Komponentní odpisování
RNDr. Ivan BRYCHTA • z pohledu účetnictví vede k věrnějšímu a poctivějšímu obrazu • z pohledu daní komplikuje život … 1
Základní účetní principy • účetní principy dané zákonem č. 563/1991 Sb., o účetnictví (ZÚ)… - § 7.1 ZÚ … účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky - § 7.2 ZÚ … zobrazení je věrné, jestliže obsah položek účetní závěrky odpovídá skutečnému stavu, který je přitom zobrazen v souladu s účetními metodami, jejichž použití je účetní jednotce uloženo na základě tohoto zákona - § 7.2 ZÚ … zobrazení je poctivé, když jsou při něm použity účetní metody způsobem, který vede k dosažení věrnosti …. tam, kde účetní jednotka může volit mezi více možnostmi dané účetní metody a zvolená možnost by zastírala skutečný stav, je účetní jednotka povinna zvolit jinou možnost, která skutečnému stavu odpovídá … 2
Princip účetního odpisování • § 25.3 ZÚ … účetní jednotky při oceňování ke konci rozvahového dne - zahrnují jen zisky, které byly dosaženy, a - berou v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky, jakož i všechna snížení hodnoty bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření účetního období zisk nebo ztráta … • § 26.3 ZÚ … toto se vyjadřuje pomocí rezerv, opravných položek a odpisů majetku … - odpisy majetku vyjadřují trvalé snížení jeho hodnoty
3
Účetní prováděcí vyhlášky a standardy • vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádí zákon o účetnictví pro podnikatele (PVZÚ): - § 56 PVZÚ - odpisování majetku: odpisovaný nehmotný a hmotný dlouhodobý majetek se odpisuje … postupně v průběhu jeho používání … průběh používání může být vyjádřen i jinak než ve vazbě na čas, například na výkony … pro odpisování dlouhodobého hmotného majetku lze použít metodu stanovenou v § 56a PVZÚ - § 56a PVZÚ - metoda komponentního odpisování majetku - § 9.1.d) PVZÚ - zásoby: položka materiál zejména obsahuje … náhradní díly, vč. náhradních dílů určených k výměně komponenty 4
Účetní prováděcí vyhlášky a standardy - § 57 PVZÚ - postup tvorby a použití rezerv: účetní jednotka, která využije metodu komponentního odpisování podle § 56a PVZÚ, neúčtuje o rezervě na opravy hmotného majetku - § 61.1.a) PVZÚ - metoda ocenění souboru majetku: souborem se rozumí … také stroj nebo zařízení vč. prvního vybavení náhradními díly s výjimkou náhradních dílů určených k výměně komponenty • Český účetní standard (ČÚS) č. 708 - odpisování dlouhodobého majetku (pro účetní jednotky účtující dle vyhlášky č. 410/2009 Sb.): - bod 3.1.d): vymezení komponenty pro účely ČÚS č. 708 - bod 5.1.1: komponentní způsob odpisování jako jeden z možných - bod 5.7 - komponentní způsob odpisování
5
Metoda komponentního odpisování • lze použít pro: - stavby, - byty a nebytové prostory, - samostatné movité věci a soubory movitých věcí a to: - s ohledem na významnost a věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky … • postup při přechodu na komponentní odpisování … účetní jednotka vymezí: - druh majetku, u kterého metodu použije, - průběh používání a - způsob určení komponenty vč. jejího ocenění podle svých potřeb, tyto skutečnosti doloží průkazným účetním záznamem 6
Co je to komponenta? • komponenta = - určená část majetku nebo souboru majetku nebo - (u podnikatelů) určená kontrola výskytu závad, u které - je výše ocenění významná v poměru k výši ocenění celého majetku nebo souboru majetku a - jejíž doba použitelnosti se významně liší od doby použitelnosti majetku nebo souboru majetku určení kontroly výskytu závad jako komponenty účetní jednotka provádí k okamžiku uvedení majetku do užívání
7
Příklady - rozdělení na komponenty Příklad 1 výrobní linka z toho: - řezací zařízení - řídící jednotka - „zbytek“
pořizovací cena předpokl. životnost 15 mil. Kč 15 let
Příklad 2 administrativní budova z toho: - systém vytápění - výtahy - revize a zkoušky výtahů - „zbytek“
pořizovací cena předpokl. životnost 40 mil. Kč 100 let
4 mil. Kč 2 mil. Kč 9 mil. Kč
3 mil. Kč 4 mil. Kč 0,3 mil. Kč 32,7 mil. Kč
8 let 5 let 15 let
30 let 20 let 3 roky 100 let 8
