Wat is het gevolg van de tax shift en andere nieuwe wetten voor de vennootschappen? Philippe Vanclooster Partner
Wat is het gevolg van de tax shift en andere nieuwe wetten voor de vennootschappen? 1. Inleiding 2. Belangrijke wijzigingen in de wetgeving in 2015
•
overzicht van de belangrijkste wetswijzigingen einde 2014 en in 2015
•
analyse van de belangrijkste wijzigingen
3. Tax Shift
Inleiding Deze presentatie • is bedoeld om de aandacht te vestigen op een aantal belangrijke fiscale maatregelen die einde 2014 en in 2015 ingevoerd zijn en in hoofdzaak verband houden met belangrijke wetswijzigingen inzake VenB. • is geen gedetailleerde analyse maar biedt een overzicht van de belangrijkste aspecten van de Belgische belastingwetgeving aan het einde van het jaar 2014 en in het jaar 2015
overzicht van de belangrijkste wetswijzigingen einde 2014 en in 2015
Belangrijkste wetswijzigingen eind 2014 + 2015 Overzicht •
Programmawet van 19 december 2014
•
Decreet van 17 juli 2015 tot instelling van een Vlaamse Dienst Voorafgaande Beslissingen
•
Programmawet van 10 augustus 2015 (tax shift)
•
Wetsontwerp van 10 november 2015 tot omzetting van de boekhoudrichtlijn
•
Wetsontwerp met diverse fiscale bepalingen
•
Voorontwerp van programmawet (tax shift)
•
Modernisering van vennootschapsrecht
•
Wijzigingen van Europese Richtlijnen
•
Afschaffing van de Spaarrichtlijn
Belangrijkste wetswijzigingen einde 2014 + 2015 Geanalyseerde wijzigingen Programmawetten van 19 december 2014 en 10 augustus 2015 • aanslag op geheime commissielonen • bijdrage van de financiële sector • intercommunales • liquidatiereserve • maatregelen voor kmo’s en startende ondernemingen • kaaimantaks (tax shift) • belastingregime voor de diamantsector
• investeringsaftrek voor digitale investeringen • hoofdelijke aansprakelijkheid van de opdrachtgever
Belangrijkste wetswijzigingen einde 2014 + 2015 Geanalyseerde wijzigingen Wetsontwerp in voorbereiding (tax shift) • speculatiebelasting • verhoging van roerende voorheffing • investeringsaftrek • dividenden Tate & Lyle Modernisering van het vennootschapsrecht
Nieuwe Vlaamse Rulingdienst • voortijdige beëindiging van een gesplitste structuur: positie van Vlabel Europese Richtlijnen
Afschaffing van de spaarrichtlijn
Afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen Programmawet van 19 december 2014 Doelstelling van wetgever •
compensatie voor verlies aan belastingen => verlaging van tarieven
•
uitzonderingsmaatregel
•
prioriteit gaat naar belasting in hoofde van verkrijger
Maatregel: tarief wordt verlaagd naar 103%
indien voordeel is toegekend aan natuurlijk persoon
51,5%
indien vaststaat dat begunstigde rechtspersoon is indien verdoken meerwinsten spontaan terug zijn opgenomen in boekhouding van later boekjaar dan boekjaar waarin meerwinst verwezenlijkt werd (geen regularisatietermijn bepaald)*
Afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen Programmawet van 19 december 2014 Aftrekbaarheid als beroepskosten • Aftrekbaar zijn niet-verantwoorde kosten: – die voldoen aan voorwaarden van art. 49 W.I.B. (beroepskosten) – die bedoeld zijn in art. 57 W.I.B. indien ze aangegeven zijn door verkrijger of indien verkrijger geïdentificeerd is binnen wettelijke termijnen – die voordelen van alle aard vormen
• Niet-aftrekbaar is privé- of openbare corruptie [en betalingen aan begunstigden in belastingparadijs]* Verhoging, boete en strafrechtelijke sanctie: aangepast Inwerkingtreding: vanaf aanslagjaar 2015 en voor alle lopende geschillen die niet definitief afgesloten zijn
Afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen Programmawet van 19 december 2014 Aanslag wordt niet toegepast indien • verdoken meerwinsten gevolg zijn van verwerping van beroepskosten, of
• bedrag van kosten opgenomen is in aangifte van verkrijger in België of in gelijkaardige buitenlandse aangifte van verkrijger • bij gebrek aan aangifte wordt verkrijger op ondubbelzinnige wijze geïdentificeerd – uiterlijk binnen 2 jaar en 6 maanden volgend op 1 januari van betreffend aanslagjaar
