A szokásos piaci ár előzetes megállapítása az APA aktuális témái, adóhatósági tapasztalatok
Lányfalvi Sándor osztályvezetı NAV Kiemelt Adó és Vám Fıigazgatósága Kiemelt Adózók Adóigazgatósága Szokásos Piaci Ár-megállapítási és Transzferár Ellenırzési Fıosztály Transzferár Ellenırzési Osztály
NAV Kiemelt Adó és Vám Főigazgatósága
Témakörök 1.
Az APA szerepe, jelentısége
2.
Az APA-eljárás jellemzıi és menete
3.
Az APA-eljárás kritikus pontjai
4.
APA tapasztalatok
5.
Jogesetek
NAV Kiemelt Adó és Vám Főigazgatósága
2
1. Az APA szerepe, jelentısége APA = Advance Pricing Arrangements
A kapcsolt vállalkozások közötti transzferárak alkalmazása adózási szempontból kiemelt kockázatú terület A transzferárak ellenırzése (nyilvántartási és adóalap kiigazítási kötelezettség ellenırzése) évek óta kiemelt ellenırzési irány és feladat A kapcsolt vállalkozások közötti határokon átívelı ügyletekre egyszerre több ország adójogszabályát is alkalmazni kell A szokásos piaci ár megállapítása és dokumentálása a gyakorlatban jelentıs adókockázattal és adminisztrációs teherrel jár
NAV Kiemelt Adó és Vám Főigazgatósága
3
1. Az APA szerepe, jelentısége Az APA lényege: az állami adóhatóság az erre irányuló • jogszabályban elıírt feltételeknek megfelelı kérelemre, • díjköteles eljárás keretében, • határozatban állapítja meg a kapcsolt vállalkozási viszonyban álló társaságok közötti, • jövıbeni jogügyletben érvényesíthetı szokásos piaci ár meghatározásakor alkalmazandó • módszert, • a megállapítás alapjául szolgáló tényeket és körülményeket, és ha meghatározható, • a szokásos piaci árat, ártartományt. Miért elınyös? Adózónak Adóhatóságnak megerısíti az alkalmazott transzferár képzési módszert, csökkenti az alkalmazott transzferárakkal kapcsolatos viták lehetıségét, elıreláthatóság, csökkenti a kettıs adóztatás esélyét, mérsékli a transzferár-nyilvántartás elkészítésének költségeit, ellenırzési tilalom + önellenırzés lehetısége NAV Kiemelt Adó és Vám Főigazgatósága
önkéntes jogkövetése
4
2. Az APA-eljárás jellemzıi és menete Jogforrások: Art. 132/B.§ és 132/C.§ - A szokásos piaci ár megállapítása
érvényességi idı: min. 3 - max. 5 év + max. 3év hosszabbítás kérelemmel szembeni tartalmi követelmény = transzferár nyilvántartás [22/2009.(X.16.) PM rendelet] díjkötelezettség elutasítási indokok fellebbezés lehetısége eljárás lefolytatásának határideje
38/2006.(XII.25.)PM rendelet a szokásos piaci ár megállapítása iránti kérelem benyújtásának, nyilvántartásának, az éves jelentéstételi kötelezettségnek, a díj kezelésének, nyilvántartásának módjáról és feltételeirıl, továbbá az eljárás részletes szabályairól Az eljárás fıbb lépései:
Elızetes konzultáció - lehetıség APA kérelem benyújtása (APIAC+mellékletek) Feldolgozás: formai/tartalmi ellenırzés, a szokásos piaci ár meghatározása, adatbázisok alkalmazása, szükség esetén hiánypótlások, valódiság vizsgálat, nemzetközi megkeresés Határozat/végzés NAV Kiemelt Adó és Vám Főigazgatósága
5
3. Az APA-eljárás kritikus pontjai Az elızetes konzultáció
- tanácsadóval nevesített vagy anonim - adózóval - megoldási javaslat megbeszélése - cél: a kérelem szakmai megalapozottságának támogatása - feljegyzés/jegyzıkönyv
Képviselet
speciális szakmai képviselet
Jövıbeniség értelmezése pl.: - lezárult üzletrész adás-vétele NEM - korábban kötött keretszerzıdés keretében történı folyamatos teljesítés IGEN
Érvényességi idıszak
- kezdete nem lehet korábbi, mint a kérelem beérkezésének dátuma
Kritikus feltételek
- az általános formula (pl. egyéb ellenırzött ügylet szokásos piaci áron) mellett konkrét esetre vonatkozó egyedi feltételek - konzultáció szerepe NAV Kiemelt Adó és Vám Főigazgatósága
6
4.
