1. ZÁKLADNÍ POJMY FINANČNÍ MANAGEMENT Pojem finančního managanementu zahrnuje 2 prvky. Jednak prvek finančního řízení a jednak prvek plánování. Finanční řízení má za úkol zefektivnění činnosti organizace zejména ve vztahu k dosahování stanovených úkolů a k využívání zdrojů. Kromě toho má tyto funkce: • pomáhá harmonizaci všech aktivit organizace • zajišťuje dostatečné zdroje pro plnění všech cílů organizace • minimalizuje riziko výpadku finančních zdrojů • nastavuje mechanismy pro vyrovnávání se s neočekávanými událostmi, které mají vliv na stabilitu organizace (zejména finanční) • poskytuje informace o využívání zdrojů. Finanční plánování Jedná se tvorbu rozpočtů organizace v závislosti na plánu její činnosti. Rozpočty se sestavují s dostatečným předstihem před začátkem dotčeného období. Součástí finančního plánu je jednak výdajová stránka, ale i příjmová, tj. z jakých zdrojů se budou krýt budoucí výdaje. Příjmovou stránkou rozpočtu se zabývá fundraisingový plán. Jakmile je plán sestaven, nastává období získávání finančních zdrojů, které se obvykle překrývá s obdobím samotné realizace plánu činnosti (finančního nebo hospodářského roku). Po ukončení tohoto období je nutné provést zhodnocení (evaluaci). Tato fáze je důležitá jednak pro dárce a jednak pro sestavení plánu na další období. Operativní finanční řízení Tato aktivita se zaměřuje na krátkodobé porovnávání skutečnosti a stanovených cílů. K operativnímu finančnímu řízení jsou nezbytně nutné informace z účetní evidence. Dalším krokem je následné porovnání stanoveného finančního plánu (rozpočtu) a skutečného stavu za určité období (měsíc, čtvrtletí). Porovnáním se zjistí odchylky, které je nutné analyzovat. Důležité je vědět nejen kde (čas, místo, druh nákladu) odchylka vznikla, ale také proč. Díky těmto informacím je možné stanovit nápravné opatření, jejichž účinnost bude vyhodnocena v dalším následujícím období. Z praktického hlediska lze všem neziskovým organizacím doporučit, aby struktura rozpočtu z hlediska druhového členění byla co nejpodobnější analytickému členění účetní evidence. V takové případě je srovnávání plánu a skutečnosti podstatně jednodušší. Význam účetnictví pro řízení Další ze základních nástrojů finančního řízení představuje účetnictví. Účetnictví představuje vnitřně uspořádanou soustavu informací, pomocí níž se vyjadřují ekonomické vztahy v organizaci i vně ní a to z hlediska: • struktury majetku (aktiv) • krytí (pasiv) • hospodářského výsledku. Historicky se účetnictví používá pro zjišťování hospodářské stability, ale také finanční efektivity činnosti organizace a neziskové organizace používají účetnictví také ke sledování čerpání prostředků na předem stanovený účel. Z těchto potřeb se rozvinuly 3 základní druhy účetnictví
• • •
finanční účetnictví - zachycuje vztahy organizace k vnějšímu prostředí, dává informace o organizaci jako celku, podstatnou složkou sledování jsou zákonem stanovené výkazy, daňové účetnictví - je zaměřeno za stanovení daňové povinnosti organizace, bývá odděleno od běžného finančního účetnictví, tj. daňová povinnost se zjišťují mimoúčetně, manažerské (projektové) účetnictví – sleduje průběh ekonomické činnosti v organizaci z hledisek vnitroorganizačního řízení, nebývá regulování právními předpisy a slouží vnitřní potřebě organizace
Osoby, podílející se na realizaci finančního managementu • ředitel (předseda, vedoucí programu) • ekonom (příp. jiná zodpovědná osoba) • účetní • pokladní • fundraisor • kontrolní orgán (dozorčí rada, správní rada, revizní komise) FUNDRAISING Slovo fundraising je skloňováno ve stále více pádech. Přitom je velmi pravděpodobné, že tento nepříliš libozvučný termín fundraising zůstane v češtině i v mnoha dalších jazycích součástí žargonu občanského sektoru. Co se tedy pod pojmem fundraising skrývá: • Je to obor zahrnující různé metody a postupy, jak získat finanční a jiné prostředky na činnost organizací občanské společnosti. • Je to „věda“ o tom, jak přesvědčit druhé, že Vaše organizace dokáže řešit důležité problémy a že je potřebnou součástí společnosti. • Je to nástroj, jehož pomocí lze druhé inspirovat k dobrým skutkům, přesvědčit je, že peníze nejsou všechno a dát jim možnost darovat i svůj čas, zájem a důvěru • fundraising je nesmírně důležitou součástí práce organizace a v mnohém rozhoduje o míře jejího úspěchu. Každá organizace potřebuje k plnění předmětu činnosti peníze – aby uhradila náklady na projekt, připravila budoucí programy, aby zaplatila své zaměstnance, nájem kanceláře a všechny další potřebné provozní náklady, aby si mohla dovolit nové technické vybavení, atd. Fundraising není jen o získávání prostředků potřebných k přežití v tuto chvíli. Dotýká se především toho, zda bude organizace životaschopnou a stabilní organizací, která bude trvale udržitelná. Plánování fundraisingu 1. Plánování fundraisingových procesů je nezbytné pro zajištění finanční stability organizace a posílení její konkurenceschopnosti. 2. Rozsah fundraisingových plánů se odvíjí od činnosti organizace. 3. Fundraisingový plán by měl vzít v úvahu všechny relevantní zdroje. 4. Pravidelné vyhodnocování plánu je nutné pro případné korekce a změny fundraisingových strategií. Fundraisingový plán =
Důvody plánování fundraisingu: • zjištění potřebného rozsahu prostředků, včetně lidských zdrojů, pro realizaci • cílů, • posílení důvěryhodnosti, stability a konkurenceschopnosti organizace. Jak postupovat při plánování: • Plánování začínáme pohledem dozadu. V tabulce zachytíme jednotlivé • zdroje a jejich procentuální pokrytí v čase. Z tohoto záznamu je možné • vysledovat tendence z minulosti, odhadnout trendy do budoucna a objevit rezervy. • Optimální je zpracovat fundraisingový plán na základě strategického plánu • organizace a v něm definovaného poslání. Na základě poslání lze udělat první selekci zdrojů. Dále můžeme v selekci pokračovat zvážením etické přijatelnosti zdroje atd. • Vymezíme účel, na který zdroje potřebujeme, potřebnou částku a termín, do kterého ji musíme zajistit. Tím je dokončena první polovina plánu. Jejím porovnáním s dostupnými zdroji dotvoříme výsledný plán. Co je třeba vzít v úvahu při plánování: • poslání organizace, • poměr výtěžnosti zdrojů k nákladům na jejich získání, • možná rizika. Kritéria pro výběr zdroje: • dosažitelnost zdrojů a možnost přístupu ke zdrojům, • opakovatelnost podpory, trvalá podpora, • možnosti a forma plnění, • použitelnost zdrojů. Co je dále třeba vzít v úvahu při stanovování strategie přístupu ke zdrojům: • etická přijatelnost zdroje, • lokalita, ve které se projekt realizuje, • přitažlivost tématu, • rozsah potřebných zdrojů, • využití stávajících zdrojů (vytěžili jsme je na maximum?), • případnou konkurenci, se kterou se u zdroje setkáme, • omezení, vyplývající z právního typu naší organizace. Vyhodnocování: • Předem stanovíme kritéria a na jejich základě provedeme vyhodnocení. • Hodnotit lze z několika hledisek (celková plánovaná suma/celková získaná suma, náklady na jeden získaný dar, průměrný příjem z daru apod.). • Průběžně vyhodnocujeme činnost fundraisera. Počítáme s tím, že práce fundraisera je v prvním roce jeho činnosti zpravidla ztrátová. 2.1. ZDROJE FINANCOVÁNÍ NNO musí pravidelně, opakovaně a systematicky vyhledávat finanční zdroje na svou činnost. Tyto zdroje se každý rok proměňují a získání finančních prostředků v jednom roce nezakládá žádný nárok na totéž v letech následujících. V ČR se uplatňují tyto základní formy:
A/ Granty a dotace Žádost o grant je písemný dokument, na jehož základě lze získat finanční příspěvek. Nutným předpokladem je, že žadatel a potenciální dárce mají společné cíle a hodnoty. Pojem "grant" se užívá v souvislosti s nadacemi, nadačními fondy a agenturami (soukromé zdroje), a také v případě ministerstev, obcí a krajů (veřejné zdroje), často se setkáme také s termínem "dotace" (zejména u zdrojů z veřejných). Získávání zdrojů formou grantů s sebou přináší výhody i nevýhody. Výhody: • větší finanční částka na určité období, akci • možnost plánování aktivit • grant se může stát pravidelným zdrojem Nevýhody • omezení podporovaných aktivit představami dárce • dlouhý rozhodovací proces • prostředky jsou účelově vázány • složitý proces vyúčtování B/ Darování a sponzorské příspěvky Je nutné si uvědomit rozdíl mezi darem, kdy dárce neočekává za svůj dar žádnou protihodnotu a tzv. sponzorským příspěvkem, kdy bývá obvyklé protiplnění v podobě reklamních služeb. Takový příjem pak podléhá režimu daně z příjmu. Pojem sponzorský dar není v právním řádu definován, proto je nutné dbát na přesnou definici vzájemných práv a povinností v uzavírané smlouvě. Výhody • může být každoroční • může se rozšiřovat na další druhy podpory • může dopomoci k dalším dárcům Nevýhody • menší suma na počátku spolupráce • každoroční pečlivé dokládání prospěšnosti daru • poměrně náročná soustavná práce s dárcem • omezení aktivit dle názoru dárce Velkou roli hraje tzv. individální dárcovství. Pod tímto pojmem chápame získávání finančních prostředků od osob, nejčastěji od konkrétních osob, které známe a se kterými udržujeme dlouhodobý kontakt. Naproti tomu lze vyvíjet aktivty, které přinášejí dary anonymní a jednorázové (např. veřejné sbírky). Individuální dárcovství snižuje finanční závislost NNO na příspěvku z veřejných zdrojů či nadací, přináší prostředky na náklady obtížně hrazené z jiných zdrojů (např. platy zaměstnanců, fundraising, investice, občerstvení), umožňuje vytvářet finanční rezervu (nárazový polštář v případě krize) a pomáhá navázat užší vztah s veřejností (vtáhnout ji do své práce). C/ Vlastní činnost (doplňková) Přestože nezisková organizace by neměla být založena za účelem dosahování zisku (podnikání), není vyloučené, aby jedním z možných zdrojů příjmů byla také výdělečná činnost. Jedná-li se o příjmy, které nesouvisí s posláním (cílem) organizace, bude se jednat o tzv. doplňkovou činnost. Jestliže taková činnost naplňuje podmínky živnostenského zákona, měla by si organizace požádat o vydání živnostenského oprávnění. Příjmy z výdělečné činnosti můžeme dělit na příjmy z:
