VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA

VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA Katedra ekonomických studií

DAŇOVÁ SOUSTAVA ČR Sborník příkladů I. díl

Ing. Ivana Důrasová Ing. Magda Morávková

2011

Recenzovali: JUDr. Pravomil Prchal, Ph.D. Ing. Petr Valouch, Ph.D.

Za jazykovou a věcnou správnost obsahu díla odpovídají autoři. Text neprošel jazykovou ani redakční úpravou. ©

Ivana Důrasová, Magda Morávková, 2011

ISBN 978-80-87035-41-2

Anotace Praktická řešení daňových situací formou příkladů, které vycházejí z ekonomické činnosti poplatníků s dopadem na daňová řešení, příjmy zaměstnanců, zisky osob samostatně výdělečně činných a zisky obchodních společností. Jednotlivé kapitoly zahrnují problematiku zdanění fyzických osob, právnických osob včetně společných ustanovení, daně majetkové, daň z přidané hodnoty, veřejné zdravotní pojištění, sociální zabezpečení. Dílčí řešení jednotlivých praktických případů je spojeno v komplexní závěrečné řešení při ročním zdanění osob s vyuţitím optimálního daňového zatíţení. Klíčová slova: Příjmy, výdaje, výnosy, náklady, hospodářský výsledek, daně

Obsah

Úvod .................................................................................................................. 3 1. Odpisy dlouhodobého majetku...................................................................... 4 2. Závislá činnost ............................................................................................. 13 3. Zdanění fyzické osoby ................................................................................ 23 4. Zdanění právnické osoby ............................................................................ 38 5. Majetkové daně ........................................................................................... 49 6. Daň z přidané hodnoty ................................................................................ 54 7. Sociální a zdravotní pojištění ...................................................................... 57 8. Seminární práce ........................................................................................... 60 Literatura ......................................................................................................... 69

2

Úvod Předloţený učební text je zaměřený na praktickou problematiku pouţívání daňových zákonů. Jejich znalost by měla být chápána jako aktivum budoucího manaţera, odborného ekonomického pracovníka či soukromého podnikatele při řešení hospodářských případů, tj. počínaje rozhodováním, jejich řešením aţ po daňové zatíţení. Jedná se v podstatě o průvodce v procesu, který začíná podnikatelským případem aţ po nejefektivnější a úspěšné splnění předepsaných daňových povinností. Na počátku řešení jednotlivých praktických příkladů je nutné si připomenout, ţe daně jsou povinné, zákonem určené platby do veřejných rozpočtů, které se vyznačují svojí neúčelovostí a neekvivalentností, tzn., ţe jsou uloţeny jako jednostranná povinnost bez nároku plátce na plnění ze strany státu. Daně jsou placené pravidelně v určitých intervalech nebo při určitých okolnostech. Jejich prostřednictvím si stát prosazuje podíl na důchodech a majetku podřízených subjektů. Znamenají určitou formu redistribuce národního důchodu, protoţe jsou podstatnou částí příjmů státního rozpočtu a veřejných rozpočtů měst a obcí. Zdrojem daní jsou mzdy, zisky podnikatelských subjektů, renty. Pouţívají se na zabezpečení státní správy a veřejného sektoru ekonomiky státu. Naopak daňové zatíţení ovlivňuje finanční hospodaření podnikatelských subjektů a důchody ostatních subjektů. Z tohoto pohledu je moţné chápat daně jako spoluúčast občanů na státních veřejných výdajích. Sbírka daňových praktických příkladů je rozdělena do kapitol na základě rozdělení daňové soustavy České republiky, tj. na daně přímé a nepřímé a další platby do veřejných rozpočtů, které mají charakter daní. Jednotlivé kapitoly na sebe logicky navazují a jsou zakončeny příklady na doporučené seminární práce, které shrnují veškerou probranou tématiku v předchozích praktických případech. Největší podíl zahrnují daně přímé, tj. zdanění fyzických osob, přes závislou činnost aţ po zdanění fyzických osob podnikatelů s moţností vyuţití výpočtů pro optimalizaci daňové zátěţe. Současně je řešena problematika společných ustanovení pro fyzické a právnické osoby, především odepisování dlouhodobého majetku, daňové a nedaňové výdaje. Kapitola týkající se zdanění právnických osob navazuje na znalost finančního účetnictví, tj. týká se určení účetních výnosů a nákladů a jejich následnou úpravu na základ daně. Nedílnou součástí řešení příkladů týkajících se přímých daní je vyuţívání slev, daňových zvýhodnění, nezdanitelných částí základu daně, slev při zaměstnávání osob zdravotně postiţených. Řešení příkladů optimálního zdanění je spojeno s výpočty pojistného na veřejné zdravotní pojištění a pojištění sociální a to jak v rámci závislé činnosti, tak u osob samostatně výdělečně činných. Nedílnou součástí sbírky je zdanění majetku občanů, tedy praktické příklady zahrnující daň z nemovitostí, daň silniční, daň z převodu nemovitostí, daň dědickou a darovací. Z problematiky nepřímých daní jsou v učebním textu uvedené hospodářské operace pro zdanění u plátců daně z přidané hodnoty a týkají se především tuzemska. Praktické příklady jsou vodítkem, bez kterých by daňová problematika byla obtíţně pochopitelná a měly by tvořit nadstavbu nad teoretické zvládnutí základů daňové soustavy České republiky.

3

1. Odpisy dlouhodobého majetku

Příklad 1.1 Výrobní společnost STROJTEX a.s. měla v evidenci dle účetnictví k 1.1. tohoto roku tento hmotný majetek: 

Nákladní automobil (pořizovací cena 830 000,- Kč , datum zařazení do majetku listopad/předchozí rok , metoda odpisování – zrychlený o.)



Fax (pořizovací cena 55 000,- Kč, datum zařazení do majetku leden/předchozí rok, metoda odpisování – rovnoměrný o.)



Soustruh (pořizovací cena 470 000,- Kč, datum srpen/předchozí rok, metoda odpisování – zrychlený o.)



Bruska (pořizovací cena 300 000,- Kč, datum zařazení do majetku únor/tři roky zpátky, metoda odpisování – rovnoměrný odpis)



Fréza (pořizovací cena 400 000,- Kč, datum zařazení do majetku leden/předchozí rok , metoda odpisování – zrychlený o.)



Počítač (pořizovací cena 65 000,- Kč, datum zařazení do majetku říjen/tři roky zpátky, metoda odpisování – rovnoměrný o.)

zařazení

do

majetku

V průběhu tohoto roku došlo v evidenci majetku k těmto změnám:  V červnu byla ukončena modernizace brusky za cenu 60 000,- Kč  K datu 30.9. byla provedena inventarizace hmotného majetku a byl zjištěn inventarizační přebytek – rozmnoţovací stroj v reprodukční ceně 50 000,Kč  30.11. byla prodána fréza v prodejní ceně 370 000,- Kč  15.7. byl zakoupen vysokozdviţný vozík v pořizovací ceně 620 000,- Kč a k tomuto datu byl uveden do provozu  10.9. byl zakoupen pro potřeby společnosti osobní automobil v pořizovací ceně 280 000,- Kč a v říjnu byl uveden do provozu Účetní odpis je stanoven u všech druhů majetku ve výši 18 % ročně, účetně se začíná odepisovat od následujícího měsíce po uvedení majetku do provozu. Majetek pořízený v tomto roce odepisuje společnost daňově metodou zrychleného odpisu. Úkoly: 1. Vypočítejte účetní odpisy za tento rok 2. Vypočítejte daňové odpisy za tento rok 3. Vypočítejte účetní oprávky k 31. 12. tohoto roku

4

4. Vypočítejte daňové oprávky k 31. 12. tohoto roku 5. Určete, u kterého majetku můţe společnost vyuţít zvýšeného odpisování a tento odpis případně vypočítejte 6. Určete, jak ovlivní rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy účetní výsledek hospodaření vzhledem k výpočtu základu daně z příjmu Uveďte paragrafy a odstavce zákona o daních z příjmů, které řeší tyto otázky : 1. Co je dlouhodobý hmotný majetek 2. Co je vstupní cena 3. Co je zůstatková cena 4. Do jakých odpisových skupin zařadíme majetek, pokud ho nenajdeme v příloze k zákonu o daních z příjmů 5. Z jakého důvodu můţe dojít k prodlouţení doby odepisování 6. Do jaké maximální výše je moţné odepsat majetek 7. Za jak dlouhou dobu počítáme daňové odpisy

Příklad 1.2 Pan Rudolf Výborný jako jediný vlastník zaloţil společnost s ručením omezeným a podniká v oboru zemědělská a lesní výroba. Před třemi lety, v dubnu, koupil zemědělský traktor jehoţ vstupní cena byla 480 000,- Kč, je jeho prvním vlastníkem a uplatňuje zvýšený odpis. V tomto měsíci jej uvedl do pouţívání. Roční účetní odpis stanovil ve výši 20 % a začal odepisovat následující měsíc V loňském roce provedl na traktoru technické zhodnocení v hodnotě 30 000,- Kč, které zařadil do pouţívání 1.7. loňského roku (tento výdaj na základě svého uváţení neuplatnil jako výdaj podle § 24/2 zb ZDP). Úkoly: 1. vypočítejte účetní odpisy aţ do výše vstupní ceny 2. vypočítejte daňové odpisy aţ do výše vstupní ceny rovnoměrným způsobem 3. vypočítejte daňové odpisy aţ do výše vstupní ceny zrychleným způsobem

Příklad 1.3 Obchodní společnost rozšířila v loňském roce svůj obchodní majetek o tyto druhy (první vlastník): 

Jízdní kolo, vstupní cena 54 490,- Kč do pouţívání zařazeno v květnu



Transportní zařízení pro přepravu materiálu, vstupní cena 225 000,- Kč do pouţívání zařazeno v červenci

5



Prodejní automat, vstupní cena 175 900,- Kč do pouţívání zařazen v září

Dva roky poté provedla a zařadila do pouţívání technické zhodnocení u transportního zařízení ve vstupní ceně 45 000,- Kč. Úkoly: 1. Vypočítejte rovnoměrné odpisy aţ do úplného odepsání vstupní ceny 2. Vypočítejte zrychlené odpisy aţ do úplného odepsání vstupní ceny 3. Vypočítejte rovnoměrné odpisy zvýšené aţ do úplného odepsání vstupní ceny 4. Vypočítejte zrychlené odpisy zvýšené aţ do úplného odepsání vstupní ceny

Příklad 1.4 Individuální podnikatel zabývající se výrobou polotovarů pro strojírenské podniky si pořídil v tomto roce měřící kontrolní přístroj v hodnotě 200 000,- Kč. Vypočítejte odpisy aţ do úplného odepsání a) rovnoměrným způsobem odepisování b) zrychleným způsobem odepisování a to 1. formou výpočtu při zachování vstupní ceny 2. vzhledem k rychle probíhající modernizaci v druhém roce pouţití provedl a uvedl do provozu technické zhodnocení měřícího přístroje v ceně 80 000,- Kč.

Příklad 1.5 Poplatník, který podniká v oboru strojírenské výroby vybavil svůj provoz obráběcím strojem e vstupní ceně 920 000,- Kč, který uvedl do provozu 1. 1.2009 a zvolil metodu zrychleného odepisování. Vypočítejte odpisy aţ do úplného odepsání podle platných zákonů o dani z příjmů pro dané roky.

Příklad 1.6. Společnost „Pest, s.r.o.“, která se zabývá projektováním ekologických staveb vlastní provozní budovu, kterou zakoupila od stavební organizace v září před dvěma lety v pořizovací ceně 9 600 000,- Kč. V tomto měsíci ji také uvedla do provozu a zahrnula ji do obchodního majetku společnosti. 70 % provozních ploch budovy pouţívá pro projektování a zbývajících 30 % pronajala na bydlení pracovníkům managementu společnosti. Daňově budovu odepisuje zrychleným způsobem, účetní odepisování zahájila měsíc po zařazení budovy do provozu. Roční účetní sazba byla určena ve výši 1,8 % ze 6

vstupní ceny budovy, začíná se odepisovat od následujícího měsíce po zařazení do provozu. V srpnu tohoto roku ukončila nájemní poměr pracovníků managementu společnosti v budově, provedla rekonstrukci plynového topení za 450 000,- Kč a nechala dodavatelským způsobem upravit původní bytové jednotky na provozní místnosti. Stavební firmě za tyto úpravy zaplatila 350 000,- Kč. Vypočítejte daňové a účetní odpisy budovy za dobu pouţívání a rozhodněte, v jaké výši je moţné zahrnout odpisy jako daňově uznatelný výdaj pro výpočet daně z příjmů v uvedených letech.

Příklad 1.7 Společnost „Rako, s.r.o.“ zabývající se podnikáním v oblasti oprav aut a nákupu a prodeje autodoplňků z důvodu zkvalitnění své obchodní činnosti a zvýšené poptávce rozšířila svůj majetek: -

Z nedostatku kapacity pro opravy vozidel zakoupila před čtyřmi lety 1.5. zdvihací zařízení na zvedání vozidel za 2 600 000,- Kč. Do provozu jej uvedla po provedení instalace 1.8. Je jeho prvním vlastníkem, daňově ho odepisuje zrychleným způsobem, účetně stanovila roční sazbu ve výši 10 %. V tomto roce k 1. 1. uvedla do provozu technické zhodnocení zdvihacího zařízení za 280 000,- Kč.

-

Pro sluţební účely zakoupila před čtyřmi lety v lednu osobní auto Octavia za 560 000,- Kč. 1. 2. jej uvedla do provozu. Je jeho prvním vlastníkem, daňově ho odepisuje zrychleným způsobem, roční účetní sazba je stanovena ve výši 25 %.

-

Vkladem společníka, který dříve podnikal jako individuální podnikatel, získala společnost před dvěma lety k 1. 4. nákladní auto ve vstupní ceně 890 000,- Kč. Téhoţ dne ho uvedla do provozu. Tento společník ho pouţíval ve své bývalé firmě 2 roky (uvedeno do provozu 1. 3.) a odepisoval ho daňově zrychleným způsobem. Roční účetní sazbu stanovil ve výši 20 %.

Účetně se odepisuje následující měsíc po uvedení majetku do provozu. Vypočítejte odpisy daňové a účetní u uvedeného majetku aţ do výše vstupních cen.

Příklad 1.8 Podnikatel, osoba samostatně výdělečně činná, který se zabývá účetním a daňovým poradenstvím zakoupil 1.6. před dvěma roky softwarový program na vedení účetnictví i daňové evidence ve vstupní ceně 72 000,- Kč. 1.7. jej uvedl do provozu. Stanovte způsob a výši daňových odpisů aţ do úplného odepsání 1. jestliţe vede daňovou evidenci, 2. jestliţe vede účetnictví.

7

Příklad 1.9. Firma „Progress, s.r.o.“, výroba čalouněného nábytku si pořídila před rokem tento majetek: - Na základě zpracovaného námětu byl vytvořen reklamní film propagující výrobu nábytku za 68 400,- Kč. Byl uveden do provozu 1.2. - Vlastní činností, na základě vyhlášené soutěţe vytvořila obchodní značku, kterou si nechala patentovat. Zřizovací výdaje byly ve výši 88 500,- Kč. Do provozu ji uvedla 1.8. Vypočítejte odpisy za dobu pouţívání majetku.

Příklad 1.10 Firma nakoupila následující dlouhodobý majetek: 1. Osobní automobil – cena bez DPH 485 600,- Kč, DPH 20 % (zařazen 15.3.2011) 2. Počítače (3 ks), cena bez DPH za kus 48 200,- Kč, DPH 20 % (zařazeny 22.6.2011) 3. Nákladní automobil, reprodukční cena 224 000,- Kč (zařazen 3.9.2011) Účetní odpisy jsou lineární, měsíční, odepisuje se následující měsíc po uvedení majetku do provozu. Odpisové sazby u automobilů jsou 20 %, u počítačů 25 %. Daňové odpisy jsou rovnoměrné. Vypočítejte účetní a daňové odpisy do úplného odepsání.

Příklad 1.11 Společnost má v evidenci následující dlouhodobý hmotný majetek: 1. Zděná budova – vstupní cena 2 586 000,- Kč, pořízena 3.12.2002, OS 5, odpis rovnoměrný 2. Strojní zařízení – pořizovací cena 1 895 550,- Kč, pořízeno 7.12.2010, OS 2, odpis zrychlený 3. Osobní automobil – cena bez DPH 386 000,- Kč, DPH 20 %, pořízen 6.6.2010, odpis zrychlený, vyřazen z důvodu havárie 15.3.2011 4. Notebook – reprodukční pořizovací cena 58 990,- Kč, pořízen 7.1.2011, odpis zrychlený Vypočítejte daňové odpisy za celou dobu odepisování.

8

Příklad 1.12 Společnost eviduje k 1.1.tohoto roku následující majetek: 1. terénní vyklápěcí vůz

pořízení v roce 2010

VC 380 000,- Kč

2. skleník pro pěstování rostlin

2007

170 000,- Kč

3. traktor pro lesnickou výrobu

2010

840 000,- Kč

4. rozmetadlo uměl. hnojiv

2010

416 700,- Kč

5. jeřábový automobil

2010

919 900,- Kč

6. průmyslový komín

2002

935 800,- Kč

7. kovová nádrţ - objem 420 l

2007

164 000,- Kč

8. trezor

2008

86 000,- Kč

V tomto roce byl pořízen následující majetek: 9. kotel ústřed. vytápění (není nedílnou součástí budovy)

10.5.

201 300,- Kč

10. věţový zásobník (silo)

12.5.

663 300,- Kč

1.7.

485 100,- Kč

18.8.

339 200,- Kč

15.11.

119 000,- Kč

11. samovýklopný přívěs pro zeměděl. účely 12. pásový traktor 13. software pro optimalizaci krmných dávek V tomto roce došlo k následujícím skutečnostem:

a) průmyslový komín (bod 6) byl poškozen bleskem a 30.6. byl zbourán b) kovová nádrţ (bod 7) vyřazena pro nadměrné poškození (koroze), 16.11. odvezena do Kovošrotu c) traktor (bod 3) byl 3.4. odcizen z areálu společnosti d) samovýklopný přívěs (bod 11) byl 15.11. prodán za daňovou zůstatkovou cenu Nově pořízený majetek (tj. v tomto roce) je odepisován rovnoměrně, dříve pořízený majetek je odepisován zrychleně. Vypočítejte daňové odpisy ve sledovaném roce.

Příklad 1.13 Společnost pořídila v roce 2011 počítač v hodnotě 60 000,- Kč. V roce 2011 se rozhodla provést technické zhodnocení za 68 000,- Kč. Vypočítejte rovnoměrný a zrychlený odpis počítače za celou dobu odepisování. Při výpočtu neuvaţujte s DPH.

9

Příklad 1.14 Společnost, plátce DPH, pořídila v roce 2007 výrobní linku v ceně bez daně 840 000,- Kč, DPH 19 %. Výrobní linka byla převezena vlastní dopravou společnosti, cena dopravy činila 15 000,- Kč. Dodavatelská firma provedla montáţ výrobní linky a její instalaci, za tuto práci vystavila fakturu na částku 17 000,- Kč bez DPH. V roce 2009 byla provedena rekonstrukce výrobní linky v hodnotě 70 000,- Kč bez DPH, DPH 19 %. V roce 2010 byla provedena oprava za 95 000,- Kč bez DPH, DPH 20 % a dále byla provedena rekonstrukce části výrobní linky za 88 000,- Kč bez DPH, DPH 20 %. Výrobní linka je zatříděna do 2. odpisové skupiny. Vypočítejte rovnoměrný a zrychlený odpis za celou dobu odepisování výrobní linky.

Příklad 1.15 Podnikatel, který není plátce DPH pořídil v roce 2008 vzduchové čerpadlo v hodnotě 150 000,- Kč. Ještě v roce 2008 provedl technické zhodnocení čerpadla v hodnotě 25 000,Kč (nebylo uplatněno jako daňový výdaj). V roce 2009 provedl další technické zhodnocení v hodnotě 68 000,- Kč. V roce 2010 provedl opět technické zhodnocení v hodnotě 85 000,- Kč. Vypočítejte rovnoměrný a zrychlený odpis za celou dobu odepisování čerpadla.

Příklad 1.16 Společnost, plátce DPH, pořídila v roce 1997 nemovitost, ve které zřídila hotel. Nemovitost byla zařazena do 5. odpisové skupiny. Cena pořízení nemovitosti činila 3 500 000,- Kč bez DPH, s pořízením byly spojeny další výdaje v hodnotě 848 000,- Kč bez DPH. V roce 2001 byla provedena celková rekonstrukce hotelu v hodnotě 15 844 000,- Kč bez DPH. V roce 2002 byla provedena další rekonstrukce v hodnotě 2 614 000,- Kč bez DPH. V roce 2004 byla provedena modernizace hotelu za cenu bez daně 754 800,- Kč. V roce 2011 byla provedena další modernizace za cenu bez daně 316 200,- Kč a hotel byl prodán za daňovou zůstatkovou cenu. Společnost uplatňuje zrychlený odpis. Vypočítejte zůstatkovou cenu nemovitosti.