Afzonderlijke aanslag op geheime commissielonen Programmawet van 19 december 2014 Circulaire – soms strenger dan wet • stelt extra voorwaarde: “een schriftelijk akkoord (…) van de verkrijger, met vermelding van zijn identiteit, zijn nationaal nummer en het bedrag dat hij heeft verkregen” • in dat geval wordt voorwaarde van ondubbelzinnige identificatie van verkrijger geacht vervuld te zijn. • tot dusver uitgesproken rechtszaken vereisen geen dergelijk akkoord • Minister erkent dat geen dergelijk akkoord wordt opgelegd door wet (antwoord op parl. vraag) • tarief van 50% indien “uiteindelijke verkrijger”=rechtspersoon
• aanslag zou worden toegepast op fictieve facturen • <> wetgever en Rb. Antwerpen, 26 juni 2015 • is geen “nieuw element”=> geen grond voor ambtshalve ontheffing
Boetes en belastingverhoging voor niet ingediende fiches en aangiftes RV Bericht van 6 november 2015 Vanaf november 2015 • geen indiening of onjuiste of laattijdige indiening van fiscale fiches voor inkomstenjaar 2014 boete van 50 euros (1ste inbreuk) tot 1.250 euros
Vanaf januari 2016 • bedrijfsvoorheffing: geen indiening of onvolledige indiening van de aangifte of geen betaling • elke inbreuk inzake indiening van fiches systematische boete van 50 tot 1.250 euros EN/OF belastingverhoging van 10 % tot 200 %
Betalingen aan genieters gevestigd in een belastingparadijs Verplichte aangifte van rechtstreekse of onrechtstreekse betalingen (> 100.000 euros per belastbaar tijdperk) aan genieters gevestigd in een belastingparadijs, d.w.z. een land
• dat voorkomt op de lijst van Staten zonder of met een lage belasting (<10%) • of dat voor de ganse belastbare periode niet effectief of substantiëel de OESO standaard inzake transparantie en uitwisseling van inlichtingen toepast volgens het Mondiaal Forum
Sanctie: geen aftrek als beroepskosten
Betalingen aan genieters gevestigd in een belastingparadijs Betalingen aan genieters gevestigd in Cyprus, Luxemburg (en Seychellen) Voor 2015: aftrek kan niet worden geweigerd alleen wegens niet aangifte want dat gaat in tegen •
Dubbelbelastingverdrag (Cyprus)
•
vrij verkeer van kapitaal (Luxemburg)
In 2015: •
Cyprus, Luxemburg en Seychellen: non-compliant volgens Mondiaal Forum vanaf 1/1/2013 tot 29/10/2015
•
dus geen aangifteplicht indien boekjaar 2015 = kalenderjaar 2015 want geen “ganse belastbare periode” non compliant
Vanaf 2015: geen aangifteplicht meer
Betalingen aan genieters gevestigd in een belastingparadijs Te verwachten: actualisering vanaf 1/1/2016 van de lijsten van • Staten zonder of met lage belasting (voor aangifteplicht, art. 307, § 1 W.I.B.) • landen of jurisdicties waar de gemeenrechtelijke bepalingen inzake belastingen aanzienlijk gunstiger zijn dan in België (voor DBI-aftrek, art. 203 W.I.B.) P.S. rulings zijn uitgesloten voor verrichtingen met Guatemala, Nauru en Trinidad en Tobago (situatie op 30/10/2015)
Bijdrage van de financiële sector Programmawet van 10 augustus 2015 Doelstelling van wetgever Banken en verzekeringsondernemingen: wettelijke verplichting om prudentieel eigen vermogen aan te houden (meer dan voor andere vennootschappen) Achterliggende gedachte: fiscale behandeling meer op één lijn brengen en, aanvankelijk, basis voor notionele interestaftrek (NIA) verminderen Maatregel •
beperking van gebruik van NIA, DBI-aftrek en aftrek van overgedragen fiscale verliezen
•
berekening van afzonderlijke beperking voor banken en verzekeringsondernemingen (in aanmerking te nemen bedrag en tarief)
•
volgorde van aanrekening op gewoon bedrag (exclusief bankentaks) van aftrekken waarin wet voorziet
Intercommunales: overgang naar VenB. Programmawetten van 19 december 2014 en 10 augustus 2015 Oorspronkelijke doelstelling van wetgever •
totstandbrenging van loyale fiscale concurrentie tussen privé en publieke sector zodat intercommunales op gelijke voet komen staan zodra ze een soortgelijke activiteit uitoefenen
Voorgestelde maatregel •
overgang van intercommunales van RPB naar VenB. met opheffing van huidige regeling (art. 180, 1°, W.I.B.)
