1. ROZVAHA, ZMĚNY ROZVAHOVÝCH STAVŮ ÚLOHA Průmyslový podnik (s. r. o.) má k 1. 1. 2011 tato aktiva a pasiva: Stavby Kč 1 000 000; materiál na skladě Kč 860 000; samostatné movité věci Kč 2 462 000; krátkodobé bankovní úvěry Kč 600 000; odběratelé Kč 200 000; dodavatelé Kč 800 000; pokladna Kč 10 000; dlužné daně Kč 80 000; bankovní účty Kč 250 000; zaměstnanci Kč 112 000; výrobky Kč 210 000. Vypočtěte vlastní kapitál, sestavte rozvahu k 1. 1. 2011. Určete, k jakým změnám rozvahových stavů by došlo v důsledku dále uvedených účetních případů. (Zapište schematicky jako u výkladového příkladu.) U všech účetních případů určete, podle jakých účetních dokladů budou zaznamenány. Sestavte rozvahu po 5. účetním případu. Účetní případy: 1. Odběratele uhrazují na účet našeho krátkodobého bankovního úvěru 40 800,-2. Výběr právě potřebné částky na výplatu mezd z běž. účtu do pokladny 112 000,-3. Výplata celé dlužné částky mezd zaměstnancům z pokladny …………. 4. Společníci vložili do podnikání své firmy nový dopravní prostředek 556 800,-5. Částečně splácíme krátkodobý bankovní úvěr z běžného účtu 20 000,-Řešení: Počáteční rozvaha – bilanční suma 4 992 000,00 Kč, vlastní kapitál 3 400 000,00 Kč. Účetní případy: 1. Snížení pohledávky za odběrateli a snížení bankovního úvěru (A- P-) – výpis z bankovního úvěru. 2. Snížení stavu na BÚ a zvýšení stavu peněz v pokladně (A+ P+) – výpis z běžného účtu a příjmový pokladní doklad. 3. Snížení závazku vůči zaměstnancům a úbytek peněz v pokladně (A- P-) – výdajový pokladní doklad.. 4. Zvýšení stavu u samostatných movitých věcí a zvýšení vlastního kapitálu (A+ P+) – vnitřní účetní doklad – zápis o převzetí. 5. Úbytek na BÚ a snížení bankovního úvěru (A- P-) – výpis z běžného účtu, výpis z bankovního úvěru. AKTIVA Stavby SMV Materiál Výrobky Odběratelé Běžný účet Pokladna AKTIVA celkem
ROZVAHA po 5. účetním případu 1 000 000,00 Vlastní kapitál 3 018 800,00 Krátkodobé bankovní úvěry 860 000,00 Dodavatelé 210 000,00 Dlužné daně 159 200,00 Zaměstnanci 118 000,00 10 000,00 5 376 000,00 PASIVA celkem
Pokračujte v řešení úlohy následujícími účetními případy: 6. Úhrada dodavatelům z krátkodobého bankovního úvěru 7. Úhrada dlužných daní z bankovního účtu 8. Odběratelé uhrazují v hotovosti do pokladny 9. Hotovost odvádíme z pokladny na běžný účet 10. Faktura od dodavatele za materiál, který přebíráme na sklad
1
PASIVA 3 956 800,00 539 200,00 800 000,00 80 000,00 0,00
5 376 000,00
213 100,-50 000,-60 200,-60 200,-50 100,--
Řešení: Snížení závazku vůči dodavatelům, zvýšení úvěru (P- P+) – výpis z bankovního úvěru. Snížení stavu na běžném účtu, snížení závazku vůči finančnímu úřadu (A- P-) – výpis z běžného účtu. Snížení pohledávky za odběrateli, přírůstek hotovosti v pokladně (A- A+) – příjmový pokladní doklad. Úbytek hotovosti v pokladně, přírůstek na BÚ (A- A+) – výpis z běžného účtu, příjmový pokladní doklad. 10. Přírůstek materiálu na skladě, zvýšení závazku vůči dodavatelům (A+ P+) – dodavatelská faktura, příjemka. 6. 7. 8. 9.