10

Příklad 1.17 Dva podnikatelé, fyzické osoby – neplátci DPH, jsou spoluvlastníky nemovitosti. První podnikatel vlastní 35 % podílu, druhý podnikatel vlastní 65 % podílu. Nemovitost byla pořízena v roce 1998 za 4 937 500,- Kč. S pořízením nemovitosti byly spojeny další výdaje ve výši 372 000,- Kč. První podnikatel odepisuje rovnoměrně, druhý zrychleně. Nemovitost je zařazena do 5. odpisové skupiny. Druhý podnikatel provedl v roce 2001 přístavbu u své části nemovitosti za 180 000,- Kč, v roce 2008 dále provedl modernizaci za 96 800,- Kč. Vypočítejte odpisy u obou podnikatelů.

Příklad 1.18 Podnikatel – fyzická osoba pořídil v roce 2008 osobní auto v hodnotě 400 000,- Kč a vloţil ho do obchodního majetku. V jednotlivých letech vyuţíval toto auto zároveň pro soukromé účely, a to následovně: 

2008

celkem bylo ujeto 28 420 km, z toho pro soukromé účely 5 301 km



2009




2010




2011


Podnikatel není plátce DPH, osobní auto je odepisováno rovnoměrně. Vypočítejte uplatnitelné odpisy v jednotlivých letech.

Příklad 1.19 Lékař – fyzická osoba zakoupil a zrekonstruoval objekt, ve kterém je zřízena jeho ordinace s nezbytným zázemím o ploše 230 m2. Objekt je zařazen v obchodním majetku v odpisové skupině 5 a je odepisován zrychleně. V objektu je dále umístěn soukromý byt lékaře, plocha bytu je 150 m 2. Vstupní cena nemovitosti je 3 700 000,- Kč. Do obchodního majetku byla zařazena v roce 2005. Vypočítejte uplatnitelné odpisy v jednotlivých letech.

11

Příklad 1.20 Společnost uzavřela v únoru 2008 leasingovou smlouvu na finanční pronájem obráběcího stroje v hodnotě 750 000,- Kč na 54 měsíců. Po skončení leasingové smlouvy bude obráběcí stroj odkoupen za kupní cenu 10 000,- Kč. Po převzetí obráběcího stroje v únoru 2008 provedla společnost montáţ a instalaci obráběcího stroje ve vlastní reţii, hodnota montáţe a instalace činila 85 000,- Kč. Stroj je zařazen do 2. odpisové skupiny. Vypočítejte daňový rovnoměrný a zrychlený odpis. Při výpočtu neuvaţujte s DPH.

Příklad 1.21 Společnost uzavřela v dubnu 2009 leasingovou smlouvu na finanční pronájem prodejního automatu v hodnotě 650 000,- Kč na 54 měsíců. Po skončení leasingové smlouvy bude prodejní automat odkoupen za kupní cenu 15 000,- Kč. V listopadu 2009 bylo se souhlasem pronajímatele provedeno technické zhodnocení prodejního automatu v hodnotě 30 000,- Kč. Toto technické zhodnocení uhradil nájemce a pronajímatel potvrdil, ţe toto technické zhodnocení nebude odepisovat. Vypočítejte daňový zrychlený odpis. Při výpočtu neuvaţujte s DPH.

12

2. Závislá činnost

Příklad 2.1 Pan Jeřábek je zaměstnán jako obchodní zástupce u akciové společnosti „Trading Praha“. Za měsíc leden měl hrubou mzdu ve výši 20.200,- Kč. Pouţívá sluţební auto i pro soukromé účely. Pořizovací hodnota auta je 320.000,- Kč. Zaměstnavatel vyplatil panu Jeřábkovi náhradu za cestovné za měsíc leden ve výši 1.500,- Kč. Z toho představují náhrady cestovného podle vyhlášky limit 1.000,- Kč. Nemá ţádné jiné příjmy ani ţádné jiné zaměstnání. Podepsal prohlášení k dani z příjmu. Uplatňuje daňové zvýhodnění na 2 nezletilé děti ţijící s ním ve společné domácnosti. Úkol: Vypočítejte měsíční zálohu na daň z příjmu a čistou mzdu p. Jeřábka za měsíc leden

Příklad 2.2 Pan Novotný je zaměstnán u a.s. Trading Praha jako účetní. Je svobodný. Za měsíc leden měl hrubou mzdu ve výši 21.000,- Kč. Kromě tohoto pracovně právního vztahu pracoval v lednu ještě: 

na dohodu o pracovní činnosti u obchodníka s potravinami, kterému vede účetnictví. Obchodník mu za měsíc leden přiznal hrubou mzdu ve výši 6.250,- Kč,



na dohodu o provedení práce v krejčovství „Hála“, kde jednorázově odsouhlasil účetní případy firmy. Majitel mu přiznal odměnu ve výši 1.540,- Kč.

Prohlášení k dani z příjmu p. Novotný podepsal u a.s. Trading Úkol: Vypočítejte jakou výši zálohy na daň a daň bude muset pan Novotný z uvedených příjmů zaplatit a jaká byla výše jeho čisté mzdy od všech zaměstnavatelů.

Příklad 2.3 Pan Tomáš Prchal je zaměstnaný u firmy TANA, s.r.o. jako tesař. U firmy podepsal prohlášení k dani z příjmu. Ve společné domácnosti s manţelkou vyţivuje dvě nezletilé děti. Manţelka pobírala po část roku rodičovský příspěvek a od 1.11.tohoto roku nastoupila do zaměstnání do firmy Salko, s.r.o., u které pracovala jiţ před nástupem na mateřskou dovolenou. Rodičovský příspěvek za tento rok jí byl vyplacen v částce 11 400,Kč, hrubá mzda ze zaměstnání za tento rok je 32 500,- Kč (nepodepsala prohlášení k dani z příjmů). Manţelé mají sjednánu hypotéku, úroky za rok dle potvrzení od peněţního ústavu byly zaplaceny ve výši 33 132,- Kč. Oba dva také mají uzavřeno ţivotní pojištění do 60let věku, 13

dle potvrzení od pojišťovny pan Prchal zaplatil za rok příspěvky ve výši 3 375,- Kč a jeho manţelka ve výši 3 200,- Kč. Pan Prchal má uzavřeno penzijní připojištění, za tento rok zaplatil 2 400,- Kč. Osobní údaje: RČ 750204/2853 Trvalé bydliště: Jihlava, Benešova 2 Děti: Denisa RČ 046101/2154 Lukáš RČ 060325/1147 Zdanitelné příjmy za rok – od ledna do srpna je měsíční mzda 20 000,- Kč, od září sníţena na 19 000,- Kč Leden – odpracováno 13 dní, dovolená 9 dní (průměr pro dovolenou 913,- Kč/den) Únor - odpracován celý měsíc Březen – odpracován celý měsíc Duben – odpracováno 21 dní, dovolená 1 den (průměr pro dovolenou 943,- Kč/den) Květen – odpracováno 20 dní, dovolená 1 den Červen – odpracován celý měsíc Červenec – odpracován celý měsíc Srpen – odpracováno 16 dní, dovolená 5 dní (průměr pro dovolenou 923,- Kč/den) Září – odpracováno 18 dní, dovolená 4 dny Říjen – odpracován celý měsíc Listopad – odpracován celý měsíc Prosinec – odpracováno 10 dní, 17 kalendářních dní nemoc – pracovní úraz (za 10 dní činí základní mzda 8 261,- Kč, náhrada mzdy za dočasnou pracovní neschopnost činí 3 123,Kč) 31. 1. následujícího roku poţádal pan Prchal o roční zúčtování daně z příjmu za sledovaný rok. Úkoly: Sestavte mzdový list za sledovaný rok Proveďte roční zúčtování daně z příjmu

Příklad 2.4 Pan Bárta pracuje jako pomocný dělník v podniku na výrobu litinových forem. Jeho základní mzda v měsíci je 10 000,- Kč. Podle prémiového řádu podniku obdrţel vţdy za čtvrtletí prémii ve výši 20 % základní mzdy. V květnu obdrţel odměnu 2 000,- Kč a v listopadu 3 000,- Kč. Je invalidní I. stupně a pobírá invalidní důchod. Manţelka je zaměstnaná a její mzda za rok je vyšší neţ limit pro vyţivovanou osobu (daňové zvýhodnění neuplatňuje). Mají jedno dítě ve věku deseti let, které s nimi ţije ve společné domácnosti. U zaměstnavatele podepsal prohlášení k dani z příjmu.

14

Úkol: Vypočítejte zálohu na daň z příjmu fyzických osob v jednotlivých měsících a proveďte roční zúčtování záloh.

Příklad 2.5. Vypočítejte zálohu na daň z příjmu a čistou mzdu u následujících poplatníků: a) Poplatník je rozvedený, je poţivatelem invalidního důchodu – invalidita I. stupně. Jeho měsíční hrubá mzda činí 12 500,- Kč. Poplatník podepsal „Prohlášení k dani“. b) Poplatník je student ve věku 25 let, který se připravuje na budoucí povolání na VŠ v kombinovaném studiu. Je ţenatý, má 1 dítě ve věku 2 roky. Jeho měsíční hrubá mzda je 11 400,- Kč, k této mzdě obdrţel odměnu 4 000,- Kč. Podepsal „Prohlášení k dani“. c) Poplatník je poţivatelem invalidního důchodu - invalidita III.stupně. Je ţenatý, má 3 děti. Jedno dítě ve věku 10 let, druhé dítě ve věku 17 let – studuje střední školu, třetí dítě ve věku 19 let – je evidováno na Úřadě práce. Měsíční mzda poplatníka je 16 800,- Kč, dále obdrţel náhradu za dovolenou je výši 1 100,- Kč, odměnu 2 500,Kč, prémie 2 000,- Kč. Poplatník podepsal „Prohlášení k dani.“

Příklad 2.6. Pan Dvořák je zaměstnán v pracovním poměru u s.r.o., u této společnosti podepsal „Prohlášení k dani“. Je ţenatý, manţelka je v domácnosti, její příjem za rok činil 45 000,Kč. Dvořákovi mají 3 děti. Dvojčata ukončila 5.6. střední školu maturitou, jedno z dvojčat nastoupilo 1.7. do pracovního poměru, druhé je od 1.9. v evidenci Úřadu práce. 25.3. se Dvořákovým narodilo třetí dítě. Pan Dvořák je od 16.4. poţivatelem invalidního důchodu invalidita I.stupně. Základní měsíční mzda pana Dvořáka činí 15 000,- Kč. V měsíci březnu a listopadu obdrţel navíc mimořádnou prémii ve výši 20 000,- Kč. Hrubá mzda v měsíci září činila pouze 7 000,- Kč, v měsíci říjnu pouze 3 000,- Kč . Dvořákovi čerpají úvěr ze stavebního spoření na rekonstrukci rodinného domu, úroky z úvěru činily podle potvrzení stavební spořitelny 26 814,- Kč za rok. Úkol: Sestavte přiznání k dani z příjmu pana Dvořáka za sledovaný rok.

Příklad 2.7 Pan Pospíšil je zaměstnán v pracovním poměru, u zaměstnavatele podepsal „Prohlášení k dani“. Od začátku kalendářního roku byl rozvedený, ve společné domácnosti s ním ţila přítelkyně, se kterou se 18.7. oţenil. Manţelka měla příjem jen za měsíc leden a únor, a to

15

v celkové výši 45 000,- Kč. Od měsíce března je v domácnosti. Pan Pospíšil je od 10.10. poţivatelem invalidního důchodu – invalidita II.stupně.. Ve společné domácnosti ţijí s panem Pospíšilem 4 děti: - syn ve věku 20 let, studující VŠ. Tuto školu 20.3. ukončil pro neprospěch a od 1.6. je v evidenci Úřadu práce - syn ve věku 19 let, studující SŠ. Školu ukončil 5.6. maturitou a od 1.8. je v pracovním poměru - dcera ve věku 12 let - dcera narozená 30.12. daného roku Základní mzda pana Pospíšila činila v měsíci: - lednu – březnu 20 000,- Kč - dubnu – červnu 22 000,- Kč - červenci – říjnu 17 000,- Kč - listopadu 19 000,- Kč - prosinci 6 500,- Kč V měsíci květnu obdrţel mimořádnou odměnu 4 000,- Kč V měsíci říjnu obdrţel mimořádnou odměnu 6 200,- Kč. Během roku poskytl pan Pospíšil tyto dary: - 5 000,- Kč profesionálnímu sportovci, který není organizován v ţádném sportovním oddíle, na jeho činnost - 10 000,- Kč základní škole na sportovní vybavení - 2 000,- Kč útulku pro psy na krmení Pan Pospíšil - je bezpříspěvkovým dárcem krve, během roku daroval 2x krev - má uzavřeny 2 pojistky na ţivotní pojištění, plnění z tohoto pojištění mu bude vypláceno aţ v roce, kdy dosáhne 60 let věku. Během roku zaplatil na toto pojištění částku 2 684,- Kč a 9 957,- Kč. - Má uzavřenu smlouvu o penzijním připojištění se státním příspěvkem, na toto připojištění platí měsíčně 940,- Kč. - Má uzavřenou úvěrovou smlouvu na opravu rodinného domu, úroky z hypotečního úvěru, které splňují podmínky odpočtu podle zákona o daních z příjmů, činily za rok 4 876,- Kč. Úkol: Vypočítejte daň z příjmu pana Pospíšila za sledovaný rok (nezdanitelné části splňují podmínky §15 ZDP).

Příklad 2.8 Ve společnosti s ručením omezeným, která se zabývá autoopravárenstvím, zaměstnáni:  Pan Zelený  Pan Červený

16

jsou

 

Paní Modrá Pan Bílý

 Pan Zelený Je v s.r.o. společníkem, v pracovním poměru je po celý rok, „Prohlášení k dani“ podepsal od měsíce dubna. Jeho měsíční mzda je 22 000,- Kč. Po celý rok má k dispozici pro sluţební i soukromé účely osobní auto společnosti. Auto bylo pořízeno v květnu před 2 lety za cenu bez daně 620 000,- Kč. V říjnu loňského roku bylo na autě provedeno technické zhodnocení za 22 000,- Kč bez DPH, sazba daně 20 %. U ţádného z provedených nákupů s.r.o. neuplatnila nárok na odpočet DPH. V loňském roce bylo provedeno další technické zhodnocení za 46 800,- Kč včetně DPH 20 %. Nárok na odpočet DPH byl uplatněn. V měsíci listopadu odebral zboţí, za zvýhodněnou celkovou cenu 22 000,- Kč. Toto zboţí s.r.o. prodává za celkovou cenu 44 000,- Kč. Pan Zelený je ţenatý, manţelka je zaměstnaná na plný pracovní úvazek, její měsíční mzda činí 12 000,- Kč, neuplatňuje daňové zvýhodnění. Má 1 dítě ve věku 10 let.  Pan Červený Je v s.r.o. zaměstnán od 1.5. sledovaného roku. Podepsal „Prohlášení k dani“. Jeho měsíční mzda je 9 000,- Kč. Měsíčně pobírá osobní příplatek ve výši 500,- Kč. V měsíci srpnu obdrţel mimořádnou odměnu ve výši 4 000,- Kč. Od 4.7. sledovaného roku byla panu Červenému přiznána invalidita 1. stupně, je poţivatelem invalidního důchodu. Pan Červený je vdovec, ve společné domácnosti s ním ţije syn ve věku 12 let a dcera ve věku 19 let. Dcera ukončila 21.6. střední školu maturitou a od 15.9. pokračuje ve studiu na vysoké škole.  Paní Modrá Je v s.r.o. zaměstnaná po celý rok, podepsala „Prohlášení k dani“. Její měsíční mzda činí 16 500,- Kč. Dále pobírá měsíčně osobní příplatek ve výši 200,- Kč a příplatek za práci ve ztíţeném prostředí ve výši 1 200,- Kč. Pro potřeby zaměstnavatele pouţívá vlastní osobní auto, které zakoupila v loňském roce za 445 000,- Kč. Průměrná spotřeba činí podle technického průkazu 7,1 l/100 km, cena pohonných hmot je 30,30 Kč za litr. Během roku ujela: v lednu 320 km v květnu 215 km v červnu 102 km v listopadu 95 km v prosinci 275 km. S.r.o. vyplácela paní Modré cestovní náhrady. V srpnu obdrţela paní Modrá peněţní dar k ţivotnímu jubileu ve výši 2 000,- Kč.

17

Je vdaná, manţel je ve starobním důchodu a kromě tohoto příjmu (10 800,- Kč měsíčně) nemá jiné příjmy. Ve společné domácnosti s nimi ţijí: - syn ve věku 22 let, studuje vysokou školu, kterou však 11.4. ukončil pro neprospěch. Od 1.10. studuje jinou vysokou školu. - dcera ve věku 24 let, je svobodná, nemá ţádný příjem, studuje vysokou školu, a její děti – dvojčata, která se narodila 31.3. sledovaného roku - syn, který studuje doktorandské studium. Synovi bylo 3.8. sledovaného roku 28 let.  Pan Bílý Je zaměstnán v s.r.o. po celý rok, Prohlášení k dani podepsal 5.1. následujícího roku. Jeho měsíční mzda činí v měsících: Leden – květen 14 800,- Kč Červen – srpen 16 800,- Kč Září – prosinec 17 000,- Kč Během roku mu byly vypláceny cestovní náhrady, a to v měsíci: - únor 820,- Kč (limit činí 750,-) - červenec 1 020,- Kč (limit činí 800,-) - srpen 470,- Kč (limit činí 630,-) - říjen 960,- Kč (limit činí 700,-) - prosinec 1 350,- Kč (limit činí 830,-) V prosinci dále obdrţel vánoční prémii ve výši 5 000,- Kč. Měsíčně pobírá pan Bílý příplatek za opotřebení vlastního nářadí ve výši 300,- Kč a příspěvek na praní pracovního oděvu ve výši 400,- Kč. V měsíci červnu zaplatil zaměstnavatel panu Bílému masérský kurz v hodnotě 12 000,- Kč. Pan Bílý je svobodný, ţije s přítelkyní, která je v domácnosti a nemá ţádný příjem. S přítelkyní se 5.8. sledovaného roku oţenil. Ve společné domácnosti s nimi ţijí: - syn přítelkyně ve věku 19 let, který 22.5. ukončil střední školu maturitou a od 1.7. je v evidenci Úřadu práce - dcera přítelkyně ve věku 13 let - dcera ze vztahu s přítelkyní, narozená 2.2. sledovaného roku Všichni zaměstnanci poţádali o provedení ročního zúčtování a předloţili: Pan Zelený: - potvrzení o zaplacených úrocích z úvěru ze stavebního spoření na pořízení garáţe ve výši 8 300,- Kč - rozhodnutí o svěření dítěte ve věku 14 měsíců do pěstounské péče od 7.11. sledovaného roku - darovací smlouvu na dar záchranné stanici pro dravé ptáky , kterou provozuje kamarádka manţelky, ve výši 16 000,- Kč. Dar je určen na opravu klecí. - potvrzení o zaplacených příspěvcích na penzijní připojištění, měsíční platba činí 1 300,- Kč, příspěvky platil celý rok

18

-

potvrzení od zaměstnavatele manţelky, ţe manţelka neuplatňuje daňové zvýhodnění

Pan Červený: - potvrzení o zaplacených příspěvcích na penzijní připojištění ve výši 950,- Kč měsíčně a o zaplacených příspěvcích na penzijní připojištění staršího dítěte ve výši 620,- Kč měsíčně. Příspěvky platil celý rok - potvrzení o 2 bezpříspěvkových odběrech krve - darovací smlouvu sportovnímu oddílu na pořízení nového sportovního vybavení pro mládeţ ve výši 8 000,- Kč - rozhodnutí o invaliditě 1. stupně - potvrzení o studiu dětí Paní Modrá: - potvrzení o zaplacených příspěvcích na ţivotní pojištění 3 500,- Kč a 8 800,- Kč a na ţivotní pojištění manţela ve výši 2 500,- Kč. Všechny smlouvy splňují podmínky §15 zákona o dani z příjmu - potvrzení o zaplacených příspěvcích na penzijní připojištění dcery ve výši 700,- Kč měsíčně, příspěvky platila po celý rok - darovací smlouvu na dar Spolku dobrovolných hasičů ve výši 20 000,- na provoz - potvrzení o studiu dětí - rodné listy vnuků Pan Bílý: - potvrzení o 2 bezplatných odběrech krve - potvrzení o zaplacených úrocích z hypotečního úvěru na rekonstrukci rodinného domu ve výši 312 000,- Kč - potvrzení o studiu dětí - rodný list dcery - oddací list - darovací smlouvu na dar profesionálnímu sportovci ve výši 15 000,- Kč na sportovní vybavení Úkol: Proveďte roční zúčtování u všech zaměstnanců s.r.o.

Příklad 2.9 Jakub Čermák je zaměstnán na hlavní pracovní poměr na základě pracovní smlouvy u společnosti „Patrol“ od 1.12. tohoto roku. Je svobodný, bezdětný. Podepsal prohlášení k dani z příjmu. Je odměňován měsíční mzdou ve výši 16 800,- Kč. Pro výkon svého povolání pouţívá současně dvě sluţební vozidla a to i pro soukromé účely, auto se vstupní cenou 420 000,- Kč a auto se vstupní cenou 360 000,- Kč. Pouţívá své vlastní nářadí, za jeho opotřebení mu byla vyplacena náhrada 500,- Kč. Z FKSP mu byl poskytnut příspěvek na rekreaci ve výši 1000,- Kč.

