Obsah
Zkratky a úplné názvy předpisů použitých v publikaci . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Úvod. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 1 VÝZNAM ZAMĚSTNANECKÝCH BENEFITŮ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2 POSKYTOVÁNÍ ZAMĚSTNANECKÝCH BENEFITŮ PODLE PRÁVNÍCH PŘEDPISŮ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 2.1 Poskytování zaměstnaneckých výhod z hlediska zákoníku práce . . . . . 2.2 Poskytování zaměstnaneckých výhod z hlediska zákona o daních z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.1 Daňový režim zaměstnaneckých výhod na straně zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2.2 Daňový režim zaměstnaneckých výhod na straně zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Poskytování zaměstnaneckých výhod z hlediska pojistného na sociální zabezpečení a na zdravotní pojištění . . . . . . . . . . . . . . . . . .
22 23 23 24 26
3 ZDANĚNÍ ZAMĚSTNANCŮ ZE SUPERHRUBÉ MZDY . . . . . . . . . . . . 30 3.1 Slevy na dani z příjmů u fyzické osoby . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.2 Postup u zaměstnance, který podepíše u zaměstnavatele prohlášení k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3 Postup u zaměstnance, který nepodepíše u zaměstnavatele prohlášení k dani . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4 Solidární zvýšení daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.5 Uplatnění maximálního vyměřovacího základu . . . . . . . . . . . . . . . . . .
30 35 37 39 40
4 STRAVOVÁNÍ ZAMĚSTNANCŮ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 4.1 Zásady stravování obsažené v zákoníku práce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 4.2 Daňové řešení stravování u zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 4.3 Daňové řešení poskytnutého příspěvku na stravování u zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
5
OBSAH
4.4 4.5 4.6 4.7
Daňové řešení stravenek u zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stravování versus stravné při pracovní cestě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stravenky a DPH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Specifika stravování v organizačních složkách státu a státních příspěvkových organizacích. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.8 Specifika stravování v příspěvkových organizacích zřízených územními samosprávnými celky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
46 48 49 50 52
5 PŘÍSPĚVEK ZAMĚSTNAVATELE NA PENZIJNÍ PŘIPOJIŠTĚNÍ, DOPLŇKOVÉ PENZIJNÍ SPOŘENÍ A SOUKROMÉ ŽIVOTNÍ POJIŠTĚNÍ ZAMĚSTNANCE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 5.1 5.2 5.3 5.4
Princip důchodové reformy od roku 2013 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Daňové řešení příspěvků u zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Daňové řešení příspěvků u zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Motivační charakter příspěvku na penzijní připojištění a na soukromé životní pojištění hrazeného zaměstnavatelem . . . . . . . . 5.5 Daňové výhody fyzické osoby, která si hradí penzijní připojištění a doplňkové penzijní spoření sama . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.6 Daňové výhody fyzické osoby, která si hradí soukromé životní pojištění sama. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
53 57 60 62 63 68
6 ODBORNÝ ROZVOJ ZAMĚSTNANCŮ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 6.1 Odborný rozvoj zaměstnanců z pohledu zákoníku práce . . . . . . . . . . . 6.2 Daňové řešení vzdělávání u zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.1 Daňové řešení vzdělávání u zaměstnance ve formě nepeněžního plnění zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.2.2 Daňové řešení vzdělávání u zaměstnance ve formě peněžního plnění zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.3 Daňové řešení vzdělávání u zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4 Daňové řešení motivačního příspěvku na vzdělávání budoucího zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.1 Daňové řešení příspěvku na vzdělávání u budoucího zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.4.2 Daňové řešení příspěvku na vzdělávání budoucího zaměstnance u zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
70 75 75 76 77 82 82 83
7 BEZPLATNÉ POSKYTNUTÍ OSOBNÍHO AUTOMOBILU K SOUKROMÝM ÚČELŮM . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 7.1 Výčet osob, které mohou využít manažerské vozidlo . . . . . . . . . . . . . . 86 7.2 Základní principy poskytnutí služebního vozidla k soukromým účelům . . 86 6
OBSAH
7.3 Daňové řešení poskytnutí vozidla na straně zaměstnance . . . . . . . . . . . 7.4 Vstupní cena vozidla pro stanovení nepeněžního příjmu zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.5 Daňové řešení poskytnutí vozidla na straně zaměstnavatele . . . . . . . . . 7.6 Manažerské vozidlo a paušální výdaj na dopravu . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.7 Příklady daňového řešení poskytnutí vozidla zaměstnanci . . . . . . . . . .