APA tapasztalatok
Statisztika 2009.01.01-tıl Beérkezett kérelmek száma Kiadott határozatok száma Elutasított kérelmek száma Hiánypótlások aránya Fellebbezések száma
91 db fokozatos felfutás 76 db 6 db a kérelmek ¾-nél, átlagosan 2-3 hiánypótlás 5 db
Tapasztalatok Az elızetes konzultáció lehetıségével szinte kivétel nélkül élnek az adózók, illetve képviselıik - nagyobb részt anonim konzultációk → nem mindig követi kérelem - kedvezı fogadtatás A kérelmezıi kör nagyrészt - kereskedelem - feldolgozóipar - pénzügyi szektor vállalatai A kérelmek döntı többsége a nagy adótanácsadó cégek képviseletével kerül benyújtásra, DE növekszik a kisebb adótanácsadó cégek aktivitása NAV Kiemelt Adó és Vám Főigazgatósága
7
4. A kérelmek tárgya - kizárólag módszer - ártartomány
APA tapasztalatok
csak kisebb részt nagyobb részt
Szerteágazó jogügyletek, egyre bonyolultabb és nagyobb volumenő ügyletek pl.: - csoporton belüli finanszírozás - speciális termékkereskedelem (földgáz, gyógyszer) - immateriális javak kereskedelme - jogdíj szokásos piaci mértékének meghatározása - tevékenység megszüntetése miatti kompenzáció - költség-hozzájárulási megállapodás Alkalmazott módszer
nagyobb részt az ügyleti nettó nyereségen alapuló módszer (TNMM)
Eddig kizárólag egyoldalú eljárások - külföldi partner esetében indokolt lenne a kétoldalú eljárás - kölcsönös egyeztetési eljárások nem zárhatók ki - szigorú és következetes szakmaiság érvényesítése (tényfeltárás, módszer választás, nemzetközi standardok) NAV Kiemelt Adó és Vám Főigazgatósága
8
5.
Jogesetek
A kérelem elutasításra került: Nyereségrészesedésre jogosító kölcsön kölcsön célja: bizonytalan kimenetelő kutatási-termelési projekt megvalósítása (közös vállalkozás) Külföld Anya
Magyarország
PPL kölcsön
Leány
szokásos piaci kamatláb?
Adóhatóság álláspontja
A külföldi állammal kötött kettısadó-egyezmény szerint a PPL-szerzıdések kamata osztalék megítéléső Magyarországon a „kamat” költségként való kezelésével kettıs nem-adózás következne be Az OECD Irányelvek 1.65. pontja az ügylet gazdasági formájának és tényleges tartalmának eltérésérıl Következtetés: a kérelemben bemutatott tényállás, a PPL-szerzıdés feltételei tıkebefektetésre utalnak, azaz a kölcsönügyletként nevesített tényállás tıkebefektetést, osztalékfizetést leplez, ezért a kérelem az Art. 132/B.§ (11) bekezdésének c) pontja alapján elutasításra került.
NAV Kiemelt Adó és Vám Főigazgatósága
9
5.
Jogesetek
A kérelem módosítással elfogadásra került: Csoportfinanszírozási ügylet – kamatmentes kölcsön anyától
Adózó biztosíték nélküli vélelmezett kamatláb összehasonlító adatok alapján (RiskCalc→LoanConnector→kamatswap→X%) Adóhatóság anya éves jelentésében belsı összehasonlítható kötvénykibocsátás (anyacég garanciájával) formailag biztosíték nélküli, de ténylegesen mintha biztosítékkal fedezett lenne (OECD Irányelvek 1.65. pont második fordulata) szokásos piaci kamatláb = kötvény kamat +kibocsátási ktg.+ garancia díj < X%
NAV Kiemelt Adó és Vám Főigazgatósága
10
Köszönöm a figyelmet!
NAV Kiemelt Adó és Vám Főigazgatósága
11