19

Současně s tímto hlavním pracovním poměrem je v prosinci zaměstnán na dohodu o provedení práce v obchodním středisku, kde dostává měsíční odměnu ve výši 6 240,- Kč. Úkol: Vypočítejte zálohu na daň z příjmu za prosinec. V období leden – listopad byl pan Čermák v evidenci Úřadu práce jako nezaměstnaný, kde mu byla poskytnuta podpora v celkové výši 34 000,- Kč. Má uzavřenou ţivotní pojistku, která splňuje podmínky pro odpočet ze základu daně a potvrzení, ţe na této pojistce za rok zaplatil příspěvky ve výši 12 400,- Kč. V tomto roce jedenkrát daroval krev jako bezpříspěvkový dárce. Úkol: Proveďte vypořádání daně z příjmu fyzických osob za uplynulý rok.

Příklad 2.10 Pan Bouchner je zaměstnancem firmy TERNI od 1.10. tohoto roku. Od ledna do září byl veden jako uchazeč o zaměstnání na ÚP. Za tuto dobu mu byla vyplacena celkově podpora 42 800,- Kč. Podepsal prohlášení k dani z příjmů. Manţelka je zaměstnaná, její příjem za rok byl 205 000,- Kč. U svého zaměstnavatele podepsala prohlášení. Ve společné domácnosti vychovávají dvě nezletilé děti, manţelka na ně uplatňovala daňové zvýhodnění do konce října. Hrubá mzda pana Bouchnera je 18 000,- Kč, kaţdý měsíc dostává od svého zaměstnavatele zálohu 2 000,- Kč na nákup pohonných hmot do firemního auta ve vstupní ceně 480 000,- Kč, které nepouţívá k soukromým účelům. Měsíční nepeněţní plnění, které mu poskytuje zaměstnavatel na odborný výcvik je ve výši 1 300,- Kč. V říjnu byl vyslán na práci mimo své trvalé bydliště, kdy zaměstnavatel mu zaplatil přechodné ubytování za 5 000,- Kč. Pro výkon svého povolání mu v říjnu zaměstnavatel poskytl oblek za 4 500,Kč, který z 50 % vyuţil i pro své soukromé účely. Úkol: Vypočítejte daň z příjmů za měsíc říjen, listopad, prosinec. Pan Bouchner podepsal ţádost o roční zúčtování daně, kdy svému zaměstnavateli předloţil potvrzení o evidenci v Úřadu práce. Sportovnímu klubu, jehoţ členem je syn pana Bouchnera, daroval 10 000,- Kč. Úkol: Proveďte roční zúčtování daně z příjmů.

Příklad 2.11 Jakub Čermák je zaměstnán na hlavní pracovní poměr na základě pracovní smlouvy u společnosti „Patrol“. Je ţenatý, manţelka je v domácnosti bez zdanitelného příjmu, má dvě nezletilé děti ţijící s ním ve společné domácnosti. Podepsal prohlášení k dani z příjmu.

20

Je odměňován měsíční mzdou ve výši 19 400,- Kč. Během měsíce ledna pouţíval postupně tři sluţební vozidla i pro soukromé účely, a to 2.1. – 10.1. auto se vstupní cenou 320 000,11.1. – 20.1. auto se vstupní cenou 390 000,21.1. – 31.1. auto se vstupní cenou 650 000,Zaměstnavatel mu poskytl stejnokroj pro výkon povolání v hodnotě 2 200,- Kč. Protoţe své povolání často provádí i mimo své trvalé bydliště, zaměstnavatel mu platí přechodné ubytování ve výši 3 000,- Kč/měsíc. Úkol: Vypočítejte zálohu na daň z příjmu za leden. V období únor – prosinec byly zaplacené zdanitelné příjmy dohromady 211 400,- Kč, zaplacené zákonné pojištění, které platí zaměstnavatel bylo ve výši 71 876,- Kč, odvedená záloha na daň z příjmu ve výši 460,- Kč. Proveďte roční zúčtování daně z příjmu za rok, jestliţe pan Čermák předloţil potvrzení o zaplacených úrocích z hypotéky za rok ve výši 62 000,- Kč a předloţil darovací smlouvu o poskytnutí daru sportovní organizaci v ČR ve výši 900,- Kč.

Příklad 2.12 Pan Horák je zaměstnán v s.r.o. od 1.8. sledovaného roku. Prohlášení k dani podepsal od 1.10. daného roku. Jeho měsíční mzda činila v měsících srpen – říjen 16 400,- Kč. V měsíci listopadu čerpal dovolenou a byl v pracovní neschopnosti, takţe jeho měsíční mzda činila 6 800,- Kč, náhrada za dovolenou 4 700,- Kč a nemocenské dávky 3 200,- Kč. V měsíci prosinci činila měsíční mzda 17 100,- Kč. Kaţdý měsíc obdrţel ke mzdě osobní příplatek ve výši 400,- Kč, příspěvek za pouţívání vlastního nářadí ve výši 100,- Kč a příspěvek na udrţování pracovního oděvu ve výši 200,Kč. Pan Horák má k dispozici sluţební vozidla zaměstnavatele, která pouţívá i pro soukromé účely. Jedná se o osobní vozidlo Škoda, jehoţ pořizovací cena je 458 000,- Kč a osobní vozidlo Fiat, jehoţ pořizovací cena je 495 000,- Kč. Pan Horák pouţíval:  v měsíci srpnu vůz Škoda  v měsíci září vůz Fiat  v měsíci říjnu současně oba vozy  v měsíci listopadu v době od 1.11. do 10.11. vůz Škoda a v době od 20.11. do 25.11. vůz Fiat  v měsíci prosinci vůz Škoda Dále obdrţel cestovní náhrady za sluţební cesty, a to v měsíci:  srpnu 480,- Kč (limit cestovních náhrad činil 600,- Kč)

21

   

září 950,- Kč (limit činil 820,- Kč) říjnu 870,- Kč (limit činil 950,- Kč) listopadu 940,- Kč (limit činil 800,- Kč) prosinci 1 110,- Kč (limit činil 880,- Kč)

V měsíci prosinci zakoupil od zaměstnavatele výrobky za zvýhodněnou cenu 3 600,- Kč. Běţná cena, za kterou tyto výrobky prodává zaměstnavatel ostatním zákazníkům, je 6 000,- Kč. V době od 1.1. do 31.5. daného roku byl pan Horák zaměstnán u jiného zaměstnavatele. Jeho měsíční mzda činila 9 500,- Kč. U tohoto zaměstnavatele podepsal Prohlášení k dani. Po skončení tohoto pracovního poměru obdrţel od zaměstnavatele Potvrzení o příjmu, sraţené dani a vyplacených bonusech. Během měsíce června a července byl pan Horák v evidenci Úřadu práce. Pan Horák je rozvedený, celý rok ţije ve společné domácnosti s přítelkyní. Přítelkyně byla zaměstnaná od 1.1. do 31.5., její měsíční mzda činila 13 000,- Kč. Neuplatňovala daňové zvýhodnění na děti. Od června je v domácnosti. Ve společné domácnosti dále ţije:  syn pana Horáka z jeho předcházejícího manţelství, je věku 16 let a studuje střední školu  dcera přítelkyně, je ve věku 21 let a studuje vysokou školu. Školu ukončila 2.5. pro neprospěch a je v evidenci Úřadu práce  dcera pana Horáka a přítelkyně, je ve věku 4 roky Od 20.9. sledovaného roku je pan Horák invalidní, jedná se o invaliditu 1. stupně, je poţivatelem invalidního důchodu. Během roku pan Horák zaplatil:  příspěvky na své penzijní připojištění ve výši 620,- Kč měsíčně po dobu celého roku  příspěvky na penzijní připojištění přítelkyně v celkové výši 11 600,- Kč za rok  příspěvky na vlastní ţivotní pojištění ve výši 2 700,- Kč a 10 200,- Kč  příspěvky na ţivotní pojištění syna ve výši 3 300,- Kč  příspěvky na své úrazové pojištění ve výši 2 000,- Kč  úroky z hypotečního úvěru poskytnutého na rekonstrukci rodinného domu, ve kterém pan Horák bydlí, ve výši 6 500,- Kč  úroky z úvěru ze stavebního spoření poskytnutého na výstavbu rekreační chaty ve výši 15 000,- Kč  dar extraligovému hokejistovi na nákup sportovního vybavení ve výši 17 000,- Kč  dar podnikatelce-fyzické osobě, která provozuje mateřskou školu, na nákup hraček pro děti ve výši 2 000,- Kč a na rekonstrukci soukromého bytu, který se nachází v objektu mateřské školy, ve výši 12 000,- Kč  1x daroval krev jako bezpříspěvkový dárce krve Úkol: Proveďte roční zúčtování daně pana Horáka (nezdanitelné části splňují podmínky §15 ZDP). 22

3. Zdanění fyzické osoby

Příklad 3.1 Pan Tomáš Černý podniká v oboru oprav obuvi a koţeného zboţí a výroby koţené galanterie od 1.1.minulého roku. Je rozvedený a má ve vlastní péči 2 děti, kteří s ním ţijí ve společné domácnosti: David Černý, 16 let, student střední školy Aleš Černý, 19 let, který v květnu minulého roku ukončil střední školu maturitou. Od 1.7. tohoto roku je v pracovním poměru. Pan Černý byl v tomto roce od 1.1. do 30.4. zaměstnán u společnosti Obuva, s.r.o., kde podepsal prohlášení k dani. Základní měsíční plat je 18 000,- Kč. Po skončení pracovního poměru pouze podniká, vede daňovou evidenci, je plátce DPH. Obchodní majetek k 1.1. tohoto roku:  Objekt dílny – PC 3 700 000,- Kč, pořízený v loňském roce, rovnoměrný odpis  Koţedělný stroj – PC 240 000,- Kč, pořízený v loňském roce, zrychlený odpis  Koţedělný stroj – zařazený do majetku k 1.1., PC 205 000,- Kč, zrychlený odpis  Osobní auto – PC 380 000,- Kč, pořízené v loňském roce, zrychlený odpis Příjmy spojené s podnikáním v tomto roce (v cenách bez DPH):  Spotřební úvěr od banky 1 030 000, Trţby za provedené opravy obuvi a prodej zboţí 2 220 000,Výdaje spojené s podnikáním v tomto roce (v cenách bez DPH):  Dálniční známka 1 000, Parkovné 1 900, Spotřeba kůţe při výrobě 750 000, Mzdy zaměstnanců včetně zákonného pojištění zaplacené 550 000, Spotřeba drobného materiálu 150 000, Spotřeba elektrické energie 35 000, Ubytování na pracovních cestách 26 800, Oprava koţedělného stroje 24 000, Malování dílny 12 000, Pojištění dílny 10 800, Dar zdravotnictví 40 000, Spotřeba pohonných hmot 21 300, Zaplacená silniční daň 3 600, Z běţného účtu převedeno do pokladny 20 000, Do osobní spotřeby bylo vydáno 100 000,Na běţný účet podnikatele byly bankou připsány úroky za tento rok ve výši 1 200,- Kč. Na osobní sporoţirový účet mu byly připsány úroky ve výši 270,- Kč.

23

V červenci a srpnu tohoto roku pronajal pan Černý svoji rekreační chalupu a za nájem utrţil 28 000,- Kč včetně inkasa. Náklady inkasa za tuto dobu činily 12 000,- Kč. V říjnu tohoto roku tuto rekreační chalupu prodal za 750 000,- Kč. Pořídil ji v lednu před čtyřmi lety za 350 000,- Kč a provedl na ni údrţbu za 200 000,- Kč. Úkol: Vypočítejte daň z příjmu fyzických osob za tento rok.

Příklad 3.2 Pan Jan Novák, ţenatý, ve společné domácnosti vychovává 2 nezletilé děti, na které uplatňuje daňové zvýhodnění. Manţelka je zaměstnána, základ daně pro výpočet daně z příjmu za tento rok je 192 000,- Kč, sraţená záloha na daň z příjmu činila 4 250,- Kč. V tomto roce byl pan Novák zaměstnán od 1.1. – 31.3. ve firmě Staviva, s.r.o. jako technik s měsíční mzdou 18 000,- Kč. V únoru dostal vyplacenou odměnu 2 000,- Kč a v březnu 1 000,- Kč. Odpracoval všechny pracovní dny. U tohoto zaměstnavatele podepsal prohlášení k dani z příjmu. Zároveň se závislou činností podniká v oboru stavební práce na základě ţivnostenského listu od 1.1.tohoto roku, vede daňovou evidenci, je neplátce DPH. Za tento rok měl příjmy z podnikání ve výši 480 000,- Kč. V roce měl tyto výdaje v souvislosti s podnikáním:  Spotřeba materiálu 120 000, Cestovné 80 000, Spotřeba energie v kanceláři 20 000, Pronájem kanceláře 24 000, SP a ZP 26 604, Občerstvení při pracovních schůzkách 6 500, 30.11. nákup osobního auta, které zařadil do obchodního majetku 360 000,- (odpis zrychlený) Peněţní prostředky má pan Novák uloţeny na běţném účtu. Za tento rok na něj vloţil osobní vklad 350 000,- Kč. Úroky mu byly připsány ve výši 220,- Kč. Vedle tohoto účtu vede účet osobní prémiový, kam mu byly připsány úroky ve výši 50,- Kč. Po svých prarodičích zdědil byt, který pronajal po celý tento rok. Měsíční příjem za pronájem je 6 000,- Kč včetně inkasa. Náklady na inkaso činí měsíčně 1 200,- Kč. Úkol: Vypočítejte daň z příjmu fyzických osob pana Nováka za sebe samého a formou spolupráce s manţelkou (uplatněte spolupráci v maximální moţné výši).

Příklad 3.3 Před dvěma lety začal pan Pokorný podnikat v oboru tesařství, současně s podnikáním je zaměstnancem firmy Tesařství. Vede daňovou evidenci, je neplátce DPH. Dílčí základ ze závislé činnosti za tento rok je 173 500,- Kč, dílčí základ z podnikání za tento rok je

24

220 000,- Kč. U zaměstnavatele nepodepsal prohlášení k dani z příjmu. Odvedené zálohy na daň z příjmu u závislé činnosti za tento rok byly ve výši 28 145,- Kč. Úroky na běţném podnikatelském účtu za tento rok byly připsány ve výši 260,- Kč. V loňském roce hospodařil se ztrátou 115 400,- Kč. Ve společné domácnosti s ním ţijí 2 nezletilé děti a manţelka má za rok příjem ze zaměstnání 240 000,- Kč. Je penzijně připojištěn a na příspěvcích za tento rok zaplatil 19 000,- Kč. Úkol: Vypočítejte daň z příjmu pana Pokorného za tento rok.

Příklad 3.4 Pan Brnický je ţenatý a ţije s manţelkou a jedním dítětem ve věku 13 let ve společné domácnosti. Manţelka není nikde zaměstnána, ale pouze příleţitostně zasílá příspěvky do časopisů a rozhlasu. V březnu obdrţela za tyto příspěvky od časopisu „Vlasta“ odměnu v částce 2 500 Kč a od stanice „Impuls“ částku 2 000 Kč. V září obdrţela od stejných médií částku 1 500 Kč a 2 800 Kč. Pan Brnický pracoval od ledna do června jako obchodní zástupce firmy „Centropen“ s měsíční základní mzdou 24 000 Kč. Za úspěšný prodej obdrţel v únoru mimořádnou odměnu 8 000 Kč a v květnu mimořádnou odměnu 5 000 Kč. K 30.6. rozvázal pracovní poměr a začal samostatně podnikat na základě ţivnostenského listu v oboru prodej a nákup zboţí. Vede daňovou evidenci, není plátcem DPH a zaměstnává jednoho pracovníka. Nakoupený majetek odepisuje zrychleným způsobem se zvýšeným odpisem. Pan Brnický uzavřel s Komerční bankou smlouvu o hypotéčním úvěru na 300 000 Kč na řešení svých bytových problémů. Úroky z úvěru mu byly stanoveny ve výši 30 000 Kč ročně po dobu 5 let. I v tomto roce je jiţ zaplatil. Pan Brnický má uzavřeno penzijní pojištění - za rok zaplatil částku 20 000 Kč jiţ po odpočtu státního příspěvku. Roční příjmy spojené s podnikáním: P1 Půjčka od banky na zahájení svého podnikání P2 Trţby za prodej zboţí

1 000 000 Kč 680 000 Kč

Roční výdaje spojené s podnikáním: V1 Nákup skladového zařízení pro uskladnění zboţí 38 000 Kč V2 Nájemné za pronajatý sklad 25 000 Kč V3 Nákup vysokozdviţného vozíku pro skladování a manipulaci se zboţím 520 000 Kč (zařazen do obchodního majetku k 1.4.) V4 Zaplacené mzdy vč. soc. a zdrav. pojištění 150 000 Kč V5 Spotřeba elektrické energie a plynu 27 000 Kč V6 Nákup osobního auta ( zařazeno do obchodního majetku k 1.10. ) 260 000 Kč V7 Placené úroky z půjčky na podnikání bance 120 000 Kč V8 Dar sportovní organizaci v ČR 25 000 Kč V9 Náklady na pohoštění 5 000 Kč

25

V10 Výdaje na spotřebované pohonné hmoty V11 Výdaje na osobní potřebu

36 000 Kč 162 000 Kč

Úkol: Vypočítejte daň z příjmů fyzických osob za pana Brnického.

Příklad 3.5 Pan Pokorný je ţenatý a ţije s manţelkou a dvěma dětmi ve společné domácnosti v Jihlavě, Benešova 2. Má uzavřeno penzijní pojištění do 60 let věku, za tento rok činila výše příspěvků potvrzená pojišťovnou 20 000,- Kč bez odpočtu státního příspěvku. Před 10 lety získal darem rekreační chalupu, kterou v tomto roce od 1.5. pronajímal. Měsíční pronájem činí 11 000,- Kč. 1.10. tuto chalupu prodal za 2 650 000,- Kč. Na běţný podnikatelský účet mu byly připsány úroky ve výši 120,- Kč. Manţelka je zaměstnána v reklamním oddělení vydavatelství „Obzor“, její hrubá mzda za rok činila 205 000,- Kč, podepsala prohlášení k dani z příjmu, ve kterém neuplatňuje daňové zvýhodnění. Děti: Lukáš, nezletilý, v červnu ukončil základní školu a od září studuje na odborné škole. David, 21 let, studuje vysokou školu, 2 ročník, přechodně bydlí v pronajatém bytě v Praze. V lednu, únoru a březnu tohoto roku byl zaměstnán jako obchodní zástupce u firmy „Centropen“ na základě smlouvy o pracovní činnosti (vedlejší pracovní poměr), nepodepsal prohlášení k dani z příjmu. Hrubá měsíční mzda činila 17 000,- Kč. Pan Pokorný podniká od loňského roku na základě dvou ţivnostenských listů – zprostředkovatelská činnost a nákup zboţí za účelem prodeje (hračky a dárkové předměty). Vede daňovou evidenci, je čtvrtletní plátce DPH. V loňském roce hospodařil se ztrátou 81 420,- Kč. Od města Jihlavy má pronajatou prodejnu od 1.1., měsíční nájem platí 12 850,- Kč. Nakoupený dlouhodobý majetek odepisuje zrychleným způsobem (bez uplatnění zvýšeného odpisu). Účetní odpisy nevede, pouze daňové. Pro podnikání pouţívá 2 osobní auta: Škoda Fabia – v technickém průkazu vozidla od 1.10. loňského roku je uveden pan Pokorný jako první majitel, zdvihový objem motoru 1 200 ccm, pro osobní spotřebu zaplaceny pohonné hmoty ve výši 30 400,- Kč, pro podnikatelské účely zaplaceny pohonné hmoty ve výši 23 393,- Kč (cena bez DPH). Škoda Octavie – 1. majitel, zařazena do obchodního majetku firmy dne 1.5. v pořizovací ceně 650 000,- Kč, zdvihový objem motoru 1 800 ccm. Roční příjmy spojené s podnikáním (ceny bez DPH):  Půjčka od banky ve výši 2 000 000,- Kč  Trţby v hotovosti za prodané zboţí 450 000,- Kč  Trţby v hotovosti za zprostředkovatelskou činnost 100 000,- Kč  Osobní vklad z dědictví na běţný účet 230 000,- Kč  Vystavené faktury za prodej zboţí dosud nezaplacené 350 000,- Kč 26

Roční výdaje spojené s podnikáním (ceny bez DPH):  Nákup skleněných vitrín (odp. sk. 2) do prodejny v hotovosti 2 kusy á 85 000,- Kč / 1 ks (zařazení do majetku dne 2.1.)  Nákup vysokozdviţného vozíku (odp. sk. 3) pro manipulaci se zboţím z bank. účtu 230 000,- Kč (zařazení do majetku dne 8.5.)  Spotřeba elektrické energie dle uhrazeného daňového dokladu 27 000,- Kč  Nákup počítače z bank. účtu 26 000,- Kč  Spotřeba pohonných hmot dle pokl. výdajových dokladů pro auto Škoda Octavie 63 800,- Kč  Nákup dálničních známek pro 2 osobní auta 2 400,- Kč (2 x 1 200,-) v hotovosti  Náklady na pohoštění obchodních partnerů 4 000,- Kč  Dar sportovní organizaci v ČR 25 000,- Kč  Výdaje na osobní spotřebu 300 000,- Kč  Zaplacené zálohy na zákonné pojištění podnikatele 34 512,- Kč Úkol: Vypočítejte daň z příjmu fyzických osob za pana Pokorného a určete doplatek (přeplatek) daně za rok.

