VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE Fakulta financí a účetnictví FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ PRO PODNIKATELE V PŘÍKLADECH. Monika RANDÁKOVÁ a kol

Randáková, M.a kol.: „Finanční účetnictví pro podnikatele v příkladech“

VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE Fakulta financí a účetnictví

Autorský kolektiv: Ing. Jiřina Bokšová, Ph.D. (repetitorium; příkladová část) Ing. Monika Randáková, Ph.D. (vedoucí autorského kolektivu; textová část) Ing. Jiří Strouhal, Ph.D. (textová část – schémata; příkladová část)

FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ PRO PODNIKATELE V PŘÍKLADECH

Monika RANDÁKOVÁ a kol.

2008 -2-



Obsah PŘEDMLUVA .................................................................................................................................................... 5 REPETITORIUM ZNALOSTÍ ................................................................................................................................ 7 TEXTOVÁ ČÁST 1

DLOUHODOBÝ MAJETEK, TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ A LEASING ............................................................ 14 1.1 POŘÍZENÍ, ODPISOVÁNÍ A VYŘAZENÍ ..................................................................................................................... 14 1.2 TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ................................................................................................................................... 18 1.3 FINANČNÍ LEASING ........................................................................................................................................... 21

2

FINANČNÍ MAJETEK ............................................................................................................................... 24

3

ZÁSOBY ................................................................................................................................................. 32

4

ZÚČTOVACÍ VZTAHY .............................................................................................................................. 38 4.1 POHLEDÁVKY A ZÁVAZKY ................................................................................................................................... 38 4.2 ZÚČTOVACÍ VZTAHY SE ZAHRANIČÍM .................................................................................................................... 40

5

REZERVY A OPRAVNÉ POLOŽKY............................................................................................................. 42

6

POLOŽKY ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ A DOHADNÉ POLOŽKY........................................................................ 45

7

VLASTNÍ KAPITÁL .................................................................................................................................. 48

8

ODLOŽENÁ DAŇ .................................................................................................................................... 51

9

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA A ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ................................................................................................. 53 9.1 PŘÍPRAVNÉ PRÁCE A ÚČETNÍ UZÁVĚRKA ................................................................................................................ 53 9.2 ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ............................................................................................................................................. 57 9.3 AUDIT ÚČETNÍ ZÁVĚRKY..................................................................................................................................... 62 9.4 VÝROČNÍ ZPRÁVA ............................................................................................................................................. 63

PŘÍKLADOVÁ ČÁST 1

DLOUHODOBÝ MAJETEK, TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ A LEASING ............................................................ 66

2

FINANČNÍ MAJETEK ............................................................................................................................... 75

3

ZÁSOBY ................................................................................................................................................. 81

4

ZÚČTOVACÍ VZTAHY SE ZAHRANIČNÍMI PARTNERY ............................................................................... 85

5

REZERVY A OPRAVNÉ POLOŽKY............................................................................................................. 88

6

POLOŽKY ČASOVÉHO ROZLIŠENÍ A DOHADNÉ POLOŽKY........................................................................ 92

7

VLASTNÍ KAPITÁL .................................................................................................................................. 94

8

ODLOŽENÁ DAŇ .................................................................................................................................... 99

9

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA A ÚČETNÍ ZÁVĚRKA ............................................................................................... 102

SMĚRNÁ ÚČTOVÁ OSNOVA .......................................................................................................................... 117

-3-

-4-



Předmluva Vážení posluchači, dostává se Vám do rukou skriptum Finanční účetnictví pro podnikatele v příkladech1, které je určeno pro předmět 1FU202 Finanční účetnictví II. Tento text je přehledně rozdělen na část textovou, kde naleznete výklad dané problematiky, účetní vykázání jednotlivých položek a schémata účtování, a dále část příkladovou. Na samotný úvod textové části jsou zařazeny opakovací příklady, na kterých máte možnost si osvěžit znalosti ze základních kursů finančního účetnictví 1FU201 a 1FU231. Další kapitola je věnována problematice dlouhodobého majetku, a to jeho pořízení, odpisování, technickému zhodnocení a vyřazení, a dále problematice účetního zachycení operativního a finančního leasingu. Třetí kapitola se zabývá majetkovými a dluhovými cennými papíry, a to zejména problematikou akcií a dluhopisů. Následující pasáž je zaměřena na oblast zásob a jejich zachycení v průběžném a periodickém systému evidence, a dále srovnání metod ocenění úbytku zásob téhož druhu. Následující kapitoly jsou věnovány pohledávkám a dluhům. Nejprve se text zaměřuje na pohledávky a závazky z obchodního styku a cizoměnové operace, další kapitoly jsou věnovány problematice rezerv, opravných a přechodných položek. Osmá kapitola se zabývá problematikou vlastního kapitálu v kapitálových společnostech, a to zejména zvyšování a snižování základního kapitálu, a dále problematice rozdělování výsledku hospodaření. Poslední dvě kapitoly textové části se týkají uzávěrkových operací a účetní závěrky. Nejprve je v textu osvětlena oblast odložené daně, poslední kapitola je pak věnována účetní uzávěrce a závěrce. Textová část shrnuje pouze základní východiska, neobsahuje podrobnější vysvětlení příčin, a proto je nutné znalosti doplnit o znalosti z odborné literatury, přednášek a vzhledem k charakteru předmětu i studiem příslušných účetních předpisů. Po textové části je zařazena část příkladová, kde si můžete nabyté znalosti procvičit na dílčích příkladech. Příklady jsou navíc označeny podle obtížnosti, a to podle počtu hvězdiček. Přejeme Vám hodně úspěchů a věříme, že Vám tato sbírka bude nápomocna nejen k úspěšnému zvládnutí kursu 1FU202, ale i ve Vaší případné praxi. V Praze 15.9.2008

autoři

1

Tento text vznikl jako jeden z výstupů výzkumného záměru „Rozvoj finanční a účetní teorie a její aplikace z interdisciplinárního hlediska“ registrovaného u MŠMT jako MSM 6138439903.

-5-

-6-



Repetitorium znalostí

Otázky: • Jaké hodnoty účetní jednotka vykáže pro uvedené výrobní zařízení v rozvaze ve sloupcích brutto, korekce a netto?

Tato pasáž textu slouží k procvičení znalostí nabytých na kursu 1FU201/231 Účetnictví I, a to na neřešených příkladech.

Příklad 4 Příklad 1



Otázky: • Napište tři druhy pohledávek, při kterých současně nevzniká výnos. • Napište tři hospodářské operace s dluhy, při kterých dochází ke změnám pouze na straně pasiv v rozvaze. • Napište tři hospodářské operace, při kterých dochází ke změně struktury vlastního kapitálu. • Určete, která (které) položka (y) do řady nepatří: o poskytnuté zálohy na služební cesty, odběratelé, výnosy příštích období, příjmy příštích období, směnky k inkasu. o náklady na prodané zboží, náklady příštích období, spotřeba materiálu, mzdové náklady, oprávky, nákladové úroky. o kapitálové fondy, rezervy, základní kapitál, výsledek hospodaření, předepsané dividendy akcionářům, nerozdělený zisk minulých let, neuhrazená ztráta minulých let, emisní ážio. o správní režie, výrobní náklady realizovaných výrobků, změna stavu zásob výrobků, spotřeba materiálu.