a) z vlastní činnosti - tržby za prodané vlastní výrobky - tržby za vykonané činnosti a poskytnuté služby - tržby za zboží b) z vlastního majetku - tržby za pronájem movitého a nemovitého majetku - výnosy z cenných papírů a kapitálového majetku - příjmy plynoucí z práv k duševnímu vlastnictví (autorské právo, právo k patentům a vynálezům) Výhody: • relativně stálý příjem • nezávislý na aktuální dotační politice veřejných zdrojů • prostředky nejsou účelově vázány Nevýhody: • nesmí snižovat kvalitu a rozsah činností a služeb hlavní činnosti • podléhá dani z příjmů • nutno účetně odlišovat od hlavní činnost 2.2. TVORBA ROZPOČTU (zpracováno podle P. Baboučka) Rozpočet Základním nástrojem finančního plánování je rozpočet. Zjednodušeně lze říci, že rozpočet je plán činnosti organizace na určité období vyjádřený v peněžních jednotkách. V rozpočtu neziskové organizace najdeme, kolik peněz bude potřebovat k zajištění své činnosti a z jakých zdrojů tyto peníze hodlá získat. Tvorba rozpočtu má přímou vazbu na strategické plánování celé organizace, neboť nejdříve musíme vědět jaké činnosti hodláme provádět a teprve potom můžeme sestavovat rozpočet. Základní přístupy ke tvorbě rozpočtu 1) Tvorba rozpočtu na základě výsledků organizace z minulých let. Při tvorbě rozpočtu zjišťujeme, kolik jsme utratili na danou činnost v loňském roce a zda neplánujeme v příštím roce nějaké významné změny. Tento přístup k tvorbě rozpočtu lze použít v situaci, kdy je činnost organizace stabilizovaná a více méně z roku na rok neměnná. Výhodou tohoto přístupu je relativní jednoduchost a menší pracnost (na rozdíl od jiných přístupů). Nevýhody spočívají zejména v časovém zpoždění - ve chvíli, kdy sestavujeme rozpočet na další rok, neznáme ještě celkové výsledky roku minulého, což může vést k tomu, že některé údaje jsou zastaralé. Navíc vycházíme z předpokladu, že organizace pracovala v minulosti ideálně a omezujeme prostor pro kritické zhodnocení této práce a pro případné změny. 2) Rozpočet organizace na základě plánu činnosti na další období. Na základě co nejkonkrétněji vyjádřeného a vyčísleného plánu činnosti organizace sestavíme rozpočet, ve kterém oceníme veškeré náklady a výnosy, které s sebou organizační činnost přinese. Tento přístup je pracnější, klade větší nároky na organizaci jako celek, neboť plánovacího procesu se musí účastnit všichni pracovníci organizace. Nicméně tím, že se dívá výhradně do budoucnosti, umožňuje lépe reagovat na plánované změny. 3) Kombinace obou předchozích přístupů
Ta část rozpočtu, která je relativně neměnná, je sestavena na základě výsledků minulého roku (s přihlédnutím k pravděpodobným změnám, např. inflace ). Nové činnosti nebo projekty, které se výrazně změní, jsou plánovány za pomoci druhého přístupu. Programový rozpočet Rozpočet může být (a většinou bývá) rozdělen podle jednotlivých oblastí činnosti - tzv. programů. Ukazuje na jedné straně předpokládané náklady k zabezpečení každého jednotlivého programu organizace (včetně režie) a na straně druhé předpokládané zdroje finančních prostředků na každý jednotlivý program. Cílem je zachytit komplexně předpokládané výnosy a náklady v daném období. Nejdůležitějším požadavkem na programový rozpočet je přehlednost. Jednotlivé kroky tvorby programového rozpočtu Krok č.1 - identifikace jednotlivých programů (středisek) Je nutné vycházet z náplně činnosti konkrétní organizace a její struktury. Programy by měly být zvoleny dle logiky "zdravého rozumu" tak, aby bylo umožněno plánovat a sledovat hospodaření v jednotlivých oblastech činnosti organizace. V prvních letech činnosti organizace je vhodné sledovat hospodaření co nejpodrobněji, abychom získali co nejvíce informací a zkušeností, jak jsou výnosy a náklady rozděleny mezi jednotlivé programy. Příliš jemné dělení je však ve svých důsledcích (účetní evidence) velmi pracné a časově náročné. Krok č.2 - vyjádření přímých nákladů na jednotlivé programy Přímý náklad je takový náklad, který je spojen přímo s konkrétním projektem. Poté co zjistíme druhy přímých nákladů pro jednotlivý program, můžeme je vyjádřit v peněžních jednotkách. Pro toto vyjádření, které je mnohdy jedním z největších problémů tvorby rozpočtu, můžeme využít několik pomocných vodítek: • údaje z minulých období • porovnání původních rozpočtů se skutečnými výsledky minulých období nám poskytne informace pro aktuální rozpočet. • prodejní ceny, katalogy • zdroj informací o aktuálních cenách, zejména materiálu, vybavení nebo služeb. • údaje z podobných organizací - možnost porovnání odhadů • firemní kultura organizace – má vliv na výběr dodavatelů podle etických hledisek, výše mzdy pracovníků neziskové organizace aj. Základní členění nákladů: • náklady vynaložené na nákupy materiálu/zboží (např. nábytek, kancelářské potřeby) • náklady na nákup služeb (např. nájem kancelářských prostor, platby za energii, otop, vodné a stočné, opravy, údržba, náklady na tisk a propagaci) • osobní náklady (funkce, pracovní zařazení, úvazek) • odpisy investičního majetku (náklady na dané vybavení ve výši ročního odpisu z pořizovací ceny vybavení) • ostatní náklady (nutno specifikovat) • náklady na správu organizace (režijní náklady) Krok č.3 - odhad výnosové stránky rozpočtu Příjmová část rozpočtu je velmi závislá na strategii získávání finančních prostředků, kterou zvolí daná organizace. Cílem je vyrovnání nákladové a příjmové stránky rozpočtu na další období, příp. mírný příjmový přebytek tak, abychom měli kryty všechny náklady daného
období a ještě určitou rezervu do období příštího. Pokud tedy po odhadnutí příjmů zjistíme, že nedosahují potřebné výše, nezbývá nám než zjistit, kde by se daly zkrátit dříve naplánované náklady a nebo naplánovat více aktivit na získávání finančních prostředků, např. veřejnou sbírku. V určitých případech můžeme samozřejmě sestavit i deficitní rozpočet, kde náklady budou vyšší než výnosy, ale to znamená, že musíme mít z minulých období dostatečnou finanční rezervu - v tomto případě je také vhodné v komentáři vysvětlit důvod, který nás vedl k sestavení deficitního rozpočtu. Základní členění výnosů: • sponzorské dary • dary od individuálních dárců • členské příspěvky • přijaté úroky • výnosy z prodeje služeb nebo i zboží • přijaté půjčky Vzhledem k tomu, že v programovém rozpočtu plánujeme i výnosy v rozdělení dle jednotlivých programů, může dojít k tomu, že určitý program je pro sponzory atraktivnější a tudíž nepředpokládáme problémy s jeho financováním, zatímco jiný program není tak atraktivní a tudíž jeho výnosy nemusí být dostatečně vysoké. Pokud je vedení organizace přesvědčeno, že takový "neatraktivní" program je potřebný a chce jej realizovat, nezbývá než přerozdělit přebytek finanční z atraktivnějších programů. V praxi to poté vypadá tak, že dary, dotace nebo granty, které jsou zcela jasně poskytnuty na určitý program, používáme přesně podle účelu a naopak dary, jejichž využití není přesně specifikováno, používáme podle naší potřeby. Je tedy vhodné při získávání finančních zdrojů používat určitý program jako tzv. "vlajkovou loď organizace", ale zároveň upozorňovat, že máme i programy jiné, stejně potřebné a snažit se, aby poskytnuté dary byly určeny na činnost celé organizace. 3. VEDENÍ ÚČETNICTVÍ Účetnictví jsou povinny vést všechny právnické osoby, a to ode dne jejich vzniku až do jejich zániku. V této kapitole zmíníme některé pojmy a zásady, se kterými se setkáte při vedení účetnictví. Účetnictví a výkaznictví se řídí zákonem č. 563/1991 Sb. o účetnictví, který upřesňují Opatření ministerstva financí (publikovány v Finančním zpravodaji). Postupy účtování jsou dále uvedeny ve Vyhlášce MF ČR č. 504/2002 Sb.