AKTIVA Stavby SMV Materiál Výrobky Odběratelé Běžný účet Pokladna AKTIVA celkem
2
ROZVAHA po 10. účetním případu 1 000 000,00 Vlastní kapitál 3 018 800,00 Krátkodobé bankovní úvěry 910 100,00 Dodavatelé 210 000,00 Dlužné daně 99 000,00 Zaměstnanci 128 200,00 10 000,00 5 376 100,00 PASIVA celkem
PASIVA 3 956 800,00 752 300,00 637 000,00 30 000,00 0,00
5 376 100,00
2. ROZPIS ROZVAHY DO ÚČTŮ, ZMĚNY NA ROZVAHOVÝCH ÚČTECH ŘEŠENÝ PŘÍKLAD a) bez počátečního účtu rozvažného K 1. 1. 2011 vykázal podnik tato aktiva a pasiva: Samostatné movité věci 200 000 Kč, běžný účet 100 000 Kč, základní kapitál 250 000 Kč, odběratelé 60 000 Kč, krátkodobý bankovní úvěr 80 000 Kč, dodavatelé 30 000 Kč. Zde je počáteční rozvaha a možný způsob zápisu počátečních stavů:
ROZVAHA k 1. 1. 2011
Aktiva Samost. mov. věci Odběratelé Běžný účet Aktiva celkem
MD PS
Samost. mov. věci
MD PS
Odběratelé
MD PS
3
200 000,00 60 000,00 100 000,00 360 000,00
D
Základní kapitál Krát. bank. úvěr Dodavatelé Pasiva celkem
MD
200 000,00
100 000,00
250 000,00 80 000,00 30 000,00 360 000,00
Základní kapitál PS
D
MD
60 000,00
Běžný účet
Pasiva
Krát. bank. úvěr PS
D
MD
Dodavatelé PS
D 250 000,00
D 80 000,00
D 30 000,00
b) s počátečním účtem rozvažným
ROZVAHA k 1. 1. 2011
Aktiva Samost. mov. věci Odběratelé Běžný účet Aktiva celkem
Pasiva
Základní kapitál Krát. bank. úvěr Dodavatelé Pasiva celkem
250 000,00 80 000,00 30 000,00 360 000,00
Počáteční účet rozvažný
MD 1. Základní kapitál 1. Krát. bank. úvěr 1. Dodavatelé Celkem
MD 1. PÚR
Samost. mov. věci
MD 1. PÚR
Odběratelé
MD 1. PÚR
200 000,00 60 000,00 100 000,00 360 000,00
250 000,00 80 000,00 30 000,00 360 000,00
D
1. Samost. mov. věci 1. Odběratelé 1. Běžný účet Celkem
MD
200 000,00 60 000,00 100 000,00 360 000,00
Základní kapitál 1. PÚR
200 000,00
D
MD
Krát. bank. úvěr 1. PÚR
60 000,00
Běžný účet
D
D
MD
100 000,00
Dodavatelé 1. PÚR
D 250 000,00
D 80 000,00
D 30 000,00
Vysvětlivky: Pořadové číslo „1.“ = označení účetního případu „PÚR“ , „Základní kapitál“ , atd. (za pořadovým číslem) = označení souvztažného účtu „PÚR“ = Počáteční účet rozvažný
Zaúčtujte následující 4 účetní případy: 1. Dodavatelská faktura za materiál a příjem materiálu na sklad – Kč 15 000,--. 2. Splátka úvěru z běžného účtu – Kč 10 000,--. 3. Výběr z běžného účtu do pokladny – Kč 5 000,--. 4. Úhrada dodavatelské faktury z bankovního úvěru – Kč 15 000,--.
4
Rozbor: 1. Dojde k přírůstku materiálu (A+), proto na účtu Materiál účtujeme na MD. Dále se zvýší dluh vůči dodavatelům (P+), proto na účtu Dodavatelé účtujeme na D. 2. Snížení úvěru (P-) zaúčtujeme na MD účtu Bankovní úvěry. Úbytek na běžném účtu (A-) zachytíme na straně D účtu Bankovní účty. 3. Přírůstek peněz v pokladně (A+) bude zaúčtován na straně MD účtu Pokladna. Úbytek na běžném účtu (A- ) zase na straně D účtu Bankovní účty. 4. Sníží se dluh vůči dodavatelům (P-), proto na účtu Dodavatelé účtujeme na straně MD. Naopak se zvýší dluh vůči bance = úvěr (P+), proto na účtu Bankovní úvěry účtujeme na straně D. Řešení: MD 1. PÚR
Samost. mov. věci
MD 1. PÚR
Odběratelé
MD 1. PÚR
MD 2. Dodav.
