5/3 Zúčtovací vztahy
str. 1
PO
5/3 PŘÍSPĚVKY A DOTACE POSKYTOVANÉ PODLE ČÚS 703 – TRANSFERY Transfer je poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů, včetně prostředků ze zahraničí, z rozpočtů ÚSC, ze státních fondů s výjimkou daní, poplatků a jiných podobných dávek, a to bez ohledu na účel jejich poskytnutí, pokud jedna účetní jednotka je poskytovatelem peněžních prostředků a jiná účetní jednotka jejich příjemcem.
Postup orgánů poskytujících transfery
Poskytovatelem je účetní jednotka, která poskytuje transfer příjemci. Příjemcem je účetní jednotka, která přijímá transfer jako konečný příjemce s cílem uhradit závazek nebo uhradit pořízení aktiva. Průtokový transfer je transfer, který je poskytován příjemci zprostředkovatelem. Zprostředkovatelem je účetní jednotka, která není poskytovatelem a přijímá transfer za účelem jeho poskytnutí příjemci nebo jeho přijetí příjemcem od poskytovatele svým jménem a na svůj účet zajišťuje.
březen 2011
PO
Účtování transferů
5/3 str. 2
Zúčtovací vztahy
Účtování přináší změny v použití účtů. Nově se k transferům zařazují podrozvahové účty. Směrná účtová osnova přináší některé nové rozvahové a výsledkové účty, které zachycují transfery v okamžiku podání žádosti, přiznání transferu a jeho poskytnutí a při jeho vypořádání. Postupy účtování se liší podle toho, zda jsou konkrétní transfery nezpochybnitelné, tj. je známa jejich výše a účel použití. Zpravidla se nepožaduje průběžné vyúčtování. Další skupinou jsou transfery, jejichž výše není předem přesně známa, proto také může být jejich čerpání zpochybnitelné. Poskytují se formou záloh a příjemci předkládají monitorovací zprávy poskytovatelům, kteří mohou vyloučit některé náklady jako „nezpůsobilé“, tj. jejich rozsah a obsah nelze uznat k účelu dotace. a) Poskytovatelé jsou orgány veřejné správy, které rozhodují o poskytnutí prostředků z veřejných rozpočtů: • státní rozpočet, • EU prostřednictvím státního rozpočtu, • rozpočty ÚSC, • státní fondy. Poskytovatelé zachytí na podrozvahových účtech podmíněné závazky vůči příjemcům a zprostředkovatelům k okamžiku přijetí žádosti o dotaci na účtech sk. 97x. Vlastní přiznání transferu je jejich nákladem v účtové skupině 57x a souvztažným zápisem 34x. Například obec přiznává dotaci své zřízené PO jako zápis MD 572 – Náklady na nároky na prostředky z rozpočtu ÚSC a na Dal je to závazek k rozpočtu ÚSC na účtu 349. Poukázání prostředků bude vyrovnání závazku MD 349 – D 231. Přiznáním nároku na dotaci se snižuje podmíněný závazek v účtové skupině 97x. Jestliže poskytovatelé poskytují transfery, u nichž bude požadováno průběžné vyúčtování podáváním
březen 2011
5/3 Zúčtovací vztahy
str. 3
PO
monitorovacích zpráv, použijí při poskytnutí zálohy účet 373 – Poskytnuté zálohy na dotace. K datu účetní závěrky budou účtovat o předběžném nákladu na účtech sk. 57 souvztažně na účet 389 – Dohadné účty pasivní. Po splnění účelu transferu a jeho vyúčtování pak vyrovnají účet 389 do závazků na účtu 347, 349 a k těmto účtům zúčtují poskytnuté zálohy MD 347, 349 a D 373. Závazek vyrovnají doplatkem transferu. b) Zprostředkovatelé účtují o pohledávce vůči rozpočtu poskytovatele a současně o závazku vůči příjemci. Nezapojují se účty nákladů ve sk. 57x a výnosů ve sk. 67. Příjem finančních prostředků vyrovnává pohledávku a poukázání prostředků příjemci vyrovnává závazek. c) Příjemci transferů používají podrozvahové účty jako vyjádření podmíněné pohledávky k rozpočtovým prostředkům. U nezpochybnitelných nároků účtují pohledávku vůči poskytovateli a výnos z nároků na prostředky určitého rozpočtu: • Nezpochybnitelný nárok na prostředky ústředních rozpočtů MD 346 – D 671 • na prostředky územních rozpočtů MD 348 – D 672 Příjemce transferu, jehož výše může být zpochybněna a příjemce tak nedostane celou přislíbenou částku transferu najednou, ale obdrží nejprve zálohu na dotaci a teprve po vyřešení projektu a splnění úkolu obdrží doplatek. Pro přijaté zálohy použije účet 374 – Přijaté zálohy na dotace, který se vypořádá s nezpochybnitelnou pohledávkou na účtu 346, 348 vyúčtovanou do výnosů na účty 67x. Jestliže ke dni účetní závěrky má příjemce jen předpoklad, kolik transferu by mohl obdržet, použije pro předpis výnosů dohadný účet aktivní (388), který vyrovná při potvrzení nezpochybnitelného nároku. březen 2011
PO
5/3 str. 4
Rozdělení transferů podle účelu
Zúčtovací vztahy
Transfery rozdělujeme podle účelu: a) na pořízení dlouhodobého majetku – transfer se sleduje na účtu 403 – Dotace na pořízení dlouhodobého majetku, b) na neinvestiční potřeby – provozní náklady – u příjemce ve skupině 67x. Uchazeči o transfery podávají žádost o dotaci podle šablon k jednotlivým programům a projektům. Šablony obsahují informace o podmínkách čerpání dotací a rovněž vymezují, které nákladové druhy se mohou z poskytnutých prostředků uhradit.
