ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ. (3) Doc. Ing. Hana Březinová, CSc

ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ (3) Doc. Ing. Hana Březinová, CSc.

Obsah • • • • • • •

Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek Dlouhodobý a krátkodobý finanční majetek Pohledávky Vlastní kapitál Závazky Rezervy Uzavření účetních knih, účetní závěrka (c) Hana Březinová

Dlouhodobý majetek • Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) • Dlouhodobý nehmotný majetek(DNM) • Dlouhodobý finanční majetek

(c) Hana Březinová

Dlouhodobý nehmotný majetek • Cena vyšší než stanovený limit (obvykle 60 000 Kč), doba používání delší než 1 rok • Zřizovací výdaje, výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva aj. • DNM nejsou: znalecké posudky, průzkumy trhu, certifikáty • Ocenění: Pořizovací cena, vlastní náklady, reprodukční pořizovací cena • Pořízení: Nákupem, vlastní výrobou • Úbytky: – postupné opotřebení hodnoty = odpis – likvidace, prodej, darování (c) Hana Březinová

Dlouhodobý hmotný majetek • Cena vyšší než stanovený limit (obvykle 40 000 Kč), doba používání delší než 1 rok • Pozemky, stavby, samostatné movité věci a soubory movitých věcí, Dospělá zvířata a jejich skupiny a další • Technické zhodnocení x opravy • Ocenění: Pořizovací cena, vlastní náklady • Pořízení: Nákupem, vlastní výrobou • Úbytky: – postupné opotřebení hodnoty = odpis – likvidace, prodej, darování (c) Hana Březinová

Příklad • Počáteční stav bankovního účtu 300 1. Faktura za stroj 90 2. Faktura za dopravu stroje 5 3. Faktura za montáž stroje 10 4. Převedení stroje do používání 105 5. Úhrada faktur dodavatelům 105


Příklad Účetní operace

tis. Kč MD

Počáteční stav bankovního účtu

Dal

800 221 Banka

1.

Faktura za stroj

90 042 Pořízení

321 Dodavatel

2.

Faktura za dopravu stroje

5 042 Pořízení

321 Dodavatel

3.

Faktura za montáž

10 042 Pořízení

321 Dodavatel

4.

Převedení stroje do používání

105 022 Stroje

042 Pořízení

5.

Úhrada faktury dodavatelům

105 321 Dodavatel

221 Banka


Odpisy • • • • • •

Odpisy majetku vyjadřují trvalé snížení jeho hodnoty Majetek odpisovaný/majetek neodpisovaný Povinnost sestavit odpisový plán Účetní odpisy/daňové odpisy Odpisy v průběhu používání majetku Průběh používání může být vyjádřen i jinak, než ve vazbě na čas, například na výkon • Majetek se odpisuje jen do výše jeho ocenění v účetnictví • Odpisy se provádějí nepřímo pomocí účtu OPRÁVKY • Oprávky jsou kumulací odpisů (c) Hana Březinová

Odpisování 1. 2. 3. 4.

Koupeno v září auto na fakturu - pořizovací cena 720 Auto převedeno do používání 720 Měsíční odpis auta (říjen), odpis 6 let (720/72)= 10 Měsíční odpisy auta za XI.-XII. (2x10) = 20 Účetní operace

Tis. Kč

MD

Dal

1.

Nákup stroje

720 042 Pořízení

321 Faktura

2.

Zařazení do používání

720 022 Auto

042 Pořízení

3.

Měsíční odpis – říjen

10 551 Odpisy

082 Oprávky

4.

Měsíční odpis – listopad, pros.

20 551

082 Oprávky


Odpisy • Odpis – náklad, trvalé snížení hodnoty, dopad na výsledek hospodaření v daném roce • Oprávky – korekce pořizovací ceny, ovlivní rozvahu • Zůstatková hodnota = pořizovací cena oprávky


Vyřazení majetku – prodej auta Počáteční stav - pořizovací cena auta 720, oprávky 30 1. Doúčtování zůstatkové ceny 690 2. Vyřazení auta 720 3. Faktura odběrateli 700 Účetní operace Počáteční stav auta Počáteční stav oprávek

tis. Kč

MD

Dal

720 022 Auto 30

082 Oprávky

1.

