1
Základy účetnictví 6. přednáška
Zásoby - mají za úkol zajistit plynulost výroby, - snaha o snižování (optimalizaci) zásob (JIT) Člení se a/ nakupované – materiálové zásoby a zboží, b/ vytvořené vlastní činností podniku – hotové výrobky, nedokončená výroba a polotovary vlastní výroby. Materiálové zásoby - základní materiál a suroviny /tvoří podstatu výrobků/ - pomocný materiál /dodává výrobkům určité vlastnosti či kvalitativní rysy/ - obslužné a provozovací látky /vytvářející a udržující podmínky pro výrobu/ - náhradní díly - obaly. Zboží - výrobky, které účetní jednotka nakupuje za účelem prodeje a prodává je. (Patří k nim i vlastní výrobky, předané do vlastních prodejen.) Zásoby vytvořené vlastní činností zahrnují výrobky, polotovary vlastní výroby, nedokončenou výrobu a zvířata. Pro evidenci zásob je ve směrné účtové osnově vymezena 1. třída a skupiny: 11 - materiál 12 - zásoby vlastní výroby 13 - zboží 19 - opravné položky k zásobám
2
Oceňování zásob - důležitým prvkem účtování – účetnictví převádí různorodé prvky na peněžní vyjádření, cena a ocenění nástrojem tohoto převodu Různá doba, kdy o ocenění uvažuje: - při nákupu - při skladování - při výdeji Podle současných předpisů se zásoby oceňují takto: 1/ pořizovací cenou - nakupované zásoby v okamžiku pořízení, zahrnuje: cenu stanovenou dodavatelem + vedlejší náklady pořízení 2/ částkou vlastních nákladů výroby - zásoby vytvořené vlastní činností, zahrnují přímé náklady (materiál a osobní náklady) a podíl společných výrobních (režijních) nákladů 3/ odborným odhadem jejich hodnoty - zvláštní případy pořízení, především při bezúplatném nabytí (ocenění závisí na způsobu nabytí) Příklad výpočtu pořizovací ceny materiálu: a) kupní cena fakturovaná dodavatelem b) dopravné za dopravu vlastním autem c) vyúčtovaná provize za zprostředkování Řešení: Pořizovací cena materiálu
120 000,- Kč 18 400,- Kč 700,- Kč 139 100,-
Pro účtování zásob nastávají různé situace, jejichž účetní zachycení bude předmětem výkladu : - Pořízení – různé způsoby - operace na konci roku - výdej do spotřeby - prodej - inventarizační rozdíly - reklamace
3
Pořízení materiálu nákupem - kalkulační účet Pořízení materiálu Zatím jsme účtovali zkráceně: Dodavatelé
Materiál na skladě
Přijata faktura a materiál
Ale:- jiný okamžik operací - dva doklady - nutno sdružit více položek pořizovací ceny -
proto je zaveden „průběžný účet“, kalkulační - účet Pořízení materiálu - podobný jako je využíván při pořízení jiných aktiv – dlouhodobý majetek - má jiný charakter – není účtem rozvahovým, nemá počáteční zůstatek a nemůže mít ani konečný zůstatek, zůstatek se na konci období převádí na rozvahové účty, které jsou k tomu určeny
MD
Pořízení materiálu
D
Složky poPředání na řizovací ceny sklad (různé doklady) (doklad: příjemka)
Účtování pořízení materiálu: 321 – Dodavatelé
111 - Pořízení materiálu
přijatá faktura od dodavatele doklad = faktura přijatá faktura za přepravu 221 – Běžný účet / 211 – Pokladna / výpis z běžného účtu / výdajový pokladní doklad / o úhradě pojistného
112 – Materiál na skladě
převzetí materiálu na sklad (přejímka) doklad=příjemka
4
Nevyfakturované dodávky, materiál na cestě Na konci účetního období může dojít k tomu, že účetní jednotka nemá pro některý z nákupů oba potřebné doklady, tj. fakturu a příjemku, ale pouze jeden z nich 1) Má-li pouze fakturu a chybí příjemka – účet Pořízení materiálu vykazuje zůstatek na MD 2) Má-li pouze příjemku a chybí faktura – účet Pořízení materiálu vykazuje zůstatek na D Účet Pořízení není účtem rozvahovým a nemůže tento zůstatek „dovést“ do rozvahy. Proto je třeba „zůstatek“ tohoto účtu převést na účet jiný, rozvahový, který by zajistil jeho uvedení v rozvaze. Mohou nastat dva případy: 1. dodávka nebyla převzata na sklad - zůstatek (zápis) účtu Pořízení materiálu (MD) je nutné převést na účet Materiál na cestě (119): Materiál dosud nepřevzatý na sklad se na konci účetního období převede zvláštním zápisem na účet 119: MD 119-Mat na cestě / D 111-Pořízení materiálu V příštím období, v okamžiku převzetí dodávky do skladu bude příjemka účtována: MD 112-Materiál na skladě / D 119 Materiál na cestě (tedy ne jako ve standardní situaci : 112/111) 321-Závazky u dod.