87 88 89 90 90
8 POSKYTOVÁNÍ VYŠŠÍCH CESTOVNÍCH NÁHRAD . . . . . . . . . . . . . . 95 8.1 Základní podmínky pracovních cest zaměstnanců . . . . . . . . . . . . . . . . 95 8.2 Poskytování cestovních náhrad zaměstnancům pracujícím na základě dohod . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 8.3 Cestovní náhrady při tuzemských pracovních cestách . . . . . . . . . . . . . 98 8.3.1 Výše stravného při tuzemské pracovní cestě . . . . . . . . . . . . . . . 99 8.3.2 Snížení výše stravného v podnikatelské i státní sféře . . . . . . . . 101 8.4 Cestovní náhrady při zahraničních pracovních cestách . . . . . . . . . . . . 103 8.4.1 Zahraniční stravné. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 8.4.2 Snížení výše zahraničního stravného . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 8.5 Použití soukromého vozidla zaměstnance na pracovní cestě . . . . . . . 107 8.5.1 Použití soukromého vozidla zaměstnance na zahraniční pracovní cestě . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 8.6 Daňové řešení cestovních náhrad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 8.6.1 Daňové řešení cestovních náhrad na straně zaměstnance . . . . . 110 8.6.2 Daňové řešení cestovních náhrad na straně zaměstnavatele . . . .111 9 NEPENĚŽNÍ PLNĚNÍ A DARY POSKYTNUTÉ ZAMĚSTNANCI . . 113 9.1 Příspěvky zaměstnavatele na kulturu, sport a rekreaci jeho zaměstnancům – daňové řešení u zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.2 Příspěvky zaměstnavatele na kulturu, sport a rekreaci jeho zaměstnancům – daňové řešení u zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . 9.3 Daňové řešení darů zaměstnancům . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.4 Dary poskytnuté odborovou organizací . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
114 115 120 123
10 PŮJČKY POSKYTNUTÉ ZAMĚSTNANCŮM . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 10.1 10.2 10.3 10.4 10.5 10.6 10.7 10.8
Smlouva o půjčce. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Daňové řešení půjčky na straně zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Daňové řešení půjčky na straně zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . Půjčky podle vyhlášky o FKSP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Půjčky poskytnuté společníkovi společnosti s r.o.. . . . . . . . . . . . . . . . Půjčky poskytnuté jednateli společnosti s r. o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Stabilizační půjčky studentům . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nenávratné půjčky zaměstnancům . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
125 125 128 129 131 131 132 132 7
OBSAH
11 DOPRAVA ZAMĚSTNANCŮ DO ZAMĚSTNÁNÍ A ZE ZAMĚSTNÁNÍ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 11.1 Daňové řešení na straně zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134 11.2 Daňové řešení na straně zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 12 POSKYTNUTÍ BEZPLATNÉHO PŘECHODNÉHO UBYTOVÁNÍ ZAMĚSTNANCŮM . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 12.1 Daňové řešení na straně zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137 12.2 Daňové řešení na straně zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 13 POSKYTOVÁNÍ OBČERSTVENÍ, NEALKOHOLICKÝCH A OCHRANNÝCH NÁPOJŮ NA PRACOVIŠTI . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 13.1 Poskytování občerstvení na pracovišti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 13.2 Poskytování nealkoholických nápojů na pracovišti. . . . . . . . . . . . . . . 143 13.3 Poskytování ochranných nápojů na pracovišti. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145 14 POSKYTNUTÍ SLEVY Z CENY PŘI PRODEJI ZAMĚSTNANCŮM . . 148 14.1 Daňové řešení na straně zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 14.2 Daňové řešení na straně zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 15 PROVOZ FIREMNÍ MATEŘSKÉ ŠKOLY. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 15.1 Daňové řešení u zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 15.2 Daňové řešení u zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 16 OPČNÍ AKCIOVÉ PROGRAMY . