Oefententamen – VPB (2) BLR4.2 FACBLR0142/8342/9042 – jan 2010
Vraagstuk 1 Manager BV heeft in 2002 een tweetal deelnemingen Manager BV
aangeschaft, te weten Betonwerken BV en IJzerwerken BV. Voor Betonwerken BV betaalde
% 100 .000 50 €1
Manager BV destijds € 150.000,- en voor IJzerwerken BV € 80.000,-.
10 € 8 0% 0.0 00
In 2004 verwierf Betonwerken BV voor € 50.000,alle aandelen Vlechtwerken BV.
IJzerwerken BV
100% € 50.000
Betonwerken BV
Vlechtwerken BV
In verband met tegenvallende resultaten besluit de directie van Manger BV om Betonwerken BV en IJzerwerken BV per 1 juli 2008 te liquideren. Omdat Vlechtwerken BV nog wel toekomstperspectief heeft, blijft deze BV wel bestaan. Vlechtwerken BV is op dat moment € 20.000,- waard. Door de hoge ijzerprijzen ontvangt Manager BV uit IJzerwerken BV nog een liquidatie-uitkering van € 35.000,-. Van Betonwerken BV ontvangt Manager BV een liquidatie-uitkering van € 5.000,-. Gevr aagd 1. Wat is het fiscale gevolg voor Manager BV van de liquidatie van IJzerwerken BV?
Op grond van art. 13d Vpb mag een liquidatieverlies op een deelneming ten laste van de winst worden gebracht. Het liquidatieverlies is: Liquidatie-uitkering Opgeofferd bedrag
€ 35.000 € 80.000 -/-
Liquidatieverlies
€ 45.000-
2. Wat is het fiscale gevolg voor Manager BV van de liquidatie van Betonwerken BV?
2008~blr4.2~oefen01_v1.24.doc
pag. 1 / 7
versie: 26-jan-10 12:01:00
Studentnummer:
Op grond van art. 13d Vpb mag een liquidatieverlies op een deelneming ten laste van de winst worden gebracht. Voor zover het verlies nog niet definitief vaststaat, mag er nog geen rekening mee worden gehouden. Om die reden moet het verlies met de waardedeling van de deelneming in Vlechtwerken BV gecorrigeerd worden. Het liquidatieverlies is: Liquidatie-uitkering Opgeofferd bedrag
€ 5.000 € 150.000 -/-
Liquidatieverlies Af: waardedaling deelneming Vlechtwerken BV
€ 145.000€ 30.000- -/-
Liquidatieverlies
€ 115.000-
Vraagstuk 2 BV Profile produceert en bevestigt gevelplaten. De BV heeft een gemiddeld eigen vermogen van € 1.000.000,- en beschikt over een door de groepsmaatschappijen gegarandeerd bankkrediet van maximaal € 3.000.000,-. Over het bankkrediet is op basis van de geldende marktrente 8% rente verschuldigd. Het gemiddeld vreemd vermogen bedroeg € 5.000.000,-. BV Profile had gemiddeld voor € 1.000.000,- aan vorderingen uitstaan. BV Profile betaalde in totaal € 640.000,- aan rente, waarvan € 300.000,- aan derden. De geconsolideerde balans van de groepsmaatschappijen luidt als volgt: geconsolideerde balans groepsmijen Activa Vorderingen
€ 6.200.000 € 4.800.000
Eigen vermogen Leningen
€ 11.000.000
€ 2.000.000 € 9.000.000 € 11.000.000
Gevr aagd Mag BV Profile de betaalde rente bij het bepalen van de fiscale winst geheel of gedeeltelijk als kosten in mindering brengen?
2008~blr4.2~oefen01_v1.24.doc
pag. 2 / 7
versie: 26-jan-10 12:01:00
Studentnummer:
Bij een gemiddeld eigen vermogen van € 1.000.000,- (Werkmij) wordt de vaste ratiotoets van VV:EV = 3:1 overschreden. De rente is dus niet onverkort aftrekbaar. De correctie volgens toets 1 bedraagt: Toets 1 ( 5.000.000
-/-
€ 1.000.000 ) -/4.000.000
correctie € 500.000
/
€ 1.000.000 x
-/-
€ 4.000.000 x
3 +
€ 500.000
€ 3.500.000 =
€ 500.000
€ 640.000 =
€ 80.000
Wij moeten nu toets 2 maken.