Příklad 3.6 Čtyři výši:    

poplatníci darovali neziskové organizaci v oblasti kultury v ČR dary v následující První poplatník dar 500,- Kč, základ daně z příjmů 24 000,- Kč. Druhý poplatník dar 500,- Kč, základ daně z příjmů 240 000,- Kč. Třetí poplatník dar 45 000,- Kč, základ daně z příjmů 300 000,- Kč. Čtvrtý poplatník dar 45 000,- Kč, dvakrát daroval krev jako bezpříspěvkový dárce, základ daně z příjmů 500 000,- Kč.

Úkol: Vypočítejte, jak dary u jednotlivých poplatníků ovlivnily výši nezdanitelných částí daně.

Příklad 3.7 Pan Novotný je ţenatý a s manţelkou ve společné domácnosti s trvalým bydlištěm v ČR vychovává dvě děti ve věku 8 a 9 let. Pan Novotný podniká od 1.1. tohoto roku na základě ţivnostenského listu v oboru oprava elektrických spotřebičů. Vede daňovou evidenci, není plátce DPH. Nakoupený dlouhodobý majetek odepisuje zrychleným způsobem. Manţelka je zaměstnaná jako servírka a její roční příjem byl ve výši 188 400,- Kč. Roční příjmy:  Půjčka od ČSOB na zahájení podnikatelské činnosti

500 000,- Kč

27

 

Přijaté peníze za prodej akcií (v osobním vlastnictví 5 let) Příjmy z prodeje vlastních sluţeb

Roční výdaje:  Nákup součástek na opravy elektrických spotřebičů  Nákup nového el. měřícího přístroje, uvedení do provozu 1.2.  Nájemné dílny  Platba spotřeby energie v dílně  Výdaje na reprezentaci  Nákup reţijního materiálu  Zálohy na sociální a zdravotní pojištění podnikatele  Úroky z půjčky ČSOB  Nákup auta a zařazení do majetku k 1.4.

65 000,- Kč 560 000,- Kč

200 000,- Kč 152 000,- Kč 120 000,- Kč 4 200,- Kč 2 500,- Kč 50 000,- Kč 54 000,- Kč 85 000,- Kč 410 000,- Kč

Úkol: Vypočítejte daň z příjmů fyzických osob pana Novotného a určete případné zálohy na daň z příjmu v dalším zdaňovacím období.

Příklad 3.8 Pan Říha je ekonomický poradce, je členem Svazu účetních a podniká v oblasti vedení účetnictví – zpracovává účetnictví a daně několika firmám. Vede evidenci příjmů, je neplátce DPH. Bydlí v dvougeneračním rodinném domě, kde pouţívá jednu místnost ke svému podnikání. Horní patro dočasně pronajímá. Jeho manţelka je v domácnosti a jejím jediným příjmem za zdaňovací období jsou podíly z hospodářského výsledku akciové společnosti ve výši 55 000,- Kč. Manţelovi vypomáhá s vedením mzdové agendy jednotlivých firem. Ve společné domácnosti s nimi bydlí jejich dvě děti ve věku 21 let a 27 let. Obě dvě studují prezenčně vysokou školu a občas pracují na dohody o provedení práce s výdělkem do 5 000,- Kč. Od Stavební spořitelny čerpá pan Říha úvěr pro řešení svých bytových potřeb, z kterého zaplatil za sledovaný rok úroky ve výši 35 000,- Kč. Dobrovolnému sboru hasičů v obci poskytl dar ve výši 30 000,- Kč. Příjmy za zdaňovací období:  Trţby z činnosti 625 500,- Kč  Příjmy z diskontu směnky 18 200,- Kč  Příjem z autorských práv 42 500,- Kč  Příjmy z pronájmu bytové jednotky ve svém domě 120 000,- Kč  Úroky přijaté na bankovní účet určený k podnikání 800,- Kč  Trţby za prodej přebytků ovoce z vlastní zahrady 21 000,- Kč  Přijatá náhrada škody od pojišťovny za zničenou chatu povodní 65 000,- Kč Úkol: Vypočítejte daň z příjmů fyzických osob při výběru nejoptimálnějšího způsobu výpočtu. 28

Příklad 3.9 Paní Vlčková je majitelkou krejčovské firmy. Činnosti zahájila 30. 3. 1993. Není plátcem DPH, vede daňovou evidenci. Paní Vlčková je dosud zaměstnána, její roční příjem činí 120 000,- Kč. Během kalendářního roku nebyla nemocná, její měsíční mzda byla po celý rok ve stejné výši. V zaměstnání podepsala "Prohlášení k dani". Má 2 děti, syna ve věku 10 let, dcera studuje střední školu, je jí 16 let. Paní Vlčková má k dispozici potvrzení o studiu dcery. Manţel paní Vlčkové je zaměstnán, uplatňuje u svého zaměstnavatele daňové zvýhodnění. V předminulém roce vykázala paní Vlčková ztrátu ze svého podnikání ve výši 220 000,Kč, část této ztráty ve výši 80 000,- Kč jiţ uplatnila v minulém roce. Ve sledovaném roce prodala paní Vlčková za 1 200 200,- Kč rodinný domek s 1 bytem, který zdědila po matce před 3 lety. Odhad pro dědické řízení činil 520 000,- Kč. V domku bydlela s rodinou od smrti matky. Dále ve sledovaném roce prodala akcie, a to: a) 15. 4. za 45 000,- Kč (akcie byly pořízeny 31. 1. tohoto roku za 32 500,- Kč) b) 30. 9. za 65 000,- Kč (akcie byly pořízeny 15. 4. minulého roku za 56 000,- Kč) Paní Vlčková věnovala peněţní dar Dětskému onkologickému ústavu ve výši 12 000,- Kč na zakoupení hraček a dětských knih. V lednu sledovaného roku byl z krejčovské dílny odcizen šicí stroj. Na základě zprávy Policie ČR o zastavení vyšetřování z důvodu nevypátrání pachatele, zaslala pojišťovna v září plnění z pojistné události. Dlouhodobý hmotný majetek je odepisován zrychleně. Příjmy paní Vlčkové: 1) za prodej výrobků a sluţeb 2) přijatá náhrada od pojišťovny za odcizený stroj 3) úroky z BÚ určeného pro podnikání 4) za dočasný pronájem 1 šicího stroje Výdaje paní Vlčkové: 1) za materiál 2) mzdové náklady, pojištění za zaměstnance soc. a zdrav. 3) reţijní náklady a drobný majetek 4) náklady na reprezentaci 5) zaplacené zálohy na daň z příjmu (mimo závislou činnost) 6) odpisy hmotného majetku pořízeného v minulých letech 7) zůstatková cena odcizeného stroje

1 450 000,- Kč 15 000,- Kč 8 000,- Kč 5 000,- Kč

520 000,- Kč 360 000,- Kč 125 000,- Kč 11 500,- Kč 42 000,- Kč 98 000,- Kč 19 000,- Kč

Dále ve sledovaném roce paní Vlčková pořídila nový obchodní majetek: a) počítač 70 000,- Kč b) software pro řízení firmy (není součástí nově pořízeného počítače) 10 500,- Kč c) nový šicí stroj 80 000,- Kč

29

Úkol: Vypočítejte optimální daňovou povinnost paní Vlčkové za sledované období, stanovte výši zálohové povinnosti na daň z příjmu pro příští rok.

Příklad 3.10 Pan Černý podniká jako fyzická osoba na základě ţivnostenského oprávnění v oboru opravy obuvi a koţeného zboţí a jako výrobce koţené galanterie. Je plátcem DPH, vede daňovou evidenci. Pan Černý je rozvedený, ve vlastní péči má 2 děti - dceru ve věku 16 let, která studuje střední školu a syna ve věku 19 let, který v červnu ukončil střední školu maturitou a od 1. 7. je v pracovním poměru. O studiu dětí má k dispozici potvrzení. Pan Černý byl od 1. 1. do 28. 2. zaměstnán v pracovním poměru u akciové společnosti "Galantera", kde pobíral měsíční hrubou mzdu ve výši 12 000,- Kč. V akciové společnosti podepsal "Prohlášení k dani". Po skončení pracovního poměru jiţ pouze podniká. Ve sledovaném roce měl pan Černý tyto příjmy: P1 Banka poskytla úvěr pro podnikání ve výši P2 Trţby za opravu a prodej zboţí (bez DPH) P3 Náhrada škody od pojišťovny za vykradenou chatu (chata nebyla zahrnuta v OM)

1 300 000,- Kč 2 200 000,- Kč 75 000,- Kč

Pan Černý vykázal ve svém účetnictví tyto výdaje (všechny částky jsou uvedeny na úrovni bez DPH): V1 Dálniční známka 800,- Kč V2 Parkovné 1 800,- Kč V3 Materiál na opravu a výrobu koţené galanterie 750 000,- Kč V4 Mzdy zaměstnanců včetně soc. a zdrav. pojištění 550 000,- Kč V5 Drobný materiál na výrobu koţené galanterie 150 000,- Kč V6 Spotřeba elektřiny v dílně 35 000,- Kč V7 Ubytování na sluţebních cestách 26 800,- Kč V8 Oprava koţedělného stroje 24 000,- Kč V9 Oprava osobního auta, které pan Černý pouţíval při podnikání (auto nebylo vloţeno do OM) 25 000,- Kč V10 Vymalování dílny 12 000,- Kč V11 Pojištění dílny 60 000,- Kč V12 Dar Červenému kříţi na ubytování osob, které byly při povodni evakuovány ze svých domovů 40 000,- Kč Pan Černý má ve svém obchodním majetku zařazen tento dlouhodobý hmotný majetek: 1. Objekt s dílnou a celkové ploše 620 m2 v hodnotě 3 700 000,- Kč. V objektu má pan Černý soukromý byt o rozloze 120 m2. Objekt odepisuje rovnoměrně. 2. Koţedělný stroj, pořízený v předcházejícím roce, za cenu 240 000,- Kč bez DPH. Stroj odepisuje zrychleně. 30

3. Koţedělný stroj, pořízený před 2 lety za cenu 205 000,- Kč bez DPH. Stroj odepisuje rovnoměrně. V září sledovaného roku zakoupil pan Černý nový osobní automobil, který vloţil do obchodního majetku za 380 000,- Kč. Auto je odepisováno zrychleně. Do výdajů uplatnil náklady za skutečně spotřebované pohonné hmoty ve výši 21 300,- Kč a za toto auto také zaplatil poměrnou část silniční daně do konce roku (roční silniční daň podle zákona činí 3 600,Kč). V červnu sledovaného roku pořídil formou finančního leasingu počítač, cena počítače bez DPH činí 80 000,- Kč. Marţe leasingové společnosti bez DPH činí 35 %. Leasingová smlouva je uzavřena na 36 měsíců, kupní cena po skončení leasingu je stanovena na 4 000,- Kč bez DPH. Při předání počítače v červenci byla zaplacena první zvýšená splátka ve výši 40 000,- Kč, další splátky jsou hrazeny k prvnímu dni kalendářního čtvrtletí od 1. 7. vţdy na 3 měsíce dopředu. Pan Černý vlastnil 10 akcií Komerční banky z kuponové privatizace. Ve sledovaném roce obdrţel dividendu v hrubé výši 670,- Kč na 1 akcii. Dále pan Černý zakoupil 15. 4. akcie společnosti ČEZ, a to 20 ks v ceně 1 190,- Kč za 1 akcii. Vzhledem k tomu, ţe kurz těchto akcií stoupl, prodal 15 ks těchto akcií dne 30. 5. v ceně 1 580,- Kč za 1 akcii a dne 30. 6. ještě 5 ks těchto akcií za cenu 1 260,- Kč za 1 akcii. Ţádné akcie nebyly v obchodním majetku. Úroky z běţného účtu určeného pro podnikání činily za sledovaný rok 11 630,- Kč, na vkladní kníţku pana Černého (nebyla součástí OM) byly za daný rok připsány úroky ve výši 2 700,- Kč. Úkol: Vypočítejte daň z příjmu pana Černého za sledovaný rok.

Příklad 3.11 Pan Kovář je zaměstnán v pracovním poměru, jeho roční příjem z pracovního poměru za sledovaný rok činil 256 800,- Kč. Zaměstnavatel uhradil povinné odvody podle platných právních norem. Na zálohách na daň z příjmu ze závislé činnosti mu bylo sraţeno 38 520,Kč. Dále pan Kovář podniká, zabývá se výrobou dětských hraček. V tomto roce doposud nebyl plátcem DPH, vede daňovou evidenci, dlouhodobý majetek odepisuje rovnoměrně. Celkové příjmy z podnikatelské činnosti činily: leden – březen 250 000,- Kč duben – červen 240 000,- Kč červenec – září 300 600,- Kč říjen – listopad 200 000,- Kč prosinec 410 000,- Kč V souvislosti s podnikáním měl v daném roce tyto výdaje:  nákup materiálu 520 000, výdaje za telefon 23 000,31

        

mzdy zaměstnanců výdaje na osobní spotřebu doprava materiálu SZP zaměstnanců pořízení nového stroje elektřina v dílně pojištění dílny SZP podnikatele záloha na daň z příjmu

325 600,200 000,20 000,88 200,105 000,12 000,50 000,45 000,30 000,-

(2. odpisová skupina)

Pan Kovář je ţenatý, příjem manţelky za sledovaný rok činil 51 600,- Kč. Ve společné domácnosti vyţivuje 1 dítě, které navštěvuje základní školu. Úkol: Vypočítejte daň z příjmu pana Kováře za sledovaný rok.

Příklad 3.12 Pan Borůvka je ţenatý, manţelka pracuje s ročním příjmem 260 000,- Kč. Ve společné domácnosti vyţivuje 4 děti (pro účely daně uplatňuje děti pan Borůvka), z nichţ: - syn ve věku 29 let, studuje VŠ - syn ve věku 22 let, studuje VŠ - syn ve věku 17 let, studuje SŠ - dcera ve věku 12 let Pan Borůvka je společníkem v s.r.o., v této společnosti však nepracuje. Dále podniká na základě ţivnostenského oprávnění jako opravář televizorů, není plátcem DPH, vede daňovou evidenci, dlouhodobý majetek odepisuje zrychleně. Ve sledovaném roce dosáhl pan Borůvka těchto příjmů: 1. za opravy televizorů 2. podíl na zisku ze s.r.o. 3. úroky z BÚ určeného pro podnikání 4. za pomoc příteli se stavbou garáţe 5. výhra ve Sportce 6. za pronájem garáţe (není v OM) 7. za prodej rekreační chaty, kterou zdědil před 7 lety po otci 8. náhrada od pojišťovny za škodu na osobním autě (není v OM)

280 000,250 000,3 000,2 000,34 000,6 000,200 000,8 000,-

Ve sledovaném roce měl pan Borůvka tyto výdaje: 1. za součástky do televizorů 130 000,2. nákup nového měřícího přístroje (SKP 33,2) 82 000,3. za opravu soukromého osobního auta, pouţívaného pro podnikání 9 800,4. za elektřinu v dílně 2 800,-

32

5. vodné a stočné v dílně 6. za pohoštění zákazníků a dodavatelů 7. cestovní náhrady za pouţívání soukromého osobního auta 8. nákup drobného reţijního materiálu 9. zaplacené sociální a zdravotní pojištění

800,1 500,37 100,30 000,20 000,-

Úkol: Vypočítejte daň z příjmu pana Borůvky za sledovaný rok.

Příklad 3.13 Pan Malina je ţenatý, příjem manţelky činí 5 000,- Kč měsíčně. Má 4 děti:  syn ve věku 10 let a syn ve věku 8 let jsou v péči bývalé manţelky a pan Malina na ně platí výţivné  tříletá dvojčata, která má pan Malina se současnou manţelkou Od 1.1. do 31.5. byl pan Malina zaměstnán v pracovním poměru v s.r.o. „Podnik sluţeb“. Jeho měsíční mzda činila 8 000,- , v s.r.o. nepodepsal „Prohlášení k dani“. Od 1.6. pan Malina podniká na základě ţivnostenského oprávnění v oboru čištění koberců, není plátcem DPH, vede daňovou evidenci. Ve sledovaném roce měl pan Malina tyto příjmy: 1. příspěvek do časopisu „Zahrádkář“ 1 200,2. od souseda za posečení zahrady 700,3. za prodej přebytků – ovoce ze zahrádky 5 000,4. úvěr od banky do začátku podnikání 500 000,5. výhra ve Sportce 28 000,6. za čištění koberců 1 350 000,7. za prodej akcií (akcie byly pořízeny 11.2. daného roku za 7 000,- Kč, prodány 5.12. daného roku za 10 000,- Kč) 8. úroky z BÚ určeného pro podnikání 1 200,9. za pronájem bytu v rodinném domě 24 000,10. náhrada škody od pojišťovny za shořelý altán (není zařazen v obchodním majetku) 15 000,Výdaje pana Maliny ve sledovaném roce: 1. nákup ojetého osobního auta 150 000,2. nákup nového přístroje na čištění koberců 80 000,3. přípravky na čištění koberců 20 000,(polovinu nakoupených přípravků dosud nespotřeboval a má je na skladě) 4. pro potřeby své rodiny čerpal měsíčně 10 000,5. splátka úvěru 50 000,6. dar soukromému zubaři na Slovensku 50 000,(na přístrojové vybavení) 33

7. dar spolku na ochranu dravých ptáků (na krmení) 8. odpisy dlouhodobého majetku a jiné daňové výdaje

1 000,272 600,-

Úkol: Vypočítejte daň z příjmu pana Maliny za sledovaný rok.

Příklad 3.14 Pan Špaček je zaměstnán po celý kalendářní rok v s.r.o. „Delta“, kde podepsal „Prohlášení k dani“. Jeho měsíční mzda byla po celý rok ve stejné výši. Je ţenatý, manţelka byla zaměstnána pouze 4 měsíce v roce s měsíčním příjmem 8 000,Kč, po zbytek roku byla v domácnosti. Špačkovi mají:  dceru ve věku 8 let  syna ve věku 12 let  dvojčata ve věku 18 let, která studují střední školu. Jedno z dvojčat ukončilo 6.4. školu pro neprospěch, druhé dále studuje. Zvýhodnění na děti uplatňuje pan Špaček. Pan Špaček dále podniká na základě ţivnostenského oprávnění v oboru konzultant a poradce v oboru reklamy. Není plátcem DPH, vede daňovou evidenci, dlouhodobý majetek odepisuje zrychleně. Příjmy pana Špačka za sledovaný rok: 1. příjem z pracovního poměru 2. příjem z podnikání 3. příjem z prodeje akcií (akcie byly pořízeny před 2 měsíci za 16 000,-) 4. za pronájem bytu (nebyl v OM) 5. za pronájem garáţe (nebyla v OM) 6. úroky z BÚ určeného pro podnikání 7. příjem ze zděděných autorských práv 8. pronájem osobního auta (bylo v OM) Výdaje pana Špačka za sledovaný rok: 1. SZP podnikatele 2. kancelářský papír a kancelářské potřeby 3. pronájem kanceláře 4. pořízení nového počítače 5. pro osobní spotřebu rodiny 6. materiál pro výrobu reklam 7. záloha na daň z příjmu ze závislé činnosti

34

312 000,470 000,48 000,120 000,120 000,2 000,300 000,50 000,-

8 000,16 000,90 000,120 000,80 000,150 000,_______

Ve sledovaném období poskytl pan Špaček dar ve výši 2 000,- útulku pro psy na krmení, dar ve výši 20 000,- místní základní škole na odměny pro děti v různých soutěţích a dar ve výši 10 000,- soukromému praktickému lékaři v USA. Je bezpříspěvkovým dárcem krve, během roku daroval 2x krev. Pan Špaček platí měsíčně penzijní připojištění se stáním příspěvkem ve 1 350,- Kč. Dále má uzavřené ţivotní pojištění podle podmínek §15 ZDP, za rok zaplatil pojistné ve výši 24 500,- Kč. Úkol: Vypočítejte daň z příjmu pana Špačka za sledovaný rok.

