DPH_zlom
1.7.2011
14:55
Stránka 3
Obsah
Zkratky a úplné názvy pfiedpisÛ pouÏit˘ch v publikaci .................................................. 10 Úvod .............................................................................................................................. 11
1 Novela zákona o DPH od 1. 4. 2011 ................................................ 13 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22
23 24
Oblasti, kter˘ch se t˘ká novela zákona o DPH ................................................ 19 Zmûny zákona o DPH spoãívající ve zmûnû místa plnûní................................ 20 Dal‰í zmûny zákona o DPH v souvislosti s místem plnûní podle § 7a............. 21 Místo plnûní pfii dodání plynu a prostfiednictvím tûÏební sítû ............................ 21 Zmûna rozsahu sluÏeb ..................................................................................... 21 Zmûna místa plnûní pfii poskytování sluÏeb...................................................... 21 Poskytnutí sluÏby oprávnûní ke vstupu............................................................. 22 Urãení místa plnûní pro ostatní sluÏby .............................................................. 22 Urãení místa plnûní pfii pofiádání ‰kolení, semináfiÛ napfi. pro dcefiiné spoleãnosti............................................................................ 23 Smysl a praktick˘ dopad opatfiení v˘‰e uveden˘ch ustanovení zákona o DPH................................................................................................... 23 Zdanitelné plnûní v pfiípadû DM vytvofieného vlastní ãinností .......................... 24 Uskuteãnûné zdanitelné plnûní v pfiípadû DHM vytvofieného vlastní ãinností .................................................................................................. 24 Postup u DM vytvofieného vlastní ãinností u zdanitelného plnûní („dodání sám sobû”).......................................................................................... 24 Postup v pfiípadû pofiízení DM pfii nároku/bez nároku na odpoãet ................... 25 DM versus DM vytvofien˘ vlastní ãinností......................................................... 25 Pfiíklady DM vytvofieného vlastní ãinností ......................................................... 25 Zmûny u data uskuteãnûní zdanitelného plnûní a data vzniku povinnosti pfiiznat daÀ ................................................................ 26 Konkrétní pfiípady zmûn u data uskuteãnûní zdanitelného plnûní a data vzniku povinnosti pfiiznat daÀ ................................................................ 27 Hlavní rozdíly v ustanoveních umoÏÀujících opravit základ a v˘‰i danû .......... 28 Postup opravy základu danû a v˘‰e danû v pfiípadû slevy z ceny.................. 28 Postup pfii opravû pfii poskytnutí slevy.............................................................. 29 Postup opravy základu danû v pfiípadû, kdy plátce, kter˘ dodal zboÏí jinému plátci za sjednanou ãástku a sjednan˘ch podmínek, uplatnil zv˘‰ení ãástky základu danû, a tím i zv˘‰ení danû .......................................................................................... 29 Postup pfii opravû pfii dodateãném zv˘‰ení základu danû................................ 30 Postup pfii opravû bonusÛ a skont.................................................................... 31
3
DPH_zlom
1.7.2011
14:55
Stránka 4
DaÀ z pfiidané hodnoty
25 Oprava dokladÛ v pfiípadû, kdy u pÛvodního zdanitelného plnûní nebyl vystaven daÀov˘ doklad.......................................................................... 31 26 LhÛta pro opravu základu danû a v˘‰e danû ................................................... 31 27 Sazba danû pouÏitá pfii opravû základu a v˘‰e danû v roce 2011 .................. 32 28 PouÏití kursu pfii opravû základu a v˘‰e danû.................................................. 32 29 Oprava chybnû uplatnûné danû ....................................................................... 33 30 Kdy nejdfiíve mÛÏe plátce opravu prostfiednictvím dodateãného pfiiznání provést........................................................................... 33 31 Oprava danû u neuhrazen˘ch pohledávek....................................................... 33 32 Podmínky pro opravu danû u pohledávek za dluÏníky v insolvenãním fiízení......................................................................................... 34 33 Oprava danû u pohledávek vznikl˘ch pfied datem úãinnosti novely................. 34 34 Aplikace ustanovení o vzniku pohledávky ........................................................ 35 35 V˘klad ustanovení o vzniku pohledávky ........................................................... 35 36 Kdy nelze opravu danû u neuhrazen˘ch pohledávek provést.......................... 35 37 Oprava danû u neuhrazen˘ch pohledávek v daÀovém pfiiznání ...................... 35 38 Povinnosti vypl˘vající pro dluÏníka v návaznosti na provedení opravy danû vûfiitelem .................................................................................................. 36 39 Vznik povinnosti vrátit daÀ v pfiípadû, Ïe vûfiitel provede opravu danû............ 36 40 MoÏnost opravy danû právním nástupcem....................................................... 