Levél

a


MKVK MEB 2007

142

143

A kérdések A kérdések IV. Áttekintés

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése I-III Terület 3./T13-T/17 Kérdések 3/T.13 A könyvvizsgálati jelentés szempontjából jelentős következtetéseket tartalmazó munkapapírokat a könyvvizsgáló áttekintette-e? Std. 220/26 3/T.14 Értékelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján, hogy az állítás szintjén felmerülo lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések továbbra is helytállóak-e? Std. 330/66 3/T. 15 Minden a könyvvizsgálat során feltárt kérdést megnyugtatóan tisztáztak-e? Std. 220/26,34 3/.16 Elvégezték-e az áttekintés során az elemzo eljárásokat annak érdekében, hogy meggyozodjenek róla, hogy a beszámoló adott pozíciója az üzleti tevékenységrol megszerzett ismeretekkel összhangban álló képet mutat-e ? Std. 520/13 3/I.17 Egyeztették-e a folapokon szereplo végleges adatokat a végleges mérleggel és eredmény kimutatással? Std. 230/2 MKVK MEB 2007

4.1-4.5 Kérdések


4.1

Meggyőződtek-e arról, hogy elvégeztek-e minden a munkaprogramban kijelölt eljárást és rögzítették-e azok eredményeit és a következtetéseket? Std. 220/26 4.2 Meggyozodtek-e arról, hogy a munkapapírokat megfeleloen áttekintették-e? Std. 220/26 4.3 Meggyozodtek-e arról, hogy elegendoek-e a munkapapírok a könyvvizsgálói vélemény alátámasztására? Std. 230/2,220/25,26 4.4 Meggyozodtek-e arról, hogy minden feltárt, egyedileg vagy a többi állítással összevontan lényeges hibás állítás módosításra került-e? Std. 230/26,320/12 4.5 A hibás állítások lényegességét a végleges adatok alapján számított lényegességi küszöbérték alapján határozták-e meg? Std. 320/8b




Áttekintő lista, munkaprogram, munkalapok

Hibaösszesítés, korrekciók

MKVK MEB 2007

144

145

A kérdések IV. Áttekintés 4.6-4.10 Kérdések 4.6

Megvitatták-e a vezetéssel a feltárt könyvvizsgálati eltéréseket a könyvvizsgálat során, illetve a záró megbeszélésen? Std. 320/14 4.7 Értékelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján, hogy az állítás szintjén felmerülo lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések helytállóak? Std. 330/66 4.8 A kapcsolt felekkel összefüggo megállapításokkal összhangban, levonták-e a megfelelo következtetést a könyvvizsgálói jelentésre vonatkozó hatás tekintetében? Std. 550/13,17A 4.9 Ha merült fel kétely a vállalkozás folytatása elvével kapcsolatban, azt megfeleloen vették-e figyelembe a könyvvizsgálói jelentésben? Std. 570/12-18 4.10 Meggyőződtek-e arról, hogy egyeztették-e a végleges éves beszámolót a főlapokhoz? Std. 220/25,26

A kérdések IV. Áttekintés Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok, azok dokumentáltsága

4.11-4.14 Kérdések 4.11 Meggyőződtek-e arról, hogy elvégezték-e az áttekintés keretében az elemző eljárásokat és dokumentálták-e azok eredményét? Std. 520/7c, 220/25-26

Emlékeztetők

4.12 Mérlegelték-e, hogy az éves beszámolót a számviteli törvényben és a vállalkozás számviteli politikájában foglaltak szerint, megfelelo formában állították össze? Std. 700/11-14


4.13 Mérlegelték-e, hogy tartalmaz-e az éves beszámoló minden a törvényben és a kormányrendeletekben eloírt információt? (A kiegészíto mellékletben kötelezoen szerepeltetendo adatokra is kiterjedoen.) Std. 700/11-14

Áttekintő lista, munkaprogram, munkalapok

4.14 Meggyozodtek-e arról, hogy elvégezték-e a könyvvizsgálói jelentés dátumáig tartó idoszakra a fordulónap utáni események áttekintését? Std. 560/5-7


MKVK MEB 2007 146


MKVK MEB 2007 147

Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok, azok dokumentáltsá

Áttekintő lista, munkaprogram, munkalapok Ellenőrzési listák

Ellenőrzési lista


A kérdések IV. Áttekintés

A kérdések IV. Áttekintés Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok, azok dokumentáltsága

