Zin of onzin van de professionele vennootschap voor advocaten Olivier De Keukelaere Tillo Dumont
Documentatie Privaat luik website ๏
www.cazimir.be
Client login: ‣
login:
vpg
‣
wachtwoord:
cazimir2010 2
Overzicht ๏ ๏ ๏ ๏ ๏ ๏
Inleiding en afbakening (professionele vennootschap vs. middelenvennootschap) Fiscale motieven Oprichting van de vennootschap Werking van de vennootschap Stopzetting activiteit of associëren Besluit
Deel I : Fiscale motieven
Motieven ๏
Vennootschap: ‣ ‣ ‣
‣
Beperking financieel risico Successieplanning (opvolging) Fiscale motieven, o.m.: • Tariefvoordeel • Mogelijkheid tot inkomstenspreiding en fiscale planning • Minder discussie beroepskosten Besparing sociale zekerheidsbijdragen
Fiscale motieven - tariefvoordeel ๏
Tarieven personenbelasting AJ 2011 Schijf 0,01 – 7.900
Tarief (zonder gem. bel.)
25%
7.900 – 11.240
30%
11.240 – 18.730
40%
18.730 – 34.330
45%
> 34.330
50%
• Belastingvrije som: 6.690 (tot 23.900 €) of 6.430 (> 23.900 €) • Aanvullende gemeentebelasting vb. 8% (marginaal tarief 54%)
Fiscale motieven - tariefvoordeel ๏
Sociale bijdragen zelfstandigen (in hoofdberoep, vanaf het 4e jaar, bedragen voor 2010) Geïndexeerd inkomen refertejaar
Tarief
(2010 -> 2007) 0,01 – 51.059,94
22% (min. 650,34 €/kwartaal)
51.059,94 – 75.246,19
14,16% (max. 3.664,49 €/kwartaal
Fiscale motieven - tariefvoordeel •
Tarieven vennootschapsbelasting (incl. 3% crisisbelasting) Tarief
33,99%
Verlaagd tarief 0 – 25.000
24,98%
25.000 – 90.000
31,93%
90.000 – 322.500
35,54%
• Voorwaarden verlaagd tarief • • • •
Belastbaar inkomen < 322.500 € Minimumbezoldiging aan minstens 1 bedrijfsleider van 36.000 € (of minstens gelijk aan belastbare winst indien deze < 36.000 €) Uitgekeerd dividend max. 13% gestort kapitaal bij begin BT Aandelen voor minstens 50% bij natuurlijke personen
Fiscale motieven - tariefvoordeel ๏
Tariefvoordeel - vergelijking
Fiscale motieven - tariefvoordeel 60
Percentage
45
Personenbelasting Verlaagd tarief Ven.B Ven.B 33,99%
30
15
00 0
00 0
30 0
00 0
25 0
00 0
20 0
00
00 0
15 0
10 0
00
90 0
00
80 0
00
70 0
00
60 0
00
50 0
00
40 0
00
30 0
20 0
10 0
00
0
Belastbaar
Fiscale motieven - tariefvoordeel ๏
Zonder vennootschap, ondergaat elke extra euro ‣ ‣ ‣
๏
Progressieve tarieven PB (tot 50%) Aanvullende gemeentebelasting (bv. 8%) Sociale bijdragen (tot 22% + kosten beheer)
Met vennootschap: ‣
Vennootschap zelf: •
Lagere (vennootschapsbelasting)tarieven
•
Geen aanvullende gemeentebelasting
•
Geen sociale bijdragen, wel vennootschapsbijdrage - Vennootschapsbijdrage: 2010 2008 - Balanstotaal ≤ 588.005,65€ : 347,50€ - Balanstotaal > 588.005,65€ : 852,50€
Fiscale motieven - tariefvoordeel ๏
Vereenvoudigd cijfervoorbeeld Nat P.