37 41 Osvobození od danû u po‰tovních sluÏeb v pfiípadû provozování v rámci po‰tovní licence ................................................................................... 38 42 Doplnûní podmínek pro osvobození sluÏeb od danû........................................ 38 43 Pfiíklady dovozu zboÏí, u kterého mÛÏe b˘t uplatnûno osvobození od danû.......................................................................................... 39 44 Osvobození dovozu zboÏí................................................................................. 39 45 Konkrétní podmínky, které musí plátce pro osvobození od danû splnit ................................................................................................... 40 46 Postup plátce v pfiípadû, Ïe nesplní podmínky pro osvobození od danû ......... 40 47 Zmûny v odpoãtu danû v novele zákona o DPH .............................................. 41 48 Zmûny v obecn˘ch podmínkách odpoãtu danû ................................................ 41 49 Zmûna v plnûní, u nichÏ má plátce ze zákona nárok na odpoãet danû ........... 42 50 V˘znam zmûny dle § 13 odst. 8 písm. c) zákona o DPH ................................. 42 51 Zmûna pfii poskytnutí dárkÛ a obchodních vzorkÛ bez úplaty není dodáním zboÏí........................................................................................... 42 52 Vznik nároku na odpoãet danû plátci danû ...................................................... 43 53 Dal‰í ustanovení § 72 zákona o DPH............................................................... 43 54 Ustanovení t˘kající se uplatnûní nároku na odpoãet danû ............................... 43 55 Podmínky pro uplatnûní odpoãtu danû uvedené v § 73 zákona o DPH................................................................................................... 44 56 Základní podmínky pro uplatnûní odpoãtu danû u jednotliv˘ch typÛ plnûní ................................................................................. 44 57 Kdy mÛÏe plátce uplatnit nárok na odpoãet danû ............................................ 45 58 Správn˘ postup pfii uplatnûní nároku na odpoãet danû u tuzemsk˘ch plnûní ......................................................................................... 45 59 Kdy lze nárok na odpoãet danû uplatnit nejpozdûji .......................................... 46 60 PrÛbûh vzniku nároku na odpoãet danû ........................................................... 46 61 Pfiekroãení tfiíleté lhÛty pfii nároku na odpoãet.................................................. 47
4
DPH_zlom
1.7.2011
14:55
Stránka 5
Obsah
62 Neuplatnûní nároku na odpoãet danû u pfiijatého zdanitelného plnûní v kalendáfiním roce ........................................................................................... 47 63 MoÏnost prokázat chybûjící náleÏitosti daÀového dokladu jin˘m zpÛsobem ......................................................................................................... 48 64 Pfiípad, kdy je na daÀovém dokladu uvedena daÀ vy‰‰í nebo niωí neÏ správná daÀ dle zákona............................................................................. 48 65 Zmûna postupu pfii uplatnûní nároku na odpoãet danû u úãastníkÛ smlouvy o sdruÏení ........................................................................................... 48 66 Zmûna pfiístupu k opravû odpoãtu danû........................................................... 49 67 Pfiípady opravy odpoãtu dle § 74 zákona o DPH ............................................. 49 68 Pfiípady odpoãtu danû dle § 75 zákona o DPH ................................................ 50 69 Postup odpoãtu danû plátcem po novele zákona o DPH................................. 50 70 V˘poãet v˘‰e danû v pomûrné ãásti................................................................. 51 71 Postup pfii korekci uplatnûné pomûrné ãásti odpoãtu....................................... 51 72 V˘poãet a oprava odpoãtu danû, je-li rozdíl men‰í nebo vût‰í neÏ 10 procentních bodÛ .................................................................................. 52 73 ZdaÀovací období, za které se provede oprava odpoãtu danû podle § 75 zákona o DPH ................................................................................ 52 74 Zmûny pfii uplatnûní nároku na odpoãet danû v pomûrné v˘‰i ........................ 52 75 Pfiípad odpoãtu danû pouze v ãásteãné v˘‰i, na kter˘ se vztahuje ustanovení § 76 zákona o DPH ........................................................................ 53 76 Rozdíl ve v˘poãtu danû v krácené v˘‰i a ve v˘poãtu koeficientu..................... 53 77 Nárok na odpoãet v pomûrné v˘‰i .................................................................... 54 78 V˘poãet koeficientu........................................................................................... 54 79 PouÏití koeficientu pro krácení nároku na odpoãet danû v prÛbûhu kalendáfiního roku ............................................................................ 54 80 Vypofiádání odpoãtu danû po skonãení kalendáfiního roku .............................. 55 81 Uplatnûní nároku na odpoãet danû v krácené v˘‰i .......................................... 