Obsah
Zkratky a úplné názvy pfiedpisÛ a pokynÛ pouÏívan˘ch v publikaci ............................ 10 Úvod ............................................................................................................................. 15
1 Právní úprava spoleãnosti s ruãením omezen˘m ................ 17 1 2 3 4
Sídlo s. r. o. v bytû, kter˘ je v podílovém vlastnictví manÏelÛ ......................... 20 Povinné uvádûní údajÛ o s. r. o. na obchodních listinách ............................... 21 Právní dÛsledky zmûny pÛvodního názvu s. r. o. ............................................ 22 Ruãení spoleãníkÛ za závazky s. r. o. pfii nesplacení vkladu jedním ze spoleãníkÛ ................................................................................................... 23
2 ZaloÏení a vznik spoleãnosti s ruãením omezen˘m ........... 24 5 Jednání za s. r. o. pfied jejím vznikem ............................................................. 6 Pronájem nebytov˘ch prostor zakladatelem s. r. o. pfied vznikem spoleãnosti ....................................................................................................... 7 Vyfiazení plnû odepsan˘ch zfiizovacích nákladÛ z majetku s. r. o. .................. 8 Obsah a v˘znam stanov s. r. o. .......................................................................
3 Spoleãnost s ruãením omezen˘m jako úãetní jednotka 9 10 11 12 13 14 15 16 17
26 26 27 27
... 28
Zahájení vedení úãetnictví po vzniku s. r. o. .................................................... 31 Úãtování v˘dajÛ vynaloÏen˘ch pfied vznikem s. r. o. ....................................... 31 Vedení úãetnictví a dûlení majetku s. r. o. podle jednotliv˘ch stfiedisek .......... 32 Hodnocení kritéria „aktiva celkem“ pro vznik povinného auditu úãetní závûrky s. r. o. ................................................................................................. 33 ZvefiejÀování úãetní závûrky s. r. o., která nepodléhá povinnému auditu ....... 34 Zasílání úãetní závûrky s. r. o. do sbírky listin obchodního rejstfiíku ................ 35 Povinnost s. r. o. zvefiejnit zprávu o propojen˘ch osobách ............................. 35 Pfiedání úãetnictví s. r. o. ke zpracování jiné úãetní firmû ............................... 36 Vnitropodnikové úãetnictví v s. r. o. ................................................................. 36
4 Spoleãnost s ruãením omezen˘m jako daÀov˘ subjekt
... 38
18 Registraãní povinnost s. r. o. vÛãi správci danû pfii zaloÏení nového bankovního úãtu .................................................................................. 42 19 Podávání pfiiznání k dani z pfiíjmÛ právnick˘ch osob pfii vzniku povinného auditu úãetní závûrky s. r. o. ............................................................................ 42
3
Spoleãnost s ruãením omezen˘m z úãetního a daÀového pohledu
20 Nárok na odpoãet DPH u v˘dajÛ vynaloÏen˘ch pfied vznikem s. r. o. ............ 21 S. r. o. vzniklá v roce 2011, zaregistrovaná k DPH od 1. 1. 2012 .................. 22 DPH pfii poskytnutí poradenské sluÏby ãeskému s. r. o. rakousk˘m obãanem .......................................................................................................... 23 Registrace s. r. o. k DPH s vyuÏití moÏnosti skupinové registrace ................. 24 Registrace ãeské s. r. o. k dani z pfiidané hodnoty na Slovensku ................... 25 Placení silniãní danû pfii vyfiazení nákladního automobilu z majetku s. r. o. prodejem ............................................................................................... 26 Silniãní daÀ pfii pouÏívání vozidla najatého od fyzické osoby ..........................