Příklad 3.15 Pan Smutný podniká v oboru autoopravárenství, je plátce DPH, vede daňovou evidenci. Zároveň je zaměstnán po celý rok na částečný pracovní úvazek v odborném učilišti jako mistr odborného výcviku učňů. Jeho měsíční hrubá mzda v učilišti činila 12 000,- Kč, nepodepsal Prohlášení k dani. Pan Smutný je rozvedený, ţije s přítelkyní, která je v domácnosti a nemá ţádné příjmy. S přítelkyní se 10.7. sledovaného roku oţenil. Ve společné domácnosti s nimi ţijí:  Dcera ve věku 22 let, studuje vysokou školu. Školu však 20.2. ukončila pro neprospěch a od 1.7. je v evidenci Úřadu práce  Synové – dvojčata ve věku 19 let, oba studují střední školu. Jeden syn ukončil školu maturitou 2.6. a od 28.9. pokračuje ve studiu na vysoké škole. Druhý syn ukončil školu maturitou 7.6. a od 1.8. je zaměstnán v pracovním poměru.  Dcera, která se narodila 30.10. sledovaného roku. Ve sledovaném roce měl pan Smutný následující příjmy (příjmy týkající se podnikání jsou uvedeny v cenách bez DPH): 1. za provedené opravy aut 2 350 000,2. za prodej rekreační chaty, kterou zdědil po prarodičích před 3 lety 700 000,- (cena zjištěná pro účely daně dědické byla 130 000,-) 3. za prodej nově pořízeného diagnostického zařízení 330 000,4. za prodej nepotřebných náhradních dílů 360 000,5. za prodej osobního auta Škoda 440 000,6. úroky z BÚ určeného pro podnikání 1 600,7. úroky z BÚ určeného pro soukromé účely 3 500,8. za pronájem samostatného generátoru 8 800,9. za pronájem soukromé garáţe 6 000,- za měsíc, byla pronajímána po celý rok 10. za pronájem historického kočáru zděděného po prarodičích filmařům na 1 den 15 000,11. za prodej akcií: 18.8. 11 000,- (byly pořízeny 14.4. za 9 500,-), 28.11. 35 000,- (byly pořízeny 2.5. za 10 000,-) a 2.12. 26 000,- (byly pořízeny 4.6. za 7 700,-)

35

12. za pronájem soukromého osobního auta Fiat 4 000,- za měsíc, bylo pronajímáno po celý rok 13. od souseda dostal celkem 12 000,- za pomoc při opravě domu a dále obdrţel celkovou částku 12 000,- za opravu auta Dále měl pan Smutný následující výdaje (výdaje týkající se podnikání jsou uvedeny v cenách bez DPH): 1. za materiál a náhradní díly 690 000,2. za kancelářské potřeby, telefon, prostředky na úklid 68 000,3. za nové osobní auto Citroen 620 000,-. Auto vloţil do obchodního majetku a dále na auto namontoval zabezpečení za 35 000,4. za mzdy zaměstnanců včetně odvodů 460 000,5. za rekonstrukci dílny 440 000,6. na osobní spotřebu rodiny 600 000,7. za energie a vodu v dílně 160 000,8. za pohoštění zákazníků a obchodních partnerů 25 000,9. za nový počítač pro podnikání 37 600,10. za nové diagnostické zařízení 270 000,- . Zařízení vloţil do obchodního majetku, je zařazeno do 2. odpisové skupiny 11. za pohonné hmoty a silniční daň 170 000,12. za opravu rekreační chaty před jejím prodejem 150 000,13. za elektřinu, vodu a opravy pronajímané garáţe 31 800,14. záloha na budoucí splátky na finanční leasing 300 000,15. leasingové splátky 112 970,16. výměna motoru u nákladního auta za výkonnější 56 000,17. _________________ 18. _________________ 19. _________________ 20. _________________ Ve sledovaném roce pořídil pan Smutný speciální zařízení pro opravy aut na finanční leasing. Jedná se o zařízení zařazené do 2. odpisové skupiny, cena zařízení je 820 000,- , marţe leasingové společnosti činí 13 %. Smlouva byla podepsána 11.2., kdy byla zaplacena záloha na budoucí splátky 300 000,- a 1. splátka ve výši 10270,-. Jednotlivé splátky jsou hrazeny měsíčně. Zařízení bylo předáno na základě předávacího protokolu 3.5. Leasingová smlouva je uzavřena na 60 měsíců, kupní cena po skončení leasingu činí 10 300,-. V obchodním majetku k 1.1. sledovaného roku má pan Smutný zařazen následující dlouhodobý majetek: 1. osobní auto Škoda, pořízené v loňském roce, pořizovací cena 495 000,-, odpis zrychlený

36

2. nákladní auto, pořízené předloni, pořizovací cena 740 000,- Kč, v loňském roce provedeno technické zhodnocení za 60 000,-, odpis zrychlený 3. nemovitost, pořízená před 10 lety, pořizovací cena 1 600 000,- Kč, odpis rovnoměrný. V nemovitosti umístěna dílna a sklady o ploše 400 m2 a soukromý byt, ve kterém bydlí syn, o ploše 100 m2 4. samostatný generátor, SKP 31.61.22, pořízený v loňském roce, pořizovací cena 55 000,- , odpis rovnoměrný 5. kovová nádrţ o objemu 400 l, pořízená v loňském roce, pořizovací cena 76 000,- , odpis zrychlený Ostatní dlouhodobý hmotný majetek, který má pan Smutný v evidenci, je plně odepsaný. Nově pořízený majetek ve sledovaném roce bude odepisován zrychleně. Dále pan Smutný ve sledovaném roce zaplatil:  úroky z hypotečního úvěru poskytnutého na rekonstrukci rodinného domu, ve kterém bydlí, 420 000, příspěvky na své ţivotní pojištění ve výši 3 600,- , 1 800,- , 8 100,-. Ţivotní pojištění je uzavřeno jiţ 10 let, výplata pojistného je stanovena na 62 let věku  úrazové pojištění dcery 2 200, penzijní připojištění manţelky 8 000, dar nadaci na výcvik slepeckých psů na krmivo 5 000, příspěvky na ţivotní pojištění synů – dvojčat 4 000, příspěvky odborové organizaci na odborném učilišti 2 720, dar základní škole na uspořádání sportovního dne pro děti 3 800, kolegovi z odborného učiliště na vybavení a startovné na závod v orientačním běhu 10 000, příspěvky na své penzijní připojištění ve výši 750,- měsíčně. Příspěvky platil po celý rok  dar krajské nemocnici na pořízení nového zdravotnického přístroje 30 000, do pokladniček v obchodních domech vhodil 500, zálohy na daň, týkající se podnikatelské činnosti, ve výši 55 000,Při zpracování daňového přiznání chce pan Smutný zohlednit daňovou ztrátu, které dosáhl před 3 lety, ve výši 385 000,-. Úkol: Vypočítejte daň z příjmu pana Smutného za sledovaný rok.

37

4. Zdanění právnické osoby

Příklad 4.1 Společnost „Partner, s.r.o.“ zabývající se nákupem a prodejem průmyslového zboţí zahájila svoji činnost od 1.1. předminulého roku. Je plátce DPH. V loňském roce vykázala ztrátu ve výši 300 000,- Kč. V lednu tohoto roku zakoupila a uvedla do provozu pro účely podnikání nákladní automobil Avia za 1 800 000,- Kč (daňový zrychlený odpis). Pro potřeby firmy zakoupila osobní auto za 500 000,- Kč v lednu a tentýţ měsíc uvedla do provozu. (daňový rovnoměrný odpis).Účetní odpis u obchodního majetku je stanoven ve výši 1 % měsíčně. Společnost začíná účetně odepisovat od následujícího měsíce po zařazení majetku do provozu. Roční výnosy a příjmy (v cenách bez DPH):  Trţby z prodeje zboţí 5 310 000, Záloha od odběratele na dodávku zboţí 800 000, Na běţný účet připsána výplata dividend 98 000, Náhrada škody za zaviněné manko od pracovníka 10 000,Roční náklady a výdaje (v cenách bez DPH):  Hrubé mzdy zaměstnanců a sociální a zdravotní pojištění zaplacené 1 000 000, Zaviněné manko 28 000, Nájemné zaplacené za rok 2008, 2009, 2010 (á 30 000,-) 90 000, Výplata odměn členům statutárních orgánů 150 000, Na opravu tělocvičny sport. organizaci poskytnut dar 50 000, Vytvořena rezerva na opravu nákladního auta 30 000, Ostatní náklady daňově uznatelné 3 000 000,Úkol: Vypočítejte daň z příjmu právnických osob za tento rok.

Příklad 4.2 Společnost Obzor, s.r.o. podniká od 1.1. loňského roku ve stavební výrobě, opravách automobilů a obchodní činnosti. Účetní odpisy se rovnají odpisům daňovým, kde pouţívá rovnoměrný způsob odpisování bez zvýšeného odpisu. Účetně společnost odepisuje od následujícího měsíce po zařazení majetku do provozu. Je plátce DPH. K 1.1. tohoto roku měla v evidenci tento majetek v pořizovacích cenách (pořízen v lednu loňského roku a v tomtéţ měsíci zařazen do evidence): Budova 2 000 000,Nákladní automobil Škoda 850 000,-

38

Nákladní automobil Avia 320 000,Osobní automobil Renault 280 000,Osobní automobil Seat 380 000,Osobní automobil Seat prodala 30.6. tohoto roku. V srpnu tohoto roku zakoupila osobní automobil v ceně s DPH 780 000,- Kč a zařadila do majetku. Roční výnosy a příjmy (v cenách bez DPH):  Za prodané zboţí 296 000, Za provedené stavební práce 1 960 000, Přijatá záloha za stavební práce 500 000, Trţba za prodej auta Seat 250 000, Za provedené opravy aut 176 000,Roční náklady a výdaje (v cenách bez DPH):  Spotřeba stavebního materiálu 355 000, Náklady na opravy 30 400, Prodané zboţí v ceně pořízení 156 000, Zaplacená záloha na daň z příjmu 55 000, Mzdy zaměstnanců zaplacené 620 000, Sociální a zdravotní pojištění zaplacené 220 200, Náklady na telefon 12 200, Sluţby daňově uznatelné 42 200, Zaplacená daň z nemovitosti bez podání daň.přiznání 1 398, Zaplacená záloha na daň silniční 2 875, Úhrada zálohové faktury na nákup zboţí 20 000, Spotřeba energie 20 000, Dar charitativní organizaci 1 000, Dar základní škole na vybavení tělocvičny 15 000,Úkol: Vypočítejte daň z příjmu právnických osob a určete doplatek daně za tento rok.

Příklad 4.3 Společnost Bohemia, s.r.o. vznikla zápisem do obchodního rejstříku ke dni 1.12. loňského roku. Zabývá se leštěním broušeného skla a nákupem a prodejem zboţí. Je neplátce DPH. K 1.1. tohoto roku má společnost tento obchodní majetek (zařazen do evidence v prosinci minulého roku, účetně odepisuje od následujícího měsíce po zařazení majetku do provozu):  Leštící zařízení v pořizovací ceně 280 000 Kč. Roční účetní odpis je 8 %. Daňově je odepisováno rovnoměrným odpisem s pouţitím zvýšeného odpisu a zařazeno do 3. odp. skupiny

39

 

Osobní auto v pořizovací ceně 450 000 Kč. Roční účetní odpis je 10 %, daňově se odepisuje zrychleným způsobem Nákladní auto v pořizovací ceně 920 000 Kč. Roční účetní odpis je 10 %, daňově se odepisuje zrychleným způsobem s pouţitím zvýšeného odepisování.

V tomto roce měla společnost tyto příjmy a výnosy: P1 fakturované trţby za prodej zboţí 1 850 000,P2 trţby za provedené práce v hotovosti 2 140 000,P3 úhrady vydaných faktur 830 000,P4 vystavené faktury za prodaný dlouhodobý majetek 540 000,P5 přijatá úhrada pohledávky za zaviněné manko 2 500,V tomto roce měla společnost tyto výdaje a náklady: V1 spotřeba materiálu 420 000,V2 spotřeba energie 85 000,V vyplacené mzdy 185 000,V4 úhrady přijatých faktur 210 000,V5 náklady na reprezentaci 6 000,V6 zákonné pojištění zaplacené 64 750,V7 55 % hodnota stravenek vydaných zaměstnancům 110 000,V8 45 % hodnota stravenek vydaných zaměstnancům 90 000,( pro poskytování stravenek jsou splněny podmínky §24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP) V9 přijaté faktury za reklamu 185 000,V10 vyskladnění zboţí v pořizovacích cenách 560 000,Úkol : 1. vypočítejte účetní výsledek hospodaření za sledovaný rok 2. vypočítejte základ daně z příjmu právnických osob za sledovaný rok 3. vypočítejte výši daně z příjmu právnických osob za sledovaný rok

Příklad 4.4 Obchodní organizace Delta, s.r.o. se zabývá nákupem a prodejem zboţí. Je plátce DPH. Účetně odpisuje majetek od následujícího měsíce po zařazení majetku do provozu. K 1.1. tohoto roku měla společnost v obchodním majetku:  Vysokozdviţný vozík v pořizovací ceně 1 200 000 Kč. Vozík byl zakoupen a zařazen do evidence 4.12. před třemi lety. Účetní odpis je ve výši 8 % ročně. K 1.1. tohoto roku bylo odpisové procento zvýšeno na 10,5 % ročně. Daňově je odepisován zrychleným způsobem bez zvýšeného odpisu.  Budovu skladu v pořizovací ceně 8 500 000 Kč. Roční účetní odpis je 3,3 % .Do evidence byla budova zařazena před třemi lety k 1.12. Daňově je odepisována rovnoměrným způsobem bez zvýšeného odpisu.

40



Nákladní vůz Liaz v pořizovací ceně 840 000 Kč. Účetní odpis je 16 % ročně. Do evidence byl zařazen před rokem k 1.5. Daňově je odepisován zrychleným způsobem bez zvýšeného odpisu. 1.5. tohoto roku byla na vozidle provedena modernizace ve výši 80 000 Kč a k témuţ datu uvedena do provozu.

Za rok měla společnost: 1. příjmy a výnosy (v cenách bez DPH): P1 výnosy z prodeje zboţí 19 790 000,- Kč P2 příjem za prodej odlehčovacího skladu 1 600 000,- Kč P3 záloha odběratelské firmy na nákup zboţí 850 000,- Kč P4 náhrada škody za zaviněnou ztrátu zboţí 22 000,- Kč 2. výdaje a náklady (v cenách bez DPH): V1 hrubé mzdy zaměstnanců zaplacené 9 600 000,- Kč V2 sociální a zdravotní pojištění zaměstnanců zaplacené 3 264 000,- Kč V3 zaviněná ztráta zboţí 22 000,- Kč V4 nájemné 60 000,- Kč V5 příspěvek svazu podnikatelů 20 000,- Kč V6 ostatní daňově uznatelné náklady 1 500 000,- Kč V7 náklady na reprezentaci 2 600,- Kč V8 cestovné do limitu 15 000,- Kč V9 cestovné nad limit 9 000,- Kč V10 dar nemocnici na nákup zdrav. přístroje 50 000,- Kč V11 vydaná záloha dodavateli na nákup zboţí 90 000,- Kč Úkol : 1. vypočítejte účetní výsledek hospodaření 2. vypočítejte základ daně z příjmu právnických osob 3. vypočítejte výši daně z příjmu právnických osob

Příklad 4.5 Společnost „Inko Ostrava, s.r.o.“ se zabývá výrobou a obchodní činností. V tomto roce vykazuje ve své evidenci 30 přepočtených pracovníků se změněnou pracovní schopností. Z toho je 14,5 přepočtených pracovníků se zdravotním postiţením a 2,6 pracovníků s těţším zdravotním postiţením. Za minulý rok společnost vykázala daňovou ztrátu ve výši 300 000,- Kč. Je plátce DPH (veškeré uvedené ceny jsou bez DPH). Účetně odepisuje majetek od následujícího měsíce po uvedení majetku do provozu. V evidenci obchodního majetku má k 1.1. tohoto roku:  nákladní automobil uvedený do provozu 1.6. loňského roku ve vstupní ceně 500 000,- Kč. Účetně je odepisován ve výši 20 % ročně, daňově zrychleným způsobem, 41



osobní auto uvedeno do provozu před dvěma lety k 1.12. ve vstupní ceně 320 000,Kč. Účetně je odepisováno ve výši 25 % ročně. K 1.5. loňského roku uvedena do provozu modernizace řízení za 50 000,- Kč. Daňově odepisováno rovnoměrným způsobem.  Soustruh uvedený do provozu před dvěma lety k 1.4. ve vstupní ceně 470 000,Kč. Účetně je odepisován ve výši 15 % ročně, daňově zrychleným způsobem se zvýšeným odpisem. V tomto roce zakoupila společnost rychloobrátkový soustruh, který zařadila do pouţívání 15.7. ve vstupní ceně 840 000,- Kč. Účetní odpisy jsou stanoveny ve výši 2 % měsíčně, daňově jej odepisuje rovnoměrným způsobem se zvýšeným odpisem. Roční výnosy a příjmy: P1 Trţba za prodané výrobky 13 300 000,P2 Úhrada manka odpovědným pracovníkem 40 000,P3 Výnosy z dividend cenných papírů 650 000,P4 Úhrada penále od dodavatelů za neplnění smluvních podmínek 15 000,Roční náklady a výdaje: V1 Materiál spotřebovaný při výrobě 2 520 000,V2 Mzdy pracovníků zaplacené 5 400 000,V3 Sociální a zdravotní pojištění pracovníků zaplacené 1 836 000,V4 Náklady na cestovné 130 000,- (do limitu 98 000,-) V5 Pokuty a penále nesmluvní 25 000,V6 Náklady na občerstvení při pracovních schůzkách 10 000,V7 Zaviněné manko 50 000,V8 Úhrada daně z převodu nemovitosti 19 000,V9 Náklady na opravy obchodního majetku 45 000,V10 Ostatní daňově uznatelné náklady 250 000,V11 Dar nemocnici 50 000,V12 Dar formou lékařského přístroje soukromému lékaři 80 000,Úkol: Vypočítejte výši doplatku daně z příjmů právnických osob u zadané společnosti a rozhodněte o optimálním uplatnění odečtu ztráty za minulý rok.

Příklad 4.6 Společnost s ručením omezeným "Kovona" se zabývá velkoobchodní činností, tuto činnost provádí v pronajatých prostorách. Společnost ve sledovaném období zaúčtovala následující účetní operace: Výnosy a příjmy: 1. Trţby z prodeje zboţí 5 310 000,- Kč 2. Záloha od odběratele na dodávku zboţí 600 000,- Kč

42

3. Na běţný účet připsána výplata dividend z akcií akciové společnosti "Opavské strojírny", akcie jsou v majetku s.r.o. "Kovona" 33 750,- Kč 4. Připsané úroky na BÚ 199 740,- Kč 5. Náhrada části škody od pracovníka s hmotnou odpovědností za manko ve skladu 6 860,- Kč 6. Vklad nového společníka do základního kapitálu 1 000 000,- Kč Náklady a výdaje: 1. Hrubé mzdy zaměstnanců včetně sociálního a zdravotního pojištění hrazeného zaměstnavatelem 1 000 000,- Kč 2. Úhrada faktury za nákup zboţí na sklad (společnost pouţívá při účtování zásob variantu A) 3 500 000,- Kč 3. Manko ve skladu zboţí 20 850,- Kč 4. Pořízení nového nákladního auta 1 200 000,- Kč 5. Pořízení nového osobního auta BMW 2 000 000,- Kč 6. Pořízení ojetého osobního auta Škoda 170 000,- Kč 7. Uhrazeno nájemné za pronajaté prostory, a to za minulý rok, letošní rok a další dva následující roky 100 000,- Kč 8. Členům dozorčí rady vyplaceny odměny 150 000,- Kč 9. Členský příspěvek "Svazu podnikatelů" 20 000,- Kč 10. Vytvořena rezerva na opravu nákladního auta 23 600,- Kč 11. Vytvořena rezerva dle Zákona o rezervách na opravu osobního auta 15 000,- Kč 12. Nákup akcií 300 000,- Kč 13. Dar obci na opravu sportovního stadionu 30 000,- Kč 14. Ostatní daňově uznatelné náklady 3 000 000,- Kč 15. Odpisy dlouhodobého majetku (vozidel) ??? Nákladní auto (bod 4) bylo pořízeno a dáno do provozu v měsíci lednu, osobní auto BMW (bod 5) bylo taktéţ pořízeno a dáno do provozu v měsíci lednu. Ojeté auto Škoda (bod 6) bylo pořízeno a dáno do provozu v měsíci květnu. Účetní odpisy jsou stanoveny odpisovým plánem ve výši 1 % měsíčně, účetní odpis se zahajuje měsíc po uvedení do provozu. Pro daňové odepisování zvolila společnost zrychlené odepisování pro nákladní auto, u osobních aut zvolila společnost rovnoměrné odepisování. Společnost zaměstnává v daném roce celkem 10 zaměstnanců, z toho 2 zaměstnanci mají změněnou pracovní schopnost a 1 pracovník má změněnou prac. schopnost s těţším zdrav. postiţením. Všichni pracovníci pracují na celý pracovní úvazek. Při výpočtu nezohledňujte, zda společnost je nebo není plátcem DPH. Úkol: Vypočítejte daňovou povinnost sledované společnosti.