55 82 Vypofiádání odpoãtu danû za rok 2011............................................................. 56 83 Vyrovnání odpoãtu danû ................................................................................... 56 84 Podmínky vyrovnání odpoãtu............................................................................ 56 85 Vznik povinnosti provést vyrovnání odpoãtu danû ........................................... 57 86 ZdaÀovací období, ve kterém se provádí vyrovnání odpoãtu ........................... 57 87 Rozdíly mezi pravidly pro úpravu odpoãtu danû ve znûní do 31. 3. 2011 a od 1. 4. 2011.................................................................................................. 57 88 LhÛta pro úpravu odpoãtu................................................................................. 58 89 Odpoãet danû u majetku pofiízeného pfiede dnem nabytí úãinnosti novely zákona o DPH................................................................................................... 58 90 Technické zhodnocení pro úãely odpoãtu danû nadále samostatn˘m DM .............................................................................................. 59 91 Posouzení zmûny v rozsahu pouÏití DM .......................................................... 59 92 V˘poãet ãástky úpravy odpoãtu danû............................................................... 59 93 Kdy se provádí úprava odpoãtu danû ............................................................... 60 94 PouÏití DM pro jin˘ úãel pouze po ãást kalendáfiního roku .............................. 60 95 Podmínky pro odpoãet danû pfii registraci plátce ............................................. 60 96 Zmûna podmínek pro sníÏení nároku na odpoãet danû pfii zru‰ení registrace plátce ............................................................................................... 61 97 ReÏim pfienesení daÀové povinnosti................................................................. 61
5
DPH_zlom
1.7.2011
14:55
Stránka 6
DaÀ z pfiidané hodnoty
98 Druhy zboÏí a sluÏeb, u kter˘ch se novû bude uplatÀovat pfienesení daÀové povinnosti............................................................................................ 62 99 Vyplnûní daÀov˘ch dokladÛ pfii pfienesení daÀové povinnosti......................... 62 100 Odpovûdnost za správnost ãástky danû v reÏimu pfienesení daÀové povinnosti......................................................................................................... 62 101 Vznik povinnosti pfiiznat daÀ u reÏimu pfienesení daÀové povinnosti.............. 63 102 Uplatnûní nároku na odpoãet danû u reÏimu pfienesení daÀové povinnosti......................................................................................................... 63 103 Pfiíklad uplatnûní reÏimu pfienesení daÀové povinnosti ................................... 63 104 Specifické povinnosti plátce pfii vedení evidence pro daÀové úãely ............... 64 105 NepouÏití reÏimu pfienesení daÀové povinnosti............................................... 64 106 Nesplnûní registraãní povinnosti osobou povinnou k dani .............................. 65 107 Zohlednûní pfiípadného nároku na odpoãet danû............................................ 65 108 Povinnost podávat souhrnné hlá‰ení v˘luãnû elektronicky ............................. 66 109 MoÏnosti podání souhrnného hlá‰ení v e-formû.............................................. 66 110 Zavedení ruãení za daÀ nezaplacenou plátcem .............................................. 67 111 Podmínky, za kter˘ch mÛÏe vzniknout ruãitelsk˘ vztah................................... 67 112 Podmínky stanovené § 109 odst. 1 a 2 zákona o DPH .................................. 68 113 Zvlá‰tní zpÛsob zaji‰tûní danû......................................................................... 68 114 Zmûny dle pfiílohy ã. 2 k zákonu o DPH.......................................................... 68 115 SníÏená sazba danû u balíãkÛ sluÏeb ............................................................. 69
2 Místo plnûní pfii poskytování sluÏeb po novele zákona o DPH od 1. 4. 2011 .................................................................................... 70 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125
Místo plnûní a práce na movité vûci ................................................................ 73 Místo plnûní – sluÏba poskytnutá v ãlenském státû EU .................................. 74 Místo plnûní pfii poskytnutí sluÏby.................................................................... 75 Místo plnûní pfii poskytnutí sluÏby ze tfietí zemû.............................................. 76 Místo plnûní pfii poskytnutí sluÏby – práce na nemovitosti .............................. 76 Místo plnûní pfii poskytnutí sluÏby – práce na nemovitosti mimo tuzemsko................................................................................................ 77 Místo plnûní pfii poskytnutí sluÏeb – veletrhy................................................... 77 Místo plnûní pfii poskytnutí sluÏby – v˘stavy.................................................... 78 Dodání zboÏí s montáÏí do jiného ãlenského státu ......................................... 78 Pfieprava zboÏí do tfietí zemû........................................................................... 79