42 44 44 45 45 46 46
5 Vklady spoleãníkÛ do spoleãnosti s ruãením omezen˘m (vytvofiení základního kapitálu) ......................................................... 48 27 28 29 30 31 32 33 34
Vklad zásob do s. r. o. spoleãníkem, kter˘ vede daÀovou evidenci ................ 51 VloÏení notebooku z osobního majetku spoleãníka do majetku s. r. o. ........... 51 UplatÀování DPH u nepenûÏních vkladÛ do s. r. o. ......................................... 52 Uplatnûní DPH pfii vloÏení nákladního automobilu do základního kapitálu s. r. o. ................................................................................................. 53 Vklad pozemku do základního kapitálu s. r. o. ................................................ 54 Doplacení vkladu spoleãníka vloÏením penûz do pokladny s. r. o. ................. 55 Nahrazení stroje, kter˘ byl vloÏen do základního kapitálu s. r. o., nov˘m strojem ................................................................................................. 56 ZaloÏení s. r. o. s pfievodem podniku fyzické osoby do této s. r. o. ................ 57
6 Obchodní podíl a dal‰í vztahy mezi spoleãností s ruãením omezen˘m a spoleãníky ................................................ 58 35 Spoleãníci s. r. o. jako ovládající osoby a zpráva o vztazích mezi propojen˘mi osobami .............................................................................. 60 36 S. r. o. s tfiemi zahraniãními spoleãníky bez v˘nosÛ a bez zamûstnancÛ ....... 61 37 Práce jediného spoleãníka pro s. r. o., která nemá jiné zamûstnance a jednatel onemocnûl ...................................................................................... 62 38 Rozli‰ování ãinností spoleãníka v rámci obchodnûprávních nebo pracovnûprávních vztahÛ se s. r. o. ........................................................ 65 39 Práce spoleãníkÛ pro s. r. o. bez odmûny a poskytování cestovních náhrad ............................................................................................ 67 40 Poskytnutí cestovních náhrad spoleãníkovi pfii pouÏití vozidla jiné s. r. o. ...... 68 41 Dohoda o provedení práce uzavfiená se spoleãníkem a poskytování cestovních náhrad ............................................................................................ 69 42 Podnikatelská ãinnost spoleãníka pro s. r. o. ................................................... 70 43 Pfievod penûÏních prostfiedkÛ z úãtu s. r. o. na osobní úãet spoleãníka ......... 71 44 Uzavírání smluv mezi s. r. o. a jejím jedin˘m spoleãníkem, kter˘ je zároveÀ i jednatelem ........................................................................... 72 45 Pfievod a pronájem obchodního majetku lékafie do jím zaloÏené s. r. o. ......... 72 46 Postoupení práv a povinností spoleãníka jako nájemce podle leasingové smlouvy na s. r. o. ............................................................................................ 73 47 Poskytnutí penûÏitého daru spoleãníkÛm od s. r. o. ........................................ 76 48 Darování pozemku z majetku s. r. o. spoleãníkovi .......................................... 77
4
Obsah
49 Poskytnutí penûÏitého daru od s. r. o. lékafii, kter˘ je jedin˘m spoleãníkem této spoleãnosti ........................................................................... 77 50 Pfievod pozemkÛ vloÏen˘ch do s. r. o. zpût do vlastnictví spoleãníka ............. 78 51 Úãtování v s. r. o. o poskytnutí pÛjãky spoleãníkovi a jejím vrácení vãetnû zaplacen˘ch úrokÛ ............................................................................... 79 52 Poskytnutí pÛjãky spoleãníkovi od s. r. o., která dosud nevykazuje nerozdûlen˘ zisk .............................................................................................. 80 53 Jak stanovit obvykl˘ úrok u pÛjãky poskytnuté od s. r. o. jejímu spoleãníkovi? ........................................................................................ 81 54 Poskytnutí finanãních darÛ spoleãníkÛm od s. r. o. ......................................... 82
7 Pfievod a pfiechod obchodního podílu
.......................................... 84
55 Zdanûní pfiíjmu z pfievodu obchodního podílu, kter˘ byl spoleãníkem pofiízen z obchodního majetku ......................................................................... 88 56 Nabytí obchodního podílu v s. r. o. jedním spoleãníkem od druhého spoleãníka, kter˘ nesplatil svÛj vklad ............................................................... 89 57 Zdanûní pfiíjmÛ pfii prodeji pouze ãásti obchodního podílu v s. r. o. ................ 90 58 Srovnání pfievodu obchodního podílu s prodejem podniku z daÀového hlediska ........................................................................................ 90 59 Stanovení ceny za pfievod obchodního podílu v s. r. o. na jiného spoleãníka ........................................................................................................ 91 60 Pfievod obchodního podílu v úãetnictví s. r. o. ................................................. 92 61 Pfievod obchodního podílu v s. r. o. – úãtování u kupujícího ........................... 93 62 Pfievod obchodního podílu s vyplacením ãástky spoleãníkovi od s. r. o. za vloÏené zásoby ........................................................................... 94 63 Pfievod obchodního podílu, kter˘ byl dfiíve zv˘‰en pfievodem podílu od jiného spoleãníka ........................................................................................ 95 64 Pfievod obchodního podílu v advokátní s. r. o. ................................................. 96 65 Darování obchodního podílu v ãeské s. r. o. ‰v˘carsk˘m spoleãníkem italskému obãanovi .......................................................................................... 96
