1. OZNÁMENÍ O PRÁVNÍCH PŘEDPISECH

PROFEX 4/2002

1. OZNÁMENÍ O PRÁVNÍCH PŘEDPISECH Sbírka zák.

Zákon

Název zákona, případně stručná charakteristika

401

Vyhláška Ministerstva vnitra, kterou se mění vyhláška Ministerstva vnitra č. 152/2000 Sb., o provedení některých ustanovení zákona č. 130/2000 Sb., o volbách do zastupitelstev krajů a o změně některých zákonů, vyhláška Ministerstva vnitra č. 233/2000 Sb., o provedení některých ustanovení zákona č. 247/1995 Sb., o volbách do Parlamentu České republiky a o změně a doplnění některých dalších zákonů, ve znění zákona č. 212/1996 Sb., nálezu Ústavního soudu vyhlášeného pod č. 243/1999 Sb. a zákona č. 204/2000 Sb., ve znění pozdějších předpisů, a vyhláška Ministerstva vnitra č. 59/2002 Sb., o provedení některých ustanovení zákona č. 491/2001 Sb., o volbách do zastupitelstev obcí a o změně některých zákonů.

402

Vyhláška Ministerstva zemědělství, kterou se mění vyhláška Ministerstva zemědělství č. 298/2000 Sb., kterou se stanoví seznam vinařských obcí, seznam viničních tratí a jejich vymezení a seznam odrůd révy vinné v jednotlivých vinařských oblastech, z jejichž hroznů lze vyrábět víno s přívlastkem, ve znění vyhlášky č. 228/2001 Sb.

ročník 2002 Částka 141

Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskových chyb v zákoně č. 320/2002 Sb. Částka 142

403

Nález Ústavního soudu ze dne 25. června 2002 ve věci návrhu na zrušení § 5 odst. 1 věty druhé a § 8 odst. 3 věty druhé zákona č. 328/1991 Sb., o konkursu a vyrovnání, ve znění pozdějších předpisů.

404

Nález Ústavního soudu ze dne 13. srpna 2002 ve věci návrhu na zrušení ustanovení § 19 odst. 1 zákona č. 129/2000 Sb., o krajích (krajské zřízení).

405

Nález Ústavního soudu ze dne 13. srpna 2002 ve věci návrhu na zrušení části ustanovení § 106 odst. 3 zákona č. 50/1976 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon), ve znění pozdějších předpisů.

Částka 143

406

Úplné znění zákona č. 21/1992 Sb., o bankách, jak vyplývá z pozdějších změn.

Částka 144

407

Úplné znění zákona č. 15/1998 Sb., o Komisi pro cenné papíry a o změně a doplnění dalších zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn.

408

Úplné znění zákona č. 61/1988 Sb., o hornické činnosti, výbušninách a o státní báňské správě, jak vyplývá z pozdějších změn.

409

Vyhláška Ministerstva práce a sociálních věcí o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

410

Vyhláška Ministerstva práce a sociálních věcí o rozšíření závaznosti dodatku kolektivní smlouvy vyššího stupně.

411

Sdělení Ministerstva práce a sociálních věcí o uložení dodatků ke kolektivním smlouvám vyššího stupně.

Částka 146

412

Úplné znění zákona č. 140/1961 Sb., trestní zákon, jak vyplývá z pozdějších změn.

Částka 147

413

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 332/2002 Sb., kterým se stanoví dodatečné clo na dovoz některých zemědělských výrobků pro kalendářní rok 2002.

414

Nařízení vlády o povolání vojáků Armády České republiky k plnění úkolů pořádkové služby Policie České republiky v období od 16. září 2002 do 30. září 2002.

415

Nařízení vlády o povolání vojáků Armády České republiky k záchranným pracím v období od 16. září 2002 do 30. listopadu 2002.

416

Nařízení vlády, kterým se stanoví výše odvodu a způsob jeho placení původci radioaktivních odpadů na jaderný účet a roční výše příspěvku obcím a pravidla jeho poskytování.

417

Úplné znění zákona č. 58/1995 Sb., o pojišťování a financování vývozu se státní podporou a o doplnění zákona č. 166/1993 Sb., o Nejvyšším kontrolním úřadu, ve znění pozdějších předpisů, jak vyplývá z pozdějších změn.

Částka 145

Částka 148

-1-

PROFEX 4/2002 418

Úplné znění zákona č. 148/1998 Sb., o ochraně utajovaných skutečností a o změně některých zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn.

Částka 149

419

Vyhláška Státního úřadu pro jadernou bezpečnost o osobních radiačních průkazech.

Částka 150

420

Zákon, kterým se zkracuje doba, po kterou je představitelům státní moci a některých státních orgánů, soudcům a státním zástupcům poskytován plat při dočasné neschopnosti k výkonu funkce, a kterým se stanoví některá opatření v nemocenském pojištění (péči) a v důchodovém pojištění.

421

Zákon, kterým se mění zákon č. 143/1992 Sb., o platu a odměně za pracovní pohotovost v rozpočtových a v některých dalších organizacích a orgánech, ve znění pozdějších předpisů.

422

Zákon, kterým se mění zákon č. 50/1976 Sb., o územním plánování a stavebním řádu (stavební zákon), ve znění pozdějších předpisů.

423

Zákon, kterým se mění zákon č. 569/1991 Sb., o Pozemkovém fondu České republiky, ve znění pozdějších předpisů.

424

Zákon, kterým se mění zákon č. 199/1994 Sb., o zadávání veřejných zakázek, ve znění pozdějších předpisů.

425

Zákon, kterým se pro rok 2003 stanoví mimořádné opatření při určování výše platu a některých náhrad výdajů spojených s výkonem funkce představitelů státní moci a některých státních orgánů, soudců a státních zástupců, a kterým se těmto osobám stanoví výše dalších platů za první a druhé pololetí roku 2003.

426

Zákon, kterým se mění zákon č. 100/1988 Sb., o sociálním zabezpečení, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 320/2002 Sb., o změně a zrušení některých zákonů v souvislosti s ukončením činnosti okresních úřadů.

427

Nařízení vlády o povolání vojáků Armády České republiky k plnění úkolů Policie České republiky v období od 1. října 2002 do 31. prosince 2002.

428

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 377/2000 Sb., o pravidlech výběrového řízení na funkci přednosty okresního úřadu.

429

Vyhláška Ministerstva financí, kterou se mění vyhláška č. 205/1999 Sb., kterou se provádí zákon č. 168/1999 Sb., o pojištění odpovědnosti za škodu způsobenou provozem vozidla a o změně některých souvisejících zákonů (zákon o pojištění odpovědnosti z provozu vozidla).

430

Vyhláška Ministerstva práce a sociálních věcí o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

431

Vyhláška Ministerstva práce a sociálních věcí o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně.

432

Vyhláška Ministerstva spravedlnosti, kterou se mění vyhláška č. 37/1967 Sb., k provedení zákona o znalcích a tlumočnících, ve znění pozdějších předpisů, a vyhláška č. 312/1995 Sb., kterou se stanoví paušální částka nákladů trestního řízení.

433

Vyhláška Ministerstva zemědělství o podrobnějších pravidlech pro plnění povinností podle ustanovení § 14 odst. 1 a 3 zákona č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích, Pozemkovým fondem České republiky.

434

Vyhláška České národní banky, kterou se stanoví náležitosti žádosti o udělení devizové licence, předpoklady a podmínky pro provádění některých obchodů s devizovými hodnotami a postup pro nakládání s padělanými nebo pozměněnými prostředky.

435

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 332/2002 Sb., kterým se stanoví dodatečné clo na dovoz některých zemědělských výrobků pro kalendářní rok 2002, ve znění nařízení vlády č. 413/2002 Sb.

436

Nařízení vlády, kterým se provádí zákon č. 285/2002 Sb., o darování, odběrech a transplantacích tkání a orgánů a o změně některých zákonů (transplantační zákon).

437

Vyhláška Ministerstva zdravotnictví, kterou se stanoví bližší podmínky posuzování zdravotní způsobilosti a rozsah vyšetření žijícího nebo zemřelého dárce tkání nebo orgánů pro účely transplantací (vyhláška o zdravotní způsobilosti dárce tkání a orgánů pro účely transplantací).

438

Nařízení vlády o zvýšení důchodů v roce 2003.

439

Nařízení vlády, kterým se pro účely důchodového pojištění stanoví výše všeobecného vyměřovacího základu za rok 2001 a upravují částky pro stanovení výpočtového základu.

Částka 151

Částka 152

Částka 153

Částka 154

-2-

PROFEX 4/2002 440

Nařízení vlády, kterým se stanoví podmínky a zásady poskytování subvence pro vývoz drůbežího masa vyrobeného z jatečních kuřat a z jatečních krůt.

441

Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Klasifikace kmenových oborů vzdělání (KKOV).

442

Vyhláška Ministerstva dopravy a spojů, kterou se mění vyhláška č. 361/2001 Sb., o způsobu zjišťování mimořádných událostí v drážní dopravě.

443

Vyhláška Ministerstva průmyslu a obchodu, kterou se mění vyhláška č. 166/2001 Sb., kterou se stanoví podrobnosti o činnostech Ústředního plynárenského dispečinku.

444

Vyhláška Ministerstva vnitra, kterou se mění vyhláška č. 191/2000 Sb., o technických podmínkách pro připojení a provoz zařízení pro odposlouchávání a zaznamenávání telekomunikačního provozu.

445

Vyhláška České národní banky o vydání pamětních stříbrných dvousetkorun ke 150. výročí narození Mikoláše Alše.

446

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 396/2002 Sb., o použití prostředků Státního fondu rozvoje bydlení formou úvěru na úhradu části nákladů spojených s výstavbou bytu fyzickými osobami postiženými povodněmi v roce 2002.

447

Vyhláška Českého báňského úřadu o hlášení závažných událostí a nebezpečných stavů, závažných provozních nehod (havárií), závažných pracovních úrazů a poruch technických zařízení.

448

Sdělení Ministerstva pro místní rozvoj, jímž se uveřejňuje seznam krajských, okresních a obecních úřadů, které jsou stavebními úřady ke dni 1. ledna 2002.

449

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 332/2002 Sb., kterým se stanoví dodatečné clo na dovoz některých zemědělských výrobků pro kalendářní rok 2002, ve znění pozdějších předpisů.

450

Nařízení vlády, kterým se zrušuje nařízení vlády č. 182/2002 Sb., kterým se stanoví preferenční celní sazby pro dovoz ryb a výrobků z ryb pocházejících z Evropské unie.

451

Vyhláška o podmínkách a požadavcích na provozní a osobní hygienu při výrobě potravin, kromě potravin živočišného původu.

452

Vyhláška, kterou se stanoví seznam a přesná specifikace ropy, ropných poloproduktů a vybraných ropných produktů, jež lze skladovat v nouzových zásobách ropy, dále způsoby výpočtu výše nouzových zásob ropy a podmínky pro jejich skladování.

453

Sdělení Českého telekomunikačního úřadu o vyhlášení změny č. 1 číslovacího plánu veřejných telefonních sítí.

454

Vyhláška, kterou se stanoví doklady pro výběr, postup při výběru a vzor osobního dotazníku uchazeče o povolání do služebního poměru vojáka z povolání.

455

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 265/1999 Sb., kterou se stanoví doba setrvání ve služebním poměru u vojáků z povolání, kteří se připravují k výkonu služby studiem, a výše úhrady, kterou lze na vojákovi z povolání požadovat, pokud nesplní dohodu.

456

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 266/1999 Sb., o způsobu zabezpečování bezplatného stravování, výstrojních a přepravních náležitostí a o zabezpečování ubytování vojáků z povolání.

457

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 267/1999 Sb., kterou se stanoví výše náborového příspěvku, příspěvku při přestěhování a stravného a postup při přiznávání cestovních a jiných náhrad vojákům z povolání, ve znění vyhlášky č. 44/2001 Sb.

458

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 268/1999 Sb., kterou se pro účely výsluhových náležitostí stanoví, kdo je považován za výkonného letce a která služba je službou zvláštní povahy nebo zvláštního stupně nebezpečnosti, a postup při výplatě výsluhových náležitostí.

459

Úplné znění zákona č. 191/1999 Sb., o opatřeních týkajících se dovozu, vývozu a zpětného vývozu zboží porušujícího některá práva duševního vlastnictví a o změně některých dalších zákonů, jak vyplývá z pozdějších změn.

Částka 159

460

Vyhláška o podílu jednotlivých obcí na stanovených procentních částech celostátního hrubého výnosu daně z přidané hodnoty a daní z příjmů.

Částka 160

461

Nařízení vlády o účelové podpoře výzkumu a vývoje z veřejných prostředků a o veřejné soutěži ve výzkumu a vývoji.

Částka 155

Částka 156

Částka 157

Částka 158

-3-

PROFEX 4/2002 462

Nařízení vlády o institucionální podpoře výzkumu a vývoje z veřejných prostředků a o hodnocení výzkumných záměrů.

463

Vyhláška, kterou se stanoví seznam katastrálních území s přiřazenými průměrnými základními cenami zemědělských pozemků.

464

Sdělení Českého statistického úřadu o aktualizaci Odvětvové klasifikace ekonomických činností (OKEČ).

465

Vyhláška, kterou se stanoví maximálně přípustné množství reziduí jednotlivých druhů pesticidů v potravinách a potravinových surovinách.

466

Vyhláška, kterou se stanoví podrobnější pravidla organizace vnitřního provozu obchodníka s cennými papíry a podrobnější pravidla jednání obchodníka s cennými papíry ve vztahu k zákazníkům.

467

Vyhláška o rozsahu odborných obchodních činností obchodníka s cennými papíry vykonávaných pomocí makléře a o druzích odborné specializace makléře.

468

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 305/2001 Sb., o makléřské zkoušce.

Částka 162

469

Nařízení vlády, kterým se stanoví katalog prací a kvalifikační předpoklady a kterým se mění nařízení vlády o platových poměrech zaměstnanců ve veřejných službách a správě.

Částka 163

470

Vyhláška, kterou se stanoví Program statistických zjišťování na rok 2003.

471

Sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Číselníku obcí s rozšířenou působností (CISORP), Číselníku obcí s pověřeným obecním úřadem (CISPOU) a Číselníku správních obvodů hl. m. Prahy (CISSOP).

472

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 287/2002 Sb., kterou se upravují některé podrobnosti služebního poměru příslušníků Policie České republiky.

473

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 274/1998 Sb., o skladování a způsobu používání hnojiv, ve znění vyhlášky č. 476/2000 Sb.

474

Vyhláška, kterou se provádí zákon č. 281/2002 Sb., o některých opatřeních souvisejících se zákazem bakteriologických (biologických) a toxinových zbraní a o změně živnostenského zákona.

475

Vyhláška, kterou se stanoví rozsah znalostí pro získání osvědčení prokazujícího znalost hub, způsob zkoušek, jakož i náležitosti žádosti a osvědčení (vyhláška o zkoušce znalosti hub).

476

Nález Ústavního soudu ze dne 2. října 2002 ve věci návrhu na zrušení zákona č. 501/2001 Sb., kterým se mění zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 40/1964 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 591/1992 Sb., o cenných papírech, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 358/1992 Sb., o notářích a jejich činnosti (notářský řád), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 370/2000 Sb., kterým se mění zákon č. 513/1991 Sb., obchodní zákoník, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 358/1992 Sb., o notářích a jejich činnosti (notářský řád), ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 15/1998 Sb., o Komisi pro cenné papíry a o změně a doplnění dalších zákonů, ve znění zákona č. 30/2000 Sb., zákon č. 200/1990 Sb., o přestupcích, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 99/1963 Sb., občanský soudní řád, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 328/1991 Sb., o konkursu a vyrovnání, ve znění pozdějších předpisů, zákon č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích, ve znění pozdějších předpisů, a zákon č. 455/1991 Sb., o živnostenském podnikání (živnostenský zákon), ve znění pozdějších předpisů.

477

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 175/2001 Sb., kterým se stanoví podmínky a zásady pro poskytování finanční podpory pro zpracování brambor a pšenice na škrob a kterým se stanoví podmínky a zásady pro poskytování subvence při vývozu výrobků z bramborového škrobu, ve znění nařízení vlády č. 250/2002.

478

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 439/2000 Sb., o očkování proti infekčním nemocem.

479

Vyhláška, kterou se stanoví odborná způsobilost lékařů zjišťujících smrt a lékařů provádějících vyšetření potvrzující nevratnost smrti pro účely odběru tkání nebo orgánů určených pro transplantaci

480

Vyhláška, kterou se mění vyhláška č. 245/2002 Sb., o době lovu jednotlivých druhů zvěře a o bližších podmínkách provádění lovu.

481

Úplné znění zákona č. 13/1993 Sb., celní zákon, jak vyplývá z pozdějších změn.

Částka 161

Částka 164

Částka 165

Částka 166

Částka 167

-4-

PROFEX 4/2002 Částka 168

482

Zákon o posílení ochrany vzdušného prostoru České republiky v době konání summitu Organizace Severoatlantické smlouvy v Praze a o změně trestního zákona.

483

Nařízení vlády, kterým se mění nařízení vlády č. 426/2000 Sb., kterým se stanoví technické požadavky na rádiová a na telekomunikační koncová zařízení.

484

Nařízení vlády, kterým se zrušuje nařízení vlády č. 357/2000 Sb., o vztahu Ministerstva vnitra k přednostům okresních úřadů při plnění úkolů zaměstnavatele a nadřízeného orgánu, a nařízení vlády č. 377/2000 Sb., o pravidlech výběrového řízení na funkci přednosty okresního úřadu, ve znění nařízení vlády č. 428/2002 Sb.

485

Vyhláška o rozšíření závaznosti kolektivní smlouvy vyššího stupně. Sdělení Ministerstva vnitra o opravě tiskové chyby v zákoně č. 320/2002 Sb.

Finanční

Název, případně stručná charakteristika

zpravodaj 7-8

47

Pokyn č. D-237 o uplatňování daně z přidané hodnoty při poskytování bezúplatné humanitární pomoci a řešení důsledků povodní.

48

Pokyn č. D-238 - přiznání k dani darovací při bezúplatném nabytí majetku na humanitární nebo charitativní účely a z veřejných sbírek v souvislosti s povodní v srpnu roku 2002 a přiznání k dani z převodu nemovitostí při převodech pozemků z vlastnictví České republiky do vlastnictví družstev.

49

Pokyn č. D-240 - Informace daňovým subjektům k postupu řešení důsledků povodní v oblasti účetnictví a daní z příjmů a o osvobození od správních a soudních poplatků.

50

Rozhodnutí o zrušení registrace pojišťovacího makléře.

51

Státní dozor v pojišťovnictví - výroční zpráva za rok 2001.

Změna diskontní úrokové sazby ČNB v listopadu 2002 Pro informaci v tabulce naleznete přehled změn diskontní úrokové sazby od roku 1990: Vývoj diskontní sazby ČNB Platná od

Výše v %

Platná od

Výše v %

01.0 1. 1990

4,00

12. 03. 1999

6,00

01.01. 1991

10,00

3. 09. 1999

5,50

25. 03. 1992

9,00

27. 10. 1999

5,00

10.06. 1993

8,00

23. 02. 2001

4,00

24. 10. 1994

8,50

27. 07. 2001

4,25

26. 06. 1995

9,50

30. 11. 2001

3,75

21. 06. 1996

10,50

22. 01. 2002

3,50

27. 05. 1997

13,00

01. 02. 2002

3,25

14. 08. 1998

11,50

26. 04. 2002

2,75

27. 10. 1998

10,00

26. 07. 2002

2,00

23. 12. 1998

7,50

01. 11. 2002

1,75

-5-

PROFEX 4/2002

2. INVENTARIZACE – INVENTURNÍ SOUPISY Dana Kortusová, MAKO Blatná s.r.o., [email protected] Novela zákona č. 353/2001 Sb., o účetnictví a nové opatření MF čj.281/89 759/2001, kterým se stanoví účtová osnova a postupy účtování pro podnikatele od roku 2002, podrobněji upravují provedení inventarizace, stanovují obsah inventurních soupisů a definují druhy inventarizačních rozdílů. Důraz je především kladen na ověření reálnosti účetního ocenění ve vztahu k užitné hodnotě majetku a k jeho technickému stavu. Účtová osnova a postupy účtování pro rok 2002 nově stanovují účtování inventarizačních rozdílů v rámci provozních či finančních nákladů a výnosů. Na účty mimořádných nákladů a výnosů se nyní účtují pouze operace, které vznikly z příčin pro účetní jednotku zcela mimořádných (např. povodně, požár).

Termíny provádění inventarizace Periodická inventarizace - vztahuje se vždy ke konci rozvahového dne. Pokud nelze u hmotného majetku provést fyzickou inventuru k tomuto dni (nejčastější případ je u zásob), §30 odst.4 umožňuje provést inventuru v průběhu posledních čtyř měsíců účetního období, popřípadě v prvním měsíci následujícího účetního období. Přitom musí být prokázán stav hmotného majetku ke konci rozvahového dne stavy fyzické inventury opravenými o přírůstky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukončení fyzické inventury do konce účetního období, popřípadě za dobu od začátku následujícího účetního období do okamžiku ukončení fyzické inventury v prvním měsíci tohoto účetního období.

Správnost prováděných inventur zdůrazňuje i možná pokuta, která je v §37 zákona o účetnictví nově stanovena za porušení povinností souvisejících s inventarizací.

INVENTARIZACE

Od roku 2002 není již nutné provádět 4x ročně inventarizaci pokladny a dále již není možno provádět inventarizaci dlouhodobého majetku ve lhůtě nepřesahující 2 roky, to znamená, že i u dlouhodobého majetku je nutné provádět inventarizaci každý rok.

Dle § 29 zákona o účetnictví mají účetní jednotky povinnost inventarizací zjišťovat skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřit, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazků v účetnictví. I když není podrobněji pojem veškerý majetek a závazky určen, je nutné inventarizovat skutečně veškerý majetek a závazky (veškeré účty v hlavní knize - např. i účty účt. skupiny 34 – Zúčtování daní a dotací, účt. skupiny 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv, dále je možno doporučit např. účet 411 – Základní kapitál, podrozvahové účty).

Průběžná inventarizace – provádí se v termínu stanoveném účetní jednotkou. Každý druh zásob a každý druh uvedeného hmotného majetku musí být takto inventarizován alespoň jednou za účetní období. V § 29 zákon o účetnictví respektuje provádění inventarizací i v jiných termínech podle zvláštních právních předpisů, např. podle zákoníku práce při uzavírání či zrušení dohody o hmotné odpovědnosti, při skončení pracovního poměru.

Druhy inventarizace V § 29 zákon o účetnictví rozlišuje dva druhy:

Postup při inventarizaci

• periodická inventarizace: inventarizace prováděná k okamžiku ke kterému se sestavuje účetní závěrka jako řádná nebo mimořádná a pro účely podání návrhu na vyrovnání, • průběžná inventarizace: inventarizace v průběhu účetního období

1) Příprava inventarizace

prováděná

Pro hladký průběh samotné inventarizace je nutné zpracovat v rámci vnitřního předpisu či směrnice postup podle jednotlivých etap inventarizace, stanovení inventarizačních komisí, příprava potřebných dokumentů (inventurních soupisů), stanovení termínů prováděných inventur (viz. příklad).

Dle zákona mohou průběžnou inventarizaci provádět účetní jednotky pouze u zásob, u nichž účtují podle druhů a dále u dlouhodobého hmotného movitého majetku, jenž vzhledem k funkci, kterou plní v účetní jednotce, je v soustavném pohybu a nemá stálé místo, kam náleží. Každý druh zásob a uvedeného hmotného majetku musí být takto inventarizován alespoň jednou za účetní období.

2) Zjištění skutečného stavu majetku a závazků tj. provést fyzickou nebo dokladovou inventuru. Zjištění skutečného stavu majetku a závazků se provádí inventurou. Podle způsobu provádění inventury, který závisí na povaze inventarizovaného majetku či -6-

PROFEX 4/2002 závazků, se rozlišuje inventura fyzická (zvážením, změřením, počtem u hmotného majetku - např. zásoby, dlouhodobý hmotný majetek) a inventura dokladová (např. u pohledávek, závazků, přechodných účtů). Při provádění inventur je nutné posoudit také přiměřenost výše majetku a závazků, důvody jejich užití v hospodářské činnosti účetní jednotky a reálnost jejich ocenění při respektování zásady opatrnosti.

V případě, že po tomto vyrovnání částka mank převyšuje částku přebytku, rozdíl se posuzuje jako výsledné manko, v opačném případě, kdy částka přebytků převyšuje částku mank, posuzuje se rozdíl jako výsledný přebytek. 5) Zaúčtování inventarizačních rozdílů Inventarizační rozdíly účetní jednotka vyúčtuje do toho účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků. Je nutné sledovat časovou a věcnou souvislost a případnou náhradu manka či škody vždy účtovat do téhož období buď jako pohledávku nebo jako dohadnou položku aktivní. Při vyúčtování inventarizačních rozdílů je nutné respektovat zásadu, že skutečný stav má vždy přednost před stavem účetním.

3) Zjištění a vyčíslení inventarizačních rozdílů Inventarizačními rozdíly se rozumí rozdíly mezi skutečným stavem a stavem v účetnictví, které nelze prokázat způsobem stanoveným tímto zákonem. Zákon rozlišuje tyto inventarizační rozdíly: • manko - skutečný stav je nižší než stav v účetnictví (manko v pokladně se nazývá schodek).

Účtová osnova a postupy účtování pro rok 2002 nově stanovují účtování inventarizačních rozdílů v rámci provozních či finančních nákladů (účet 549 – Manka a škody, účet 569 – Manka a škody na finančním majetku) a výnosů (účet 648 – Jiné provozní výnosy, účet 668 – Ostatní finanční výnosy). Na účty mimořádných nákladů (účet 582 – Škody) a výnosů (688 – Ostatní mimořádné výnosy) se nyní účtují pouze operace, způsobené mimořádnými událostmi, např. povodně.

• přebytek - skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví. Dále Postupy účtování v článku XIV – Inventarizační rozdíly upřesňují, že mankem nejsou technologické a technické ztráty vznikající např. rozprachem, vyschnutím v rámci technologických úbytků ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu - jedná se o tzv. ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob. Účetní jednotka musí zpracovat vnitropodnikovou směrnici upravující výši těchto přirozených úbytků, ve které bude stanovena ekonomicky zdůvodnitelná výše těchto ztrát. Vnitropodniková směrnice musí být zpracována s maximální péčí (podle zdokladované skutečnosti v minulosti, i s využitím dnes již neplatných státních norem, dle stanoviska odborného pracoviště, výzkumného ústavu, podle standardů v daném oboru). Posouzení oprávněnosti výše technologických ztrát provede správce daně při daňové kontrole.

Výjimkou pro účtování inventarizačních rozdílů jsou: • chybějící cenné papíry - úbytek z tohoto titulu je nutné uvést na odděleném analytickém účtu • přebytek odpisovaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku - zachytí se na vrub účtu majetku a ve prospěch účtu oprávek (02x/08x) • přebytek neodpisovaného dlouh. hmotného majetku - zachytí se na vrub účtu majetku a ve prospěch účtu 413- Ostatní kapitálové fondy (např. nalezený pozemek 031/413)

Manko, nebo-li ztráta, kterou nelze prokázat způsobem stanoveným zákonem, se dále posuzuje zejména podle příslušných ustanovení občanského a obchodního zákoníku, zákoníku práce o odpovědnosti za škodu.

