WELKOM Presentatie 27 november 2013 TEKZ Belastingadviseurs
Belastingplan 2014 e.a. drs. M.A. (Marcel) Wiebes
Hoe dan ook…….. u bent de klos!
Maatregelen inkomensbeleid • Niet corrigeren tariefschijven voor inflatie • Verhogen én afbouw algemene heffingskorting • Verhogen én afbouw arbeidskorting • Tijdelijke verlaging tarief 1e schijf in 2014 (0,75%)
Algemene heffingskorting • Verhogingen algemene heffingskorting: – – – –
2014: € 138 2015: € 83 2016: € 14 2017: -€ 39
• Afbouw algemene heffingskorting – 2014 en 2015: 2% van inkomen in tweede en derde schijf (€ 737) – 2016: 3,0% van inkomen in tweede en derde schijf
Arbeidskorting • Verhogingen arbeidskorting: – – – –
2014: € 2015: € 2016: € 2017: €
374 103 229 130
• Afbouw arbeidskorting – 2014: 4% inkomen boven € 40.248 tot minimum € 367 – 2015: idem tot minimum € 184 – 2016: geen minimum meer
Effecten op marginale belastingtarief Inkomensschijf
Tarief 2013
tot
19.646- 33.364- 40.249- 55.992- vanaf
19.645
33.363
40.248
37%
42%
42%
42%
3%
3%
3%
Alg heffingskorting Arbeidskorting 37%
45%
45%
55.991 100.974 100.975
52%
4%
4%
49%
56%
52%
52%
• N.B.: marginale tarieven in 2016 op basis van tariefschijven 2013
EIA/MIA/VAMIL • Inperken budgetten • Minimaal bedrag per investering van € 2.500 voor EIA en MIA • MIA ook mogelijk voor woningen en woonschepen – Asbestsanering – Zonnecollectoren
Maatregelen Loonbelasting • Vervallen afdrachtvermindering scholing • Aanpassingen WBSO • Vervallen stamrechtvrijstelling • Werkgeversheffing € 150.000 + inkomen ook over inkomen 2013
Aanpassingen WBSO • Verlenging eerste schijf van € 200.000 naar € 250.000 • Verlaging afdrachtvermindering van 38% naar 35% • Mogelijk maken jaaraanvraag voor alle ondernemers • Ruimere verrekening – In gehele kalenderjaar ipv tijdvak S&O-verklaring
Stamrechtvrijstelling • Stamrechtvrijstelling komt met ingang van 2014 geheel te vervallen, reductie belastingdruk alleen nog via middeling • Bestaande stamrecht-vennootschappen: – – – –
Mogelijkheid stamrecht in 2014 in zijn geheel uit te keren Koopsom stamrecht moet vóór 15 november jl. zijn gestort Belastingheffing over 80% van de uitkering: maximale druk 41,6% Vervallen revisierente
• Aantrekkelijk? – Tariefsvoordeel bij gespreide betaling? – Rol als reserve en/of VUT-potje – 1,2% Box III heffing
Maatregelen Ondernemers (HA) • Salaris DGA: verlagen doelmatigheidsmarge • Verlaging zelfstandigenaftrek gaat niet door
• Aanpakken schijnconstructies met ZZP’ers • Tijdelijk tarief van 22% voor inkomsten uit aanmerkelijk belang in 2014 – Alleen voor de eerste € 250.000!
Salaris DGA: doelmatigheidsmarge • Salaris DGA mag maximaal 30% afwijken van hetgeen “gebruikelijk” is • Minimum € 43.000 • Percentage van 30% wordt zodanig verlaagd dat dit € 150 miljoen oplevert.
Maatregelen erven/schenken • Periodieke schenking (lijfrenteschenking) ook per onderhandse akte mogelijk • Waardering serviceflats op waarde economisch verkeer in plaats van WOZ • Tijdelijke uitbreiding schenkingsvrijstelling eigen woning
Tijdelijke uitbreiding schenkingsvrijstelling eigen woning • Vrijstelling wordt verhoogd van € 50.000 naar € 100.000 voor 2014 • Aanschaf, verbetering of onderhoud eigen woning • Aflossing hypotheek of kwalificerende restschuld • Eerder gebruikte vrijstelling in mindering • Leeftijdsgrenzen 18 en 40 vervallen • Niet alleen beperkt tot ouders – Kruislings schenken?
