6/3.1.4 Náklady a výnosy v hlavní činnosti
str. 1
PO
6/3.1.4 Výnosy z nároků na prostředky státního rozpočtu, rozpočtu územních samosprávných celků a státních fondů (ČÚS 703 Transfery) Transfer je poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů, včetně prostředků ze zahraničí, z rozpočtů ÚSC, ze státních fondů s výjimkou daní, poplatků a jiných podobných dávek, a to bez ohledu na účel jejich poskytnutí, pokud jedna účetní jednotka je poskytovatelem peněžních prostředků a jiná účetní jednotka jejich příjemcem. Poskytovatelem je účetní jednotka, která poskytuje transfer příjemci. Příjemcem je účetní jednotka, která přijímá transfer jako konečný příjemce s cílem uhradit závazek nebo uhradit pořízení aktiva. Průtokový transfer je transfer, který je poskytován příjemci zprostředkovatelem. Zprostředkovatelem je účetní jednotka, která není poskytovatelem a přijímá transfer za účelem jeho poskytnutí příjemci nebo jeho přijetí příjemcem od poskytovatele svým jménem a na svůj účet zajišťuje. březen 2010
PO
6/3.1.4 Náklady a výnosy v hlavní činnosti
str. 2
Příklad 1 Z fondů EU se poskytuje neinvestiční transfer v hodnotě tis. Kč 1 000. Zprostředkovatelem je Krajský úřad, příjemcem je PO – střední škola. PO obdržela nejprve zálohu 600 tis. Kč. V monitorovací zprávě však uvedla mezi náklady doklad k nákladu za 20 tis. Kč, který nebyl uznán za způsobilý vzhledem k zadaným podmínkám, proto obdržela doplatek jen 380 tis. Kč. 1) Poskytovatel při přijetí žádosti o transfer z EU účtuje na podrozvahový účet 975, 976 podmíněný závazek, žádost je na 1 000 tis. Kč. Příjemce transferu prokázal způsobilé náklady ve výši 980 tis. Kč. Doplatek příjemci je 380 tis. Kč.
T
Z podrozvahového účtu se odúčtuje podmíněný závazek až při vypořádání transferu.
Č. Účetní případ 1. Podrozvahová evidence – příjem žádosti 2. Na transfer se nejprve se poskytují zálohy pol. 53x, 55x, 3. Dohadná položka na předpokládanou výši transferu 4. Předpis konečné částky transferu 5. Vyúčtování zálohy 6. Doplatek ke konečné částce transferu 7. Zrušení dohadné položky 10. Zrušení na podrozvahovém účtu
březen 2010
tis. Kč 1 000 600
MD 999 373
D 975,976 231, 223
1 000
57x
389
980 600 380 1 000 1 000
57x 347, 349 347, 349 373 373 231, 223 389 57x 975,976 999
6/3.1.4 Náklady a výnosy v hlavní činnosti
str. 3
2) Příjemce (PO) zaúčtuje na podrozvahový účet podmíněnou pohledávku v předpokládané výši transferu MD 939, 941 – D 999. Č. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Účetní případ Podrozvahová evidence – předání žádosti, podmíněná pohledávka Příjem zálohy Dohadná položka na předpokládanou výši transferu Předpis konečné částky transferu Vyúčtování zálohy Doplatek ke konečné částce transferu Zrušení dohadné položky Zrušení na podrozvahovém účtu
Účetní případ Rozhodnutí o transferu Příjem zálohy od poskytovatele pol. 411x Poukázání zálohy příjemcům pol. 53xx, 55xx Vyúčtování záloh Příjem doplatku transferu pol . 411x Poukázání doplatku příjemci pol. 53xx, 55xx
T
tis. Kč 1 000
MD 939, 941
D 999
600 1 000
241 388
374 67x
980 600 380 -1 000 1 000
3) Zprostředkovatel – KÚ Č. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
PO
346, 348 67x 374 346, 348 241 374 388 67x, 999 939, 941
T tis. Kč 1 000 600 600 600 380 380
Příklad 2 – Investiční transfer PO podala žádost o investiční dotaci zřizovateli, jímž je ÚSC. Požaduje 2 000 tis. Kč na technické zhodnocení budovy, která jí byla převedena do vlastnictví. Zřizovatel dotaci poskytuje, záloha je ve výši 1 000 tis. Kč.
MD D 346, 377 349, 378 231 346, 377 373 231 349, 378 373 231 346,377 349, 378 231
P
březen 2010
6/3.1.4
PO
Náklady a výnosy v hlavní činnosti
str. 4
Skutečné investiční náklady byly 1 020 tis. Kč. Překročení rozpočtovaných investičních výdajů hradí PO z fondu reprodukce.
T
1) Poskytovatel – ÚSC
Č. 1. 2. 3.
Účetní případ Podrozvahová evidence – příjem žádosti Na transfer se poskytuje záloha pol. 6351 Dohadná položka na předpokládanou výši transferu Předpis konečné částky transferu Zrušení dohadné položky Poukázaný doplatek pol. 6351 Zrušení záznamu na podrozvahovém účtu
4. 5. 6. 7.
MD 999 373 572
D 975,976 231 389
2 000 2 000 1 000 2 000
572 389 349 975,976
349 572 231 999
MD 241 388 042 321 403 416 021 241 374
D 374 403 321 241 401 401 042 374 388
2) Účtování u příjemce – PO
T Č. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
tis. Kč 2 000 1 000 2 000
Účetní případ Příjem zálohy na investiční transfer Dohadná položka – předpokládaná výše transferu Investiční výdaje na akce Úhrada závazků Použití investiční dotace Použití vlastních zdrojŮ Dokončení investiční akce Příjem doplatku transferu Vyrovnání dohadné položky a přijatých zálohy
březen 2010
tis. Kč 1 000 2 000 2 020 2 020 2 000 20 2 020 1 000 2 000
6/3.1.4 Náklady a výnosy v hlavní činnosti
str. 5
PO
Po kontrole v dalším účetním období bylo zjištěno porušení rozpočtové kázně, neboť do ocenění investice byly zahrnuty výdaje na opravy, které nelze zahrnout. Předepsána sankce – vrácení 100 tis. Kč.
T Č. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Účetní případ Předpis závazku za porušení rozpočtové kázně Úhrada sankce Použití rezervního fondu Oprava ocenění technického zhodnocení Snížení oprávek se promítne do odpisů běžného roku Oprava FRM
tis. Kč 100 100 100 100 15
MD 549 349 413 408 081
D 349 241 648 021 551
15
401
416
Autor: Ing. Olga Hanzlová
březen 2010
PO
březen 2010
6/3.1.4 str. 6
Náklady a výnosy v hlavní činnosti
