WERKKOSTENREGELING
Stap 1. Hoe werkt de werkkostenregeling? Met ingang van 1 januari 2015 wordt de regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen vervangen door de werkkostenregeling (WKR). In de WKR mag u maximaal 1,2% van het totale fiscale loon besteden aan onbelaste vergoedingen en verstrekkingen. Dit noemen we de vrije ruimte. U bepaalt zelf welke vergoedingen en verstrekkingen u aanwijst als werkkosten. Deze kosten moeten in de administratie opgenomen worden als eindheffingsloon en vallen daarmee onder de vrije ruimte. Over de vergoedingen in deze vrije ruimte betaalt u geen belasting. Bij overschrijding van de vrije ruimte betaalt u 80% eindheffing. U hoeft in dat geval geen premie volksverzekeringen, premies werknemersverzekeringen en werkgeversheffing Zvw te betalen of bijdrage Zvw in te houden. Bepaalde vergoedingen en verstrekkingen kunnen onbelast vergoed blijven. Dit zijn de zogenaamde gerichte vrijstellingen en nihil waarderingen. Deze vergoedingen vallen buiten de vrije ruimte. U kunt de eindheffing van de werkkostenregeling ook als concern toepassen. Stap 2: Zet uw arbeidsvoorwaarden op een rij Uw arbeidsvoorwaarden hebben fiscale gevolgen. Bepaalde vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen zijn onder voorwaarden (deels) onbelast. Over bijvoorbeeld het kerstpakket betaalt u onder de regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen 20% eindheffing, terwijl dat onder de werkkostenregeling volledig tot het loon van de werknemer hoort. Om te bepalen welke gevolgen de werkkostenregeling heeft voor uw arbeidsvoorwaarden, moet u daarom eerst uw huidige arbeidsvoorwaarden op een rij zetten. U bepaalt wat de fiscale gevolgen van deze arbeidsvoorwaarden zijn en wat deze u en uw werknemer kosten. U kunt hiervoor gebruikmaken van de cao-beoordelingen. Hierin staan de gevolgen voor de loonheffingen van collectieve arbeidsovereenkomsten (cao's).
Stap 3: Bepaal wat de werkkostenregeling betekent voor uw arbeidsvoorwaarden Nadat u uw arbeidsvoorwaarden op een rij hebt gezet, bepaalt u de fiscale gevolgen van de werkkostenregeling voor uw arbeidsvoorwaarden en wat deze u en uw werknemer kosten. Ook hiervoor kunt u gebruikmaken van de cao-beoordelingen. U kunt daarbij het beste uitgaan van ongewijzigde arbeidsvoorwaarden, omdat dat een goed beeld geeft van de gevolgen van de werkkostenregeling. Nu u de fiscale gevolgen van uw arbeidsvoorwaarden vóór en na de invoering van de werkkostenregeling in beeld hebt, kunt u een vergelijking maken tussen de oude en de nieuwe situatie. Zo kunt u nagaan wat de financiële gevolgen zijn van de invoering van de werkkostenregeling voor uw financiële situatie. U moet zelf bepalen wat u gaat doen met die gevolgen.
Stap 4: Pas uw arbeidsvoorwaarden aan Arbeidsvoorwaarden veranderen niet automatisch bij wijzigingen in de belastingwetgeving. U kunt, als u dat wilt en als dat mogelijk is, in overleg met uw werknemer uw arbeidsvoorwaarden aanpassen aan de werkkostenregeling. De arbeidsvoorwaarden kunnen in een cao staan of in een individuele arbeidsovereenkomst.
Stap 5: Pas uw administratie aan Om de werkkostenregeling goed te kunnen toepassen, adviseren wij u om uw administratie aan te passen. Bijvoorbeeld: U moet het totaalbedrag van de vergoedingen en verstrekkingen die u als eindheffingsloon hebt aangewezen, min het totaalbedrag van de gerichte vrijstellingen die u als eindheffingsloon hebt aangewezen, berekenen om te kunnen beoordelen of u binnen uw vrije ruimte blijft. Dit bedrag moet u uit uw administratie kunnen halen. Daarom is het handig om grootboekrekeningen te maken voor de verschillende soorten vergoedingen, verstrekkingen en ter beschikking gestelde voorzieningen. Staat in de administratie geen btw bij de boekingen voor de verstrekkingen, dan moet u de btw alsnog toevoegen. U moet het totaalbedrag in uw financiële administratie kunnen toetsen aan het fiscale loon in uw loonadministratie om te beoordelen of u binnen uw vrije ruimte blijft. U kunt dit per aangiftetijdvak of eens per jaar doen. Kijk naar de procedures voor het toekennen van vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen. Omdat deze onder de werkkostenregeling andere fiscale gevolgen kunnen hebben, kan het nodig zijn de procedures aan te passen.