Effect van opheffing van huidige regeling niet-verantwoorde nieuwe concurrentie tussen privé en publieke sector; effect staat haaks op nagestreefde doel (bv. ziekenhuizen)
•
aangepaste regeling in wet van 10 augustus 2015
Intercommunales: overgang naar VenB. Programmawetten van 19 december 2014 en 10 augustus 2015 Blijven onderworpen aan RPB: intercommunales die ziekenhuis exploiteren of instelling die hulp verleent aan mindervaliden, bejaarden, beschermde minderjarigen of behoeftigen (niet: kinderkribbes) Voor overigen: te bepalen of onderworpenheid aan VenB. dan wel RPB– VEN: onderworpenheid RPB behouden indien voldaan is aan bepaalde criteria
Herziene overgangsmaatregelen: -
maatschappelijk kapitaal, uitgiftepremie, voorheen gereserveerde winst en voorzieningen voor risico’s en kosten: niet belastbaar bij overgang naar VenB.
-
herwaarderingsmeerwaarden en kapitaalsubsidies: slechts vrijgesteld indien voldaan aan onaantastbaarheidsvoorwaarde; zo niet, belasting pro rata van afschrijvingen, met mogelijkheid van fiscale aftrek
-
in aanmerking te nemen afschrijvingen, minder- of meerwaarden worden bepaald alsof intercommunale nog altijd aan VenB. onderworpen was
-
geen aftrek van boekhoudkundige verliezen van voorgaande boekjaren
Liquidatiereserve: gewone en bijzondere Programmawetten van 19 december 2014 en 10 augustus 2015 Doelstelling van wetgever Gewone reserve (wet van 19 december 2014) •
structurele maatregel die overgangsregeling voortzet
•
kan worden aangelegd vanaf aanslagjaar 2015
•
toepasselijk op inkomsten toegekend of betaalbaar gesteld vanaf 1 januari 2015
Bijzondere reserve (wet van 10 augustus 2015) •
bedoeld om door vorige wet ontstane kloof te dichten voor winsten gerealiseerd in aanslagjaren 2013 en 2014
•
inwerkingtreding op dag van publicatie in BS
Liquidatiereserve: gewone en bijzondere Programmawetten van 19 december 2014 en 10 augustus 2015 Maatregel – gemeenschappelijke punten • KMO (kleine vennootschappen in zin van art. 15 W.Venn.) • door overboeking van geheel of deel van boekhoudkundige winst na belasting naar afzonderlijke passiefrekening uiterlijk op afsluitdatum van boekjaar waarin bijdrage betaald wordt • op moment van aanleg van reserve: afzonderlijke heffing van 10% verschuldigd door vennootschap – niet aftrekbaar • op moment van uitkering van reserve: tijdens leven van vennootschap: dividenden onderworpen aan RV van 15% of 17% vanaf 1/1/16 (indien uitgekeerd binnen 5 jaar) of 5% (indien uitgekeerd na 5 jaar) op moment van vereffening: vrijstelling van RV
Liquidatiereserve: gewone en bijzondere Programmawetten van 19 december 2014 en 10 augustus 2015 Bijzondere liquidatiereserve - verduidelijkingen • beperkt tot het totale bedrag van de uit te keren winst (code 9905 van JR) winsten (van boekjaren 2013 of 2014): uitgekeerd: neen; overgedragen: ja (PV) • jaarrekeningen ingediend per 31 maart 2015 • (afzonderlijke) aangifte in te dienen ten laatste bij de betaling (275 A-Sp.) • betaling van de vervroegde heffing van 10% ten laatste op 30/11/15 (voor boekjaar 2013) of 30/11/2016 (voor boekjaar 2014) • dubbel van de bijzondere aangifte als bijlage aan de aangifte VenB. voor het belastbaar tijdperk van betaling
Maatregelen ten gunste van kmo's en startende ondernemingen Programmawet van 10 augustus 2015 Doelstelling van wetgever maatregelen om spaartegoeden en privévermogens te mobiliseren ten gunste van KMO’s Maatregelen genomen ten gunste van startende ondernemingen •