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 16.1 Zaměstnanecký opční program – obecně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 16.2 Zaměstnanecký opční program – daň z příjmů . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 17 POSKYTOVÁNÍ PRACOVNĚLÉKAŘSKÝCH SLUŽEB . . . . . . . . . . . 156 17.1 Daňové řešení poskytování pracovnělékařských služeb na straně zaměstnavatele . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 17.2 Daňové řešení poskytování pracovnělékařských služeb na straně zaměstnance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
8
OBSAH
18 PŘEHLED DAŇOVÉHO ŘEŠENÍ HLAVNÍCH ZAMĚSTNANECKÝCH BENEFITŮ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
19 PRAKTICKÉ POUŽITÍ DAŇOVÉHO ŘÁDU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 19.1 19.2 19.3 19.4 19.5 19.6 19.7 19.8 19.9 19.10 19.11 19.12
Základní zásady správy daní . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Vyměřovací řízení a daňová podání. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rozhodnutí o stanovení daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Lhůta pro stanovení daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Daňová kontrola u daňového subjektu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dokazování v daňovém řízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sjednání daně. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sankce v daňovém řízení . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Prominutí příslušenství daně . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Opravné a dozorčí prostředky . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Další možná ochrana daňových subjektů . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Závazné posouzení daňových skutečností . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
166 169 172 173 174 178 179 180 185 186 188 188
Seznam použité literatury . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 Rejstřík . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
9
8 Poskytování vyšších cestovních náhrad
Poskytování vyšších cestovních náhrad zaměstnancům z podnikatelské sféry při jejich tuzemských a zahraničních cestách může v současném období patřit k významným zaměstnaneckým výhodám. Právním předpisem pro poskytování cestovních náhrad při tuzemských a zahraničních pracovních cestách je ZP, vydaný zákonem č. 262/2006 Sb. V ZP je rozděleno poskytování cestovních náhrad na následující okruhy: − poskytování cestovních náhrad zaměstnancům zaměstnavatele z podnikatelské sféry obsažené v ustanoveních § 156 až 172 ZP, − odchylky při poskytování cestovních náhrad zaměstnancům zaměstnavatele, který je státem, územním samosprávným celkem, státním fondem, příspěvkovou organizací, jejíž náklady na platy a odměny za pracovní pohotovost jsou plně zabezpečovány z příspěvku na provoz poskytovaného z rozpočtu zřizovatele nebo z úhrad podle zvláštních právních předpisů nebo školskou právnickou osobou zřízenou podle školského zákona nebo veřejným neziskovým ústavním zdravotnickým zařízením (státní správa), obsažené v ustanovení § 173 až 181 ZP, − společná ustanovení pro poskytování cestovních náhrad zaměstnancům podnikatelské sféry a zaměstnancům státní správy jsou obsahem ustanovení § 151 až 155 a dále § 182 až 189 ZP.
8.1 Základní podmínky pracovních cest zaměstnanců Pracovní cestou se podle § 42 odst. 1 ZP rozumí časově omezené vyslání zaměstnance zaměstnavatelem k výkonu práce mimo sjednané místo výkonu práce. Místo výkonu práce je podle § 34 odst. 1 ZP povinnou součástí pracovní smlouvy. Zaměstnavatel může vyslat zaměstnance na dobu nezbytné potřeby na pracovní cestu jen na základě dohody s ním.
V ustanovení § 34a ZP se uvádí, že není-li v pracovní smlouvě sjednáno pravidelné pracoviště pro účely cestovních náhrad, je tímto pravidelným pracovištěm místo výkonu práce sjednané v pracovní smlouvě. Pravidelné pracoviště nesmí být pro účely cestovních náhrad sjednáno šířeji než jedna obec.