De correctie volgens toets 2 bedraagt Toets 2 concernratio: commercieel vremd vermogen concern = commercieel eigen vermogen concern VV Werkmij € 5.000.000 € 5.000.000 correctie € 500.000
-/- EV Werkmij x -/€ 1.000.000 x -/€ 4.500.000 = /
€ 5.000.000 x
€ 9.000.000 = 4,5 € 2.000.000 Concernratio 4,5 € 500.000 € 640.000 =
€ 64.000
BV Profile mag de voordeligste van beide uitkomsten kiezen. Het niet aftrekbare deel van de rente bedraagt dus € 64.000,-.
2008~blr4.2~oefen01_v1.24.doc
pag. 3 / 7
versie: 26-jan-10 12:01:00
Studentnummer:
Vraagstuk 3 Het fiscaal vermogen van Zandbergen BV bedraagt per 1 januari 2008 € 250.000,en per 31 december 2008 € 400.000,-. Op de balansen staat een schuld vennootschapsbelasting van respectievelijk € 40.000,- en € 50.000,- en een post te betalen dividend van respectievelijk € 30.000,- en € 45.000,-. In 2008 is voor € 100.000,- nominaal aandelenkapitaal geplaatst tegen een koers 110%. De winst over 2007 is in 2008 als volgt verdeeld: € 15.000,- dividend; € 20.000,- tantièmes personeel; € 38.000,- vennootschapsbelasting; € 15.000,- dotatie algemene reserve.
Deze winstverdeling was niet in de balans per ultimo 2007 verwerkt. Het dividend, de tantièmes en de vennootschapsbelasting zijn in 2008 betaald. In de onkosten van 2008 o.a. de volgende posten opgenomen (inclusief): € 3.500,- aan giften aan Nederlandse liefdadigheidsinstellingen; € 4.000,- lijfrentepremie op de privépolis van de directeur-grootaandeelhouder; € 5.000,- aan emissiekosten.
Gevr aagd Bereken via vermogensvergelijking het belastbaar bedrag van Zandbergen BV over 2008.
Uit het feit dat de vennootschapsbelasting op de balans staat, blijkt dat het reserveringsstelsel wordt toegepast. Hetzelfde geldt m.m. voor het dividend. Voor beide posten geldt, dat zij fiscaal NIET tot de kosten behoren. Er is dit jaar € 38.000,- vennootschapsbelasting betaald en € 15.000,- dividend. Deze betalingen hebben het vermogen aangetast.
Omschrijving
Vpb
Dividend
Te betalen per 31 december 2008 Bij: betaald
€ 50.000 € 38.000
€ 45.000 € 15.000
Schuld als niets betaald was Schuld bedroeg per 1 januari 2008
€ 88.000 € 40.000-
€ 60.000 € 30.000-
€ 48.000
€ 30.000
Mutatie = onttrekking
2008~blr4.2~oefen01_v1.24.doc
pag. 4 / 7
versie: 26-jan-10 12:01:00
Studentnummer:
Uit het feit dat de vennootschapsbelasting op de balans staat, blijkt Door de uitgifte van nieuwe aandelen (plus agio) is het vermogen gestegen door een andere oorzaak dan winst. Deze invloed moet daarom geëlimineerd worden door het beginvermogen ermee te verhogen.
Het tantième vormt fiscaal kosten; winst dus verlagen.
De Vpb kent in art. 16 een bijzondere regeling voor de aftrek van giften.
De lijfrentepremie is een verkapt dividend. Derhalve een onttrekking van € 4.000; winst dus verhogen.
Emissiekosten zijn fiscaal kosten en komen dus ten laste van de winst; Omdat de kosten commercieel ook als kosten geboekt zijn geen correctie.