Příklad 2

Určete, jak budou oceňovány v rozvaze tyto položky při dodržení zásady opatrnosti a akruálního principu: • zcela nedobytné pohledávky u spol. s.r.o. EVEX za 80 000 Kč • poskytnutá půjčka 1.1.20X1 ve výši 1 000 000 Kč splatná za dva roky s pevně úročeným úrokem 15% ročně, který dostane společnost zaplacený až v době splatnosti pohledávky • podnik prodal zcela odepsaný stroj, jehož pořizovací cena byla 100 000 Kč na obchodní úvěr za 10 000 Kč Otázky: • Naznačte, jak budou dané situace zachyceny v rozvaze a případně ve výsledovce v prvním a případně ve druhém roce.

Příklad 3

Zůstatková hodnota výrobního zařízení, jehož pořizovací cena činí 500 000 Kč, činí k 31. 12. 20X3 Kč 200 000. Odhadnutá realizační hodnota k 31. 12. 20X3 je 240 000 Kč, reprodukční cena výrobního zařízení 700 000 Kč.

-7-

Společnost ISOM a.s. eviduje v účetnictví k 1.1.20X1 zásoby ve výši 120 000 Kč, přičemž k 31.12.20X1 činí stav zásob 48 000 Kč. V průběhu roku se uskutečnily nákupy zboží za 490 000 Kč. Tržby za zboží za rok 20X1 činily 782 000 Kč. Otázky: • Určete obchodní marži k 31.12.20X1.

Příklad 5 Společnost KOOKEY vykazuje k 31.12.20X1 následující rozvahové položky: Budova 1 280 000 • pořizovací cena 2 110 000 • tržní cena 920 000 • zůstatková cena 30 000 • zbytková hodnota Software • pořizovací cena • tržní cena • zůstatková cena Pozemek • pořizovací cena • tržní cena • zbytková hodnota Pohledávky • nominální hodnota • z toho nebude pravděpodobně uhrazeno Výrobky • tržní cena • vlastní náklady Běžný účet Základní kapitál společnosti • z toho splaceno 80 % Rezervy Výsledek hospodaření běžného období

98 500 82 000 68 000 1 450 000 1 900 000 0 80 000 20 000 840 000 710 000 207 000 3 000 000 208 000 ???

-8-



Otázky: • Sestavte rozvahu společnosti KOOKEY k 31.12.20X1 za předpokladu respektování všeobecně uznávaných zásad.

Příklad 7

Příklad 6

Akciová společnost AŠKOB měla k datu 31.12.20X1 následující zůstatky na účtech: Položka v tis. Kč (před uzavřením účetních knih) Emitované akcie 2 000 Rezervní fond 150 Stroje a zařízení 2 000 Oprávky ke strojům a zařízením 700 Materiál 50 Zboží 500 (realizační cena zboží 260) Hotové výrobky 500 Bankovní účet 1 500 Pohledávky z obchodních vztahů krátkodobé 800 (předpoklad – 20% nebude uhrazeno) Dluhy vůči finančním institucím dlouhodobé 1 100 Dluhy z obchodně závazkových vztahů krátkodobé 800 Peníze v pokladně 850 Nerozdělený zisk z minulých let 750 Průmyslová práva 800 Oprávky k průmyslovým právům 100 Výdaje příštích období 200 Rezervy 810 Náklady příštích období 200 Příjmy příštích období 50 Dohadná položka aktivní 30 Předpis dividend vůči akcionářům 80 Výnosy příštích období 40 Výsledek hospodaření běžného období ??? Otázky: • Sestavte rozvahu a zjistěte výsledek hospodaření. • Jaká je celková výše netto pohledávek ve společnosti AŠKOB? • Jaká je celková výše závazků ve společnosti AŠKOB? • Jaká je netto hodnota dlouhodobých aktiv? • V jaké výši je vlastní kapitál ve společnosti AŠKOB? • Jaký je čistý pracovní kapitál ve společnosti AŠKOB? Interpretujte vyčíslenou hodnotu.

-9-

Příklad navazuje na příklad 6. V roce 20X2 se uskutečnily ve společnosti následující operace: • společnost prodává polovinu zboží za prodejní cenu 150, odběratel zaplatil na bankovní účet • společnost prodává veškeré hotové výroby na fakturu za 750 • odpisy dlouhodobých hmotných aktiv činí 20 • mzdové náklady činí 30 • materiálové náklady činí 50 • společnost dokončila nové hotové výrobky oceněné ve vlastních nákladech ve výši 100 (tyto výrobky nebyly do konce roku prodány) Otázky: • Sestavte počáteční rozvahu roku 20X2. • Zaúčtujte hospodářské operace roku 20X2. • Sestavte konečnou rozvahu a výsledovku.

Příklad 8

Posuďte správnost zaúčtování uvedených účetních případů u společnosti ZZV, s.r.o. v roce 20X1. Účetní jednotka oceňuje v historických nákladech při respektování zásady opatrnosti; používá druhové členění nákladů, věcnou srovnatelnost zajišťuje prostřednictvím výnosů a pro nakupované zásoby používá průběžný způsob evidence. Počáteční stavy rozvahových účtů jsou následující: Běžný účet 78 000 Kč, základní kapitál 110 000 Kč, náklady příštích období 17 000 Kč, hotové výrobky 15 000 Kč. V průběhu účetního období 20X1 nastaly následující účetní operace. Účetní společnosti ZZV, s.r.o., je bohužel velmi nezkušený, a tak je možné, že u uvedených transakcí jsou špatné předkontace. Op. 1

2 3 4 5 6 7 8

Text Částka Služby, které poskytla spol. AAA 7 000 společnosti ZZV, s.r.o. v tomto roce byly již zaplaceny v roce předcházejícím Předpis hrubých mezd zaměstnancům 10 000 Vystavená faktura za výrobky 15 000 Vyskladnění výrobků – výrobní cena 12 000 výrobků Nákup akcií (za účelem dlouhodobého 20 000 držení) na obchodní úvěr Tvorba rezervy na rekultivaci půdy 100 000 Předpis a výplata dividend od spol. CCA 10 000 Vydaná emise dluhopisů spol. ZZV 30 000 (splatnost 3 roky) byla uhrazena hotově

-10-

MD Výnosy příštích období

D V – Tržby

N – Mzdy Odběratelé N – Změna stavu výrobků Dlouhodobé akcie

Peníze V – Tržby Výrobky

N – Tvorba rezervy Záv. k akcionářům Pokladna

Základní kapitál Dodavatelé Běžný účet Základní kapitál



Otázky: • Posuďte správnost zaúčtování operací 1 – 4 a rozhodněte, jaká je výše nákladů podniku z těchto operací. • Posuďte správnost zaúčtování operací 5 – 8 a rozhodněte, jaká je výše výnosů podniku z těchto operací. • Sestavte konečnou rozvahu k 31.12.20X1, jakož i výsledovku za období 20X1. • Jaké je výše celkových pohledávek podniku po zaúčtování veškerých operací k 31.12.20X1? • Jaká je výše závazků podniku po zachycení všech operací k 31.12.20X1?