Účetní soustava V jaké soustavě účtují jednotlivé typy neziskových organizací je uvedené vždy v příslušných kapitolách. Obecně platí, že účetní jednotka (organizace) nesmí měnit v průběhu účetního období (kalendářní rok) postupy účtování, postupy odepisování aj. V jednoduchém účetnictví se účtuje o příjmech a výdajích, v podvojném účetnictví se účtuje o nákladech a výnosech. V obou soustavách se zachycuje stav, popř. pohyb majetku a závazků. Účetním obdobím je kalendářní rok. V současné době musí všechny právnické osoby vést podvojné účetnictví.
Zákon o účetnictví však během tzv. přechodného období umožňuje občanským sdružení, církvím, účelovým zařízením církve a honebním společenstvům vést jednoduché účetnictví a to až do 31. 12. 2006, za předpokladu, že vedli jednoduché účetnictví k 31. 12. 2004. POVINNOSTI ZE ZÁKONA O ÚČETNICTVÍ: 1. Vést účetnictví za účetní jednotku jako celek 2. Vést účetnictví správné, úplné, průkazné, srozumitelné, přehledné a způsobem zaručujícím trvalost účetních záznamů. 3. Používat jednoduchý a přehledný účtový rozvrh 4. Vést seznam účetních knih: účetní deník, hlavní účetní kniha, kniha závazků (faktur přijatých), kniha pohledávek (faktur vydaných), další knihy dle potřeby (pokladní deník, kniha jízd apod.) 5. Popsat projekčně programovou dokumentaci při používání výpočetní techniky (znaky, symboly, řazení, opravy atd.) 6. Vydat směrnici o oběhu účetních dokladů 7. Vydat směrnici o oceňování majetku a závazků a opravných položkách 8. Stanovit účetní odpisový plán veškerého dlouhodobého majetku 9. Vydat směrnici o inventarizaci majetku a závazků 10. Vydat směrnici o účetní uzávěrce (seznam všech příloh) 11. Vydat směrnici o úschově účetních písemností 12. Vydat směrnici o vedení operativní evidence majetku a podrozvahové evidence (zapůjčování majetku, evidence cizího majetku a evidence leasingu atd.) 13. Na každé účetní období jmenovat: hlavní inventarizační komisi, likvidační komisi, škodní komisi a stanovit metodické pokyny pro tyto komise Zákon o účetnictví umožňuje občanským sdružením, církvím a náboženským společnostem nebo účelovým zařízením církve, obecně prospěšným společnostem, honebním společenstvem a nadačním fondům vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu. To znamená, že tyto účetní jednotky sestavují účtový rozvrh, v němž mohou uvést pouze účtové skupiny, dále mohou spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize. Kromě toho nemusí vést knihy analytických účtů a knihy podrozvahových účtů Účetní doklad Účtovaní se provádí na základě účetních dokladů. Jejich podoba nebo tvar nejsou zákonem dané, ale je nutno dodržet jejich průkaznost. Účetní doklad musí tyto náležitosti: • označení účetního dokladu (pokud to z něj alespoň nepřímo nevyplývá) • popis obsahu účetního případu a označení účastníků • peněžní částku nebo údaj o množství a ceně • datum vyhotovení účetního dokladu • datum uskutečnění účetního případu • podpis osoby odpovědné za finanční operaci Účetní knihy Organizace účtující v soustavě jednoduchého účetnictví vedou: • peněžní deník (o stavu a pohybu peněžních prostředků v daňovém členění) • knihu pohledávek a závazků • pomocné knihy o ostatních složkách majetku a o závazcích z pracovněprávních vztahů (pokud pro ně mají použití)
Organizace účtující v soustavě podvojného účetnictví účtují: • v deníku (zápisy jsou řazeny chronologicky) • v hlavní knize (zápisy jsou řazeny systematicky z věcného hlediska) • v knihách analytické evidence (podrobně rozvádějí zápisy z hlavní knihy) Evidence majetku a závazků Organizace jsou povinny vést evidenci svého majetku a závazků v tomto členění: • dlouhodobý nehmotný majetek – nehmotný majetek (např. programové vybavení, který má pořizovací cenu vyšší 60.000,- Kč a dobu upotřebitelnosti delší než 1 rok, eviduje se v inventární knize nebo na inventárních kartách, • drobný dlouhodobý nehmotný majetek – nehmotný majetek (např. programové vybavení, který má pořizovací cenu nižší než 60.000,- Kč a zároveň vyšší než 7.000 Kč a dobu upotřebitelnosti delší než 1 rok, eviduje se v knihách pomocné evidence • dlouhodobý hmotný majetek – nemovitý majetek (budovy a pozemky) a dále movité věci nebo jejich soubory s výjimkou zásob (např. PC sestava), jejich vstupní cena je vyšší než 40.000,- Kč a doba upotřebitelnosti delší než 1 rok, eviduje se v inventární knize nebo na inventárních kartách, • drobný dlouhodobý hmotný majetek – movité věci (vybavení kanceláře), jejichž vstupní cena nepřevyšuje 40.000,- Kč a zároveň vyšší než 3.000 Kč a doba upotřebitelnosti je delší než 1 rok, eviduje se v knihách pomocné evidence, (jedná se jen o majetek zařazení do evidence do 31. 12. 2002) • zásoby – evidují se v knize zásob nebo na skladových kartách • pohledávky – evidují se v knize pohledávek, • závazky – evidují se v knize závazků, • peněžní prostředky – peníze v hotovosti i na účtech, • finanční majetek – zejména cenné papíry, eviduje se ve zvláštní inventární knize. • ceniny – vedou se v operativní evidenci ANALYTICKÁ EVIDENCE 1. Členění majetku (podle jednotlivých druhů majetku, hmotně zodpovědných osob, míst uložení; zvlášť majetek daný do zástavy) 2. Členění pohledávek (podle jednotlivých odběratelů) 3. Členění závazků (podle jednotlivých věřitelů, podle časového hlediska) 4. Cenné papíry 5. Členění na českou a cizí měnu při účtování pohledávek, závazků, peněžních prostředků a cenin, cenných papírů a vkladů atd. 6. Členění podle položek účetní závěrky 7. Členění nákladů a výnosů na činnosti, z nichž příjmy: a) podléhají dani z příjmů b) jsou osvobozené c) nejsou předmětem daně z příjmů 8. Členění pro daňové účely 9. Členění pro potřeby zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění 10. Členění z hlediska potřeb finančního řízení