• 180-dagen regel niet van toepassing
Maatregelen Hypotheekrente • Aftrek in vierde schijf wordt met 0,5% per jaar afgebouwd • Echter: techniek is verhoging belasting met 0,5% van inkomen schijf vier tot maximaal 0,5% van aftrekbare kosten eigen woning • Berekening belastbaar inkomen wordt dus niet gewijzigd!
Uitwerking: WOZ waarde € 600.000, hypotheek € 600.000 tegen 4% 2013
2014
2014
2023
3.600
3.600
3.600
3.600
Hypotheekrente
-24.000
-24.000
-24.000
-24.000
Ink. Eigen woning
-20.400
-20.400
-20.400
-20.400
52,0%
52,0%
52,0%
52,0%
-10.608
-10.608
-10.608
-10.608
102
120
1.200
51,5%
51,4%
46,1%
EWFF:
Belastingtarief Teruggave Verhoging Eff. Aftrektarief
Maatregelen auto • Aanpassen oldtimer-regeling • Aanpak buitenlandse kentekens • Verhoging accijns – Diesel + 3ct + inflatiecorrectie – LPG + 7ct + inflatiecorrectie
• HA: verlaging MRB gaat niet door • HA: Aanscherpen CO2-regels BPM (vanaf 2015)
Aanpassen oldtimer-regeling • Vanaf 1 januari 2014 alleen voor voertuigen ouder dan 40 jaar i.p.v. 25 jaar • Voertuigen op 1 januari 2014 26 jaar of ouder maar nog geen 40 jaar: overgangsregeling – Kwart tarief motorrijtuigenbelasting met maximum € 120 – Voorwaarde: december, januari, februari geen gebruik van de openbare weg
Aanpak buitenlandse kentekens • Woonplaatsvermoeden: indien ingeschreven of had moeten inschrijven in de GBA, dan wettelijk vermoeden dat betrokkene ingezetene is
• Aanvang belastingplicht moment van inschrijven of waarop had moeten inschrijven • Naheffingstermijn verlengd (was 12 maanden, wordt verlengd naar periode vanaf aanvang belastingplicht)
Maatregelen “fraude” bestrijding • Opzettelijk niet betalen voldoening-/afdrachtbelasting (m.n. LB en OB) wordt strafbaar (maximaal 6 jaar of boete € 78.000)
• Boete van maximaal 100% bij het opzettelijk onjuist verstrekken van gegevens bij verzoek om (herziening van) voorlopige aanslag • Bestrijding malafide uitzendburo’s
Bestrijding “malafide” uitzendburo’s • Overgang G-rekeningstelsel naar depotstelsel • Niet gecertificeerde uitlener: verplicht depot aan te gaan bij de ontvanger – Sanctie: boete van maximaal € 4.920 per tijdvak • Inlener van niet gecertificeerde uitlener: verplicht 35% factuur op depot storten – Sanctie: boete van maximaal € 4.920 per tijdvak • Inlener van niet gecertificeerde uitlener kan makkelijker aansprakelijk gesteld worden: niet betaalde belasting wordt krachtens wetsfictie op 35% factuurwaarde gesteld, tenzij tegenbewijs
Belastingrente en invorderingsrente • Vanaf 1 januari 2014: – Alle belastingen ex Vpb: wettelijke rente niet-handelstransacties met minimum van 4% – Vpb: wettelijke rente handelstransacties met minimum van 8%
• N.B.: rente wordt ook berekend over de betalingstermijn • Overgangsregeling: hogere rente voor het eerst gerekend over periode vanaf 1 april 2014 (dus aanslagen met dagtekening 18 februari 2014 en verder) • Consequenties: Voorlopige aanslagen 2012 en 2013
Subsessie 1 Geschil met de fiscus: Procederen of compromis
mr. C.Ch. (Cor) van der Kolk
Overwegingen:
• Kosten / kostenvergoeding
• Procesrisico / bewijslast(verdeling) • Tijd / onzekerheid / emotie / principieel karakter • Casus wel/niet geschikt voor procedure
Procesgang: Bezwaarprocedure • Bezwaarschrift (Belastingdienst)
• Hoorgesprek • Uitspraak op bezwaar
Beroep (Rechtbank) • • • • • • •
Beroepschrift Verweerschrift (Conclusie van repliek) (Conclusie van dupliek) Zitting (Pleitnota) Uitspraak
Hoger beroep (Gerechtshof) • (eventueel incidenteel hoger beroep) • Verder zelfde rechtsgang
Beroep in cassatie (Hoge Raad) Alleen bij: • Schending van het recht • Motiveringsgebrek
• Geen feitelijke toetsing!