43

Příklad 4.7 Společnost s ručením omezeným, plátce DPH, se zabývá výrobní činností. Vlastní solární zařízení, které bylo uvedeno do provozu před 3 lety a dále větrnou elektrárnu, která byla uvedena do provozu před 5 lety. Společnost zaměstnává 30 zaměstnanců. Z tohoto počtu je 18 zaměstnanců se změněnou pracovní schopností (jejich průměrný přepočtený počet je 15,72). Ve sledovaném roce byly zaúčtovány tyto výnosy (případně příjmy): 1. přijaté zálohy od odběratelů 600 000,2. trţby za prodej výrobků (v základní sazbě DPH) 8 300 000,3. trţby za prodej výrobků (ve sníţené sazbě DPH) 4 800 000,4. úroky z BÚ 12 700,5. trţby z provozu solárního zařízení 950 000,6. přijatý nadměrný odpočet DPH 670 000,7. přijaté dividendy z akcií v majetku s.r.o. 400 000,8. trţby z provozu větrné elektrárny 1 100 000,9. trţba za prodej pozemku 450 000,Dále byly zaúčtovány následující náklady (případně výdaje): 1. úroky z provozního úvěru 55 000,2. spotřeba materiálu 7 500 000,3. cestovné 300 000,- ( z toho 10 % činí cestovné nad limit) 4. náklady na provoz solárního zařízení 400 000,5. nákup materiálu (s.r.o. účtuje zásoby způsobem B) 660 000,6. náklady na provoz větrné elektrárny 880 000,7. náklady na reprezentaci 380 000,- (v této částce jsou obsaţeny i náklady na pořízení propagačních předmětů, které jsou specifikovány v následujícím textu zadání) 8. hrubé mzdy zaměstnanců 660 000,9. náklady na sociální a zdravotní pojištění zaměstnanců ???? 10. pokuta za znečištění ovzduší 100 000,11. smluvní penále 60 000,12. odpisy 1 375 000,13. členské příspěvky „Sdruţení výrobců“ 10 000,- a „Hospodářské komoře“ 20 000,14. dary 233 000,15. zůstatková cena prodaného pozemku ???? Další skutečnosti:  daňové odpisy činí 1 455 000, pozemek, který byl ve sledovaném roce prodán, má s.r.o. v evidenci 15 let, byl pořízen za 130 000, byly pořízeny následující propagační předměty: o 200 ks triček s logem s.r.o., cena za kus 350,44

100 ks čepic s logem s.r.o., cena za kus 520,1 000 ks sad bloků s tuţkou s logem s.r.o., cena za kus 35,500 ks lahví šumivého vína s logem s.r.o., cena za kus 150,1000 ks miniaturních lahviček s alkoholem s logem s.r.o., cena za kus 30,společnost poskytla následující dary: o 1 800,- dětskému sportovnímu oddílu na sportovní potřeby o 60 000,- Nadaci „Linka bezpečí“ na provoz o 140 000,- nemocnici v Afghánistánu na zdravotnické vybavení o 30 000,- společnosti, která provozuje síť mobilních telefonů, na propagační letáky o zvýhodněných tarifech pro mládeţ o 1 200,- mateřské škole na uspořádání soutěţe pro děti o o o o



Úkol: Vypočítejte daň z příjmu sledované s.r.o.

Příklad 4.8 Obchodní společnost „KRYSTAL, s.r.o.“ se zabývá leštěním broušeného skla. Do obchodního rejstříku byla zapsána před šesti lety k 1.1. a od té doby vyvíjí činnost. Je čtvrtletní plátce DPH. Má dva společníky, kteří si vyplácejí podíly ze zisku a 3 zaměstnance. Pro svoji činnost nakupuje od dodavatelů broušené polotovary, které upravuje ve vodní lázni z kyseliny sírové. Pro účtování zásob pouţívá způsob B. V prvních dvou letech dosáhla společnost ztráty, a to v prvním roce – 158 000,- Kč, ve druhém roce – 113 000,- Kč. V dalších letech podnikání hospodaří se ziskem. V těchto následujících čtyřech letech odečetla ztrátu celkem ve výši 140 000,- Kč. Pro daňové účely pouţívá zrychlené odepisování (bez vyuţití moţnosti zvýšeného odpisu). Účetně odepisuje následující měsíc po uvedení majetku do provozu. Obchodní majetek k 1.1. tohoto zdaňovacího období: Budova leštírny – pořizovací cena 4 200 000,- Kč, v evidenci majetku je od počátku podnikání, účetní odpis 2 % ročně. Nákladní auto – pořizovací cena 790 000,- Kč, do evidence majetku bylo zapsáno před dvěma lety k 30.12., účetní odpis 10 % ročně (2 nápravy, hmotnost 1,8t). Leštící zařízení (3. odpisová sk.) – pořizovací cena 380 000,- Kč, do evidence majetku zapsáno před šesti lety k 15.3., účetní odpis 2 % ročně. Osobní auto – pořizovací cena 550 000,- Kč, do evidence majetku zapsáno před rokem k 5.8., účetní odpis 12 % ročně (zdvihový objem motoru 1 397 ccm). Příjmy a výnosy v tomto zdaňovacím období:  Fakturované výnosy z prodeje skleněných výrobků v ceně bez daně 2 680 000,- Kč, z toho uhrazené faktury ve výši 1 540 000,- Kč + DPH  Přijatá záloha od odběratele na bankovní účet v ceně s DPH 156 000,- Kč na zhotovení výrobků 45

 

Fakturované výnosy z prodeje skleněných výrobků do států EU ve výši 540 000,Kč. Uhrazené na bankovní účet v plné hodnotě Zvýšení základního kapitálu 300 000,- Kč

Výdaje a náklady v tomto zdaňovacím období:  Nákup polotovarů skla podle přijatých faktur v ceně s DPH 1 309 000,- Kč, z toho uhrazeno 900 000,- Kč  Nájemné kanceláře hrazené z bankovního účtu na tento a příští rok ve výši 60 000,Kč (30 000,- ročně)  Přijaté faktury za provozní opravy budovy leštírny v ceně bez daně 240 000,- Kč + DPH, dosud neuhrazené  Nákup kyseliny sírové v hotovosti v ceně bez DPH 50 000,- Kč + DPH  Spotřeba pohonných hmot v ceně s DPH 18 000,- Kč, hrazená hotově  Přijatá faktura za zhotovení reklamních broţur (reklama zaujímá 30 % plochy) v ceně s DPH 84 000,- Kč, dosud neuhrazená  Vytvořena zákonná rezerva na opravu střechy budovy leštírny ve výši 1 000 000,Kč (v minulém roce 500 000,- Kč, v tomto roce 500 000,- Kč)  Vytvořena ostatní rezerva na záruční opravy výrobků ve výši 20 000,- Kč  Silniční daň spojená s provozem aut ???  Nákup dálniční známky v hotovosti 1 200,- Kč  Mzdy zaměstnanců včetně zákonného pojištění za rok Kč 648 000,- , plně uhrazené k 31.12.  Dar sportovní organizaci 50 000,- Kč  Vyplacené hrubé podíly ze zisku společníkům 160 000,- Kč Úkol: Vypočítejte daň z příjmu právnických osob za toto zdaňovací období.

Příklad 4.9 Firma „Audit s.r.o.“ se zabývá vedením účetnictví, ekonomickým a daňovým poradenstvím, přednáškovou činností, neplátce DPH. Má dva společníky vedené zároveň jako zaměstnance. V minulém roce hospodařila se ztrátou 65 500,- Kč. Účetně odepisuje od následujícího měsíce po zařazení majetku do provozu. Obchodní majetek k 1.1. tohoto zdaňovacího období (pouţívá rovnoměrné odepisování se zvýšeným odpisem): Osobní auto – PC 650 000,- (první vlastník, do evidence zařazeno 5.10. minulého roku, účetní odpis 12 % /rok) Kopírka – PC 180 000,- (první vlastník, do evidence zařazena před dvěma lety k 2.2., účetní odpis 6 % /rok, odp. sk. 3)

46

Výnosy a příjmy tohoto roku: Trţby za sluţby podle vydaných faktur 880 000,- Kč Z toho uhrazené vydané faktury 780 000,- Kč Přijatá půjčka na rekonstrukci kanceláře 1 000 000,- Kč Náklady a výdaje tohoto roku: Spotřeba materiálu 46 000,- Kč Opravy a udrţování počítačů 17 000,- Kč Nákup nového počítače 48 000,- Kč ( první vlastník, do evidence zařazen 1.11., účetní odpis 12 % /rok) Mzdy a sociální a zdravotní pojištění zaměstnanců zaplacené 420 000,- Kč Náklady na občerstvení obchodních partnerů 8 000,- Kč Předpis silniční daně 1 872,- Kč Spotřebované pohonné hmoty 114 000,- Kč Podíly na zisku z účasti v s.r.o. 140 000,- Kč Dar zdravotnímu středisku 50 000,- Kč Úkol: Vypočítejte daň z příjmu právnických osob za tento rok.

Příklad 4.10 Alfa, s.r.o. v Brně, podniká v obchodní činnosti a poskytuje sluţby v oblasti marketingového průzkumu. Je měsíčním plátcem DPH. Ve sledovaném období měla následující výnosy (V) a náklady (N): V1 V2 V3 V4 V5 V6 V7 V8 V9

Trţby za prodané zboţí Výnosy z úroků na běţném účtu Trţby za prodaný materiál Trţby za poskytnuté sluţby Přijaté zálohy na zboţí Trţby z prodeje trezoru Výnosy z prodeje akcií Přijatý nadměrný odpočet DPH od správce daně Přijaté smluvní úroky z prodlení

14 666 333,- Kč 212 213,- Kč 52 226,- Kč 6 436 220,- Kč 432 200,- Kč 26 000,- Kč 72 800,- Kč 436 200,- Kč 26 400,- Kč

N1 N2 N3 N4 N5 N6 N7 N8

Náklady na prodané zboţí 12 546 444,- Kč Mzdy zaměstnanců (hrubá výše) 1 462 200,- Kč Sociální a zdravotní pojištění hrazené za zaměstnance 511 800,- Kč Spotřeba materiálu, energie a PHM (daň. náklady) 242 856,- Kč Cestovné v limitu zákona 132 642,- Kč Cestovné nad limit zákona 42 600,- Kč Úhrada daně z přidané hodnoty 4 266 300,- Kč Úhrada zálohové faktury na nákup zboţí 888 200,- Kč 47

N9 N10 N11 N12 N13 N14 N15 N16 N17 N18

Úhrada zálohové faktury na nákup sluţeb Náklady na reprezentaci Účetní odpisy Zaplacená daň z nemovitostí Náklady na zabezpečení poţární ochrany Silniční daň Cena pořízení akcií Účetní zůstatková cena trezoru Dary Zúčtování zákonných rezerv

222 800,- Kč 726 321,- Kč 925 231,- Kč 220 222,- Kč 46 300,- Kč 72 540,- Kč 62 000,- Kč 76 200,- Kč 120 000,- Kč -46 112,- Kč

V obchodním majetku společnosti byl k 1.1. sledovaného roku evidován tento hmotný a nehmotný dlouhodobý majetek: - soubor počítačů pořízen v roce 2010 za 84 600,- Kč - osobní automobil pořízen v roce 2010 za 368 000,- Kč - soubor počítačů pořízen v roce 2010 za 74 600,- Kč - nákladní automobil pořízen v roce 2010 za 1 646 000,- Kč - skladovací hala ze dřeva pořízená v roce 2008 za 3 642 000,- Kč - osobní automobil pořízen v roce 2010 za 666 500,- Kč - trezor pořízen v roce 2009 za 94 626,- Kč - kancelářský nábytek pořízen v roce 2010 za 96 242,- Kč - kopírovací stroj pořízen v roce 2010 za 75 642,- Kč - manipulační zařízení pořízené v roce 2008 za 264 305,- Kč Obchodní společnost prodala ve sledovaném roce trezor. Ostatní majetek evidovala společnost ve svém majetku k 31. 12. sledovaného roku. Uplatňuje zrychlené odpisy. Ve sledovaném roce nepořídila ţádný hmotný ani nehmotný majetek. Hodlá uplatnit daňovou ztrátu z minulého roku ve výši 148 000,- Kč a slevu na dani, neboť zaměstnává dva pracovníky se změněnou pracovní schopností (průměrný počet = 1,41). Společnost poskytla dar právnické osobě na ekologické účely ve výši 120 000,- Kč. Úkoly: 1. Stanovte účetní výsledek hospodaření za rok 2. Vypočítejte daňové odpisy za rok 3. Stanovte výši připočitatelných a odčitatelných poloţek a sníţený základ daně. 4. Stanovte daňovou povinnost společnosti a výši slevy na dani. 5. Vypočítejte výši zálohy na daň z příjmu právnické osoby podle poslední známé daňové povinnosti a určete periodicitu zálohy.

48

5. Majetkové daně

Příklad 5.1 Pan Josef Černý se zabývá podnikáním v silniční dopravě. V obchodním majetku měl v tomto ročním zdaňovacím období: a) osobní automobil Škoda Fabia pořízený a uvedený do provozu v měsíci červenci (1. registrace 5.7.), obsah motoru 1598cm3. Vozidlo bylo pravidelně pouţíváno pro činnost obchodních zástupců, b) dvě nákladní vozidla pouţívaná pro přepravu materiálu a zboţí: - jedno o největší povolené hmotnosti 7tun s 2 nápravami, které v měsíci červnu a červenci bylo opravováno (1. registrace 2.5. loňského roku), - druhé o největší povolené hmotnosti 16,5tuny s 2 nápravami a přívěsem o hmotnosti 13,6 tuny (přední náprava 6,8tuny a zádní náprava 6,8tuny), které se v důsledku nepříznivého počasí v listopadu nepouţívalo (1. registrace před třemi lety 4.4.). Úkol: vypočítejte v jaké výši pan Černý 1. zaplatí silniční daň za toto zdaňovací období, 2. v jaké výši a kdy bude platit zálohy na silniční daň na příští zdaňovací období.

Příklad 5.2 Společnost Transit s.r.o. podnikající v silniční dopravě měla ve svém autoparku k l.l. tohoto zdaňovacího období následující dopravní prostředky:  osobní automobil Ford Mondeo o zdvihovém objemu 1998cm3, který pouţívá k přepravě osob (1. registrace před čtyřmi lety 2.3.). Společnost u něj vykázala v měsíci lednu 8 jízd, měsíci únoru 10 jízd a v měsíci březnu 0 jízd z titulu jeho opravy v dílně. Vzhledem k tomu pouţila společnost pro přepravu zákazníků v měsíci březnu 2x soukromé vozidlo svého zaměstnance, který si vyúčtoval za tyto jízdy náhrady za spotřebované pohonné hmoty a ujeté km,  nákladní vůz o tonáţi 6tun a 2 nápravy (1. registrace loni 2.2.), který společnost vyuţila v měsíci lednu týdně vţdy 5x, únoru 3x. V březnu jej vyuţila výhradně pro převoz substrátu ze skladu na překládku pro ţelezniční přepravu v plném vytíţení 3x týdně. Vzdálenost ţelezniční přepravy substrátu do místa určení pak představovala vzdálenost 125km vzdušnou čarou,  tahač Liaz o tonáţi 17,9t s 2 nápravami a přívěsem o hmotnosti 13,6t a 2 nápravami (1.registrace před pěti lety k 15.1.). Je určený výhradně k přepravě nákladů. Tahač s přívěsem společnost v prvém čtvrtletí nevyuţila z důvodu prováděné opravy. Úkol: Vypočítejte výši silniční daně za toto zdaňovací období.

49

Příklad 5.3 Sestavte přiznání k silniční dani za tento rok a stanovte zálohy, které bude firma platit v roce následujícím: STAVIVA, s.r.o. Jarní 82 586 01 Jihlava IČ 18512838 Obchodní majetek:  Osobní auto Opel Astra 1J7 6438, zdvihový objem motoru 1 700ccm, 1. registrace před dvěma lety k 2.1.  Nákladní auto Renault Kangoo 1J6 3449, hmotnost 2,3t, 2 nápravy, 1. registrace před třemi lety k 3.5. Kromě firemních aut pouţívají společníci osobní auto jednoho z nich - Škoda Octavie 1J2 9136, zdvihový objem motoru 1 595cm, 1. registrace před čtyřmi lety k 1.7. V tomto zdaňovacím období byly v řádném termínu zaplacené zálohy, a to kaţdá ve výši 3 000,- Kč. Určete doplatek (přeplatek) silniční daně za tento rok.

Příklad 5.4 Pan Jiří Havlíček, podnikatel v oboru finančních sluţeb, má ve svém osobním vlastnictví tento majetek:  Obytný dům k trvalému bydlení na parcele č. 3237/121 s výměrou 625m2 (název katastrálního území Jihlava, 50 700 obyvatel, kód katastr. území 612522, rok dokončení stavby 1990). Má 2 nadzemní podlaţí (přízemí a první patro). Půdorys zastavěné plochy je ve výměře 14x12m. Nebytový prostor v domě o výměře 36m2 je vyuţíván pro podnikání. Garáţ o půdorysu 24m2, která je součástí obytného domu byla kolaudována společně. Příslušenství tvoří samostatně kolaudovaná dílna, která je vystavěna odděleně od domu ve výměře půdorysu 30m2, postavená na stejné parcele, číslo jednotky 7231. Magistrát města Jihlavy vyhlásil pro tento rok závaznou vyhláškou zvýšení koeficientu pro základní sazbu daně o jednu kategorii. Zahrada ve výměře 900m2 leţí na parcele č. 7124/45. Místní koeficient stanoven ve výši 2.  Je vlastníkem dvoupokojového bytu v obytném domě v obci okresu Jihlava (12 tis. obyvatel) s podlahovou plochou ve výměře 48m2, na parcele č. 3779/63 zahradního pozemku o výměře 2 500m2 (bez zastavěné plochy). Cena půdy v katastrálním území je 5,20 Kč/m2.

50





Je vlastníkem rekreační chaty v katastrálním území obce (do 1 000 obyvatel) na parcele č. 4342/47. Není vyhlášena ţádná změna základního koeficientu. Půdorys chaty je 36m2 . Místní koeficient ve výši 2. Od Pozemkového fondu odkoupil pozemek u svojí rekreační chaty ve výměře 2 400m2 v kategorii trvalého trávního porostu. Cena půdy byla stanovena v příslušném katastrálním území 2,95 Kč/m2. Pozemek leţí na parcele č.4342/41.

Úkol: Vypočítejte celkovou daň z nemovitostí, kterou bude muset p.Havlíček zaplatit na tento rok, určete termín úhrady a sestavte přiznání k dani z nemovitosti.

Příklad 5.5 Určete výši daně z orné půdy ve výměře 18ha v katastrálním území města Třeště, kdyţ průměrná cena podle vyhlášky je v daném území 9,32 Kč za 1m2. Určete výši daně z 8ha luk v katastrálním území města Třeště, je-li stanovena cena podle vyhlášky v daném území 9,32 Kč za 1m2. Určete výši daně z pozemku pro 1,6ha rybníka s intenzivním chovem ryb a výši daně z 12 ha hospodářského lesa, ve kterém se rybník rozkládá.

Příklad 5.6 Určete výši daně z pozemku, který je podle územního rozhodnutí stavebním pozemkem k zastavění, jedná-li se o stavební parcelu o výměře 800m2 v Praze. Určete výši daně z pozemku, ve které je stavba s půdorysem 250m2.

Příklad 5.7 Pan František Novák má v osobním vlastnictví dvoupodlaţní rodinný dům leţící v obci s počtem 15 200 obyvatel (místní koeficient stanoven ve výši 2) na pozemku o celkové výměře 1 600m2. Z toho:  výměru 1 000m2 představuje zahrada, kde průměrná cena půdy dle vyhlášky je v daném katastrálním území 9,20 Kč/m2,  výměru 600m2 představuje ostatní plocha, na které si postavil obytný dům o 2 nadzemních podlaţích o půdorysu 180m2. Součástí obytného domu je i propojená garáţ o výměře 20m2 . V obytném domě má nebytový prostor o výměře 40m2, který vyuţívá pro podnikání,

51



příslušenství domu tvoří dvě samostatně kolaudované stavby, dílna o výměře 30m2 a prádelna o výměře 20m2 . Místní koeficient stanoven ve výši 2. Úkol: Vypočítejte výši daně z pozemků, ze staveb a celkovou daň z nemovitostí, kterou bude muset pan Novák zaplatit na tento rok.

Příklad 5.8 Jan Šedivý vlastní byt evidovaný v katastru nemovitostí v obci, která má 52 000 obyvatel. Výměra podlahové plochy bytu je 80,4m2. Koeficient podle sčítání lidu vyhlásila obec závaznou vyhláškou ve výši 4,5. Úkol: Vypočítejte výši daně z nemovitosti za tento rok.

Příklad 5.9 Obchodní společnost „Vítěz s.r.o.“ (nákup a prodej zboţí) je dle výpisu z katastru nemovitostí vlastníkem pozemku o výměře 1 800m2. V této lokalitě má umístěnou prodejnu se dvěma nadzemními podlaţími o půdoryse 400m2. Kromě toho je na této ploše ještě vymezen stavební pozemek určený k zastavění o půdorysu 600m2. Obec má 22 000 obyvatel a vyhlásila svou vyhláškou přepočítací koeficient o jednu kategorii vyšší. Úkol: Vypočítejte daň z nemovitostí za tento rok.

Příklad 5.10 Pavel Skála má ve vlastnictví třípodlaţní obytný dům o výměře 420m2 v obci do 10 000 obyvatel. K obytnému domu přiléhají 2ha luk a zahrada o výměře 600m 2. V obytném domě si vyčlenil jednu místnost pro svou podnikatelskou činnost o výměře 60m2. U obytného domu je zahrada o výměře 300m2, ve které má vybudováno příslušenství k obytnému domu ve formě prádelny se sušárnou o výměře 72m2, která byla samostatně kolaudována Úkol: Vypočítejte výši daně z pozemků, ze staveb a celkem z nemovitostí, kterou bude muset p. Skála zaplatit v tomto roce.