11. Členění podle požadavků externích uživatelů INVENTARIZACE Inventarizace majetku a závazků je nutná k zachování průkaznosti účetnictví. Organizace by měla provádět inventarizaci peněžních prostředků v hotovosti alespoň čtyřikrát ročně. U hmotného majetku alespoň jednou za dva roky. U zásob se doporučuje provádět inventarizaci průběžně. Řádná inventarizace – vždy k 31. prosinci (poslednímu dni účetního období) Mimořádná inventarizace – k zahájení či ukončení organizace, k datu vyhlášení konkursu, splynutí či rozdělení Průběžná inventarizace – pouze u zásob a dlouhodobého majetku Hmotná odpovědnost – vždy písemná forma na svěřené pokladní hotovosti a ceniny, zásoby a ostatní majetek, který zaměstnanec má individuálně zabezpečen Všeobecná odpovědnost – vyplývá z pracovního zařazení a je popsána v pracovní náplni (svěřené vybavení kanceláře, referentské vozidlo atd.) Funkčnost – plnění funkce majetku při zajišťování činnosti organizace provozuschopný, morálně nezastaralý a bez nároku na finančně neúměrné opravy) Upotřebitelnost – využívaný organizací k plnění hlavních úkolů, pro které byla organizace zřízena (zřizovací listina) INVENTURA - zjištění fyzicky či dokladově stav majetku a závazků 1. Fyzická inventura - provádí se přepočítáním, zvážením, změřením apod. a používá se u majetku hmotné, popř. nehmotné povahy: a) peněžní prostředky (hotovost) v pokladně b) investiční majetek c) zásoby materiálu, zboží, výrobků, zvířat apod. 2. Dokladová inventura – provádí se zkontrolováním existence a úplnosti dokladů, dokládajících existenci závazků a složek majetku, u nichž nelze provést fyzickou inventuru: a) peníze na bankovních účtech (podle posledního výpisu) b) pohledávky a závazky dosud nesplacené (skutečný stav na základě evidovaných účetních dokladů o vzniku pohledávky či závazku) c) majetkové vztahy (pozemky, budovy) porovnané se zápisem v katastru nemovitostí d) zákonné rezervy (skutečný stav podle existujících účetních dokladů o tvorbě a zúčtování rezerv) 3. Inventární soupisy – zaznamenané stavy zjištěné fyzickou a dokladovou inventurou, podepsané zodpovědnou osobou (osobou, která provedla inventarizaci) Zápis inventarizační komise obsahuje: a) zaznamenání stavu zjištěných inventurou do předepsaných formulářů, zjištění funkčnosti a upotřebitelnosti majetku s prohlášením odpovědných osob b) porovnání fyzicky či dokladově zjištěných stavů s účetními a vyčíslení inventarizačních rozdílů c) návrhy na vypořádání inventarizačních rozdílů d) ostatní návrhy na odstranění nedostatků ( nedostatečná péče, ochrana, či neúměrná cena atd. )
ÚČETNÍ UZÁVĚRKA
1. Přípravné práce a) inventarizace majetku a závazků b) zúčtování uzávěrkových účetních případů: • zúčtování výsledků inventarizace • vyúčtování kurzových rozdílů • vyúčtování průběžných položek • zúčtování materiálu a zboží na cestě • zúčtování konečného stavu zásob (pouze u způsobu B) • kontrola zúčtování poskytnutých a přijatých záloh • kontrola zúčtování časového rozlišení nákladů a výnosů • kontrola a zúčtování opravných položek • vypořádání dotací, příspěvků, grantů apod. • zjištění daňového základu, výpočet a zaúčtování daně z příjmů c) kontrola účetních písemností • věcná a formální kontrola účetních dokladů • kontrola knih (kontrolní soupisky) 2. Uzavření účetních knih a) zjištění součtů jednotlivých sloupců peněžního deníku b) zjištění konečných zůstatků peněžní hotovosti a bankovních účtů a konečných stavů nákladů a výnosů c) zjištění účetního hospodářského výsledku d) zjištění výše majetku a závazků (z operativní evidence) Účetní závěrku tvoří 1. rozvaha (jsou předepsány závazné formuláře schválené MF ČR) 2. výkaz zisků a ztrát (jsou předepsány závazné formuláře schválené MF ČR) příloha Rozvaha Vyjadřuje finanční situaci organizace v určitém okamžiku. Podává informace o celkových aktivech (jmění) a pasivech (dluhy) Aktivum Jedná se o majetkové prostředky, které jsou do organizace vloženy nebo jsou výsledkem minulé hospodářské činnosti. Pasivum Jedná se o informaci o tom, kdo vnesl kapitál do organizace, čím je aktivum kryto. Výkaz zisků a ztrát Porovnává celkové výnosy (ne pouze reálné peněžní příjmy) se spotřebovanými náklady (ne pouze reálně vydané peněžní výdaje) za určité období. Náklady
Jedná se o úbytek aktiv (popř. zvýšení závazků) v důsledku ekonomické činnosti organizace. Nejčastěji se jedná o v penězích vyjádřenou spotřebu zboží či služeb nebo snížení hodnoty majetku (odpisy) Výnosy Vyjadřují přírůstek aktiv (popř. snížení závazků) v důsledku ekonomické činnosti organizace. Nejčastěji se jedná o příjmy z prodeje zboží nebo služeb. U neziskových organizací se mohou do výnosů započítávat také peněžní příjmy z veřejných rozpočtů nebo nadační příspěvky. Úschova účetních záznamů Organizace jsou povinny uschovávat účetní záznamy následujícím způsobem: • účetní závěrka a výroční zpráva po dobu 10 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají, • účetní doklady, účetní knihy, odpisové plány, inventurní soupisy, účtový rozvrh, přehledy po dobu 5 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají, • účetní záznamy, kterými účetní jednotky dokládají formu vedení účetnictví, po dobu 5 let počínajících koncem účetního období, kterého se týkají. V případě zániku je organizace povinna uschování účetních záznamů a o způsobu tohoto zajištění prokazatelně informovat státní archiv. PROJEKTOVÉ ÚČETNICTVÍ Jedná se o vedení účetnictví z hlediska jednotlivých účelů i jednotlivých zdrojů na ně vynaložených. Výhodou je přehlednost a zjednodušení postupu při vyúčtování. Varianta 1: Rozlišování projektů a dárců podle analytické evidence. Vhodné pro neziskové organizace s menším množstvím projektů a zdrojů. Výhodou jsou malé nároky na účetní software. Nevýhodou je omezení členění dle druhu nákladů. Varianta 2: Rozlišování projektů a dárců podle středisek a akcí (dle možností účetního softwaru). Vhodné pro neziskové organizace s větším množstvím projektů a zdrojů. Výhodou je možné detailní rozlišení nákladů a výnosů jednak podle druhu, jednak podle dárce nebo projektu. ČLENĚNÍ NÁKLADŮ A VÝNOSŮ 1. Členění podle předmětu daně z příjmů a) náklady a výnosy, které nejsou předmětem daně z příjmů b) náklady a výnosy, které jsou předmětem daně z příjmů c) náklady a výnosy, které jsou předmětem daně z příjmů, ale zároveň jsou od této daně osvobozeny 2. Členění podle jednotlivých činností d) náklady a výnosy, spojené s hlavní činností (pro kterou byla organizace zřízena) e) náklady a výnosy, spojené s doplňkovou činností (tj. činností, jejímž smyslem je dosažení účinnějšího využití majetku, přičemž nesmí dojít k ohrožení výkonu hlavní činnosti) f) náklady a výnosy, nepatřící do předchozích skupin (potřeby vnitroorganizačních celků, správa organizace apod.) 3. Členění podle jednotlivých projektů
ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ Náklady se účtují v těchto účtových skupinách: 50 – spotřebované nákupy 51 – služby 52 – osobní náklady 53 – daně a poplatky 54 – ostatní náklady 55 – odpisy, prodaný majetek, rezervy, časové rozlišení, opravné položky 58 – poskytnuté příspěvky vč. převodů mezi vnitroorganizačními jednotkami 59 – daň z příjmů ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ 60 - tržby z prodeje vlastních výkonů (výrobky, služby) 61 - změny stavu zásob 62 - aktivace materiálu, zboží, prací, služeb a dlouhodobého hmotného či nehmotného majetku 64 - ostatní výnosy (smluvní pokuty, úroky z prodlení, kurzové zisky) 65 - tržby z prodeje majetku, rezervy, časové rozlišení, opravné položky 68 – přijaté příspěvky vč. převodů mezi vnitroorganizačními jednotkami 69 - provozní dotace (příspěvky z veřejných rozpočtů, nadací apod.)
