Základy účetnictví
7. tématický okruh Dlouhodobý majetek
Vymezení DM • aktiva, která jsou podnik využívána po dobu delší než 12 měsíců • pořízen za účelem získání ekonomických prospěchů prostřednictvím užívání (DHM a DNM) či jeho zhodnocení (DFM) • DHM a DNM umožňuje, usnadňuje a rozšiřuje existující podnikatelskou činnost a není primárně určen k prodeji • DFM není pořizován s účelem používat ho, nýbrž získávat výnosy z jeho držby (např. v podobě úroků, dividend, kapitálového zhodnocení)
Členění DA • podle fyzické podstaty: – dlouhodobý hmotný majetek – dlouhodobý nehmotný majetek – dlouhodobý finanční majetek
• podle odpisovatelnosti: – majetek odpisovaný – majetek neodpisovaný
Dlouhodobý hmotný majetek • nachází se v účtových třídách 02 (odpisovaný majetek) a 03 (neodpisovaný majetek) • charakteristické rysy: – fyzická podstata – dlouhodobé používání – jistá výše ocenění, kterou stanoví sama účetní jednotka s ohledem na zásadu významnosti
Odpisovaný DHM • stavby • samostatné movité věci a soubory movitých věcí • pěstitelské celky trvalých porostů • základní stádo a tažná zvířata • nedokončený DHM • ostatní
Neodpisovaný DHM • pozemky • předměty z drahých kovů • umělecká díla
Dlouhodobý nehmotný majetek • zobrazen v účtové skupině 01 • charakteristické znaky: – nehmotná podstata – doba používání delší než 12 měsíců – jistá výše ocenění, kterou stanoví sama účetní jednotka s ohledem na zásadu významnosti
Účtování skupina 01 • zřizovací výdaje (souhrn výdajů souvisejících se založením podniku) • nehmotné výsledky výzkumu a vývoje • software • ocenitelná práva (duševní vlastnictví, patenty, licence) • nedokončený DNM • ostatní DNM
Dlouhodobý finanční majetek • pořízen s cílem dlouhodobě investovat volné peněžní prostředky • účtování v účtové skupině 06 • patří sem: – – – – – –
akcie a jiné majetkové účasti ostatní majetkové cenné papíry (podílové listy) dluhové cenné papíry poskytnuté půjčky termínované vklady peněžních prostředků a jiné
Oceňování DHM a HNM při pořízení • pořizovací cenou (cena, za kterou byl majetek pořízen, a náklady souvisejí s jeho pořízením) • vlastními náklady (přímé náklady vynaložené na výrobu DHM či DNM a nepřímé náklady, které se k této výrobě vztahují) • reprodukční pořizovací cenou (cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje)
Pořizovací cena DHM a DNM (dle §47 vyhlášky pro podnikatele) • do pořizovací ceny DHM a DNM vstupují: – náklady na přípravu a zabezpečení (odměny za poradenské služby, expertízy, zprostředkování, správní poplatky, licence a patenty využitá při pořizování majetku) – úroky z úvěru, z kterého je majetek pořizován, pokud o tom účetní jednotka rozhodne – náklady na zkoušky před uvedením do používání
• do pořizovací ceny DHM a DNM nevstupují: – náklady na opravy a údržbu – kursové rozdíly – smluvní pokuty a úroky z prodlení
Způsob pořízení DHM a DNM • • • • •
v hotovosti na obchodní úvěr (na fakturu) pomocí bankovního úvěru dotací z veřejných rozpočtů na leasing
Příklad na pořízení DHM • •
PZ na BÚ 60, PZ v pokladně 10 účetní operace: 1) 2) 3) 4) 5) 6)
faktura od dodavatele za stroj 100 banka poskytla úvěr na pořízení stroje 80 hotově zaplaceno za dopravu stroje 8 faktura za montáž stroje 10 faktura za proškolení zaměstnanců 10 úrok z úvěru do okamžiku zařazení stroje do používání 2 (dle rozhodnutí účetní jednotky vstupuje do pořizovací ceny) 7) zařazení stroje do používání 8) zaplacení všech faktur z běžného účtu 9) úrok z úvěru za období po zařazení stroje do používání 5
Řešení 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9)
042/321 221/461 042/211 042/321 518/321 042/221 022/042 321/221 562/221
Oceňování DHM a DNM k datu ÚZ • ocenění na bázi historické pořizovací ceny sníženou o kumulovanou výši odpisů (tzv. oprávky) a sníženou o kumulovanou výši vytvořených opravných položek • odpis během účetního období vyjadřuje způsob čerpání prospěchu z dlouhodobého aktiva a ústí ve snížení hodnoty aktiva v rozvaze a vzniku nákladu ve výsledovce • opravné položky jsou výrazem zásady opatrnosti