belastingvermindering voor verwerving van aandelen
•
gedeeltelijke vrijstelling van doorstorting van BV
•
vrijstelling voor interesten uit leningen
Ondernemingen die voor maatregelen in aanmerking komen kleine vennootschappen in zin van art. 15 W.Venn. of natuurlijke personen (die aan bepaalde criteria voldoen) en maximaal 48 maanden ingeschreven in KBO
Maatregelen ten gunste van kmo's en startende ondernemingen Programmawet van 10 augustus 2015 Belastingvermindering voor verwerving van aandelen op naam •
tarief van vermindering: 30% (microvennootschappen: 45%) •
inbreng in geld door natuurlijke personen
•
in erkend startersfonds of kmo die binnenlandse vennootschap is of gevestigd is in EER-lidstaat en die over Belgische inrichting beschikt
•
bij oprichting of kapitaalverhoging binnen 4 jaar na oprichting
•
voorwaarden te vervullen door vennootschap of fonds & door investeerder
•
toepasselijk voor aandelen uitgegeven vanaf 1 juli 2015
Maatregelen ten gunste van kmo's en startende ondernemingen Programmawet van 10 augustus 2015 Gedeeltelijke vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing •
10% van ingehouden voorheffing moet niet worden doorgestort (microvennootschap: 20%) – uitgesloten: faillissement, gerechtelijke reorganisatie, vereffening
Vrijstelling voor interesten uit leningen
•
interesten m.b.t. 1e schijf van 9.965 euro/jaar/belastingplichtige
•
lening door natuurlijk persoon
•
met tussenkomst van erkend crowdfunding-platform
•
voor financiering van nieuwe economische initiatieven
•
leningen aangegaan voor minstens 4 jaar vanaf augustus 2015 – met vermelding van aantal leningen in aangifte door geldschieter
Kaaimantaks Programmawet van 10 augustus 2015 – twee K.B.’s van 23 augustus 2015 Context • ‘zwevende vermogens’ • misbruikpraktijken met betrekking tot de ‘trust’ • afschaffing van het internationale bankgeheim • intensifiëring van de uitwisseling van bankgegevens op internationaal niveau – ‘begeleidende maatregelen’ ter stimulering van een correcte aangifte, bv. FATCA en CRS • initiatieven gericht op de uitbreiding van de automatische uitwisseling van deze gegevens
Kaaimantaks Programmawet van 10 augustus 2015 – twee K.B.'s van 23 augustus 2015 Toepassing Rechtsverhouding of rechtspersoon • • •
specifieke definitie en eigen kenmerken afwijkingen ten opzichte van definitie worden geviseerd: oprichters en/of derden-begunstigden
Formaliteiten • •
aangifte in PB en RPB meldingsplicht
Kaaimantaks Programmawet van 10 augustus 2015 – twee K.B.'s van 23 augustus 2015 Mechanisme van belastingheffing • • • • •
transparantie ten voordele van oprichters (rechtsfictie in PB en RPB) vermoeden van verdeling onder oprichters (uitsluitend voor PB) uitzondering op ‘doorkijk’-regels in geval van ontbinding/overdracht transparantie ten voordele van derde-begunstigde invoering van drempel voor rechtspersoon
Specifieke antimisbruikmaatregel •
niet-tegenstelbaarheid van op ontwijking gerichte rechtshandelingen & omvorming rechtspersoon rechtsverhouding
Kaaimantaks Programmawet van 10 augustus 2015 – twee KB's van 23 augustus 2015 Inwerkingtreding • PB/RPB: inkomsten verkregen, toegekend of betaalbaar gesteld door juridische constructie vanaf 1 januari 2015 • RV/BV: inkomsten toegekend of betaalbaar gesteld vanaf eerste dag van maand die volgt op publicatie in BS (1 september 2015) Op te volgen!