4. PRACOVNĚ-PRÁVNÍ VZTAHY Organizace by měla dosahovat svého poslání především prostřednictvím pracovně právních vztahů. Pracovní poměr vzniká pracovní smlouvou, u vedoucích pracovníků volbou nebo jmenováním. Ostatní vztahy jsou uzavírány mimo pracovní poměr. Základní právní úprava: • zákon č. 65/1965 Sb. zákoník práce • zákonem č. 2/1991 Sb. o kolektivním vyjednávání • zákon č. 88/1968 o prodloužené mateřské dovolené • zákon č. 245/2000 Sb. o státních svátcích • zákon č. 1/1992 Sb. o mzdě • zákon č. 119/1992 Sb. o cestovních náhradách • nařízení vlády č. 108/1994 Sb. kterým se provádí zákoník práce • nařízení vlády č. 333/1993 Sb. o stanovení minimálních mzdových tarifů • nařízení vlády 303/1995 Sb. o minimální mzdě Pracovní poměr • vzniká na základě pracovní smlouvy (příp. jmenovací listiny) • vhodný pro zaměstnance na plný úvazek • uzavírá se převážně na dobu neurčitou • zaměstnavatel hradí sociální a zdravotní pojištění, daně Pracovní smlouva • druh práce • místo výkonu práce (město, provozovnu, apod.) • den nástupu do práce
• • • •
rozsah pracovní doby ustanovení o platu (výše, způsob výpočtu) dobu, na kterou se sjednává pracovní poměr zkušební dobu (max. 3 měsíce)
Dohoda o pracovní činnosti • obsahuje náplň sjednané práce, výši odměny, rozsah pracovní doby a dobu, na kterou se dohoda uzavírá • vhodná pro zaměstnance na max. poloviční úvazek • uzavírá se na dobu určitou (max. 12 měsíců) i na dobu neurčitou • zaměstnavatel hradí sociální a zdravotní pojištění, daně Dohoda o provedení práce • obsahuje pracovní úkol, dobu práce a výši odměny • maximální rozsah práce 100 hodin ročně odpracovaných pro 1 zaměstnavatele (vhodné pro příležitostné činnosti) • uzavírá se na dobu určitou (např. 1 měsíc) • zaměstnavatel neplatí sociální a zdravotní pojištění, pouze daně Kontrakt dobrovolníka Dobrovolnická smlouva se typově řadí pod smlouvu příkazní, která se řídí zákonem č. 40/1964 Sb., občanským zákoníkem. Dobrovolníkem může být prakticky kdokoliv (člen sdružení, příznivec, student na praxi apod.). Kontrakt dobrovolníka obsahuje: • pracovní úkol a dobu práce • zmocnění k vykonávání určité činnosti (např. zastupování organizace) • ustanovení o úhradě nákladů (např. cestovného) • dobu trvání kontraktu • ustanovení o tom, že dobrovolníkovi nenáleží žádná odměna Dohoda o výkonu dobrovolnické služby Dohody o výkonu dobrovolnické služby dle § 5 zákona č. 198/2002 Sb. o dobrovolnické službě Jméno a příjmení: Rodné číslo: Bydliště: (dále jen „dobrovolník“) a Název: IČ: Sídlo: Zastoupená: (dále jen „vysílající organizace“)
1. 2.
3.
I. Předmět Předmětem této smlouvy je výkon dobrovolnické služby v rámci programu ................................. v souladu s akreditací MV ČR. Dobrovolník bude vykonávat v rámci dobrovolnické služby tyto činnosti: ……………………………………………………………………………………………………………………….…… …………………………………………………………………………………………………………………………... Výkon dobrovolnické služby bude probíhat na území ČR, ve .............................. na oddělení…………………………..
1. 2. 3. 4. 5. 6.
1. 2. 3. 4.
5. 6. 7. 8.
1.
2. 3. 4.
1. 2.
3.
II. Práva a povinnosti vysílající organizace Vysílající organizace je povinna seznámit dobrovolníka s právy a povinnostmi, které z výkonu dobrovolnické služby vyplývají, a je mu povinna sdělit možná rizika spojená s jeho činností, zejména s ohledem na prostředí výkonu dobrovolnické služby. Vysílající organizace smí vyslat dobrovolníka k výkonu dobrovolnické služby přijímající organizace jen se souhlasem dobrovolníka. Vysílající organizace se zavazuje zajistit dobrovolníkovi potřebný výcvik, pravidelné supervize a možnost individuálních konzultací. Vysílající organizace je povinna dobrovolníka pojistit pro případ odpovědnosti za škodu na majetku a na zdraví způsobenou v souvislosti s výkonem pravidelné dobrovolnické činnosti a dále je povinna pojistit dobrovolníka pro případ škody na majetku a zdraví, kterou utrpěl v souvislosti s výkonem pravidelné dobrovolnické činnosti. Vysílající organizace je povinna vytvořit dobrovolníkovi podmínky pro řádný a bezpečný výkon dobrovolnické činnosti. Zajistit dobrovolníkovi dostatečné označení a poskytnut dobrovolníkovi potřebné pomůcky a vybavení nutné k výkonu jeho dobrovolnické služby. Vysílající organizace si vyhrazuje možnost ukončit spolupráci s dobrovolníkem v případě, že nesplnil některou z povinností stanovených zákonem o dobrovolnické službě nebo touto smlouvou. III. Práva a povinnosti dobrovolníka Dobrovolník se zavazuje vykonávat dobrovolnickou službu v rozsahu ............. hodin týdně po bodu min. ....................... měsíců a v celkovém rozsahu min. ......................... hodin. Dobrovolník je povinen se zúčastnit základního výcviku a odborný výcvik, ještě před zahájením dobrovolnické služby. Dobrovolník je povinen účastnit se supervizních nebo jiných evaluačních setkání v dohodnutém rozsahu a formě. Dobrovolník je povinen se ze supervizního nebo evaluačního setkání omluvit, pokud se na něj nemůže dostavit. Dle potřeb je poté možno sjednat náhradní (individuální) termín schůzky. Dobrovolník se zavazuje neposkytnout třetí osobě žádné informace, které se v souvislosti s plněním této smlouvy dověděl, zejména se zavazuje zachovávat úplnou mlčenlivost o všech informacích týkajících se klientů (jejich osobních údajů, zdravotního stavu, majetkových poměrů apod.), o informacích získaných ze supervizních a evaluačních setkání, především skutečnosti týkající se druhých dobrovolníků, o informacích týkající se svěřených dokumentů a právních dokumentů, o informacích o účasti dalších dobrovolníků, o informacích o spolupracujících organizacích apod. Dobrovolník nesmí poskytovat sdělovacím prostředkům žádné informace o předmětu této smlouvy a o dobrovolnickém programu bez souhlasu vysílající organizace. Dobrovolník se dále zavazuje neposkytovat sdělovacím prostředkům žádné informace o organizaci, ve které bude vykonávat dobrovolnou činnost bez dohody s kontaktní osobou v této organizace, s výjimkou obecných informací o jejích cílech. Dobrovolník se dále zavazuje dbát na prospěch a dobré jméno vysílající organizace. Dobrovolník se zavazuje neprodleně oznámit změnu svých kontaktních údajů. Dobrovolník se bude při vlastním výkonu dobrovolnické služby řídit především pokyny pověřeného pracovníka přijímající organizace, v ostatní věcech se bude řídit pokyny vysílající organizace. Dobrovolník je povinen dodržovat předpisy bezpečnosti práce a další obecně závazné předpisy vztahující se k výkonu dobrovolnické služby. Dobrovolník se nebude aktivně podílet na ošetřování a vyšetřování pacientů přijímající organizace. IV. Úhrada nákladů spojených s výkonem dobrovolnické služby Vysílající organizace je povinna uhradit dobrovolníkovi vzniklé náklady, zejména náhrady cestovních výdajů a jiné účelně vynaložené výdaje, a to pouze tehdy, pokud jejich vynaložení dobrovolník předem oznámí a pokud jejich úhradu vysílající organizace odsouhlasí. Na úhradu těchto nákladů může poskytnout vysílající organizace dobrovolníkovi přiměřenou zálohu. Vysílající organizace nehradí dobrovolníkovi pojistné na důchodové pojištění. Vysílající organizace neposkytuje dobrovolníkovi stravování, ubytování a kapesné. Dobrovolník v průběhu výkonu dobrovolnické služby nemá nárok na úhradu těchto nákladů. V případě předčasného ukončení dobrovolnické služby nebo nedodržení celkového rozsahu dobrovolnické služby dle čl. III odst. 1 z jiných než zřetele hodných důvodů, musí dobrovolník vrátit vynaložené náklady na svoji přípravu (školení apod.). Mezi důvody hodné zřetele patří dlouhodobá nemoc dobrovolníka nebo osoby blízké, o níž pečuje, či nástup k výkonu trestu. Mezi důvody hodné zřetele nepatří mimo jiné nástup do zaměstnání či změna trvalého bydliště. V. Doba a zánik smlouvy Smlouva se uzavírá na dobu od ……………………………..…do …………….……………………… Smlouva zaniká: a) uplynutím lhůty podle odst. 1 b) výpovědí jedné ze stran, c) smrtí dobrovolníka. V případě zániku smlouvy z důvodu výpovědi podle odst. 2, písm. b) činí výpovědní lhůta 14 dnů.
