ÚČETNICTVÍ 3 5. KAPITOLA: SPECIFIKA ÚČTOVÁNÍ VE SPOLEČNOSTI S RUČENÍM OMEZENÝM A AKCIOVÉ SPOLEČNOSTI Vysoká škola technická a ekonomická v Českých Budějovicích Institute of Technology And Business In České Budějovice
Tento učební materiál vznikl v rámci projektu "Integrace a podpora studentů se specifickými vzdělávacími potřebami na Vysoké škole technické a ekonomické v Českých Budějovicích" s registračním číslem CZ.1.07/2.2.00/29.0019. Tento projekt je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem České republiky.
SPOLEČNOST S RUČENÍM OMEZENÝM • S. r. o. je jednou z nejrozšířenějších právních forem podnikání nejen v České republice, ale i ve světě. • Minimální výše základního kapitálu musí činit alespoň 1 Kč. • Je upravena Zákonem č. 90/2012 Sb., o korporacích.
• Společnost s ručením omezeným může být založena jedním nebo více společníky. • Pokud je zakládána více společníky, vzniká na základě společenské smlouvy. • Společnost vzniká dnem zápisu do obchodního rejstříku. • S. r. o. nemusí povinně vytvářet rezervní fond.
Ke dni vzniku společnost sestavuje zahajovací rozvahu, ve které se na straně pasiv uvádí základní kapitál zapsaný v obchodním rejstříku, na straně aktiv veškeré splacené peněžité i nepeněžité vklady, případně pohledávky z upsaného vlastního kapitálu.
Po sestavení zahajovací rozvahy se otevírají účty hlavní knihy a začíná se účtovat o výdajích se založením společnosti: a) pokud výdaje se založením společnosti uhradí společníci z vlastních prostředků, vznikají závazky ke společníkům, b) pokud jsou výdaje se založením společnosti uhrazeny z již splacených vkladů, sníží se bankovní účet a zvýší se výdaje se založením společnosti.
Výdaje se založením společnosti, pokud překročí částku 60 000 Kč, se v zahajovací rozvaze uvádí na účtu 011- Zřizovací výdaje a postupně se odepisují. Pokud částku 60 000 Kč nepřekročí, objeví se v zahajovací rozvaze zpravidla na účtu 382 - Komplexní náklady příštích období a po otevření účtů se zúčtují do nákladů.
ÚČTOVÁNÍ PŘI ZALOŽENÍ Účetní operace
MD
D
011
365
513
365
3. VBÚ – úhrada půjčky společníkovi
365
221
4. VÚD – odpisy zřizovacích výdajů
551
071
1. Zřizovací výdaje jako půjčka od společníka
2. Náklady na reprezentaci jako půjčka od společníka
Zřizovací výdaje uhrazené ze splacených vkladů společníků Účetní operace
MD
D
1. Otevření účtu 411
701
411
2. Otevření účtu 221
221
701
3. Otevření účtu 011
011
701
4. VÚD – odpisy zřizovacích výdajů
551
071
Půjčka od společníka s. r. o. Účetní operace 1. VBU - poskytnutí půjčky
MD 221
2. Úroky
562
3. VBÚ - splacení půjčky včetně úroků
365, 479
D 365, 479 365, 479 221
Zvýšení základního kapitálu s. r. o. Zvýšení základní kapitálu s. r. o. lze provést dvěma způsoby: a) upsání nových vkladů (efektivní zvýšení) b) z vlastních zdrojů společnosti (deklarativní zvýšení)
Účtování zvýšení základního kapitálu s. r. o. Účetní operace
MD
D
1. Úpis nových vkladů
353
419
2. Splacení vkladů nepeněžitým majetkem 0xx, 1xx
353
3. Splacení vkladů peněžními prostředky
211, 221
353
419
411
42x, 431
419
419
411
4. Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku 5. Zvýšení základního kapitálu z vlastních
zdrojů 6. Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku
Mzdy společníků a odměňování jednatelů a členů dozorčí rady s. r. o.
Pokud je společník v pracovněprávním poměru se společností, účtuje se takto:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
Účetní operace ZvL – hrubá mzda společníků, jednatelů ZvL - srážka zálohy na daň z příjmů Sražené sociální pojištění 6,5 % Sražené zdravotní pojištění 4,5 % ZvL – předpis sociálního pojištění za společnost 25 % ZvL – předpis zdravotního pojištění za společnost 9 % VBÚ – výplata mezd VBÚ – odvod pojistného VBÚ – odvod zálohy na daň z příjmů
MD 522
D 366
366 366 366 524
342 336 336 336
524
336
366 336 342
221 221 221
• Odměny členů dozorčí rady nejsou zatíženy odvodem sociálního nebo zdravotního pojištění. • Tyto odměny nejsou daňovým výdajem. • Dozorčí rada je zřízena na základě společenské smlouvy, status společníka a jednatele je dán ze zákona: Účetní operace
MD
D
1. Přiznané odměny členům dozorčí rady
523
379
2. Srážka zálohy na daň z příjmu
379
342
Uzávěrkové operace v s. r. o. Při účetní uzávěrce se převedou konečné zůstatky rozvahových účtů na účet 702 – Konečný účet rozvažný. Nákladové a výnosové účty se uzavírají převodem na účet 710 – Účet zisků a ztrát.