• přebytek nakoupených zásob - jestliže se jedná o přebytek z důvodu chybného účtování při jejich vyskladnění, účtuje se ve prospěch účtů účtové skupiny 50 – Spotřebované nákupy (501/112)

4) Vypořádání inventarizačních rozdílů U každého inventarizačního rozdílu by měla být zjištěna příčina tohoto rozdílu, navržen způsob vypořádání a zaúčtování. Účtování inventarizačních rozdílů upravuje článek XIV odst.2 Postupů účtování, vždy se upravuje účetní stav podle stavu skutečného. V případě manka u majetku, na který je uzavřena pojistná smlouva nebo dohoda o hmotné zodpovědnosti zaměstnanců, musí být způsob vypořádání v souladu s těmito pojistnými smlouvami nebo s dohodami o hmotné odpovědnosti zaměstnanců.

• technologické ztráty zásob v rámci norem - účtuje se ve prospěch účtů účtové skupiny 50- Spotřebované nákupy, 61 - Změna stavu vnitropodnikových zásob • přebytky u zásob vlastní výroby včetně zvířat - účtují se na příslušné účty účtové skupiny 61 – Změna stavu vnitropodnikových zásob (123,124/61x)

Manka a přebytky nelze kompenzovat (článek VI odst.1e) Úvodních ustanovení Postupů účtování) s výjimkou uvedou v článku XIV v odst.4 postupů účtování a to v případě manka a přebytku u zásob, kdy lze vzájemné vyrovnávat pouze tehdy:

Ověření reálnosti užitné hodnoty majetku Účetní jednotky inventarizací zjišťují skutečný stav veškerého majetku a závazků a ověřují, zda zjištěný skutečný stav odpovídá stavu majetku a závazkům v účetnictví a nově od roku 2002 zjišťuje, zda nejsou dány důvody pro účtování o položkách podle § 25 odst. 2 zákona o účetnictví. Účetní jednotky při oceňování k rozvahovému dni zahrnují jen zisky, které byly dosaženy a berou v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou

• jsou-li zásoby evidovány podle jednotlivých druhů, • jedná-li se o manka a přebytky zásob, které vznikly ve stejném inventarizačním období, • jedná-li se o neúmyslnou záměnu jejich jednotlivých druhů (např.v důsledku jejich podobného balení).

-7-

PROFEX 4/2002 jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky. Pro vyjádření rizik a možných ztrát se použijí:

nout škody vzniklé v důsledku živelních pohrom nebo škody způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem anebo jako zvýšené výdaje v důsledku opatření stanoveným zvláštními předpisy.

• rezervy – rezerva na rizika a ztráty, rezerva na daň z příjmů, rezerva na důchody a podobné závazky, rezerva na restrukturalizaci, dále technické rezervy nebo jiné rezervy podle zvláštních právních předpisů,

Podle §25 odst.3) se škodou rozumí fyzické znehodnocení (poškození nebo zničení) majetku ve vlastnictví poplatníka, a to z objektivní a subjektivních příčin, pokud je majetek v důsledku škody vyřazen. Mankem se rozumí inventarizační rozdíl, kdy skutečný stav je nižší než účetní. Za tyto škody a manka se nepovažují technologické a technické úbytky a úbytky vyplývající z přirozených vlastností zásob, ztratné v maloobchodním prodeji a nezaviněné úhyny zvířat, která nejsou pro účely zákona hmotným majetkem, a to do výše ekonomicky zdůvodněné normy přirozených úbytků a ztratného stanovené poplatníkem Správce daně může posoudit, zda výše stanovené normy odpovídá charakteru činnosti poplatníka a obvyklé výši norem jiných poplatníků se shodnou nebo obdobnou činností, a o zjištěný rozdíl upravit základ daně. Škodou není ani prokázaný nezaviněný úhyn nebo nutná porážka zvířete základního stáda.

• opravné položky – vyjadřují přechodné snížení hodnoty majetku, • odpisy majetku – vyjadřují trvalé snížení hodnoty majetku. To znamená, že v rámci inventarizace je nutné posoudit účetní hodnoty inventarizovaného majetku vzhledem k jeho užitné hodnotě a technickému stavu a upravit účetní hodnoty majetku tvorbou či snížením výše uvedených položek (rezervy, opravné položky, účetní odpisy majetku).

Inventarizační rozdíly – daň z příjmu

Opravitelná škoda na vlastním majetku podle daňových a účetních předpisů není chápána jako škoda. Pokud poškozený majetek uvedete do původního stavu aby mohl být dále používán, jak externí náklady na účtu 511, tak vnitropodnikové náklady např. na účtech 521,501 jsou náklady daňově účinné a na účet 549 – Manka a škody se vůbec neúčtuje. V případě přijaté náhrady od toho, kdo škodu způsobil nebo od pojišťovny, se jedná o daňový provozní výnos na účtu 648.

Zákon o dani z příjmu č. 586/1992 Sb., ve znění pozdějších doplňků uvádí v §25 odst.1n), že za výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů pro daňové účely nelze uznat manka a škody přesahující náhrady s výjimkou uvedenou v §24odst. 2 l), kde je stanoveno, že do daňově uznatelných výdajů lze zahr-

Shrnutí inventarizačních rozdílů pohledem daně z příjmů Typ úbytku – přebytku

zaúčtování

daňový pohled

Technologické ztráty, ztratné,

běžná spotřeba

daňově účinný náklad

úhyny zvířat evidovaných na účtu 124

účt.skupiny 50,61

Manko nad normu

manko 549, 569 náhrada 648/668

daňově účinný náklad pouze do výše přijaté náhrady

Inventurní přebytek

648,668

daňový výnos

Formální přebytek vzniklý chybným účtováním při vyskladnění nakoupených zásob

DAL účty 50x

snížení daňově účinných nákladů

Dočasné znehodnocení

559/19x,09x

daňově neúčinný náklad

Trvalé znehodnocení

549,569

daňově neúčinný náklad

Škoda způsobená neznámým pachatelem

škoda 582

daňově účinný náklad

náhrada 688

daňově účinný výnos

živelní pohromou (povodně)

INVENTURNÍ SOUPISY

Nově stanovuje v §30 zákon o účetnictví obsah inventurních soupisů a to

VČETNĚ PŘÍKLADŮ A ZAÚČTOVÁNÍ ZA JEDNOTLIVÝ M AJETEK A ZÁVAZKY

• okamžik zahájení a okamžik ukončení inventury, • skutečnosti zjištěné inventurou popsané tak, aby bylo možno zjištěný majetek a závazky jednoznačně určit

Celý průběh inventarizace je nutno pečlivě dokumentovat, neboť zákon o účetnictví v §29 ukládá účetní jednotce povinnost prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku a závazků po dobu pěti let po jejím provedení.

• způsob zjišťování skutečných stavů,

-8-

PROFEX 4/2002 • podpisový záznam osoby odpovědné za zajištění skutečnosti při inventuře

Účtová skupina 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek

• podpisový záznam osoby odpovědné za provedení inventarizace

Dlouhodobý nehmotný majetek podléhá fyzické, popřípadě dokladové inventuře. Z programového vybavení na evidenci dlouhodobého majetku lze vytisknout sestavu Inventurní soupis veškerého dlouhodobého majetku. Tento inventurní soupis se porovná se skutečným stavem dlouhodobého nehmotného majetku (fyzicky nebo dokladově podle druhu nehmotného majetku).

• ocenění majetku a závazků k okamžiku ukončení inventury i pro účely podle §26 odst.3 zákona o účetnictví (tj.vyčíslení rezerv, opravných položek, odpisů). V případě provádění průběžné inventarizace mohou být inventurní soupisy nahrazeny průkazným účetním záznamem o provedení fyzické inventury a o vyúčtování inventarizačních rozdílů.

Účtová skupina 02 – Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek podléhá fyzické inventuře. Jestliže se jedná o nemovitý majetek, za inventurní soupis lze považovat výpis z listu vlastnictví pro pozemky a stavby, které se na LV zapisují.

Dle § 29 zákona o účetnictví mají účetní jednotky povinnost inventarizací zjišťovat skutečný stav veškerého majetku a závazků, zjednodušeně lze říci, že každý zůstatek na syntetickém (popř. analytickém) účtu v hlavní knize účetnictví by měl být podložen inventurou.

Z programového vybavení na evidenci dlouhodobého majetku lze vytisknout sestavu Inventurní soupis veškerého dlouhodobého majetku. Tento inventurní soupis se porovná se skutečným fyzickým stavem dlouhodobého majetku. Tím se rozumí, že podle tohoto seznamu zkontrolujete, zda se veškerý dlouhodobý majetek se skutečně fyzicky nachází ve Vaší firmě a zda nemovitosti evidované v účetnictví máte také zapsané na listu vlastnictví a naopak (zapsané na LV máte v účetnictví).

Programová vybavení účetních jednotek zpravidla obsahují sestavy inventurních soupisů.

Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek Příklad:

********************************************************************************************** AAA s.ro. Inventurní soupis majetku Strana: 1 MAJETEK 5.50(p) tříděno dle čísla majetku Období: 11/2002 EM000014.LCB Dne: 29/11/2002 ********************************************************************************************** Číslo majetku Název SKP OS Zá Stř OJ2 Strj Zařazeno Množství Daň.vst.cena Poznámka -------------------------------------------------------------------------------------------0-000-00000001 Pozemek 00.00.01 0 00 100 000000 0000 01/05/1992 1.00 601650.00 ....... 0-000-00000002 Budova 46.21.22 5 00 100 000000 0000 01/05/1992 1.00 4202684.93 ....... 0-000-00000003 SKLAD 46.21.64 5 00 100 000000 0000 01/05/1992 1.00 660940.69 ....... …………………. 0-000-00000004 GARAZ 46.21.1 5 00 100 000000 0000 01/05/1992 1.00 133726.74 ....... 0-000-00000005 ZPEV.PLOCH46.23.2 5 00 100 000000 0000 01/05/1992 1.00 970962.39 ....... 0-000-00000234 KOMPRESOR 29.12.3 3 00 100 000000 0000 23/09/2002 1.00 238906.50 ....... 0-000-00000235 LIS MILLUT29.40 2 00 200 000000 0000 23/09/2002 1.00 2638895.50 ....... ********************************************************************************************** Odsouhlasil(a) : .................. Podpis : .............. Datum : ..........

Podpis odpoved.osoby : ..............

**********************************************************************************************

Účtová skupina 03 – Dlouhodobý majetek neodpisovaný

hmotného majetku (tzn. aktivace vlastní práce a materiálu spotřebovaného na pořízení dlouhodobého majetku) účetním zápisem 042/624. Jestliže tyto náklady jsou směrovány na příslušnou zakázku (středisko, výkon), může být v tomto případě za inventurní soupis považována výsledovka za příslušnou zakázku (středisko, výkon). V ostatních případech se předkládá soupis nákladů vynaložených na pořízení dlouhodobého majetku.

Dlouhodobý majetek neodpisovaný podléhá dokladové inventuře. V případě pozemků lze za inventurní soupis považovat výpis z listu vlastnictví, s výpisem jednotlivých pozemků. Z tohoto důvodu lze doporučit v účetnictví evidenci jednotlivých pozemků podle evidence na Katastrálním úřadu. Účtová skupina 04 – Pořízení dlouhodobého majetku

Upozornění: Upozorňuji na ustanovení Čl.III Postupů účtování pro podnikatele pro účtovou třídu 0, kde v odst.4 je stanoveno, co všechno se rozumí vlastními náklady:

Účty účtové skupiny 04 podléhají dokladové inventuře, kterou se rozumí inventurní soupis vynaložených nákladů podle jednotlivých akcí.

„Vlastními náklady jsou veškeré přímé náklady, nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku vlast-

Při pořízení dlouhodobého majetku ve vlastní režii, se vynaložené náklady účtují do nákladů a na konci účetního období se proúčtuje aktivace dlouhodobého -9-

PROFEX 4/2002 Účtová skupina 05 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek

ní činností (výrobní režie), popř. nepřímé náklady správního charakteru, pokud vytvoření majetku je dlouhodobé povahy (přesahuje období jednoho účetního období).„

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek podléhají dokladové inventuře, kterou se rozumí soupis jednotlivých zaplacených záloh, který může být podložen kopiemi dokladů o zaplacení.

Dále v č.VII je stanoveno, co není součástí pořizovací ceny dlouhodobého hmotného majetku: a)

Účtová skupina 09 – k dlouhodobému majetku

smluvní pokuty a úroky z prodlení, popř. jiné sankce ze smluvních vztahů, účtované na účtu 544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení, a peněžní náhrady škod související s investiční výstavbou,

b)

výdaje na přípravu pracovníků pro budované provozy a zařízení,

c)

výdaje na biologickou rekultivaci,

d)

výdaje spojené s přípravou a zabezpečením výstavby vzniklé po uvedení pořizovaného dlouhodobého majetku do užívání,

e)

výdaje na opravy a udržování dlouhodobého hmotného majetku,

f)

daně spojené s pořízením dlouhodobého hmotného majetku, které zákon o daních z příjmů neuznává za výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů, a dále daň z převodu nemovitostí,

g)

kursové rozdíly.

Opravné

položky

Opravné položky k dlouhodobému majetku podléhají dokladové inventuře. Soupis jednotlivých opravných položek musí být doložen výpočtem a zdůvodněním jejich tvorby.

Účtová třída 1 – Zásoby Účet 112 – Materiál na skladě Materiál na skladě podléhá fyzické inventuře. Ze skladového programu se vytiskne sestava inventarizační soupisy materiálu na skladě (pouze názvy, bez množství a ceny) podle jednotlivých skladů za jednotlivé analytiky účtu 112 v účetnictví a do těchto seznamů se doplní skutečný fyzický stav zjištěný inventurou (skutečně spočítané, změřené, zvážené množství). Tento inventurní soupis se porovná se stavem v účetnictví a případné rozdíly se zúčtují podle typu inventarizačního rozdílu (přebytek, technologický úbytek v normě, úbytky nad normu, záměna apod.).

Příklad: ********************************************************************************************** * PODNIK : MAKO Blatná s.r.o. LIST : 4 * * SESTAVA: INVENT_F.LC9 I N V E N T U R N I S O U P I S OBDOBI:09/2002 * * MODUL : ZASOBY 3.49 SKLAD: 00511 ZEIS-PC * ********************************************************************************************** Polozka Nazev Evid.cena Evid.mn. Invent.mn.R ozdil Rozdil Evid.stav Inv.stav manko přebytek 331111311800000 NAFTA MOTOROVA 17.53 0.000 ........ | ....... ....... | 0.00 ....... 331112040200000 Benzin 20.65 71.000 ........ | ....... ....... | 0.00 ....... 370054000000000 HADICE B 581.00 3.000 ........ | ....... ....... | 0.00 ....... 374498112710010 NASTAVEC HYD 484.50 9.000 ........ | ....... ....... | 0.00 ....... 376651347575310 HADICE B 947.00 1.000 ........ | ....... ....... | 0.00 ....... 480005000000000 PISTOLE OPALOV 2450.82 0.000 ........ | ....... ....... | 0.00 ....... === SKL: 00511 ============================================================= 0.00 ======= ********************************************************************************************** Odsouhlasil(a) : .................. Podpis : .............. Datum : .......... Podpis odpoved.osoby : .............. **********************************************************************************************

Vytiskne se za všechny sklady. Účet 119 – Materiál na cestě

Firma se zabývá tvorbou softwarového programového vybavení na míru pro jednotlivé podniky na zakázku. V listopadu r.2002 uzavřela smlouvu na tvorbu programu na evidenci docházky. Ukončení zakázky a její předání je stanoveno na březen 2003.

Materiálem na cestě se rozumí vyfakturovaná ale nedodaná dodávka materiálu. Podléhá dokladové inventuře, tím se rozumí soupis došlých faktur, nebo doložením jednotlivých faktur za materiál, který ještě nebyl dodán.

V roce 2002 účtuje softwarová firma veškeré výdaje spojené s tvorbu tohoto programu (od dodavatelů, ale i vlastní – mzdy, režie) do nákladů. Na konci roku má rozpracovanou zakázku, v nákladech má vynaložené náklady, v tržbách má nulu. Musí tedy ve výši těchto nákladů proúčtovat nedokončenou výrobu účetním zápisem 121/611.

Účet 121 – Nedokončená výroba Nedokončená výroba jsou produkty, které již prošly jedním nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem, ale také ne ještě hotovým výrobkem. Nedokončenou výrobou jsou rovněž nedokončené výkony jiných činností, kde nevznikají hmotné produkty. Příklad: - 10 -

PROFEX 4/2002 Účet 123 – Výrobky

Nedokončená výroba podléhá dokladové inventuře, za inventurní soupis nedokončené výroby zemědělského podniku lze považovat výsledovku výkonů (výkon 400 …699), dále jsou to zakázkové listy, soupis vynaložených nákladů. Nedokončená výroba se oceňuje ve výši vynaložených nákladů (skutečné náklady) nebo ve výši plánovaných nákladů, v tomto případě musí být doložena kalkulace.

Jedná se o předměty vlastní výroby určené k prodeji mimo účetní jednotku, popř. ke spotřebě uvnitř účetní jednotky. Výrobky podléhají fyzické inventuře, postupuje se stejným způsobem jako u materiálu na skladě. Pro ocenění musí být vypracovaná kalkulace pro každý výrobek.

Příklad: ********************************************************************************************** * PODNIK : MAKO Blatná s.r.o. LIST : 2 * * SESTAVA: INVENT_F.LC9 I N V E N T U R N I S O U P I S OBDOBI:09/2002 * * MODUL : ZASOBY 3.49 SKLAD: 00200 ZEIS-PC * ********************************************************************************************** Polozka Nazev Evid.cena Evid.mn. Invent.mn. Rozdil Rozdil Evid.stav Inv.stav manko přebytek 220000000000000 CHL. MRVA 60.00 0.000 ........ | ....... ....... | 0.00 ....... 223100100000000 MLEKO TP 8.00 0.000 ........ | ....... ....... | 0.00 ....... 223100200000000 MLEKO KRMNE 3.00 0.000 ........ | ....... ....... | 0.00 ....... === SKL: 00200 ============================================================== 0.00 ========

********************************************************************************************** Odsouhlasil(a) : .................. Podpis : .............. Datum : .......... Podpis odpoved.osoby : .............. **********************************************************************************************

Účet 124 – Zvířata Zvířata podléhají fyzické inventuře, která se porovná na účetní stav a případné rozdíly se zúčtují podle typu inventarizačního rozdílu (úhyny do normy, úhyny nad normu, škoda). ********************************************************************************************** * Podnik : MAKO Blatná s.r.o. inventurní přehled strana: 1 * * Sestava: ZV041.SES za stáje období: 09/2002 * * Modul : ZV ATA 4.20 ZEIS - PC * ********************************************************************************************** zá st stá název kateg. název jedn.cena kusy kila cena celkem ============================================================================================== 00 200 100 BLATNA 101100 Telata savá 45.00 12 360 16200.00 ........ 00 200 100 BLATNA 121100 Dojnice 7124.24 161 88677 1147002.06 ........ 00 200 100 BLATNA 121230 Vysokobřezí jal. 18829.25 4 2160 75317.00 ........ 00 200 102 BEZDEDOVICE 101100 Telata savá 45.00 4 120 5400.00 ........ 00 200 102 BEZDEDOVICE 121100 Dojnice 6524.81 156 85466 1017869.68 ........ 00 200 102 BEZDEDOVICE 121230 Vysokobřezí jal. 19149.96 8 4193 153199.67 ........ 00 200 103 PASTIKY 101100 Telata savá 45.00 8 240 10800.00 ........ 00 200 103 PASTIKY 121100 Dojnice 7791.34 157 86528 1223239.74 ........ 00 200 103 PASTIKY 121230 Vysokobřezí jal. 16534.31 5 2636 82671.53 ........ 00 200 104 SEKCE E 101120 Telata odstavená 0.00 0 0 32.96 ........ 00 200 105 SEKCE H 101120 Telata odstavená 45.00 47 2742 123378.27 ........ 00 200 106 SEKCE F 101120 Telata odstavená 44.97 75 7145 321294.65 ........ 00 200 430 HLASIVO OMD 121230 Vysokobřezí jal. 19691.72 15 7356 295375.80 ........ 00 200 601 PAVIL.RV JALOV 101121 TELATA VKT JAL.RV 38.17 179 33611 1282907.69 ........ 00 200 602 PAVIL.RV BYCCI 101122 TELATA VKT BYCI 40.79 78 17048 695341.90 ........ 00 200 602 PAVIL.RV BYCCI 101240 Skot v krm 38.90 66 25538 993324.99 ........ 00 200 603 VKT MCHS 101222 Jalovice do 2 ro 34.70 170 64131 2225530.81 ........ 00 200 603 VKT MCHS 121230 Vysokobřezí jal. 18596.98 23 7921 427730.46 ........ ===================================================== celkem: 10096617.21 ========= ----------------------------------------------------------------------------------------------

Účet 132 – Zboží

fyzický stav zjištěný inventurou (skutečně spočítané, změřené, zvážené množství). Tento inventurní soupis se porovná se stavem v účetnictví a případné rozdíly se zúčtují podle typu inventarizačního rozdílu (přebytek, technologický úbytek v normě, úbytky nad normu, záměna apod.).

Zboží podléhá fyzické inventuře. Ze skladového programu se vytiskne sestava inventarizační soupisy zboží (pouze názvy, bez množství a ceny) podle jednotlivých skladů za jednotlivé analytiky účtu 132 v účetnictví a do těchto seznamů se doplní skutečný

- 11 -

PROFEX 4/2002 Příklad: ********************************************************************************************** * Uživatel : MAKO Blatná, spol. s r.o. Finance 12.15_* * Datum : 16.10.2002 1) Inventurní stav pro podniky Strana : 1 * * Čas : 09:25 Hod. (c)SW-BEL 2001 * ********************************************************************************************** SKLAD SK.POLOŽKA UMÍSTĚNÍ NÁZEV SKLADOVÉ POLOŽKY NÁZEV M.J. 11 120100-000000000 0 Diskety Verbatim 3.5" ks 11 110100-000000000 0 Páska STAR LC 24-10 ks 11 110900-000000000 0 Páska EPSON LQ 800,10,50,70, ks 11 111000-000000000 0 Páska EPSON LQ 1000 ks 11 160200-000000000 0 AVG 6.0 OEM ks 11 217100-000000000 0 Kniha-Abeceda internetu ks -- 11#---------------------------------------------------------------------------------------============================================================================================== ********************************************************************************************** *Vystavil : Schválil : Kontroloval : Dne : * **********************************************************************************************

Do této sestavy bude dopisován skutečně stav zjištěný fyzickou inventurou a po vyplnění bude porovnán se sestavou: ********************************************************************************************** * Uživatel : MAKO Blatná, spol. s r.o. Finance 12.15_* * Datum : 16.10.2002 2) Inventurní soupis - množství Strana : 1 * * Čas : 09:43 Hod. (c)SW-BEL 2001 * ********************************************************************************************** SKLAD SK.POLOŽKA UMÍSTĚNÍ NÁZEV SKLADOVÉ POLOŽKY NÁZEV M.J. AKTU.MNOŽSTVÍ 11 120100-000000000 0 Diskety Verbatim 3.5" ks 5.00 11 110100-000000000 0 Páska STAR LC 24-10 ks 3.00 11 110900-000000000 0 Páska EPSON LQ 800,10,50,70,400,500 ks 2.00 11 111000-000000000 0 Páska EPSON LQ 1000 ks 2.00 11 160200-000000000 0 AVG 6.0 OEM ks 1.00 11 217100-000000000 0 Kniha-Abeceda internetu ks 2.00 -- 11#---------------------------------------------------------------------------------- 15.00 ======================================================================================== 15.00 ********************************************************************************************** * Vystavil : Schvalil : Kontroloval : Dne : * **********************************************************************************************

Účet 139 – Zboží na cestě

musí souhlasit na stav hotovosti v cizí měně vynásobený kurzem vyhlašovaný ČNB k 31.12.

Zbožím na cestě se rozumí vyfakturovaná ale nedodaná dodávka zboží. Podléhá dokladové inventuře, tím se rozumí soupis došlých faktur, nebo doložením jednotlivých faktur za zboží, které ještě nebylo dodáno.

Příklad: Inventurní soupis fyzické inventury hotovosti v Kč v pokladně k 31.12.2002

Účtová skupina 19 – Opravné položky k zásobám

1 Kč 15 ks 15 Kč 2 Kč 10 ks 20 Kč 5 Kč 1 ks 5 Kč 10 Kč 5 ks 50 Kč 20 Kč 0 ks 0 Kč 100 Kč 10 ks 1.000 Kč 200 Kč 10 ks 2.000 Kč 500 Kč 1 ks 500 Kč -----------------------------------------------------------celkem 3.590 Kč Inventura provedena dne: ………………

Opravné položky k zásobám podléhají dokladové inventuře, soupisu vytvořených opravných položek podložený výpočtem a zdůvodněním jejich tvorby pro jednotlivé opravné položky.

Účtová třída 2 – Finanční účty účet 211 - Pokladna

Osoba odpovědná za zjištěné skutečnosti: ……………………………………….

Fyzická inventura se provádí podle jednotlivých mincí a bankovek za jednotlivé měny. Stav zjištěný inventurou musí souhlasit na zůstatek účtu 211 s příslušnou analytikou. Pokud v účetnictví evidujete více pokladen, provede se pro každou pokladnu samostatná fyzická inventura.

Osoba odpovědná za provedení inventarizace: ………………………………….. Inventurní soupis fyzické inventury hotovosti v EUR v pokladně k 31.12.2002 1 EUR 10 ks 10 EUR 2 EUR 10 ks 20 EUR 5 EUR 5 ks 25 EUR 10 EUR 1 ks 10 EUR 100 EUR 2 ks 200 EUR ----------------------------------------------------------celkem 265 EUR

V případě zůstatku hotovosti v cizí měně, se fyzická inventura provádí stejným způsobem jednotlivě za každou měnu. Stav hotovosti musí souhlasit na podrozvahový účet sloužící k evidenci pokladny v cizí měně (účet 781xxx). Na účtu 211xxx se účtuje v účetní měně (v korunách) a zůstatek tohoto účtu - 12 -

PROFEX 4/2002 ky. V případě inventury běžného účtu vedeného v cizí měně musí být zůstatek přepočten posledním kurzem vyhlašovaným ČNB k 31.12. a zůstatek v cizí měně musí souhlasit na podrozvahovou evidenci na účtech 782xxx.

kurz k 31.12.2002 31 Kč/EUR 8.215 Kč Inventura provedena dne: …………………………. Osoba odpovědná za zjištěné skutečnosti: ………………………………………. Osoba odpovědná za provedení inventarizace: …………………………………..

Účtová skupina 23 – Běžné bankovní úvěry Zůstatky účtů 231 – Krátkodobé bankovní úvěry a 232 – Eskontní úvěry se dokládají dokladovou inventurou a to může být posledním bankovním výpisem, nebo potvrzením o zůstatku od banky. V případě inventury bankovního úvěru vedeného v cizí měně musí být zůstatek přepočten posledním kurzem vyhlašovaným ČNB k 31.12. a zůstatek v cizí měně musí souhlasit na podrozvahovou evidenci na účtech 783xxx.

Z postupů účtování pro rok 2002 bylo vypuštěno ustanovení o povinnosti přeúčtovat schodek (manko) u pokladní hotovosti a cenin jako pohledávky vůči hmotně odpovědné osobě. V případě zjištění manka v pokladně se zaúčtuje účetním zápisem 569/211, případná předepsaná náhrada hmotně odpovědné osobě účetním zápisem pohledávka/668. Manko je daňově uznatelným nákladem pouze do výše přijaté náhrady, výjimkou je pouze krádež hotových peněz neznámým pachatelem na základě zjištění policie, o které se účtuje na účtu 582 a je daňově uznatelným nákladem.