VI. Odměna Dobrovolníkovi nenáleží za výkon dobrovolnické služby žádná finanční odměna.
1.
2. 3. 4. 5.
VI. Závěrečná ustanovení Dobrovolník souhlasí s tím, že jím poskytnuté osobní údaje budou použity pouze pro vnitřní potřebu programu, zejména k evidenčním a statistickým účelům, pro sjednání pojištění dobrovolníka a k informování přijímající organizace, které si dobrovolník zvolí pro svou činnost. Dobrovolník dále souhlasí s tím, že přijímající organizaci bude sdělena skutečnost o případném odsouzení za trestný čin. Tato smlouva se řídí zákonem o dobrovolnické službě. Ve věcech náhrad cestovních nákladů se přiměřeně použijí ustanovení zákona o cestovních náhradách. Ve věcech pracovní doby a doby odpočinku se přiměřeně použije zákoník práce a související předpisy. Strany si smlouvu přečetly, souhlasí s ní, což potvrzují svými podpisy. Smlouva je vyhotovena ve dvou stejnopisech, z nichž každá ze stran obdrží jedno. Tato smlouva může být měněna pouze písemnými dodatky.
V Hradci Králové dne ……………… ………………………………………….
….....................................................
dobrovolník
vysílající organizace
Mlčenlivost dobrovolníka v rámci programu .......................................................................... ( dále jen „program“) Dobrovolník ………………………….
Rodné číslo ……………………
Se zavazuje: 1) Zachovávat úplnou mlčenlivost o všech informacích, se kterými přijde během své dobrovolnické činnosti do styku. Jedná se především o: - všechny informace týkající se klientů (jejich osobních údajů, zdravotního stavu, majetkových poměrů apod.), - informace získané ze supervizních a evaluačních setkání, především skutečnosti týkající se druhých dobrovolníků, - informace týkající se svěřených dokladů a právních dokumentů, - informace o účasti dalších dobrovolníků, - informace o spolupracujících organizacích apod. 2) Neposkytovat sdělovacím prostředkům žádné informace o „programu” bez dohody s koordinátorem, s výjimkou obecných informací o jeho cílech. V případě zájmu médií odkázat na koordinátora. 3) Neposkytovat sdělovacím prostředkům žádné informace o organizaci, ve které bude vykonávat dobrovolnou činnost bez dohody s kontaktní osobou v této organizaci, s výjimkou obecných informací o cílech organizace. V případě zájmu médií odkázat na pověřenou osobu organizace. 4) Chránit veškerou dokumentaci před zneužitím. Bere na vědomí: 1) Že je touto mlčenlivostí vázán vůči všem dalším organizacím a osobám. Výjimku tvoří situace, kdy je každému občanu uložena ze zákona oznamovací povinnost. V takovém případě je doporučena konzultace s koordinátorem. 2) Že mlčenlivost nezaniká ukončením účasti dobrovolníka v „programu” ani ukončením „programu”. 3) Že pouze koordinátor může rozhodnout o tom, která z informací může být uvolněna a komu poskytnuta. 4) Při použití informací je třeba dbát zvýšené ochrany klientů – používat pouze statistické údaje, bez osobních dat, změna pohlaví atd. 5) Že porušení výše uvedených zásad může být důvodem k ukončení účasti dobrovolníka v „programu”. V Hradci Králové dne ……………200_
Podpis dobrovolníka …….............………………
4. POJIŠTĚNÍ Mezi důležité instituty patří problematika zdravotního, nemocenského a důchodového pojištění. Podrobně je upravena v následujících právních předpisech: Komunitární právo EU /nařízení Rady 1408/71 a 574/72 Zákon č. 100/1988 Sb., o sociálním zabezpečení, v platném znění Zákon č. 582/1991 Sb., o organizaci a provádění sociálního zabezpečení, v platném znění Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, v platném znění Zákon č. 54/1956 Sb., o nemocenském pojištění zaměstnanců, v platném znění Zákon č. 155/1995 Sb., o důchodovém pojištění, v platném znění Zákon č. 88/1968 Sb., o prodloužené mateřské dovolené, o dávkách v mateřství a o přídavcích na děti z nemocenského pojištění, v platném znění Zákon č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, v platném znění Vyhláška č. 518/2004 Sb., kterou se provádí zákon o zaměstnanosti, v platném znění Zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění, v platném znění Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na veřejné zdravotní pojištění, v platném znění Zákon č. 20/1966 Sb., o zdraví lidu, v platném znění Zákon č. 258/2000 Sb., o ochraně veřejného zdraví, v platném znění Veřejné zdravotní pojištění Povinnost odvádět platby na zdravotní pojištění se týká osob, které vykonávají zaměstnání, jež jim založilo účast na nemocenském pojištění. • činnost musí být vykonávána na území ČR • musí se jednat o činnost na základě uzavřené pracovní smlouvy nebo dohody o pracovní činnosti • činnost nesmí mít charakter příležitostného zaměstnání (netrvá méně než 7 po sobě jdoucích pracovních dnů nebo nedosahuje 400 Kč za kalendářní měsíc) Zaměstnavatel má povinnost oznámit zdravotní pojišťovně, pro kterou bude provádět platby zdravotního pojištění svůj obchodní název, IČ, sídlo, právní formu, číslo bankovního účtu. Dále je organizace povinna oznamovat všechny změna v uvedených údajích nejpozději do 8 dnů. Zaměstnavatel je povinen oznámit do osmi dnů nástup nového zaměstnance do zaměstnání, ve kterém mu vzniká účast na nemocenském pojištění, a ukončení takového zaměstnání. Zaměstnavatel je povinen nejpozději v den splatnosti pojistného předa každé zdravotní pojišťovně, u které jsou pojištění jeho zaměstnanci, přehled o platbách pojistného. Na žádost zdravotní pojišťovny je zaměstnavatel povinen předložit údaje rozhodné pro výpočet pojistného vč. rodného čísla každého zaměstnance a vést průkaznou evidenci o platbách pojistného. Zaměstnavatel je povinen zasílat příslušné zdravotní pojišťovně kopie záznamů o pracovních úrazech, a to najednou za uplynulý kalendářní měsíc. Zaměstnavatel je povinen do osmi dnů provést oznámení o změně zdravotní pojišťovny zaměstnancem.