8 Ukonãení úãasti spoleãníka ve spoleãnosti s ruãením omezen˘m (vypofiádací podíl) ................................... 99 66 Ukonãení úãasti jednoho ze dvou spoleãníkÛ v s. r. o. .................................. 101 67 Stanovení v˘‰e vypofiádacího podílu z ãistého obchodního majetku s. r. o. ............................................................................................................. 102 68 Zaúãtování pfievodu uvolnûného obchodního podílu na tfietí osobu .............. 103 69 Zdanûní vypofiádacího podílu rakouského spoleãníka pfii ukonãení úãasti v ãeské s. r. o. ..................................................................................... 104
9 Jednatelé a dal‰í orgány spoleãnosti s ruãením omezen˘m ............................................................................ 105 70 Uzavírání smluv s jednateli na v˘kon funkce statutárního orgánu s. r. o. ..... 107 71 Smlouva o v˘konu funkce mezi s. r. o. a jednatelem .................................... 109 72 Nemocenské, dÛchodové a zdravotní poji‰tûní v pfiípadû odmûny za v˘kon funkce jednatele ve v˘‰i 5 000 Kã mûsíãnû ................................... 109
5
Spoleãnost s ruãením omezen˘m z úãetního a daÀového pohledu
73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86
Starobní dÛchodce jednatelem s. r. o. ........................................................ 110 Uzavfiení dohody o provedení práce s jednatelem s. r. o. .......................... 110 Uzavfiení dohody o provedení práce s jednatelem s. r. o. na práce spojené se správou spoleãnosti .................................................. 111 Jednání jednatele, kter˘ je zároveÀ jedin˘m spoleãníkem s. r. o. pfii uzavírání smluv ..................................................................................... 112 Úãtování o odmûnû jednatele a její uplatnûní v daÀovû uznateln˘ch nákladech s. r. o. ........................................................................................ 112 Úãtování mzdy zamûstnance, kter˘ zároveÀ vykonává bezplatnû funkci jednatele s. r. o. .......................................................................................... 113 Cestovní náhrady pfii v˘konu funkce jednatele s. r. o. ............................... 114 DaÀové aspekty pronájmu sídla s. r. o. v ãásti rodinného domu ve spoleãném jmûní jednatele spoleãnosti a jeho manÏelky ..................... 114 Náklady s. r. o. pfii pouÏívání vozidla vypÛjãeného od jednatele ................ 115 Silniãní daÀ pfii pouÏívání soukromého vozidla jednatele pro úãely s. r. o. .......................................................................................... 116 Úplatn˘ nebo bezplatn˘ zpÛsob pfievedení automobilu z majetku s. r. o. do osobního vlastnictví jednatele spoleãnosti ................................. 116 Náklady na ‰kolné a související cestovní náhrady pfii studiu jednatele s. r. o. v zahraniãí ....................................................................................... 118 Jednatel a dovolená ................................................................................... 118 Zamûstnanec nûmecké matefiské spoleãnosti jednatelem v ãeské s. r. o. ............................................................................................ 119
10 ZdaÀování pfiíjmÛ spoleãníkÛ, jednatelÛ a ãlenÛ dozorãích rad ........................................................................ 123 87 88 89 90 91
V˘‰e sazby danû z pfiíjmÛ u spoleãníka s. r. o. v roce 2011 ...................... 124 Nemocenské a dÛchodové poji‰tûní z odmûny jednatele s. r. o. ............... 125 Poskytnutí osobního automobilu v majetku s. r. o. zahraniãnímu jednateli pro sluÏební i soukromé úãely ..................................................... 125 Poskytnutí pfiechodného ubytování zahraniãnímu ãlenu dozorãí rady na náklady s. r. o. ....................................................................................... 127 Pfiiznání odmûny jednateli zpûtnû za minulá léta ....................................... 128
11 Zastupování spoleãnosti s ruãením omezen˘m 92 93
................ 130
Ustanovení zástupce pro správu daní v s. r. o., která nemá ustanoveného jednatele ............................................................................. 132 Posuzování odmûny vyplacené prokuristovi s. r. o. pro daÀové úãely ...... 133