Vergoeding proceskosten: In beginsel forfaitair (relatief gering bedrag) Integrale kostenvergoeding: indien Belastingdienst ernstig onzorgvuldig handelt
Procesrisico: • % kans op succes • Belangrijke factor: bewijslastverdeling
Bewijslastverdeling Vrije bewijsleer: • Redelijke verdeling bewijslast • Tenzij andere verdeling voortvloeit uit het (ongeschreven) recht • Of anderszins voortvloeit uit redelijkheid/billijkheid
Bewijslastverdeling Algemeen: Belastingdienst – bijtelling
Belastingplichtige – aftrekposten / kosten / vrijstellingen
Bewijslastverdeling Uitzonderingen: • Omkering bewijslast: a. Vereiste aangifte niet gedaan b. Onherroepelijke informatiebeschikking
Omkering bewijslast • Bewijslast volledig bij belastingplichtige • Aannemelijk maken is niet voldoende • Onjuistheid moet overtuigend worden aangetoond
Vereiste aangifte niet gedaan Bijvoorbeeld: • Uitgereikt aangiftebiljet niet/oningevuld ingeleverd • Niet alle vragen duidelijk, stelling en zonder voorbehoud beantwoord • Inkomstenbestanddelen niet opgegeven (substantieel) • Opzet / bewustzijn
Informatiebeschikking Indien niet voldaan aan verplichtingen om: • Gemachtigde te ‘vergezellen’ • Informatie te verstrekken • Administratie bij te houden/te bewaren Bezwaar / beroep mogelijk
Informatieverplichting • Alle informatie welke voor belastingheffing van belang kan zijn • Boete: a. Informatie, welke afhankelijk van de wil van belastingplichtige bestaat (bijv. verklaringen) b. Andere informatie (bijv. bankafschriften/ administratie) a. Blijft voor bewijs t.a.v. boete buiten beschouwing
Geschikt voor procedure:
-/-
Waarderingskwesties
+/+ Fiscaal-juridische geschilpunten (onduidelijkheid wetgeving/jurisprudentie)
Vaststellingsovereenkomst Boek 7 BW Artikel 900-1 Bij een vaststellingsovereenkomst binden partijen, ter beëindiging of ter voorkoming van onzekerheid of geschil omtrent hetgeen tussen hen rechtens geldt, zich jegens elkaar aan een vaststelling daarvan, bestemd om ook te gelden voor zover zij van de tevoren betaande rechtsstoestand mocht afwijken
Tot slot: Afweging procedure/compromis: • Geschikt (juridische kwestie)/minder geschikt (waardering) • Belang X kosten (-/- kostenvergoeding) • Fiscaal inhoudelijk (materieelrechtelijk) • Formeelrechtelijk: – Wie heeft bewijslast – Slaagt hij daarin • Emotioneel: tijd/onzekerheid/omvang van het bedrag x vermogen
Vragen?
Subsessie 2 Optimale bedrijfsoverdracht Praktijkcasus mr. M. (Marco) van der Voort mr. L. (Léon) Tweebeeke
Opdracht • Werk B.V. (hotelbedrijf inclusief bedrijfspand) overdragen van vader aan kind • Op een zo eenvoudig mogelijke manier met zo min mogelijk belastingheffing • Vraagstelling in 2012 • Vader: sterke voorkeur voor schenken
Huidige structuur Vader
Totale waarde € 3.000.000
Beleggingsvermogen w.e.v. € 1.000.000 Holding B.V. Hotelbedrijf € 1.000.000 Hotelpand w.e.v. € 1.000.000
Werk B.V. F.E. Vpb
Aandachtspunten Voorkomen van: • Schenkbelasting (20%) • Inkomstenbelasting (25%) • Vennootschapsbelasting (25%)
Complicatie 1: overdracht pand 2007 Vader
Hotelpand b.w. € 500.000/w.e.v. € 1.000.000
Holding B.V.
Werk B.V.
F.E. Vpb
Gevolg: • Inwerkingtreding artikel 15ai Wet Vpb* • Bij verbreking fiscale eenheid moet Holding B.V. € 125.000 Vpb betalen (25% van € 500.000) • Wachten met overdracht tot 2013
• Alternatief: overleg met Belastingdienst en/of Ministerie van Financiën
Complicatie 2: Beleggingsvermogen Vader Beleggingsvermogen w.e.v. € 1.000.000 Holding B.V.