Příklad 9

• • • • • •

Řešení repetitoria Příklad 2 •

Posuďte správnost zaúčtování uvedených účetních případů u společnosti ZZV, s.r.o. v roce 20X1. Účetní jednotka oceňuje v historických nákladech při respektování zásady opatrnosti; používá druhové členění nákladů, věcnou srovnatelnost zajišťuje prostřednictvím nákladů a pro nakupované zásoby používá průběžný způsob evidence. Počáteční stavy rozvahových účtů jsou následující: Dlouhodobá investice do společnosti AA 100 000 Kč, běžný účet 50 000 Kč, základní kapitál 100 000 Kč, nerozdělený zisk 50 000 Kč, zboží 30 000 Kč, dlouhodobý úvěr 30 000 Kč. V průběhu účetního období 20X1 nastaly následující účetní operace. Účetní společnosti ZZV, s.r.o., je bohužel velmi nezkušený, a tak je možné, že u uvedených transakcí jsou špatné předkontace. Op. 1 2

3 4 5

6 7

8

Text Přiznání podílů na zisku ze zisku minulých let u spol. ZZV, s.r.o. Nevyfakturovaný příjem zboží (do konce úč. obd. nedorazily na přijaté zásoby faktury) – odhad činí Úroky z dlouhodobých úvěrů za rok 20X1 byly uhrazeny z BÚ Předpis a příjem dividend od společnosti AA na BÚ Nákup krátkodobých akcií společnosti PAP, akcie do konce úč. obd. nebyly uhrazeny Z BÚ zaplacena záloha na nákup zařízení, které bude dodáno v příštím roce Poskytnuté služby v roce 20X1 od společnosti XXX budou uhrazeny a vyfakturovány v roce 20X2 (odhad) Předpis daně z příjmů za rok 20X1

Částka MD 40 000 Ostatní závazky

D Nerozdělený zisk

15 000 N – Odpisy

Dodavatelé

3 000 Běžný účet

V – Finanční

10 000 Běžný účet

V – Finanční

100 000 Krátkodobé akcie

50 000 Dodavatelé

Základní kapitál

Jaký je hrubý výsledek hospodaření za rok 20X1? Jaký je disponibilní zisk za období 20X1? V jaké položce je možné nalézt propojení (vazbu) mezi rozvahou a výsledovkou? Sestavte konečnou rozvahu k 31.12.20X1, jakož i výsledovku za období 20X1. V jaké výši by měl být vykázán základní kapitál v rozvaze k 31.12.20X1? Jaká je výše závazků podniku po zachycení všech operací k 31.12.20X1?

netto hodnota aktiv k 1.1.20X1: 1 080; k 31.12.20X1: 1 150; k 31.12.20X2: 1 300

Příklad 3 •

brutto 500, netto 200

Příklad 4 •

obchodní marže 220

Příklad 5 •

aktiva brutto 4 425, pasiva 4 015

Příklad 6 • •

aktiva brutto 7 280, pasiva 6 080, výsledek hospodaření 150, vlastní kapitál 3 050 dlouhodobá aktiva netto 2 000, pohledávky netto 920, závazky 2 220, čistý pracovní kapitál 2 960

Příklad 7 •

aktiva brutto 7 480, pasiva 6 380, výsledek hospodaření 270

Příklad 8 • • •

náklady (1-4) 17 000, výnosy (5-8) 10 000 bilanční suma 166 000, výsledek hospodaření – 104 000 pohledávky 25 000, závazky 160 000

Běžný účet

Příklad 9 5 000 Příjmy příštích období

Výnosy příštích období

1 000 Závazky

Běžný účet

• • •

náklady 9 000, výnosy 10 000, hrubý zisk 2 000, čistý zisk 1 000 bilanční suma 302 000, výsledek hospodaření 1 000 základní kapitál 100 000, závazky 191 000

Otázky: • Posuďte správnost zaúčtování operací a rozhodněte, jaká je výše nákladů podniku. • Posuďte správnost zaúčtování operací a rozhodněte, jaká je výše výnosů podniku. -11-

-12-



1

Dlouhodobý majetek, technické zhodnocení a leasing

1.1 Pořízení, odpisování a vyřazení Základní charakteristiky dlouhodobého nehmotného majetku • • •

očekává se, že bude systematicky amortizován během co nejlépe odhadnuté doby jeho používání nemá fyzickou podobu výše ocenění je určena účetní jednotkou (s výjimkou goodwillu) při respektování principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku

Obsahové vymezení dlouhodobého nehmotného majetku

TEXTOVÁ ČÁST

výdaje vynaložené na založení účetní jednotky do okamžiku jejího vzniku Zřizovací výdaje Nehmotné výsledky výzkum = původní a plánované zkoumání prováděné podnikem s cílem získat nové vědecké nebo technické znalosti výzkumu a vývoje

Software Ocenitelná práva

Goodwill

Jiný DNM

vývoj = aplikace výsledků výzkumu (návrhy konstrukcí, prototypů, testování alternativ apod.) programové vybavení, které není nedílnou součástí hardwaru počítače a je určen k prodeji výsledky duševní činnosti a práva podle zvláštních právních předpisů vázaná na průmyslové a obdobné vlastnictví (patenty, licence, ochranné známky apod.) kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku nebo jeho části a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté závazky rovnoměrný odpis 60 měsíců např. povolenka na emise skleníkových plynů

Základní charakteristiky dlouhodobého hmotného majetku • • • •

byl pořízen za účelem užívání v běžné provozní činnosti očekává se, že bude užíván během několika účetních období má fyzickou podobu na rozdíl od materiálu nevstupuje fyzicky do výrobku určeného k prodeji

Obsahové vymezení dlouhodobého hmotného majetku Pozemky Stavby

Samostatné movité věci a soubory movitých věcí -13-

bez ohledu na výši ocenění pokud nejsou zbožím bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti Stavby včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, vodní díla …. Otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť Technické rekultivace Byty a nebytové prostory Předměty z drahých kovů – bez ohledu na výši ocenění Samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným

-14-


technicko-ekonomickým určením doba použitelnosti delší 1 rok výše ocenění určené účetní jednotkou při respektování principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku Ovocné stromy a ovocné keře – určena výměra a hustota Trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí

Pěstitelské celky trvalých porostů Dospělá zvířata a jejich doba použitelnosti delší 1 rok výše ocenění určené účetní jednotkou při respektování principu skupiny Jiný dlouhodobý hmotný majetek

Oceňovací rozdíl k nabytému majetku

významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku bez ohledu na výši ocenění Ložiska nevyhrazeného nerostu koupené jako součást pozemku Umělecká díla, která nejsou součástí stavby Sbírky, movité kulturní památky Předměty kulturní hodnoty kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku nebo jeho části a souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek majetku v účetnictví prodávajícího, vkládajícího, … sníženým o převzaté závazky rovnoměrný odpis 180 měsíců

Pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku • • • • • •

koupí vytvořením vlastní činností nabytím práv k výsledkům duševní tvořivé činnosti bezúplatným převodem (darováním) vkladem od jiné osoby převodem podle právních předpisů

Oceňování dlouhodobého majetku k datu uskutečnění účetního případu • •

•

pořizovací cenou o cena, za kterou byl majetek pořízen, a náklady s jeho pořízením související vlastními náklady o přímé náklady vynaložené na výrobu a jinou pořizovací činnost a nepřímé náklady, které se k této výrobě a jiné pořizovací činnosti vztahují reprodukční pořizovací cenou o cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje (např. běžné cena)

Vymezení nákladů souvisejících s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku • • • •

příprava a zabezpečení pořizovaného majetku úroky z úvěrů, pokud účetní jednotka rozhodne odvody za trvalé i dočasné odnětí zemědělské a lesní půdy průzkumné, geodetické, geologické a projektové práce včetně variantních řešení, zařízení staveniště, odstranění porostu a terénní úpravy, clo, dopravné, montáž, umělecká díla tvořící součást stavby -15-