Účetní operace
MD
D
1. Uzavření nákladových účtů
710
5xx
2. Uzavření výnosových účtů
6xx
710
3. a) Převod zisku
710
702
702
710
4. Uzavření aktivních účtů
702
AÚ
5. Uzavření pasivních účtů
PÚ
702
b) Převod ztráty
Následující účetní období Účetní operace 1. Otevření účtů: a) aktivních b) pasivních 2. Převod zisku 3. Převod ztráty
MD
D
AÚ
701
701
PÚ
701 431
431 701
ROZDĚLENÍ ZISKU S.R.O. Účetní operace
1. Příděl do fondu ze zisku
MD
D
431
421,423, 427
2. Převod zisku do dalších let
431
428
4. Podíl na zisku společníků
431
364
5. Sražená daň z podílů na zisku 15 %
364
342
Valná hromada rozhoduje o naložení s případnou ztrátou: Vypořádání ztráty s. r. o. Účetní operace 1. Úhrada ztráty 2. Převod ztráty do dalších let
MD
D
421,428
431
429
431
SPECIFIKA ÚČTOVÁNÍ AKCIOVÉ SPOLEČNOSTI Zvýšení základního kapitálu a.s. upsáním nových akcií:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Účetní operace VBÚ - vklady upisovatelů Účinný úpis nových akcií Započet již splacených akcií Emisní ážio VBÚ - splacení upsaných akcií Splacení upsaných akcií nepeněžitými vklady Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku
MD 221 353 379 353 221 0xx, 1xx
D 379 419 353 412 353 353
419
411
Snížení základního kapitálu a. s. Akciová společnost může snížit základní kapitál maximálně na 2 mil. Kč, resp. 20 mil. Kč. Možnosti snížení základního kapitálu a. s.: a) Snížení jmenovité hodnoty akcií (deklaratorní způsob) 1. 2.
Účetní operace Rozhodnutí o snížení základního kapitálu snížením jmenovité hodnoty akcií Zápis snížení základního kapitálu do obchodního rejstříku
MD 419
D 431,429
411
419
b) Snížení základního kapitálu a. s. stažením akcií z oběhu Účetní operace 1. Výkup akcií
MD
D
252
379, 365
2. VBÚ - výkup akcií
252
221
3. Likvidace akcií
419
252
4. Zápis snížení základního kapitálu do
411
419
379, 365
221
obchodního rejstříku 5. VBÚ – výplata akcionářům
Odměňování členů orgánů a. s. Účetní operace
MD
D
523
379
2. Nárok na tantiémy
431
379
3. Záloha na daň z příjmů 15 %
379
342
4. VBÚ - výplata odměn
379
221
1. Odměny členům orgánů spol. za výkon funkce
Rozdělování zisku a. s. O způsobu rozdělení zisku a. s. rozhoduje valná hromada. Příděl do rezervního fondu podle zákona o korporacích není od 1. 1. 2014 povinný. Jeho tvorba závisí na rozhodnutí valné hromady.
Účetní operace
MD
D
1. Příděl do rezervního fondu
431
421
2. Úhrada ztráty minulých let
431
429
3. Nárok akcionářů na dividendy
431
364
4. Předpis dividend ze zaměstnaneckých akcií
431
333
5. Převod do základního kapitálu
431
419
6. Převod zisku do dalších let
431
428
7. Příděl fondům
431
423, 427
Vypořádání ztráty a. s. Účetní operace
MD
D
1. Úhrada ztráty z rezervního fondu
421
431
2. Úhrada ztráty z nerozděleného
428
431
423,
431
zisku minulých let 3. Úhrada ztráty z fondů ze zisku
427 4. Převod ztráty do dalších let
429
431
Uzávěrkové operace a. s. • Podle zákona o účetnictví vyplývá povinnost provést účetní závěrku pro všechny účetní jednotky.
• Cílem je stanovit účetní výsledek hospodaření. • Účetní závěrka a způsob jejího provedení je podobný jako ve společnosti s ručením omezeným.
Základní literatura: RYNEŠ, P. Podvojné účetnictví a účetní závěrka: průvodce podvojným účetnictví 2014. 14. vyd. Olomouc: Anag, spol. s r.o., 2014. 1143 s. ISBN 978-80-7263-853-6. ŠTOHL, P. Učebnice účetnictví 2013. III. díl pro střední školy a veřejnost. 13. vyd. Znojmo: Vzdělávací středisko Ing. Pavel Štohl, 2013. 174 s. ISBN 978-80-87237-60-1. Doporučené studijní zdroje: MRKOSOVÁ, A. Účetnictví 2012. Učebnice pro střední a vyšší odborné školy. Vyd. Ostrava: EDIKA. 304 s. 978-80-266-040-4.
DĚKUJI ZA POZORNOST!