Doúčtování zůstatkové ceny

690 541 ZC

082 Oprávky

2.

Vyřazení auta

720 082 Oprávky

022 Auto

3.

Faktura odběrateli

700 311 Odběratel

641 Tržby


Finanční majetek • Dlouhodobý – Cenné papíry a vklady podle uplatňovaného vlivu (rozhodující, podstatný = majetkové účasti, menšinový) – Ostatní cenné papíry (dluhové) – Pohledávky (půjčky, úvěry ve skupině) – Termínované vklady • Krátkodobý – Peníze v pokladně, Peníze na cestě – Ceniny – Bankovní účty – Krátkodobé cenné papíry (k obchodování, vlastní) (c) Hana Březinová

Finanční majetek • Oceňování – Jmenovitá hodnota (peněžní prostředky, pohledávky) – Pořizovací cena (cenné papíry, vklady)


Peníze - příklad Počáteční stav – peníze v bance 200 1. Příjmový doklad – převedeno do pokladny z banky 1 2. Výpis z bankovního účtu – vybráno do pokladny 1 3. Výpis z úvěrového účtu – otevřen krátkodobý úvěr 500 4. Připsán krátkodobý úvěr na bankovní účet – výpis z bankovního účtu 500 Účetní operace

tis. Kč

Počáteční stav – banka

MD

Dal

200 221 Banka

1.

Příjmový doklad do pokladny

1 211 Pokladna

261 P.na cestě

2.

Výpis z bankovního účtu

1 261 P.na cestě

221 Banka

3.

Výpis z úvěru – otevřen účet

500 261 P.na cestě

231 Kr.úvěr

4.

Výpis z bankovního účtu

500 221 Banka

261P.na cestě


Ceniny - příklad • Počáteční stav – pokladna 800, ceniny 180, bankovní účet 2 500 1. V hotovosti koupeny jízdenky pro zaměstnance 20 2. V hotovosti koupeny známky 5 3. Faktura za stravenky 300 4. Použity jízdenky 10 5. Spotřeba známek 3 6. Použity kolky v hodnotě 100 7. Stravenky vydány zaměstnancům 100 8. Zaplacena faktura za stravenky 100 (c) Hana Březinová

Ceniny - příklad Účetní případ

tis. Kč

MD

Peníze

800

Ceniny

180

Bankovní účet

Dal

2 500

1.

Nakoupeny jízdenky v hotovosti

20 213 Ceniny

211 Peníze

2.

Koupeny známky v hotovosti

5 213 Ceniny

211 Peníze

3.

Faktura za stravenky

4.

Použity jízdenky

10 512 Cestovné

213 Ceniny

5.

Spotřeba známek

3 518 Ostatní

213 Ceniny

6.

Spotřeba kolků

100 538 O.daně

213 Ceniny

7.

Stravenky-na vrub DN podniku

55 527 Soc.n. DN

213 Ceniny

Stravenky-na vrub NN podniku

45 528 Soc.n. NN

213 Ceniny

300 213 Ceniny


321 Dodavatel

Dlouhodobý finanční majetek Počáteční stav – Bankovní účet 2 700 1. Nákup cenných papírů – faktura 300 2. Odměna makléři – faktura 10 3. Převod cenného papíru na majetkový účet 310 4. Přijata dividenda na bankovní účet 20 5. Úhrada faktur za cenné papíry a práci makléře 310 Účetní operace

tis. Kč

Počáteční stav – bankovní účet 1.

Nákup cenných papírů

2.

Odměna makléři

3.

Převod cenného papíru

4.

Přijata dividenda na bankovní ú.

5.

Úhrada faktur

MD

Dal

2 700 221 Banka 300 043 Pořízení

321 Dodavatel

10 043 Pořízení

321 Dodavatel

310 062 Cenné p.

043 Pořízení

20 221 Banka

665 Výnosy

310 321 Dodavatel


221 Banka

Krátkodobé cenné papíry Počáteční stav peněz v pokladně 1 000 1. Nákup akcií k obchodování hotově 200 2. Nákup krátkodobých dluhopisů hotově 100 3. Prodej akcií – převod 150, tržba v hotovosti 180 4. Úroky z dluhopisů – příjem na bankovní účet 5 Účetní operace Počáteční stav

tis. Kč

MD

Dal

1 000 211 Peníze

1.