Dividenden Tate & Lyle Voorontwerp van wet inzake diverse fiscale bepalingen Achtergrond: verboden beperking van het vrije verkeer van kapitalen (HvJ, 12 juli 2012, C-384/11, Tate & Lyle) RV ingehouden op dividenden betaald aan moedermaatschappij van een andere EU lidstaat met deelneming <10% (Europese drempel), maar investeringswaarde = /> 2,5 miljoen euro (Belgische drempel) •
in praktijk staat de administratie verzoeken tot terugbetaling van RV toe onder bepaalde voorwaarden (Circ. van 28/6/13 - Ci.RH.233 / 609.568)
•
hangende wetswijziging om discriminatie te beëindigen: RV verlaagd tot 1,6995% op dividenden uitgekeerd aan moedermaatschappijen in de EER of buiten de EER (indien uitwisseling van gegevens)
Tax Shift
Tax shift Agenda •
Definitie
•
Doelstellingen van de regering
•
Financieringsbronnen
•
Overzicht van de maatregelen in het kader van de tax shift
•
Belasting op speculatieve meerwaarden
•
Verhoging van RV
Tax shift Definitie De tax shift is een belastinghervorming die bestaat uit: • een vermindering van de belastingdruk op inkomsten uit arbeid; en • een verhoging van de belastingdruk op andere inkomstenbronnen, – zoals kapitaal, vervuilende activiteiten en bepaalde producten • besparingen en een efficiëntere overheid • zonder wijziging voor de globale begroting van de Staat
Tax shift Objectieven van regering
Financieringsbronnen
engagementen op begrotingsvlak nakomen
•
strijd tegen fiscale fraude
•
economie ondersteunen via werkgelegenheid
•
kaaimantaks
•
speculatietaks
•
lasten op arbeid verlagen met oog op concurrentievermogen
•
ecotaks: accijnzen op diesel
•
gezondheidstaks via accijnzen: sterke drank, wijn, bieren; tabak; suikerhoudende dranken
•
btw op elektriciteit
koopkracht vergroten, vooral van lage en middensalarissen
•
niet-fiscale maatregelen
•
hertekenen van federale administraties
•
armoede bestrijden
•
verhoging van de RV
•
globale belastingdruk verlagen
•
Andere maatregelen
•
•
•
ontwikkeling van kmo’s/zelfstandigen ondersteunen
Tax shift: Overzicht van alle aangekondigde maatregelen Voorontwerp van programmawet werkgeversbijdragen voor sociale zekerheid: verlaagd van 33 naar 25%
Kaaimantaks: wet van 10 augustus 2015 belastingvrije som verhoogd: vanaf 2019 (7.090 tot 8.400 euros) hervorming van belastingsschijven: schrapping van 30 % - aanpassing van 45% forfait voor aftrekbare beroepskosten: verhoging werkbonus belastingvoordeel verhoogd: met 406 euro, max. tot 756 euro, in 2019 belasting op speculatieve meerwaarden: 33% indien wederverkoop binnen 6 maanden strijd tegen fiscale fraude: en fiscale regularisatie verhoging van accijnzen: op alcohol, diesel, tabak en frisdranken verhoging van de roerende voorheffing: Van 25 tot 27%
Tax shift: Overzicht van alle aangekondigde maatregelen Voorontwerp van programmawet verhoging vrijstelling voor BV: voor ploegen- en volcontinu-arbeid
KMO’s en zelfstandigen:
• •
•
levenslange vrijstelling van bijdragen voor eerste aanwerving (ontwerp-K.B. goedgekeurd door Ministerraad) vermindering van sociale bijdragen, van 22 naar 20,50% verhoging van aftrek voor productieve investeringen naar 8%
strijd tegen sociale dumping en onderhandelingen met bouwsector oprichting van gespecialiseerd vehikel voor vastgoedbeleggingen specifiek vastgoedbeleggingsfonds: voor institutionele en professionele investeerders
Belasting op speculatieve meerwaarden Voorontwerp van wet in voorbereiding Toepassingsgebied •
geviseerd: beursgenoteerde aandelen, opties, warrants, aandelencertificaten, gekocht of door schenking ontvangen, shorttransacties (short selling) - een KB zou de eventuele geviseerde afgeleide producten bepalen
•
niet geviseerd: ICB’s, stock options, aandelen toegekend door de werkgever en belast als beroepsinkomsten
Belastbaar feit •