12 Rozdûlení v˘sledku hospodafiení spoleãnosti s ruãením omezen˘m a zji‰tûní základu danû a danû z pfiíjmÛ právnick˘ch osob (uplatÀování daÀové ztráty) .................. 134 94 95
6
Úãtování v s. r. o. o dosaÏeném zisku nebo ztrátû, nekoná-li se valná hromada ............................................................................................ 137 Úãtování o pfievedeném v˘sledku hospodafiení a vyplaceném podílu na zisku ........................................................................................... 138
Obsah
96 97 98 99
Rozdûlení zisku s. r. o. vícekrát v prÛbûhu kalendáfiního roku ................... 139 ZvefiejÀování rozdûlení zisku s. r. o. v obchodním rejstfiíku ....................... 140 Úhrada úãetní ztráty z nerozdûleného zisku .............................................. 140 Ztráta vykázaná v daÀovém pfiiznání a odpoãet v následujících letech ..... 141
13 Podíly spoleãníkÛ na zisku a jejich zdanûní ......................... 142 100 Kdy si mohou spoleãníci vyplatit podíly na zisku? ..................................... 145 101 V˘plata podílÛ na zisku spoleãníkÛm po vytvofiení rezervního fondu a úhradû ztrát za minulá období ................................................................. 146 102 V˘plata podílu na zisku jedinému spoleãníkovi s. r. o., kter˘ od spoleãnosti nepobírá Ïádn˘ jin˘ pfiíjem ................................................. 146 103 Úãetní a daÀov˘ postup s. r. o. pfii rozdûlení podílÛ na zisku z minul˘ch let mezi spoleãníky ................................................................... 146 104 V˘plata podílÛ na zisku z minul˘ch let pfii dosaÏení ztráty v bûÏném roce ............................................................................................ 147 105 SráÏka a odvod danû z pfiíjmÛ pfii postupném vyplácení podílu na zisku ...................................................................................................... 148 106 Úãtování o v˘platû podílu na zisku v s. r. o. ............................................... 149 107 V˘plata podílÛ na zisku z pohledu sociálního a zdravotního poji‰tûní ....... 149 108 V˘plata podílÛ na zisku v dobû pracovní neschopnosti spoleãníka ........... 149 109 Rozdûlení zisku spoleãnosti s. r. o. v jiném pomûru neÏ je podíl dle obchodního rejstfiíku ................................................................................... 150 110 Rozhodnutí o v˘platû podílu na zisku po více neÏ ‰esti mûsících od konce úãetního období .......................................................................... 151 111 V˘plata podílÛ na zisku za minulá úãetní období ....................................... 152 112 Úmrtí spoleãníka po rozhodnutí valné hromady s. r. o. o v˘platû podílÛ na zisku spoleãníkÛm ................................................................................. 154 113 PouÏití vyplaceného podílu na zisku na poskytnutí pÛjãky do s. r. o. ........ 156 114 Zdanûní podílu na zisku vypláceného nûmeckému spoleãníkovi s. r. o. .... 156 115 Osvobození podílÛ na zisku od danû z pfiíjmÛ u spoleãníkÛ s. r. o., ktefií jsou právnickou osobou ...................................................................... 157
14 Zvy‰ování a sniÏování základního kapitálu spoleãnosti s ruãením omezen˘m .............................................. 158 116 Úãtování o zv˘‰ení základního kapitálu s. r. o. .......................................... 161 117 Zv˘‰ení základního kapitálu s. r. o. vkladem nemovitosti jediného spoleãníka .................................................................................................. 163 118 Zv˘‰ení základního kapitálu s. r. o. vkladem osobního automobilu ve srovnání s vkladem automobilu mimo základní kapitál nebo odkoupením automobilu od spoleãníka ...................................................... 165 119 Nav˘‰ení základního kapitálu vkladem ãásti podniku jednoho ze spoleãníkÛ .............................................................................................. 166 120 Úãtování pfii sníÏení základního kapitálu s. r. o. ......................................... 167 121 Zdanûní pfiíjmu spoleãníka pfii sníÏení základního kapitálu s. r. o. ............. 169
7
Spoleãnost s ruãením omezen˘m z úãetního a daÀového pohledu
15 Vlastní kapitál spoleãnosti s ruãením omezen˘m v úãetních a daÀov˘ch souvislostech ...................................... 172 122 Úãtování o doplnûní pokladny s. r. o. z vlastních penûÏních prostfiedkÛ spoleãníka .................................................................................................. 123 Nevratn˘ finanãní pfiíspûvek spoleãníka do vlastního kapitálu s. r. o. ........ 124 „Kapitalizace“ pohledávek spoleãníka vÛãi s. r. o. do majetku této spoleãnosti ................................................................................................. 125 Úroky z pÛjãky od nespojené osoby v nákladech s. r. o., která vykazuje záporn˘ vlastní kapitál ................................................................................