Nákup akcií

200 251 Akcie

211 Peníze

2.

Nákup dluhopisů

100 252 Dluhopisy

211 Peníze

3.a

Prodej akcií – převod

150 541 Prodej

251 Akcie

3.b

Prodej akcií – tržba

180 211 Peníze

641 Tržba

4.

Úroky z dluhopisů – příjem

5 221 Banka

662 Úroky


Pohledávky • Právo na plnění od dlužníka • Pohledávky krátkodobé/dlouhodobé – podle okamžiku vzniku účetního případu, podle okamžiku sestavení rozvahy • Členění pohledávek v rozvaze – – – – – – –

Pohledávky z obchodních vztahů Pohledávky ve skupině podle výše uplatňovaného vlivu Poskytnuté zálohy Pohledávky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Pohledávky daňové (za státem) Dohadné účty aktivní Jiné pohledávky (prodej podniku, pronájem podniku)


Pohledávky • Oceňování – Jmenovitá hodnota – Pořizovací cena

• Opravné položky – při dočasné snížení hodnoty majetku, tj. v případě pohledávek po lhůtě splatnosti, nedobytných a jinak pochybných – Nepřímé snížení hodnoty majetku – Tvorba opravné položky na vrub nákladů – Snížení, zrušení opravné položky ve prospěch nákladů


Záloha - příklad Počáteční stav – bankovní účet 1 000 1. Poskytnuta záloha na materiál – výpis z banky 200 2. Faktura za materiál – cena materiálu 300, DPH 20 %, tj. 60 3. Zúčtování zálohy 200 4. Doplatek faktury – výpis z bankovního účtu 160 Účetní případ

Tis. Kč

Počáteční stav – bank.účet

MD

Dal

1 000 221 Banka

1.

Poskytnuta záloha na materiál

200 314 Záloha

221 Banka

2.a

Faktura za materiál – bez daně

300 112 Materiál

2.b

Faktura za materiál – DPH

2.c

Faktura za materiál – s DPH

360

321 Dodavatel

3.

Zúčtování zálohy

200 321 Dodavatel

314 Záloha

4.

Doplatek – výpis z bank.účtu

160 321 Dodavatel

221 Banka

60 343 DPH


Obchodní pohledávka Počáteční stav – bankovní účet 1 000 1. Fa – prodej služeb – cena bez DPH 100 Fa – DPH 20 % 20 Fa – Celková cena včetně DPH 120 2. Zaplacení DPH – výpis z banky 120

Účetní případ

Tis. Kč

PS – Bankovní účet

MD

Dal

1 000 221 Banka

1a.

Fa-prodej služeb – cena bez DPH

1b.

Fa-20 % DPH

1c.

Fa-cena celkem vč. DPH

2.

Výpis z banky – úhrada DPH

100

602 Tržby

20

343 DPH

120 311 Odběratelé 20 343 DPH


221 Banka

Opravná položka Počáteční stav – pohledávka za odběratelem 120 1. Tvorba opravné položky (20 %)-daňový náklad 20 2. Tvorba opravné položky (do 50 %)-nedaňový náklad 40 3. Odběratel zaplatil – výpis z bank.účtu 120 4. Zrušení opravné položky – daňové 20, nedaňové 40 (celkem 60)

Účetní případ

Tis. Kč

PS – Pohledávka

MD

Dal

120 311 Odběratelé

1.

Tvorba opravné položky 20 %

20 558 Tvorba OP

391 OP

2.

Tvorba opravné položky do 50%

40 559 Tvorba OP

391 OP

3.

Výpis z banky-zaplacení

4.a

Zrušení opravné položky-DN

20 391 OP

558 Tvorba OP

4b.