Vennootschap
Vennootschap
Netto-inkomen
100.000
100.000
100.000
Sociale bijdrage
- 14.658
Belastingen (*)
- 39.843
-34.000
-34.000
-9.900
-16.500
(15%)
(25%)
56.100
49.500
RV Netto
45.499
(*) gemeentebelasting 8%, ongehuwd, met belastingvrije som
Fiscale motieven -inkomstenspreiding ๏
Inkomsten spreiden over 2 belastingplichtigen ‣ ‣ ‣
Natuurlijk persoon en vennootschap Zowel in PB als in Ven.B. fiscale voordelen genieten Werkelijke kostenaftrek – forfaitaire kostenaftrek dubbele kostenaftrek collectief akkoord inzake beroepskosten voor
‣ ‣
advocaten kan niet indien professionele venn. Schommelingen in inkomsten afvlakken In bepaalde mate kan men de fiscale en parafiscale druk regelen
Fiscale motieven - inkomstenspreiding ๏
Door spreiding gebruik maken van voordelen personenbelasting: ‣
Belastingvrije sommen
‣
Huwelijksquotiënt
‣
Toekenning aan meewerkende echtgeno(o)t(e)
‣
Aftrekbare bestedingen, belastingverminderingen, belastingkrediet lage activiteitsinkomens, enz.
Fiscale motieven - beroepskosten ๏ ๏ ๏
Minder discussie mbt beroepskosten Psychologisch voordeel Verschillend uitgangspunt: ‣ ‣
๏
Natuurlijke persoon heeft beroeps- en privé-uitgaven (niet-aftrekbaar) Vennootschap: heeft in principe enkel beroepsuitgaven
In de praktijk ‣ ‣
alle beroepsmatige uitgaven via vennootschap in de personenbelasting: •
forfaitaire aftrek beroepskosten van 3% (als bedrijfsleider) met maximum van 2.150 € (AJ 2011)
Nadelen – bijkomende kosten ๏
Oprichting ‣ ‣ ‣ ‣ ‣ ‣
๏
Studie door accountant/fiscalist Ereloon notaris Inschrijving KBO Kosten bedrijfsrevisor (bij inbreng/verkoop cliënteel) Publicatie Belgisch Staatsblad Evt. registratierechten op inbreng (woning)
Jaarlijks (raming ca. 3 à 4.000 €) ‣ ‣ ‣ ‣
Boekhouding Neerleggen jaarrekening (NBB) Aangifte in de vennootschapsbelasting Vennootschapsbijdrage (sociale zekerheid)
Fiscale motieven - NIA Caveat: de notionele interestaftrek ‣
3,8% of 4,3% van het gecorrigeerde eigen vermogen aan het eind van het vorig BT is aftrekbaar
‣
Correctie voor o.a. deelnemingen, OG of zakelijke rechten waarvan gebruik is afgestaan aan natuurlijke personen: bestuurder of zaakvoerder + echtgenote + kinderen Keuze NIA of investeringssreserve Overdraagbaar gedurende 7 jaar
‣ ‣
Fiscale motieven - conclusie ๏ ๏ ๏
Geen ‘magische’ grens Studie dossier per dossier Rudimentaire vuistregel ‣ ‣
Wat heeft u nodig om van te leven? fiscaal voordeel groter naargelang u meer ‘over’ hebt en meer kan ‘plannen’
Optimale mix - voorbeeld
Deel II : Oprichting
Oprichting vennootschap (1) •
Beginnend advocaat: – –
•
Inbreng van geld: geen registratierechten; geen BTW Minimumkapitaal: NV 61.500 € (25%); (E)BVBA 18.550 € (6.200; 12.400; 20%); CVBA 18.550 (6.200; 25%); S-BVBA 1 €
Gevestigd advocaat: – – – –
Inbreng praktijk of verkoop praktijk aan zelf opgerichte vennootschap Geen registratierechten (tenzij woning), geen BTW Stopzettingsmeerwaarden op MVA en FVA belast aan 16,5% Stopzettingsmeerwaarden op IVA (goodwill) belast aan 33% (16,5%) + sociale bijdragen (22% / 14,16%) • • •
Goodwill: begrip; in zoverre niet meer bedraagt dan netto baten van de vier jaren die voorafgaan aan het jaar van de stopzetting Goodwill (lineair) afschrijfbaar in vennootschap Volledige maar tijdelijke vrijstelling ingeval van inbreng algemeenheid of tak van werkzaamheid – –
•
Voorwaarden: inbreng moet in EER-Vennootschap, uitsluitend vergoed in aandelen, beantwoorden aan zakelijke overwegingen (cf. omzetting fusierichtlijn) Nadelig regime wegens dubbele belasting
Waardering! (economische realiteit / bedrijfsrevisor)