111 – Pořízení materiálu
112 – Materiál na skladě
Přijatá faktura 119 – Materiál na cestě Převod na konci roku příjemka (vnitřní účetní doklad) - v dalším období
5
2. k dodávce převzaté na sklad nedošla faktura : - zůstatek (zápis) účtu Pořízení materiálu (D) je nutné převést na účet Dohadné položky pasivní (389). - převzatá dodávka, k níž nedošla do konce období faktura, se na konci účetního období převede ve výši předpokládané fakturované ceny (bez DPH !) na účet : MD 111-Pořízení mat. / D 389-Dohadné položky pasivní - V příštím období, až dojde faktura k této dodávce, bude zúčtována ve výši nákupní ceny takto: MD 389-Dohadné položky pasivní / D 321-Dodavatelé 321-Závazky u dod.
111 – Pořízení materiálu
Faktura nedošla
112–Materiál na skladě
Převzetí materiálu na sklad(příjemka)
389 – Dohadné pol.pasivní Faktura došla
Převod na konci roku (vnitřní účetní doklad)
-v dalším období Příklad: 1 Došla faktura za materiál, materiál do konce období převzat na sklad nebyl, dodávka došla až po začátku nového účetního období. Č. Text 1. Došla faktura - cena pořízení - DPH /20%/ 2. Do konce období dodávka nedošla – zúčtování materiálu na cestě 3. Převedení na konečný účet rozvažný Nové účetní období 4. Převedení zůstatku úč. 119 z poč.účtu rozvažného 5. Převzetí materiálu na sklad - příjemka
Částka 36 600,30 000,6 000,-
MD
D 321
30 000,30 000,-
111 702
119 111
30 000,30 000,-
119 112
701 119
111 343
6
Příklad 2 Dodávka materiálu před koncem roku převzata na sklad, do konce účetního období nedošla faktura, očekává se, že přijde po začátku nového účetního období. Cena je podle smlouvy známá, předpokládá se její dodržení. Č. 1. 2. 3.
Text Dodávka materiálu převzata na sklad - příjemka Do konce období nedošla faktura k této dodávce Převedení na konečný účet rozvažný Nové účetní období 4. Převedení zůstatku účtu 389 z poč. účtu rozvažného 5. Došla faktura - cena pořízení - DPH 6. Úhrada faktury z běžného účtu
Částka 60 000,60 000,60 000,-
MD 112 111 389
D 111 389 702
60 000,73 200,60 000,13 200,73 200,-
701
389 321
389 343 321
Výdej materiálu do spotřeby 112-Materiál na skladě
501-Spotřeba materiálu
Výdej materiálu do spotřeby (doklad=výdejka materiálu) vrácení nespotřebovaného materiálu _ Snížení dříve zaúčtovaných N - používá se strana MD
221
7
Účtování DPH (Daň z přidané hodnoty) Přidaná hodnota - obsah „přidané hodnoty“
- je hodnota, kterou konkrétní podnik přidává k té hodnotě, která existovala před zahájením jeho činnosti, hodnota, kterou nakoupil od jiných podniků - zahrnuje: mzdy, opotřebení dlouhodobého majetku a částku zisku Příklad Podnik k materiálu v hodnotě 100,- přidal práci svých zaměstnanců v hodnotě 200,- a opotřebil své zařízení v hodnotě 50,- a dosáhl průměrného zisku ve výši 10,-, pak konečný produkt bude mít hodnotu 100,- + 200,- + 50,- + 10,- = 360,- . V ní 100,- odpovídá hodnotě nakoupené od předcházejících výrobních článků a 260,- představuje nově vytvořenou hodnotu, hodnotu přidanou zpracováním v daném výrobním podniku. Z této částky, tj. z přidané hodnoty, by tedy měl podnik zaplatit daň. Účelem daně - tak jako u jiných daní - je přispět na úhradu těch společenských nákladů, které nejsou bezprostředně v podniku zachycovány, jejichž úhrada však zajišťuje v nejširším slova smyslu obnovu výrobních podmínek – např. náklady na infrastrukturu (na silnice, železnice, resp. její opotřebení), náklady na přípravu pracovních sil apod. Výpočet výše daně z přidané hodnoty zjištěné přímo:
podnik
podnik
Nákup 100,100
+
Prodej
360
Kon.spotřebitel
260 (= přidaná hodnota) = prodejní cena
Výše daňové povinnosti z přidané hodnoty (sazba daně 19%) : 260 x 0,19 = 49,40
= daňová povinnost - výpočet proveden přímo ze zjištěné výše přidané hodnoty
8
V praxi je zjištění této částky a její přiřazení konkrétním výkonům v konkrétním období, obtížné, a proto se daňová povinnost zjišťuje nepřímo: -
nákupy i prodeje se uskutečňují s částkou DPH a výše daňové povinnosti se zjišťuje jako rozdíl mezi daní, kterou podnik zaplatil při nákupu výkonů (nákup s DPH), a daní, kterou získal při prodeji svých výkonů (prodej s DPH).