3 Pfiedmût danû (§ 2 zákona o DPH) a zdanitelná plnûní (§ 13 aÏ 20 zákona o DPH) ..................................................................... 80 126 DPH u vyfiazení budov z majetku Ïivnostníka a jejich pfievedení do vlastnictví soukromého ............................................................................... 80 127 Vyjmutí nemovitosti z obchodního majetku a její následné darování .............. 81 128 Zdanitelné plnûní u autorského honoráfie........................................................ 82 129 Prodej podniku a DPH na v˘stupu .................................................................. 83 130 Poskytování stravování a odvod DPH ............................................................. 83 131 V˘kon funkce odpovûdné osoby a fakturace DPH.......................................... 84 132 DPH u zdûdûn˘ch autorsk˘ch honoráfiÛ.......................................................... 84
6
DPH_zlom
1.7.2011
14:55
Stránka 7
Obsah
133 Pfiíspûvek na stravování zamûstnancÛ ve formû stravenek ............................ 85 134 Vyfiazení hmotného majetku pro osobní potfiebu............................................. 85 135 Pfieúãtování m˘tného ....................................................................................... 86
4 Obrat .................................................................................................................... 87 136 Podmínky pro zahrnutí poskytovan˘ch ãinností do obratu pro povinnou registraci .................................................................................... 87 137 Stanovení v˘‰e obratu pro povinnou registraci osoby jakoÏto plátce DPH .......................................................................................... 88 138 Rezervaãní záloha ........................................................................................... 89
5 Osobní automobil a DPH ........................................................................ 90 139 140 141 142 143 144 145 146 147
DPH u pfievodu automobilu ............................................................................. 90 Vratka DPH u nákupu ojetého automobilu ...................................................... 91 Uplatnûní pau‰álu na dopravu......................................................................... 91 Povinnost pfiiznat a odvést uplatnûnou DPH................................................... 92 DPH pfii koupi automobilu za dohodnutou cenu.............................................. 92 Prodej DHM dle § 13 zákona o DPH............................................................... 93 Nákup ojetého automobilu neplátcem DPH a jeho prodej .............................. 94 Prodej osobního automobilu ............................................................................ 94 Odpoãet DPH u ojetého automobilu................................................................ 94
6 DaÀové doklady ............................................................................................ 96 148 149 150 151 152 153
NáleÏitosti faktury ............................................................................................ 96 Uplatnûní DPH na základû pfiejímek zboÏí ...................................................... 96 MoÏnost posílání faktur elektronickou cestou .................................................. 97 Nárok na odpoãet z daÀov˘ch dokladÛ do 10 000 Kã v hotovosti .................. 98 Správné uvedení DUZP na dokladu o dodání zboÏí........................................ 98 DPH u vydané zálohové faktury v daÀové evidenci ........................................ 99
7 Základ danû, v˘poãet danû ................................................................. 100 154 155 156 157 158 159 160 161
Základ danû z hlediska DPH ......................................................................... 100 Stanovení základu danû u sluÏeb.................................................................. 100 Postup v˘poãtu danû ..................................................................................... 101 Zaokrouhlení vypoãtené danû ....................................................................... 101 Dal‰í moÏn˘ zpÛsob v˘poãtu danû................................................................ 101 V˘poãet danû pfii pfiijetí zálohy pfied uskuteãnûním zdanitelného plnûní ...... 102 Rozdíly v ãástce danû.................................................................................... 102 Odvod DPH z vystaven˘ch faktur.................................................................. 103
8 Vznik povinnosti pfiiznat daÀ, daÀ u záloh ................................ 104 162 Uskuteãnûní zdanitelného plnûní................................................................... 104 163 Vystavení daÀového dokladu......................................................................... 105 164 Uplatnûní DPH u pfiijaté faktury od pronajímatele ......................................... 105
7
DPH_zlom
1.7.2011
14:55
Stránka 8
DaÀ z pfiidané hodnoty