Oprichting vennootschap (2) ๏
Gevestigd advocaat: – Vlottende activa (openstaande honorariastaten): progressieve tarieven – Stopzettingsmeerwaarden: ook uitgedrukte niet verwezenlijkte meerwaarden
๏
Alternatief: verkoop tegen afstand van een deel van de toekomstige winsten of een percentage van de toekomstige inkomsten
๏
Alternatief: verhuur aan vennootschap
– Gespreide belastingheffing is mogelijk – Huurinkomen afzonderlijk belastbaar aan 15% (15% kostenforfait voor bepaling netto-inkomen) – Huurinkomen aftrekbaar aan 34% in hoofde vennootschap – Risico dat administratie herkwalificeert in beroepsinkomen
Deel III : Werking
Werking vennootschap ๏
Bemerkingen: ‣ ‣
Onderworpenheid aan boekhoudwetgeving en jaarrekeningenbesluit Vennootschap is belastbaar op accrual-basis en niet op cash-basis • (Ogenschijnlijk) nadelig bij slechte betalers (vb. Staat)
‣
Afschrijven op goodwill Boekhoudkundig op vijf jaar; Fiscaal op 10 à 12 jaar tenzij verantwoording -> Rechtspraak: – advocaten: 5 jaar – dokters: 5 jaar (specialist); 10 (rurale generalist)
Werking vennootschap ๏ ๏ ๏ ๏ ๏
Reserveren in de vennootschap Uitkeren van bezoldiging Uitkeren van dividend Vergoeding voor kosten eigen aan vennootschap Voordelen van alle aard
En ook nog: ๏ Roerende goederen verhuren ๏ Pand verhuren ๏ Lenen aan de vennootschap
Werking vennootschap - reserveren ๏
Gereserveerde winst in vennootschap ‣ ‣ ‣
๏ ๏
Enkel vennootschapsbelasting Geen aanvullende gemeentebelasting Geen sociale bijdragen
Laat toe om ‘goedkoper’ middelen opzij te zetten - NIA Let wel, geen aanwending voor privéuitgaven ‣
belastbare bezoldiging in hoofde zaakvoerder -> PB + sociale bijdragen
Werking vennootschap - bezoldiging ๏
Vennootschap: ‣
๏
‣
๏
Personenbelasting, aanvullende gemeentebelasting en sociale bijdragen
Motieven ‣ ‣ ‣
๏
Aftrekbare beroepskost
Uzelf:
Voorzien in privé-uitgaven Verlaagd tarief vennootschapsbelasting (min. bezoldiging) Genieten van voordelen personenbelasting (belastingvrije sommen, forfaitaire kosten, woonbonus, enz.)
Fiscaal duur om alles als bezoldiging uit te keren
Werking vennootschap - dividend ๏
Vennootschap: ‣
๏
Niet aftrekbaar
Uzelf: ‣
Roerende voorheffing • •
25% of 15% onder bepaalde voorwaarden, o.m.: -
Nieuw privé uitgegeven aandelen (na 1/1/1994) Op naam of open bewaargeving Ter vertegenwoordiging maatschappelijk kapitaal Overeenstemmen met inbrengen in geld
Werking vennootschap - dividend ๏
Voorbeeld: ‣ Stel: • Basisbezoldiging van € 40.000,00 • Winst van € 10.000,00 ‣ Vraag: • Uitkeren als bezoldiging of als dividend?
Werking vennootschap - dividend ๏
Extra bezoldiging ‣ ‣ ‣ ‣
๏
Aftrekbaar voor vennootschap Sociale bijdragen (+ 22% over 3 jaar) Progressief tarief personenbelasting + AGB Netto € 3.588 (€ 10.000– 22% sociale bijdragen – 54% belasting (50% PB + 8% AGB))
Dividenduitkering ‣ ‣ ‣
Niet aftrekbaar voor vennootschap Onderworpen aan bevrijdende roerende voorheffing van 25% of 15% Netto € 6.377 (10.000 – 24,98% Ven.B. – 15% RV)
Werking vennootschap - dividend ๏
Maximaal 13% van gestort kapitaal aan begin BT uitkeren ‣
๏
Kapitaal dat bij oprichting werkelijk gestort/ betaald is (i.t.t. nog niet opgevraagd kapitaal)
Indien meer: verlies van verlaagde opklimmende tarieven in de vennootschapsbelasting ‣
(33,99% vs. 24,98%)
Werking vennootschap kostenvergoeding ๏
Vennootschap: ‣
๏
Uzelf: ‣
๏ ๏
Belastingvrij
Welke kosten: parkeertickets, kleine representatie, gebruik privé-telefoon Twee methoden: ‣ ‣
๏
Aftrekbaar als beroepskost
Bewijsstukken Forfait (redelijk en objectief controleerbaar)
Bedrag ?