Účtová skupina 24 – Jiné krátkodobé finanční výpomoci Inventarizace se provádí dokladovou inventurou, na základě předložených smluv o krátkodobých finančních výpomocí a půjčkách.

účet 213 - Ceniny

Účtová skupina 25 – Krátkodobý finanční majetek

Fyzická inventura se provádí podle jednotlivých druhů cenin (kolky, známky, stravenky). Stav zjištěný inventurou musí souhlasit na zůstatek účtu 213 s příslušnou analytikou.

Inventarizace se provádí dokladovou inventurou podle jednotlivých cenných papírů, dluhopisů.

Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy

Příklad: Inventurní soupis fyzické inventury cenin – známek a kolků k 31.12.2002 Kolky:

Účet 311 – Pohledávky Před koncem roku by se měla provést kontrola neuhrazených pohledávek po splatnosti. Na pohledávky, které jsou přihlášeny v konkurzu v zákonné lhůtě, vytvořit opravné položky podle §8 zákona o rezervách, na pohledávky po splatnosti více než 6 měsíců vytvořit opravné položky podle §8a zákona o rezervách. Dále je nutné zkontrolovat pohledávky, na které již v minulých obdobích byly tvořeny opravné položky. Pokud nejsou uhrazeny, zda nelze na ně tvořit vyšší opravné položky, pokud byly uhrazeny (i částečně), rozpustit opravné položky (částečně).

50 Kč 1 ks 50 Kč 100 Kč 2 ks 200 Kč -----------------------------------------------------------celkem 250 Kč

Známky:

6,40 Kč 50 ks 320 Kč 10,00 Kč 100 ks 1.000 Kč 12,00 Kč 75 ks 900 Kč 14,00 Kč 50 ks 700 Kč 20,00 Kč 25 ks 500 Kč ----------------------------------------------------------celkem 3.420 Kč Celkem cenin: 3.670 Kč Inventura provedena dne: …………………………. Osoba odpovědná za zjištěné skutečnosti: ………………………………………. Osoba odpovědná za provedení inventarizace: …………………………………..

Upozorňují na promlčecí lhůty: 3 roky po splatnosti podle občanského zákoníku (nepodnikatelé) 4 roky po splatnosti z obchodního styku Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře, soupisu neuhrazených pohledávek. V programu Finance lze využít sestavu saldokonta. V případě vytváření sestavy saldokonta pro pohledávky v cizí měně nezapomeňte zapnout přepínač „Rozbor podle měny“ pro vypisování hodnot v cizí i české měně. Poprvé pro uzávěrku roku 2002 platí ustanovení Čl.XIII Kursové rozdíly, kdy ke konci rozvahového dne je nutné pohledávky v cizí měně přepočítat kursem ČNB a vzniklý kursový rozdíl zúčtovat do daňově uznatelných nákladů (563 – Kursová ztráta) nebo daňově uznatelných výnosů (663 – Kursový zisk).

Z postupů účtování pro rok 2002 bylo vypuštěno ustanovení o povinnosti přeúčtovat schodek (manko) u pokladní hotovosti a cenin jako pohledávky vůči hmotně odpovědné osobě. V případě zjištění manka u cenin se zaúčtuje účetním zápisem 569/211, případná předepsaná náhrada hmotně odpovědné osobě účetním zápisem pohledávka/668. Manko je daňově uznatelným nákladem pouze do výše přijaté náhrady, výjimkou je pouze krádež hotových peněz neznámým pachatelem na základě zjištění policie, o které se účtuje na účtu 582 a je daňově uznatelným nákladem.

Ve verzi programu Finance, která bude v distribuci závěrem roku 2002, je připravena služba pro automatický přepočet pohledávek a závazků v cizí měně kurzem rozvahového dne (k 31.12.) a pro automatické zaúčtování kursových rozdílů. Pro využití této služby doporučuji „vyčistit“ saldokonto tak, aby obsahovalo pouze skutečné neuhrazené pohledávky.

Účet 221 – Bankovní účty Zůstatky účtů 221 – Bankovní účty, se dokládají dokladovou inventurou a to může být posledním bankovním výpisem, nebo potvrzením o zůstatku od banPříklad: - 13 -

PROFEX 4/2002 Výpis saldokonta neuhrazených pohledávek v CZK ********************************************************************************************** * MAKO *** SALDOKONTO - období [12-02] *** Strana : 1 * * 28.11.2002 Nevyrovnané položky Finance 12.20 * * 12:09 hod Za účty [311200], faktury od [0] do [9999999999] $SALDO00.LCC * ********************************************************************************************** SUAU FAKTURA DOKLAD DATUM OBDOBÍ DNY MD DAL ROZDÍL Text-poznámka O 311200 4000004 4 05.04.01 03-01 602 53.858,-0,-- Profex -[311200][4000004]----------------------- ---- 53.858,-- ---- 0,-- ---- 53.858,-O 311200 4000007 7 13.04.01 03-01 B 311200 4000007 7028 23.04.01 04-01 B 311200 4000007 7038 10.08.01 08-01 B 311200 4000007 7042 02.10.01 10-01 B 311200 4000007 7044 29.10.01 10-01 B 311200 4000007 7046 30.11.01 11-01 -[311200][4000007]-----------------------

594 6.000,-584 0,-475 0,-422 0,-395 0,-363 0,------ 6.000,--

0,-1.000,-1.000,-1.000,-1.000,-1.000,-5.000,--

Pepa‚ Tržba z prodeje zboží Komerční banka, Pepa Komerční banka, Pepa Komerční banka, Pepa Komerční banka, Pepa Komerční banka, Pepa ----- 1.000,--

O 311200 4002004 2004 21.01.02 12-01 311 3.150,-0,-- p.Fux, Tržba služby -[311200][4002004]----------------------- ----- 3.150,-- ---- 0,-- ----- 3.150,-O 311200 4003002 3002 14.01.02 12-01 P 311200 4003002 5078 11.03.02 03-02 P 311200 4003002 5186 30.05.02 05-02 P 311200 4003002 5264 20.08.02 08-02 -[311200][4003002]-----------------------

318 116.150,-0,-- p. Myslivcová, Prodej DlHM 262 0,-- 16.000,-- Prodej,p.Myslivcová 182 0,-- 15.000,-- Prodej,p.Myslivcová 100 0,-- 15.000,-- Prodej,p.Myslivcová --- 116.150,-- 46.000,-- ---- 70.150,--

O 311200 40002003 2003 22.04.02 03-02 220 3.150,-0,-- p.Fux, Tržba služby [311200][40002003]----------------------- ----- 3.150,-- ---- 0,-- ----- 3.150,-O 311200 40002004 2004 27.11.02 10-02 1 3.150,-0,-- p.Fux, Tržba služby [311200][40002004]----------------------- ----- 3.150,-- ---- 0,-- ----- 3.150,-O 311200 40003002 3002 27.11.02 10-02 1 2.440,-0,-[311200][ 40003002]--------------------- ----- 2.440,-- ---- 0,--[311200]-------------------------------- --- 187.898,-- 51.000,-=[311]=================================== === 187.898,-- 51.000,--

Novák, Tržby za materiál ----- 2.440,---- 136.898,--Odběratel tuz === 136.898,--Odběratelé

Výpis saldokonta neuhrazených pohledávek v cizí měně *********************************************************************************************** MAKO *** SALDOKONTO - období [12-02] *** Strana : 1 * * 28.11.2002 Nevyrovnané položky Finance 12.20 * * 12:09 hod Za účty [311100], faktury od [30000235] do [30000245] $SALDO00.LCC * ********************************************************************************************** SUAU FAKTURA DOKLAD DATUM OBDOBÍ DNY MD DAL ROZDÍL Text-poznámka O 311100 30000235 235 29.10.02 10-02 30 334.311,13 0,-- LAA GmbH *** EUR [30000235 235] 29.79 ......... ..... 11.222,26 .... 0,-- EUR R 311100 30000235 999902 31.12.02 12-02 -33 2.356,67 0,-- Kurzový zisk k rozvah. dni 31.12.2002 *** EUR [30000235 999902] 30.00 ......... ......... 0,-- .... 0,-- EUR -[311100][30000235]----------------------- --- 336.667,80 ---- 0,-- --- 336.667,80 -[311100][30000235-EUR]................... .... 11.222,26 .... 0,-- .... 11.222,26 EUR O 311100 30000236 236 30.10.02 10-02 29 7.914,31 0,-- LAA GmbH *** EUR [30000236 236] 29.79 .......... ....... 265,67 .... 0,-- EUR R 311100 30000236 999902 31.12.02 12-02 -33 55,79 0,-- Kurzový zisk k rozvah. dni 31.12.2002 *** EUR [30000236 999902] 30.00 ......... ......... 0,-- .... 0,-- EUR^ -[311100][30000236]----------------------- ----- 7.970,10 ---- 0,-- ----- 7.970,10 -[311100][30000236-EUR]................... ....... 265,67 .... 0,-- ....... 265,67 EUR O 311100 30000237 237 30.10.02 10-02 29 105.945,16 0,-- HUKLA – kostry *** EUR [30000237 237] 29.79 .......... ..... 3.556,40 .... 0,-- EUR R 311100 30000237 999902 31.12.02 12-02 -33 746,84 0,-- Kurzový zisk k rozvah.dni 31.12.2002 *** EUR [30000237 999902] 30.00 ......... ......... 0,-- .....0,-- EUR -[311100][30000237]----------------------- --- 106.692,-- ---- 0,-- --- 106.692,--[311100][30000237-EUR]................... ..... 3.556,40 .... 0,-- ..... 3.556,40 EUR -[311100]---------------------------------[311100-EUR]............................. =[311]==================================== -[311-EUR]................................

--- 451.329,90 .... 15.044,33 === 451.329,90 .... 15.044,33

- 14 -

---.... ==== ....

0,-0,-0,-0,--

--- 451.329,90 .... 15.044,33 === 451.329,90 .... 15.044,33

Odběr. zah EUR Odběratelé EUR

PROFEX 4/2002 Účet 314 – Poskytnuté provozní zálohy

nákladů (563 – Kursová ztráta) nebo daňově uznatelných výnosů (663 – Kursový zisk).

Účet 315 – Ostatní zálohy

Ve verzi programu Finance, která bude v distribuci závěrem roku 2002, je připravena služba pro automatický přepočet pohledávek a závazků, včetně záloh v cizí měně kurzem rozvahového dne (k 31.12.) a pro automatické zaúčtování kursových rozdílů. Pro využití této služby doporučuji „vyčistit“ saldokonto tak, aby obsahovalo pouze skutečné nevyúčtované pohledávky.

Zůstatky účtů podléhají dokladové inventuře, jako inventurní soupis lze využít sestavu saldokonta. V případě poskytnutých záloh v cizí měně platí poprvé pro uzávěrku roku 2002 ustanovení Čl.XIII Kursové rozdíly, kdy ke konci rozvahového dne je nutné poskytnuté zálohy v cizí měně přepočítat kursem ČNB a vzniklý kursový rozdíl zúčtovat do daňově uznatelných Příklad:

*********************************************************************************************** MAKO Blatná, spol. s r.o. *** SALDOKONTO - období [12-02] *** Strana : 1 * * 28.11.2002 Nevyrovnané položky Finance 12.15 * * 12:59 hod Za účty [314100,314400,314900], faktury od [0] do [9999999999] $SALDO20.LCC * ********************************************************************************************** SUAU FAKTURA DOKLAD DATUM OBDOBÍ DNY MD DAL ROZDÍL Text - poznámka 314100 2099 8221 15.11.02 11-02 13 2.200,-0,-- GE Capital Bank, Zálohy školení [314100][ 2099]----------------------- ----- 2.200,-- --- 0,-- ----- 2.200,-[314100]------------------------------ ----- 2.200,-- --- 0,-- ----- 2.200,-- Zálohy školení 314400 2002 8027 07.02.02 02-02 294 314400 2002 8073 15.04.02 04-02 227 314400 2002 8134 15.07.02 07-02 136 314400 2002 8199 15.10.02 10-02 44 [314400][ 2002]----------------------- ---[314400]------------------------------ ----

11.000,-0,-13.000,-0,-13.000,-0,-13.000,-0,-50.000,-- --- 0,-50.000,-- --- 0,--

GE Capital Bank, Zálohy plyn GE Capital Bank, Zálohy plyn GE Capital Bank, Zálohy plyn GE Capital Bank, Zálohy plyn ---- 50.000,----- 50.000,-- Zálohy plyn

314900 99 8229 27.11.02 11-02 1 840,-0,-- GE Capital Bank, Ostatní zálohy [314900][ 99]------------------------ ------- 840,-- --- 0,-- ------- 840,-[314900]----------------------------- ------- 840,-- --- 0,-- ------- 840,-- Ostatní zálohy [314]================================ ==== 53.040,-- === 0,-- ==== 53.040,-- **********************************************************************************************

Účet 321 – Dodavatelé

novení Čl.XIII Kursové rozdíly, kdy ke konci rozvahového dne je nutné závazky v cizí měně přepočítat kursem ČNB a vzniklý kursový rozdíl zúčtovat do daňově uznatelných nákladů (563 – Kursová ztráta) nebo daňově uznatelných výnosů (663 – Kursový zisk).

Před koncem roku by se měla provést kontrola neuhrazených závazků po splatnosti. Upozorňuji, že se připravuje novela, kde by od roku 2004 promlčené závazky (3 nebo 4 roky po splatnosti, maximálně 10 let) měly být odúčtovány do výnosů

Ve verzi programu Finance, která bude v distribuci závěrem roku 2002, je připravena služba pro automatický přepočet pohledávek a závazků, včetně záloh v cizí měně kurzem rozvahového dne (k 31.12.) a pro automatické zaúčtování kursových rozdílů. Pro využití této služby doporučuji „vyčistit“ saldokonto tak, aby obsahovalo pouze skutečné neuhrazené závazky.

Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře, soupisu neuhrazených závazků. V programu Finance lze využít sestavu saldokonta. V případě závazků v cizí měně nezapomeňte zapnout přepínač při vytváření saldokonta „Rozbor podle měny“. V případě závazků v cizí měně platí poprvé pro uzávěrku roku 2002 ustaPříklad: Výpis saldokonta neuhrazených závazků v CZK

*********************************************************************************************** MAKO *** SALDOKONTO - období [12-02] *** Strana : 1 * * 28.11.2002 Nevyrovnané položky Finance 12.20 * * 13:26 hod Za účty [321000], faktury od [0] do [4000910] $SALDO00.LCC * ********************************************************************************************** SUAU FAKTURA DOKLAD DATUM OBDOBÍ DNY MD DAL ROZDÍL Text-poznámka 321000 4000308 308 09.04.02 04-02 233 0,-- 10.516,40 Zboží, EURO MEDIA s.r.o. 321000 4000308 3094 05.04.02 04-02 237 10.516,40 0,-- Zboží, EURO MEDIA s.r.o. 321000 4000308 8067 05.04.02 04-02 237 10.516,40 0,-- GE Capital Bank, EURO MEDIA [321000][ 4000308]-------------------- ---- 21.032,80 10.516,40 ---- 10.516,40 321000 321000 321000 [321000][ 321000

4000600 600 30.09.02 07-02 59 0,-4000600 3220 01.08.02 08-02 119 10.000,-4000600 8151 07.08.02 08-02 113 5.852,25 4000600]-------------------- ---- 15.852,25

22.852,25 0,-0,-22.852,25

4000901

43.545,50 Zboží, AT Computers a.s.

901 02.12.02 11-02

-4

0,--

- 15 -

M.Ambros Úhrada faktury, M.Novák GE Capital Bank, M.Novák ---- -7.000,--

PROFEX 4/2002 [321000][ 4000901]-------------------- --------- 0,-- ---- 43.545,50 --- -43.545,50 321000 4000902 902 02.12.02 11-02 -4 0,-1.626,30 Zboží, AT Computers a.s. [321000][ 4000902]-------------------- --------- 0,-- -- 1.626,30 ---- -1.626,30 321000 4000903 903 03.12.02 11-02 -5 0,-[321000][ 4000903]-------------------- --------- 0,--

70.333,-- Zboží, AT Computers a.s. 70.333,-- --- -70.333,--

321000 4000906 906 04.12.02 11-02 -6 0,-7.537,20 Zboží, AT Computers a.s. [321000][ 4000906]-------------------- --------- 0,-- -- 7.537,20 ---- -7.537,20 321000 4000907 907 04.12.02 11-02 -6 0,-[321000][ 4000907]-------------------- --------- 0,--

24.831,90 Zboží, AT Computers a.s. 24.831,90 --- -24.831,90

[321000]----------------------------- ---- 36.885,05 =[321]================================ ==== 36.885,05

181.242,55 -- -144.357,50 Dodavatelé 181.242,55 == -144.357,50

Výpis saldokonta neuhrazených závazků v cizí měně *********************************************************************************************** MAKO *** SALDOKONTO - období [12-02] *** Strana : 1 * * 28.11.2002 Nevyrovnané položky Finance 12.20 * * 13:26 hod Za účty [321100], faktury od [0] do [10000094] $SALDO00.LCC * ********************************************************************************************** SUAU FAKTURA DOKLAD DATUM OBDOBÍ DNY MD DAL ROZDÍL Text-poznámka D 321100 10015 10015 15.03.99 03-99 1354 0,-- 32.399,08 LAA Gmbh >>> DEM [ 10015] 37.93527868 ........ ......... 0,-854,06 DEM převedeno do [EUR] *** EUR [ 10015 10015] 37.93527868 ............. 0,-854,06 EUR K 321100 10015 6928 01.12.02 12-02 -3 3.388,64 0,-- Kurzový zisk-zaúčt.progr B 321100 10015 6928 01.12.02 12-02 -3 12.810,90 0,-- Komererční banka *** EUR [ 10015 6928] 30.00 ......... ....... 427,03 0,-- EUR R 321100 10015 999902 31.12.02 12-02 -33 0,-- -3.388,64 Kurzový zisk k rozv.dni *** EUR [ 10015 999902] 30.00 ......... ......... 0,-- ..... 0,-- EUR [321100][ 10015]----------------------- ---- 16.199,54 29.010,44 --- -12.810,90 [321100][ 10015-EUR]................... ....... 427,03 ... 854,06 ...... -427,03 EUR D 321100 10017 10017 18.03.99 03-99 1351 0,-- 41.689,72 >>> DEM [ 10017] 37.66537414 ......... ......... 0,-1.106,84 EUR [ 10017 10017] 37.66537414 ... ......... 0,-1.106,84 EUR R 321100 10017 999902 31.12.02 12-02 -33 0,-- -8.484,52 *** EUR [ 10017 999902] 30.00 ......... ......... 0,-0,-[321100][ 10017]----------------------- --------- 0,-- 33.205,20 [321100][ 10017-EUR]................... ......... 0,-1.106,84

Reklamace, LAA Gmbh DEM převedeno do [EUR]

D 321100 >>> DEM [ *** EUR [ R 321100 *** EUR [ [321100][ [321100][

Mezinárodní doprava DEM převedeno do [EUR] EUR Kurzový zisk k rozv.dni EUR --- -11.504,10 ...... -383,47 EUR

10129 10129 28.01.00 12-99 1035 10129] 36.11440095 ......... ......... 10129 10129] 36.11440095 ... ......... 10129 999902 31.12.02 12-02 -33 10129 999902] 30.00 ......... ......... 10129]----------------------- --------10129-EUR]................... .........

0,-- 13.848,75 0,-383,47 0,-383,47 0,-- -2.344,65 0,-- ..... 0,-0,--- 11.504,10 0,-- ... 383,47

Kurzový zisk k rozv.dni EUR --- -33.205,20 .... -1.106,84 EUR

D 321100 *** EUR [ R 321100 *** EUR [ [321100][ [321100][

10000065 65 11.06.02 05-02 10000065 65] 30.37 ......... 10000065 999902 31.12.02 12-02 10000065 999902] 30.00 ......... 10000065]----------------------10000065-EUR]...................

170 ......... -33 ......... --------.........

0,-6.369,50 Smluvní penále 0,-209,73 EUR 0,--77,60 Kurzový zisk k rozv.dni 0,-- ...... 0,-- EUR 0,-- -- 6.291,90 ---- -6.291,90 0,-- .... 209,73 ...... -209,73 EUR

D 321100 *** EUR [ R 321100 *** EUR [ [321100][ [321100][

10000066 66 11.06.02 05-02 10000066 66] 30.37 ......... 10000066 999902 31.12.02 12-02 10000066 999902] 30.00 ......... 10000066]----------------------10000066-EUR]...................

170 ......... -33 ......... --------.........

0,-3.811,44 0,-125,50 0,--46,44 0,-- ...... 0,-0,-- -- 3.765,-0,-- .... 125,50

D 321100 10000094 94 19.07.02 07-02 *** EUR [ 10000094 94] 30.36 ......... R 321100 10000094 999902 31.12.02 12-02 *** EUR [ 10000094 999902] 30.00 ......... [321100][ 10000094]----------------------[321100][ 10000094-EUR]................... [321100]---------------------------------[321100-EUR].............................. [321]===================================== [321-EUR].................................

132 0,-......... 0,--33 0,-......... 0,---------- 0,-......... 0,---- 172.321,71 ..... 2.332,44 === 172.321,71 ..... 2.332,44

- 16 -

***

15.726,48 .... 518,--186,48 ...... 0,-15.540,-.... 518,-126.813,94 .. 4.103,01 126.813,94 .. 4.103,01

Služby, LAA Gmbh EUR Kurzový zisk k rozv.dni EUR ---- -3.765,-...... -125,50 EUR Lepidlo, LAA Gmbh EUR Kurzový zisk k rozv.dni EUR --- -15.540,-...... -518,-- EUR ---- 45.507,77 Dod.zahra .... -1.770,57 EUR ==== 45.507,77 Dodavat .... -1.770,57 EUR

PROFEX 4/2002 Účet 324 – Přijaté zálohy Účet 325 – Ostatní zálohy Zůstatky účtů podléhají dokladové inventuře, jako inventurní soupis lze využít sestavu saldokonta. V případě přijatých záloh v cizí měně platí poprvé pro uzávěrku roku 2002 ustanovení Čl.XIII Kursové rozdíly, kdy ke konci rozvahového dne je nutné přijaté zálohy v cizí měně přepočítat kursem ČNB a vzniklý kursový rozdíl zúčtovat do daňově uznatelných nákladů (563 – Kursová ztráta) nebo daňově uznatelných výnosů (663 – Kursový zisk). Ve verzi programu Finance, která bude v distribuci závěrem roku 2002, je připravena služba pro automatický přepočet pohledávek a závazků, včetně záloh v cizí měně kurzem rozvahového dne (k 31.12.) a pro automatické zaúčtování kursových rozdílů. Pro využití této služby doporučuji „vyčistit“ saldokonto tak, aby obsahovalo pouze skutečné nevyúčtované zálohy. Příklad: *********************************************************************************************** MAKO Blatná, spol. s r.o. *** SALDOKONTO - období [12-02] *** Strana : 1 * * 28.11.2002 Nevyrovnané položky Finance 12.15 * * 13:12 hod Za účty [324], faktury od [0] do [9999999999] $SALDO20.LCC * ********************************************************************************************** SUAU FAKTURA DOKLAD DATUM OBDOBÍ DNY MD DAL ROZDÍL Text - poznámka 324000 2002220211 220211 09.08.02 07-02 111 0,-7.407,84 AAAAA spol.s r.o. [324000][2002220211]------------------ --------- 0,-- -- 7.407,84 ---- -7.407,84 324000 2002220223 220223 04.11.02 10-02 24 0,-2.409,75 Výrobně hospod. družstvo [324000][2002220223]------------------ --------- 0,-- --- 2.409,75 ---- -2.409,75 324000 2002220236 220236 04.11.02 10-02 24 0,-2.409,75 Statek s.r.o. [324000][2002220236]------------------ --------- 0,-- --- 2.409,75 ---- -2.409,75 324000 2002220251 220251 04.11.02 10-02 24 0,-2.409,75 [324000][2002220251]------------------ --------- 0,-- --- 2.409,75 [324000]------------------------------ --------- 0,-- ---14.637,09 =[324]============================== ========= 0,-- ==== 14.637,09

AAAAA spol. s r.o. ---- -2.409,75 --- -14.637,09 Zálohy === -14.637,09

_______________________________________________________________________________________________ Účet 331 – Zaměstnanci

spěvek na státní politiku zaměstnanosti a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění u poplatníků účtujících v soustavě podvojného účetnictví jen pokud byly zaplaceny a to nejpozději do konce měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období nebo jeho části. V případě, že nebylo pojištění a příspěvek zaplaceny, provede se vyloučení nákladů ze základu daně v rámci daňového přiznání. Jestliže dojde k úhradě v následujícím roce, bude zaplacení zohledněno opět v rámci daňového přiznání.

Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře, měl by souhlasit na hodnotu čistých mezd vyplácených hotově za měsíc prosinec v lednu následujícího roku (rozdíl může vzniknout v případě vyplácení záloh). Účet 333 – Ostatní závazky vůči zaměstnancům Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře, v programu Finance lze využít sestavu saldokonta, zůstatek účtu by měl souhlasit na prosincové zaúčtování z mezd.

Účet 341 – Daň z příjmů Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře, soupisu zaplacených záloh (lze doložit sestavou Karty účtů) a vypočítanou daňovou povinností za daný rok (daňovému přiznání).

Účet 335 – Pohledávky za zaměstnanci Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře. Na účet 335 jsou nejčastěji účtovány poskytnuté zálohy na cestovní výdaje, zálohy k vyúčtování, uplatněné náhrady za zaměstnanci. V případě poskytnutých záloh na cestovní výdaje v cizí měně, které nebyly k 31.12. vyúčtovány, platí opět ustanovení Čl.XIII Kursové rozdíly, kdy ke konci rozvahového dne je nutné pohledávky v cizí měně přepočítat kursem ČNB a vzniklý kursový rozdíl zúčtovat do daňově uznatelných nákladů (563 – Kursová ztráta) nebo daňově uznatelných výnosů (663 – Kursový zisk).

Na účet 341 se účtuje i zaplacená srážková daň z termínovaných účtů. Za inventurní soupis lze považovat sestavu Karty účtů nebo daňové přiznání. Účet 342 – Ostatní přímé daně Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře, Účet 343 – Daň z přidané hodnoty Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře, soupisu nezaplacených nadměrných odpočtů, nebo daňových povinnosti podle jednotlivých měsíců, nejlépe podloženému kopiemi nevyrovnaných daňových přiznání..

Účet 336 – Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře. Jestliže své závazky k institucím sociálního a zdravotního pojištění platíte včas, zůstatek účtu odpovídá odvodům z prosincových mezd, tzn. zůstatek účtů souhlasí na prosincové zaúčtování mezd.

Jednotlivé analytiky účtu 343 sloužící pro rozdělení evidence DPH na 5% a 22% (obvykle 343005, 343022, 343105, 343122) by měly mít k 31.12. nulový zůstatek. Analytická evidence účtu, kde sledujete nadměrné odpočty a povinnost platby (např. účet 343900) musí souhlasit na podaná daňová přiznání k DPH.

Upozorňuji na ustanovení §24 odst2f, kdy se za výdaje vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů považuje pojistné na sociální zabezpečení a pří- 17 -

PROFEX 4/2002 V případě, že všechny své závazky vůči FÚ platíte včas, mělo by platit, že:

uznatelných nákladů (563 – Kursová ztráta) nebo daňově uznatelných výnosů (663 – Kursový zisk).