174 175 175 176
16 PÛjãky a dary do spoleãnosti s ruãením omezen˘m od spoleãníkÛ, jednatelÛ i jin˘ch osob .................................... 178 126 PÛjãka od spoleãníka na koupi auta do s. r. o. (s úrokem nebo bez úroku) ........................................................................ 180 127 Sjednání bezúroãné pÛjãky od spoleãníka do s. r. o. ................................. 181 128 Bezúroãné pÛjãky do s. r. o. od spoleãníka, kter˘ je zároveÀ jednatelem spoleãnosti ................................................................................................. 182 129 PÛjãka spoleãníka do s. r. o. v hotovosti nad 15 000 EUR ........................ 183 130 Úroky z pÛjãky poskytnuté do s. r. o. jednatelem, z pohledu danû z pfiíjmÛ ....................................................................................................... 183 131 Úroky z pÛjãek poskytnut˘ch s. r. o. od spoleãníka, od manÏelky jednatele a od zamûstnance ...................................................................... 184 132 Posuzování úrokÛ z pÛjãky podle doby sjednání ....................................... 186 133 OpoÏdûná v˘plata úrokÛ z pÛjãky od spoleãníka a uplatnûní úrokÛ v nákladech s. r. o. ..................................................................................... 187 134 Úroky z pÛjãky od ãeského a ‰v˘carského spoleãníka .............................. 188 135 UplatÀování úrokÛ z pÛjãky od nûmecké právnické osoby v úãetních a daÀov˘ch nákladech s. r. o. .................................................................... 189 136 PenûÏit˘ dar od spoleãníka do s. r. o. ........................................................ 190 137 Darování automobilu spoleãníkem do s. r. o. ............................................. 191 138 Nabytí pozemku do s. r. o. darováním od obãanského sdruÏení ............... 192 139 Pfiijat˘ sponzorsk˘ dar na nákup nového pfiístroje do s. r. o. provozujícího nestátní zdravotnické zafiízení .............................................. 192 140 Zdanûní pfiijat˘ch finanãních darÛ u s. r. o. provozujícího soukromé gymnázium ................................................................................................. 193
17 Úãast spoleãnosti s ruãením omezen˘m v jin˘ch obchodních spoleãnostech a druÏstvech .............................. 195 141 142 143 144 145
Úãtování v s. r. o. o koupi 100% obchodního podílu v jiné s. r. o. ............. S. r. o. jako akcionáfi v ãeské a. s. a daÀov˘ pohled na jeho dividendy .... Doãasné pfiidûlení zamûstnancÛ s. r. o. dcefiiné spoleãnosti ..................... Úãtování pfii úãasti s. r. o. ve sdruÏení s v.o.s. ........................................... Zaúãtování penûÏitého vkladu s. r. o. do novû vznikající akciové spoleãnosti ................................................................................................. 146 Úãtování o vkladu ãeské s. r. o. do akciové spoleãnosti v Litvû ................
8
196 196 197 197 198 199
Obsah
147 Úãtování o vkladu do základního kapitálu slovenské s. r. o. ...................... 199 148 ZaloÏení spoleãnosti s ruãením omezen˘m na Slovensku ãeskou s. r. o. jako jedin˘m spoleãníkem ............................................................... 201 149 Ocenûní majetkové úãasti ve slovenské s. r. o. ......................................... 202
18 Pfieru‰ení nebo ukonãení ãinnosti a zánik spoleãnosti s ruãením omezen˘m .............................................. 203 150 Obnovení ãinnosti s. r. o. po zmûnû spoleãníkÛ – vypofiádání zÛstatkÛ na úãtech .................................................................................................... 205 151 Postup pfii ukonãení ãinnosti nemajetné s. r. o. ......................................... 207 152 Jmenování spoleãníka likvidátorem s. r. o. a stanovení jeho odmûny ....... 207 153 Úãetní závûrka ve spoleãnosti s ruãením omezen˘m v likvidaci ................ 208 154 DaÀové pfiiznání s. r. o. v likvidaci .............................................................. 209 155 ZdaÀování odmûny likvidátora ................................................................... 210
19 Znalostní test
............................................................................................ 211
Slovník definic nûkter˘ch pojmÛ pouÏívan˘ch v publikaci ......................................... 214 Rejstfiík ....................................................................................................................... 228
9
