1
Základy účetnictví 6. přednáška
Zásoby - mají za úkol zajistit plynulost výroby, - snaha o snižování (optimalizaci) zásob (JIT) Člení se a/ nakupované – materiálové zásoby a zboží, b/ vytvořené vlastní činností podniku – hotové výrobky, nedokončená výroba a polotovary vlastní výroby. Materiálové zásoby - základní materiál a suroviny /tvoří podstatu výrobků/ - pomocný materiál /dodává výrobkům určité vlastnosti či kvalitativní rysy/ - obslužné a provozovací látky /vytvářející a udržující podmínky pro výrobu/ - náhradní díly - obaly. Zboží - výrobky, které účetní jednotka nakupuje za účelem prodeje a prodává je. (Patří k nim i vlastní výrobky, předané do vlastních prodejen.) Zásoby vytvořené vlastní činností zahrnují výrobky, polotovary vlastní výroby, nedokončenou výrobu a zvířata. Pro evidenci zásob je ve směrné účtové osnově vymezena 1. třída a skupiny: 11 - materiál 12 - zásoby vlastní výroby 13 - zboží 19 - opravné položky k zásobám
2
Oceňování zásob - důležitým prvkem účtování – účetnictví převádí různorodé prvky na peněžní vyjádření, cena a ocenění nástrojem tohoto převodu Různá doba, kdy o ocenění uvažuje: - při nákupu - při skladování - při výdeji Podle současných předpisů se zásoby oceňují takto: 1/ pořizovací cenou - nakupované zásoby v okamžiku pořízení, zahrnuje: cenu stanovenou dodavatelem + vedlejší náklady pořízení 2/ částkou vlastních nákladů výroby - zásoby vytvořené vlastní činností, zahrnují přímé náklady (materiál a osobní náklady) a podíl společných výrobních (režijních) nákladů 3/ odborným odhadem jejich hodnoty - zvláštní případy pořízení, především při bezúplatném nabytí (ocenění závisí na způsobu nabytí) Příklad výpočtu pořizovací ceny materiálu: a) kupní cena fakturovaná dodavatelem b) dopravné za dopravu vlastním autem c) vyúčtovaná provize za zprostředkování
120 000,- Kč 18 400,- Kč 700,- Kč
Řešení: Pořizovací cena materiálu
139 100,-
Pro účtování zásob nastávají různé situace, jejichž účetní zachycení bude předmětem výkladu : - Pořízení – různé způsoby - operace na konci roku - výdej do spotřeby - prodej - inventarizační rozdíly - reklamace
3
Pořízení materiálu nákupem - kalkulační účet Pořízení materiálu Dříve jsme účtovali Dodavatelé
Materiál na skladě
Přijata faktura a materiál Ale:- jiný okamžik - dva doklady - nutno sdružit více položek pořizovací ceny - proto je zaveden „průběžný účet“ - účet Pořízení materiálu (je využíván při i jiných aktiv)
MD
Pořízení materiálu D
- nemá (a nemůže mít) Počáteční ani Konečný zůstatek, není Složky poPředání na účtem rozvahovým (nemůže být řizovací ceny sklad uveden v rozvaze ) (různé doklady) (doklad: příjemka)
Účtování pořízení materiálu: 321 – Dodavatelé
111 - Pořízení materiálu
přijatá faktura od dodavatele doklad = faktura přijatá faktura za přepravu 221 – Běžný účet / 211 – Pokladna / výpis z běžného účtu / výdajový pokladní doklad / o úhradě pojistného
112 – Materiál na skladě
převzetí materiálu na sklad (přejímka) doklad=příjemka
4
Výdej materiálu do spotřeby 112-Materiál na skladě
501-Spotřeba materiálu
Výdej materiálu do spotřeby (doklad=výdejka materiálu) vrácení nespotřebovaného materiálu _ Snížení dříve zaúčtovaných N - používá se strana MD Nevyfakturované dodávky, materiál na cestě Na konci účetního období může dojít k tomu, že účetní jednotka nemá pro některý z nákupů oba potřebné doklady, tj. fakturu a příjemku, ale pouze jeden z nich 1) Má-li pouze fakturu a chybí příjemka – účet Pořízení materiálu vykazuje zůstatek na MD 2) Má-li pouze příjemku a chybí faktura – účet Pořízení materiálu vykazuje zůstatek na D Účet Pořízení není účtem rozvahovým a nemůže tento zůstatek „dovést“ do rozvahy. Proto je třeba „zůstatek“ tohoto účtu převést na účet jiný, rozvahový, který by zajistil jeho uvedení v rozvaze. Pro případ 1) že nebyla dodávka převzata na sklad je tímto účtem účet Materiál na cestě (119) Materiál dosud nepřevzatý na sklad se na konci účetního období převede zvláštním zápisem (na základě vnitřního účetního dokladu) na účet 119-Materiál na cestě: MD 119-Mat na cestě / D 111-Pořízení materiálu V příštím období, v okamžiku převzetí dodávky do skladu bude příjemka účtována: MD 112-Materiál na skladě / D 119 Materiál na cestě (tedy ne jako ve standardní situaci : 112/111) 321-Závazky u dod.