účet 343 = daňová povinnost za prosinec (pokud jste měsíční plátce)

Ve verzi programu Finance, která bude v distribuci závěrem roku 2002, je připravena služba pro automatický přepočet pohledávek a závazků v cizí měně kurzem rozvahového dne (k 31.12.) a pro automatické zaúčtování kursových rozdílů. Pro využití této služby doporučuji „vyčistit“ saldokonto tak, aby obsahovalo pouze skutečné neuhrazené pohledávky.

nebo účet 343 =

daňová povinnost za prosinec nadměrný odpočet listopad

nebo účet 343 =

nadměrný odpočet za prosinec nadměrný odpočet za listopad Výjimkou jsou případy, kdy podáte dodatečné přiznání a ještě jste nezaplatili nebo Vám nevrátili nadměrný odpočet z tohoto dodatečného přiznání, nebo Vám zadržují více nadměrných odpočtů i za minulé měsíce.

Účtová skupina 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv Zůstatky účtů podléhají dokladové inventuře, soupisu podle jednotlivých syntetických účtů, podloženému jednotlivými doklady. Upozorňuji na účet 389 – Dohadné účty pasivní, kde tvorba dohadných položek musí být podložena výpočtem výše dohadné položky (např. tvorba dohadné položky na plyn – ve výši zaplacených záloh).

Účet 345 – Ostatní daně a poplatky Zůstatky účtů podléhají dokladové inventuře, soupisu podle jednotlivých daňových povinností, nebo přeplatků, podložený kopiemi daňových přiznání. Jedná se především o daň silniční (daňové přiznání), daň z nemovitosti (daňové přiznání, nebo kopii složenek od FÚ), daň z převodu nemovitosti (platební výměr od FÚ.

Pro účty účtové skupiny 38 v cizí měně (např. akontace finančního leasingu zaplacená v cizí měně, evidovaná na účtu 381) platí poprvé pro uzávěrku roku 2002 ustanovení Čl.XIII Kursové rozdíly, kdy ke konci rozvahového dne je nutné pohledávky a závazky v cizí měně přepočítat kursem ČNB a vzniklý kursový rozdíl zúčtovat do daňově uznatelných nákladů (563 – Kursová ztráta) nebo daňově uznatelných výnosů (663 – Kursový zisk).

Účet 346 – Dotace ze státního rozpočtu Účet 347 – Ostatní dotace Na účty 346 a 347 se účtuje předpis dotace do období věcně a časově související s účtováním nákladů na stanovený účel. Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře, soupisu jednotlivých dotací, podložený dokladem o přiznání dotace a o výpočtu výše dotace,

Ve verzi programu Finance, která bude v distribuci závěrem roku 2002, je připravena služba pro automatický přepočet pohledávek a závazků (včetně účtů v účtové skupině 38) v cizí měně kurzem rozvahového dne (k 31.12.) a pro automatické zaúčtování kursových rozdílů. Pro využití této služby doporučuji „vyčistit“ saldokonto tak, aby obsahovalo pouze skutečné neuhrazené pohledávky.

Čl.XVIII Úvodních ustanovení Dotace k úhradě nákladů se účtuje do ostatních provozních a finančních výnosů ve věcné a časové souvislosti s účtováním nákladů na stanovený účel. Dotace na úhradu úroků nezahrnovaných do pořízení dlouhodobého majetku a technického zhodnocení se ve věcné a časové souvislosti účtuje do ostatních finančních výnosů. Dotace na pořízení dlouhodobého nehmotného nebo hmotného majetku a technického zhodnocení a dotace na úhradu úroků zahrnovaných do pořizovací ceny snižuje jejich pořizovací cenu nebo vlastní náklady.

Účet 391 – Opravná položka k pohledávkám Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře. Doporučuji pro lepší přehled opravných položek vytvořit jednotlivé analytické účty pro daňové opravné položky vytvořené dle §8 zákona o rezervách (pohledávky v konkurzu), daňové opravné položky vytvořené dle §8a zákona o rezervách, které nebyly přihlášeny k soudu (ve výši 20% nebo 33% podle doby splatnosti), daňové opravné položky vytvořené dle §8a přihlášené k soudu (lze tvořit až do výše 100% podle doby po splatnosti) a opravné položky účetní. Inventurní soupis musí obsahovat i údaje o pohledávkách, ke kterým se opravné položky vytváří (datum splatnosti, neuhrazenou hodnotu Kč, číslo faktury, název odběratel). V programu Finance lze využít sestavu saldokonto – opravné položky k pohledávkám.

Účtová skupina 35 – Pohledávky ke společníkům a sdružení Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře, soupisu jednotlivých pohledávek. Jako inventurní soupis lze využít sestavu saldokonta. Účtová skupina 36 – Závazky ke společníkům a sdružení

V případě tvorby opravných položek k pohledávkám v cizí měně, platí i pro tyto opravné položky Čl.XIII Kursové rozdíly, kdy ke konci rozvahového dne je nutné opravné položky k pohledávkám v cizí měně přepočítat kursem ČNB a vzniklý kursový rozdíl zúčtovat do daňově uznatelných nákladů nebo daňově uznatelných výnosů.

Zůstatek účtu podléhá dokladové inventuře, soupisu jednotlivých závazků. Jako inventurní soupis lze využít sestavu saldokonta. Účtová skupina 37 – Jiné pohledávky a závazky Zůstatky účtů podléhají dokladové inventuře. Jako inventurní soupis lze využít sestavu saldokonta. V případě jiných pohledávek nebo závazků v cizí měně platí poprvé pro uzávěrku roku 2002 ustanovení Čl.XIII Kursové rozdíly, kdy ke konci rozvahového dne je nutné pohledávky a závazky v cizí měně přepočítat kursem ČNB a vzniklý kursový rozdíl zúčtovat do daňově

Ve verzi programu Finance, která bude v distribuce závěrem roku 2002, je připravena služba pro automatický přepočet pohledávek a závazků (včetně účtů v účtové skupině 38) v cizí měně kurzem rozvahového dne (k 31.12.) a pro automatické zaúčtování kursových rozdílů. - 18 -

PROFEX 4/2002

Příklad: *********************************************************************************************** MAKO Blatná, spol. s r.o. Saldokonto 12-2001 Strana : 1 * * 28.11.2002 Opravné položky k pohledávkám - podle faktur : 31.12.2001 Finance 12.15 * * 14:31 hod $SALD440.LCC * ********************************************************************************************** FAKTURA SuAu DATUM DOKLAD OBDOB MD DAL ROZDÍL POPIS 2001210030 311920 15.02.2001 210030 01-01 2.409,80 0,-Zemědělské družs [2001210030][311920]----------------------- 2.409,80 0,-- 2.409,80 2001210030 391920 31.12.2001 5024 12-01 0,-482,-- účetní doklady 20% OP [2001210030]............................... 2.409,80 482,-- 1.927,80 [2001210030][391]============= ================ 0,-482,-- -482,-- CELKEM za OP 2001210206 311920 15.03.2001 210206 02-01 493,50 [2001210206][311920]------------------------- 493,50 2001210206 391920 31.12.2001 5024 12-01 0,-[2001210206]............................... 493,50 [2001210206][391]============================== 0,--

0,-0,-99,-99,-99,--

Zemědělské družs 493,50 účetní doklady 20% OP 394,50 -99,-- CELKEM za OP

2001210353 311920 16.04.2001 210353 03-01 778,10 [2001210353][311920]------------------------- 778,10 2001210353 391920 31.12.2001 5024 12-01 0,-[2001210353]............................... 778,10 [2001210353][391]============================== 0,-[2001210353]............................... 778,10

0,-0,-155,-155,-155,-155,--

Zemědělské družs 778,10 účetní doklady 20% OP 623,10 -155,-- CELKEM za OP 623,10

Celkem za sestavu ************************* 3.681,40

736,-- 2.945,40

„Společnost vytvoří rezervní fond (§67) v době a ve výši určené ve společenské smlouvě. Není-li rezervní fond vytvořen již při vzniku společnosti, je společnost povinna vytvořit jej z čistého zisku vykázaného v řádné účetní závěrce za rok, v němž poprvé čistý zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10% z čistého zisku, avšak ne více než 5% z hodnoty základního kapitálu. Tento fond se ročně doplňuje o částku určenou ve společenské smlouvě nebo ve stanovách, nejméně však 5% z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu určeného ve společenské smlouvě nebo ve stanovách, nejméně však do výše 10% základního kapitálu.“

Účtová třída 4 – Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Účet 411 – Základní kapitál Zůstatek účtu se dokládá dokladovou inventurou, kterou se rozumí poslední platný výpis z obchodního rejstříku. Na výpisu z obchodního rejstříku se uvádí výše základního kapitálu a výše jeho splacení. Při inventarizace je potřebné zkontrolovat analytickou evidenci k účtu 411 (kniha akcionářů, soupis členských vkladů, soupis společníků – výpis z OR).

§217 Obchodního zákoníku „Společnost je povinna vytvořit rezervní fond z čistého zisku vykázaného v řádné účetní závěrce za rok, v němž poprvé čistý zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 20% z čistého zisku, avšak ne více než 10% z hodnoty základního kapitálu. Tento fond se ročně doplňuje o částku určenou stanovami, nejméně však 5% z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu určené ve stanovách, nejméně však do výše 20% základního kapitálu. To neplatí jestliže rezervní fond již vytvořila příplatky nad emisní kurs akcií. Takto vytvořený rezervní fond do výše 20% základního kapitálu lze použít pouze k úhradě ztráty.

Účet 421 – Rezervní fond U společnosti s r.o. by hodnota rezervního fondu měla dosahovat výše stanovené ve společenské smlouvě, minimální výše 10% základního kapitálu, pokud společnost vytvořila rezervní fond při vzniku společnosti, nebo jej vytvořila z čistého zisku způsobem stanoveným v § 124 Obchodního zákoníku. U akciové společnosti by hodnota rezervního fondu měla dosahovat minimální výše 20% základního kapitálu, pokud společnost vytvořila rezervní fond při vzniku společnosti, nebo jej tvořila z čistého zisku způsobem stanoveným v § 217 Obchodního zákoníku.

O použití rezervního fondu rozhoduje představenstvo, neurčí-li stanovy nebo tento zákon jinak.

Nezapomeňte na dotaci rezervního fondu v případě zisku.

Účet 451 – Rezervy zákonné Při inventarizaci rezerv se posuzuje výše a odůvodněnost rezerv. Inventarizace se provádí dokladovou inventurou, tzn. soupisem jednotlivých karet rezerv.

poznámka §124 Obchodního zákoníku

- 19 -

PROFEX 4/2002

Příklad: Inventurní soupis rezerv na opravy dlouhodobého hmotného majetku Zůstatek k 1.1.

Název

Tvorba

Čerpání

Zůstatek k 31.12.

Rezerva č.1

210 000 Kč

0 Kč

210 000 Kč

0 Kč

Rezerva č.2

100 000 Kč

0 Kč

75 000 Kč

25 000 Kč

Rezerva č.3

150 000 Kč

75 000 Kč

0 Kč

225 000 Kč

Rezerva č.4

0 Kč

80 000 Kč

0 Kč

80 000 Kč

Rezerva č.5

0 Kč

65 000 Kč

0 Kč

65 000 Kč

460 000 Kč

220 000 Kč

275 000 Kč

395 000 Kč

Celkem

Jednotlivé rezervy musí být podloženy kartou rezervy. Příklad: Karta rezervy na opravu dlouhodobého hmotného majetku Rezerva číslo:

1

Název rezervy:

Rezerva na opravu motoru nákladního automobilu

Rok zahájení tvorby:

rok 1999

Rok plánované opravy:

rok 2002

Tvorba rezervy:

3 roky

Podklad pro rezervu:

přiložený rozpočet od firmy Opravy a Údržba s.r.o.

Rok

1999

2000

2001

2002

Akce

Tvorba rezervy

Tvorba rezervy

Tvorba rezervy

Plánované zahájení opravy

70 000 Kč

70 000 Kč

70 000 Kč

210 000 Kč

Částka Oprava zahájena:

5. 7.2002

Oprava ukončena:

29.10.2002

Oprava provedena:

dodavatelsky

Číslo dokladu:

fa 2000698

Částka opravy:

279.180 Kč

Čerpání rezervy:

210.000 Kč

zaúčtování:

511/321 451/552

Účet 459 – Rezervy ostatní Při inventarizaci rezerv se posuzuje výše a odůvodněnost rezerv. Inventarizace se provádí dokladovou inventurou, tzn. soupisem jednotlivých rezerv, který musí být podložen rozpisem těchto rezerv. Příklad: Inventurní soupis ostatních rezerv Název rezervy

Stav k 1.1.

Tvorba

Čerpání

Zůstatek rezervy

Rezerva na záruční opravy

0 Kč

62 000 Kč

0 Kč

62 000 Kč

Celkem

0 Kč

62 000 Kč

0 Kč

62 000 Kč

Účet 461 – Bankovní úvěry

ky. V případě inventury bankovního úvěru vedeného v cizí měně musí být zůstatek přepočten posledním kurzem vyhlašovaným ČNB k 31.12. a zůstatek v cizí měně musí souhlasit na podrozvahovou evidenci na účtech 784xxx.

Zůstatky účtů 461 – Bankovní úvěry se dokládají dokladovou inventurou a to může být posledním bankovním výpisem, nebo potvrzením o zůstatku od ban- 20 -

PROFEX 4/2002 Účet 479 – Dlouhodobé závazky

Při zjištění inventarizačních rozdílů (manko, schodek, přebytek) - zjistit příčinu vzniku rozdílu

Inventarizace se provádí dokladovou inventurou, za inventurní soupis lze považovat výpis saldokonta k rozvahovému dni. Při inventarizaci dlouhodobých závazků je nutné zkontrolovat, zda některé závazky nejsou zaniklé, např. dohodami o vyrovnání (prominutí). Tyto závazky je nutno odúčtovat do daňově uznatelných výnosů. Připomínám, že promlčené závazky nejsou zaniklé, je pouze oslabena jejich vymožitelnost.

Za inventarizační rozdíl, jako rozdíl mezi evidovaným stavem majetku a závazků a skutečným stavem majetku a závazků zjištěným inventurou, se považují případy, kdy:

Účet 481 – Odložený daňový závazek a pohledávka

a)

skutečný stav je nižší (manko, popř. schodek u peněžních hotovostí a cenin) než evidovaný stav a rozdíl mezi těmito stavy nelze doložit účetním dokladem nebo prokázat jiným způsobem stanoveným zákonem (např. ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob).

b)

Skutečný stav je vyšší (přebytek) než evidovaný stav a rozdíl mezi těmito stavy nelze doložit účetním dokladem nebo prokázat jiným způsobem stanoveným zákonem.

- podat návrh na vypořádání rozdílu - podpisy odpovědných pracovníků

Inventarizace se provádí dokladovou inventurou na základě předloženého dokladu o výpočtu odloženého závazku (pohledávky). Na správnou hodnotu se odložená daň zaúčtuje změnou výše odloženého závazku (pohledávky) na účtu 481 plusem nebo mínusem. Příklad: Plán inventarizace Název účetní jednotky: Datum vydání: Platnost do: Zpracoval: Kontroloval:

…………………… …………………… …………………… …………………… ……………………

Norma přirozených úbytků zásob je stanovena interním předpisem č. ……………. 4. Zúčtovat inventarizační rozdíly Zabezpečit zúčtování inventarizačních rozdílů do účetního období, za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků a podle dílčích inventarizačních rozdílů správně proúčtovat v souladu s platnou metodikou.

Tento vnitřní předpis upravuje postup při inventarizace majetku a závazků. Inventarizaci provádí inventarizační komise, které jsou jmenovány jednatelem (ředitelem, valnou hromadou, předsedou představenstva). Při své práci se řídí postupem, popsaným v tomto předpisu a harmonogramem, který zpracuje hlavní inventarizační komise s použitím závazného termínovaného plánu inventur, který je přílohou č.1 této směrnice. Při zpracování inventarizačních zápisů použijí vzor, který je přílohou č.2 této směrnice.

5. Ověřit, zda ocenění v účetnictví odpovídá tržním cenám Při oceňování ke konci rozvahové dne je třeba zahrnout pouze zisky skutečně dosažené, ale vzít v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou známa do okamžiku sestavení účetní závěrky, a dále všechna snížení hodnoty bez ohledu nato, zda je hospodářským výsledkem účetního období zisk nebo ztráta = zásada opatrnosti.

POSTUP PŘI INVENTARIZACI

Ustanovení o oceňování výše uvedená vyjadřují rezervy, opravné položky a odpisy majetku.

1. Zjistit účetní stav a ocenění majetku a závazků

• Rezervy – rezerva na rizika a ztráty, rezerva na daň z příjmů

Zabezpečit a ověřit správné ocenění inventarizovaného majetku a závazků na základě zákona o účetnictví a postupů účtování pro podnikatele, včetně ocenění dlouhodobého majetku, zásob, ostatního majetku a závazků v cizí měně.

• Opravné položky – přechodné snížení hodnoty majetku • Odpisy – trvalé snížení hodnoty majetku

2. Zjistit skutečný stav, tj. provést fyzickou nebo dokladovou inventuru

• Zásady pro tvorbu a používání opravných položek jsou stanoveny vnitropodnikovou směrnicí č…………..

Termínovaný plán inventur: viz. příloha č.1 Inventarizační …………….

komise

bude

stanovena

do

• Zásady pro tvorbu a používání rezerv jsou stanoveny vnitropodnikovou směrnicí č. ………..

data

• Odpisový plán je stanoven vnitropodnikovou směrnicí č. …………..

Podkladem pro inventury budou inventurní soupisy majetku a závazků. Inventurní soupisy dle konkrétního majetku a závazků budou předány inventarizační komisi v rámci školení k inventarizaci.

6. Zabezpečit uložení provedených inventarizací Archivace účetních dokladů je stanovena ve vnitropodnikové směrnici č……………..

3. Vypracovat inventarizační zápisy podle jednotlivých účtů majetku a závazků s uvedením výsledků inventury

podpis V ……….. dne ………………

Inventarizační zápis viz.příloha č.2. - 21 -

PROFEX 4/2002 Příloha č. 1

Termínovaný plán inventur Druh Způsob inventury Dlouhodobý nehmotný majetek fyzická, dokladová, 1xročně Dlouhodobý hmotný majetek fyzická, dokladová, 1xročně Pořízení dlouhodob. nehmotného a hmotfyzická, dokladová, 1xročně ného majetku Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek Dokladová, 1xročně Dlouhodobý finanční majetek Dokladová, 1xročně Opravné položky k dlouhodob. majetku dokladová, 1xročně Materiál fyzická, 1xročně Pomocný materiál, ND, obaly fyzická,dokladová, 1xročně Materiál na cestě dokladová, 1xročně Nedokončená výroba fyzická, dokladová, 1xročně Polotovary vlastní výroby fyzická, 1xročně Výrobky fyzická, 1xročně Zvířata fyzická, 1xročně Zboží na skladě, v prodejnách fyzická, 1xročně Zboží na cestě dokladová, 1xročně Opravné položky k zásobám dokladová, 1xročně Finanční účty fyzická, dokladová, 1xročně Zúčtovací vztahy, pohledávky, závazky, dokladová přechodné účty, opravné položky Kapitálové účty a dlouhodobé závazky dokladová Podrozvahové účty dokladová

Termín 31.12. 31.12. 31.12.

Účet, skupina, třída Skupina 01,07 Skupina 02,03,08 Skupina 04

31.12. 31.12. 31.12. 30.11.x) 30.11.x) 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12. 31.12.

Skupina 05 Skupina 06 Skupina 09 Účet 112xxx Účet 112xxx Účet 119xxx Účet 121xxx Účet 122xxx účet 123xxx účet 124xxx účet 132xxx účet 139xxx skupina 19 účtová třída 2 účtová třída 3

31.12. 31.12.

účtová třída 4 účtová třída 7

x) Stav majetku se opraví o přírůstky a úbytky uvedeného majetku za dobu od ukončení fyzické inventury do konce účetního období, aby byl prokázán stav ke dni účetní závěrky. Příloha č.2 Název účetní jednotky:

Inventarizační zápis Číslo účtu: Název účtu: Účetní stav: Skutečný stav na základě inventury:

………………………… …………………….…..

Kč Kč

………………………… ………………………… …………………………

Kč Kč Kč

k datu ………………………… Účetní přírůstek: Účetní úbytek: Stav k rozvahovému dni: Inventarizační rozdíl: norma přirozeného úbytku: manko nad normu: přebytek: Příčina vzniku rozdílu: Návrh na vypořádání rozdílu: V ………… dne …………..

za inventarizační komisi:…………………….

Příloha: Inventurní soupisy

- 22 -

PROFEX 4/2002

3. PŘÍPRAVA NA ROČNÍ ZÁVĚRKU Ing. Ivanka Mašková, auditor, daňový poradce, MAKO AUDIT s.r.o., [email protected]

cem daně a častým důvodem doměrků s následnou penalizací.

Po provedení inventur a zaúčtování inventurních rozdílů má účetní jednotka povinnost zreálnit ocenění svého majetku. Tato povinnost je dána §25, odst.2 zákona o účetnictví. Úprava ocenění majetku se provádí rezervami, opravnými položkami a odpisy majetku. Zaúčtování těchto účetních případů zajišťuje jedny z nejdůležitějších účetních zásad - zásadu věrného zobrazení majetku a zásadu opatrnosti. Je především úkolem auditora, aby posoudil, zda účetní jednotka dostála povinnosti správného závěrkového ocenění. Výše uvedené účetní případy mají vliv na účetní výsledek hospodaření, některé z nich mají vliv i na daňový základ. Úvodem článku ještě podotýkám, že počínaje rokem 2002 se hospodářský výsledek přejmenoval na výsledek hospodaření. Dále se změnila čísla řádků rozvahy např. známý řádek 62 vlastní kapitál je nyní řádek 63.

Správná tvorba rezerv na opravy hmotného majetku by měla vycházet z inventarizace dlouhodobého hmotného majetku, kde budou posuzovány předměty odpisové skupiny 2 až 5, jejich opotřebení a potřeba oprav. Na vybrané předměty, které bude potřeba opravit za 2 nebo více let se vypracuje plán konkrétní opravy a rozpočet nákladů na tuto opravu. Na základě takto provedené přípravy je možno zaúčtovat tvorbu rezervy. Následné čerpání rezervy je opět třeba bedlivě sledovat, aby faktury za provedené práce odpovídaly naplánované činnosti a zejména splňovaly náplň opravnikoliv technického zhodnocení. K tomuto účelu se provádí inventura rezerv podle jednotlivých karet rezerv, tak jak je uvedeno v článku o inventarizaci. Příklad: Účetní jednotka rozhodla o tvorbě rezervy na opravu stroje (musí být ve vlastnictví nebo nájmu) odpisové skupiny 2. Podle zákona o rezervách platí, že rezerva musí být vždy tvořena minimálně dvě zdaňovací období. Maximální doba tvorby pro odpisovou skupinu 2 je 3 zdaňovací období. Bylo rozhodnuto, že rezerva bude tvořena 2 zdaňovací období. Podkladem pro tvorbu rezervy je plán oprav, kde je celková plánovaná částka nákladů 600 tis. Kč. Rezerva se bude tvořit 2 období, ročně to bude 600 tis. : 2 = 300 tis. Kč.

A. ZÁVĚRKOVÉ ZREÁLNĚNÍ MAJETKU PODLE § 25 ZÁKONA O ÚČETNICTVÍ 1. REZERVY Rezervami se vytváří v účetnictví náklad, který sníží zisk a tím i možnost jeho rozdělování. Zreálňuje se výsledek hospodaření, čímž se sníží i vlastní kapitál a tím i základ pro výpočty vypořádacích podílů. Některé rezervy snižují i daňový základ. Tvorbou rezerv na vrub nákladů je znemožněno určitou část zisku rozdělovat, vytváří se tak rezerva na náklady, které později skutečně vzniknou. Hodnota rozvahy se tvorbou rezerv nezmění, protože zaúčtování se projeví snížením a zvýšením pasív. Do budoucna je třeba počítat s tím, že nákladově vytvořené rezervy se stanou výnosem při jejich zúčtování. Pokud byl náklad daňově uznatelný, bude i výnos daňový a naopak, vytvořená nedaňová rezerva se v budoucnu stane zúčtovaným nedaňovým výnosem.

Ve 12/2002 bude zaúčtován daňový náklad 552/451

300 tis.

Ve 12/2003 bude zaúčtován daňový náklad 552/451

300 tis.

Tento náklad se povinně účtuje i v případě, že firma je ve ztrátě a další, byť daňové náklady, nepotřebuje nebo se jí dokonce nehodí, protože žádá o úvěr. Kromě § 7 zákona o rezervách je možno tvořit daňově uznatelné rezervy podle § 9 a 10 téhož zákona jako rezervu na pěstební činnost (lesy), odbahnění rybníků, skládky, odstranění důlních škod. Tvorba a čerpání daňových rezerv je řízena zákonem o rezervách, ale k jednotlivým rezervám je nezbytnou dokumentací plán oprav, rozpočet nákladů, karty rezerv.

a) Rezervy podle zvláštních předpisů Jedná se o rezervy tvořené podle zákona o rezervách ( úplné znění platného zákona je zákon č. 83/2001 Sb). Tvorba těchto rezerv je daňově uznatelným nákladem. V praxi jsou využívány zejména rezervy na opravy hmotného majetku, tvořené dle § 7 zákona o rezervách. Bohužel musím konstatovat, že v řadě případů se kterými jsem se setkala se tyto rezervy tvoří především pro momentální snížení daňového základu. Potřebná dokumentace se zpracovává ve chvíli kdy správce daně ohlásí kontrolu a v naprosté většině případů se čerpání naslepo vytvářených rezerv nedá uhlídat. Z tohoto důvodu jsou rezervy na opravy hmotného majetku oblíbeným předmětem zkoumání správ-

b) Rezervy na záruční opravy Tyto rezervy se v praxi vytváří především u firem, které poskytují záruční opravy. Tvorba rezervy je nedaňová, v roce tvorby snižuje hospodářský výsledek, vlastní kapitál i možnosti rozdělení zisku. Ve firmě se tak zadržuje zdroj na náklady, které vzniknou v případě provádění následných záručních oprav. Pro způsob tvorby a čerpání účetních rezerv musí být vytvořena vnitropodniková směrnice, kde bude uveden způsob stanovení výše rezervy, zaúčtování i čerpání. Samozřejmě, že i nedaňové rezervy podléhají inventuře. - 23 -

PROFEX 4/2002 • Zaúčtování tvorby účetních rezerv je nedaňovým nákladem 5549/459

všechny předpokládané účetní operace formou dohadných položek, účetních opravných položek, kursových rozdílů a dalších závěrkových operací, které jsou v prosinci běžné.

• Rozpuštění účetních rezerv je nedaňovým výnosem 459 / 6549 c) Rezerva na daň z příjmů

Zaúčtování rezervy na daň z příjmů:

Možnost tvorby této rezervy vznikla díky novele zákona o účetnicí a řeší tak situaci firem, které jsou nuceny (především firmy zahraničních majitelůprávnických osob) vyhotovit roční účetní závěrku v době kdy není úplně podrobně doděláno daňové přiznání. Dále by rezervu na daň z příjmů měly zaúčtovat firmy, které mají v určitých případech povinnost sestavit mezitímní účetní závěrku, např. při stanovení výše podílu v s.r.o. pro případy dědického řízení.

5749 /459

zúčtování rezervy v roce 2003

459/6749

zaúčtování výsledné daňové povinnosti v roce 2003 5919/341. Výše uvedený způsob odpovídá obecné metodice účtování o rezervách. Podle mého názoru však nebude ve výkazu zisků a ztrát v části daň žádná položka, což by mohlo být pro uživatele účetních výkazů zavádějící.