165 Odvod DPH pfii zru‰ení registrace............................................................... 106 166 Odvod DPH u jistiny .................................................................................... 106 167 DPH u nedaÀové zálohy ............................................................................. 107
9 Sazba danû – urãení ................................................................................ 108 168 169 170 171 172 173 174 175
Sazba danû pfii fakturaci oprav ................................................................... Úãtování DPH u elektromontáÏních prací.................................................... DPH pfii prodeji bytÛ .................................................................................... SníÏená sazba DPH u telefonních rozvodÛ................................................. Sazba DPH u revize elektrické instalace .................................................... V˘roba a rozvoz jídel v souvislosti s DPH................................................... SníÏená sazba DPH u provozování sluÏeb ................................................. Sazba DPH u zboÏí .....................................................................................
108 108 111 112 112 113 113 113
10 Obchodování v rámci EU ................................................................... 115 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
DPH u obchodování se zahraniãím ............................................................. 115 Pfiiznání k DPH ............................................................................................ 116 Nákup zboÏí v jiném ãlenském státû ........................................................... 117 Fakturace DPH za stavební práce na nemovitosti ...................................... 118 Prodej laboratorního pfiístroje ...................................................................... 119 Místo plnûní ................................................................................................ 120 Pravidlo pro pouÏívání více DIâ .................................................................. 120 Povinnost registrace k DPH ........................................................................ 121 Tfiístrann˘ obchod ........................................................................................ 121 Doklad o pfiijaté platbû od plátce z EU........................................................ 122 Pfiefakturace po‰tovného na faktufie do EU ................................................ 123
11 Odpoãet DPH ............................................................................................. 124 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196
Odpoãet danû .............................................................................................. 124 UplatÀování DPH ......................................................................................... 124 Prokazování odpoãtu DPH .......................................................................... 125 Uplatnûní odpoãtu DPH............................................................................... 125 DPH pfii prodeji obchodního podílu.............................................................. 126 Nárok na odpoãet DPH z pfiijat˘ch zdaniteln˘ch plnûní .............................. 126 Odeãet DPH pfii ekonomické ãinnosti.......................................................... 127 Dotace na stavbu a nákup strojÛ ................................................................ 128 NepenûÏní plnûní nájemného a DPH .......................................................... 129 Rekonstrukce budovy a uplatnûní odpoãtu DPH v plné v˘‰i ...................... 129
12 Plnûní osvobozená od danû bez nároku na odpoãet danû ...................................................................................... 130 197 Poskytování úvûrÛ a pÛjãek jako zdanitelná plnûní bez nároku na odpoãet DPH .......................................................................................... 130 198 Osvobození po‰tovních sluÏeb bez nároku na odpoãet danû..................... 131
8
DPH_zlom
1.7.2011
14:55
Stránka 9
Obsah
199 Nákup, prodej a distribuce dálniãních známek a uplatÀování, ãi neuplatÀování odpoãtu DPH .................................................................... 132 200 Prodej po‰tovních známek v trafice a jeho osvobození od DPH ................ 134 201 Osvobození od DPH pfii zprostfiedkování poskytování úvûrÛ za provizi ..... 134
13 Dotazy z rÛzn˘ch oblastí DPH......................................................... 136 202 203 204 205 206
Nárok na odpoãet DPH pfii developerské ãinnosti ...................................... 136 Vyplnûní pfiiznání k DPH ............................................................................. 136 DPH u internetové v˘uky anglického jazyka ............................................... 137 Samovymûfiení DPH.................................................................................... 138 Místo plnûní a pfiíjemce sluÏby .................................................................... 138
14 Znalostní test ............................................................................................. 140 Rejstfiík ........................................................................................................................ 142
9