MD 4. BÚ
5
D
MD
D
60 000,00
Běžný účet 100 000,00 3. K. b.úv. 4. Pokl.
Materiál
D 10 000,00 5 000,00
D
15 000,00
Pokladna 5 000,00
Základní kapitál 1. PÚR
200 000,00
D
MD 3. BÚ
MD 5. K. b.úv.
Krát. bank. úvěr 10 000,00 1. PÚR 5. Dod.
Dodavatelé 15 000,00 1. PÚR 2. Mater.
D 250 000,00
D 80 000,00 15 000,00
D 30 000,00 15 000,00
ÚLOHA ABC, s. r. o., má k 1. 1. 2011 tato aktiva a pasiva: Samostatné movité věci Kč 800 000, krátkodobé bankovní úvěry Kč 120 000, materiál na skladě Kč 15 000, odběratelé Kč 85 000, dodavatelé Kč 90 000, zaměstnanci Kč 80 000, bankovní účty Kč 150 000. Vypočtěte vlastní kapitál, sestavte rozvahu k 1. 1. 2011. Otevřete účty podvojným zápisem a zaúčtujte dále uvedené účetní případy na účty. Účetní případy: 1. Otevření účtů 2. Dodavatelská faktura za strojní zařízení, které jsme převzali 220 000,-3. Podle výpisu z běžného účtu uhradili odběratelé 50 000,-4. Podle výpisu z krátkodobého úvěru hradí faktury dodavatelům 300 000,-5. Výběr z BÚ do pokladny 80 000,-6. Výplata mezd zaměstnancům v hotovosti 80 000,--
6
3. ÚČTOVÁNÍ NA ROZVAHOVÝCH A VÝSLEDKOVÝCH ÚČTECH, UZAVÍRÁNÍ ÚČTŮ ŘEŠENÝ PŘÍKLAD K 1. 1. 2011 sestavil podnik tuto počáteční rozvahu:
Aktiva Samost. mov. věci Materiál Odběratelé Běžný účet Aktiva celkem
ROZVAHA k 1. 1. 2011 2 000 000,00 Základní kapitál 210 000,00 Krát. bank. úvěr 20 000,00 Dodavatelé 100 000,00 2 330 000,00 Pasiva celkem
Účetní případy: 1. Otevření účtů (zápis počátečních stavů) 2. Vydaná faktura za služby poskytnuté odběratelům 3. Dodavatelská faktura za spotřebovanou energii 4. Podle výdejek vydán materiál do spotřeby 5. V hotovosti přijato od zákazníků za poskytnuté služby 6. Nárok zaměstnanců na mzdy podle zúčtovací listiny 7. Uzavření rozvahových účtů 8. Uzavření výsledkových účtů 9. Hospodářský výsledek
7
Pasiva 1 500 000,00 500 000,00 330 000,00 2 330 000,00
30 000,-8 000,-19 000,-25 000,-21 000,--
Počáteční účet rozvažný
MD
8
1. Základní kapitál 1. Krát. bank. úvěr 1. Dodavatelé
1 500 000,00 500 000,00 330 000,00
Pasiva celkem
2 330 000,00
Samost. mov. věci
MD 1. PÚR
2 000 000,00
Obrat MD KS
0,00 Obrat D 2 000 000,00 7. KÚR
Materiál
D
0,00 2 000 000,00
MD 1. PÚR
210 000,00 4.
D 19 000,00
Obrat MD KS
0,00 Obrat D 191 000,00 7. KÚR
19 000,00 191 000,00
MD 1. PÚR 2. Obrat MD KS
Odběratelé 20 000,00 30 000,00 30 000,00 Obrat D 50 000,00 7. KÚR
Běžný účet
MD 1. PÚR
100 000,00
Obrat MD KS
0,00 Obrat D 100 000,00 7. KÚR
Pokladna
MD 5.