Opravné položky • tvoření OP snižuje hospodářský výsledek a rozpouštění HV zvyšuje • účel spočívá v zachycení věrného a poctivého obrazu finanční situace • zachycujeme tak přechodné snížení hodnoty majetku • snížení hodnoty majetku se účtuje nepřímo (prostřednictvím opravného účtu) • nelze tvořit OP na zvýšení hodnoty aktiva • účet OP nemůže mít aktivní zůstatek • tvorbu se účtuje na vrub nákladů ve skupině 55 a ve prospěch účtů ze skupiny 09 • jejich snížení se proúčtuje obráceně • o tvorbě OP se rozhoduje během inventarizace, kdy se porovnává účetní hodnota aktiv s jejich tržní hodnotu • pokud účetní hodnota je nižší než tržní a tento pokles je přechodného rázu, vytvoří se OP • v dalších obdobích se posuzuje výše a odůvodněnost opravné položky
Příklad • •
předpokládejte dostatečné PZ zaúčtujte účetní operace: 1) 2) 3) 4) 5) 6)
faktura za nákup nákladního automobilu 795 zaplacen hotově správní poplatek za registraci vozu 5 automobil zařazen do používání z běžného účtu zaplacena faktura za automobil odpis automobilu za první rok 100 ke konci účetního období zjištěno přechodné snížení hodnoty vozu na 670 7) odpis automobilu v druhém roce 100 8) tržní hodnota automobilu ke konci druhého roku 610
Řešení • • • • • • • •
042/321 042/211 022/042 321/221 551/082 559/092 (částka 30) 551/082 092/559 (částka 30)
Odpisování • odpisováním přenášíme část pořizovací ceny do nákladů • odpis vyjadřuje postupné čerpání prospěchu dlouhodobého aktiva při jeho používání při dosahování výnosů • odpisový plán by tedy měl být sestaven tak, aby odpovídal co nejvěrněji náběhu výnosů • odpis je pouhým odhadem, mění-li se podmínky, ze kterých vycházel původní odpisový plán, je nutné tento plán revidovat a upravit
Základní termíny • pořizovací cena = cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady • zbytková hodnota – odhadovaná hodnota, kterou bude mít aktivum na konci doby životnosti (v ČR se příliš nepoužívá) • odpisová základna = PC – ZH (částka, která se odepíše v průběhu doby životnosti aktiva) • oprávky = kumulované odpisy • zůstatková cena = PC – oprávky • korekce = oprávky + opravné položky • hodnota netto = PC - korekce
Odpisové metody • výběr odpisové metody by měl co nejvěrněji kopírovat náběh výnosů z používání majetku • metody odpisování založeny na: – výkonu – faktoru času
• přesnější jsou výkonové odpisy, ne vždy se podaří či vyplatí zjišťovat • časové odpisy mohou být lineární či zrychlené • neplést účetní odpisy s odpisy daňovými
Vyřazení dlouhodobého majetku • •
dlouhodobý majetek se pořizuje, používá a též vyřazuje důvodem pro jeho vyřazení může být: 1) vyřazení z důvodu opotřebování nad rámec odpisového plánu 2) likvidace majetku 3) škoda na majetku obvyklá 4) mimořádná škoda 5) prodej majetku 6) darování 7) převod do osobního vlastnictví podnikatele – fyzické osoby
Zúčtování zůstatkové ceny •
•
•
při vyřazení dlouhodobého majetku se zúčtování zůstatkové ceny liší na základě toho, jakým způsobem byl majetek vyřazen k okamžiku vyřazení majetku z používání je nutné i vyřadit majetek z účetní evidence (zápis MD-Oprávky/DMajetek) účtování v případě stroje (důvody viz předchozí snímek): 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7)
551/082 551/082 548/082 582/082 541/082 543/082 491/082
Příklad • účetní jednotka má tento dlouhodobý majetek: – – – –
software 100 (oprávky 80) stroj 450 (oprávky 450) automobil osobní 250 (oprávky 200) automobil nákladní 800 (oprávky 300)
• zaúčtujte následující operace: – z důvodu přechodu na nový SW byl starý vyřazen (odinstalován) – vyřazení odepsaného stroje z používání – prodej osobního automobilu za 40 v hotovosti – vyřazení nákladního automobilu z důvodu havárie; pojišťovna uhradila na účet 400
Řešení • • • • • • • • •
odpis zůstatkové ceny SW: 551/073 (částka 20) vyřazení SW z užívání: 073/013 (částka 100) vyřazení stroje z užívání: 082/022 (částka 450) výnos z prodeje automobilu: 211/641 (částka 40) odpis zůstatkové ceny: 541/082 (částka 50) vyřazení automobilu z užívání: 082/022 (částka 250) odpis zůstatkové ceny: 549/082 (částka 500) náhrada od pojišťovny: 221/648 (částka 400) vyřazení automobilu z užívání: 082/022 (částka 800)
