Přednáška 5
Nákladové a výnosové účty
1. Opakování podvojného účetního zápisu: 1 transakce = změna dvou položek rozvahy (příčina: bilanční princip) 1 položka = 1 účet (strany Má dáti, Dal, Na vrub, Ve prospěch, Debet, Kredit) → účty pro položky aktiv a účty pro položky pasiv - odlišný způsob zápisu 1) PZ 2) přírůstků a úbytků 3) KZ - odlišný obsah obratů MD a D Důležité: správně určit položky, které se jednou transakcí mění Účty spojené jednou transakcí = souvztažné účty, Zápis operace na dvou účtech = souvztažný zápis, podvojný zápis
Příklady: PZ účtu Zboží = 120,-
B.účet = 80,-
Záv. u dodavatelů 30,-
1. Přijata faktura za nakoupené a převzaté zboží 50,l. položka Zboží = položka aktiv, zvyšuje se → str. MD 2. položka Závazky u dodavatelů = položka pasiv, zvyšuje se → D Zápis na účtech: MD Zboží PZ 1.
D
120,50,-
MD
Závazky u dodavatelů D
2.
50,-
PZ 1.
30,50,-
2. Faktura uhrazena z b. účtu 50,1. položka B. účet = položka aktiv, snižuje se o 50,- → D 2. položka Závazky u dodavatelů = položka pasiv , snižuje se → MD MD PZ
Běžný účet 80,-
2.
D 50,-
Jiná forma zápisu: Č. 1. 2. 3. 4. 5.
Text Výplata mezd zaměstnancům z b. účtu Faktura za nakoupený a převzatý materiá Přijata záloha na dodávku výrobků A Splátka půjčky Vklad do společnosti – nepeněžní( materiál)
Částka 150 000,30 000,60 000,20 000,100 000,-
MD
D
2) Náklady a výnosy Koloběh prostředků v podniku K a p i t á l v l. a c i z í
Nákup
Výroba Dlouhodobé prostředky
P E N Í Z E
Zásoby materiálu
(nábor)
práce
Prodej
Hotové N á k l a d y
výrobky
V ý n o s y
Pohle-
dávky
P E N Í Z E ´
Úvěry Dodavatelé
Zásoby mat.
(Výroba) Nedok.výroba Hotové výr.
Pohledávky
Běžný účet Dlouh.hm.maj.
Pokladna
Zaměstnanci
Zisk
Fáze vynakládání prostředků - vznikají „náklady“ Cílem:
Fáze prodeje - vznikají „výnosy“
zjištění výsledku (efektu) činnosti za účetní období
Zachycení koloběhu prostředků ve dvoubilančním účetním systému (dvouřadový)
Úvěry Dodavatelé
Zásoby mat.
Náklady
Výnosy
Pohledávky tržby
Běžný účet Dlouh.hm.maj. Nedok.výroba Pokladna
Zaměstnanci
Zisk Změna stavu N
V okamžiku vynaložení (úbytku) majetku
V
Hot.výrobky Změna stavu
V okamžiku a) fakturace, vyúčtování b) zúčtování c) navýšení majetku
Operace: 1) ze skladu vydán materiál do výroby. - představuje snížení zásob materiálu - nepředstavuje ani přírůstek jiné položky aktiv (v daném okamžiku nejde o navýšení např. nedokončené výroby), nesnižuje se ani položka pasiv (jak by to odpovídalo čtyřem typům hospodářských operací - vzniká Náklad 2) přijetí hotovosti jako úhrady za poskytnuté služby - představuje přírůstek peněžních prostředků (položky aktiv), - není provázen ani zvýšením položky pasiv, ani snížením jiného aktiva. - vzniká výnos
Náklady - v peněžních jednotkách vyjádřené prostředky vynaložené na dosažené výkony (výrobky, práce, služby). Příklady: - výdej materiálu ze skladu do výroby, - platba poplatků za telefon, - úhrada silniční daně, - spotřeba pohonných hmot - spotřeba práce zaměstnanců apod. - spotřeba el. energie = úbytek prostředků (materiálu, peněz, pohonných hmot). = přírůstkem závazků (vůči dodavateli opravy nebo energie).
Podmínkou pro uznání úbytku majetku jako nákladu: = 1) souvislost s výkony, s činností podniku, která je spojena s tvorbou Výkonů (věcná souvislost). 2) souvislost s činností podniku v daném účetním období (časová souvislost).
Účetní charakteristika nákladů - shrnutí : a) jde o vynaložení prostředků (projevující se jako úbytek aktiv nebo přírůstek pasiv) b) který věcně souvisí s výkony (činností) podniku (věcná souvislost) c) který souvisí s činností v daném účetním obdobím (časová souvislost).
Příklady vzniku nákladů : 1. ze skladu byl vydán materiál a spotřebován ve výrobě 2. vyúčtovány mzdy pracovníkům za odvedenou práci 3. použití poštovních známek na pozvánky akcionářů na valnou hromadu 4. byla přijata faktura za spotřebovanou elektrickou energii 5. opravářský podnik nám fakturuje provedenou opravu počítače 6. pošta vyúčtovala telefonní hovory – faktura 7. ve skladu vznikla škoda na skladovaném materiálu
Výnosy - přírůstek majetku (přírůstek aktiv či úbytek pasiv), který je výsledkem činnosti podniku
Také u výnosů jsou vymezeny dvě podmínky pro uznání přírůstku majetku jako výnosů 1) podmínka věcné souvislosti (je výsledkem činnosti) 2) podmínka časové souvislosti (je výsledkem činnosti v daném účetním období) výnosy x příjmy Účetní charakteristika výnosů : a) jde o zvýšení prostředků (projevující se jako přírůstek aktiv nebo úbytek pasiv) b) který věcně souvisí s činností podniku, je jejím výsledkem (věcná souvislost) c) který je výsledkem činnosti podniku v daném účetním obdobím (časová souvislost).
Příklady vzniku výnosů: 1. do pokladny přijata úhrada za provedenou opravu 2. prodej nepotřebného materiálu – úhrada na běžný účet 3. posíláme fakturu odběratelům za provedené práce 4. na sklad výrobků byly přijaty hotové výrobky
Příklad: Náklad Výnos 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10
ze skladu byl vydán materiál a spotřebován ve výrobě do pokladny přijata úhrada za provedenou opravu prodej nepotřebného materiálu – úhrada na b.účet posíláme fakturu odběratelům za provedené práce přiznány mzdy pracovníkům za odvedenou práci použití poštovních známek na dopisy akcionářům přijata faktura za spotřebovanou elektrickou energii opravářský podnik nám fakturuje za opravu zařízení pošta vyúčtovala telefonní hovory – nebyly uhrazeny ve skladu vznikla škoda na skladovaném materiálu
A+/AP+/P-