• • • • • • •

licence, patenty a jiná práva využitá při pořizování majetku vyřazení stávajících staveb nebo jejich částí v důsledku nové výstavby náhrady za omezení vlastnických práv, majetkové újmy vlastníkovi nebo nájemci nemovitosti úhrady nákladů za přeložky, překládky a náhradní pozemní komunikaci účetní jednotce, která má vlastnické právo k dotčenému majetku zkoušky před uvedením majetku do stavu způsobilého k užívání zabezpečovací, konzervační a udržovací práce v případě zastavení pořizování majetku a dekonzervační práce v případě pokračování úhrada podílu na oprávněných nákladech dodavatele spojených s připojením a zajištěním požadovaného příkonu nebo dodávky plynu a tepla

Součástí ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku není • • • • • • • • •

opravy a údržba náklady nájemce na uvedení najatého majetku do předchozího stavu kursové rozdíly smluvní pokuty a úroky z prodlení nájemné za stavební pozemek, na kterém probíhá výstavba náklady na zaškolení pracovníků náklady na vybavení pořizovaného dlouhodobého majetku zásobami náklady na biologickou rekultivaci náklady spojené s přípravou a zabezpečením výstavby vzniklé po uvedení pořizovaného dlouhodobého majetku do užívání

Odpisování dlouhodobého majetku Odpis dlouhodobého majetku je odhadem částky (vyjádřené jako náklad), která co nejpřesněji vyjadřuje rozložení výnosů, které toto aktivum do podniku přináší. Jedná se o naplnění principu přiřazení nákladů souvisejícím výnosům. Odpis dlouhodobého majetku nelze chápat ve smyslu fyzického a morálního opotřebení daného majetku. • účetní odpisy o výkonové metody o časové metody lineární metody zrychlené metody • degresivní • progresivní • daňové odpisy o rovnoměrné o zrychlené degresivní

Opravy a udržování Opravy zahrnují nahodilé náklady na uvedení dlouhodobého majetku do jeho původního provozuschopného stavu. Udržování zahrnuje rutinní, opakující se náklady na mazání, leštění, natírání a drobné úpravy, tzn. udržet majetek v provozuschopném stavu. -16-



Tyto náklady na opravy a udržování vznikají až po uvedení majetku do užívání, nezvyšují hodnotu majetku, ale jsou považovány za náklady daného účetního období.

1.2 Technické zhodnocení Vymezení pojmu technické zhodnocení nehmotného majetku (dle ZDP)

Vyřazení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku • • • • • • •

likvidací prodejem bezúplatným převodem (darováním) vkladem do jiné obchodní společnosti či družstva převodem na základě právních předpisů v důsledku škody nebo manka převodem z podnikání do osobního užívání

Uspořádání a označování položek rozvahy B. B.I. B.I.1. B.I.2. B.I.3. B.I.4. B.I.5. B.I.6. B.I.7. B.I.8. B.II. B.II.1. B.II.2. B.II.3. B.II.4. B.II.5. B.II.6. B.II.7. B.II.8. B.II.9.

Dlouhodobý majetek Dlouhodobý nehmotný majetek Zřizovací výdaje Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Software Ocenitelná práva Goodwill Jiný dlouhodobý nehmotný majetek Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý hmotný majetek Pozemky Stavby Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Pěstitelské celky trvalých porostů Dospělá zvířata a jejich skupiny Jiný dlouhodobý hmotný majetek Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek Oceňovací rozdíl k nabytému majetku

Uspořádání a označování položek výsledovky (druhové členění) E.III.1 F.1 E. G.

Provozní výsledek hospodaření Tržby z prodeje dlouhodobého majetku Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období

• • •

výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40 000 Kč

K zůstatkové ceně odpisovaného nehmotného majetku se přičte hodnota technického zhodnocení a vydělí počtem zbývajících měsíců, po které se má příslušný majetek odpisovat. Je zde podmínka, že po technickém zhodnocení musí být audiovizuální díla odpisována minimálně ještě 9 měsíců, software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje po dobu 18 měsíců a ostatní nehmotný majetek po dobu 36 měsíců.

Vymezení pojmu technické zhodnocení hmotného majetku (dle ZDP) • výdaje na dokončené nástavby • výdaje na dokončené přístavby • výdaje na dokončené stavební úpravy • výdaje na dokončené rekonstrukce • výdaje na dokončené modernizace pokud převýšily ve zdaňovacím období na jednom majetku v úhrnu 40 000 Kč.

Stavební úpravy • • • •

přestavby vestavby podstatné změny vnitřního zařízení podstatné změny vzhledu stavby

Rekonstrukce •

fyzické zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů

Modernizace •

znamená rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku.

Technicky zhodnotit lze zejména software, stavby a samostatné movité věci. Technické zhodnocení lze provést na majetku ve vlastnictví, dále na drobném majetku, ale i na majetku najatém.

Účtování technického zhodnocení dlouhodobého majetku Technické zhodnocení zvyšuje pořizovací a zároveň zůstatkovou cenu odpisovaného majetku (pokud přesáhne limit 40 000 Kč).

-17-

-18-



Technické zhodnocení, které nedosáhne limitu 40 000 Kč lze účtovat jako:

Schéma 1.1 – Pořízení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

• • •

pořízení dlouhodobého majetku; ostatní služby, v případě dlouhodobého nehmotného majetku; ostatní provozní náklady, v případě dlouhodobého hmotného majetku.

01, 02 - DM odpisovaný

21, 22 - Peníze

05 - Posk. zálohy

32 - Dodavatelé

zúčtování zálohy

úhrada zálohy

pokud TZH v úhrnu na jednom majetku za jedno zdaňovací období překročí částku 40 000 Kč; pokud TZH v úhrnu na jednom majetku za jedno zdaňovací období nepřekročí částku 40 000 Kč a účetní jednotka se tak sama rozhodne.

zařazení DM do užívání

úhrada (bez)hotovostně

5 - Nákladové účty

11 - Materiál

spotřeba materiálu ve výrobě

Technické zhodnocení, k jehož účtování a odpisování je oprávněna jiná účetní jednotka než vlastník majetku, se odepíše v průběhu používání technického zhodnocení.

fa za nákup DM

03 - DM neodpisovaný

21, 22 - Peníze

Odpisování technického zhodnocení dlouhodobého majetku • •

04 - Poříz. DM

VP přeprava

62 - Aktivace DM

33 - Zaměstnanci hrubé mzdy zaměstnanců

62 - Aktivace VP služeb

souměření N a V

VP výroba DM

souměření N a V

Technické zhodnocení odpisované nájemcem při ukončení nájmu: • •

nájemce zaúčtuje zůstatkovou cenu TZH do nákladů, popřípadě jako úhradu závazku z pronájmu, je-li nájemné naturálně plněno technickým zhodnocením; pronajímatel zvýší o zůstatkovou cenu TZH pořizovací cenu pronajatého majetku se souvztažným zápisem ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 64-Ostatní provozní výnosy, popřípadě jako úhradu pohledávky, je-li nájemné naturálně plněno technickým zhodnocením.