Příklad 5.11 Jan Jeřábek má ve svém soukromém vlastnictví čtyřpokojový byt, který je evidován v katastru nemovitostí v obci se 70 000 obyvatel. Podlahová plocha bytu činí 95m2. Jeden 52

pokoj ve výměře 24m2 má výhradně vyčleněný pro své podnikání a nevyuţívá jej jiţ k bydlení. Úkol: Vypočítejte upravenou podlahovou plochu bytu a rozhodněte o výši daně z nemovitostí, kterou bude muset pan Jeřábek v tomto roce zaplatit. Určete k jakému datu musí daň zaplatit.

Příklad 5.12 František Havlík vlastní garáţ, která je vystavěna odděleně od obytného domu. Tu vyuţívá pro parkování svého soukromého automobilu. Zastavěná plocha garáţe je 36m2. Obec svou obecně závaznou vyhláškou vyhlásila pro tyto účely přepočítací koeficient 1,5. Kromě garáţe vlastní p. Havlík pozemek o výměře 1 000m2, na kterém si vystavěl chatu (jedno nadzemní podlaţí) o půdorysu 48m2, kterou vyuţívá pro rekreaci své rodiny. Úkol: Vypočítejte, jakou výši daně z nemovitostí bude muset p. Havlík zaplatit na tento rok a k jakému datu.

Příklad 5.13 Sestra, synovec a neteř zdědí po bratrovi (strýci) následující majetek:  obytný dům v hodnotě 2 500 000,- Kč,  movitý majetek osobní spotřeby v hodnotě 60 000,- Kč,  vklady a peněţní hotovost v hodnotě 100 000,- Kč,  cenné papíry v hodnotě 80 000,- Kč,  prokazatelné dluhy včetně nákladů na pohřeb zůstavitele v hodnotě 95 000,- Kč. Na základě zanechané závěti sestra dědí nemovitost a movitý majetek osobní spotřeby, synovec vklady a peněţní hotovost a neteř cenné papíry. Dluhy hradí sestra. Úkol: Určete daňové základy daně dědické kaţdého z nich a vypočítejte výši dědické daně, kterou budou muset dohromady zaplatit.

Příklad 5.14 Rodiče se synem a snachou uzavřeli společně smlouvu o prodeji obytného domu za cenu 2 700 000,- Kč. Cena zjištěná dle zákona o oceňování majetku vypočtená soudním znalcem byla odhadnuta na 3 000 000,- Kč. Dům je ve společném jmění manţelů - rodičů. Úkol: Určete poplatníka, vypočítejte základ a výši daně z převodu nemovitosti.

53

6. Daň z přidané hodnoty

Příklad 6.1 Vypočítejte daňovou povinnost DPH za měsíc říjen tohoto roku u firmy STAVBA, s.r.o., která se zabývá rekonstrukcí a stavebními úpravami malých staveb. V říjnu došlo ve společnosti k těmto hospodářským operacím: 1. 29.9. přijala společnost daňový doklad na nákup latí v ceně s daní 89 500,- Kč. Latě byly dovezeny a převzaty na sklad 28.9. 2. 5.10. vystavila společnost daňový doklad za provedené tesařské práce na objektu obytného domu v ceně s daní 345 200,- Kč. Tesařské práce byly prováděny během září a zkolaudovány 1.10. 3. 10.10. přijala společnost daňový doklad a převzala opravený nákladní automobil v ceně s daní 24 000,- Kč 4. 15.10. přijala společnost daňový doklad na nákup zimních pneumatik k firemnímu osobnímu autu v ceně s daní 12 200,- Kč 5. 16.10. vystavila společnost daňový doklad soukromé osobě za opravu chaty zničené poţárem v ceně s daní 98 000,- Kč 6. 17.10. byla zaměstnanci vydána záloha na nákup ochranných brýlí 3 500,- Kč 7. 18.10. předloţil zaměstnanec zjednodušený daňový doklad v ceně 3 485,- Kč a vyúčtoval zálohu ze 17.10. 8. 20.10. bylo zaplaceno penále 182,- Kč zdravotní pojišťovně za pozdní úhradu zdravotního pojištění v roce 2004 9. 23.10. přijala společnost daňový doklad za pronájem lešení v říjnu v ceně s daní 26 000,- Kč 10. 24.10. vloţila společnost na bankovní účet 100 000,- a zvýšila tím svůj základní kapitál 11. 25.10. vystavila společnost daňový doklad na provedené stavební úpravy kanceláří firmy „Realita, a.s.„ ve výši 689 700,- v ceně bez daně + DPH , které byly zkolaudovány 23.10. 12. 27.10. nakoupila společnost v hotovosti kancelářské potřeby ve výši 456,- Kč podle zjednodušeného daňového dokladu. 13. 28.10. přijala daňový doklad na nákup dřeva v ceně s daní 158 400,- Kč. Dřevo bylo dovezeno a převzato na sklad 25.10. 14. 28.10. přijala společnost od francouzské firmy doklad za zhotovení nábytku na vybavení vlastní kanceláře ve výši 5 000,-EUR. Nábytek byl dovezen a převzat 24.10. ( kurz 25,70 Kč/EUR). Francouzská firma má sídlo podnikání v Paříţi. 15. 30.10. převzala společnost doklad v ceně bez daně 58 000,- Kč + DPH za vytvořenou reklamu od provozovny rakouské firmy. Reklama bude v kinech probíhat v období 1.12. - 31.12. Rakouská firma má sídlo podnikání ve Vídni a provozovnu v Praze. 54

16. 30.10. nakoupila společnost podle zjednodušeného daňového dokladu kávu na sekretariát za cenu včetně daně 76,- Kč 17. 3.11. vystavila společnost doklad za opravu střechy na budově banky ve výši 560 000,- Kč včetně DPH. Oprava byla dokončena a převzata 31.10.

Příklad 6.2 Podnikatel, fyzická osoba, čtvrtletní plátce DPH, vlastní ţivnostenský list na činnost „truhlářství“. Vypočítejte daňovou povinnost DPH za 1. čtvrtletí tohoto roku. Hospodářské operace:  Nákup dřeva podle daňového dokladu od plátce DPH v ceně bez daně 150 200,Kč, datum zdanitelného plnění i vystavení faktury 3.1.  Nákup natěračských potřeb od plátce DPH podle zjednodušeného daňového dokladu ze dne 5.1., v ceně bez daně 587,- Kč  Vystavený daňový doklad soukromé osobě za zhotovení nábytku v ceně bez daně 180 000,- Kč, den předání díla 10.1., den vystavení dokladu 11.1.  Nákup potřeb zařazených do provozní reţie od plátce DPH podle zjednodušeného daňového dokladu ze dne 12.1. , v ceně bez daně 4 700,- Kč  Nákup vazníků od plátce DPH v ceně bez daně 150 000,- Kč, datum zdanitelného plnění 15.1., daňový doklad společnost obdrţela 20.1.  Nákup dřeva podle daňového dokladu od plátce DPH v ceně bez daně 210 000,Kč, datum zdanitelného plnění i vystavení 20.1.  Vystavený daňový doklad za zhotovení střechy na rodinném domu v ceně bez daně 540 000,- Kč, datum zdanitelného plnění 10.2., datum vystavení daňového dokladu 12.2.  Nákup potřeb zařazených do provozní reţie od neplátce DPH ve vstupní ceně 870,Kč podle zjednodušeného daňového dokladu ze dne 11.2.  Přijatý daňový doklad dne 20.2. za klempířské práce na objektu školy provedené dodavatelsky od plátce DPH v ceně bez daně 58 000,- Kč. Datum zdanitelného plnění 15.2.  Nákup podlahové krytiny od plátce DPH v ceně bez daně 34 000,- Kč. Daňový doklad přijatý společně s dodacím listem dne 28.2.  Nákup benzínu podle zjednodušeného daňového dokladu v ceně bez daně 1 880,Kč dne 2.3.  Nákup nafty podle zjednodušeného daňového dokladu v ceně bez daně 2 000,- Kč dne 3.3.  Přijatý daňový doklad za stavební materiál od plátce DPH v ceně bez daně 29 700,Kč, datum vystavení 6.3., datum zdanitelného plnění 3.3.  Vystavený daňový doklad za opravu střechy bytového domu pro vlastníky bytů v ceně bez daně 147 000,- Kč, datum zdanitelného plnění 10.3., datum vystavení 15.3.

55

 Vystavený daňový doklad za montáţ sněhových zábran na střechu obchodní společnosti v Praze v ceně bez daně 64 800,- Kč, datum zdanitelného plnění i vystavení dne 20.3.  Úhrada přijatých faktur z běţného účtu dne 21.3.  Vystavený daňový doklad za zhotovení dřevěné podlahy v kancelářích obchodní firmy v ceně bez daně 87 000,- Kč , datum vystavení 25.3., datum zdanitelného plnění 20.3..

Příklad 6.3 Společnost Sfinx s.r.o. sjednala se svým dodavatelem - společností Partner s.r.o. dohodu o dodávce smaltovaného nádobí v hodnotě 560 000,- Kč tak, ţe podle obchodní dohody představuje: a) peněţní částku bez daně z přidané hodnoty, b) peněţní částku včetně daně z přidané hodnoty, c) peněţní částku, která bude dodavateli uhrazena tak, ţe na budoucí plnění bude 3 měsíce předem inkasována záloha ve výši 200 000,- Kč. Společnost Sfinx s.r.o. je plátcem DPH s měsíčním zdaňovacím obdobím. Zboţí má být dodáno dle smlouvy v měsíci září tohoto roku. Úkol: Vypočítejte výši základu daně a daňovou povinnost DPH podle jednotlivých variant. Určete společnost, která má DPH na vstupu a která na výstupu.

56

7. Sociální a zdravotní pojištění Příklad 7.1 Pan Široký podniká na základě ţivnostenského listu „zprostředkovatelská činnost“. V tomto roce platí měsíčně zálohy na zdravotní pojištění 3 675,- Kč a na sociální pojištění 7 949,- Kč. Zdanitelné příjmy za toto zdaňovací období podle §7 jsou 958 200,- Kč, podle §9 120 000,- Kč, podle §10 750 000,- Kč. Prokazatelné výdaje podle §7 jsou za toto zdaňovací období 245 920,- Kč. Úkol: Vypočítejte doplatek (přeplatek) zdravotního a sociálního pojištění za toto zdaňovací období a stanovte měsíční zálohy na následující zdaňovací období.

Příklad 7.2 Firma „Santa, s.r.o.“, zabývající se nákupem a prodejem zboţí zaměstnávala v tomto roce 30 pracovníků na plný pracovní úvazek. Celkové hrubé mzdy za rok představují částku 5 400 000,- Kč, coţ je průměrná mzda 15 000,- Kč na jednoho zaměstnance. Úkol: 1. Vypočítejte výši pojistného podle jednotlivých druhů a jejich částí za rok. 2. Vypočítejte výši pojistného u jednoho zaměstnance na základě průměrné mzdy za měsíc a celkem za rok.

Příklad 7.3 Pan Antonín Jeřábek podniká na základě ţivnostenského listu v opravách elektrických spotřebičů. Vede evidenci příjmů. Měsíčně platí minimální částky záloh na zdravotní a sociální pojištění. K dobrovolnému nemocenskému pojištění se nepřihlásil. Za toto zdaňovací období představují jeho příjmy z podnikání částku 620 000,- Kč. Úkol: Vypočítejte doplatek (přeplatek) sociálního a zdravotního pojištění za toto zdaňovací období a určete měsíční zálohy na tato pojištění na další zdaňovací období.

Příklad 7.4 Pan Pokorný je ţenatý a ţije s manţelkou a dvěma dětmi ve společné domácnosti v Jihlavě, Benešova 2. Má uzavřeno penzijní pojištění do 60 let věku, za tento rok činila výše příspěvků potvrzená pojišťovnou 20 000,- Kč bez odpočtu 6 000,- Kč. K 1.5. zdědil po své babičce rodinný dům, který ihned od května pronajímal. Měsíční pronájem činí 57

11 000,- Kč. 1.10. tento dům prodal za 2 650 000,- Kč. Na běţný podnikatelský účet mu byly připsány úroky ve výši 120,- Kč. Děti (daňové zvýhodnění uplatňuje p. Pokorný): Lukáš, nezletilý, v červnu ukončil základní školu a od září studuje na odborné škole. David, 21 let, studuje vysokou školu, 2 ročník, přechodně bydlí v pronajatém bytě v Praze. Pan Pokorný začal podnikat před rokem na základě dvou ţivnostenských listů – zprostředkovatelská činnost a nákup zboţí za účelem prodeje (hračky a dárkové předměty). Vede daňovou evidenci.. V prvním roce hospodařil se ztrátou 81 420,- Kč. V lednu, únoru a březnu tohoto roku byl zaměstnán jako obchodní zástupce u firmy „Centropen“ na základě smlouvy o pracovní činnosti (vedlejší pracovní poměr), nepodepsal prohlášení k dani z příjmu. Hrubá měsíční mzda činila 17 000,- Kč. Od města Jihlavy má pronajatou prodejnu od 1.1. Nakoupený dlouhodobý majetek odepisuje zrychleným způsobem (bez uplatnění zvýšeného odpisu). Účetní odpisy nevede, pouze daňové. Pro podnikání pouţívá 2 osobní auta: Škoda Fabia – v technickém průkazu vozidla od 1.10. loňského roku (první registrace) je uveden pan Pokorný jako majitel, zdvihový objem motoru 1 200 ccm, pro osobní spotřebu zaplaceny pohonné hmoty ve výši 30 400,- Kč, cestovné uplatňované pro podnikatelské účely bylo vypočítané ve výši 23 393,- Kč. Škoda Octavie – zařazena do obchodního majetku firmy dne 1.5. loňského roku (první registrace) v pořizovací ceně 650 000,- Kč, zdvihový objem motoru 1 800 ccm. Příjmy spojené s podnikáním v tomto roce:  Půjčka od banky ve výši 2 000 000,- Kč  Trţby v hotovosti za prodané zboţí 450 000,- Kč  Trţby v hotovosti za zprostředkovatelskou činnost 100 000,- Kč  Osobní vklad z dědictví na běţný účet 230 000,- Kč Výdaje spojené s podnikáním v tomto roce:  Nákup skleněných vitrín (odp. sk. 2) do prodejny v hotovosti 2 kusy á 85 000,- Kč / 1 ks (zařazení do majetku v loňském roce dne 2.1.)  Nákup vysokozdviţného vozíku (odp. sk. 3) pro manipulaci se zboţím z bank. účtu 230 000,- Kč (zařazení do majetku v loňském roce dne 8.5.)  Dosud uhrazené nájemné za prodejnu 27 000,- Kč  Nákup počítače z bank. účtu 26 000,- Kč  Spotřeba pohonných hmot dle pokl. výdajových dokladů pro auto Škoda Octavie 63 800,- Kč  Nákup dálničních známek pro 2 osobní auta 2 400,- Kč ( 2 x 1 200,- ) v hotovosti  Náklady na pohoštění obchodních partnerů 4 000,- Kč  Dar sportovní organizaci v ČR 25 000,- Kč  Výdaje na osobní spotřebu 300 000,- Kč

58



Zaplacené zálohy na zákonné pojištění podnikatele 58 800,- Kč (21 600,- Kč zdravotní pojištění, 37 200,- Kč sociální pojištění)

Úkol: 1. Vypočítejte daň z příjmu fyzických osob za toto zdaňovací období za pana Pokorného a určete doplatek (přeplatek) daně z příjmů. 2. Vypočítejte výši zdravotního a sociálního pojištění za toto zdaňovací období za pana Pokorného, určete doplatek (přeplatek) tohoto pojištění. 3. Stanovte měsíční zálohy na zdravotní a sociální pojištění na nové zdaňovací období.

59

8. Seminární práce

Příklad 8.1 Pan Bartoška podniká jako fyzická osoba v oblasti stavebnictví, vede daňovou evidenci, je plátcem DPH. Zaměstnává 4 zaměstnance a v jeho podnikatelské činnosti mu vypomáhá syn , kterému je 22 let a studuje vysokou školu. Dále ve společné domácnosti vyţivuje ještě 2 dcery ve věku 9 a 13 let. Manţelka není zaměstnaná, ani není v evidenci Úřadu práce. Syn ukončil vysokou školu 31.3. sledovaného roku pro neprospěch. Pan Bartoška se 3.9. sledovaného roku s manţelkou rozvedl, děti zůstaly v jeho péči. Ve sledovaném roce zaplatil pan Bartoška:  Příspěvky ve výši 750,- Kč měsíčně na své penzijní připojištění se státním příspěvkem a ve výši 690,- Kč měsíčně na penzijní připojištění manţelky. Příspěvky na penzijní připojištění manţelky přestal platit 30.9.  Příspěvky na své ţivotní pojištění ve výši 3 814,- Kč a 2 570,- Kč a dále na ţivotní pojištění syna ve výši 4 400,- Kč.  Úroky z úvěru určeného pro podnikání ve výši 14 800,- Kč a úroky z úvěru ze stavebního spoření, který je určen na opravu rodinného domu ve výši 442 700,- Kč. Ve sledovaném roce dosáhl pan Bartoška následujících příjmů: 1. za prodej osobního auta (bod 2b a 7 doplňujících údajů) 2. za pronájem stavebního rozvaděče 16 000,- Kč 3. banka poskytla úvěr pro podnikání 700 000,- Kč 4. úroky z BÚ určeného pro podnikání 9 630,- Kč 5. za provedené stavební práce 4 820 000,- Kč 6. za prodej stavebního materiálu 3 950 000,- Kč 7. dividendy z a.s., kde má p. Bartoška podíl 18 700,- Kč 8. za odborný příspěvek do časopisu „Stavebnictví“ 24 000,- Kč 9. za prodej nepotřebného stavebního materiálu 940 000,- Kč 10. za prodej garáţe (bod 9 doplňujících údajů) 120 000,- Kč 11. za prodej cenných papírů (bod 10 doplňujících údajů) 12. za prodej transportního zařízení pro přepravu kusového materiálu (bod 11 doplňujících údajů) 21 000,- Kč 13. náhrada škody od pojišťovny za poškození rodinného domu po úderu bleskem 74 000,- Kč 14. za pronájem bytu nezahrnutého do obchodního majetku 96 000,- Kč 15. náhrada škody od pojišťovny za poškozené nákladní auto (bod 2a doplňujících údajů), škoda byla způsobena v loňském roce, 85 000,- Kč 16. za autorská práva zděděná po otci 310 000,- Kč 60

17. za technickou pomoc v a.s. STAVO – na tuto práci byla uzavřena dohoda o provedení práce, bylo odpracováno 100 hodin, sjednaná odměna činí 400,- Kč za hodinu. Pan Bartoška nepodepsal „Prohlášení k dani“. 18. za prodej přebytků ze zahrady (švestky a jablka) 44 000,- Kč 19. odměna za darování krve 2 000,- Kč 20. výhra ve sportce 12 600,- Kč 21. za pronájem historického kočáru na 1 den Okresnímu muzeu 11 000,- Kč Dále pan Bartoška vynaloţil následující výdaje: 1. nájemné za stavební jeřáb 65 000,- Kč 2. náklady související se mzdami zaměstnanců 3. pořízení nového stavebního rozvaděče pro napětí 900V 88 000,- Kč 4. splátky leasingu na nové osobní auto (bod 3 doplňujících údajů) 65 000,- Kč 5. silniční daň za všechna motorová vozidla 6. nákup stavebního materiálu 2 630 000,- Kč 7. doprava stavebního materiálu 120 000,- Kč 8. pro vlastní potřebu 300 000,- Kč 9. pohonné hmoty do osobního auta (z bodu 2b doplňujících údajů) 75 000,- Kč 10. pohonné hmoty do nákladního auta (z bodu 2a doplňujících údajů) 240 000,- Kč 11. pohonné hmoty do osobního auta pořízeného na finanční leasing 86 000,- Kč 12. oprava stavebního stroje (z bodu 2c doplňujících údajů) 47 600,- Kč 13. za reklamu v tisku 10 000,- Kč 14. finanční dar ZOO na krmení medvěda 30 000,- Kč 15. za slavnostní večer pro stálé zákazníky s pohoštěním a hudbou 100 000,- Kč 16. náklady na sluţební cesty (ubytování, MHD) 17 000,- Kč 17. sociální a zdravotní pojištění podnikatele 93 000,- Kč 18. nářadí pro zaměstnance 16 000,- Kč 19. za odvoz a uloţení odpadu ze stavby 29 000,- Kč 20. finanční dar obecnímu úřadu na opravu dětského dopravního hřiště 31 000,- Kč 21. za předměty, které jsou rozdávány zákazníkům jako pozornost: a) trička v ceně 170,- Kč za kus, pořízeno 200 ks b) čepice s logem v ceně 95,- Kč za kus, pořízeno 300 ks c) 30 lahví tichého vína s logem v ceně 600,- Kč za kus včetně DPH 10 lahví šumivého vína s logem v ceně 340,- Kč za kus bez DPH 22. úhrada nemocnici za ošetření dělníka, který nemá uhrazené zdravotní pojištění (dělník není zaměstnancem pana Bartošky) 80 000,- Kč 23. za elektřinu, vodu, prostředky na úklid, kancelářské potřeby 77 000,- Kč 24. pojištění obchodního majetku proti krádeţi a ţivelným pohromám 37 000,- Kč 25. náklady související s osobním autem nezahrnutým do obchodního majetku (bod 8 doplňujících údajů) 26. za překlady odborné literatury potřebné ke zpracování příspěvku do časopisu 1 500,- Kč 27. dar polní nemocnici v Afghánistánu na přístrojové vybavení 10 000,- Kč 28. úroky z úvěru určeného pro podnikání 14 800,- Kč 61