95
8 POSKYTOVÁNÍ VYŠŠÍCH CESTOVNÍCH NÁHRAD
Zahraniční pracovní cestou se rozumí cesta konaná mimo území ČR. Dobou rozhodnou pro vznik práva zaměstnance na náhradu cestovních výdajů v cizí měně je doba přechodu státní hranice ČR, kterou oznámí zaměstnanec zaměstnavateli. Dobu přechodu státní hranice ČR uvede zaměstnanec při vyúčtování cestovních náhrad. Při použití letecké přepravy se jedná podle § 154 ZP o dobu odletu z ČR a dobu příletu do ČR. Pokud např. zaměstnanec odlétá z Brna s mezipřistáním v Praze a odtud pokračuje v letu do Paříže, je dobou přechodu státní hranice ČR až odlet letadla z Prahy a let Brno – Praha je součástí tuzemské části zahraniční pracovní cesty. Podmínky, které mohou ovlivnit poskytování a výši cestovních náhrad, určí vysílající zaměstnavatel zaměstnanci písemně předem (prostřednictvím cestovního příkazu). Jedná se zejména o dobu a místo nástupu a ukončení cesty, místo plnění pracovních úkolů, způsob dopravy a ubytování. Zaměstnavatel přitom přihlíží k oprávněným zájmům zaměstnance. Na tuzemské a zahraniční pracovní cesty fyzických osob s příjmy z podnikatelské nebo z jiné samostatné výdělečné činnosti včetně pracovních cest jejich spolupracujících osob a společníků v. o. s. a komplementářů k. s. se ustanovení ZP o cestovních náhradách vztahují nepřímo, a to prostřednictvím § 24 odst. 2 písm. k) ZDP. Pravidelným pracovištěm poplatníka s příjmy podle § 7 ZDP se rozumí také místo podnikání uvedené v živnostenském oprávnění nebo jiném obdobném povolení k podnikání. Zatímco u zaměstnance je prokázáno uskutečnění pracovní cesty řádně vyplněným a zaměstnavatelem schváleným cestovním příkazem, u podnikatele leží důkazní břemeno o prokázání pracovní cesty výhradně na podnikateli a v případě daňové kontroly musí podnikatel veškeré uplatněné výdaje na pracovní cestu prokázat správci daně. Podnikatel musí prokázat, že se jedná o výdaje, které mu vznikly v rámci pracovní cesty konané v přímé souvislosti s jeho podnikatelskou činností, vykonávanou dle příslušného živnostenského nebo jiného oprávnění. Všechny cestovní výdaje, které zaměstnanec nebo podnikatel vyúčtovává k úhradě v rámci pracovní cesty, musí být prokázány a doloženy příslušnými doklady s výjimkou výše stravného a kapesného, které přímo vychází ze ZP. Ustanovení § 182 ZP umožňuje zaměstnavateli paušalizovat náhrady pro pracovní cesty. Týká se to jak tuzemských, tak zahraničních pracovních cest. Pro toto rozhodnutí zaměstnavatele není třeba souhlasu zaměstnanců. Paušalizace cestovních náhrad se však v žádném případě nevztahuje na poplatníka s příjmy z podnikatelské a z jiné samostatné výdělečné činnosti, který musí vždy řádně prokázat příslušnými doklady veškeré výdaje související s jeho pracovní cestou. ZP řeší i otázku přerušení pracovní cesty u zaměstnance. Zaměstnanci přísluší jízdní výdaje za použití dopravního prostředku po ukončení předem dohodnuté96
POSKYTOVÁNÍ CESTOVNÍCH NÁHRAD ZAMĚSTNANCŮM PRACUJÍCÍM NA ZÁKLADĚ DOHOD
ho přerušení pracovní cesty z důvodů na straně zaměstnance, po kterém již nenásleduje výkon práce. Zaměstnavatel je povinen uhradit zaměstnanci náhradu jízdních výdajů pouze do výše, která by náležela zaměstnanci v případě, že by k přerušení pracovní cesty nedošlo. Obdobně se postupuje při předem dohodnutém přerušení pracovní cesty z důvodu na straně zaměstnance před výkonem práce. Po dobu přerušení cesty z důvodů na straně zaměstnance však zaměstnanec neobdrží náhradu výdajů za ubytování, pokud si nemusel vzhledem k podmínkám ubytování toto zachovat. Po dobu přerušení pracovní cesty z důvodů na straně zaměstnance nepřísluší zaměstnanci rovněž stravné. Doba rozhodná pro výpočet stravného končí ukončením výkonu práce nebo jiným předem dohodnutým způsobem a po přerušení pracovní cesty začíná současně se začátkem výkonu práce. Možnost přerušení pracovní cesty se vztahuje jak na tuzemské, tak na zahraniční pracovní cesty. PŘÍKLAD
Zaměstnanec s bydlištěm v Praze se zúčastní konference ve dnech 10.–12. dubna 2013 v Paříži. Dohodne se před uskutečněním pracovní cesty se svým zaměstnavatelem, že od 13. dubna do 20. dubna pokračuje v dovolené ve Francii. Na cestu tam i zpět použije letadlo. Do ČR se vrací letadlem dne 20 dubna 2013.