Z praxe znám situaci, kdy zahraniční mateřská společnost požaduje roční závěrku 20. ledna. Vzhledem k tomu, že daňové přiznání není hotové a skutečná daň není známá, zaúčtuje se předpokládaná daňová povinnost jako rezerva na daň z příjmů a účetnictví se uzavře. Samozřejmě, že firma má zaúčtovány

- rezerva na odhadnutou daň z příjmů

tvorba rezervy v závěrce 2002:

V níže uvedeném způsobu by se daň do výkazu promítla a podle mého názoru tato operace pravdivěji vyjadřuje charakter rezervy na daň z příjmů.

zaúčtováno

12/2002

5919/459

1.000.000,-- Kč

--------------------------------------------------------------------------------------------------- v daňovém přiznání za rok 2002 je vypočítána a doúčtována daň např. v 03/2003 ve výši 1.020.000,-- Kč

20.000,-- Kč

459/341

1.000.000,-- Kč

opravné položky na účtu 094, aby hodnota takového sporného aktiva byla zreálněna.

2) OPRAVNÉ POLOŽKY

b) Opravné položky k cenným papírům (účet 096)

Opravné položky: opravné položky snižují ocenění konkrétních aktiv v rozvaze. Účtují se na vrub nákladů, ve prospěch rozvahových účtů příslušných opravných položek.Vykazují se ve sloupci korekce a snižují hodnotu netto rozvahy. Snižují zisk a tím i možnost jeho rozdělení, snižují i hodnotu vlastního kapitálu. Některé opravné položky snižují i daňový základ. a) Opravné položky k dlouhodobému (účet 092, 094)

5919/341

Tyto opravné položky jsou vždy nedaňové. V současné době jich mohou využít účetní jednotky, které mají v účetnictví evidovány účasti. Jedná se o majetkové cenné papíry (akcie) a podíly např. v s.r.o. Účastí se rozumí vlastnictví více než 20% podílů, účtují se na účtu 061 a 062. Oba dva účty jsou povinně přeceňovány podle § 27 zákona o účetnictví. Účetní jednotky mají právo zvolit metodu opravné položky nebo metodu ekvivalence. Podrobněji bude rozvedeno v části povinné závěrkové přeceňování.

majetku

Tyto opravné položky jsou vždy nedaňové. Účetní jednotka jich využije v případě, kdy užitná hodnota předmětu zjištěná při inventuře je nižší než ocenění v účetnictví a kdy je možno snížení ocenění považovat za přechodné. Vzhledem k tomu, že se tyto předměty odpisují a jejich hodnota se průběžně snižuje, setkávám se v praxi s tvorbou opravných položek k dlouhodobému hmotnému majetku velmi zřídka. Jako příklad mohu použít účetní jednotku v likvidaci, která se snaží zreálnit veškerá aktiva, aby likvidátor měl představu o tom, zda se jeho účetní jednotka neblíží předlužení. Vzhledem k tomu, že se následně majetek prodá a může to být i za vyšší cenu než v předpokládaném ocenění, považuji postup s využitím opravných položek za vhodný.

c) Opravné položky k zásobám (účet 191 až 196) Tyto opravné položky jsou vždy nedaňové. V praxi jsou více rozšířeny, protože u zásob se při inventarizaci častěji zjistí, že účetní ocenění některých zásob neodpovídá jejich prodejní ceně. Jedná se především o bezobrátkové zásoby. Programová vybavení na sledování skladové evidence poskytují sestavy bezobrátkových zásob. Tyto sestavy by měly být podkladem k tvorbě opravných položek a účetní jednotka by měla mít vnitropodnikovou směrnici na jejich tvorbu. d) Opravné položky k pohledávkám po splatnosti (účet 391)

V praxi se často vyskytují v aktivech položky vynaložených investičních nákladů na účtu 042-pořízení dlouhodobého hmotného majetku. V někte-rých případech je investice pozastavena a řeší se, co se s ní v budoucnu udělá. V tomto případě je vhodná tvorba

Tyto opravné položky jsou daňové i nedaňové. Z tohoto důvodu je potřebné rozlišit účty opravných položek analyticky, viz. směrná účtová osnova programového vybavení ZEIS.

- 24 -

PROFEX 4/2002

Firma potřebuje daňové náklady Daňové opravné položky

Návrh:

Podle zákona o rezervách má účetní jednotka právo (nikoliv povinnost ) tyto opravné položky tvořit. Tvoří je pouze na nepromlčené pohledávky. Promlčecí lhůta pohledávek vzniklých podle občanského zákoníku (nájemné, stravování, různé prodeje fyzickým osobám) je tříletá. U pohledávek vzniklých podle obchodního zákoníku je čtyřletá. Promlčecí lhůta se prodlužuje písemným uznáním, její běh se přerušuje soudním řízením. Maximální promlčecí lhůta je 10 let.

K 31.12.2002 bude vytvořena sestava pohledávek, které jsou po splatnosti 6 a více měsíců. Vyřadí se pohledávky, na které nelze tvořit opravné položky (penalizační faktury, faktury vůči spřízněným osobám-viz. §2/2 a §8a/3 zákona o rezervách). Ze zbývajících pohledávek se utvoří 2 skupiny: 1) Pohledávky za dlužníky, kteří jsou v konkursu Pokud v této skupině pohledávek existují pohledávky na které byly vytvořeny 100% daňové opravné položky v době kdy dlužník do konkursu vstoupil, existuje v účetnictví účet 391AE konkurs. Zde je potřeba ověřit, zda konkurs není ukončen. Pokud není konkurs ukončen, s pohledávkou se nestane nic a čeká se další účetní období. Pokud je konkurs ukončen je nutné zrušit opravnou položku ve prospěch daňově uznatelných výnosů 391/658 a pohledávku odepsat na vrub daňový nákladů. Viz příklad.

Pokud má účetní jednotka právo, nikoliv povinnost, tvorby daňových opravných položek, je na místě položit otázku, jak k těmto opravným položkám přistupovat. Zde je třeba rozlišit firmy na ty, které jsou v daňovém zisku a potřebují snížit daňový základ a na ty, které jsou ve ztrátách a měly by využít pouze možnost odpisu pohledávek s 33% daňových nákladů.

Příklad: V roce 1999 byla přihlášena do konkursu pohledávka hodnoty 100 a ve stejném období byla vytvořena 100% opravná položka (podle § 8 zákona o rezervách). V roce 2002 byl konkurs ukončen a firma obdržela 5% úhradu. Rok 1999

558/391AE konkurs

100

Rok 2000

na účtu 391 je zůstatek

100

Rok 2001

na účtu 391 je zůstatek

100

Rok 2002

úhrada 5% pohledávky

221/311

5

odpis zůstatku pohledávky

546/311

95

daňově

zrušení opravné položky

391/658

100

daňově

- pokud v této skupině pohledávek existují pohledávky na které nebyla v roce přihlášení vytvořena opravná položka, nelze tuto dodatečně ve výši 100% tvořit. Můžeme však využít možnost tvorby opravné položky podle § 8a) zákona o rezervách a vytvořit opravné položky podle měsíců po splatnosti. Pokud je pohledávka přihlášena a dlužník je v konkursu, pohlížíme na takovou pohledávku jakoby na ní běželo soudní řízení, což dovoluje tvorbu vyšší daňové opravné položky než je 33%.

daňově

sestava pohledávek za dlužníkem v konkursu. I zde platí, že nelze vytvářet opravné položky k vystaveným penalizačním fakturám.

2) ostatní pohledávky 6 měsíců po splatnosti (dlužník není v konkursu). Ze seznamu těchto pohledávek se vyberou ty, které jsou předmětem soudního řízení. To znamená, že na ně byla podána žaloba a soudní řízení bylo zahájeno. Občas se setkávám s dotazem, zda likvidace je soudní řízení. Likvidace není soudní řízení a pohledávky firmy v likvidaci nejsou ničím výjimečné. Pokud nejsou u soudu, nelze na ně vytvářet opravné položky vyšší než 33%. Pokud jsou pohledávky předmětem soudního řízení vytváří se na ně opravné položky až do výše 100% podle délky po splatnosti dle § 8a/2 zákona o rezervách. Samozřejmě, že musí existovat průkazná dokumentace o tom, že o pohledávce probíhá soudní řízení.

Příklad: V roce 2000 byla přihlášena do konkursu pohledávka hodnoty 100 a ve stejném období nebyla vytvořena 100% opravná položka (podle § 8 zákona o rezervách), protože firma nepotřebovala daňové náklady. V roce 2002 má firma daňový základ a potřebuje ho snížit. Jednou z možností je tvorba daňové opravné položky ke konkursní pohledávce kde dosud opravná položka nebyla tvořena. Pohledávka byla splatná 10.10.2000. K 31.12.2002 je tato pohledávka 26 měsíců po splatnosti, což dovoluje tvorbu daňové opravné položky ve výši 66%. Na konci roku 2003 bude pohledávka po splatnosti 38 měsíců, což umožní dotvoření opravné položky do výše 100%.

Ve firmách je řada pohledávek 6 měsíců po splatnosti, které nejsou a nebudou u soudu. Na tyto pohledávky je možno vytvořit max. 33% daňovou opravnou položku podle §8a/2 zákona o rezervách. Skupinu těchto pohledávek a jejich opravných položek je potřeba bedlivě hlídat, aby u nich nedošlo k promlčení. Důvodem je ustanovení § 8a/1zákona o rezerváchopravné položky mohou existovat pouze k nepromlčeným pohledávkám. Firmy postupují tak, že vytvoří opravnou položku 33% a v následujícím období tuto pohledávku odepíšou s využitím možnosti získat 33% daňových nákladů.

- pro ovlivnění daňového základu je třeba zjistit, jestli v roce 2002 nebyl na některého z dlužníků prohlášen konkurs. V případě, že ano a firma přihlásí své pohledávky v roce 2002 ve stanovených lhůtách, má možnost tvorby 100% daňové opravné položky. Pro tvorbu takových opravných položek je jako doklad vhodná - 25 -

PROFEX 4/2002 Příklad:

v lednu 2003 budou pohledávky odepsány. Účetní i daňový postup je stejný jako v předchozím příkladu.

10.10.2000 je splatná pohledávka za FO ve výši 10.000 Kč. Ke dni závěrky 2002 není pohledávka uhrazena, firma se rozhodla vytvořit daňovou opravnou položku a nepodat žalobu k soudu.

Příklad: 10.10.2000 je splatná pohledávka za FO ve výši 10.000 Kč. V roce 2003 bude pohledávka promlčena. 31.12.2002 je pohledávka 26 měsíců po splatnosti, firma vytváří 33% daňovou opravnou položku. Pohledávka má 3 letou promlčecí lhůtu.

31.12.2002 je pohledávka 26 měsíců po splatnosti, ale protože není u soudu, je možno vytvořit pouze 33% daňovou opravnou položku. Pohledávka má 3 letou promlčecí lhůtu. Rok 2002 tvorba opravné položky 558/391 3300 Rok 2003 10.10.2003 dojde k promlčení pohledávky. K tomuto dni musí být rozpuštěna opravná položka 391/658 daňově. Pokud se odpis pohledávky provede až v prosinci 2003, správce daně nedovolí využít 33% do nákladů a celý odpis pohledávky bude posouzen nedaňově. ------------------------------------------------------------------------Z výše uvedených důvodů doporučuji postup, který je akceptován správcem daně:

Rok 2002 tvorba opravné položky 558/391

3300

daňově

Rok 2003 leden odpis pohledávky 5461/311 5469/311 391/658

3300 6700 3300

daňově nedaňově daňově

Účetní opravné položky: se tvoří na pohledávky po splatnosti v procentické výši podle neuhrazených pohledávek po splatnosti. Jejich úkolem je zajistit správné závěrkové ocenění a správnou hodnotu pohledávek v rozvaze. Auditorské postupy doporučují tvorbu účetních opravných položek po splatnosti např. takto:

Rok 2002 tvorba opravné položky 558/391 3300 Rok 2003 leden, nejpozději však 9.10.2003, rozhodne firma o odpisu pohledávky, která je dosud nepromlčená a odepíše s využitím možnosti dostat 33% do nákladů takto: daňově 5461/311 3300 nedaňově 5469/311 6700 daňově 391 /658 3300

3 měsíce po splatnosti opravná položka ve výši 25% neuhrazené pohledávky 6 měsíců po splatnosti opravná položka ve výši 50% neuhrazené pohledávky 9 měsíců po splatnosti opravná položka ve výši 75% neuhrazené pohledávky 12 a více měsíců opravná položka ve výši 100% neuhrazené pohledávky

V praxi bude asi nejvhodnější, aby pohledávky odsouzené k tvorbě 33% opravné položky a následnému odpisu, byly odpisovány všechny v lednu následující období a firma si tak usnadnila práci se sledováním data jejich promlčení.

Účetní opravné položky k pohledávkám se zaúčtují jako nedaňový náklad na účtu 5599/391. Pro účetní opravné položky je nutný samostatný analytický účet 391.

Firma nepotřebuje daňové náklady

I v těchto firmách je řada pohledávek po splatnosti, které nejsou a nebudou u soudu. Firma by však podle Pro stanovení výše opravných položek je nezbytné mého názoru měla využít možnost alespoň částečného vytisknout si k 31.12. sestavu neuhrazených pohledádaňového odpisu těchto pohledávek. Postup bude vek k 31.12. Programová vybavení budou zpravidla vycházet ze sestavy pohledávek 12 měsíců po splatschopna poskytnout i sestavy podle měsíců po splatnosti. Na tyto pohledávky je možno vytvořit max. 33% nosti. Tyto sestavy by měly být podkladem pro tvorbu daňovou opravnou položku podle §8a/2 zákona o reúčetních opravných položek. zervách. Po rozboru faktur je třeba vybrat pohledávky, které budou v roce 2003 promlčeny, jsou více než 12 Předpokládejme, že výsledek z těchto sestav je násleměsíců po splatnosti a nepůjdou k soudu. Na tyto podující: hledávky se vytvoří opravná položka 33% daňově a 3 měsíce po splatnosti 1.200.000,-25% 300.000,-6 měsíců po splatnosti 800.000,-50% 400.000,-9 měsíců po splatnosti 500.000,-75% 375.000,-12 a více měsíců 600.000,-100% 600.000,-Celkem účetní opravné položky 1.675.000,-- Kč pro výrok s výhradou k věrnému zobrazení (ocenění) Rozvahová hodnota brutto pohledávek by měla být majetku. snížena ve sloupci korekce o 1.675.000,-- Kč opravných položek zaúčtovaných na 5599/391 AE účetní. Příklad: Toto zaúčtování sníží hodnotu výsledku hospodaření Předpokládejme, že firma má vytvořené daňové (sníží zisk, prohloubí ztrátu). Je úkolem auditora, aby opravné položky na účtu 391 AE daňová, ve výši posoudil výši vytvořených účetních opravných položek, 1.000.000,-- (jedná se o opravné položky k pohledávzkontroloval vnitropodnikovou směrnici a rozhodl ve kám za dlužníky v konkursu). Účetní opravné položky svém výroku o správném či nesprávném postupu jsou vypočítány na 1.675.000 Kč. účetní jednotky. Neexistence účetních opravných položek, pokud jsou ve významné výši, je jedním z důvodů - 26 -

PROFEX 4/2002 Účet 061 účast 50-100 % a účet 062 účast 20-50%

Tato firma má již zreálněné pohledávky o 1 mil. Kč daňových opravných položek, proto doúčtuje pouze 675.000,-- Kč účetních opravných položek na účtu 5599/391. Součet účetních 391 a daňových 391 bude činit celkem opravné položky na syntetickém účtu 391. Ve sloupci korekce v rozvaze tak sníží brutto hodnotu pohledávek právě o hodnotu vyčíslenou podle auditorských postupů.

Účetní jednotky mohou zvolit pro závěrkové ocenění metodu opravné položky nebo metodu ekvivalence. V rámci účtů 061 a 062 nelze obě metody kombinovat. Veškeré analytické účty 061,062 musí být oceněny stejnou metodou, kterou účetní jednotka stanoví ve vnitropodnikové směrnici pro závěrkové ocenění cenných papírů-účastí.

V praxi se občas vyskytuje problém v rozvahách, který vyplývá z rozdělení pohledávek na dlouhodobé (splatnost více než 1 rok) a krátkodobé. U závazků je tato skutečnost zohledněna přímo účtovou třídou, závazky krátkodobé třída 3, závazky dlouhodobé třída 4. U pohledávek je nutné toto členění zajistit v rámci analytické evidence v účtové třídě 3. Proto je potřeba při použití účtů pohledávek a opravných položek k nim, nahlédnout do směrných účtových osnov a použít pro tento účel vyčleněné účty. Pak by se nemohlo stát to, že v závěrkové rozvaze je občas vidět u dlouhodobých pohledávek jen sloupec korekce a žádné brutto, protože jsou chybně použity analytické účty 311 nebo 391.

Přecenění účtů 061 a 062 pomocí opravné položky, která je nedaňová se zaúčtuje 559/096 max. do výše pořizovací ceny evidované na účtu 061 a 062. Opravnou položkou lze hodnotu účasti pouze snížit, při 100% opravné položce je sloupec brutto a korekce stejně vysoký a rozvahová hodnota netto je nula. Přecenění ekvivalencí spočívá v tom, že se účty 061 a 062 přecení v závislosti na výsledcích dceřiné společnosti, jejíž účast účetní jednotka drží. Přeceňuje se rozvahově, prostřednictvím účtu 414 MD nebo DAL a samostatného analytického účtu jednotlivých účastí. Znamená to, že je možno zachytit snížení i zvýšení hodnoty příslušné účasti.

Pro tvorbu účetních opravných položek k pohledávkám po splatnosti je nutná existence vnitropodnikové směrnice. Podle mého názoru je nejvhodnější vytvořit tuto směrnici ve spolupráci s auditorem.

Příklad: Účetní jednotka A má 25% účast na základním kapitálu účetní jednotky B. Účast je zaúčtována na účtu 062100 v pořizovací ceně. Touto cenou mohou být složené peníze při zakládání společnosti B, zůstatková účetní hodnota nepeněžního vkladu, ale také peníze vynaložené při koupi akcií od původního zakladatele. Předpokládejme, že na účtu 062 je částka 5.000.000,-- Kč. Vlastní kapitál společnosti B (řádek 63 rozvahy roku 2002) je:

Všechny opravné položky se vytvářejí max. do výše 100% zaúčtované hodnoty příslušného aktiva. Pokud by se při inventarizaci zjistilo, že užitná hodnota některého aktiva je vyšší než jeho ocenění v účetnictví, nezachycuje se tato skutečnost na účtech, ale uvádí se do Přílohy k roční závěrce.

3) ODPISY

a) 28.000.000,-- Kč. 25% z 28 mil. je 7mil. Kč. Účetní jednotka A přecení účast na účtu 062100 zaúčtováním přecenění na analytickém účtu 062101/414 2.000.000,-- Kč. Celková rozvahová hodnota tak stoupne na 7 mil. Kč.

Účetní odpisy majetku vyjadřují postupné a trvalé snižování jeho účetní hodnoty (zůstatkové účetní ceny). Odpisy se účtují na základě odpisového plánu, který si účetní jednotka stanoví sama. Pokud inventurní komise zjistí, že došlo k většímu trvalému snížení užitné hodnoty než vyjadřují běžné odpisy, je možno tuto skutečnost vyjádřit mimořádným účetním odpisem. Účetní odpisy mají vyjadřovat skutečné opotřebení majetku, reálně snižují hodnotu vlastního kapitálu, snižují výsledek hospodaření a možnost jeho rozdělení, vstupují do kalkulací. Pro účetní odpisování musí existovat vnitropodniková směrnice, která zároveň řeší způsob sledování, účtování a odpisování dlouhodobého majetku pořizovací ceny do 40.000,--Kč.

b) 16.000.000,-- Kč. 25% ze 16 mil. jsou 4 mil. Kč. Účetní jednotka A přecení účast na účtu 062100 zaúčtováním přecenění na analytickém účtu 414/ 062101 1.000.000,-- Kč. Celková rozvahová hodnota tak klesne na 4 mil. Kč. c) - 2.000.000,-- Kč. 25% ze záporného vlastního kapitálu je rovněž záporné číslo. Účetní jednotka B má v současné době veškeré vklady prohospodařené. Účetní jednotka A nebude účtovat do mínus 500 tis., ale proúčtuje snížení hodnoty účasti na nulu, zaúčtuje 414/ 062101 5.000.000,-- Kč. Celková rozvahová hodnota klesne na nulu.

Daňové odpisy jsou řízeny zákonem o daních z příjmů. Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy je připočitatelnou nebo odpočitatelnou položkou v daňovém přiznání.

Účet 063 realizovatelné s vlastnictvím podílů pod 20%

B. POVINNÉ ZÁVĚRKOVÉ PŘECEŇOVÁNÍ NÍŽE UVEDENÉHO MAJETKU

cenné

papíry

Přecenění na reálnou cenu se provádí prostřednictvím účtu 414, 414/063AE Dal nebo 063AE/414. Příklad: Na účtu 063100 jsou evidovány akcie AGB v hodnotě 1000000,-- Kč. Jejich reálná cena stanovená odborným odhadem je nula. K 31.12.2002 přeceníme na účtu 414MD/063101DAL ve výši 1000000,-- Kč. V rozvaze bude vykázána v aktivech nula, pasíva (vlastní kapitál) budou snížena o hodnotu 414MD.

Toto závěrkové oceňování (přeceňování) vyplývá z § 27 zákona o účetnictví a poprvé se provádí v prosinci roku 2002. Stejnou povinnost měly účetní jednotky v průběhu roku 2002 v případech kdy sestavovaly mimořádnou nebo konečnou rozvahu (např. likvidace, fúze). - 27 -

PROFEX 4/2002 Reálná cena, kterou zákon o účetnictví používá pro ocenění dle § 27 v závěrce je definována takto:

významné nebo nevýznamné položky, zda jsou to akcie společných podniků, ACHP a podobných firem, které účetní jednotka dobře zná a může zjistit alespoň hodnotu jejich vlastního kapitálu, aby mohla provést kvalifikovaný odhad hodnoty účtu 063.

• cena tržní, která se používá pro veřejně obchodovatelné cenné papíry (ceny vyhlášené na burze CP). V běžné praxi se nepoužije, účetní jednotky nemají veřejně obchodovatelné cenné papíry.

• ocenění podle zvláštních předpisů nelze – li postupovat podle předchozích ocenění

• ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce.

Účet 065 dlužné cenné papíry držené do splatnosti

Tímto způsobem budou v praxi oceněny cenné papíry na účtu 063. Účetní jednotka si zvolí způsob ocenění sama. Pokud bude dána přednost kvalifikovanému odhadu neuvádí zákon, kdo a jak by ho měl provádět. Vzhledem k tomu, že způsob přecenění nevstupuje do daňového základu, bude zřejmě úkolem auditora, aby posoudil správnost ocenění na účtech 063. Pokud účetní jednotka nechá cenné papíry na účtu 063 ocenit znalcem nebude zřejmě nikdo o znaleckém posudku diskutovat. Na druhé straně vzniknou náklady na úhradu znaleckého posudku.

Neoceňují se reálnou hodnotou. V praxi se zde účtují dluhopisy ČEZ, které získaly některé zemědělské podniky při pořizování strojů pomocí úvěru. Na účtu 065100 je jejich pořizovací hodnota a na samostatné analytické evidenci 065101/6651 je alikvotní úrokový výnos (daňový) patřící do roku ve kterém je o něm účtováno. V roce 2003 (červen nebo červenec) odbrží družstvo čistý úrokový výnos zdaněný 15% srážkovou daní. Viz příklad.

Vodítkem pro zvolenou metodu by mělo být v jakých částkách jsou cenné papíry evidovány, zda se jedná o Příklad:

Úrokový výnos z dluhopisů pořizovací hodnoty 1.000.000,-- Kč je 8%. Roční hrubý úrokový výnos je 80.000,-- Kč. Na druhé pololetí roku 2002 připadá polovina úroků, která bude zaúčtována 065101/6651 40.000,-- Kč. Alikvotní úrokový výnos se do závěrky roku 2002 účtuje jako změna stavu účtu 065 na samostatném analytickém účtu. 27.6.2003 jsou připsány úroky zdaněné srážkovou daní 15%, družstvo obdrží 68.000,-- Kč a zaúčtuje: 221/065101 221/6651 342200/221

40.000,-- přijatý úrok, který byl zdaněn v minulém roce (065101/6651) 40.000,-- přijatý úrok, který patří do roku 2003 12.000,-- sražená daň se započte jako záloha na DPPO ř. 350 daňového přiznání

Účet 251 majetkové cenné papíry k obchodování

Reálnou cenou je odborný odhad nebo znalecký posudek.

se oceňují reálnou hodnotou, jejich přecenění se účtuje do nákladů nebo výnosů na účtech 251/664,564/251. Jedná se o veřejně obchodovatelné CP, které se v běžné praxi nevyskytují. Pokud se na tomto účtu sledovaly akcie, které účetní jednotka určila jako krátkodobé, slouží pro ně v roce 2002 účet 257.

Pozor! novela zákona č. 260/2002 Sb. provedla nepřímou novelu zákona o daních z příjmů u prodávaných cenných papírů, které se oceňují reálnou cenou. Při prodeji tohoto cenného papíru je celá ztráta daňově uznatelná. Týká se to akcií zaúčtovaných na účtu 063. Netýká se to účastí z účtů 061 a 062, netýká se to prodávaných podílů v s.r.o. ani prodávaných směnek. Pozor! Na účtu 063 jsou akcie pokud představují méně než 20% podíl. Novela je účinná pro celé zdaňovací období 2002.

Účet 252 vlastní akcie a vlastní obchodní podíly se nepřeceňují. V rozvaze jsou vykazovány v řádku 66. Vykazovány jsou v pořizovací ceně a snižují rozvahovou hodnotu základního i vlastního kapitálu. Technická novela obchodního zákoníku účinná pro rok 2002 vzala již tuto skutečnost v úvahu a doplnila § 161d), který stanoví povinnost tvorby rezervního fondu pro případy odkupu vlastních akcií. Tvorba rezervního fondu je povinná v případě, že jsou akcie vykazovány v aktivech rozvahy. Pokud účetní jednotka dodrží stanovenou metodiku, vykáže vlastní akcie v pasívech.

Povinné závěrkové přeceňování účtů majetku a závazků vedených v cizích měnách (přeceňování kurzem ČNB) a z toho vzniklé kursové rozdíly Kurzové rozdíly vznikají: • v průběhu účetního období, kdy se o nich účtuje do nákladů nebo výnosů ke dni uskutečnění účetního případu kurzem, který má účetní jednotka uveden ve vnitropodnikové směrnici (denní, měsíční, celní, max. roční). Kursy je možno i kombinovat, např. valutová pokladna pevný kurz, závazky denní kurz apod. Účty 563 a 663 se zúčastní tvorby výsledku hospodaření a vstupují v plné výši do daňového základu.

Účet 253 dlužné cenné papíry k obchodování jsou veřejně obchodovatelné CP a v praxi se nevyskytují. Pokud zde byly např. krátkodobé (56denní)depozitní směnky spojené s bankovní praxí na přelomu roku, je potřebné je přeúčtovat na účet 257. Účet 257 ostatní realizovatelné cenné papíry

• k závěrkovému dni se o kursových rozdílech účtuje rovněž do nákladů a výnosů, ale kurzem ČNB vyhlášeným ke dni 31.12.2002.

V praxi zde mohou být akcie krátkodobé povahy (účetní jednotka má úmysl držet je méně než 1 rok). Tyto cenné papíry se přeceňují na reálnou hodnotu rozvahově proti účtu 414, obdobně jako u účtu 063.

Povinnost vedení v Kč i cizích měnách vzniká u podílů a cenných papírů, pokladny a bankovních účtů, pohle- 28 -

PROFEX 4/2002 dávek, záloh, závazků obchodních, závazků z úvěru, půjček apod. Pokud k těmto účtům vznikly opravné položky nebo rezervy, vedeme i tyto v cizí měně.

nevrátí. V nové přeceněné hodnotě budou uhrazeny v dalším období. Pokud k úhradě nedojde budou opět přeceněny v závěrce dalšího roku. Přeceňovat se budou jednotlivé položky, např. pohledávky a závazky podle jednotlivých faktur.