32 - Dodavatelé

35 - Pohl. za ups.ZK 49 - Ind.podnikatel vklad do podnikání

faktura za spotř. energii

07,08 - Oprávky

41 - Kapit.fondy

odpisy výr.zařízení

dar

37 - Ost. závazky clo (jiný poplatek)

Schéma 1.2 – Odpisování dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 01, 02 - DM PS

55 - Odpisy

07, 08 - Oprávky k DM

PS odpis DM

-19-

-20-



Schéma 1.3 – Vyřazení dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku

01, 02 - DM

07, 08 - Oprávky k DM

2) vyřazení DM v poř. ceně

55 54 54 54 58

-

Odpisy ZC prod. DM Dary Manka a škody Škody

1) dodatečný odpis zůst.ceny DM

64 - Ost.prov.výnosy

11 - Materiál

3a) převzetí součástek na sklad

31 - Ost.pohledávky 38 - Doh.účty aktivní 3b) zúčtování nároku na náhradu škody od pojišťovny

33 - Pohl. za zam. 3c) nárok na náhradu manka zaměstnancem

64 - Tržby z prodeje DM

21, 22 - Peníze 31 - Odběratelé

Leasingová cena Leasingová cena se skládá z: • ceny předmětu leasingu, • finanční odměny leasingové společnosti.

Nájemce • • •

není vlastníkem tohoto aktiva po dobu nájmu, neeviduje toto aktivum ve svém účetnictví, průběžně účtuje o jednotlivých splátkách.

Podmínky pro daňovou uznatelnost nákladů u nájemce Nájemné u finančního pronájmu s následnou koupí najatého majetku se uznává jako výdaj za podmínky, že: • Doba nájmu hmotného movitého majetku musí trvat nejméně minimální dobu odpisování dle zákona o dani z příjmů, u nemovitostí minimálně 30 let. • Po ukončení doby nájmu následuje bezprostředně převod vlastnických práv k předmětu nájmu. Kupní cena najatého hmotného majetku není vyšší než zůstatková cena vypočtená ze vstupní ceny u vlastníka, kterou by předmět nájmu měl při rovnoměrném odpisování k datu prodeje. • Po ukončení finančního pronájmu s následnou koupí najatého hmotného majetku zahrne poplatník (fyzická osoba) předmět leasingu do obchodního majetku.

Pronajímatel • • • •

je vlastníkem tohoto aktiva po dobu nájmu, eviduje toto aktivum ve svém účetnictví, odepisuje toto aktivum, po uplynutí doby nájmu je aktivum většinou prodáno za minimální kupní cenu a převedeno do vlastnictví nájemce.

3d) prodej DM

1.3 Finanční leasing Vymezení základních pojmů Leasing je dohoda, na základě které převádí pronajímatel za úhradu na nájemce právo používat aktivum po dohodnutou dobu. Finanční leasing je leasing, kterým jsou na nájemce v podstatě převáděna všechna rizika i ekonomické užitky z vlastnictví aktiva. Operativní leasing je leasing jiný než finanční leasing.

-21-

-22-



Schéma 1.4 – Účtování nájemce (finanční leasing) 22 - BÚ

37 - Jiné závazky 2) úhrada splátek

51 - Ost. služby

podrozvahová evid.:

1) leasingové splátky

76 - Najatý majetek 1) DHM 4) odúčtování

2

Finanční majetek

Základní charakteristiky dlouhodobého finančního majetku •

předpokládaná držba či smluvená splatnost větší než jeden rok vztažená k okamžiku uskutečnění účetního případu

77 - Závaz. z leas .s plátek

2a) 2b) …

PS

Obsahové vymezení dlouhodobého finančního majetku 02 - DHM

04 - Pořízení DHM 4a) zařazení do užívání

3) FA: kupní cena leas. předmětu

Např. podíly nad 50% Podíly v ovládaných a řízených osobách Podíly v účetních jednotkách pod Např. podíly v rozmezí 20-50% podstatným vlivem Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly Např. podíly pod 20%; dluhové cenné papíry se záměrem držet je do splatnosti; ostatní dlouhodobé cenné papíry, u kterých není v okamžiku pořízení znám záměr účetní jednotky Poskytnuté vzájemné půjčky a úvěry

08 - Oprávky k DHM 4b) zařazení do užívání (KC = 0) (ocenění v reprodukční ceně)

Půjčky a úvěry – ovládající a řídící osoba, podstatný vliv Např. poskytnuté půjčky a úvěry jiným subjektům, Jiný dlouhodobý finanční majetek dlouhodobé termínované vklady

Schéma 1.5 – Účtování pronajimatele (finanční leasing) 02 - DHM DHM v PC

08 - Oprávky k DHM 5) vyřazení z evidence

55 - Odpisy

3) odpisy DHM

54 - ZC prod.DHM

Základní charakteristiky krátkodobého finančního majetku • • •

vysoká likvidnost bezprostřední obchodovatelnost předpokládaná držba či smluvená splatnost do jednoho roku vztažená k okamžiku uskutečnění účetního případu

Obsahové vymezení krátkodobého finančního majetku Peníze

4) odpis ZC při prodeji leas.předmětu

Účty v bankách 60 - Tržby za služby

37 - Jiné pohledávky

1) předpis leasingových splátek

22 - BÚ

2) úhrada leasingových splátek

64 - Tržby z prod.DM 6) FA: prodej leas.majetku (kupní cena)

Krátkodobé cenné papíry a podíly

-23-

pokladna (vedení analytické evidence dle jednotlivých měn) ceniny (poštovní známky, dálniční nálepky, kolky, telefonní karty, stravenky apod.) popřípadě peníze na cestě bankovní účty (vedení analytické evidence dle jednotlivých měn a dle jednotl. bankovních účtů) popřípadě peníze na cestě bankovní účty mají zpravidla aktivní zůstatek pasivní zůstatek může existovat, pokud je to umožněno v souladu s postupem banky; v rozvaze je pasivní zůstatek vykázán jako poskytnutý krátkodobý bankovní úvěr na bankovních účtech by se mělo účtovat o úhradách závazků, inkasu pohledávek a převodu peněz z nákladů a výnosů by se na bankovních účtech mělo účtovat pouze o poplatcích a úrocích bank majetkové cenné papíry k obchodování s cílem dosahovat zisk dlužné cenné papíry k obchodování s cílem dosahovat zisk dlužné cenné papíry se splatností do jednoho roku držené -24-



do splatnosti ostatní realizovatelné cenné papíry (v okamžiku pořízení není znám záměr účetní jednotky)

•

Cenné papíry Cenné papíry A. v rozvahové evidenci

B. v podrozvahové evidenci

A.1: v aktivech Dlouhodobý majetek

dluhopis • cenný papír, s nímž je spojeno právo na splacení dlužné částky ve jmenovité hodnotě ke dni splatnosti a povinnost emitenta toto právo uspokojit

A.2: v pasivech

Krátkodobý majetek

Vlastní kapitál

Cizí kapitál Dlouhodobý

Za účelem dlouhodobého držení

emise dluhopisů • soubor dluhopisů vydávaných na základě týchž emisních podmínek a majících stejné datum emise a stejné datum splatnosti

Krátkodobý

Majetkové účasti Realizovatelné CP Dlužné CP držené do splatnosti

kupóny • cenný papír na doručitele, který lze vydávat pro uplatnění práva na výnos z dluhopisu členění dluhopisů: • kupónové dluhopisy • diskontované dluhopisy

CP k obchodování

Aktiva Za účelem krátkodobého držení

Ostatní realizovatelné CP

Dlužné CP držené do splatnosti Cenné papíry

Vytváří vlastní kapitál Dlouhodobé

Pořízení finančního majetku • • • • •

• •

Krátkodobé Zdroj: Dvořáková, D. (2005)

Zakládá závazek

•

Členění cenných papírů: majetkové cenné papíry (akcie) dluhové cenné papíry (dluhopisy)