Zaměstnavatel za zaměstnance oznamuje do osmi dnů skutečnosti rozhodné pro vznik nebo zánik povinnosti státu platit za zaměstnance pojistné (odchod do důchodu, nástup na mateřskou dovolenou apod.) Zaměstnavatel má za povinnost odvádět platby pojistného na zdravotní pojištění za zaměstnance. Výše pojistného činí 13,5% z vyměřovacího základu (úhrn příjmů zúčtovaných v souvislosti s výkonem zaměstnání za kalendářní měsíc) za každého jednotlivého zaměstnance. Jednu třetinu pojistného zaměstnavatel srazí z hrubé mzdy zaměstnance, dvě třetiny hradí ze svých prostředků zaměstnavatel. Pojistné se platí za jednotlivé kalendářní měsíce a je splatné v den, který je zaměstnavatelem určen pro výplatu mezd. Pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti Pojistné na sociální zabezpečení zahrnuje pojistné na důchodové pojištění (výplatou dávky je důchod) a nemocenské pojištění (výplatou dávky je nemocenská). Zaměstnavatelé se pro účely sociální zabezpečení dělí na malé organizace (do 25 zaměstnanců) a organizace (nad 25 zaměstnanců). Malé organizace mají za povinnost přihlašovat svého zaměstnance do 8 dnů od vstupu do zaměstnání, hlásit změnu výplatního termínu a předkládat nejpozději v den splatnosti pojistného přehled o vyměřovacích základech a o pojistném. Organizace mají za povinnost se přihlásit, popř. odhlásit u příslušné okresní správy sociálního zabezpečení, oznamovat do osmi dnů změnu názvu a sídla. Dále oznamovat změnu výplatního termínu a předkládat nejpozději v den splatnosti pojistného přehled o výši pojistného a vyplacených dávek nemocenského pojištění. Zaměstnavatel má za povinnost odvádět platby pojistného za zaměstnance. Výše pojistného činí 34% z vyměřovacího základu (úhrn příjmů zúčtovaných všem zaměstnancům, kteří jsou účastni sociálního pojištění za kalendářní měsíc). Jednu třetinu (8%) srazí z hrubých mezd zaměstnanců a dvě třetiny (26%) hradí z vlastních prostředků. Malá organizace odvádí pojistné v plné výši na účet příslušné okresní správy sociálního zabezpečení. Organizace odvádí pouze rozdíl mezi pojistným a vyplacenými dávkami nemocenského pojištění na účet České správy sociálního zabezpečení. 5. DANĚ Nevládní neziskové organizace, stejně jako všechny ostatní osoby, podléhají soustavě daňových zákonů. V této kapitole zmíníme daně, se kterými se neziskovky v praxi nejčastěji setkávají. K orientaci v daňové problematice je nutné znát některé projmy: podnikání - soustavná samostatná činnost, provozovaná vlastním jménem na vlastní účet za účelem dosažení zisku daň - povinná platba do státního nebo místního rozpočtu, určená k úhradě nákladů spojených s plněním funkcí orgánů veřejné správy plátce daně - fyzická nebo právnická osoba, která je odpovědná za vyúčtování a odvod daně finančnímu úřadu poplatník - fyzická nebo právnická osoba, k jejíž tíži je daň účtována základ daně – hodnota, ze které se daň vypočítává předmět daně – skutečnost, která zakládá daňovou povinnost
obrat - příjmy (jednoduché účetnictví) a výnosy (podvojné účetnictví) za zdanitelná plnění (tj. prodej výrobků a služeb), snížené o plnění osvobozená od daně z přidané hodnoty (poštovní služby, zdravotnické služby, sociální pomoc, loterie, výchova a vzdělávání, převod staveb a pronájem pozemků a staveb apod.) REGISTRACE K DANÍM Daňové řízení upravuje zák. č. 337/1992 Sb. o správě daní a poplatků. Povinnost registrovat se u místně příslušného správce daně (finančního úřadu) mají poplatníci, které získali oprávnění podnikat (živnostenské oprávnění), a to ve lhůtě 30 dnů. Registrovat se dále musí také plátci, kterým vznikla povinnosti srážet daň nebo zálohy na ni či daň vybírat od jiných poplatníků (např. zaměstnanců), a to do 15 dnů. Statutární orgán podá přihlášku na příslušném tiskopise a uvede na ni daně, jejichž placení přichází v úvahu. U neziskových organizací přichází vždy v úvahu daň z příjmu právnických osob. Méně často pak s daní z přidané hodnoty. Pokud však organizace zaměstnává pracovníky nebo poskytuje odměny statutárním orgánům, měla by se registrovat jako plátce daně fyzických osob ze závislé činnosti, popř. k dani vybírané zvláštní sazbou. NEJČASTĚJI PLACENÉ DANĚ Neziskové organizace se během své činnosti mohou setkat s řadou různých daňových povinností. Tyto povinnosti nejsou stanoveny žádným zvláštním předpisem odlišujícím neziskové organizace od organizací založených za účelem podnikání, a proto vyplývají z obecných daňových předpisů. V našem právním řádu rozlišujeme tzv. daně přímé a nepřímé. Mezi přímé daně patří zejména: • daně z příjmu, • daň silniční, • daň z nemovitostí, • daň dědická a darovací a z převodu nemovitosti. Mezi nepřímé daně patří: • daň z přidané hodnoty, • daně spotřební. S těmito daněmi se setkávají nejenom podnikatelé, ale za určitých okolností se s nimi může setkat prakticky každý. Daň z příjmu Daň z příjmu je upravena zákonem č. 586/1992 Sb o daních z příjmů. Zákon rozlišuje daně z příjmů fyzických osob a daně z příjmů právnických osob. Pro zjednodušení budeme pracovat s jediným případem, kdy se nezisková organizace setká s daní z příjmů fyzických osob, a tou je daň ze závislé činnosti a funkčních požitků, kterou plátce (zaměstnavatel) sráží poplatníkům (pracovníkům) a odvádí ji finančnímu úřadu. Předmětem této daně jsou příjmy z pracovního, služebního, členského nebo obdobného poměru, odměny členů statutárních orgánů. Předmětem této daně jsou i naturální plnění zaměstnavatele (služební automobil, apod.). Předmětem této daně nejsou náhrady cestovních výdajů, hodnota osobních ochranných pomůcek apod., a dále jsou od této daně osvobozen výdaje na vzdělání pracovníka, hodnota stravování, plnění FKSP apod. Plátce daně (zaměstnavatel) srazí zálohu na daň z příjmů ze zdanitelné mzdy (úhrn příjmů zúčtovaný a zaplacený poplatníkovi za měsíc, snížený o částky od daně osvobozené, částky sražené na pojistné na sociální a zdravotní pojištění, nezdanitelné částky základu daně). Sazba daně je progresivní a činí nejméně 15%.
Předmětem daně z příjmu právnických osob jsou příjmy (výnosy) z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem. U poplatníků, kteří nejsou založeni za účelem podnikání (neziskové organizace) jsou vždy předmětem daně příjmy z reklam, z členských příspěvků (s výjimkou členských příspěvků členů občanského sdružení) a příjmy z nájemného. U těchto poplatníků nejsou předmětem daně příjmy činností vyplývajících z jejich činnosti (uvedené ve statutu, stanovách, atp.) za předpokladu, že náklady na tuto činnost jsou vyšší, a dále nejsou předmětem daně z dotací a příspěvků ze státního rozpočtu, rozpočtu okresních úřadů a měst a obcí, a z úroků z vkladů ně běžných účtech. Kromě toho jsou od daně osvobozen členské příspěvky občanských sdružení podle stanov, příjmy kostelních sbírek a příjmy z výnosů nadačního jmění. Základem daně je rozdíl, o který příjmy (s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně nebo jsou od daně osvobozeny) převyšují výdaje. Poplatníci, kteří nejsou založeny za účelem podnikání mohou snížit svůj základ daně až o 30%, maximálně však o 3 mil. Kč, použijí-li takto získané prostředky ke krytí nákladů (výdajů) souvisejících s činnostmi, z nichž získané příjmy nejsou předmětem daně. Sazba daně činí 24% ze základu daně. Kromě shora uvedeného mohou právnické nebo fyzické osoby snížit svůj daňový základ o hodnotu darů poskytnutých právnickým osobám se sídlem na území ČR na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat, na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární, charitativní, náboženské, na účely tělovýchovné a sportovní, a fyzickým osobám s bydlištěm na území ČR provozujícím školská a zdravotnická zařízení a zařízení na ochranu opuštěných zvířat nebo ohrožených druhů zvířat, na financování těchto zařízení. Právnické osoby mohou v úhrnu odečíst nejvýše 5% ze základu daně, pokud hodnota daru činí alespoň 2.000,- Kč. Jsou-li v úhrnu obsaženy také dary na účely sociální, zdravotnické, ekologické, humanitární a charitativní v souvislosti s živelní pohromou, může být v úhrnu odečteno až 4% ze základu daně. Fyzické osoby mohou v úhrnu odečíst nejvýše 10% ze základu daně, pokud výše darů přesáhne 2% ze základu daně nebo činí alespoň 1.000,. Kč. Daňové přiznání podává poplatník místně příslušnému správci daně nejpozději do 31. 3. následujícího kalendářního roku po uplynutí zdaňovacího období. Pokud poplatník, který není založen za účelem podnikání, nemá příjmy, které jsou předmětem daně nebo má pouze příjmy od daně osvobozené, daňové přiznání podávat nemusí. Daň z nemovitostí Tuto daň upravuje zákon č. 338/1992 Sb., o daně z nemovitostí. V dani z nemovitostí je obsažena jednak daň z pozemků a jednak daň ze staveb. Předmětem daně z pozemků jsou pozemky na území ČR zapsané v katastru nemovitostí. Poplatníkem daně z pozemků je vlastník pozemku, u pozemků ve vlastnictví ČR je poplatníkem osoba, která k nim má právo hospodaření nebo trvalého užívání. Od daně z pozemků jsou osvobozeny pozemky tvořící funkční celek s budovami soužícími k výkonu náboženských obřadů církví a náboženských společností a dále pozemky, které tvoří funkční celek se stavbou ve vlastnictví občanského sdružení nebo obecně prospěšné společnosti, a to za předpokladu, že neslouží k podnikatelské činnosti a nejsou pronajímány. Základem daně je výměra pozemku. Sazba daně je stanovena částkou za m2. Předmětem daně ze staveb jsou stavby na území ČR, na které bylo vydáno kolaudační rozhodnutí. Poplatníkem daně ze staveb je vlastník stavby, u staveb ve vlastnictví ČR (ve