Praktický dopad změněné metody účtování kursových rozdílů je ten, že pohledávky a závazky v cizích měnách budou v závěrce přeceněny aktuálním kurzem ČNB k 31.12.2002 a do své původní hodnoty se již

Viz příklad.

Příklad: V minulých letech vznikla pohledávka v cizí měně. K 31.12.2002 není uhrazena. Je to pohledávka ve výši 10.000 EUR, vyjádřená v účetnictví v Kč 350.000,-- Kč. Kurs ČNB k 31.12.2002 bude např. 31 Kč. - přecenění k 31.12.200

10.000x31=310.000

- zaúčtování závěrkového KR 563/311 40.000 daňový náklad _______________________________________________________________________________________ - úhrada 04/03

kurzem 31,20 Kč

- kursový rozdíl ke dni uskutečnění

221/311

310.000

221/663

2.000

Pokud by pohledávka nebyla v roce 2003 uhrazena, měla by v závěrce 2003 hodnotu 10000 EUR a 310000 Kč. Při kurzu ČNB k 31.12.2003 např. 31,50 Kč by pohledávka byla znovu přeceněna - přecenění

k 31.12.2003

- zaúčtování závěrkového KR

10.000x31,50=315.000 311/663

Pokud existují k pohledávce v cizí měně opravné položky, musí být evidovány rovněž v cizí měně. V roční

5.000

daňový náklad

závěrce se přecení a vzniklé kursové rozdíly vstoupí do daňového základu.

Příklad: k pohledávce 10.000,- EUR (350.000,- Kč) existuje opravná položka, která byla vytvořena v roce 2001 ve výši 33% z 350.000,- Kč tj. 115.500,- Kč. Ke dni 1.1.2002 vznikla povinnost evidovat opravné položky v cizí měně, proto byla opravná položka přepočtena na EUR stejným kursem jako pohledávka 115500 : 35 = 3.300,- EUR PS účtu 311 10.000 EUR 350.000 Kč PS účtu 391 3.300 EUR 115.500 Kč --------------------------------------------------------------------------------------------------Přecenění k 31.12.2002 - přecenění pohledávky kurs 31 10.000 EUR 310.000 Kč - kursový rozdíl z pohledávky 40.000 Kč 563/311 - přecenění 391 kursem 31 3.300 102.300 Kč - kursový rozdíl z 391, daňový výnos 13.200 Kč 391/663 PS účtu 311 k 1.1.2003 10.000 EUR 310.000 Kč PS účtu 391 k 1.1.2003 3.300 EUR 102.300 Kč --------------------------------------------------------------------------------------------------- úhrada 04/03 kurzem 31,20 Kč 10.000 EUR 310.000 Kč 221/311 - kursový rozdíl ke dni uskutečnění 2.000 Kč 221/663 - zúčtování opravné položky (3286x31,20) 3.300 102.960 Kč 391/658 - vyúčtování KR z opravné položky 660 Kč 563/391

(případně celá částka opravné položky z účtu 391 ve výši 101866 Kč na účet 658 bez vzniku kursových rozdílů)

Příklad: V minulých letech vznikl závazek v cizí měně. K 31.12.2002 není uhrazen. Je to závazek ve výši 10000 EUR, vyjádřený v účetnictví v Kč 350000,-- Kč. Kurs ČNB k 31.12.2002 bude např. 31 Kč. - přecenění

k 31.12.2002

10.000x31=310.000

- zaúčtování závěrkového KR 321/663 40.000 daňový výnos ___________________________________________________________________________________________________ - úhrada 04/03

kurzem 31,20 Kč

- kursový rozdíl ke dni uskutečnění

321/221

310.000

563/221

2.000

- 29 -

daňový náklad

PROFEX 4/2002 • • • • • •

Pokud by závazek nebyl v roce 2003 uhrazen, měl by v závěrce 2003 hodnotu 10000 EUR a 310.000,- Kč. Při kurzu ČNB k 31.12.2003 např. 31,50 Kč by byl závazek znovu přeceněn. Vzhledem k tomu, že se jedná o zcela novou metodiku, je samozřejmé, že se v praxi mohou objevit problémy, které zákon neobsáhl. Podle mého názoru dojde v roce 2003 k sjednocení některých lišících se názorů, stejně jako budou postupně dolaďována programová vybavení v případech, které se nepodařilo předvídat.

akciové společnosti vždy s.r.o.při splnění ukazatelů § 20 zákona 353/2001 Sb. družstva § 20 v.o.s. § 20 komanditní společnosti § 20 fyzické osoby účtující v soustavě podvojného účetnictví § 20

Povinnost auditu se hodnotí podle roku 2001 a 2002, je požadováno splnění 2 ze tří ukazatelů ve dvou po sobě jdoucích letech. Ukazatele jsou brutto aktiva nad 40 mil. Kč, obrat nad 80 mil.Kč, průměrný počet zaměstnanců nad 50. Účetní jednotky, které tyto ukazatele nesplní mohou o odložené dani účtovat podle svého rozhodnutí. Pokud si tuto metodu zvolí musí v ní pak pokračovat.

C) OSTATNÍ PRÁCE A KONTROLY

Odložená daň může být zjištěna jako závazek nebo pohledávka. Účetní jednotky, které o odložené dani účtují poprvé budou účtovat ve dvou krocích. Zaúčtována bude odložená daň z minulých období a odložená daň z roku 2002. Odložená daň je pouze účetním případem, nikdy nevstupuje do daňového základu. Zjednodušeně řečeno můžeme na odloženou daň pohlížet jako na účetní případ, jehož úkolem je vyčíslit správnou hodnotu vlastního kapitálu v řádku 63 závěrkové rozvahy.

1) VÝPOČET A ZAÚČTOVÁNÍ ODLOŽENÉHO DAŇOVÉHO ZÁVAZKU (pohledávky) Výpočet a zaúčtování odložené daně je pro většinu účetních jednotek novým účetním případem, protože tuto povinnost měly pouze podniky ve skupině. Počínaje rokem 2002 k nim přibývají účetní jednotky, které mají povinnost mít závěrku ověřenou auditorem. Jsou to:

Viz příklad.

Zaúčtování:

Z minulých let Z roku 2002

ZÁVAZEK snižuje vlastní kapitál 428,429/481 povinně 592/481 povinně

Zaúčtování výše uvedených případů má dopad do ř. 63 rozvahy – do vlastního kapitálu, což s sebou následně přináší dopad do řady hodnotících ukazatelů.

POHLEDÁVKA zvyšuje vlastní kapitál 481/428 opatrně 481/592 opatrně

Přechodné rozdíly vznikají ze zaúčtovaných nákladů a výnosů, které budou daňově uznány v jiném období. Níže uvádím případy ze kterých se v běžné praxi bude vyčíslovat odložený daňový závazek (pohledávka).

• hodnocení banky

Odložený daňový závazek

• § 25w zákona o daních z příjmů

• Rozdíly mezi účetním a daňovým odpisem (účetní a daňovou ZC). Jestliže je malý účetní odpis a např. zrychlený daňový odpis, zaplatíme v roce zrychleného odpisu na dani méně, než bychom platili z účetního výsledku. Část daně jsme díky zrychlenému odpisu odložili do jiného období, vzniká odložený daňový závazek. Zaúčtování odloženého daňového závazku v roce 2002 (592/481) je zohledněním toho, že v budoucnu z roku 2002 vyplývá vznik účetního případu 591/341. Vlastní kapitál je snížen o takovou částku, jakoby byl snížen kdyby byly účetní a daňové odpisy stejné.

• rozdělení zisku § 178 obchodního zákoníku • vazba na obchodní zákoník, kdy ztráta dosáhne poloviny základního kapitálu • vazba na základnu pro výpočet vypořádacích podílů družstev a s.r.o. O odloženém daňovém závazku se účtuje povinně, o odložené pohledávce se účtuje jen tehdy, když má účetní jednotka reálný předpoklad, že odložená daňová pohledávka bude v budoucnu uplatněna. Musí existovat předpoklad, že v budoucnu vznikne daňový základ.

• Vystavené nezaplacené penalizační faktury. V účetním výsledku hospodaření se objeví ve výnosech položka, ze které nebude počítána daň, která se stane daňovým výnosem až v době úhrady. Vzniká tak odložený daňový závazek. Pokud však k takové pohledávce bude existovat opravná položka, celkový dopad je nulový.

Vznik odloženého daňového závazku (pohledávky) je dán tím, že některé náklady a výnosy nejsou daňově uznatelné a tím vzniká rozdíl mezi účetním hospodářským výsledkem a základem pro výpočet daně (daňovým hospodářským výsledkem). Tento rozdíl je buď trvalý nebo přechodný. Trvalý rozdíl představují náklady a výnosy, které nikdy nebudou uznány jako daňové ( náklady na reprezentaci, dary neodčitatelné od základu daně, škody proti kterým není výnos, odměny statutárním orgánům, penále FÚ apod.). Z trvalých rozdílů odložená daň nevzniká.

• Rozdílů, ze kterých vzniká odložený daňový závazek je málo. Podle mého názoru bude v běžné praxi vyčíslen odložený daňový závazek pouze z rozdílu účetní a daňové zůstatkové ceny odpisovaného majetku. - 30 -

PROFEX 4/2002 Odložená daňová pohledávka

Pro snadné vyčíslení odložené daně z opravných položek i pro kontrolu jejich daňového uplatnění je nutná analytická evidence v členění na:

• Daň z nemovitostí je zaúčtována v roce 2002, není uhrazena, daňově uznatelná bude v roce úhrady. V roce 2002 je tato daň připočitatelnou položkou v daňovém přiznání. To, co jsme nezaplatili zdaníme, a na účet 591/341 se dostane o něco více než kdyby byla daň z nemovitostí zaplacena. V roce úhrady bude tato položka snižovat daňový základ, i když už nebude zaúčtována v nákladech. V roce 2002 proto vzniká odložená daňová pohledávka o které bychom měli účtovat 481/592 – vytvořit zpět část vlastního kapitálu. Zde ale musí existovat reálný předpoklad, že v budoucnu vznikne daňový základ ze kterého bude možno daň z nemovitostí nezaplacenou a zdaněnou v roce 2002 odečítat. Největším problémem bude podle mého názoru právě odhad budoucího vývoje účetní jednotky a rozhodnutí zda je možno o odložené daňové pohledávce účtovat.

391- opravné položky podle par.8)-konkurzní 100% 391- opravné položky podle par.8a)- různá výše % podle doby po splatnosti 391- účetní opravné položky Pokud bychom se vrátili k příkladu účetních opravných položek z části opravné položky k pohledávkám, měla firma vytvořené daňové opravné položky na účtu 391AE daňová,ve výši 1.000.000,-- (jedná se o opravné položky k pohledávkám za dlužníky v konkursu). Účetní opravné položky jsou vypočítány na 1.675.000 Kč. Celkem účet 391 tvoří 1.675.000,-- Kč. Z toho je na samostatném analytickém účtu 391- daňové opravné položky 1.000.000,--.

• Jestliže se účetně odpisuje a daňové odpisování bylo přerušeno má účetní jednotka nízkou účetní a vysokou daňovou zůstatkovou cenu. Vzniká odložená daňová pohledávka (nárok na zvýšení hodnoty vlastního kapitálu (481/592), ovšem opět musí existovat reálný předpoklad, že v budoucnosti až daňový základ vznikne, uplatní se daňové odpisy a daň bude skutečně uspořena.

Od celkové hodnoty účtu 391 se odečtou daňové opravné položky zaúčtované na daňových analytických účtech a rozdíl je základ pro vyčíslení odložené daňové pohledávky. V našem příkladu je základem pro odloženou daňovou pohledávku 675.000,-- Kč. • uplatnitelná ztráta je položka, která v případě daňového zisku sníží daň, proto z titulu daňových ztrát vzniká odložená daňová pohledávka. Účetní jednotka musí mít reálný předpoklad, že tuto ztrátu využije k budoucím ziskům. Výpočet vychází z tabulky E daňového přiznání. Jednotlivé ztráty je potřeba rozebrat z hlediska jejich využitelnosti. .

• Rozdíl mezi účetní a daňovou základnou opravných položek k zásobám. Předpokládejme, že v roce 2002 bude zaúčtována opravná položka k bezobrátkovým zásobám, které mají účetní hodnotu 1.000.000,-- Kč. Opravná položka se zaúčtuje ve výši 80% na 5599/191 a sníží hodnotu výsledku hospodaření a hodnotu vlastního kapitálu. Daň tohoto roku bude vycházet z vyššího základu a na účtu 591/341 se objeví vyšší částka než by byla zaplacena v případě prodeje nebo spotřeby zásob. Vzniká tak odložená daňová pohledávka, protože existuje reálný předpoklad, že zásoby budou v budoucnu prodány a celá jejich pořizovací cena vstoupí do daňového základu. Pokud by existoval reálný předpoklad, že zásoby budou nedaňově odepsány, jejich pořizovací cena nevstoupí do daňového základu, žádná pohledávka by nevznikla.

V tabulce E daňového přiznání jsou uvedeny využitelné ztráty. Jedná se např. o celkovou částku 10.000.000,-- Kč. Ztráty pochází z roku 96,98 a 99. Ztráta z roku 96 je 4 mil. Naposledy je využitelná v roce 2003. Pro zaúčtování odložené daňové pohledávky musí existovat reálný předpoklad, že do roku 2003 včetně, vznikne daňový základ, proti kterému bude možno ztrátu využít. Je problematické požadovat po auditorovi, aby neměl výhradu k takové pohledávce, když účetní jednotka za celou dobu podnikání měla zisk jednou a to 200.000,-- Kč. • uplatnitelný reinvestiční odpočet je rovněž položka, ze které může vzniknout odložená daňová pohledávka. Výpočet vychází z tabulky F daňového přiznání a stejně jako u ztráty musí existovat reálný předpoklad, že odpočet bude uplatněn od daňového základu a že nebude pro nedodržení podmínek vracen. Způsob zjištění a zaúčtování konzultujte se svým auditorem.

• Rozdíl mezi účetní a daňovou hodnotou opravných položek k pohledávkám: Tento rozdíl vzniká z odlišného účetního a daňového působení opravných položek k pohledávkám. Pokud účetní jednotka využívá opravných položek pouze ke snížení daňového základu a účetní opravné položky netvoří, vznikne jí stejné účetní i daňové působení účtu 558 a nevznikne odložený daňový závazek ani pohledávka. Pokud jsou účetní opravné položky tvořeny, jsou vyšší než daňové, vzniká odložená daňová pohledávka.

Firma MAKO AUDIT s.r.o. v rámci průběžného auditu kontroluje nebo zjišťuje odloženou daň podle níže uvedeného postupu:

- 31 -

PROFEX 4/2002 Výpočet odloženého daňového závazku (pohledávky) za minulé roky. Vzniklý závazek označíme +, vzniklou pohledávku označíme -. Celkový součet se násobí předpokládanou daňovou sazbou daně z příjmů právnických osob. Pro výpočet prováděný v roce 2002 se použije sazba 31%. Stav k 31.12.2001 Účetní vliv Kč

Daňový vliv Kč

ZC majetku

9520000

6000000

+3500000

ZC 097

3000000

0

Samostatně

500000

500000

Opravné položky k pohledávkám Daňová ztráta Ostatní

0

Závazek +

UZC větší než DZC + 097 z vkladů(přecenění)

0 Účetní oprav.polož. > D DP -

0

0 Tabulka F

DP -

0

0

Celkem

Pohledávka -

UZC větší než DZC + UZC menší než DZC -

Tabulka E

-2000000

Reinvestiční odpočet

Rozdíl Kč

-2000000

+1500000

rozdíl x 0,31 = odložená daň + k zaúčtování - nebude se účtovat

Odložený daňový závazek: 1.500.000,-- x 0,31 = 465.000,-- Kč . Pokud má účetní jednotka zdroje na účtu 428, zaúčtuje vzniklý závazek jako snížení zisku na MD 428. Pokud stav tohoto účtu nestačí, zaúčtuje rozdíl na vrub účtu 429 a vytvoří tak ztrátu minulých let. Pokud účet 428 nemá zůstatek, účtuje se celý závazek na vrub účtu 429. Samostatně se vypočítá odložený daňový závazek z opravné položky z vkladu 3000000x 0,31 = 930.000,-- Kč Zaúčtování: Odložený daňový závazek

465.000,-- Kč

428, 429/ 481500

Odložený daňový závazek z opravné položky

930.000,-- Kč

428,429/ 481501

ODLOŽENÝ DAŇOVÝ ZÁVAZEK (POHLEDÁVKA) za rok 2002 Postup výpočtu bude obdobný jako při zjišťování daně za minulá období. Do tabulky se použijí čísla z konce roku 2002 a zjistí se výše odloženého daňového závazku na konci roku 2002. V prosinci 2002 se zaúčtuje pouze změna stavu účtu 481 zápisem 5929/481 nebo -5929/-481. Stav k 31. 12. 2002 Účetní vliv Kč

Daňový vliv Kč

ZC majetku

9000000

4000000

+5000000

097

2000000

0

Samostatně

700000

500000

Opravné položky k pohledávkám Daňová ztráta Ostatní

0

Celkem

Závazek +

počítat samostatně

-200000 Účetní oprav.polož. > D DP -

0

0 Tabulka F

DP -

0

0

-3000000

+1800000

- 32 -

Pohledávka -

UZC větší než DZC + UZC menší než DZC -

Tabulka E

-3000000

Reinvestiční odpočet

Rozdíl Kč

rozdíl x 0,31 = odložená daň + k zaúčtování - nebude se účtovat

PROFEX 4/2002 1800000 x 0,31 =

558.000 Kč odložený daňový závazek k 31.12.2002 465.000 Kč stav účtu 481500 z minulých let -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Rozdíl 93.000 Kč změna stavu účtu 481500 zvýšení se zaúčtuje na 5929/481500 2000000 x 0,31 =

620.000 Kč odložený daňový závazek z opravné položky k 31.12.2002 930.000 Kč stav účtu 481501 z minulých let -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Rozdíl - 310.000 Kč změna stavu účtu 481501 – snížení se zaúčtuje na 481501/428

Opravná položka z nákupu souboru majetku působí účetně i daňově stejně, odpisuje se shodně daňově i účetně a má stejnou daňovou i účetní zůstatkovou cenu (za předpokladu, že vznikla v roce 93 a později). Odložená daň nevzniká. Opravná položka z vkladu není daňově účinná a z její existence (přecenění na reálné ceny) vzniká odložený daňový závazek, který se účtuje proti účtu 428,429/481. Pokud existuje opravná položka z vkladu doporučuji vypočítat odloženou daň samostatně a samostatně ji sledovat na analytickém účtu. Daňová ztráta se vezme z tabulky E daňového přiznání roku 2002. Pokud je v roce 2002 v přiznání daňová ztráta, uvádí se rovněž do tabulky E daňového přiznání roku 2002. mezi původním vkladem a nárokem na vypořádací podíl.

2) KONTROLA ÚČTU VLASTNÍHO KAPITÁLU

Vznik nároku na VP

Rozdíl mezi vkladem a VP 429/479 vypořádací podíl je větší než vklad na 411

Účet 411 – Základní kapitál.

Rozdíl mezi vkladem a VP 411/428 vypořádací podíl je menší než vklad na 411

Stav účtu musí u akciových společností a společností s ručením omezeným souhlasit na výpis z obchodního rejstříku. Pokud došlo v průběhu roku ke změně základního kapitálu, která ještě není zapsána, je snížení nebo zvýšení patrné na účtu 419 (změny základního kapitálu) a prostřednictvím tohoto účtu v řádku 67 rozvahy.

3) vypořádací podíl se počítá jako podíl na vlastním kapitálu, opět podle stanov, ale podkladem je vlastní kapitál ze závěrky roku ve kterém členství zaniklo. V tomto případě se účtuje v roce následujícím. Při výpočtu dochází k rozdílu mezi původním vkladem a nárokem na vypořádací podíl a účtuje se stejně jako v předchozím příkladu..

U družstev platí, že se celkový stav účtu 411 nerovná zapsanému základnímu kapitálu. Obchodní zákoník dává družstvům možnost nechat zapsat pouze část z celkových vkladů. Družstva zakládají analytickou evidenci k účtu 411 na část zapsaný základní kapitál a další nebo nezapsaný základní kapitál. Celkový stav účtu 411 musí souhlasit na součet všech vkladů snížených o příděl do nedělitelného fondu. Inventura účtu 411 je nezbytnou podmínkou pro odsouhlasení správnosti výše vlastního kapitálu v řádku 63 rozvahy. Nejméně 1x za rok je nutné zaúčtovat změny základního kapitálu z důvodu úbytku členské základny. Snížení nebo zvyšování členských vkladů se účtuje přímo na účtu 411, účet 419 se u družstev nepoužívá. V praxi jsem se setkala se třemi možnostmi data zaúčtování nároku na vypořádací podíl a to podle úpravy výpočtu vypořádacího podílu ve stanovách.

Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení je potřebné před závěrkou roku 2002 přeúčtovat v souladu s rozhodnutím statutárních orgánů. Ze zápisů z valných hromad nebo z členské schůze zjistí účtárna, jak statutární orgán schválil závěrku a jak naložil s docíleným výsledkem hospodaření. Valná hromada, která schvaluje závěrku musí proběhnout do 30.6. u akciových společností a s.r.o. a do konce roku u družstev. V případě, že výsledkem hospodaření je ztráta, převádí se na účet neuhrazených ztrát 429 nebo se likviduje z minulých zisků. Je potřeba zjistit jak valná hromada rozhodla.

1) vypořádací podíl se rovná vkladu, který je snížen o příděl do nedělitelného fondu. O tomto je možno účtovat k datu vzniku nároku, nejpozději v prosinci běžného roku. Celková částka zaúčtovaná na účtu 411 se převede do závazků za vypořádací podíly. Žádný rozdíl mezi hodnotou vkladu a nárokem na vypořádací podíl nevzniká. Vznik nároku na VP

411/479

Jestliže je výsledkem hospodaření zisk, je potřeba zjistit zda měla být provedena dotace fondům a zda byla provedena. Dotace zákonným fondům je řízena obchodním zákoníkem, stanovy mohou určit dotaci vyšší. Zákonným fondem akciových společností a s.r.o. je rezervní fond (§ 217 a § 124 obchodního zákoníku). Zákonným fondem družstev je nedělitelný fond ( § 235 obchodního zákoníku).

411/479

2) vypořádací podíl se počítá jako podíl na vlastním kapitálu, podkladem je v souladu se stanovami vlastní kapitál ze závěrky předchozího roku. V tomto případě se opět účtuje k datu vzniku nároku, nejpozději v prosinci běžného roku. Při výpočtu dochází k rozdílu

Kromě zákonných fondů mohou mít společnosti i fondy statutární, jejichž dotace je řízena stanovami a rozhodnutím statutárních orgánů. Sem patří např. FKSP, fond odměn, sociální fondy apod. K čerpání - 33 -

PROFEX 4/2002 těchto fondů mají účetní jednotky vypracované vnitropodnikové směrnice. Pokud se pro čerpání fondů zakládají samostatné analytické účty s obratem na MD, je vhodné před závěrkou tyto MD obraty převést na stranu DAL příslušného účtu.

existuje platný doklad (rozhodnutí valné hromady) o tomto rozdělení. Dále je třeba zkontrolovat zda bylo dodrženo ustanovení § 178 obchodního zákoníku. Z daňového hlediska je třeba zkontrolovat zda byla správně a včas odvedena srážková daň. Viz příklad.

V případě, že byl v roce 2002 zisk rozdělován na dividendy (podíly na zisku) je potřeba zkontrolovat, zda Příklad: V roce 2002 si 2 společníci s.r.o. rozdělili podíly na zisku 2.000.000,- Kč. Valná hromada, která rozhodla o rozdělení, se konala 20.5.2002 a rozhodla, že ztráta roku 2001 bude zlikvidována z minulých zisků. Peníze byly vyplaceny v listopadu a srážková daň byla odvedena v prosinci. Stav účtů k 31.12.2001 411 základní kapitál 1.000.000,-- Kč 421 rezervní fond zákonný 1.000.000,-- Kč 428 nerozdělený zisk 5.000.000,-- Kč 431 výsledek ve schv. řízení - 2.000.000,-- Kč -------------------------------------------------------------------vlastní kapitál (VK) 5.000.000,-- Kč § 178 obchodního zákoníku stanoví, že rozděleno nesmí být více než je VK – (411+421) = 5.000.000 -2.000.000 = 3.000.000,-- Kč. Rozděleno mohlo být 3.000.000,-- Kč, bylo rozděleno 2.000.000,-- Kč Podmínka obchodního zákoníku byla splněna. Zaúčtování podle rozhodnutí valné hromady: likvidace ztráty

428/431

2.000.000,- Kč

předpis hrubých podílů

428/364

2.000.000,- Kč

předpis sražené daně 15%

364/342

300.000,- Kč

úhrada sražené daně

342/221

300.000,- Kč

výplata podílů společníkům

364/221

1.700.000,- Kč

zaúčtováno musí být do konce srpna

uhrazeno musí být do konce září

listopad

Výše uvedená společnost se dopustila chyby při odvodu srážkové daně. Srážková daň se obecně odvádí do konce následujícího měsíce po výplatě, avšak nejpozději do konce čtvrtého měsíce po měsíci kdy se konala valná hromada, která rozhodla o výplatě podílů (dividend). Toto ustanovení zákona o daních z příjmů platí i pro akciové společnosti a družstva. dvojího zdanění mezi Českou republikou a výše uvedenými státy.

3) KONTROLA DAŇOVÉ UZNATELNOSTI ÚROKŮ

S některými zahraničními osobami máme uzavřeny smlouvy o zamezení dvojího zdanění, které obsahují článek o zákazu diskriminace. Úroky z půjček od těchto zahraničních osob zaúčtované na 562 nemusí být uhrazeny a přesto se jedná o daňově uznatelný náklad. Jsou to tyto zahraniční osoby: Belgie, Dánsko, Finsko, Irsko, Itálie, Izrael, Maďarsko, Polsko, Portugalsko, Rumunsko, Rusko, Řecko, Slovensko, Slovinsko, Španělsko, Švédsko, Švýcarsko, Ukrajina, USA, Velká Británie.

Jestliže má účetní jednotka úročené úvěry a půjčky musí podle druhu těchto závazků provádět testy daňové uznatelnosti nákladů na účtu 562 podle níže uvedených ustanovení zákona o daních z příjmů: § 23/7 výše úroků mezi spřízněnými osobami nesmí z daňového hlediska přesáhnout 140% diskontní sazby ČNB platné ke dni poskytnutí půjčky. Jedná-li se o půjčku od společníka může být sazba nižší nebo nulová.

§ 25/w. Podle tohoto ustanovení se provádí u spřízněných osob test na výši vlastního kapitálu podle níže uvedeného vzorečku.

§ 24/zi jestliže je na straně věřitele fyzická osoba, zahraniční osoba nebo podnikatel účtující v soustavě jednoduchého účetnictví musí být úrok uhrazen, aby byl považován za daňově uznatelný náklad. Příjemce úroku zdaní příjem jako dílčí základ daně ve svém daňovém přiznání v roce kdy skutečně obdrží peníze. Pokud nebude úrok uhrazen v roce 2002 stane se u dlužníka připočitatelnou položkou v daňovém přiznání roku 2002 a odpočitatelnou položkou v daňovém přiznání v roce úhrady.