Účetní odpisy komponenty • komponenta se účetně odpisuje: v průběhu používání samostatně od ostatních komponent a od zbylé části majetku či souboru majetku Příklad: PC životnost měsíční odpis administrativní budova 40 mil. Kč 100 let z toho: 3 mil. Kč 40 let 6,25 tis. Kč - systém vytápění - výtahy 4 mil. Kč 20 let 16,67 tis. Kč - revize a zkoušky 3 roky 0,3 mil. Kč 8,33 tis. Kč - „zbytek“ 100 let 32,7 mil. Kč 27,25 tis. Kč • o komponentně odpisovaném majetku a jeho oprávkách se účtuje jako o celku; majetek se i jako celek vykazuje (výpočet výše odpisu jako celku se prokáže např. tím, že metodě komponentního odpisování přizpůsobí účtování o odpisech na analytických účtech) 9
Výměna komponenty postup při výměně komponenty: • odpis ZC, není-li vyřazovaná komponenta k okamžiku vyřazení zcela odepsána … • snižuje se cena majetku o výši ocenění vyřazované komponenty • zvyšuje o výši ocenění nově zařazované komponenty vč. náhradních dílů spotřebovaných na výměnu komponenty • zvyšuje o náklady související s výměnou této komponenty • odpis nově zařazené komponenty
výměna systému vytápění: MD 551 / D 081 … 750 000 Kč (předpokl. výměnu po 30 letech) MD 081 / D 021 … 3 000 000 Kč MD 021 / D 321 (dodavatelská fa) … 2 800 000 Kč MD 021 / D 112 (z vlastních zásob) … 400 000 Kč MD 021 / D 321, 622 (aktivace) … 60 000 Kč MD 551 / D 081 … 10
Přechod na komponentní odpisy • na tuto metodu lze přejít i u majetku, který byl již uveden do užívání • při prvním použití metody komponentního odpisování u majetku, který byl již uveden do užívání, se na komponenty rozděluje - celkové ocenění majetku a - celková výše oprávek k majetku přitom nesmí být Σ ZC komponent vyšší než ZC celého majetku Příklad PC oprávky ZC majetek původně 10 mil. Kč 3 mil. Kč 7 mil. Kč rozdělení: 3 mil. Kč 0,9 mil. Kč 2,1 mil. Kč - komponenta „A“ (30 %) 2 mil. Kč 0,6 mil. Kč 1,4 mil. Kč - komponenta „B“ (20 %) (50 %) 5 mil. Kč 1,5 mil. Kč 3,5 mil. Kč - „zbytek“ • účetní operace opravující výši vykázaných odpisů a oprávek v předchozích obdobích se neprovádějí 11
Zákonné vymezení - daně • zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (ZDP): - § 23.2.a) ZDP - pro zjištění základu daně se vychází … u poplatníků, kteří odpisují majetek metodou komponentního odpisování dle právních předpisů upravujících účetnictví, se vychází z výsledku hospodaření bez vlivu této účetní metody odpisování … • zákon č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů (ZoR): - § 3.2 ZDP - obecné podmínky pro tvorbu rezerv … rezervu na opravy hmotného majetku podle § 7 ZoR jako daňový náklad při splnění podmínek ZoR může uplatnit i poplatník, který majetek odpisuje metodou komponentního odpisování podle právních předpisů upravujících účetnictví …
12
Co z toho plyne … Popis operace rozdělení majetku na komponenty výměna komponenty, která má charakter opravy (není TZ) výměna komponenty, půjde-li o technické zhodnocení (TZ) výměna komponenty, která je charakteru „kontroly výskytu závad“
Účetní postup účetní odpisy po komponentách
Daňový postup daňově se nadále majetek odpisuje jako celek náklady na novou komponentu = náklady na do nákladů (nedaňových) se opravu (vč. možnosti tvorby rezervy na opravy) odepíše ZC náklady na novou původní komponentu = TZ => komponenty, zvýší cenu majetku, odpisy nová komponenta ze zvýšené vstupní ceny se bude účetně náklady na novou odpisovat po komponentu = daňově stanovenou dobu účinné (pozor na časové rozlišení) 13
Příklady administrativní budova z toho: - systém vytápění - výtahy - revize a zkoušky - „zbytek“
PC 40 mil. Kč
životnost 100 let
3 mil. Kč 4 mil. Kč 0,3 mil. Kč 32,7 mil. Kč
40 let 20 let 3 roky 100 let
měsíční odpis
6,25 tis. Kč 16,67 tis. Kč 8,33 tis. Kč 27,25 tis. Kč
Příklad 1 - výměna systému vytápění - charakter opravy - 3,6 mil. Kč: Operace Účetně Daňově zůstatková cena do nákladů (MD 551) nedaňový náklad (ř.50/150) nová komponenta nové odpisy (MD 551) nedaňový náklad (ř.50/150) „511“ 3,6 mil. Kč (ř.160)
14
Příklady Příklad 2 - výměna výtahů - charakter TZ - 5 mil. Kč: Operace Účetně Daňově zůstatková cena do nákladů (MD 551) nedaňový náklad (ř.50/150) nová komponenta nové odpisy (MD 551) nedaňový náklad (ř.50/150) TZ nemovitosti, daň. odpis ze zvýš.VC na 45 mil. Kč (ř. 50/150, tab. B II.oddíl) Příklad 3 - revize výtahů platnost 3 roky - náklady (čr) - 300 tis. Kč: Operace Účetně Daňově zůstatková cena do nákladů (MD 551) nedaňový náklad (ř.50/150) nová komponenta nové odpisy (MD 551) nedaňový náklad (ř.50/150) „518“ 300 tis. Kč (ř. 160), ale čr na 36 měsíců („381“) 15
a to je vše k výkladu
16