111 – Pořízení materiálu
112 – Materiál na skladě
Přijatá faktura 119 – Materiál na cestě Převod na konci roku příjemka (vnitřní účetní doklad) - v dalším období 2) nevyfakturované dodávky je tímto účtem účet 389-Dohadné položky pasivní. Na konci účetního období se převzatá dodávka, k níž nedošla do konce období faktura,
5
převede ve výši předpokládané fakturované ceny /bez DPH !/ na účet 389-Dohadné položky pasivní. Nahrazuje zápis na účtu 321-Dodavatelé s tím, že není známa přesná výše závazku, který je zdrojem části majetku v podobě přijatého materiálu: MD 111-Pořízení mat. / D 389-Dohadné položky pasivní V příštím období, až dojde faktura k této dodávce, bude zúčtována ve výši nákupní ceny takto: MD 389-Dohadné položky pasivní / D 321-Dodavatelé 321-Závazky u dod.
111 – Pořízení materiálu
112–Materiál na skladě
Převzetí materiálu na sklad(příjemka) 389 – Dohadné pol.pasivní faktura -v dalším obd.
Převod na konci roku (vnitřní účetní doklad)
Příklad: 1/ Došla faktura za materiál, materiál do konce období převzat na sklad nebyl, dodávka došla až po začátku nového účetního období. Č. Text 1. Došla faktura - cena pořízení - DPH /22%/ 2. Do konce období dodávka nedošla – zúčtování materiálu na cestě 3. Převedení na konečný účet rozvažný Nové účetní období 4. Převedení zůstatku úč. 119 z poč.účtu rozvažného 5. Převzetí materiálu na sklad - příjemka
Částka 36 600,30 000,6 600,-
MD
D 321
30 000,30 000,-
111 702
119 111
30 000,30 000,-
119 112
701 119
111 343
2/ Dodávka materiálu před koncem převzata na sklad, do konce účetního období nedošla faktury, očekává se, že přijde po začátku nového účetního období. Cena je podle smlouvy známá, předpokládá se její dodržení. Č. 1. 2. 3.
Text Dodávka materiálu převzata na sklad - příjemka Do konce období nedošla faktura k této dodávce Převedení na konečný účet rozvažný Nové účetní období 4. Převedení zůstatku účtu 389 z poč. účtu rozvažného 5. Došla faktura - cena pořízení - DPH 6. Úhrada faktury z běžného účtu
Částka 60 000,60 000,60 000,-
MD 112 111 389
D 111 389 702
60 000,73 200,60 000,13 200,73 200,-
701
389 321
389 343 321
221
6
Prodej materiálu Celé účtování shrnuje následující schéma: 343 – Daň z přidané hodnoty DPH přijatá
/335-Pohledávky za zam/ /221-Běžný účet/ / 211-Pokladna / 311-Odběratelé
642-Tržby z prodeje materiálu smluvní cena 112 - Mat.na skladě
542 – Prodaný materiál
úbytek materiálu /v pořizovací ceně/
Rozdíl mezi smluvní (prodejní) cenou a cenou pořizovací je součást hospodářského výsledku, je zjišťován až po skončení účetního období. Vedlejší náklady spojené s prodejem materiálu (např. přepravné) se účtují do nákladů. Příklad : Účetní jednotka, plátce DPH, prodala nepotřebný materiál odběrateli, prodejní cena bez DPH 2000,-, skladní cena 2 500,-. Č. Text Částka MD D 1. Vydaná faktura na prodej materiálu - fakturovaná částka 2 380 311 - prodejní cena bez DPH 2 000 642 - DPH 19 % 380 343 2. Výdejka na prodaný materiál v pořizovací ceně 2 500 542 112 3. Externímu dopravci zaplaceno v hotovosti 110 518 211
Škody na zásobách materiálu V případě škody na zásobách materiálu /požár ve skladu, zatopení, zničení části zásob/ je vzniklý úbytek materiálu považován za mimořádný náklad a zaúčtován na stranu MD účtu 582-Škody. Souvztažně s tím se eviduje snížení stavu materiálu na skladě na straně D účtu 112. 112 - Mat.na skladě
582 – Škody
Škoda = úbytek materiálu /v pořizovací ceně/