SVK x 4 K = ---------------------------Průměrný stav půjček Koeficient K = nebo je větší než 1, všechny úroky jsou daňově uznatelné. Koeficient K je menší než 1 – úroky se rozdělí na daňovou a nedaňovou část. Např. K=0,8 znamená, že 80% úroků z půjčky je daňových a 20% je nedaňových.

Ze zahraničních osob MUSÍ být zaplaceny úroky plynoucí do Francie, Holandska, Japonska, Kanady, Kypru, Lucemburska, Německa, Norska, Rakouska. Tato skutečnost vyplývá z formulace smluv o zamezení

Podrobný postup je uveden v pokynu D 190 k §25. Stav vlastního kapitálu se bere z 1.1. testovaného roku. - 34 -

PROFEX 4/2002 Příklad 1:

- test na § 23/7 na cenu obvyklou úroku. Úrok nepřesahuje diskontní sazbu a smí být nižší. Podmínka § 23/7 je splněna.

Společník, fyzická osoba, půjčil do své společnosti půjčku 1.000.000,-- Kč. 140% diskontní sazby ČNB k datu poskytnutí půjčky je 7%. Vlastní kapitál k 1.1.2002 (rozvaha k 31.12.2001) je 200 tis. Kč. Výše půjčky se v průběhu roku nezměnila.

- test na § 24/2zi = test na úhradu úroků se u půjček mezi českými právnickými osobami neprovádí. - test na § 25/1w = test na výši vlastního kapitálu v případě, že se jedná o spřízněné osoby. V tomto případě se jedná o spřízněnou osobu, test se musí provádět.

a) půjčka je poskytnuta jako bezúročná. V tomto případě neprovádí účetní jednotka žádný z výše uvedených testů. b) půjčka je úročena 5% sazbou. Na účtu 562 je zaúčtováno 50 tis. Kč.

K= (4 x 1.500.000): 1.000.000 = 6 Úroky zaúčtované na účtu 562 budou ve celé daňově uznatelné.

- test na § 23/7 zákona o daních z příjmů = test na cenu obvyklou úroku. Úrok nepřesahuje diskontní sazbu a smí být nižší. Podmínka § 23/7 je splněna.

c) půjčka je úročena 10% sazbou. zaúčtováno 100 tis. Kč.

- test na § 24/2zi = test na úhradu úroků, které musí být zaplaceny, aby byly daňově uznatelné. Úroky jsou zaplaceny, podmínka je splněna. Z pohledu tohoto § jsou úroky daňově uznatelné.

- test na § 23/7 zákona o daních z příjmů = test na cenu obvyklou úroku. Úrok přesahuje diskontní sazbu o 3%, která jsou nedaňová. Na účtu 562 bude 70 tis. daňových a 30 tis. nedaňových.

- test na § 25/1w = test na výši vlastního kapitálu v případě, že se jedná o spřízněné osoby. Společník je spřízněná osoba, test se musí provádět.

- test na § 24/2zi = test na úhradu úroků se neprovádí. - test na § 25/1w = test na výši vlastního kapitálu v případě, že se jedná o spřízněné osoby.

K= (4 x 200.000): 1.000.000 = 0,8

K= (4 x 1.500.000): 1.000.000 = 6, úroky jsou daňově uznatelné, ale opět se musíme řídit testem, který vyšel nejhůře, tj. test na cenu obvyklou. 70 tis. bude daňových, 30 tis. nedaňových.

Úroky zaúčtované na účtu 562 budou ve výši 80% (40 tis.) daňově uznatelné a 10 tis. bude nedaňových. c) půjčka je úročena 10% sazbou. zaúčtováno 100 tis. Kč.

Na účtu 562 je

Na účtu 562 je

- test na § 23/7 zákona o daních z příjmů = test na cenu obvyklou úroku. Úrok přesahuje diskontní sazbu o 3%, která jsou nedaňová. Na účtu 562 bude 70 tis. daňových a 30 tis. nedaňových.

Příklad 3: Česká právnická osoba nespřízněná, půjčila do společnosti B půjčku 1.000.000,-- Kč. 140% diskontní sazby ČNB k datu poskytnutí půjčky je 7%.

- test na § 24/2zi = test na úhradu úroků, které musí být zaplaceny, aby byly daňově uznatelné. Úroky jsou zaplaceny, podmínka je splněna. Z pohledu tohoto § jsou úroky daňově uznatelné.

a) půjčka je poskytnuta jako bezúročná. V tomto případě neprovádí účetní jednotka příjemce půjčky žádný test, protože nemá co testovat. Věřitel, který by měl mít z půjčky výnos, může mít při kontrole problém a může mu být dodaněn úrok v obvyklé výši.

- test na § 25/1w = test na výši vlastního kapitálu v případě, že se jedná o spřízněné osoby. K= (4 x 200.000): 1.000.000 = 0,8 Úroky zaúčtované na účtu 562 budou ve výši 80% (80 tis.) daňově uznatelné a 20 tis. bude nedaňových.

b) půjčka je úročena 5% sazbou. I v tomto případě může nastat problém pouze na straně věřitele, který má nižší výnosy. Dlužník žádné testy neprovádí.

Ze 3 provedených testů se budeme řídit tím, který vyšel nejhůř, tj. test na cenu obvyklou, kterým dosáhneme 70 tis. daňových a 30 tis. nedaňových úroků.

c) půjčka je úročena 10% sazbou. Věřitel není v žádném nebezpečí, má velký výnos, což se bude správci daně líbit. Dlužník má na účtu 562 zaúčtováno 100 tis. Kč. V tomto případě může nastat situace, kdy úrok v této výši bude v nákladech ponechán, protože bude ekonomicky zdůvodněn, např. tím, že v bance by byl placen úrok z úvěru 11% apod. Připomínám však, že správce daně přijímá důkazy dle své úvahy. V případě, že se mu výše úroku nebude zdát přiměřená, může jejich část vyloučit ze základu daně. (§ 23/7 jinak spojené osoby). Potom nastoupí složitý rituál námitek, odvolání, a bude-li mít účetní jednotka zájem, spor rozřeší soud. Podle mých zkušeností není přiměřený úrok ( i když je nad diskontní sazbu) mezi nespřízněnými osobami u dlužníka doměřován.

Příklad 2: Společník (akcionář s 30% podílem), česká právnická osoba osoba, půjčil do společnosti B půjčku 1.000.000,-- Kč. 140% diskontní sazby ČNB k datu poskytnutí půjčky je 7%. Vlastní kapitál k 1.1.2002 (rozvaha k 31.12.2001) je 1.500.000,-- Kč. Výše půjčky se v průběhu roku nezměnila. a) půjčka je poskytnuta jako bezúročná. V tomto případě neprovádí účetní jednotka žádný z výše uvedených testů.

Test na úhradu úroků ani test na výši vlastního kapitálu se neprovádí, účetní jednotky nejsou spřízněné.

b) půjčka je úročena 5% sazbou. Na účtu 562 je zaúčtováno 50 tis. Kč. - 35 -

PROFEX 4/2002 pohledávky, i když se jedná vlastně o dohodu o vypořádání. Dohoda musí být písemná a ve vztahu povinná osoba-oprávněná osoba (nečlen) se část závazku, která nebude hrazena odúčtuje ve prospěch účtu 413 (pokyn D-108, Finanční zpravodaj 1/95).

4) KONTROLA ZÁVAZKŮ PO SPLATNOSTI Jestliže existují v účetnictví závazky, které jsou po splatnosti a blíží se doba jejich promlčení, je potřeba, aby účetní jednotka zvážila, jak s těmito závazky naložit. Promlčecí lhůta je tříletá pro závazky, které vznikly podle občanského zákoníku a čtyřletá pro závazky vzniklé podle obchodního zákoníku. Lhůtu je možno pozastavit nebo prodloužit např. písemným uznáním, soudem, max. však na dobu 10 let. V praxi je potřeba vzít v úvahu navrhovanou novelu zákona o daních z příjmů. Je navrženo, aby počínaje rokem 2004 byly promlčené závazky odepsány povinně do výnosů a zdaněny.

5) POVODŇOVÉ ŠKODY Vzniklé škody na majetku se účtují na účtu 582 a z důvodu živelních pohrom jsou plně daňově uznatelné bez ohledu na výši náhrad či darů, které obdržíte. Výši škody musí poplatník doložit posudkem pojišťovny nebo soudního znalce. Škody na zásobách – 582/zásoby jsou daňově uznatelné bez ohledu na výši náhrad. Opravitelné škody na hmotném majetku nejsou škodou ve smyslu zákona o daních z příjmů. Faktury za opravy nebo náklady na vnitropodnikové opravy jsou daňovým nákladem bez ohledu na přijatá plnění. Toto platí pro stroje i stavby. Neopravitelná škoda na strojích ať už totálním zdemolováním nebo proto, že uplaval, je daňově uznatelný náklad ve výši daňové zůstatkové ceny, bez ohledu na výši přijatých náhrad.

Připomínám, že novelou zákona 310/2002 Sb., zákon o utajovaných skutečnostech byla provedena i nepřímá novela zákona č. 42/1992 Sb., transformační zákon. Do par. 13 byl doplněn odstavec 4), který zní: Právo na vypořádání majetkového podílu se promlčí za deset let ode dne uplynutí sedmileté lhůty od schválení transformačního projektu. Účinnost novely zákona je dnem vyhlášení tj. 12. července 2002. Tato novela se týká pouze pohledávek 7 letých oprávněných osob, které se nestaly členy družstva. Nároky těchto osob jsou u povinné osoby zaúčtovány na dlouhodobých závazcích.

Neopravitelná škoda na stavbách, které uplavaly nebo byly zničeny tak, že musí být zdemolovány se účtuje na účet 582/081 jako daňově uznatelný náklad až do výše daňové zůstatkové ceny. Postupuje se tak i v případě, že na stejném místě bude postavena stavba nová. ( Pokyn D-190 k § 24 odst. 2 ).

Příklad: druhá valná transformační hromada se konala 20.11.1992 + 7let je rok 1999 + 10 let je 21.11.2009. Právo na vypořádání majetkových nároků oprávněných osob - nečlenů, které byly schváleny v transformačním projektu dne 20.11.1992 bude promlčeno 21.11.2009.

Přijaté dary nejsou předmětem daně z příjmů (§ 18/2 zákona o daních z příjmů). Účtují se na účet příslušného aktiva (peníze, stroj, výrobek), souvztažným účtem je účet 413. Povodňové dary nejsou ani předmětem daně darovací (pokyn D – 238 z roku 2002). Pro zaúčtování je na obou stranách potřebný darovací dokument.

Zaniklé závazky musí být ke dni zániku odepsány povinně do výnosů. K zániku závazků dochází: - zánik závazku splynutím nastává v případě, že se setkají vzájemné závazky a pohledávky např. při sloučení firem. Pokud mají stejnou výši započtou se 321/311. Ale může se stát, že u jedné firmy byla pohledávka postupně procentně odepsána (pohledávka z roku 94) a má zůstatek menší než je závazek v druhé účetní jednotce. V takovém případě se část ve výši zůstatku 311 započte a zbytek závazku je zaúčtován do výnosů.

Spotřeba nebo odpisy darovaného majetku jsou daňově uznatelné. Přijaté dotace a plnění pojišťovnou se účtují do daňových výnosů. Přijaté dotace na investiční výstavbu se účtují jako snížení účtu 042 pořizované investice. Problémem praxe bude, aby povodňové škody byly nějakým způsobem prokazatelné-posudek pojišťovny nebo znalce, dokumentace, že ke škodě došlo. Praxe ukáže jak budou FÚ postupovat při kontrole, když teorie říká, že doloženo musí být a řada účetních jednotek je v situaci, že nemá kancelář, počítač, doklady a neví a ani nemůže bez podkladů vědět, co všechno vlastnila a co jí zbylo.

- zánik závazku prominutím. Účtuje se podle dohody o prominutí závazků. - zánik závazku bez právního nástupce. K této situaci v praxi dochází v případě, že věřitel chce vstoupit např. do likvidace a odepíše nedaňově pohledávky, o nichž je přesvědčen, že by je nevymohl, nebo náklady na vymožení pohledávky by byly vyšší než příjem z pohledávky. Likvidace úspěšně proběhne a firma je vymazána z obchodního rejstříku a neexistuje právní nástupce. Dlužník má závazek, který je zaniklý, protože i firma je zaniklá. Takový závazek je nutno odúčtovat do výnosů.

Vzhledem k tomu, že v řadě účetních jednotek došlo k mimořádné situaci, je třeba tuto skutečnost podchytit i ve výkazu zisků a ztrát. Významná část nákladů bude nákladem mimořádným na účtu 582. Proto je potřeba zajistit, aby jednotlivá patra hospodářských výsledků výkazu byla souměřitelná. Plnění od pojišťovny se účtuje na účtu 688 a podle mého názoru na tento účet patří i přijaté dotace mimořádného charakteru (dotace spojené s povodňovými škodami).

U závazků družstev, které jsou původní povinnou osobou podle zákona 42/92 Sb., se v praxi často uzavírají dohody o vypořádání v ceně jiné než byl původně vzniklý majetkový podíl oprávněné osoby – nečlena. Často jsou tyto dohody nazvány smlouva o postoupení

6) MANKA A ŠKODY ÚČTOVANÉ NA ÚČTU 549, 569 Tato manka nemají povahu zcela mimořádných událostí jakou jsou např. povodně nebo požár. Jedná - 36 -

PROFEX 4/2002 se o úbytky ke kterým dochází v praxi běžně a u kterých je nutno posoudit jejich daňovou účinnost.

Rekapitulace nejdůležitějších změn v roce 2002novela Postupů účtování

• technologické úbytky se účtují jako spotřeba a na tento účet nepatří. Samozřejmě, že se z daňového hlediska jedná o technologické úbytky podložené a zdůvodnitelné

Od 1.1.2002 po celý rok platí: • zrušení účtu 018 a 078 a jejich přesun podle obsahové náplně např. na účet 013,073. Povinně od 60 tis. Kč. Dobrovolně dle vnitropodnikové směrnice.

• manka v normě na tento účet nepatří, podložená a zdůvodnitelná manka v normě se účtují jako spotřeba

• zrušení účtů 028 a 088 a jejich přesun na účty 022x a 082x. Povinně od 40 tis. Kč. Dobrovolně dle vnitropodnikové směrnice. Pokud vnitropodniková směrnice stanoví účtování dlouhodobého majetku do 40 tis. Kč na 022 nelze použít jednorázový odpis. Na účet 022 povinně předměty odkoupené po skončeném finančním leasingu.

• manka nad normu se účtují na účtu 549. Patří sem manka u majetku, kde žádné manko v normě vzniknout nemůže, nebo manko, které tuto normu přesahuje. Účtují se zde manka na majetku nakoupeném i na vlastních výrobcích. Položka může být daňová do výše úhrady nebo předepsané náhrady (do výše výnosů) nebo nedaňová.

• převod účtů 029 na samostatný analytický účet 021,022 • nově zřízené účty 043 a 053 pro pořizování finančního majetku

• Na účtu 569- Manka a škody na finančním majetku se účtuje manko v pokladně. Pokud bude předepsána náhrada zaúčtuje se pohledávka proti účtu 668- Ostatní finanční výnosy.

• změna názvu účtu 063-Realizovatelné cenné papíry. Pokud k těmto cenným papírům existovala opravná položka na 096, má být přeúčtována na účet 414 takto:

• Pokud se účtuje k mankům a škodám zúčtovaným na 549 a 569 náhrada, je třeba ji účtovat do stejného patra výsledku na účty 648, 668.

• 096/6599 rozpuštěné opravné položky

Uživatele programového vybavení ZEIS upozorňuji na nové číselníky ve zvířatech verze pro rok 2002. Nezaviněné úhyny základního stáda se podle těchto číselníků účtují na účet 549300. Pokud máte v roce 2002 obrat na účtu 582130, pochází tento obrat z číselníků roku 2001 (DP 70 úhyny základního stáda). Přeúčtujte tento obrat na účet 549300.

• 414/063 AE ve stejné výši jako byla opravná položka. • převod termínovaných vkladů z účtu 069 na 221 (vkladní knížky Sparkasse • převod dluhopisů ČEZ z účtu 069 na účet 065 • zrušení účtů 386 a 387 kursové rozdíly aktivní a pasivní zúčtováním proti pohledávkám a závazkům

7) SMLUVNÍ POKUTY A ÚROKY Z PRODLENÍ

• zrušení účtu 454 rezerva na kursové ztráty a její rozpuštění na účet 674

Tyto položky jsou daňově účinné až při zaplacení. Je potřeba včas rozebrat úhrady penalizačních faktur, aby mohlo být správně sestaveno daňové přiznání.

• nájem podniku ( komplexní pronájem), zůstatek účtu 378 převést na nově zřízený účet 374. V závazcích existuje původní účet 474. • nově zřízené účty pro prodej podniku 371 pohledávka, 372 závazek

8) KONTROLA HLAVNÍ KNIHY Provádí se běžná každoroční kontrola, kde se doplní názvy účtů, opraví se staré názvy, zkontroluje se logická správnost zůstatků aktiv a pasív.

• nově zřízený účet 481 - pro účtování odložené daně, povinně u podniků auditovaných ze zákona • nově zřízený účet 419 – Změny základního kapitálu • nový způsob vykazování úroků ze směnky (alikvotní úrokový výnos)

Právní úprava účetnictví roku 2002: 1) Zákon o účetnictví 353/2001 Sb.

• nový účet 549 a 569 pro manka a škody

2) Novela Postupů účtování vydáno ve FZ 11/01. Toto opatření obsahuje účtovou osnovu a postupy účtování platné pro rok 2002. 3) Závěrka roku 2002 se řídí Opatřením MF z Finančního zpravodaje 1/1 2002. Pro závěrku roku 2002 jsou nové formuláře výkazů.

- 37 -

PROFEX 4/2002

4. ZAMĚSTNÁVÁNÍ CIZÍCH STÁTNÍCH PŘÍSLUŠNÍKŮ Anna Červenková, mzdový auditor, MAKO Blatná s.r.o., [email protected]

nelze obsadit jinak tj. obsadit občanem České republiky, zejména uchazečem o zaměstnání. Náležitosti žádosti

Zaměstnávání zahraničních zaměstnanců může být u nás provedeno těmito způsoby:

• druh práce, • místo výkonu práce,

1. Zahraniční zaměstnanci uzavírají pracovněprávní vztahy s českými zaměstnavateli se sídlem v České republice podle českého práva.

• označení (jméno) a sídlo (místo podnikání) zaměstnavatele,

2. Zahraniční zaměstnanci uzavírají pracovněprávní vztahy s českými zaměstnavateli se sídlem na území České republiky podle cizího práva.

Údaje v žádosti by měly být shodné s nahlášením volného pracovního místa, aby bylo možné prokázat, že místo je skutečně volné a že bylo nabízeno úřadem práce uchazečům a zájemcům o zaměstnání a ti jej neobsadili.

• doba na kterou se povolení vydává.

3. Zahraniční zaměstnanci jsou zaměstnáni v České republice na v rámci tzv. mezinárodního pronájmu pracovní síly.

Součástí žádosti cizince o povolení k zaměstnání je příslib zaměstnání.

4. Zahraniční zaměstnanci jsou zaměstnáni na území České republiky v rámci smluvního závazku (např. smlouvy o dílo).

Povolení k zaměstnání se vydává na dobu nejdéle jednoho roku. O povolení je možné žádat opakovaně.

1. Zahraniční zaměstnanci uzavírají pracovní poměr

Upuštění od povolení k zaměstnání Povolení k zaměstnání se nevyžaduje u cizince:

nebo jiný pracovněprávní vztah se svým konkrétním zaměstnavatelem se sídlem na území ČR podle českého zákoníku práce a souvisejících předpisů. Jejich práva a povinnosti jsou shodné s právy a povinnostmi našich zaměstnanců.

• který má udělen trvalý pobyt na území České republiky. • který má přiznáno postavení uprchlíka (azylanta). • který je rodinným příslušníkem člena diplomatické mise, konzulárního úřadu nebo zaměstnance mezinárodní vládní organizace se sídlem v ČR - oznamovací povinnost úřadu práce do 8 kalendářních dnů od nástupu do zaměstnání.

Podmínky vstupu a pobytu cizinců na území našeho státu jakož i další podmínky s tím spojené, upravuje pobytový zákon č. 326/1999 Sb. o pobytu cizinců na území České republiky. Na území české republiky může cizinec za účelem zaměstnání pobývat:

• jehož výkon práce na území ČR je pouze příležitostné a jedná se zároveň o specifickou činnost - obě podmínky musí být splněny současně. Příležitostným výkonem se rozumí výkon v ČR, který nepřesáhne sedm dní po sobě jdoucích nebo celkem 30 dnů v kalendářním roce. Specifickou profesí je např. výkonný umělec, vědecký pracovník, pedagogický pracovník atd.- oznamovací povinnost úřadu práce do osmi kalendářních dnů od nastoupení do zaměstnání.

• přechodně - na základě uděleného krátkodobého víza k pobytu do 90 dnů - uděluje na žádost cizince zastupitelský úřad. • dlouhodobě – dlouhodobá víza k pobytu nad 90 dnů - uděluje policie na žádost cizince, účel pobytu uvede ve vízu zastupitelský úřad. Povolení k zaměstnání Povolení k zaměstnání se vydává na základě žádosti cizince doložené potvrzením zaměstnavatele, že jej zaměstná.

• o němž to stanoví mezinárodní smlouva, která byla vyhlášena ve Sbírce zákonů. V současné době je uzavřena jediná smlouva umožňující vzájemné zaměstnávání a jedná se o Smlouvu mezi Českou republikou a Slovenskou republikou o vzájemném zaměstnávání občanů.

Příslušným pro vydání povolení k zaměstnání je úřad práce, v jehož obvodu bude zaměstnávání cizincem vykonáváno, místo výkonu práce se nemusí krýt se sídlem zaměstnavatele.

• který je členem záchranné jednotky a poskytuje pomoc na základě mezistátní dohody o vzájemné pomoci při odstraňování následků havárií a živelných pohrom a v případech humanitární pomoci.

Základní podmínkou pro povolení práce cizince je situace na trhu práce a okolnost, že se jedná o volné pracovní místo, které s ohledem na požadovanou kvalifikaci nebo dočasný nedostatek volných pracovních sil - 38 -

PROFEX 4/2002 • zaměstnávaného v mezinárodní hromadné dopravě,

dářních dnů, anebo celkem 30 pracovních dnů v průběhu kalendářního roku - informační povinnost na informačních kartách.

• akreditovaného v oblasti sdělovacích prostředků, • který je příslušníkem ozbrojených sil nebo civilní složky smluvní strany Severoatlantické smlouvy.

• obsluhující personál při osobní a nákladní dopravě, • akreditované pracovníky sdělovacích prostředků.

Zaměstnávání slovenských občanů

Povolení k pobytu se uděluje na základě potvrzení zaměstnavatele o přijetí do zaměstnání.V praxi se jako doklad předkládá policii registrační karta.

Na základě Smlouvy mezi Českou republikou a Slovenskou republikou č.127/1993 Sb. dochází k odlišnému režimu vzájemného zaměstnávání cizinců (občanů ze Slovenské republiky).

Registrace se vztahuje i na zaměstnance slovenského zaměstnavatele, který je na základě obchodní nebo jiné smlouvy vysílá k výkonu práce do České republiky - na úřadě práce dle místa výkonu.

Zaměstnanci ze Slovenské republiky se rozdělují:

Dočasné přidělování zaměstnanců mezi zaměstnavateli ČR a SR podle §38 ZP není přípustné, rovněž zprostředkování zaměstnání musí být v souladu s předpisy o zaměstnanosti.

• státní občany Slovenské republiky s trvalým pobytem na území Slovenské republiky, • státní občany Slovenské republiky s trvalým pobytem na území České republiky,

Vznik pracovně právních vztahů.

• státní občany Slovenské republiky s trvalým pobytm na území třetí země,

K tomu, aby mohl být cizinec v České republice přijat do zaměstnání je třeba, aby mu bylo uděleno povolení k zaměstnávání a povolení k pobytu. S cizinci lze za stejných podmínek jako s občany České republiky uzavírat:

• cizí státní příslušníky s trvalým pobytem na území Slovenské republiky. U těchto skupin dochází při zaměstnávání k rozdílům a jsou uvedeny ve výše uvedené "Smlouvě"

• pracovní smlouvy, a to jak na hlavní, tak i vedlejší pracovní poměr,

Vzájemným zaměstnáváním se rozumí zaměstnávání občanů České republiky s trvalým pobytem v České republice na území Slovenské republiky a naopak zaměstnávání občanů Slovenské republiky s trvalým pobytem ve Slovenské republice na území České republiky.

• dohody o pracích konaných mimo pracovní poměr (dohoda o pracovní činnosti, dohoda o provedení práce). V zájmu zaměstnavatele je vhodné do pracovní smlouvy zakotvit podmínku při rozvázání pracovního poměru vztahující se na platnost povolení k zaměstnání a povolení k pobytu.

Smlouva se nevztahuje • na občany České republiky s trvalým pobytem ve Slovenské republice a občany Slovenské republiky s trvalým pobytem na území České republiky, jestliže byl výkon práce prováděn na území v republice místa trvalého pobytu,

Změna pracovní smlouvy se nemůže dotýkat: • druhu vykonávané práce ( včetně převedení na jinou práci), • místa výkonu práce (včetně přeložení).

• na osoby, které mají dvojí občanství tj. ČR i SR, trvalý pobyt na území ČR i SR.

Změna pracovní smlouvy s cizincem se může uskutečnit až na základě nového povolení k zaměstnání vydaného příslušným úřadem práce.

Podle této smlouvy se nevyžaduje udělení povolení k zaměstnání. Zaměstnavatel má povinnost registrovat tyto zaměstnance u úřadu práce, v jehož územním obvodu má sídlo nebo místo podnikání v případech, kdy je zaměstnavatelem fyzická osoba.

Vysílání na pracovní cestu - platí příslušné pracovněprávní ustanovení jako pro občany České republiky. Organizační změny - cizinec má stejné nároky na výpovědní dobu i odstupné. Skončení pracovního poměru je třeba nahlásit úřadu práce, včetně data skončení pracovního poměru.

Registrací se rozumí nahlášení potřebných údajů o zaměstnanci nejpozději v den nástupu do zaměstnání na registrační kartě.

Dovolená - zákoník práce nerozlišuje, zda se jedná o našeho občana či cizince.

Tato registrační karta je k dispozici na úřadě práce a má platnost jednoho roku, opakovaná registrace je možná.

Ukončení pracovně právních vztahů

Do osmi dnů je nutné na druhé straně registrace oznámit skončení pracovního poměru občana Slovenské republiky.

Nejčastějším způsobem ukončení pracovněprávních vztahů s cizinci je uplynutí doby, na kterou byl tento vztah sjednán. Pro cizince však lze obecně použít všechny běžné způsoby rozvázání pracovního poměru (výpověď, dohoda, okamžité zrušení, zrušení ve zkušební době).

Registrace se nevztahuje • na krátkodobé zaměstnání, tj. které nemá trvat, ani netrvalo déle než 7 kalendářních dnů po sobě jdoucích, dále specifické činnosti ( umělci, vědečtí pracovníci a učitelé) činí na území druhého státu po dobu nepřesahující sedm dní po sobě jdoucích kalen-

Specifické ukončení pracovního poměru řeší zákoník práce v §42 odst. 3 a to, že pracovní poměr cizince končí: - 39 -

PROFEX 4/2002 • dnem, kterým má skončit pobyt cizince na území ČR podle vykonatelného rozhodnutí o odnětí povolení k pobytu,

vatele. S řadou států byly uzavřeny dohody týkající se otázky sociálního zabezpečení. Informace o těchto smlouvách, jakož i další podmínky mohou poskytnout příslušné správy sociálního zabezpečení.