4.15-4.20 Kérdések 4.15 Ha azonosítottak ezen áttekintés során olyan eseményt, amelynek hatása nem megfelelően lett bemutatva az éves beszámolóban, azt megfelelően vették-e figyelembe a könyvvizsgálói jelentésben? Std. 560/8 4.17 Értékelték-e, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek-e be ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatásokban előforduló lényeges hibás állítás kockázatát elfogadható alacsony szintre csökkenthessék? Std. 330/70 4.18 Dokumentálták-e a könyvvizsgálói jelentésre vonatkozó következtetéseket? Std. 230/2

4.19 Amennyiben a megbízásra minoségvizsgáló kijelölésre került, elvégezte-e az áttekintést? Std. 220/36-42

Aláírt Jelentés

4.20 Megítélése szerint a könyvvizsgálói jelentésre vonatkozó következtetések összhangban állnak-e a könyvvizsgálati bizonyítékokkal?

A könyvvizsgálati munka összefoglalása

E kérdésre adott válasz „NEM”, akkor a minoség-vizsgálónak ismételten át kell tekintenie az adott értékelés alapját képezo terület könyvvizsgálati dokumentumait és az adott válaszokat

MKVK MEB 2007

MKVK MEB 2007

148

149

A kérdések V. Jelentéskészítés

A kérdések V. Jelentéskészítés Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok dokumentáltsága

5.1-5.2 Kérdések A teljességi nyilatkozat és a vezetés által aláírt éves beszámoló dátumai összhangban vannak-e a könyvvizsgálói jelentés dátumával? Std.700/52,580/13

5.2 A könyvvizsgálói jelentés tartalmazza-e a vonatkozó standard által meghatározott formai és tartalmi követelményeket és azok sorrendisége megfelel-e a standard eloírásainak Std.700


5.2 Kérdései

5.1

5.2

A könyvvizsgálói jelentés tartalmazza-e a vonatkozó standard által meghatározott formai és tartalmi követelményeket és azok sorrendisége megfelel-e a standard eloírásainak Std.700 5.3 A kiadott jelentés nem tartalmaz-e a standardokban meghatározott tartalmi és formai követelményektől eltérő, ellentétes információt, megoldást?

Válasz értelemszerű

Független Könyvvizsgálói Jelentés

MKVK MEB 2007

Amennyiben a könyvvizsgálói jelentés a véleményt (záradékot) nem tartalmazza, illetve a jelentéstől elválasztva, a záradék ( vélemény) szövege külön helyen szerepel, úgy a kérdésre a válasz „nem”.

Amennyiben a jelentés a standard követelményekkel ellentétes információt, megoldást NEM tartalmaz ! a v ál a s amennyiben tartalmaz ! válasz nem

MKVK MEB 2007

150

151

A kérdések V. Jelentéskészítés

A kérdések V. Jelentéskészítés Kérdésekre adott válaszokhoz tartozó bizonyítékok, azok dokumentáltsága

5.2 –5.5 Kérdései

5.42 A figyelemfelhívó megjegyzés a záradék (vélemény) után szerepel-e a jelentésben? Std.701/5-10


5.6 –5.7 Kérdései

5.41 Tartalmazza-e a jelentés a szükséges figyelemfelhívó megjegyzéseket? Std.701/5-10

5.6

Eleget tett -e a könyvvizsgáló jogszabályokban előírt egyéb jelentéstételi kötelezettségének? Std.700/48

Független Könyvvizsgálói Jelentés

Kiadták-e a vezetőségi levelet vagy bizonyíthatóan megvitatták-e a vezetéssel a feltárt rendszerbeli gyengeségeket? Std.260/11

Válasz értelemszerű

5.7

5.5 Minősített záradék (vélemény) (korlátozott záradék (vélemény), elutasító záradék (ellenvélemény) vagy záradék megadásának elutasítása (véleménynyilvánítás visszautasítása) esetén a jelentés szövegezése megfelelő-e? Std.701/11-21

Vezetői Levél

Emlékeztető

MKVK MEB 2007 152


4.19-4.20 Kérdések

MKVK MEB 2007 153

A teljes körű minőség-ellenőrzés eddigi tapasztalatai, folyamata, követelményei

Recommend Documents