•

cenný papír • listina, která představuje pohledávku vlastníka vůči tomu, kdo cenný papír emitoval akcie •

koupí bezúplatným převodem (darováním) vkladem od jiné osoby poskytnutím půjčky převodem finančních prostředků na dlouhodobé vkladové listy a termínované vklady

Oceňování finančního majetku k datu uskutečnění účetního případu

Zakládá závazek

Pasiva

• •

práva, která přináší vlastnictví akcie: o účast na valné hromadě o hlasovací právo o právo na informaci na valné hromadě o majetková práva (podíl na zisku, právo upisovací, podíl na likvidačním zůstatku)

•

pořizovací cenou o cena, za kterou byl majetek pořízen, a náklady s jeho pořízením související reprodukční pořizovací cenou o cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje (např. běžné cena) zůstatkovou (účetní) cenou nepeněžitého vkladu v obchodní společnosti nebo družstvu o v případě, že cenné papíry a podíly jsou nabyty protihodnotou za nepeněžitý vklad vložený do obchodní společnosti nebo družstva jmenovitou hodnotou o peněžní prostředky a ceniny u stejného druhu cenných papírů se za způsob ocenění ke dni uskutečnění účetního případu považuje i ocenění cenou, která vyplyne z ocenění jejich úbytků o váženým aritmetickým průměrem o metodou FIFO

obchodovatelný cenný papír vyjadřující majetková práva vůči emitentovi akcie -25-

-26-



Vymezení nákladů souvisejících s pořízením cenných papírů a podílů

Změny reálných hodnot cenných papírů, které nejsou určeny účetní jednotkou k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu, (tzv. realizovatelných cenných papírů nebo cenných papírů určených k prodeji) se účtují na samostatný analytický účet příslušného účtu finančního majetku souvztažně s příslušným účtem účtové skupiny 41.

• • •

poplatky makléřům poplatky poradcům poplatky burzám

Součástí pořizovací ceny cenných papírů a podílů není • •

úroky z úvěrů na pořízení cenných papírů a podílů náklady spojené s držbou cenného papíru a podílu

Oceňování finančního majetku k rozvahovému dni • • • •

reálnou hodnotou, metodou ekvivalence, metodou pořizovací ceny, zůstatkovou hodnotou.

Reálnou hodnotou se oceňují: • cenné papíry, s výjimkou • cenných papírů držených do splatnosti, • dluhopisů pořízených v primárních emisích neurčených účetní jednotkou k obchodování, • cenných papírů představujících účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem, • cenných papírů emitovaných účetní jednotkou. Za reálnou hodnotu se považuje: • tržní hodnota, • ocenění kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce, není-li tržní hodnota k dispozici nebo tato nedostatečně představuje reálnou hodnotu; metody ocenění použité při kvalifikovaném odhadu nebo posudku znalce musí zajistit přiměřené přiblížení se k tržní hodnotě, • ocenění stanovené podle zvláštních právních předpisů. Není-li objektivně možné stanovit reálnou hodnotu, považuje se za tuto hodnotu ocenění způsoby k datu uskutečnění účetního případu. Změny reálných hodnot u majetkových cenných papírů určených účetní jednotkou k obchodování s cílem dosahovat zisk z cenových rozdílů v krátkodobém horizontu se účtují jako finanční náklad nebo finanční výnos. Změny reálných hodnot u dluhových cenných papírů k obchodování se účtuje podle následujících pravidel: • snížení jmenovité hodnoty kupónových dluhopisů se zaúčtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny 56-Finanční náklady, její zvýšení ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 66-Finanční výnosy, • u diskontovaných cenných papírů je změna v ocenění reálnou hodnotou součástí úrokového výnosu.

-27-

Změny reálných hodnot ostatních cenných papírů oceňovaných reálnou hodnotou (realizovatelné cenné papíry) se účtují prostřednictvím rozvahových účtů v účtové skupině 41. Je-li prokázáno, že došlo ke snížení hodnoty (znehodnocení) těchto cenných papírů, které je pravděpodobně trvalé, zaúčtuje se znehodnocení bez zbytečného odkladu na příslušné účty finančních nákladů. Výše tohoto znehodnocení odpovídá kladnému rozdílu mezi oceněním realizovatelného cenného papíru při jeho nabytí a stávající reálnou hodnotou se zohledněním předchozích ztrát ze znehodnocení. Pokud následně po zaúčtování znehodnocení na účty finančních nákladů dojde prokazatelně ke zvýšení reálné hodnoty realizovatelných dluhových cenných papírů, je zvýšení reálné hodnoty zaúčtováno nejvýše ve výši zaúčtovaného znehodnocení na účty finančních výnosů. Metodou ekvivalence (protihodnotou) se oceňují: • podíl, který představuje účast s rozhodujícím nebo podstatným vlivem, použije-li účetní jednotka uvedený způsob ocenění, je povinna jej použít pro ocenění všech takových podílů. Oceňování ekvivalencí se rozumí, že majetková účast je při pořízení oceněna pořizovací cenou, která je k rozvahovému dni upravována na hodnotu odpovídající míře účasti účetní jednotky na vlastním kapitálu společnosti, v níž má účetní jednotka majetkovou účast. Změny v ocenění cenných papírů a podílů oceňovaných podílem na vlastním kapitálu (ekvivalencí) ovládané a řízené osoby nebo osoby pod podstatným vlivem se účtují prostřednictvím rozvahových účtů v účtové skupině 41. Pořizovací cenou, případně sníženou o vytvořenou opravnou položku (toto ocenění se použije tehdy, nelze-li uplatnit reálnou hodnotu, ani metodu ekvivalence) Zůstatkovou hodnotou (pořizovací cenou zvýšenou nebo sníženou o úrokové výnosy nebo náklady) se oceňují dluhopisy držené do splatnosti a ostatní cenné papíry s pevným výnosem. U dluhových cenných papírů se účtuje o úrokovém výnosu na vrub analytického účtu k příslušnému účtu cenných papírů a ve prospěch příslušného účtu v účtové skupině 66-Finanční výnosy. U dluhových cenných papírů s úrokovou sazbou je úrokovým výnosem výnos stanovený touto sazbou. U kupónových dluhových cenných papírů držených do splatnosti se rozdíl mezi pořizovací cenou bez kupónu a jmenovitou hodnotou zaúčtuje ve věcné a časové souvislosti podle své povahy buď na vrub příslušného účtu účtové skupiny 56-Finanční náklady nebo ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 66-Finanční výnosy souvztažně s příslušným účtem finančního majetku. U diskontovaných dluhových cenných papírů je úrokovým výnosem rozdíl mezi jmenovitou hodnotou dluhopisu a pořizovací cenou. U diskontovaných cenných papírů držených do splatnosti se ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 66-Finanční výnosy účtuje ve věcné a časové souvislosti rozdíl mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou. -28-



Uspořádání a označování položek rozvahy

Schéma 2.1 – Pořízení dlouhodobého finančního majetku (cenné papíry)

B. B.III. B.III.1. B.III.2. B.III.3. B.III.4. B.III.5. B.III.6. B.III.7. C. C.IV. C.IV.1. C.IV.2. C.IV.3. C.IV.4.

Dlouhodobý majetek Dlouhodobý finanční majetek Podíly v ovládaných a řízených osobách Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem Ostatní dlouhodobé cenné papíry Půjčky a úvěry – ovládající a řídící osoba, podstatný vliv Jiný dlouhodobý finanční majetek Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek Oběžný majetek Krátkodobý finanční majetek Peníze Účty v bankách Krátkodobé cenné papíry a podíly Pořizovaný krátkodobý finanční majetek