Transfery ze zahraničí
březen 2011
Transfery ze zahraničí jsou především dotace z programů EU, které přijímá ČR a zachycuje je v Národním fondu, jehož funkce a postavení je upraveno v § 37 zákona č. 218/2000 Sb. Do Národního fondu svěřuje Evropské společenství České republice peněžní prostředky k realizaci programů nebo projektů spolufinancovaných z rozpočtů Evropské unie. Poskytnutí těchto transferů je zařazeno mezi transfery státního rozpočtu označené účelovými znaky. Pokud EU poskytuje peněžní prostředky přímo agenturám, které zajišťují programy PHARE, pak tyto dotace jsou také dotace ze zahraničí, ale pro příjemce – PO jsou to ostatní výnosy z činnosti na účtu 649, jak je uvedeno v tabulce A.10 Přílohy k účetní závěrce. Rozpočtová pravidla stanoví požadavek, aby příjemci dotací převedli k 31. 12. nespotřebované prostředky do svého rezervního fondu – u PO na účet 414 – Rezervní fond z ostatních titulů. V dalším roce se tyto prostředky použijí ke stejnému účelu.
5/3 Zúčtovací vztahy
PO
str. 5
Příklady na účtování transferů u příjemce (PO)
Příklad 1 – Nezpochybnitelný nárok bez záloh
P
PO obdržela od ÚSC účelovou dotaci na výuku AJ v roce 2010 Kč 200 000. Prostředky byly poukázány v plné výši. Skutečné náklady: nákup učebnic Kč 56 000, výukový SW Kč 4 000, platy lektorů Kč 100 000, odvody z mezd a FKSP Kč 36 000, ostatní služby Kč 4 000. Č. 1. 2. 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5
Text Předpis nároku na dotaci Příjem finančních prostředků Použití dotace: - platy Odvody z mezd Příděl FKSP Učebnice SW a ostatní služby
tis. Kč 200 200 100 34 2 56 8
T MD 348 241 521 524 527 501 518
D 672 348 331 336 412 321 321
PO použila prostředky do konce účetního období v souladu s podmínkami transferu.
Příklad 2 – Neinvestiční transfer může být zpochybněn PO podala žádost o neinvestiční transfer z fondů EU v hodnotě tis. Kč 1 000. Zprostředkovatelem je Krajský úřad, příjemcem je PO – střední škola. PO obdržela nejprve zálohu tis. Kč 600.
P
Provozní náklady: spotřeba materiálu, osobní náklady, služby celkem tis. Kč 1 000. K úhradě nákladů použila vlastní volné finanční prostředky na svém běžném účtu. V monitorovací zprávě však uvedla mezi náklady doklad k nákladu za tis. Kč 20, který nebyl uznán za způsobilý vzhledem k zadaným podmínkám, proto obdržela doplatek jen tis. Kč 380.
březen 2011
5/3
PO
Příjemce (PO) zaúčtuje na podrozvahový účet podmíněnou pohledávku v předpokládané výši transferu MD 939, 941 – D 999.
T Č. 1. 2. 3. 4. 5.
6. 7. 8.
Zúčtovací vztahy
str. 6
Text Podrozvahová evidence – předání žádosti, podmíněná pohledávka Příjem zálohy Snížení podmíněné pohledávky Skutečné náklady na projekt Dohadná položka na předpokládanou výši transferu Nezpůsobilé náklady podle monitorovací zprávy Snížení podmíněné pohledávky Předpis konečné částky transferu Vyrovnání dohadné položky aktivní Vyúčtování zálohy Doplatek ke konečné částce transferu Zrušení podmíněné pohledávky
P
tis. Kč 1 000
MD 939
D 999
600 600 1 000 1 000
241 999 5xx 388
374 939 321, 241 671
-20 -20 980 -980 600 380 380
-388 939 346 -388 374 241 999
-671 999 671 -671 346 346 939
Příklad 3 – Zřizovatel bude poskytovat z celoročního rozpočtu čtvrtletní zálohy Varianta A: PO zaúčtuje v souladu s ČUS 703 schválený rozpočet do výnosů příštích období. ÚSC schválil celoroční rozpočet neinvestičních výdajů 12 000 tis. Kč. Finanční prostředky bude poskytovat čtvrtletně. Náklady za 1.Q – 2 800 tis. Kč Náklady za 2.Q – 3 300 tis. Kč Náklady za 3.Q – 2 500 tis. Kč Náklady za 4.Q – 3 280 tis. Kč Náklady celkem – 11 880 tis. Kč
březen 2011
5/3 Zúčtovací vztahy
PO
str. 7
T Č. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.