Stap 6: Bepaal of de vergoedingen en verstrekkingen loon zijn De werkkostenregeling geldt voor alle vergoedingen en verstrekkingen die tot het loon uit tegenwoordige dienstbetrekking horen. Vergoedingen en verstrekkingen die geen loon zijn of vrijgesteld loon zijn, vallen niet onder de regeling en gaan dus niet ten koste van de vrije ruimte. Tot het loon behoren niet: 1. Voordelen buiten de dienstbetrekking; Vergoeding of verstrekking die worden gegeven buiten de relatie werkgever-werknemer om. Voorbeeld bloemetje of rouwkrans. Voorwaarden; U geeft een persoonlijke attentie in situaties waarin ook anderen zo'n attentie zouden geven. U geeft geen geld en geen waardebon. De factuurwaarde (inclusief btw) van de attentie is maximaal € 25,-. 2. Vergoedingen voor intermediaire kosten Vergoedingen voor bedragen die uw werknemer doorgaans in opdracht en voor rekening van de werkgever heeft voorgeschoten. Voorbeeld: U vergoedt uw werknemer een markeerstift die hij voor de zaak heeft gekocht.
3. Vrijgesteld loon Onder vrijgesteld loon vallen: vrijgestelde aanspraken o eenmalige uitkeringen bij ontslag; o pensioenaanspraken; o pre-pensioen of VUT-aanspraken; o periodieke uitkeringen ter vervanging van gederfd of te derven loon / salaris; o verlof; o ziektewet / werkeloosheid / arbeidsongeschiktheid. vrijgestelde uitkeringen en verstrekkingen o vergoedingen wegens schade aan persoonlijke eigendommen of zaken; o vergoedingen wegens het verlies van persoonlijke eigendommen of zaken; o eenmalige uitkeringen bij overlijden; o diensttijduitkeringen; o vergoedingen voor arbeid in de onderneming van de partner (lager dan € 5.000); o premies voor projecten om bijstandsgerechtigden aan werk te helpen. vergoedingen en verstrekkingen wegens schade aan of verlies van persoonlijke zaken 4. Verstrekkingen waarvoor de werknemer een eigen bijdrage betaalt Als u een werknemer iets verstrekt (loon in natura) en hij betaalt ten minste de (factuur)waarde daarvan, dan is dat geen belast loon. De verstrekking valt dan niet onder de werkkostenregeling. Voorbeeld. Het bedrag dat een werknemer als eigen bijdrage voor een lunch moet betalen.
Stap 7: Ga na of er sprake is van gerichte vrijstellingen of nihil waarderingen Bepaalde vergoedingen en verstrekkingen zijn wel loon, maar u kunt ze toch onbelast vergoeden en verstrekken zonder dat dat ten koste gaat van uw vrije ruimte. Dat is het geval bij: 1. Gerichte vrijstellingen Voor een lijst van alle vergoedingen en verstrekkingen die onder de gerichte vrijstellingen vallen wordt verwezen naar bijlage 1. Gerichte vrijstellingen gaan niet ten koste van uw vrije ruimte als u ze aanwijst als eindheffingsloon. Als u de vergoeding of verstrekking niet belast als loon van de werknemer en als de vergoeding of verstrekking aan de voorwaarden voor de gerichte vrijstelling voldoet, gaat de belastingdienst ervan uit dat u hebt gekozen voor eindheffingsloon. 2. Nihil waarderingen Voor een lijst van alle vergoedingen en verstrekkingen die onder de nihil waarderingen vallen wordt verwezen naar bijlage 2. Nihil waarderingen hoeft u niet aan te wijzen als eindheffingsloon.
Stap 8: Overige vergoedingen en verstrekkingen: kies eindheffingsloon (vrije ruimte) of loon werknemer U bepaalt zelf welke vergoedingen en verstrekkingen u behandelt als eindheffingsloon en welke u behandelt als loon van de werknemer en dus normaal belast. Bij een aantal vormen van loon kunt u niet kiezen voor eindheffingsloon.