25 000,00
Obrat MD KS
25 000,00 Obrat D 25 000,00 7. KÚR
D
0,00 50 000,00 D
D
1. Samost. mov. věci 1. Materiál 1. Odběratelé 1. Běžný účet Aktiva celkem MD
2 000 000,00 210 000,00 20 000,00 100 000,00 2 330 000,00
Základní kapitál 1. PÚR
D 1 500 000,00
Obrat MD 7. KÚR
0,00 Obrat D 1 500 000,00 KS
0,00 1 500 000,00
MD
Krát. bank. úvěr 1. PÚR
D 500 000,00
Obrat MD 7. KÚR
0,00 Obrat D 500 000,00 KS
0,00 500 000,00
MD
Dodavatelé
Obrat MD 7. KÚR
1. PÚR 3. 0,00 Obrat D 338 000,00 KS
D 330 000,00 8 000,00 8 000,00 338 000,00
MD
Zaměstnanci 6.
0,00 100 000,00 D
0,00 25 000,00
Obrat MD 7. KÚR
0,00 Obrat D 21 000,00 KS
D 21 000,00 0,00 21 000,00
MD 3. Obrat MD KS MD 4. Obrat MD KS MD 6. Obrat MD KS
N-Spotřeba energie 8 000,00
D
8 000,00 Obrat D 8 000,00 8. ÚZZ
0,00 8 000,00
N-Spotřeba materiálu 19 000,00
D
19 000,00 Obrat D 19 000,00 8. ÚZZ
0,00 19 000,00
N-Mzdové náklady 21 000,00
D
21 000,00 Obrat D 21 000,00 8. ÚZZ
0,00 21 000,00
MD
MD
Obrat MD 8. ÚZZ
Účet zisků a ztrát
8. Spotřeba energie 8. Spotřeba materiálu 8. Mzdové náklady 9. KÚR (zisk) Celkem
8 000,00 19 000,00 21 000,00 7 000,00 55 000,00
MD
Konečný účet rozvažný
7. Samos. mov. věci 7. Materiál 7. Odběratelé 7. BÚ 7. Pokladna Celkem
9
V-Tržby za služby 2. 5. 0,00 Obrat D 55 000,00 KS
2 000 000,00 191 000,00 50 000,00 100 000,00 25 000,00 2 366 000,00
D 30 000,00 25 000,00 55 000,00 55 000,00
D
8. Tržby za služby
55 000,00
Celkem
55 000,00
7. Základní kapitál 7. Krát. bank. úvěr 7. Dodavatelé 7. Zaměstnanci 9. ÚZZ (zisk) Celkem
D 1 500 000,00 500 000,00 338 000,00 21 000,00 7 000,00 2 366 000,00
ÚLOHA K 1. 1. 2011 vykázal podnik REPOS, s. r. o., tyto stavy jednotlivých složek majetku a zdrojů jeho krytí: Samostatné movité věci 2 251 000,-Krátkodobý bank. úvěr 543 450,-Materiál na skladě 24 450,-Pokladna 15 000,-Bankovní účty 398 150,-Dodavatelé 145 150,-Základní kapitál ? Zaúčtujte na účty následující účetní případy roku 2011: 1. Zápis počátečních stavů 2. Výdejky materiálu do spotřeby 15 680,-3. Dodavatelská faktura za strojní zařízení, které bylo převzato 52 100,-4. Z bankovního úvěru zaplaceno nájemné 33 300,-5. Výpis z běžného účtu: a. zaplacena faktura za strojní zařízení ……………. b. zaplaceny úroky za úvěr 12 100,-c. přijaty úroky za běžný účet 3 000,-6. Tržby za služby přijaté v hotovosti 41 120,-7. Výdajový pokladní doklad – převod hotovosti na BÚ 50 000,-8. Nárok zaměstnanců na mzdy, které budou vyplaceny v příštím období 99 000,-9. Tržby za služby podle vydaných faktur 162 160,-10. Úhrada dodavatelských faktur 120 000,-11. Splátka úvěru 100 000,-Uzávěrka účtů: 12. Uzavření rozvahových účtů 13. Uzavření výsledkových účtů 14. Výsledek hospodaření
10