Werk B.V.
F.E. Vpb
Gevolg: • Bedrijfsopvolgingsfaciliteit (BOF) voor schenkbelasting niet van toepassing voor beleggingsvermogen* • Effect: € 200.000 schenkbelasting (20% van € 1.000.000)
Complicatie 3: Schenkingsfaciliteiten niet gelijk Vader Beleggingsvermogen w.e.v. € 1.000.000 Holding B.V.
Werk B.V.
F.E. Vpb
Gevolg: • Bedrijfsopvolgingsfaciliteit voor schenkbelasting is niet gelijk aan de bedrijfsopvolgingsfaciliteit in de inkomstenbelasting* • Effect: € 500.000 inkomstenbelasting (25% van € 2.000.000)
Complicatie 4: Rekening-courant Vader Rekening-courant vordering t.z.v. verkoop pand in 2007 € 1.000.000
Holding B.V.
Werk B.V.
F.E. Vpb
Gevolg: • Werk B.V. heeft een schuld van € 1.000.000 aan Holding B.V. • Wanneer kind de aandelen in Werk B.V. verkrijgt, blijft de schuld aan Holding B.V. bestaan • Werk B.V. moet dus in de toekomst nog € 1.000.000 aan Holding B.V. terugbetalen
Samenvattend: Er moet een oplossing worden gezocht voor: • Vpb a.g.v. overdracht pand in 2007 (€ 125.000) • Het benutten van de vrijstelling voor schenking van aandelen in Werk B.V. voor zowel inkomstenbelasting als schenkbelasting • De rekening-courantverhouding van € 1.000.000
Huidige structuur Vader
Totale waarde € 3.000.000
Beleggingsvermogen w.e.v. € 1.000.000 Holding B.V. Hotelbedrijf € 1.000.000 Hotelpand w.e.v. € 1.000.000
Werk B.V. F.E. Vpb
Oplossing: afsplitsing Vader Beleggingsvermogen w.e.v. € 1.000.000 Holding B.V.
Onderneming B.V.
Object van schenking
Werk B.V.
Gevolg: • Vpb bij Holding B.V. € 125.000 (want verbreking f.e./artikel 15ai Wet Vpb) • Vrijstelling voor de schenkbelasting (BOF) • Vrijstelling voor de inkomstenbelasting • Rekening-courant vordering € 1.000.000 gaat mee met Onderneming B.V. (dus opgelost) • Holding B.V. blijft bestaan
Oordeel Ministerie van Financiën: • Afsplitsing is niet gelijk aan zuivere splitsing* • Probleem: Holding B.V. blijft bij afsplitsing bestaan • Oplossing: zuivere splitsing, dan vervalt Vpb bij Holding B.V. € 125.000
• Overdracht aan kinderen kan dan in 2013
Oplossing: zuivere splitsing Vader Beleggingsvermogen w.e.v. € 1.000.000
Beleggingen B.V.
Verdwijnende vennootschap
Onderneming B.V.
Holding B.V.
Werk B.V.
Gevolg: • • • •
Geen Vpb bij Holding B.V. Vrijstelling voor de schenkbelasting (BOF) Vrijstelling voor de inkomstenbelasting Rekening-courant vordering € 1.000.000 gaat mee met Onderneming B.V. (dus opgelost) • Overdracht in 2013 mogelijk • Holding B.V. verdwijnt
Schenking 2013 Beleggingsvermogen w.e.v. € 1.000.000
Vader
Kind
Beleggingen B.V.
Onderneming B.V.
Hotelbedrijf inclusief pand w.e.v. € 2.000.000
Rekeningcourant € 1.000.000 binnen f.e. niet zichtbaar!
Werk B.V. F.E. Vpb
Besparing in ieder geval: • Vpb € 125.000 • Schenkbelasting € 200.000 (BOF) • Inkomstenbelasting € 500.000 • Schenkbelasting rekening-courant vordering € 200.000 • Cumulatief € 1.025.000 besparing!
Finale structuur Vader
Kind
Beleggingen B.V.
Onderneming B.V.
Werk B.V. F.E. Vpb
Vragen?
Subsessie 3 Financiering anno 2013, wie leidt mij door het doolhof heen? mr. J.A. (Jan) Giliam drs. R.A.M. (Rogier) Keiner
Financiering middels EV/VV natuurlijk rechtspersoon • Hybride financiering • Rente-aftrek Vpb • Onzakelijke lening
Financiering middels EV: natuurlijk persoon A
….%
X B.V.