Altijd loon van de werknemer zijn: een auto van de zaak (behalve de waarde van buitengewone beveiligingsmaatregelen van de auto) een woning (behalve het pied-à-terre en de waarde van buitengewone beveiligingsmaatregelen voor de woning) boetes vergoedingen en verstrekkingen voor criminele activiteiten de vergoedingen en verstrekkingen die u niet als eindheffingsloon hebt aangewezen het deel van de vergoedingen en verstrekkingen dat boven de 30%-grens van de gebruikelijkheidstoets uitkomt U maakt de keuze tussen eindheffingsloon en loon van de werknemer uiterlijk op het moment van vergoeden of verstrekken. U hoeft dus niet vooraf - bijvoorbeeld aan het begin van het jaar - te kiezen. De keuze blijkt uit uw administratie, waarin u de vergoeding of verstrekking opneemt als eindheffingsloon of als loon van de werknemer. Deze keuze hoeft u niet bij de belastingdienst te melden. Hebt u eenmaal een keuze gemaakt, dan is die keuze definitief. U kunt vergoedingen of verstrekkingen dus niet met terugwerkende kracht aanwijzen als eindheffingsloon. Binnen de werkkostenregeling kunt u nog steeds belast loon omzetten in een onbelaste vergoeding of verstrekking, bijvoorbeeld door een fiets aan te wijzen als eindheffingsloon binnen uw vrije ruimte. De werkkostenregeling geeft u grotere vrijheid om hierover afspraken te maken, dan de regeling van vrije vergoedingen en verstrekkingen. Als u aan één of enkele werknemers vergoedingen of verstrekkingen geeft die veel meer dan gebruikelijk zijn, dan moet u het deel dat meer dan gebruikelijk is, rekenen tot het loon van de werknemer. Ook loon in natura kunt u aanwijzen als eindheffingsloon. Voor loon in natura wordt in de regel gewaardeerd tegen het bedrag inclusief btw van de inkoopfactuur
Stap 9: Bereken de vrije ruimte U kunt per jaar maximaal 1,2% van uw totale fiscale loon besteden aan onbelaste vergoedingen en verstrekkingen. U berekent uw vrije ruimte over 2015 op basis van het totale fiscale loon van 2015. Stap 10: Bereken over het bedrag boven de vrije ruimte 80% eindheffing Bereken over het bedrag boven de vrije ruimte 80% eindheffing. U kunt per aangiftetijdvak of eens per jaar de eindheffing aangeven en betalen.
Nadere informatie op internet: http://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/zakelijk/personeel_ en_loon/werkkostenregeling_wat_u_moet_weten_voor_1januari2015/de_werkkostenregeling_in _het_kort/ De redactie heeft deze berichtgeving met uiterste zorg samengesteld. Desondanks aanvaardt zij geen aansprakelijkheid voor eventuele onjuistheden of onvolkomenheden.
Bijlage 1. Overzicht gerichte vrijstellingen De werkkostenregeling kent gerichte vrijstellingen voor de volgende vergoedingen en verstrekkingen:
vervoer en reiskosten, waaronder voor woon-werkverkeer; abonnementen voor reizen met openbaar vervoer; kostenvergoedingen voor zakelijke reizen en woon-werkverkeer met eigen vervoer van maximaal € 0,19 per kilometer (bedrag voor 2014); losse kaartjes voor zakelijke reizen met openbaar vervoer; kosten van tijdelijk verblijf voor de dienstbetrekking, zoals overnachtingen tijdens dienstreizen en maaltijden; cursussen, congressen, vakliteratuur en dergelijke, voor het onderhouden en verbeteren van de kennis en vaardigheden die nodig zijn voor het werk; studie- en opleidingskosten; procedures tot erkenning van verworven competenties (EVC-procedures) met het oog op het verwerven van inkomen; kosten van outplacement; maaltijden bij overwerk, koopavonden, dienstreizen en dergelijke; verhuiskosten, als de verhuizing verband houdt met de dienstbetrekking; zakelijke reizen met de fiets, elektrische fiets, scooter en dergelijke: maximaal € 0,19 per kilometer (bedrag voor 2014); extraterritoriale kosten (30%-regeling); vanaf 1 januari 2015: gereedschappen, computers, communicatiemiddelen en dergelijke apparatuur, die noodzakelijk zijn voor een behoorlijke vervulling van de dienstbetrekking; korting op producten uit eigen bedrijf tot een bedrag van 20% van de waarde in het economische verkeer van deze producten, maar niet meer dan € 500 per werknemer per kalenderjaar; bij ministeriële regeling aan te wijzen voorzieningen die (deels) op een door die regeling aan te wijzen werkplek worden gebruikt of verbruikt.