ŘEŠENÍ
Zaměstnavatel uhradí zaměstnanci cestovní náhrady související s jeho pobytem na konferenci ve dnech 10 .4.–12. 4. 2013 (ubytování, stravné, vedlejší výdaje) a rovněž uhradí letenku včetně zpáteční letenky z Paříže do Prahy.
Cestovními výdaji, za které poskytuje zaměstnavatel zaměstnanci cestovní náhrady, se podle § 152 ZP rozumí výdaje, které vzniknou zaměstnanci při: a) pracovní cestě, b) cestě mimo pravidelné pracoviště, c) cestě v souvislosti s mimořádným výkonem práce mimo rozvrh směn v místě výkonu práce nebo pravidelného pracoviště, d) přeložení zaměstnance k výkonu práce do jiného místa, než jaké bylo sjednáno v pracovní smlouvě, e) dočasném přidělení zaměstnance k jinému zaměstnavateli, f) přijetí do zaměstnání v pracovním poměru, g) výkonu práce v zahraničí.
8.2 Poskytování cestovních náhrad zaměstnancům pracujícím na základě dohod V souladu se zněním § 155 ZP je možné zaměstnanci, který koná pro zaměstnavatele práci na základě dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr (dohoda o provedení práce, dohoda o pracovní činnosti), poskytnout cestovní náhrady pouze v případě, že bylo sjednáno toto právo, jakož i místo pravidelného pracoviště zaměstnance. 97
8 POSKYTOVÁNÍ VYŠŠÍCH CESTOVNÍCH NÁHRAD
Má-li zaměstnanec vykonávající práci podle dohody o provedení práce vykonat pracovní úkol v místě mimo obec bydliště, má právo na cestovní náhrady, bylo-li jejich poskytnutí sjednáno, i když není sjednáno místo pravidelného pracoviště.
8.3 Cestovní náhrady při tuzemských pracovních cestách Zaměstnanci vyslanému na pracovní cestu je zaměstnavatel povinen poskytnout následující náhrady: − náhrady jízdních výdajů za použití určeného hromadného dopravního prostředku dálkové přepravy a taxislužby v prokázané výši (např. za použití vlaku, autobusu, letadla, taxi); POZNÁMKA
Použije-li zaměstnanec se souhlasem zaměstnavatele místo určeného hromadného dopravního prostředku dálkové přepravy jiný prostředek, včetně silničního motorového vozidla, s výjimkou vozidla poskytnutého zaměstnavatelem, přísluší mu náhrada jízdních výdajů ve výši odpovídající ceně jízdného za určený hromadný dopravní prostředek. POZNÁMKA
Náhradu jízdních výdajů za použití místní hromadné dopravy poskytne zaměstnavatel v prokázané výši. Při použití místní hromadné dopravy při pracovních cestách v obci, ve které má zaměstnanec sjednáno místo výkonu práce, poskytne zaměstnavatel náhradu ve výši odpovídající ceně jízdného, aniž by zaměstnanec musel jízdní výdaje prokazovat.