5% of meer: a.b. < 5%: box 3
Financiering middels EV: rechtspersoon
A B.V.
….%
X B.V.
5% of meer: deeln.vrijstelling < 5%: geen deeln.vrijstelling
Financiering middels VV: natuurlijk persoon A
Lening
< 5%
X B.V.
Financiering middels VV: natuurlijk persoon A
Lening
≥ 5%
X B.V.
Financiering middels VV: natuurlijk persoon
A Lening
≥ 33,3%
Dividend
X B.V.
Schuldig gebleven dividend - Rente-aftrek bij X?
Financiering middels VV: rechtspersoon Hybride financiering 1. Schijnlening (BNB 1988/217)
2. Bodemlozeputlening (BNB 2005/64) 3. Hybride lening (deelnemerschapslening) – Artikel 10-1-d Wet Vpb (BNB 1998/208)
Financiering middels VV: rechtspersoon
A B.V.
Bodemloze put lening
> 5%
X B.V.
- Rente-aftrek bij X? - Belast bij A?
Financiering middels VV: rechtspersoon
A B.V. 33,3%
33,3%
Y B.V.
X B.V.
Hybride lening
- Rente-aftrek bij X? - Belast bij Y?
Financiering middels VV: rechtspersoon Art. 10b Wet Vpb
A Ltd.
Lening
Ierland
> 50%
X B.V.
Nederland
- Renteloze of laag rentende groepsleningen met looptijd > 10 jaar
Financiering middels VV: rechtspersoon Art. 10a Wet Vpb • • • •
Doel: bestrijden internationale rente-aftrekconstructies Groepslening Besmette transacties Tegenbewijsregeling
Financiering middels VV: rechtspersoon
A Ltd. Taxhaven
Nederland
dividend
> 33,3% X B.V.
- Art. 10a Wet Vpb - Rente bij X aftrekbaar?
lening
Financiering middels VV: rechtspersoon
A B.V. > 33,3%
> 33,3%
Taxhaven
dividend
X Ltd.
B B.V.
lening
- Art. 10a Wet Vpb - Rente-aftrek bij B?
Financiering middels VV: rechtspersoon -/- compensabele verliezen A B.V. 33,3%
dividend
X B.V.
33,3%
Y B.V.
lening
- Art. 10a Wet Vpb - Rente-aftrek bij Y?
Financiering middels VV: rechtspersoon borg
A
B
> 33,3%
C B.V.
Bank
> 33,3%
lening
X B.V.
Z B.V.
Y B.V.
- Art. 10a Wet Vpb - Rente-aftrek bij Z?
Y B.V.
Financiering middels VV: rechtspersoon BNB 2008/191 R.O. 3.4 “Indien en voor zover een geldverstrekking door een vennootschap aan haar aandeelhouder plaatsvindt onder zodanige voorwaarden en omstandigheden dat daarbij door die vennootschap een debiteurenrisico wordt gelopen dat een onafhankelijke derde niet zou hebben genomen, moet – behoudens bijzondere omstandigheden - ervan worden uitgegaan dat die vennootschap dat debiteurenrisico in zoverre heeft aanvaard met de bedoeling het belang van haar aandeelhouder in die hoedanigheid te dienen.”
Financiering middels VV: rechtspersoon HR 25 november 2011 (BNB 2012/37, BNB 2012/38, BNB 2012/39, BNB 2012/78)
• • • • •
Rangorde onzakelijke lening Lening onder onzakelijke voorwaarden Borgstellingsanalogie Knippen mogelijk, wanneer? Moeder dochter / zuster zuster
Financiering middels VV: rechtspersoon A lening
A B.V.
X B.V.
lening
lening
X B.V.
Y B.V.
Onzakelijke leningen, verlies nemen?
Financiering middels EV en VV: rechtspersoon A B.V.
B B.V.
C B.V.
aandelen lening
X B.V.
Onzakelijke lening? HR 3 mei 2013 VN 2013/22.11 t/m 22.14
Financiering middels VV: rechtspersoon
• Conclusie Wattel 29 maart 2012: “Bijzondere omstandigheden”
• HR 15 maart 2013 BNB 2013/149
Financiering middels VV: rechtspersoon
• Beoordeling onzakelijke lening
Einde www.tekz.nl