Výpočet výše daně z přidané hodnoty nepřímo: podnik
Nákup 100,-+19,-=119,-
podnik
Prodej 360,-+68,40 = 428,40
+ 100 + 260 (= přidaná hodnota)
Kon.spotřebitel
Zúčtování DPH DPH DPH zaplacená přijatá při nákupu při prodeji 19,68,40
daňová povinnost se zjišťuje jako rozdíl: 68,40 – 19,- = 49,40 Výše daňové povinnosti je v obou případech stejná, tj. 49,40 Daň z přidané hodnoty platí plátci DPH při nákupu od jiných plátců DPH a kterou naopak přijímají při prodeji svých výkonů. Do SR odvádějí rozdíl mezi DPH přijatou a DPH zaplacenou.
Účtování DPH -pro evidenci daně z přidané hodnoty je určen účet 343–Daň z přidané hodnoty. 343 – Daň z přidané hodnoty DPH zaplacená při nákupu /na vstupu/ KZ /je-li DPH na vstupu větší než výstupu/ = pohledávka za FÚ
DPH přijatá při prodeji /na výstupu/ KZ /je-li DPH na vstupu nižší než na výstupu/ = závazek vůči FÚ
- Zůstatek účtu 343 – Daň z přidané hodnoty může být a) aktivní, v rozvaze na straně aktiv (DPH zaplacená je vyšší než přijatá) b) pasivní, v rozvaze na straně pasiv (DPH přijatá je vyšší než zaplacená).
9
Další operace v účtování zásob materiálu: - Prodej materiálu = 2 operace: 1) prodej (tržby) 2) úbytek prodaného materiálu ze skladu (náklad na dosažení tržeb) Celé účtování shrnuje následující schéma: 343 – Daň z přidané hodnoty DPH přijatá
/335-Pohledávky za zam/ /221-Běžný účet/ / 211-Pokladna / 311-Odběratelé
642-Tržby z prodeje materiálu Smluvní (prodejní) cena prodej 112 - Mat.na skladě
542 – Prodaný materiál
úbytek materiálu /v pořizovací ceně/
Rozdíl mezi smluvní (prodejní) cenou a cenou pořizovací je součást hospodářského výsledku, je zjišťován až po skončení účetního období. Vedlejší náklady spojené s prodejem materiálu (např. přepravné) se účtují do nákladů. Příklad : Účetní jednotka, plátce DPH, prodala nepotřebný materiál odběrateli, prodejní cena bez DPH 2000,-, skladní cena 2 500,-. Č. Text Částka MD D 1. Vydaná faktura na prodej materiálu - prodejní cena bez DPH 2 000 311 642 - DPH 19 % 380 311 343 2. Výdejka na prodaný materiál v pořizovací ceně 2 500 542 112 3. Externímu dopravci zaplaceno v hotovosti 110 518 211 Jiná varianta zaúčtování 1. op. 1a Vydaná faktura na prodej materiálu - fakturovaná částka 2380 311 -- prodejní cena bez DPH 2000 -642 - DPH 19 % 380 -343
10
Škody na zásobách materiálu V případě škody na zásobách materiálu (např. požár ve skladu, zatopení, zničení části zásob) je vzniklý úbytek materiálu považován za mimořádný náklad a zaúčtován na stranu MD účtu 582-Škody. Souvztažně s tím se eviduje snížení stavu materiálu na skladě na straně D účtu 112. 112 - Mat.na skladě
582 – Škody
Škoda = úbytek materiálu /v pořizovací ceně/ Přijatá náhrada škody od odpovědných osob, popř. od pojišťovny, je účtována jako mimořádný výnos na účtu 688-Ostatní mimořádné výnosy. 682 – Mimořádné výnosy
221 – Běžný účet 211 – Pokladna (popř.335)
Přijetí náhrady škody
Pracovníkům, kteří nesou odpovědnost za vznik škody, může být škoda předepsána k úhradě – vznikne tak pohledávka za zaměstnancem evidovaná na účtu 335-Pohledávky za zaměstnanci (vzniká tak mimořádný výnos) . Poté bude prováděna její úhrada – přímo, v hotovosti nebo na běžný účet, nebo nepřímo, srážkou ze mzdy. Schéma účtování: 682–Mimořádné výnosy
335 – Pohledávky za zam.
Předpis škody k úhradě
331- Závazky k zam. 221 – Běžný účet 211 – Pokladna
Přijetí náhrady škody (v hot.,na B.Ú.,srážkou)
V případě, že účetní jednotka je pojištěna, proběhne tzv. likvidace škody pracovníkem pojišťovny, účetní jednotka má doklad o přiznání náhrady škody, do doby přijetí úhrady bude nárok evidovat jako pohledávku za pojišťovnou na účtu 378-Jiné pohledávky. Jestliže v období mezi likvidací škody a přijetím dokladu o přiznání náhrady je uzavíráno účetní období, pak předpokládanou výši přiznané náhrady škody zaúčtuje účetní jednotka jako dohadnou položku aktivní na účtě 388-Dohadné položky aktivní. V příštím účetním, po přijetí dokladu o přiznání náhrady, převede odhadovanou položku z účtu 388 na účet 378 (případný rozdíl promítne na výsledkové účty běžného účetního období).