− náhrady jízdních výdajů k návštěvě člena rodiny v případě, že pracovní cesta trvá déle než sedm kalendářních dnů. Za člena rodiny zaměstnance se podle § 187 ZP považuje jeho manžel, partner podle zákona č. 115/2006 Sb., vlastní dítě, osvojenec, dítě svěřené zaměstnanci do pěstounské péče nebo do výchovy, vlastní rodiče, osvojitel, opatrovník, pěstoun a jiné osoby žijící se zaměstnancem ve společné domácnosti. Domácnost tvoří fyzické osoby, které spolu trvale žijí a společně hradí náklady na své potřeby. Jedná se o náhrady jízdních výdajů k návštěvě člena rodiny do jeho bydliště nebo do jiného předem dohodnutého místa pobytu člena rodiny a zpět s tím, že zaměstnavatel poskytne zaměstnanci náhradu jízdních výdajů nejvýše v částce odpovídající jízdním výdajům do místa výkonu práce nebo pravidelného pracoviště anebo bydliště na území ČR (limitující je částka, která je pro zaměstnance nejvýhodnější). Při použití letecké přepravy však hradí zaměstnavatel zaměstnanci jízdní výdaje k návštěvě člena rodiny pouze ve výši odpovídající ceně jízdného silničního nebo železničního dopravního prostředku dálkové přepravy, který určí zaměstnavatel. Náhradu jízdních výdajů k návštěvě člena rodiny poskytne zaměstnavatel nejdéle v průběhu čtvrtého týdne od počátku pracovní cesty nebo od minulé návštěvy člena rodiny, pokud se nedohodne se zaměstnancem na kratší době; 98
CESTOVNÍ NÁHRADY PŘI TUZEMSKÝCH PRACOVNÍCH CESTÁCH
− náhrady výdajů za ubytování, a to bez ohledu na výši ceny, je-li doložena řádným dokladem o ubytování. Po dobu předem dohodnutého přerušení pracovní cesty z důvodů na straně zaměstnance není zaměstnavatel povinen zaměstnanci náhradu výdajů za ubytování poskytnout, i když musel po tuto dobu zaměstnanec s ohledem na podmínky pracovní cesty nebo ubytovací služby výdaje za ubytování uhradit; − náhrady zvýšených stravovacích výdajů (stravné); − náhrady nutných vedlejších výdajů Zaměstnavatel poskytne zaměstnanci náhradu nutných vedlejších výdajů, které mu vzniknou v přímé souvislosti s pracovní cestou, a to ve výši, kterou prokáže zaměstnavateli. Pokud zaměstnanec nemůže výši výdajů prokázat, poskytne mu zaměstnavatel náhradu odpovídající ceně věcí a služeb obvyklé v době a místě konání pracovní cesty. K nutným vedlejším výdajům např. patří vstupné na výstavu či veletrh, poplatky za úschovu zavazadel, poplatky za úschovu dokladů v sejfu hotelu, parkovné a mytí služebního vozidla resp. soukromého vozidla použitého k pracovní cestě, telefonní hovory související s výkonem práce, poplatky za použití dálnice resp. mýtné, poplatky za odtah vozidla v poruše a za jeho opravu atd. Nutnost vedlejšího výdaje zaměstnance posuzuje následně při schvalování vyúčtování cestovního příkazu výhradně zaměstnavatel.
8.3.1 Výše stravného při tuzemské pracovní cestě V ZP je stanoven odlišný postup přiznání výše stravného podle toho, zda se jedná o organizaci podnikatelské sféry, nebo organizaci státní správy. a) výše stravného u státní správy Výčet těchto zaměstnavatelů je v § 109 odst. 3 ZP. Zaměstnavatel státní správy poskytne zaměstnanci dle § 176 ZP za každý kalendářní den pracovní cesty stravné v roce 2013 dle vyhlášky MPSV č. 472/2012 Sb. ve výši: Délka trvání pracovní cesty 5 až 12 hodin
Výše stravného v Kč 66 až 79
déle než 12 hodin, nejvýše 18 hodin
100 až 121
déle než 18 hodin
157 až 188
Nesjedná-li zaměstnavatel nebo neurčí-li před vysláním zaměstnance na pracovní cestu výši stravného, přísluší zaměstnanci stravné ve výši dolní sazby rozpětí v tabulce. Znemožní-li zaměstnavatel vysláním zaměstnance na pracovní cestu 99
8 POSKYTOVÁNÍ VYŠŠÍCH CESTOVNÍCH NÁHRAD