Bijlage 2. Overzicht nihil waarderingen Voor de volgende soorten loon in natura geldt een nihil waardering:
voorzieningen op de werkplek zoals bedrijfsfitness, gereedschappen, de vaste computer, het kopieerapparaat en de vaste telefoon; de ter beschikking gestelde Arbo voorzieningen op de werkplek en in de werkruimte thuis; consumpties op de werkplek die geen deel uitmaken van een maaltijd; ter beschikking gestelde kleding die voldoet aan 1 van de volgende voorwaarden: o De kleding is (bijna) alleen geschikt is om tijdens het werk te dragen, zoals een laboratoriumjas of een stofjas. o Op de kleding zitten 1 of meer duidelijk zichtbare beeldkenmerken die horen bij de werkgever (bijvoorbeeld een bedrijfslogo). Deze hebben samen een oppervlakte van ten minste 70 cm2 per kledingstuk. o De kleding blijft aantoonbaar achter op het werk. o De kleding is een uniform. o U stelt de kleding ter beschikking omdat de Arbeidsomstandighedenwet dit voorschrijft, zoals een paar veiligheidsschoenen. U moet aan de volgende voorwaarden voldoen: U hebt een Arbo plan Het ter beschikking stellen van kleding past bij dat Arbo plan De kleding wordt vooral tijdens werktijd gedragen De werknemer hoeft geen eigen bijdrage te betalen. het rentevoordeel van een personeelslening als uw werknemer daarmee een fiets, elektrische fiets of elektrische scooter koopt; het rentevoordeel van een personeelslening voor de eigen woning van uw werknemer als deze aftrekbaar is in de inkomstenbelasting; de ter beschikking gestelde ov-jaarkaart en voordeelurenkaart als uw werknemer deze kaart ook voor het werk gebruikt; de waarde van huisvesting en inwoning (inclusief verstrekte energie, water en bewassing) die u op de werkplek ter beschikking stelt voor de vervulling van de dienstbetrekking Deze voorziening is een nihil waardering als de werknemer niet op de werkplek woont en hij redelijkerwijs wel gebruik moet maken van de voorziening.
Bijlage 3. Schema werkkostenregeling Geen loon of geen belast loon voor de loonheffingen
Belastbaar loon voor de loonheffingen (loon van de werknemer)
Hieronder vallen: - vergoedingen voor intermediaire kosten - voordelen buiten de dienstbetrekking - vrijgestelde aanspraken, uitkeringen en verstrekkingen (vrijgesteld loon) - verstrekkingen waarvoor de werknemer een eigen bijdrage van ten minste de (factuur)waarde betaalt - nihil waarderingen
Hieronder vallen: - auto van de zaak - (dienst)woning - boetes - vergoedingen en verstrekkingen voor criminele activiteiten - vergoedingen en verstrekkingen die u als loon hebt aangewezen Dit kan ook het bovenmatige deel van gerichte vrijstellingen zijn. - deel van vergoedingen en verstrekkingen dat boven de 30%-grens uitkomt (gebruikelijkheidstoets)
Eindheffingsloon: vergoedingen en verstrekkingen die niet ten koste gaan van de vrije ruimte Hieronder vallen: - loon dat u hebt aangewezen als eindheffingsloon en dat gericht is vrijgesteld
Eindheffingsloon: vergoedingen en verstrekkingen die in de vrije ruimte vallen Hieronder vallen: - alle vergoedingen en verstrekkingen die u hebt aangewezen Dit kan ook het deel van gerichte vrijstellingen zijn dat uitkomt boven de normbedragen. - de volgende 2 verstrekkingen aan post actieve werknemers: a. korting op producten uit eigen bedrijf b. verstrekkingen die u ook aan uw werknemers geeft, zoals een kerstpakket Hiervan trekt u af: uw vrije ruimte (1,2% van het totale fiscale loon van uw werknemers) Over het restant betaalt u 80% eindheffing.