afstand of schenking van aandelen die minder dan zes maanden door particulieren aangehouden zijn
– uitgezonderd geërfde aandelen Berekening van termijn: LIFO-methode per belastingplichtige • indien twee opeenvolgende aankopen binnen 6 maanden, dan wordt rekening gehouden met datum van tweede transactie
Belasting op speculatieve meerwaarden Voorontwerp van wet in voorbereiding Belastbare grondslag • (wederverkoopprijs – TOB verkoop) – (aankoopprijs + TOB aankoop) • niet-aftrekbare minderwaarden Tarief: 33% Heffing en aangifte •
heffing aan de bron en bevrijdend, via financiële tussenpersonen
•
geen latere aangifte behalve voor meerwaarden gerealiseerd via buitenlandse rekening en behalve ten onrechte ingehouden RV
Inwerkingtreding •
meerwaarden gerealiseerd op effecten aangekocht sinds 1/1/2016
•
in geval van ongedekte verkoop, verkocht vanaf 1/1/2016
Verhoging van de RV Voorontwerp van wet in voorbereiding Tarief: van 25 naar 27% Geviseerd: roerende inkomsten en diverse inkomsten van roerende aard
•
interesten van termijnrekeningen, kasbons, obligaties
•
interesten van thematische volksleningen
•
opbrengsten van aandelen en van distributiefondsen, meerwaarden op obligatiedeel van gemengde fondsen
•
liquidatieboni (overgangsregeling): 17%
•
dividenden afkomstig van ‘snelle’ uitkering van liquidatiereserve: 17%
•
dividenden uitgekeerd door gereglementeerde vastgoedvennootschappen
Verhoging van de RV Voorontwerp van wet in voorbereiding Blijven uitgesloten • interesten afkomstig van spaarrekeningen en Leterme-staatsbons • dividenden uitgekeerd in kader van VVPR-bis-regeling Auteursrechten •
tot 37.500 euro: RV –> tarief RV en PB = 15%
•
daarboven: indien RV –> tarief RV = 27% (maar tarief PB = 15%)
Inwerkingtreding •
inkomsten betaald of toegekend vanaf 1 januari 2016
Investeringsaftrek Voorontwerp van wet in voorbereiding Doelstelling •
investeringen te bevorderen en zo de economie te relanceren
Maatregel •
verhoging van het basispercentage van 3,5% tot 8 %
•
voor de vaste activa aangeschaft of tot stand gebracht vanaf 1/1/16
Investeringsaftrek voor hoogtechnologisch producten
•
uitbreiding op/naar de investeringen in productiemiddelen van hoogtechnologische producten (basispercentage + 17 punten)
•
toepasselijk op alle vennootschappen
•
verhoging vrijstelling van doorstorting van de BV voor ondernemingen die hoog technologische producten produceren
Hervorming van vennootschapsrecht Algemene beleidsnota Justitie Objectieven •
onze ondernemingen efficiënte juridische instrumenten geven
•
ons land aantrekkelijker maken voor investeringen
Drie pijlers •
afschaffing van het onderscheid tussen burgerlijke en handelsvennootschappen
•
incorporatie van het verenigingsrecht in het W. Venn
•
beperking van het aantal vennootschapsvormen
Hervorming van vennootschapsrecht Algemene beleidsnota Justitie Vier vormen van vennootschappen •
de maatschap: “basis” vennootschap zonder rechtspersoonlijkheid
•
de besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (BVBA): meer flexibel – afschaffing van kapitaal en kapitaalbeschermingsregels – vrijwaring rechten van schuldeisers: betere controle van solvabiliteit en liquiditeit
•
de coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid (CVBA) – meer gericht op oorspronkelijke eigenheid: realiseren van een coöperatief gedachtengoed door vennoten met verscheidenheid
•
de naamloze vennootschap (NV)
Hervorming van vennootschapsrecht Algemene beleidsnota Justitie Verenigingen en stichtingen •
mogen economische activiteiten uitoefenen, voor zover ze geen rechtstreekse of onrechtstreeks winstuitkeringen doen aan leden of bestuurders (vb. overmatig loon) – nadruk ligt op het resultaat (winstuitkering of niet) en niet meer op de intentie (winstoogmerk of niet)
Overgang •