Text Schválený rozpočet Příjem finančních prostředků na 1.Q Zúčtování výnosů ve výši nákladů Příjem finančních prostředků na 2.Q Zúčtování výnosů ve výši nákladů Příjem finančních prostředků na 3.Q Zúčtování výnosů ve výši nákladů Příjem finančních prostředků na 4.Q Zúčtování výnosů ve výši nákladů Předpis odvodu nedočerpaného transferu Vrácení fin. prostředků
tis. Kč 12 000 3 000 2 800 3 000 3 300 3 000 2 500 3 000 3 280 20 20
MD 348 241 384 241 384 241 384 241 384 384 349
D 384 348 672 348 672 348 672 348 672 349 241
Varianta B: Náklady za 4.Q byly 3 450 tis. Kč, dochází tak k překročení původního rozpočtu o 50 tis. Zřizovatel zvýšil původní rozpočet o 50 tis. Kč Č. 8. 9. 10. 11. 12.
Text Stav výnosů příštích období k 30. 9. Příjem finančních prostředků na 4.Q Zúčtování výnosů ve výši nákladů Dohadná položka aktivní Zřizovatel zvýšil rozpočet o Kč 50 000 Příjem doplatku dotace
tis. Kč 400 3 000 3 400 50 50 50
Příklad 4 – Dotace na pořízení dlouhodobého majetku Dotace na pořízení dlouhodobého majetku ze státního rozpočtu na technické zhodnocení budovy. Akce je uvedená v Informačním systému programového financování, otevřen čerpací účet u ČNB, limit 500 000. Skutečné náklady 495 000 Kč.
T MD 241 384 388 348 241
D 384 348 672 672 388 348
P
březen 2011
5/3
PO
Č. 1. 2. 3. 4. 5. 6.
Zúčtovací vztahy
str. 8
Text Podmíněná pohledávka z jiných zdrojů Faktury za technické zhodnocení Úhrada fa z účtu ČNB Dokončení akce Přijatá dotace na dlouhodobý majetek Vyrovnání podrozvahového účtu
tis. Kč 500 495 495 495 495 500
MD 939 042 321 021 346 999
D 999 321 346 042 403 939
Příklad 5 – Investiční transfer z rozpočtu ÚSC pro zřízenou PO
P
Investiční dotace od zřizovatele prochází investičním fondem PO zřízené ÚSC, ale nepovažuje se za transfer, nebude vyúčtována na účet 403, ale na účet 401. PO podala žádost o investiční dotaci zřizovateli, jímž je ÚSC. Požaduje tis. Kč 2 000 na technické zhodnocení budovy, která jí byla dána do výpůjčky. Zřizovatel dotaci schválil v požadované částce a rozhodl, že technické zhodnocení budovy zůstane v majetku PO, která bude tento DM účetně odpisovat. Skutečné investiční náklady byly tis. Kč 2 020. Překročení rozpočtovaných investičních výdajů hradí PO z fondu reprodukce.
T
Varianta A:
Č.
Text
1.1 1.2 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Podmíněná pohledávka – dlouhodobá Příjem investiční dotace do FRM Předpis nároku Zrušení podmíněné pohledávky Investiční výdaje na akce Úhrada závazků Čerpání FRM – využití dotace z ÚSC Použití vlastních zdrojů Dokončení investiční akce
březen 2011
tis. Kč
MD
D
2 000 2 000 2 000 2 000 2 020 2 020 2 000 20 2 020
941 241 348 999 042 321 416 416 021
999 348 416 941 321 241 401 401 042
5/3 Zúčtovací vztahy
8. 9.
PO
str. 9
Roční odpis tech. zhodnocení – odpisování 20let, Tvorba FRM
101 101
551 403
081 416
Varianta B: PO převedla bezúplatně technické zhodnocení budovy zřizovateli a jeho hodnotu promítla do podmíněného závazku na účtu 941. Č. 1.1 1.2 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
Text Podmíněná pohledávka – dlouhodobá Příjem investiční dotace do FRM Předpis nároku Zrušení podmíněné pohledávky Investiční výdaje na akce Úhrada závazků Čerpání FRM – využití dotace z ÚSC Použití vlastních zdrojů Bezúplatný převod zřizovateli Snížení podmíněného závazku
tis. Kč 2 000 2 000 2 000 2 000 2 020 2 020 2 000 20 2 020 2 000
T MD 941 241 348 999 042 321 416 416 401 999
D 999 348 416 941 321 241 401 401 042 941
Autor: Ing. Olga Hanzlová
březen 2011