• dnem, kterým nabyl právní moci rozsudek ukládající cizinci trest vyhoštění z území ČR.

Daň ze závislé činnosti Cizinec v pracovněprávním vztahu si může podepsat prohlášení k dani ze závislé činnosti a funkčních požitků a v případě, že se jedná o nerezidenta, tj. poplatníka se stálým bytem (bydliště) v zahraničí, si může uplatnit pouze nezdanitelnou částku základní a nezdanitelnou částku studenta (po předložení, o návštěvě školy), dále odpočet daru, který byl poskytnut na území ČR. Nezdanitelnou čásky na děti, ČID, ID se nerezident nemůže v prohlášení uplatňovat.

Zaměstnavatelům se doporučuje, aby kontrolovali průběžně platnost obou povolení a s předstihem projednali se zaměstnancem další zaměstnávání a s tím spojené vydání nového povolení zaměstnání či případné prodloužení povolení k pobytu. Mzda - sjednává se v pracovní smlouvě nebo v jiné smlouvě nebo v kolektivní smlouvě. Platí zde zákon o mzdě 1/1992 Sb, odměně za pracovní pohotovost a o průměrném výdělku a zákon č. 143/1992 Sb. o platu.

V případě, že se jedná o rezidenta tzn. jedná se o poplatníka, který má na území České republiky bydliště (stálý byt) nebo se zde obvykle zdržují. Pro účely daňového zákona je bydlištěm místo, kde má poplatník stálý byt za okolnosti, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl se trvale v tomto bytě zdržovat. Úmysl poplatníka zdržovat se trvale ve stálém bytě se posuzuje vzhledem k okolnostem jeho osobního a rodinného stavu, tj. má-li zde rovněž například manželku, děti či rodiče,či zda je byt využíván v návaznosti na jeho ekonomické aktivity (zaměstnání, podnikání). "Obvyklé zdržování" je naplněno v případě, že fyzická osoba pobývá na území České republiky alespoň 183 dnů v příslušném kalendářním roce a to souvisle nebo v několika obdobích. Do lhůty 183 dní se započítává každý započatý den pobytu.

Zdravotní pojištění Cizinci, kteří jsou v pracovním nebo obdobném poměru, jsou zdravotně pojištěni podle předpisů ČR a zdravotní pojištění vzniká dnem nástupu do práce (kód přihlášení C, pracovní smlouva, výrobní číslo průkazu k povolení k pobytu cizince) a zaniká dnem skončení pracovního nebo obdobného poměru (kartička zdravotní pojišťovny se vrací s odhláškou). Při prvním oznámení nástupu cizince, který nemá na území ČR trvalý pobyt (má jen dlouhodobý pobyt), se do položky pojištěnce zapíše pohlaví a data narození tímto způsobem : Příklad: Ml70946 (muž narozený 17.9.1946), Z150550 (žena narození 15.5.1950).

Pro potřeby plátce (zaměstnavatele) je v tomto případě vhodné předložit přímý důkaz, že je rezidentem ČR a to daňový domicil ČR. Potvrzení o daňovém domicilu v ČR vystaví bez správního poplatku místně příslušný finanční úřad poplatníka na tiskopisu Mfin 5232. Při žádosti o vystavení domicilu je nutné předložit správci daně (finančnímu úřadu) důkazní podklady, ze kterých vyplývá české rezidentství.

Při dalších hlášeních se za tohoto zaměstnance, kdy již má pojišťovnou přiděleno číslo, se uvede toto číslo pojištěnce. Jako zaměstnance lze přihlašovat pouze takové osoby bez trvalého pobytu v ČR, které jsou účastny nemocenského pojištění. Tuto skutečnost je nutno doložit: • u malé organizace (do 25 zaměstnanců) potvrzením od OSSZ (PSSZ),

Kontrolní činnost

• u velké organizace (více jak 25 zaměstnanců) prohlášením zaměstnavatele.

Kontrolní činnost v oblasti zaměstnávání cizinců může být prováděna:

U cizinců, kteří mají Průkaz o povolení k pobytu cizince, se nesmí uvádět rodné číslo z tohoto dokladu.

• samostatně úřadem práce, • úřadem práce ve spolupráci s cizineckou policií,

Nemocenské pojištění

• úřadem práce ve spolupráci s policií.

Pojištěni podle tohoto zákona jsou všichni zaměstnanci v pracovněprávních a obdobných vztazích.

Předmětem kontroly je:

Zákon o nemocenském pojištění připouští tyto zvláštnosti:

• povolení k zaměstnání, povolení k pobytu, kontrola dodržování mzdových předpisů, zákoníku práce, zákona o cestovních náhradách,

• pojištěn je i cizinec s trvalým pobytem na území ČR, který má místo výkonu práce trvale v cizině, dávka v tomto případě může být vyplacena i v jiné než české měně.

• výkon práce cizinci, kteří mají živnostenské oprávnění - tzv. švarcsystém,

• dávky nemocenského pojištění, na které vznikl cizinci nárok, mu náležejí i za dobu, po kterou se zdržuje v cizině.

Úřady práce při kontrolní činnosti jsou samy oprávněni zjišťovat totožnost osob zdržujících se na pracovištích zaměstnavatele.

• výkon práce cizinci na území ČR,

• dávky nemocenského pojištění se nevyplácejí do ciziny, nestanoví-li mezistátní úmluva jinak. Důchodové pojištění Z povinnosti platit důchodové pojištění nejsou vyňati ani cizinci zaměstnávaní u tuzemského zaměstna- 40 -

PROFEX 4/2002 zdanitelný, tzn. pokud je dosahován prostřednictvím stálé provozovny.

2. Mezi zaměstnavatelem je dohodnuta aplikace cizího práva

Pro tuzemského ekonomického zaměstnavatele při existenci stálé provozovny na našem území pak plyne povinnosti provádět zajištění daně ve výši 10 %, a to ze zprostředkovatelské odměny. Současně s platbou zajištění daně je povinností odeslat " Hlášení plátce daně o provedení srážky zajištění daně ze zdanitelných příjmů".

ale veškerý příjem se bude zdaňovat podle českého zákona tj. č. 586/1992 Sb, o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů. Volbu práva je třeba zvážit při nedostatečné znalosti cizincem zvoleného práva.

Zajišťovací daň se zaokrouhluje na celé koruny dolů dle §46a, odst.l zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů.

3. Mezinárodní pronájem pracovní síly

Tiskopis " Hlášení" – viz příloha Je v zájmu tuzemské firmy, když vstupuje do smluvních vztahů se zahraničním partnerem, aby znala identifikaci zahraničního partnera, zda se jedná o fyzickou osobu nebo právnickou osobu, zda existuje stálá provozovna (např. na finančním úřadu nebo výpis z obchodního rejstříku, živnostenský list apod.).

Tento pojem je pouze výkladovým pojmem pro účely daně z příjmů fyzických osob - 6, odst.2. zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů. V tomto ustanovení je stanoveno, že zaměstnavatelem jsou :

Zaměstnanci zahraniční firmy mohou mít podepsaná prohlášení k dani ze závislé činnosti a mohou si uplatňovat nezdanitelné částky jako nerezidenti tzn., že nemohou mít nezdanitelné částky na děti, manželku a zdravotní stav (ČID,ID atd.) V úvahu přichází pouze odpočet na studenta, na dary věnované subjektům v ČR.

• poplatníci, kteří mají na území ČR bydliště nebo se zde obvykle zdržují, ti mají daňovou povinnost, která se vztahuje na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR, tak i na příjmy plynoucí ze zahraničí (2, odst. 2 ), • poplatníci, kteří mají na území ČR své sídlo nebo místo svého vedení, tj. adresa místa, z něhož je poplatník řízen, ti mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů v ČR, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí (17 odst.3),

Ekonomický zaměstnavatel má povinnost pro pronajaté zaměstnance vést mzdové listy. Tito zaměstnanci si mohou po skončení zdaňovacího období požádat o roční zúčtování (pokud nemají povinnost podávat daňové přiznání) ekonomického zaměstnavatele (sami, nikoliv prostřednictvím zahraničního zaměstnavatele) a vratka (je-li vyšší jak 50 Kč) se vrací přímo pronajatému zaměstnanci. V úvahu se nebere mzda za práci, kterou nevykonával na našem území, ale v zahraničí. Základní nezdanitelná částka se nekrátí např. proto, že část zdaňovacího období pracoval v zahraničí.

tzn. právnická nebo fyzická osoba - daňový rezident, pokud u něj zaměstnanci daňového nerezidenta (zahraničního zaměstnavatele) vykonávají práci podle jeho příkazů,i když příjmy za tuto práci jsou na základě smluvního vztahu vypláceny prostřednictvím osoby se sídlem nebo bydlištěm v zahraničí. Za takto vyplácený příjem se považuje příjem vyplácený výše uvedenými poplatníky s tím, že v úhradách zaměstnavatele osobě se sídlem nebo bydlištěm v zahraničí je obsažena i částka za zprostředkování. Za příjem zaměstnance se považuje nejméně 60 % z celkové úhrady (musí být obsaženo ve smluvním vztahu)

Poplatník (cizinec) si může vyžádat potvrzení o zdanitelných příjmech. Zaměstnavatel má povinnost do deseti dnů od podání žádosti cizinci (bez ohledu na to, zda je daňový rezident či nerezident) na základě mzdových listů toto potvrzení vydat i když není mzda přímo poplatníkovi vyplácena, ale je zúčtována.

Tuzemský zaměstnavatel se pro daňové účely označuje jako ekonomický zaměstnavatel a má povinnost jako plátce daně a povinnost z mezd za provedené práce srazit zálohu, a to v závislosti na výkonu práce jednotlivých zaměstnanců.

Pokyn MF ČR D-174 umožňuje ekonomickému zaměstnavateli přihlédnout při výpočtu zálohy na daň ze zdanitelné mzdy i k částkám prokázaného povinného pojistného (sociálního a zdravotního), které jim byly zahraničním pronajímatelem sraženy zla jednotlivé kalendářní měsíce z vyplacených mezd. Pojistné zaplacené v cizí měně se přepočte směnným kursem stanoveným ČNB pro poslední den kalendářního měsíce předcházejícího měsíci, v jehož průběhu se záloha sráží.

Zahraniční zaměstnavatel je označen jako pronajímatel (zprostředkovatel) pracovní síly. Zprostředkování zaměstnání za úhradu podle zákona 1/1991 Sb., o zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů, mohou provádět právnické nebo fyzické osoby, jestliže mají k této činnosti povolení.K vydání takového povolení je kompetentní Ministerstvo práce a sociálních věcí. Živnostenské oprávnění pro tuto činnost nelze vydat.

Nelze zaměnit se zapůjčením pracovníka podle zákoníku práce §38 odst. 4, kdy dochází k dočasnému přidělení zaměstnance k výkonu práce k jiné právnické nebo fyzické osobě, ale musí mít vždy charakter dočasnosti, mzdy fakturuje původní zaměstnavatel dočasnému zaměstnavateli včetně sociálního a zdravotního pojištění za organizaci.

V případě, že v úhradách za provedené práce je zahrnuta i částka za zprostředkování (provize), nelze odčítat automaticky 40 % z fakturované částky, tato provize musí být průkazná. Ekonomický zaměstnavatel je povinen jako plátce daně zkoumat, zda takový příjem je v České republice - 41 -

PROFEX 4/2002 Výpočet daně ze závislé činnosti a zajišťovací daně při pronájmu pracovní síly cizích státních příslušníků.

Období: říjen 2002 Počet zaměstnanců:

5

Počet odpracovaných hodin:

995,- hodin

Ve smlouvě o dílo je stanoveno, že mzdy pracovníků činí 60 % a částka za zprostředkování činí 40 % fakturované částky. Fakturovaná částka:

117.742,- Kč

Mzdy 60 % fakturované částky:

70.645,- Kč

Zajišťovací daň 10 % ze 40 % fakturované částky činí:

4.709,- Kč

Jedná se o právní subjekt - UNI,org. složka slovenské firmy DIČ : ................... Finanční úřad:........... Uvedení zaměstnanci mají podepsaná prohlášení poplatníka daně z příjmu fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků. PŘEHLED VÝPOČTU DANĚ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI počet hodin x 71,- Kč Počet hodin jednotlivých pracovníků dle evidence docházky. +---------------+-------+---------+-----+-------+---------------+ |Příjmení,jméno |odpr. | mzda |Nezd.|základ |daň dle tabulek| | |hod. |v Kč |část |daně Kč| v Kč | +---------------+-------+---------+-----+-------+---------------+ |ŠARYŠSKÝ Ervín | 139,- | 9.869,-|3.170| 6.700 | 1.005,- | +---------------+-------+---------+-----+-------+---------------+ |ZIMMER Emil | 213,- | 15.123,-|3.170|12.000 | 1.945,- | +---------------+-------+---------+-----+-------+---------------+ |HOVANEC Milan | 218,- | 15.478,-|3.170|12.400 | 2.025,- | +---------------+-------+---------+-----+-------+---------------+ |VAJDA Cyril | 236,- | 16.756,-|3.170|13.600 | 2.265,- | +---------------+-------+---------+-----+-------+---------------+ |MIKULECKY Pavol| 189,- | 13.419,-|3.170|10.300 | 1.605,- | +---------------+-------+---------+-----+-------+---------------+ | | | | | | | +---------------+-------+---------+-----+-------+---------------+ |CELKEM | 995,- | 70.645,-| | | 8.845,- | +---------------+-------+---------+-----+-------+---------------+ Daň ze závislé činnosti: 8.845,- Kč Odvod proveden na FÚ. Zajišťovací daň: 4.709,- Kč Odvod proveden na FÚ dle sídla objednavatele. Celkem (snížení fakturované částky): 13.554,- Kč

Podnikání

4. Zahraniční zaměstnanci jsou u nás zaměstnáni na základě jiného než pracovněprávního vztahu

Podnikáním se rozumí soustavná činnost prováděná samostastně podnikatelem vlastním jménem a na vlastní odpovědnost za účelem dosažení zisku. Základní charakteristikou podnikání je pak vedle určité soustavnosti v provádění toho, co je předmětem podnikání, zejména samostatnost a vlastní odpovědnost. Tyto dva znaky jsou rozhodujícími pro odlišení podnikání od zaměstnávání, neboť podnikatel vlastní pracovní prostředky, zabezpečuje si nákup materiálu, činnost je vykonávána zpravidla v jeho provozovnách a sám si ji organizuje a provádí. Za výsledek své činnosti (výrobek či službu) podnikatel odpovídá tomu, kdo ji

nejčastěji na základě uzavřené konktrétní smlouvy podle obchodního nebo občanského zákoníku (např. smlouvy o dílo).

- 42 -

PROFEX 4/2002 poskytl, rovněž sám. Podnikatel nese podnikatelské riziko, zda jeho výroba nebo služby budou perspektivní a zda dosáhne v podnikání zisku.

odpovídá za výsledek činnosti. Zaměstnanec je povinen podle pokynů zaměstnavatele plnit pracovní úkoly dle pracovní smlouvě ve stanovené pracovní době a dodržovat pracovní kázeň.

Podnikatel je dle obchodního zákoníku:

V případě, že není dodržena charakteristika podnikání a výkon činnosti má prokazatelný rys zaměstnávání, může finanční úřad při kontrole využít 2, odst.7 zákona č.337/1992 Sb. o správě daní a poplatků a považovat tuto činnost za zastřený skutečný stav (pracovní poměr) a doměřit z fakturované částky daň ze závislé činnosti.

• osoba zapsaná v obchodním rejstříku, • osoba, která podniká na základě živnostenského listu (mají zápis v restříku živnostenského úřadu), • osoba, která podniká na základě jiného než živnostenského oprávnění podle zvláštních předpisů (zápis v seznamu auditorů, seznam daňových poradců),

Příklad:

• fyzické osoby, která provozuje zemědělskou výrobu a je zapsána např. v evidenci samostatně hospodařících rolníků

Cizí státní příslušník se živnostenským listem pracuje u právnické osoby na základě smlouvy o dílo. V této smlouvě je stanoveno, že bude používat štípací stroj na výrobu dlažebních kostek a bude odměňován sazbou za splnění normy, která je platná pro ostatní zaměstnance. Z důvodu, že se jedná o opakovanou činnost a živnostník nepoužívá vlastní stroj a nářadí, jedná se tedy o zastřený pracovní poměr, fakturovaná částka podléhá dani ze závislé činnosti - např. fa částka činí 8.351 Kč, tento cizí státní příslušník nemá podepsáno prohlášení k dani ze závislé činnosti, daň bude zálohová 20 % a odvede ji právnická osoba a o tuto daň sníží úhradu faktury.

Do obchodního rejstříku je povinný zápis zahraniční právnické i fyzické osoby (cizinec),která na území České republiky podniká. Zaměstnávání Zaměstnávání je činnost prováděná na základě smluvního vztahu upraveného nejčastěji pracovní smlouvou. Zaměstnavatel je povinen přidělovat zaměstnanci práci a vytvářet podmínky pro úspěšné plnění pracovních úkolů, dále kontroluje výkon práce a Příklad

Výpočet daně ze závislé činnosti cizích státních příslušníků. Na základě smlouvy o dílo bylo zjištěno, že se jedná o opakovanou činnost, zhotovitelé plní příkazy objednavatele, tím se jedná o zastřený pracovní poměr s odvodem daně ze závislé činnosti. Období: říjen 2002 Počet zaměstnanců: 3 (každý vlastní živnostenský list) Fakturovaná částka: YAROSLAV PROTSYK - 9.600,- Kč

ODARKA NAMYAK - 5.700,- Kč

TARAS POP - 8.200,- Kč

Uvedení zaměstnanci mají podepsaná prohlášení poplatníka daně z příjmu fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků. Mzdy činí 100 % fakturované částky - nejedná se tzv. o mezinárodní pronájem

PŘEHLED VÝPOČTU DANĚ ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI +------------------+---------+-----+-------+---------------+ |Příjmení,jméno | mzda |Nezd.|základ |daň dle tabulek| | | v Kč |část |daně Kč| v Kč | +------------------+---------+-----+-------+---------------+ |PROTSYK Yaroslav | 9.600,-|3.170| 6.500 | 975,- | +------------------+---------+-----+-------+---------------+ |NAMYAK Odarka | 5.700,-|3.170| 2.600 | 390,- | +------------------+---------+-----+-------+---------------+ |POP Taras | 8.200,-|3.170| 5.100 | 765,- | +------------------+---------+-----+-------+---------------+ |CELKEM | 23.500,-| |14.200 | 2.130,- | +------------------+---------+-----+-------+---------------+ Daň ze závislé činnosti: 2.130,- Kč. Odvod proveden na Finanční úřad. Úhrada faktur:

JAROSLAV PROTSYK

= 9.600 - 975 = 8.625,- Kč

ODARKA NAMYAK

= 5.700 - 390 = 5.310,- Kč

POP TARAS

= 8.200 - 765 = 7.435,- Kč

V případě daňového přiznání upozorněte cizince, že tento příjem se zahrnuje do přehledů pro účely pojištění neboť v těchto přehledech se jedná o příjmy z podnikání (nebo obdobné příjmy, které jsou považovány pro účely daně jako závislá činnost).

- 43 -

PROFEX 4/2002

ZAJÍMAVOSTI VE MZDOVÉ ÚČTÁRNĚ POMŮCKA PRO VYPLNĚNÍ PŘEHLEDU PRO VYPLNĚNÍ PŘEHLEDU O VYMĚŘOVACÍCH ZÁKLADECH MALÉ ORGANIZACE ZA OBDOBÍ, KDY ZAMĚSTNANEC NEMÁ PŘÍJEM (NEPRACUJE NEBO POBÍRÁ DÁVKY NP) podle předpisu platných k 1.3.2002. Údaje se uvádějí v kalendářních dnech X = kolonka se vyplňuje - = kolonka se nevyplňuje +----------------------------------------------------------------+ | PŘÍKLADY |OMLUVENÁ |VYLOUČENÉ | | | ABSENCE | DOBY | +------------------------------------------+----------+----------+ |PRACOVNÍ NESCHOPNOST | X | X | |Př.:nemoc od 10.1.-19.1. | 10 | 10 | +------------------------------------------+----------+----------+ |OŠETŘOVÁNÍ ČLENA RODINY | X | X | |a) pečující osoba - nárok na proplacení | | | | 9-ti kal.dnů | | | |Př.: OČR od 1.1. - 8.1. | 8 | 8 | | OČR od 1.1. - 15.1. | 15 | 9 | | | | | |b) osamělá osoba pečující o dítě- nárok na| | | | proplacení 16-ti kalendářních dnů | | | | | | | |Př.: OČR od 1.1. - 15.1. | 15 | 15 | | OČR od 1.1. - 20.1. | 20 | 16 | +------------------------------------------+----------+----------+ |PENĚŽITÁ POMOC V MATEŘSTVÍ | X | X | |vdaná žena - nárok 28 týdnů | | | |osamělá žena - nárok 37 týdnů | | | |Př.: PPM od 10.1. | 22 | 22 | | PPM pokračování (28 nebo 37 týdnů) | kal.dny | kal.dny | | | v měsíci | v měsíci | | PPM končí 24.7.(25.-31.7.rodičovský | | | | příspěvek) | 31 | 24 | +------------------------------------------+----------+----------+ |RODIČOVSKÝ PŘÍSPĚVEK - následuje po PPM | X | | |Př.PPM ukončena 24.7.- 25.7. následuje RP | 31 | 24 | | následující měsíce RP | kal. dny | | | | v měsíci | | +------------------------------------------+----------+----------+ |DNY PŘED ZAHÁJENÍM NEBO PO UKONČENÍ | X | | |PRACOVNÍHO POMĚRU | | | |Př.:nástup do pracovního poměru 10.1. | 9 | | | ukončení pracovního poměru 20.1. | 11 | | | nástup do prac.poměru 10.1. a ukončení| | | | pracovního poměru 20.1. | 20 | | +------------------------------------------+----------+----------+ |VÝKON SLUŽBY V OZBROJENÝCH SILÁCH A | | | |CIVILNÍ SLUŽBA | X | X | +------------------------------------------+----------+----------+ |OMLUVENÉ NEPLACENÉ VOLNO v kalendářních | | | |dnech - Př.: NV od 10.1.- 20.1. | 11 | | +------------------------------------------+----------+----------+ Upozorňuji, že v případě čerpání dovolené mezi peněžitou pomocí v mateřství a rodičovským příspěvkem musí být správně v přehledu vymezeno, že se jedná o čerpání dovolené ( v programu MZDY - ZEIS, se musí vždy zadat druh mzdy 180 nebo 181 nikoliv druh mzdy 182 proplacená dovolená).

19.11.2002. Od 20.11.2002 si zažádala o rodičovský příspěvek. Záznam v přehledu o vyměřovacím základu je: VYMĚŘOVACÍ ZÁKLAD OMLUVENÁ VYLOUČENÉ ABSENCE

Příklad: Zaměstnankyně dne 3.listopadu 2002 ukončí peněžitou pomoc v mateřství a požádá si o čerpání dovolené za rok 2002 výši 12 dnů, tj. od 4.11.2002 do

5.172,-

- 44 -

14

DOBY 3

PROFEX 4/2002 Pro účely další peněžité pomoci v mateřství je rozhodným obdobím poslední čtvrtletí před nástupem na mateřskou dovolenou, kde je započitatelný příjem a dělitel. Výpočet nemocenského průměru je v tomto případě 5.172 : 16 = 323,25 zaokrouhleno 324,- Kč. V případě zadání 182 - Proplacená dovolená bude omluvená absence 31 kalendářních dnů a OSSZ by vyplácela další peněžitou pomoc v mateřství shodně s první peněžitou pomocí v mateřství.

V případě, že budete zaměstnanci srážet daň za chybný odpočet na dítě, je třeba rozlišit minulé zdaňovací období a použít druh mzdy 509 - Doúčtování daně minulého roku (kladně) a daň letošního roku a použít druh mzdy 500 - Daň - měsíční záloha. V případě, že bylo provedeno roční zúčtování, je nutné přepočítat vratku z ročního zúčtování. Tyto daně se musí rozlišit i ve vyúčtování daní za zdaňovací období za organizaci.

DOHODA O PROVEDENÍ PRÁCE

OPRAVA CHYBNÉ DAŇOVÉ POVINNOSTI

Co je nutné vědět při uzavírání dohod o provedení práce:

Náprava chyb zaměstnavatelů ohledně stanovení daňové povinnosti zaměstnance vychází z toho, o jakou chybu se konkrétně jedná. Rozlišujeme tyto chybné sražení:

• Neměla by se uzavírat na práce, které jsou předmětem činnosti zaměstnavatele z důvodu, že zaměstnavatelé jsou povinni zajišťovat plnění svých úkolů především zaměstnanci v pracovním poměru (§232 ZP, odst. l).

• vyšší daňové zálohy - zaměstnanci bude přeplatek vrácen v následujícím měsíci, nejpozději do 15.2. dalšího roku,

• V dohodě by se vždy mělo jednat o pracovní úkol nikoliv o druhově vymezenou práci.

• nižší daňové zálohy - zaměstnanci ji lze dodatečně srazit nejpozději do 31.3. následujícího roku,

• V dohodě by měla být stanovena pevná částka za provedení úkolu a ne částka na hodinu. Je nerozhodné, kolik hodin k jeho splnění potřebuje.

• vyšší daně (včetně daně plynoucí z ročního zúčtování ) - zaměstnanci bude přeplatek vrácen, pokud od konce zdaňovacího období, v němž přeplatek vznikl, neuplynuly ještě tři roky,

• Dohoda o provedení práce musí obsahovat předpokládaný rozsah práce do 100 hodin v kalendářním roce.

• nižší daně (včetně daně plynoucí z ročního zúčtování ) - zaměstnanci ji lze dodatečně srazit, pokud od doby, kdy byla daň nesprávně sražena, neuplynulo 12 měsíců,

UPOZORNĚNÍ PRO UŽIVATELE PROGRAMU MZDY-ZEIS.

• nižší daně (včetně daně plynoucí z ročního zúčtování) vinou zaměstnance - zaměstnanci ji lze dodatečně srazit včetně příslušenství daně, pukud od konce zdaňovacího období vzniku nedoplatku neuplynuly ještě tři roky,

Pokud počet kalendářních dnů, kterým se dělí vyměřovací základ, činI méně než 6 kalendářních dnů, pak se za dny omluvené nepřítomnosti v práci považují i dny pracovního klidu, za něž nenáležel započitatelný příjem.

• nižší zálohy nebo daně (včetně daně plynoucí z ročního zúčtování) nepracuje-li již zaměstnanec u zaměstnavatele, zašle potřebné podklady do 30 dnů od tohoto zjištění správci daně podle bydliště bývalého zaměstnance za předpokladu, že nedoplatek přesahuje 100,- Kč.

V programu se musí tato skutečnost zkontrolovat, neboť nelze stanovit při různých pracovních režimech dny pracovního klidu.

ŠKOLENÍ 2003 V lednu 2003 Vás zveme na školení účetnictví a mezd, která budou probíhat v termínech od 6. ledna do 23. ledna. Školení pořádají následující firmy, u kterých obdržíte bližší informace o místech, termínech a začátku školení: A.P.S.A. s.r.o. Toužim

MECO – ing. Kamila Měchurová, Benešov

CONTI s.r.o. Vodňany

MAKO Blatná, s.r.o., Blatná, Strakonice

SKASO s.r.o., Dobruška

MAP s.r.o, Šumperk

PC Consult, Uherský Brod

AgComp s.r.o., Boskovice

CREDIS s.r.o., Pelhřimov

Aplikační skupina, Tábor - 45 -

PROFEX 4/2002

- 46 -

PROFEX 4/2002

- 47 -