De vermogensvergelijking luidt: Vermogen per 31 december 2008 Bij: onttrekkingen: – Vennootschapsbelasting – Dividend – Verkapt dividend (lijfrentepremie)
€ 400.000 € 48.000 € 30.000 € 4.000 +
Gecorrigeerd eindvermogen
€ 482.000
Vermogen 1 januari 2008 Uitgifte nieuwe aandelen + agio
€ 250.000 € 110.000
Gecorrigeerd beginvermogen
€ 360.000-
Vermogenstoename
€ 122.000
Fiscale correcties: fiscaal (+) commerc. (-) Dividend - art. 10 Vpb €0 €0 Tantièmes - art. 9-1-a Vpb € 20.000€0 Vennootschapsbelasting - art 10 Vpb €0 €0 Dotatie algemene reserve €0 €0 Giften - zie art. 16 en hierna €0 € 3.500Lijfrente - al verwerkt als verkapt dividend Emissiekosten - als kosten geboekt € 5.000€ 5.000Winst Af: giftenaftrek af: drempel maximaal 10% winst
€ 105.500 € 3.500 € 227€ 3.273 € 10.550
laagste bedrag aftrekken
€ 3.273€ 102.227
Belastbare winst Af; Verrekenbare verliezen
€0
Belastbaar bedrag
2008~blr4.2~oefen01_v1.24.doc
correctie (=) €0 € 20.000€0 €0 € 3.500 €0 €0
€ 102.227
pag. 5 / 7
versie: 26-jan-10 12:01:00
Studentnummer:
Vraagstuk 4 Whisky BV heeft alle aandelen van Sjonnie Loper BV. Beide BV’s zijn in Nederland gevestigd en het boekjaar is gelijk aan het kalenderjaar. Per 1 januari 2008 wensen Whisky BV en Sjonnie Loper BV een fiscale eenheid aan te gaan voor de Vpb. De fiscale balansen per 31 december 2007 zien er als volgt uit: Whisky BV - balans per 31 dec 2007 Pand Deelneming Sjonnie Loper BV Vordering Sjonnie Loper BV
€ 100.000 € 50.000 € 150.000
Fiscaal zuiver vermogen Crediteuren
€ 250.000 € 50.000
Totaal
€ 300.000
Totaal
€ 300.000
Sjonnie Loper BV - balans per 31 dec 2007 Bedrijfsmiddelen Debiteuren
€ 200.000 € 200.000
Fiscaal zuiver vermogen Schuld Whisky BV
€ 50.000 € 350.000
Totaal
€ 400.000
Totaal
€ 400.000
De bedrijfsmiddelen van Sjonnie Loper BV staan voor € 200.000,- op de balans, maar zijn niet meer verkoopbaar. Verder is 25% van de debiteuren (€ 50.000,-) niet meer invorderbaar. Om die reden heeft Whisky BV de vordering op Sjonnie Loper BV met € 200.000,- afgewaardeerd. Zij gaat er vanuit dat slechts € 150.000,- van de vordering op Sjonnie Loper BV binnen zal komen. Gevr aagd 3. Voldoen beide BV’s aan de voorwaarden die de wet aan het aangaan van een fiscale eenheid stelt?
Ja. De van belang zijnde voorwaarden zijn (art. 15 Wet Vpb): moeder bezit ten minste 95% van de aandelen in de dochter; moeder bezit zowel juridische als economische eigendom; fiscale eenheid wordt aangegaan op verzoek van de BV’s op de door hen gewenste datum (max. 3 maanden terugwerkende kracht); boekjaren van de BV’s zijn gelijk; winst wordt bij beide BV’s volgens dezelfde regels bepaald; beide BV’s zijn beide feitelijk in Nederland gevestigd; Zowel moeder als de dochter heeft een van de verplichte rechtsvormen; moeder houdt de aandelen in de dochter niet als voorraad aan.
2008~blr4.2~oefen01_v1.24.doc
pag. 6 / 7
versie: 26-jan-10 12:01:00
Studentnummer: Wat zijn de fiscale gevolgen van het aangaan van de fiscale eenheid?
Gevolg is: dat de gezamenlijke jaarlijkse winsten en verliezen mogen worden gecompenseerd. dat de onderlinge vorderingen en schulden worden geëlimineerd. De onderlinge schulden moeten daartoe eerst aan elkaar gelijk gemaakt worden. Op basis van art. 15ab lid 6 Wet Vpb moet de vordering op de bedrijfswaarde worden gesteld en volgt de schuld de vordering; de schuld wordt dus € 150.000, . Sjonnie Loper BV moet vlak voor het aangaan van de fiscale eenheid € 200.000,- winst nemen. Verder mag (moet) zij oninbare vorderingen afboeken c.q. hier een voorziening voor vormen – verlies € -50.000. Per saldo € 150.000,- winst.
4. Hoe luidt de openingsbalans van de fiscale eenheid per 1 januari 2008?
Whisky BV - balans per 1 januari 2008 Pand Bedrijfsmiddelen Debiteuren Voorz. oninbare deb.
€ 100.000 € 200.000 € 200.000 € 50.000-
Totaal
Fiscaal zuiver vermogen Crediteuren
€ 400.000 € 50.000
€ 150.000 € 450.000
€ 450.000
einde
2008~blr4.2~oefen01_v1.24.doc
pag. 7 / 7
versie: 26-jan-10 12:01:00