Zrušení opravné položky-NN

40 391 OP

559 Tvorba OP

120 221 Banka


311 Odběratelé

Vlastní kapitál • Základní kapitál • Kapitálové fondy – Emisní ážio – Ostatní kapitálové fondy (dary, příplatky) – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků, Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách společností, Rozdíly z přeměn společností

• • • •

Rezervní fondy Statutární a ostatní fondy-fondy ze zisku Výsledky hospodaření z minulých let Výsledek hospodaření z běžného období (c) Hana Březinová

Rozdělení zisku - příklad • Počáteční stav – bankovní účet 1 000 • Počáteční stav – zisk k rozdělení 800 1. Příděl do rezervního fondu 100 2. Příděl do sociálního fondu 200 3. Nárok na dividendu 300 4. Nerozdělený zisk 200 5. Sražena daň z příjmů z dividend 15 % 45 6. Zaplacena daň – výpis z bank.účtu 45 7. Zaplacena dividenda společníkům – výpis 255 (c) Hana Březinová

Rozdělení zisku - příklad Účetní případ

Tis. Kč MD

PS – bankovní účet

Dal

1 000

PS - VH ve schvalovacím řízení

800

1.

Příděl do rezervního fondu

100 431 VH schval.

421 RF

2.

Příděl do sociálního fondu

200 431 VH schval.

427 Soc.fond

3.

Nárok na dividendu

300 431 VH schval.

364 Závazky

4.

Nerozdělený VH

200 431 VH schval.

428 Neroz.VH

5.

Sražena daň z dividend 15 %

45 364 Závazky

342 Ost.daně

6.

Zaplacena daň – výpis z bank.ú.

45 342 Ost.daně

221 Banka

7.

Zaplacena dividenda-výpis

255 364 Závazky


221 Banka

Závazky • § 488 ObčZ: Závazkovým vztahem je právní vztah, ze kterého věřiteli vzniká právo na plnění (pohledávka) od dlužníka a dlužníkovi vzniká povinnost splnit závazek • Koncepční rámec: Současná povinnost podniku, která vznikla jako důsledek minulých událostí a která v budoucnosti vyvolá odliv ekonomických užitků (c) Hana Březinová

Závazky • Oceňování: jmenovitá hodnota • Členění: dlouhodobé, krátkodobé – – – – – – – – – –

Závazky z obchodních vztahů Závazky ve skupině Přijaté zálohy Vydané dluhopisy, dlouhodobé směnky k úhradě Závazky ke společníkům Závazky k zaměstnancům Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Závazky vůči státu (daňové závazky) Dohadné účty pasivní Bankovní úvěry (c) Hana Březinová

Zúčtování se zaměstnanci • Počáteční stav bankovního účtu 1 000 1. Hrubé mzdy zaměstnanců 300 2. Pojistné na ZP a SP 40 3. Záloha na daň z příjmů 50 4. Předpis ZP a SP hrazené zaměstnavatelem 100 5. Zaplacena mzda zaměstnancům – výpis 210 6. Zaplacena daň z příjmů – výpis 50 7. Zaplaceno ZP a SP – výpis 140 (c) Hana Březinová

Zúčtování se zaměstnanci Účetní případ

Tis. Kč

PS – bankovní účet

MD

Dal

1 000 221 Banka

1.

Hrubé mzdy zaměstnanců

300 521 Mzdové n.

2.

Pojistné na ZP a SP-srážka

40 331 Zaměstnan 336 ZP,SP

3.

Záloha na daň z příjmů

50 331 Zaměstnan 342 Ost.daně

4.

Předpis ZP, SP (zaměstnavatel)

100 524 Zúčtování

5.

Zaplacena mzda – výpis

210 331 Zaměstnan 221 Banka

6.

Zaplacena daň – výpis

7.

Zaplaceno ZP a SP

50 342 Ost.daně 140 336 ZP,SP


331 Zaměstnan

336 ZP,SP

221 Banka 221 Banka

Rezervy • Současný závazek, jehož důsledkem je v budoucnu pravděpodobný výdaj v nejisté výši • Rezervy účetní (rezerva na důchody, rezerva na reorganizaci, rezerva na soudní spory, rezerva na záruční opravy) • Rezervy daňové (rezerva na opravy, rezerva na odbahnění rybníků, rezerva na ekologické škody) • Tvorba rezerv na vrub nákladů • Snížení, zrušení rezerv ve prospěch nákladů


Rezervy - příklad Počáteční stav – bankovní účet 1 000 1. Tvorba rezervy na soudní spor 50 2. Tvorba rezervy na soudní spor 50 3. Požadavek na úhradu náhrady plynoucí z rozhodnutí soudu 70 4. Zrušení rezervy 70 5. Zaplacení náhrady – výpis z bankovního účtu 70 Účetní případ

Tis. Kč

PS bankovní účet

MD

Dal

1 000 221 Banka

1.