geleidelijke omzetting in één van de vier vormen
Nieuwe Vlaamse Rulingdienst Voortijdige stopzetting van een gescheide structuur – gedragslijn van Vlabel Geplande verrichting • wedersamenstelling van volle eigendom door verkoop van “tréfonds” en overdracht van recht van opstal aan niet verwante derde Standpunt van Vlabel (gedragslijn nr. 15114 van 10.08.2015): •
overdracht van “tréfonds” en van recht van opstal: 10 %
•
herziening van belasting op oorspronkelijke verrichting want engagement niet nageleefd: verkooprecht van 10 %
Standpunt van federale DVB •
verkoop van recht van opstal: 2% en verkoop van “tréfonds”: 12,5 %
•
geen herziening van belasting van oorspronkelijke verrichting (voorwaardelijk)
Nieuwe Vlaamse Rulingdienst Voortijdige stopzetting van een gescheide structuur – gedragslijn van Vlabel Gevolgen – risico’s •
risico van verschillende interpretatie volgens het Gewest (Vlabel / DVB), of zelfs een positie <> standpunt van federale belastingdienst en “gevestigde” rechtsleer is niet theoretisch
•
een gelijkaardige verrichting kan verschillend worden belast naargelang het Gewest
•
Vlaamse Rulingdienst is niet volledig onafhankelijk van Vlaamse fiscale administratie, in tegenstelling tot DVB
Verdere evolutie aandachtig te volgen !
Wijzigingen aan Europese Richtlijnen en nieuwe Richtlijnen Moeder/dochter Richtlijn • invoering van bepalingen om te voorkomen dat groepen profiteren van dubbele niet-belasting als gevolg van modaliteiten van hybride leningen (juli 2014) • invoering van bindende algemene anti-misbruik clausule voor "kunstmatige“ constructies, dwz:. opgezet om fiscaal voordeel te verkrijgen, zonder verankering in economische realiteit (januari 2015)
Richtlijn over automatische uitwisseling van gegevens over grensoverschrijdende fiscale rulings (=>andere sessie) “Common Consolidated Corporate Tax Base” (CCCTB) •
openbare raadpleging voor relanceren van het voorstel over CCCTB
Uitwisseling van gegevens Afschaffing van de Spaarrichtlijn Sinds 2005: Spaarrichtlijn 2003/48/CE •
automatische uitwisseling van gegevens maar beperkt toepassingsgebied inzake personen en materies (interesten)
2015: afschaffing van de Spaarrichtlijn 2003/48/CE •
wegens versterking van fiscale anti-misbruik bepalingen
•
om dubbele rapportageverplichtingen te voorkomen en kosten te besparen
•
overgangsmaatregelen (met name wat betreft afwijking verleend aan Oostenrijk)
Vanaf 2017: Richtlijn 2014/107 / EU betreffende de administratieve samenwerking op fiscaal gebied
•
materies uitgebreid: interesten, dividenden en andere soorten inkomsten
Contacts Philippe Vanclooster Partner
Bart Vrancken Director
tel: +32 (0)3 259 32 88 gsm: +32 (0)475 51 03 08
[email protected]
tel: +32 (0)9 268 81 82 gsm: +32 (0)479 42 63 18
[email protected]
Tom Wallyn Director
Nicolas Thomas Senior Manager
tel: +32 (0)9 268 80 21 gsm: +32 (0)474 34 23 84
[email protected]
tel: +32 (0)2 710 42 41 gsm: +32 (0)474 68 58 20
[email protected]
Nic Boydens Director
Philippe Vyncke Partner
tel: +32 (0)3 259 32 83 gsm: +32 (0)473 91 02 75
[email protected]
Tel: +32 (0)9 268 83 03 Gsm: +32 (0)475 56 13 06
[email protected]
Thank you. We’ll send you a survey invitation by e-mail, after completing it you will be able to download today’s slides.
About PwC PwC helps organisations and individuals create the value they’re looking for. We’re a network of firms in 157 countries with more than 195,000 people who are committed to delivering quality in assurance, tax and advisory services. Find out more and tell us what matters to you by visiting us at www.pwc.com. PwC refers to the PwC network and/or one or more of its member firms, each of which is a separate legal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details. © 2015 PwC. All rights reserved.