Werking vennootschap - VAA ๏
Vennootschap draagt kosten die u normaal privé zou moeten dragen
๏
Privé gebruik = belastbaar voordeel
๏
Waardering? ‣
In bepaalde gevallen interessante forfaitaire waardering (lager dan werkelijke kost)
Werking vennootschap - VAA •
Onroerend goed in vennootschap – – – –
Werkelijk ontvangen huur belastbaar Afschrijvingen + werkelijke kosten (OV/herstelling/ onderhoud/…) Kosten afzetbaar tegen andere winsten Privé-gebruik = voordeel alle aard (waarde = forfaitair vastgesteld K.I. ≤ 745€: KI x 1,5461 x 100/60 x 1,25 K.I. > 745€: KI x 1,5461 x 100/60 x 2 Indien gemeubeld: verhoging van het voordeel met 2/3
• • •
– –
Voordeel alle aard: verwarming (1.480€) + elektriciteit (740€) Bij latere verkoop is meerwaarde belastbaar!
Alternatief: vruchtgebruik of erfpachtconstructie (niet zonder risico)
•
•
Wagen in de vennootschap – –
Aftrekbaarheid vennootschap obv CO2-uitstoot van de wagen Forfaitair voordeel alle aard (vb. 5000km of 7500km x CO2uitstoot per km x coëfficiënt CO2eur)
Werking vennootschap - VAA ๏ ๏ ๏ ๏
๏ ๏
Kosteloze beschikking over dienstboden, chauffeur en ander huispersoneel: 5.950€ per voltijds personeelslid Gratis lening van de vennootschap (via R/C): 10,30% Gratis terbeschikkingstelling computer: 180 € Gratis gebruik internet: 60 € Maaltijdcheques (sociaal voordeel indien voorwaarden OK) Pensioenopbouw – Groepsverzekering – Individuele pensioentoezegging voor zelfstandige bedrijfsleiders Aftrekbaar in hoofde van de vennootschap Fiscaal gunstregime in hoofde van de natuurlijke persoon
Gecombineerd met VAPZ als natuurlijke persoon
Werking vennootschap ๏
Geld uit de vennootschap halen – Bezoldiging als bedrijfsleider: slechts op dit deel PB / van belang voor groepsverzekering – Dividenden: • In principe 25% RV (bevrijdend) • Onder bepaalde voorwaarden: 15% RV (bevrijdend), indien inbreng in geld, aandelen op naam, uitgegeven vanaf 1.1.1994
– Verhuur aan de vennootschap: • OG: evt. herkwalificatie in beroepsinkomsten • RG (wagen, …): bruto ontvangsten – kosten om inkomsten te verkrijgen/ behouden (tenzij geen bewijs, dan in principe 15% kostenforfait)
– R/C: • • • •
15% RV (bevrijdend) op intresten Aftrekbaar voor de vennootschap Herkwalificatie in dividend indien bepaalde grenzen overschreden risico’s
Deel IV : Stopzetting
Stopzetten werkzaamheden ๏
Ontbinden en vereffenen – Vennootschapsbelasting op gerealiseerde meerwaarden – 10% RV op liquidatiebonus
๏
Overdracht aandelen (associëren of definitief stoppen) – Meerwaarden op aandelen belastbaar (tenzij binnen normaal beheer privé-vermogen)
๏
Omvormen tot patrimoniumvennootschap (en dan successieplanning) – Bv. verschillende onroerende goederen – Schenken aandelen aan kinderen
Besluit
Olivier De Keukelaere
Tillo Dumont
Cazimir Advocaten
Cazimir Advocaten
President Kennedypark 13 D 8500 Kortrijk
Vijfhoekstraat 40 / C 1800 Vilvoorde
T. +32 (0)56 25 21 07 E.
[email protected]
T. +32 (0)2 255 87 00 F. +32 (0)2 255 87 05 E.
[email protected]
www.cazimir.be
Vilvoorde
-
Knokke
-
Kortrijk