A. A.II. A.II.3.

Vlastní kapitál Kapitálové fondy Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

22 - BÚ

04 - Pořízení DFM nákup akcií

06x - DFM

zařazení do majetku

56 - Prodané CP

vyřazení v důsledku prodeje

37 - Jiné závazky

22 - BÚ 37 - Jiné pohledávky

66 - Tržby z CP

poplatek zprostředkovateli

prodej

54 - Dary vyřazení v důsledku darování

Schéma 2.2 – Pořízení krátkodobého finančního majetku (cenné papíry) 22 - BÚ

25 - Pořízení KFM nákup akcií

25x - KFM

56 - Prodané CP

vyřazení v důsledku prodeje

zařazení do majetku

37 - Jiné závazky

22 - BÚ 37 - Jiné pohledávky

66 - Tržby z CP

poplatek zprostředkovateli

prodej

54 - Dary

Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty (druhové členění) VI. J. VII. VII.1. VII.2. VII.3. VIII. K. XI. L.

Finanční výsledek hospodaření Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Prodané cenné papíry a podíly Výnosy z dlouhodobého finančního majetku Výnosy z podílů v ovládaných a řízených osobách a v účetních jednotkách pod podstatným vlivem Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku Výnosy z krátkodobého finančního majetku Náklady z finančního majetku Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů

vyřazení v důsledku darování

Schéma 2.3 – Přeceňování dlouhodobého finančního majetku (majetkové cenné papíry) – reálná hodnota 41 - Oceň.rozdíly

06 - Realizovatelné CP

zvýšení reálné hodnoty

snížení reálné hodnoty

56 - N z přecenění snížení reálné hodnoty (trvalý ráz)

-29-

-30-



Schéma 2.4 – Přeceňování dlouhodobého finančního majetku (majetkové cenné papíry) – metoda ekvivalence

3

41 - Oceň.rozdíly

Základní charakteristiky zásob

zvýšení hodnoty podílu

• • • •

snížení hodnoty podílu

Schéma 2.5 – Přeceňování dlouhodobého finančního majetku (dluhové cenné papíry do splatnosti) – zůstatková cena 66 - V z fin.majetku

Zásoby

06 - CP (rozh./podst.vliv)

řadí se mezi oběžná aktiva, která jsou v podniku držena krátkodobě maximálně 1 rok nebo v průběhu normálního produkčního cyklu jsou spotřebována jednorázově

Obsahové vymezení zásob Materiál

06 - Dluhové CP 25 - Dluhové CP

alikvótní úrokový výnos

56 - N na fin.majetek umoření diskontu

Nedokončená výroba a polotovary

umoření prémie

Výrobky

Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny

Schéma 2.6 – Přeceňování krátkodobého finančního majetku (cenné papíry k obchodování) – reálná hodnota 66 - V z přecenění

25 - Maj. CP k obchod.

zvýšení reálné hodnoty

Zboží

56 - N z přecenění

snížení reálné hodnoty

suroviny pomocné látky provozovací látky náhradní díly obaly a obalové materiály další movité věci s dobou použitelnosti 1 rok a kratší bez ohledu na výši ocenění produkty, které prošly jedním nebo několika výrobními stupni a nejsou již materiálem ani hotovým výrobkem produkty, které prošly všemi výrobními stupni jsou určeny k prodeji nebo ke spotřebě uvnitř účetní jednotky Zvířata, která nejsou vykazována v položce Dospělá zvířata a jejich skupiny, Materiál a Zboží movité věci včetně zvířat nabyté za účelem prodeje výrobky vlastní výroby, které byly aktivovány a předány do vlastních prodejen, a zvířata vlastního chovu, která dospěla a jsou určena k prodeji nemovitosti určené k prodeji (ne pro vlastní užití)

Pořízení zásob • • • •

koupí vytvořením vlastní činností bezúplatným převodem (darováním) vkladem od jiné osoby

Oceňování zásob k datu uskutečnění účetního případu • •

•

-31-

pořizovací cenou o cena, za kterou byl majetek pořízen, a náklady s jeho pořízením související reprodukční pořizovací cenou o cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje (např. běžné cena) vlastními náklady o skutečná výše nákladů nebo výše nákladů podle operativních (plánových) kalkulací

-32-


•

•

oceňování zásob vlastní výroby: o nedokončená výroba ve výrobě s krátkodobým nepřetržitým cyklem přímými materiálovými náklady o výrobky nebo polotovary ve výrobě s krátkodobým nepřetržitým cyklem přímými materiálovými a mzdovými náklady o zásoby vlastní výroby v hromadné a sériové výrobě přímými náklady (přímý materiál, přímé mzdy a ostatní přímé náklady) o zásoby vlastní výroby v malosériové a kusové nebo zakázkové výrobě a ve výrobě s dlouhodobým cyklem přímými náklady, výrobní režií výjimečně i správní režií (výrobní cyklus přesahuje 12 měsíců) při oceňování úbytku zásob lze použít oceňovací techniky: o cena zjištěná váženým aritmetickým průměrem (přepočet minimálně jednou za měsíc) o FIFO (první do skladu – první ze skladu)

Vymezení nákladů souvisejících s pořízením zásob • • • •

přeprava provize clo pojistné


Uspořádání a označování položek rozvahy C. C.I. C.I.1. C.I.2. C.I.3. C.I.4. C.I.5. C.I.6.

Oběžný majetek Zásoby Materiál Nedokončená výroba a polotovary Výrobky Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny Zboží Poskytnuté zálohy na zásoby

Uspořádání a označování položek výsledovky (druhové členění) I. II.1 II.2 II.3 E.III.2 A. B.1 F.2 G. H.

Provozní výsledek hospodaření Tržby za prodej zboží Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb Změna stavu zásob vlastní činnosti Aktivace Tržby z prodeje materiálu Náklady vynaložené na prodané zboží Spotřeba materiálu Prodaný materiál Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období Ostatní provozní náklady

Vnitropodnikové služby související s pořízením zásob nákupem a se zpracováním zásob: • přepravné • vlastní náklady na úpravy skladovaného materiálu a zboží

Součástí pořizovací ceny zásob není • • • •

úroky z úvěrů a půjček poskytnutých na jejich pořízení kursové rozdíly smluvní pokuty a úroky z prodlení jiné sankce ze smluvních vztahů

Úbytek zásob • • • •

prodejem bezúplatným převodem (darováním) vkladem do jiné obchodní společnosti či družstva v důsledku škody nebo manka

Způsoby evidence zásob • •

způsob A – průběžný způsob B – periodický

-33-

-34-



Schéma 3.1 – Pořízení nakupovaných zásob - způsob A 21, 22 - Peníze

15 - Posk. zálohy úhrada zálohy

32 - Dodavatelé

zúčtování zálohy

Schéma 3.3 – Pořízení a úbytek nakupovaných zásob – způsob B

11 - Poříz. materiálu 13 - Poříz. zboží

fa za nákup zásoby

21, 22 - Peníze

11 - Materiál na skl. 13 - Zboží na skladě

příjemka zásoby na sklad

50 - Spotřeba mat. 50 - Prodané zboží

32 - Dodavatelé

účtování k rozvahovému dni:

fa za nákup zásoby

11 - Materiál na skl. 13 - Zboží na skladě PS

21, 22 - Peníze

úhrada (bez)hotovostně

50 - Spotřeba mat. 50 - Prodané zboží

převod PS do nákladů

úhrada (bez)hotovostně převod KS do rozvahy

08 - Oprávky k SMV




VP přeprava

odpisy automobilu (přeprava) souměření N a V

VP přeprava 35 - Pohl. za ups.ZK 49 - Ind.podnikatel

33 - Zaměstnanci hrubé mzdy zaměstnanců

dodat. vklad do podnikání

35 - Pohl. za ups.ZK 49 - Ind.podnikatel dodat. vklad do podnikání

41 - Kapit.fondy

32 - Dodavatelé faktura za spotř. energii

dar

41 - Kapit.fondy dar



Schéma 3.2 – Úbytek nakupovaných zásob – způsob A

11 - Materiál na skl. 13 - Zboží na skl.