Tvorba rezervy

50 554 Tvorba

459 Rezerva

2.

Tvorba rezervy

50 554 Tvorba

459 Rezerva

3.

Požadavek na úhradu náhrady

70 548 Ostatní n.

379 Závazek

4.

Zrušení rezervy

70 459 Rezerva

554 Tvorba

5.

Zaplacení náhrady – výpis

70 379 Závazek

221 Banka


Uzavření účetních knih • Kontrola podvojnosti a souvztažnosti – PŘEDVAHA • Nákladové účty, výnosové účty – Účet zisků a ztrát • Aktivní účty, pasivní účty – Konečný účet rozvažný


Účetní závěrka - podstata • Zjistit k určitému okamžiku stav a pohyb majetku, závazků a vlastního kapitálu ÚJ oceněný v peněžních jednotkách • Vyjádřit výsledek hospodaření, a to na základě porovnání nákladů a výnosů ve věcné a časové souvislosti v účetním období, za nějž se účetní závěrka sestavuje


Cíl účetní závěrky • Cílem účetní závěrky je vytvořit takovou strukturu, objem a charakter informací, které umožní uživatelům účetní závěrky získat přehled o majetku, závazcích, výsledku hospodaření a finanční situaci účetní jednotky. Neméně významné je doložení, že účetní jednotka bude v nejbližší budoucnosti nadále trvat a podnikat ve stejném rozsahu. To je základ pro vytvoření reálného obrazu o účetní jednotce.


Účel účetní závěrky • Provést kontrolu průběžného provádění účetních zápisů o hospodářských operacích, k nimž v účetním období docházelo, zkompletovat jednotlivé operace související vždy s konkrétním účetním případem, aby se prokázalo, že – Jsou v účetnictví zachyceny veškeré účetní případy, tzn., že je účetnictví úplné – Zvolené účetní postupy a metody odpovídají charakteru a podstatě účetního případu a také platným normám, tzn. Že je účetnictví správné – Jsou jednotlivé operace doloženy účetními doklady, tzn. Že je účetnictví úplné


Obsah účetní závěrky • Účetní závěrka je nedílný celek účetních výkazů a vysvětlivek a komentářů k nim, které jsou uspořádány v příloze – Rozvaha (bilance) – Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) – Příloha – Přehled o peněžních tocích (cash flow) – Přehled o změnách vlastního kapitálu • Vybrané ÚJ sestavují účetní závěrku obsahující všechny části. Podnikatelé nemají povinnost sestavovat cash flow, přehled o změnách VK (c) Hana Březinová

Úloha 9 1. Charakterizujte dlouhodobý nehmotný majetek 2. Charakterizujte dlouhodobý hmotný majetek 3. Jak se DNM a DHM oceňují 4. Vysvětlete podstatu a postup odpisů 5. Vysvětlete podstatu oprávek 6. Co to je zůstatková hodnota 7. Charakterizujte dlouhodobý finanční majetek 8. Jak se DHM oceňuje? 9. Co to jsou peníze na cestě, kdy se používají? 10. Kde v rozvaze bude vykázán kontokorentní úvěr? (c) Hana Březinová

Úloha 10 1. Vysvětlete rozdíl mezi pohledávkou a závazkem 2. Jak se oceňují pohledávky? 3. Vyjmenujte základní skupiny pohledávek 4. K čemu slouží opravná položka u pohledávek? 5. Jak se účtuje o opravných položkách 6. Popište základní strukturu vlastního kapitálu 7. Vyjmenujte základní skupiny závazků 8. Jak se závazky oceňují 9. Co to jsou rezervy? 10. Jak se účtuje o rezervách (c) Hana Březinová

Úloha 11 1. 2. 3. 4. 5.

Jakým způsobem se uzavírají výsledkové účty? Jakým způsobem se uzavírají rozvahové účty? Vysvětlete propojení mezi uzávěrkovými účty. Co to je účetní závěrka? Jaký je obsah účetní závěrky?


ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ. (3) Doc. Ing. Hana Březinová, CSc

Recommend Documents