správě Fondu národního majetku, Pozemkového fondu, a Správy státní hmotných rezerv), je poplatníkem nájemce nebo osoba s právem trvalého užívání. Od daně ze staveb jsou osvobozeny stavby ve vlastnictví církví a náboženských společností, občanských sdružení a obecně prospěšných společností, a dále stavby sloužící školám, školským zařízením, knihovnám, zdravotnickým zařízením, zařízení sociální péče, nadacím a občanským sdružením zdravotně postižených občanů, a to za předpokladu, že neslouží k podnikatelské činnosti a nejsou pronajímány. Poplatník uplatní nárok na osvobození od daně v daňovém přiznání. Základem daně je výměra půdorysu nadzemní části stavby v m2. Sazba daně je stanovena částkou za m2. Daňové přiznání je poplatník povinen podat příslušnému správci daně do 31. ledna zdaňovacího období. Daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí Tyto daně jsou upraveny zákonem č. 357/1992 Sb., o daně dědické, darovací a z převodu nemovitostí. Předmětem daně dědické je nabytí majetku (věci movité, nemovité, peněžní prostředky, cenné papíry, majetková práva a jiné hodnoty) děděním. Podstatným znakem je fakt, zda zůstavitel v době smrti byl občanem ČR, zda měl majetek v zahraničí a zda měl v ČR trvalý pobyt. Poplatníkem je nabyvatel dědictví. Základem daně je cena majetku nabytého jednotlivým dědicem snížená o prokázané dluhy zůstavitele, cenu majetku osvobozeného od daně, přiměřené náklady spojené s pohřbem zůstavitele a o dědickou dávku prokazatelně uhrazenou v cizině. Předmětem daně darovací je bezúplatné nabytí majetku (nemovitosti, movitosti a jiný majetkový prospěch). Předmětem daně darovací nejsou plnění na základě právního předpisu, důchody, dotace ze státního rozpočtu, rozpočtu okresního úřadu a městského úřadu. Poplatníkem je nabyvatel a dárce je ručitel. Při darování do ciziny je poplatníkem dárce. Základem daně darovací je cena majetku snížená o dluhy, které na věci váznou, cenu majetku od této daně osvobozené a dále clo a daň placené při dovozu věci darované z ciziny. Předmětem daně z převodu nemovitostí je úplatný převod vlastnictví k nemovitostem včetně vypořádání podílového spoluvlastnictví a bezúplatné zřízení věcného břemene nebo jiného plnění obdobného věcnému břemeni při nabytí nemovitosti darováním. Poplatníkem daně je převodce (prodávající), nabyvatel je ručitelem. Nabyvatel je poplatníkem, jde-li o nabytí nemovitosti při výkonu rozhodnutí, vyvlastnění, konkursu nebo vyrovnání či vydržením. Poplatníkem je dále oprávněný z věcného břemene a převodce i nabyvatel, jde-li o výměnu nemovitostí. Základem daně je cena nemovitosti zjištěná dle zvláštních předpisů. Je-li však smluvní cena vyšší, je základem tato cena. Sazby těchto daní jsou progresivní a závisí na tom, do které skupiny jsou poplatníci zařazeny. Od daně dědické a darovací jsou osvobozena bezúplatná nabytí majetku určená na financování zařízení a humanitárních akci v oblasti kultury, školství, vědy a vzdělání, zdravotnictví, sociální péče, ekologie, tělovýchovy, sportu, výchovy a ochrany dětí a mládeže a požární ochrany, pokud je majetek nabyt právnickými osobami zřízenými k zabezpečování těchto činností. Od těchto daní jsou dále osvobozena bezúplatná nabytí majetku státem registrovanými církvemi a náboženskými společnostmi, obecně prospěšnými společnostmi na jejich činnost, nadacemi nebo nadačními fondy, jakož i majetku poskytnutého nadacemi nebo nadačními fondy v souladu s účelem a podmínkami stanovenými v nadační listině nebo ve statutu. Tyto osoby jsou povinny podat místně příslušnému správci daně přiznání k daně dědické, dani darovací nebo k dani z převodu nemovitostí, a to do 30 dnů od uplynutí kalendářního pololetí příslušného kalendářního roku. Daň silniční
Silniční daň upravuje zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční, ve znění pozdějších předpisů. Předmětem daně jsou vozidla, kterým je přidělena SPZ a která jsou používána nebo určena k podnikání nebo k jiné samostatně výdělečné činnosti. Poplatníkem daně je fyzická nebo právnická osoba, která je zapsána v technickém průkazu jako držitel vozidla nebo která je zaměstnavatelem osoby, jíž vyplácí cestovní náhrady za použití osobního automobilu. Bude se jednat o ty neziskové organizace, které používají vozidlo k výdělečné činnosti, naplňující znaky podnikání. Od této daně jsou mj. osvobozena vozidla, která zabezpečují linkovou vnitrostátní dopravu, vozidla požární ochrany, vozidla zdravotnické, důlní a horské záchranné služby. Základem daně je zdvihový objem motoru v cm3 u osobních automobilů, u nákladních automobilů je to pak součet zatížených náprav a celková hmotnost v tunách. Spotřební daně Spotřební daně jsou upraveny zákonem č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů. Předmětem daně jsou v tuzemsku vyrobené nebo do tuzemska dovezené výrobky. Jedná se o uhlovodíková paliva a maziva, líh a lihoviny, pivo, víno a tabákové výrobky. Plátce těchto spotřebních daní jsou všechny právnické a fyzické osoby, které shora uvedené výrobky v tuzemsku vyrábějí nebo dovážejí. Poplatníci jsme však všichni, kteří si uvedené výrobky zakoupíme. Spotřební daň je zakalkulována v ceně. Daň z přidané hodnoty (DPH) Daň z přidané hodnoty je další nepřímou daní a je upravena zákonem č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů. Této dani podléhají fyzické a právnické osoby, které podnikají v ČR, popř. uskutečňují činnost, která vykazuje znaky podnikání a jejichž obrat přesáhne za nejvýše 12 po sobě jdoucích měsíců 1 mil. Kč. Pak je tato osoba povinna do 15 dnů po skončení měsíce, ve kterém překročila stanovenou částku, podat přihlášku k registraci a od prvního dne třetího měsíce po měsíci, ve kterém překročila obrat, se stane plátcem. Od tohoto data je plátce povinen uplatňovat daň u zdanitelných plnění uskutečněných v tuzemsku za úplatu. Obratem jsou výnosy za uskutečněná plnění, s výjimkou výnosů za plnění, která jsou osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně podle § 51 ZDPH. Do obratu se také nezapočítávají příspěvky přijaté od vlastních členů, dotace ze státního rozpočtu nebo příspěvky od územně samosprávního celku, státních fondů, z grantů či rozpočtů jiných členských států nebo Evropského společenství, které se nepovažují za úplatu za poskytovanou službu nebo dodané zboží, nejsou tedy předmětem daně, s výjimkou dotace k ceně, která je definována v § 4 odst. 1 písm. q) ZDPH a zahrnuje se do základu daně. Základní sazba daně činí 19%. U vybraných výrobků a služeb se uplatňuje daň snížená 5%. Také neziskové organizace se mohou stát plátci této daně. Stane se tak v případě, že příjmy z činností neuvedených v §51 (zjednodušeně řečeno z podnikání) převýší za nejvýše 12 po sobě jdoucích měsíců 1 mil. Kč. Přehled odvodových povinností Právní vztah Dohoda o provedení práce Dohoda o pracovní
Sociální pojištění ne ne
Zdravotní Daň z příjmů pojištění ne do 5000 Kč v měsíci - 15% srážková daň, nad 5000 Kč záloha na daň ne do 5000 Kč v měsíci - 15%
činnosti pod 400 Kč nebo do 7 dnů Dohoda o pracovní činnosti od 7 dnů a 400 Kč výše Vedlejší pracovní poměr
ano
ano
ano
ano
Hlavní pracovní poměr ano
ano
7. KLÍČOVÁ SLOVA finanční řízení fundraisingový plán zdroje financování grant dárce sponzor vlastní výdělečná činnost projekt programový rozpočet podvojné účetnictví inventarizace účtová osnova účetní závěrka náklady výnosy pracovní smlouva pracovní činnost provedení práce dobrovolnická činnost sociální a zdravotní pojištění daně daňová osvobození daňové přiznání
srážková daň, nad 5000 Kč záloha na daň do 5000 Kč v měsíci - 15% srážková daň, nad 5000 Kč záloha na daň Podepsal-li prohlášení k dani, tak záloha na daň 15% , jinak záloha minimálně 20% Podepsal-li prohlášení k dani, tak záloha na daň 15% , jinak záloha minimálně 20%