v délce trvání cesty méně než pět hodin stravovat se obvyklým způsobem, může mu poskytnout stravné až do výše stravného stanoveného pro délku trvání pracovní cesty pět až dvanáct hodin. b) výše stravného u podnikatelské sféry Zaměstnavatel podnikatelské sféry poskytne zaměstnanci dle § 163 ZP za každý kalendářní den pracovní cesty v roce 2013 stravné nejméně ve výši: Výše stravného v Kč
Délka trvání pracovní cesty 5 až 12 hodin
66
déle než 12 hodin, nejvýše 18 hodin
100
déle než 18 hodin
157
Nesjedná-li zaměstnavatel nebo neurčí-li před vysláním zaměstnance na pracovní cestu vyšší stravné, než je stanoveno v tabulce, přísluší zaměstnanci stravné ve výši uvedené v tabulce. Výši stravného může zaměstnavatel sjednat v kolektivní smlouvě anebo určit ve vnitřním předpise, přičemž nemusí být stanovena stejná výše stravného pro všechny skupiny zaměstnanců. Výše stravného se počítá za každou pracovní cestu a za každý kalendářní den pracovní cesty samostatně, a to i v případě, že v jednom kalendářním dni je uskutečněno několik pracovních cest. Pouze při pracovní cestě, která spadá do dvou kalendářních dnů, se upustí od odděleného posuzování doby trvání pracovní cesty v kalendářním dnu, pokud je to pro zaměstnance výhodnější. Při součtu hodin za oba kalendářní dny trvání pracovní cesty je přitom nutno respektovat maximální „časové pásmo déle než 18 hodin“, protože jiné další časové pásmo neexistuje. PŘÍKLAD
Zaměstnanec společnosti s. r. o. vykonal v roce 2013 pracovní cestu od 18 hodin do 7 hodin ráno druhého dne. Jaké stravné obdrží? Varianta a – oddělené posuzování doby trvání pracovní cesty Den pracovní cesty
Délka trvání pracovní cesty
Výše stravného
1. den
6 hodin
nejméně 66 Kč
2. den
7 hodin
nejméně 66Kč
Celková výše stravného činí nejméně 132 Kč. Varianta b – souhrnné posuzování doby trvání pracovní cesty Den pracovní cesty 1.+2. den
Délka trvání pracovní cesty
Výše stravného
13 hodin
nejméně 100 Kč
Pro zaměstnance je výhodnější počítání stravného při odděleném posuzování doby trvání pracovní cesty. 100
CESTOVNÍ NÁHRADY PŘI TUZEMSKÝCH PRACOVNÍCH CESTÁCH PŘÍKLAD
Zaměstnanec zemědělského podnikatele vykonal v roce 2013 pracovní cestu od 14 hodin do 3 hodin ráno druhého dne. Jaké stravné obdrží? Varianta a – oddělené posuzování doby trvání pracovní cesty Den pracovní cesty
Délka trvání pracovní cesty
Výše stravného
1. den
10 hodin
nejméně 66 Kč
2. den
3 hodiny
stravné nepřísluší
Celková výše stravného činí nejméně 66 Kč. Varianta b – souhrnné posuzování doby trvání pracovní cesty Den pracovní cesty 1.+2. den
Délka trvání pracovní cesty
Výše stravného
13 hodin
nejméně 100 Kč
Pro zaměstnance je výhodnější souhrnné posuzování doby trvání pracovní cesty za oba kalendářní dny. PŘÍKLAD
Zaměstnanec akciové společnosti vykonal v roce 2013 pracovní cestu od 18 hodin do 17 hodin druhého dne. Jaké stravné obdrží? Varianta a – oddělené posuzování doby trvání pracovní cesty Délka trvání pracovní cesty
Výše stravného
1. den
Den pracovní cesty
6 hodin
nejméně 66 Kč
2. den
17 hodin
nejméně 100 Kč
Celková výše stravného činí nejméně 166 Kč. Varianta b – souhrnné posuzování doby trvání pracovní cesty Den pracovní cesty 1.+2. den
Délka trvání pracovní cesty
Výše stravného
23 hodin
nejméně 157 Kč
Pro zaměstnance je výhodnější počítání stravného při odděleném posuzování doby trvání pracovní cesty.
8.3.2 Snížení výše stravného v podnikatelské i státní sféře Pokud je zaměstnanci během pracovní cesty poskytnuto jídlo, které má charakter snídaně, oběda nebo večeře, na které zaměstnanec finančně nepřispívá, přísluší zaměstnanci stravné snížené za každé bezplatné jídlo až o hodnotu: 101