29. dar fyzické osobě, která provozuje střední školu, na vybavení jazykové a počítačové učebny ve výši 500 000,- Kč 30. další výdaje vyplývající z doplňujících údajů ??? Doplňující údaje: 1. Všichni zaměstnanci pana Bartošky podepsali „Prohlášení k dani“. a) 2 zaměstnanci byli u pana Bartošky zaměstnáni po celý rok, jejich měsíční hrubá mzda činí 18 000,- Kč. Oba jsou svobodní, bezdětní. b) 1 zaměstnanec byl také zaměstnán po celý rok, jeho měsíční hrubá mzda činí 22 000,- Kč. Je ţenatý, manţelka je v domácnosti a nemá ţádné příjmy, má 2 děti ve věku 4 a 8 let. c) 1 zaměstnanec byl zaměstnán 8 měsíců, jeho měsíční hrubá mzda činí 27 000,- Kč. Je ţenatý, měsíční příjem manţelky činí 18 000,- Kč, má 1 dítě ve věku 11 let, na které uplatňuje daňové zvýhodnění. d) O roční zúčtování daně ţádný ze zaměstnanců nepoţádal. 2. Pan Bartoška má k 1.1. sledovaného roku v evidenci následující dlouhodobý hmotný majetek: a) nákladní auto, pořízené v autobazaru v roce 2007 za 936 000,- Kč. Odpis je zrychlený. Auto má 2 nápravy, nosnost 3,7t. Auto bylo vyrobeno a poprvé uvedeno do provozu v dubnu 1999. b) nové osobní auto, pořízené v roce 2008 za 580 000,- Kč. Odpis je zrychlený. Objem motoru 2 189 ccm. Auto bylo vyrobeno a poprvé uvedeno do provozu v dubnu 2008. c) Stavební stroj pro zemní práce SKP 29.52.3, pořízený jako nový v roce 2008 za 480 700,- Kč. Odpis je rovnoměrný. d) Lešení SKP 28.11.23, pořízené jako nové v roce 2007 za 214 000,- Kč. Odpis je zrychlený e) Kartotéková skříň, pořízená jako nová v roce 2006 za 76 200,- Kč. Odpis zrychlený. 3. Ve sledovaném roce pořídil pan Bartoška nové osobní auto na finanční leasing. Cena auta je 940 000,- Kč, marţe leasingové společnosti činí 14 %. Leasingová smlouva byla uzavřena 16.4. na 5 let, 20.4. zaplatil pan Bartoška první zvýšenou splátku ve výši 250 000,- Kč. Kupní cena po skončení leasingu je stanovena na 1 000,- Kč. Auto převzal na základě předávacího protokolu 2.5. Objem motoru auta je 3 300 ccm. Auto bylo vyrobeno v dubnu 2010. 4. Osobní auto pořízené na finanční leasing (bod 3) vyuţíval pan Bartoška kromě k podnikání také pro soukromé účely. Z celkového počtu 26 814 km bylo pro soukromé účely ujeto 1 533 km. 5. Zákonné pojištění zaměstnanců činí 0,56 % z vyměřovacího základu, kterým je souhrn hrubých mezd. Zákonné pojištění zaměstnanců se odvádí kaţdé čtvrtletí (tj. 4x za rok). 6. Lešení (bod 2d doplňujících údajů) bylo v květnu sledovaného roku odcizeno, Policie ČR zastavila šetření z důvodu neznámého pachatele a vydala panu Bartoškovi potvrzení 62

7. Osobní auto (bod 2b doplňujících údajů) bylo v květnu sledovaného roku prodáno za 490 000,- Kč 8. Pan Bartoška pouţívá osobní auto, které není zahrnuto do obchodního majetku, k podnikatelským účelům. Během roku ujel 12 716 km, průměrná spotřeba auta s objemem motoru 1 289 ccm činí podle technického průkazu 8,6 l/100 km. Cena pohonných hmot činí 31,80 Kč. Auto bylo pořízeno v říjnu loňského roku za 399 000,- Kč, ve sledovaném roce opraveno za 27 000,- Kč a prodáno v srpnu sledovaného roku za 396 000,- Kč. 9. Garáţ (příjem 10) nebyla zahrnuta do obchodního majetku, byla pořízena před 3 lety za 95 000,- Kč. 10. Cenné papíry byly ve sledovaném roce: a) pořízeny 3.2. za 44 200,- Kč, prodány 14.6. za 44 000,- Kč b) pořízeny 7.3. za 24 700,- Kč, prodány 19.5. za 42 000,- Kč c) pořízeny 11.4. za 11 400,- Kč, prodány 10.10. za 26 100,- Kč d) pořízeny 17.5. za 36 800,- Kč, prodány 1.11. za 31 000,- Kč e) pořízeny 19.5. za 28 000,- Kč, prodány 20.12. za 45 000,- Kč 11. Transportní zařízení pro přepravu kusových materiálů (příjem 12) bylo zařazeno v obchodním majetku. Z obchodního majetku bylo vyřazeno jako plně odepsané před 3 lety. 12. Kde není výslovně uvedeno, jedná se o cenu bez DPH se sazbou 20 %. 13. Majetek, u kterého není výslovně uveden způsob odepisování, se odepisuje zrychleně. 14. Veškeré výpočty zaokrouhlujte matematicky na celé Kč. Úkol: Vypočítejte daň z příjmu pana Bartošky a jeho syna za sledovaný rok.

Příklad 8.2 Po uzavření účetních knih za tento rok vykázala společnost s ručením omezeným Luna tyto zůstatky na výsledkových účtech: 501 Spotřeba materiálu 12 210 000 502 Spotřeba energie 186 400 504 Prodané zboţí 5 150 000 511 Opravy a udrţování 356 000 512 Cestovné 125 000 513 Náklady na reprezentaci 85 000 518 Ostatní sluţby 149 600 521 Mzdové náklady 4 256 300 523 Odměny členům dozorčí rady 350 000 524 Zákonné sociální pojištění 1 485 200 530 Daně a poplatky 265 150 541 Zůstatková cena prodaného majetku ________ 542 Prodaný materiál 126 000 63

543 551 552 554 554 582/1 582/2

Dary Odpisy Zúčtování zákonných rezerv Tvorba ostatních rezerv Zúčtování ostatních rezerv Škody ZC odcizeného majetku

601 602 604 641 642 662 665 688

Trţby za výrobky Trţby za sluţby Trţby za zboţí Trţby za prodej majetku Trţby za prodej materiálu Úroky z BÚ Přijaté dividendy Přijatá náhrada škody

Účetní výsledek hospodaření

100 000 ________ ________ 180 000 - 249 300 28 000 ________ 22 120 500 364 000 6 055 000 1 720 000 130 000 54 000 300 000 10 000

__________________

S.r.o. má k 1.1.tohoto roku tento stav majetku: Datum pořízení

Vstupní cena

1. malé nákladní auto 2. plošinový návěs 3. osobní auto Škoda 4. tahač Liaz 5. nákladní auto Avia 6. soustruh-obráběcí stroj 7. zděná budova 8. cisternový návěs 9. zabezpečovací zařízení 10. osobní auto Ford 11. osobní auto Seat 12. pozemek

200 000 750 000 320 000 900 000 380 000 500 000 1 950 000 800 000 60 000 670 000 380 000 1 490 500

3J5 4486 1J4 2752 2B4 5516 1A3 1587 2J3 3366

1B5 9876 4J4 2687 4J3 9998

14.2.07 10.8.06 15.2.08 20.3.06 28.7.04 7.8.06 1.1.02 15.1.07 28.1.08 23.2.08 10.3.08 23.5.01

Odpis Počet náprav - tuny (ccm) Z Z R Z R R R Z Z Z Z

Datum pořízení je zároveň datem uvedení do uţívání. S.r.o. má stanoven tento odpisový plán: - zahájení účetního odepisování je následující měsíc po uvedení do uţívání - sazby odpisů jsou následující: = budovy 0,3 % měsíčně = stroje a zařízení 1,6 % měsíčně = nákladní auta 1,5 % měsíčně = tahače, návěsy 1,5 % měsíčně 64

2-2,175 2-24 1289 2-18 2-6

3-36 1998 1289

= zabezpečovací zařízení 1,6 % měsíčně = osobní auta, počítače 2 % měsíčně V tomto roce pořídila s.r.o. tento majetek a uvedla jej do provozu: a) 27.3. počítač v PC 96 500,- Kč, odpis zrychlený b) 18.4. horizontální frézku v PC 500 000,- Kč, odpis rovnoměrný, SKP 29.4. V tomto roce vyřadila s.r.o. tento majetek a prodala jej: a) 30.7. plošinový návěs, prodejní cena 350 000,- Kč b) 18.7. osobní auto Škoda, prodejní cena 120 000,- Kč c) 20.9. pozemek, prodejní cena 1 250 000,- Kč. V tomto roce byl z areálu společnosti odcizen: a) 11.5. soustruh, do konce roku společnost neobdrţela potvrzení od Policie ČR, ţe se jedná o neznámého pachatele b) 29.9. osobní auto Ford, společnost má k dispozici potvrzení od Policie ČR, ţe se jedná o neznámého pachatele Další skutečnosti pro tento rok: 1. V nákladech na reprezentaci jsou zaúčtovány rozdané upomínkové předměty: a) zjednodušené modely výrobku, který s.r.o. vyrábí, s logem a adresou s.r.o., cena 1 kusu je 340,- Kč. Celková částka za modely je 28 200,- Kč. b) reklamní cigarety, na krabičce jsou barvy a logo s.r.o., cena 1 krabičky je 24.40 Kč, celková částka 13 500,- Kč. 2. Cestovné nad limit činilo 42 000,- Kč. 3. Na opravu nákladního auta, která byla provedena v tomto roce, byla v minulém období vytvořena zákonná rezerva. Cena opravy činila 125 000,- Kč. 4. V zaúčtovaných daních a poplatcích jsou také zaplacené: a) darovací daň 32 000,- Kč 5. Zaúčtovaný dar byl poskytnut základní škole na dobudování tělocvičny. 6. Společnost zaměstnává po celé zdaňovací období 2 pracovníky se změněnou pracovní schopností na plný úvazek a 3 pracovníky s těţším zdravotním postiţením na poloviční úvazek. 7. S.r.o. povolila svým zaměstnancům pouţívat při zajišťování záručních oprav soukromá vozidla těchto zaměstnanců, zaměstnancům byly vypláceny cestovní náhrady. Soukromá vozidla byla pouţita následovně: a) v měsíci únoru – 2 dny b) v měsíci březnu – 4 dny c) v měsíci listopadu – 5 dnů Úkol: 1. Vypočítejte daň z příjmu dané s.r.o. za tento rok. 2. Vypočítejte silniční daň za rok minulý a tento rok a sestavte přiznání k silniční dani za sledovaný rok. 3. Vypočítejte výši čtvrtletních záloh na silniční daň v následujícím roce.

65

Příklad 8.3 Pan Zápotočný je ţenatý a vyţivuje ve společné domácnosti 1 dítě, které chodí do základní školy. Je zaměstnán u společnosti „Gigasport“ jako obchodní zástupce, kde podepsal prohlášení k dani z příjmu a uplatnil v něm nárok na slevu na dani poplatníka a nezletilého dítěte. Kromě toho podniká v oboru oprav sportovních potřeb, před dvěma lety vykázal ztrátu 85 000,- Kč, kterou doposud neuplatnil. Neplátce DPH. Je penzijně připojištěn u Penzijního fondu Progres, kterému poukázal v tomto roce příspěvek 20 000,- Kč. Na základě splněných podmínek poţádal v měsíci únoru Stavební spořitelnu KB o úvěr na bytové účely, který mu byl poskytnut ve výši 500 000,- Kč. Stavební spořitelna mu za tento rok vyúčtovala úroky z poskytnutého úvěru ve výši 64 000,- Kč. Manţelka je v domácnosti a nemá ţádné zdanitelné příjmy. V tomto roce dosáhl pan Zápotočný následujících příjmů a výdajů:  příjem ze závislé činnosti 200 000,- Kč (roční hrubá mzda). Sraţená záloha na daň představuje částku 28 280,- Kč,  příjem ze ţivnosti za tento rok je ve výši 850 000,- Kč . Výdaje představovaly výši 500 000,- Kč. Ve výdajích dosud nejsou zahrnuty odpisy z nově pořízeného hmotného majetku, realizované modernizace a odpis zůstatkové hodnoty prodaného automobilu,  v průběhu zdaňovacího období pronajímal turistům chatu, která je ve společném vlastnictví manţelů Zápotočných a obdrţel nájemné ve výši 120 000,- Kč,  v měsíci květnu zakoupil a zároveň uvedl do pouţívání nový hmotný dlouhodobý majetek (opravárenský stroj, zařazený do 2. odpisové skupiny) v ceně pořízení 260 000,- Kč. Doprava a montáţ činila 10 000,- Kč. Hmotný majetek odepisuje rovnoměrným způsobem. Účetně jej odepisuje 2 % z PC za měsíc,  v měsíci červnu si nechal provést technické zhodnocení za 42 000,- Kč na stroji (zařazen v odpisové skupině 2) zakoupeném před dvěma lety za pořizovací cenu 120 000,- Kč, který odepisuje zrychleným způsobem (v prvním roce uplatnil zvýšený odpis). V tomto měsíci technické zhodnocení také uvedl do pouţívání. Účetně jej odepisuje 3 % měsíčně z pořizovací ceny (v roce pořízení od února),  v září prodal nákladní auto Avia za 120 000,- Kč, které zařadil do obchodního majetku před dvěma lety k 2.1. Daňově jej odepisoval zvýšeným zrychleným způsobem. Účetně uplatňoval odpis 1,6 měsíčně. Pořizovací cena auta byla 480 000,- Kč,  za příspěvek do časopisu „Zahrádkář“ obdrţel v květnu částku 3 500,- Kč a v měsíci září 2 800,- Kč,  za pomoc sousedovi při opravě střechy rodinného domu obdrţel 8 000,- Kč a za prodej přebytků ovoce z vlastní zahrádky 2 500,- Kč,  od banky získal dnem 2.1.tohoto roku půjčku na podnikání ve výši 200 000,- Kč na 10% úrok, který z této částky také za toto zdaňovací období zaplatil,  v osobním vlastnictví má les, ze kterého prodal dřevo v hodnotě 200 000,- Kč, prokazatelné výdaje jsou ve výši 170 000,- Kč,

66



 

prodal rodinný dům po rodičích za 3 500 000,- Kč, který zdědil po rodičích před čtyřmi lety v prosinci. Nemovitost byla ve vlastnictví rodičů 15 let. Po celou tuto dobu zde rodiče bydleli, prodal akcie v osobním vlastnictví, které nakoupil před třemi lety 10. 11. na burze za 90 000,- Kč a l8.4. tohoto roku je prodal za 110 000,- Kč, pronajal 1 místnost v rodinném domě, který je v bezpodílovém vlastnictví manţelů Zápotočných za 2 000,- Kč měsíčně na dobu 10 měsíců.

Úkol: 1. Vypočítejte daňovou povinnost rodiny za toto zdaňovací období. 2. Zpracujte minimalizaci daňového zatíţení tak, ţe porovnáte řešení výpočtu daně z úkolu 1. s výpočtem daně spolupracujících osob.

Příklad 8.4 Pan Vrbata je ţenatý a vyţivuje ve společné domácnosti 2 děti. Jedno studuje na střední škole, druhé ukončilo střední školu maturitou v červnu a od 1.9. je v evidenci uchazečů o práci na Úřadu práce. Je zaměstnán u „a.s. Sportturist“ jako obchodní zástupce, kde podepsal „Prohlášení k dani“ a uplatnil v něm nárok na slevu na dani poplatníka a vyţivované děti. Kromě toho podniká v oboru opravárenství sportovních potřeb, ve kterém loni vykázal ztrátu 85 000,- Kč. Neplátce DPH. Je penzijně připojištěn u Penzijního fondu Progres, kterému poukázal v tomto roce příspěvek 20 000,- Kč jiţ po odpočtu státního příspěvku. Na základě splněných podmínek poţádal v měsíci únoru Stavební spořitelnu KB o úvěr na bytové účely, který mu byl poskytnut ve výši 900 000,- Kč. Stavební spořitelna mu za rok vyúčtovala úroky z poskytnutého úvěru ve výši 60 000,- Kč. Manţelka je v domácnosti a její jediný příjem za rok plynul z dividend ve výši 15 200,Kč. Je rovněţ penzijně připojištěna a Penzijnímu fondu poukázala v tomto roce příspěvek na svoje připojištění 8 000,- Kč jiţ po odpočtu státního příspěvku. V tomto roce dosáhl pan Vrbata následujících příjmů a výdajů:  příjem ze závislé činnosti od a.s. Sportturist celkem 210 000,- Kč (hrubá mzda). Sraţená záloha na daň ze mzdy představuje částku 11 604,- Kč,  příjem z podílu na zisku od plátce z Rakouska v hodnotě 200 EU, sraţena daň ve výši 20 EU. Kurz 1 EU/27,- Kč. Na tuto daň má p. Vrbata potvrzení,  příjem ze ţivnosti realizoval ve výši 850.000,- Kč. Výdaje představovaly výši 500 000,- Kč. Ve výdajích dosud nejsou zahrnuty odpisy z nově pořízeného dlouhodobého majetku, realizované modernizace a odpis zůstatkové hodnoty prodaného automobilu,  v průběhu zdaňovacího období pronajímal turistům chatu, která je ve společném vlastnictví manţelů Vrbatových a obdrţel nájemné ve výši 34 000,- Kč,  v měsíci květnu zakoupil a zároveň uvedl do pouţívání nový hmotný dlouhodobý majetek (zařazený do 3. odpisové skupiny) v ceně pořízení 460 000,- Kč. Doprava a

67





     

 

montáţ činila 10 000,- Kč. Hmotný majetek odepisuje rovnoměrným způsobem. Účetně jej odepisuje 2 % z PC za měsíc, v měsíci červnu si nechal provést technické zhodnocení za 62 000,- Kč na stroji (zařazen v odpisové skupině 3) zakoupeném před rokem za pořizovací cenu 220 000,Kč, který odepisuje zrychleným způsobem. V tomto měsíci technické zhodnocení také uvedl do pouţívání. Účetně jej odepisuje 3 % měsíčně z pořizovací ceny. Odpis provádí od roku pořízení od data 1.3., v září prodal nákladní auto Avia za 220 000,- Kč, které měl v obchodním majetku od loňského roku od 4.5. Daňově jej odepisoval zrychleným způsobem. Účetně uplatňoval odpis 1,6 % měsíčně. Pořizovací cena auta byla 480.000,- Kč, za příspěvek do časopisu obdrţel v květnu částku 7 500,- Kč a v měsíci září 6 800,- Kč, za pomoc sousedovi při opravě střechy rodinného domu obdrţel 1 000,- Kč a za prodej přebytků ovoce z vlastní zahrádky 500,- Kč, od banky získal 2.1. půjčku na podnikání ve výši 800 000,- Kč na 8% úrok, který z této částky také za toto zdaňovací období zaplatil, v osobním vlastnictví má les, ze kterého prodal dřevo v hodnotě 400 000,- Kč, prokazatelné výdaje jsou ve výši 170 000,- Kč, ve sportce vyhrál 80 000,- Kč, prodal rodinný dům po rodičích za 3 500 000,- Kč, který zdědil po rodičích loni v prosinci. Nemovitost byla ve vlastnictví zůstavitelů 8 let. Po celou tuto dobu zde zůstavitelé bydleli, prodal akcie v osobním vlastnictví, které nakoupil před dvěma lety 10. 11. na burze za 120 000,- Kč a l8. 4. tohoto roku je prodal za 220 000,- Kč, uzavřel smlouvu o ţivotním pojištění do 60 let věku, kde platí měsíční příspěvek. Potvrzení od pojišťovny o zaplacených příspěvcích je ve výši 7 480,- Kč.

Úkol: 1. Určete paragrafy ze zákona o daních z příjmů pro řešení jednotlivých hospodářských operacích. 2. Vypočítejte daňovou povinnost rodiny za zdaňovací období. 3. Vypočítejte daňovou povinnost rodiny formou spolupracujících osob.

68

Literatura Zákony včetně všech novel (aktuální k danému roku studia): Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád Zákon č. 100/1988., o sociálním zabezpečení Zákon č. 117/1995 Sb., o státní sociální podpoře Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti Zákon č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění Zákon 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění Zákon 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů

69

Ing. Ivana Důrasová, Ing. Magda Morávková

DAŇOVÁ SOUSTAVA ČR 1. vydání Vydala Vysoká škola polytechnická Jihlava, Tolstého 16, Jihlava, 2011 Tisk Ediční oddělení VŠPJ, Tolstého 16, Jihlava Náklad 500 výtisků ISBN 978-80-87035-41-2 70

VYSOKÁ ŠKOLA POLYTECHNICKÁ JIHLAVA

Recommend Documents