50 - Spotřeba mater. 50 - Prodané zboží 54 - Prodaný materiál 54 - Dary 54 - Manka a škody 58 - Škody

Schéma 3.4 – Zásoby na cestě 32 - Dodavatelé

11, 13 - Poříz.zásob

1) faktura za nak. zásoby

11,13 - Zás.na cestě

2) zásoby do konce období nedorazily

11,13 - Zásoby na skl.

3) příjemka zásoby v novém účetním období

1) úbytek zásob

Schéma 3.5 – Nevyfakturované dodávky 37 - Jiné pohledávky 38 - Doh.účty aktivní 2a) zúčtování nároku na náhradu škody od pojišťovny

32 - Dodavatelé

38 - DP pasivní

3) faktura za nakoup. zásoby došla v novém úč. období

11,13-Poříz.zásob

2) dodávka do konce období nebyla vyfakturována

33 - Pohl. za zam. 2b) nárok na náhradu manka zaměstnancem

60 - Tržby za zboží 64 - Tržby za mater.


prodej zboží / prodej materiálu

-35-

-36-

11,13-Zásoby na skl.

1) příjemka nakoupených zásob



Schéma 3.6 – Pořízení a úbytek zásob vlastní výroby - způsob A 12 - Nedok. výr. 61 - ZS nedok. výr PS vznik nedok. výroby

4

Zúčtovací vztahy

4.1 Pohledávky a závazky dokončení NV

Členění pohledávek a závazků v rozvaze •

12 - Výrobky

61 - ZS výrobků

PS

•

z hlediska času (dle splatnosti) o dlouhodobé – splatnost delší než jeden rok o krátkodobé – splatnost do jednoho roku dle jednotlivých skupin věřitelů

odvod dok. výrobků na sklad

Základní charakteristiky pohledávky vyskladnění výrobků

60 - Tržby za výrobky


• • • • •

nepeněžní aktivum podniku vyjadřuje právo věřitele požadovat po dlužníkovi plnění závazku věřitel má právo toto plnění vymáhat dlužník má povinnost pohledávku splatit pohledávka zaniká uspokojením věřitele

prodej výrobků

Obsahové vymezení pohledávek Pohledávky z obchodních vztahů Pohledávky – ovládající a řídící osoba Pohledávky – podstatný vliv Pohledávky za společníky, za družstva a za účastníky sdružení

členy

Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Stát – daňové pohledávky Poskytnuté zálohy

Dohadné účty aktivní Jiné pohledávky

Odložená daňová pohledávka -37-

Např. pohledávky za tržby (prodej zboží, výrobků, služeb) Např. pohledávky k podnikům ve skupině Např. pohledávky mezi přidruženými podniky Např. pohledávky za upsaný nesplacený základní kapitál pohledávky za společníky při úhradě ztráty Přeplatky příp. zaplacené zálohy na sociální a zdravotní pojištění Pohledávky vyplývající ze zúčtování přímých a nepřímých daní, příp. poplatků Poskytnuté zálohy (platba předem) dodavatelům před uskutečněním dodávek provozního charakteru Odhad dosud nevyfakturovaných uskutečněných pohledávek Např. deriváty (pevné termínované operace, opce) pohledávky za zaměstnanci pohledávky z titulu náhrad škod vůči třetím osobám pohledávky z titulu financování (nevyplacené úroky, pohledávky z prodeje cenných papírů) pohledávky z titulu prodeje podniku pohledávky z titulu pronájmu podniku viz. kapitola 8 -38-



Oceňování pohledávek k datu uskutečnění účetního případu • •

jmenovitou hodnotou – při vzniku pořizovací cenou – při nákupu, při vkladu

Vymezení nákladů souvisejících s pořízením pohledávek • • •

náklady na znalecké ocenění nakupovaných pohledávek odměny právníkům provize

Oceňování pohledávek k rozvahovému dni •

Závazky z přijatých půjček od jiných než bankovních institucí viz. kapitola 8

Oceňování závazků k datu uskutečnění účetního případu •

jmenovitou hodnotou

4.2 Zúčtovací vztahy se zahraničím

viz. kapitola 5 Účetní jednotky mají povinnost vést účetnictví v české měně. Zároveň pohledávky, závazky a devizové hodnoty, které jsou vedeny v cizí měně, jsou povinny vést zároveň i v této cizí měně.

Základní charakteristiky závazku • • •

Bankovní úvěry Finanční výpomoci Odložený daňový závazek

závazky z tichého společenství závazky z vkladů do vlastního kapitálu Závazky z přijatých bankovních úvěrů

cizí zdroj krytí aktiv povinnost dlužníka uspokojit věřitele na základě minulých událostí při uspokojení věřitele se očekává odtok peněžních prostředků

• •

Obsahové vymezení závazků Závazky z obchodních vztahů Závazky – ovládající a řídící osoba Závazky – podstatný vliv Závazky ke společníkům, členům družstva a k účastníkům sdružení

Závazky k zaměstnancům

Např. závazky za nákup materiálu, zboží, výrobků, služeb Např. závazky k podnikům ve skupině Např. závazky mezi přidruženými podniky Např. závazky ke společníkům při rozdělování zisku závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a podílů závazky z přijatých půjček od společníků závazky k tichému společníkovi Např. závazky z nevyplacených mezd ostatní závazky k zaměstnancům Nedoplatky na sociální a zdravotní pojištění včetně vyměřeného penále

Závazky ze sociálního a zdravotního pojištění Závazky vyplývající ze zúčtování přímých a nepřímých daní, Stát – daňové závazky a dotace Přijaté zálohy Vydané dluhopisy Dohadné účty pasivní Jiné závazky

Kurz pro přepočet cizí měny na českou měnu k datu uskutečnění účetního případu

příp. poplatků Přijaté zálohy (inkaso předem) od odběratelů před uskutečněním dodávek jakéhokoli charakteru v budoucnu Závazky z emitovaných a umístěných dluhopisů Odhad dosud nevyfakturovaných uskutečněných závazků Např. závazky z nákupu finančních aktiv závazky z derivátů (pevné termínované operace, opce) závazky vůči celnímu úřadu -39-

denní kurz devizového trhu vyhlášený ČNB pevný kurz o stanoven ve vnitřním předpisu účetní jednotky o uvedení, odkdy vstupuje pevný kurz v platnost o uvedení, po jakou dobu bude platit (ne déle než jedno účetní období)

Kurzové rozdíly vznikající v průběhu účetního období • • • • • • •

okamžikem inkasa pohledávky okamžikem úhrady závazku okamžikem postoupení pohledávky okamžikem převzetí závazku okamžikem vzájemného započtení pohledávek a závazků okamžikem úhrady úvěru, půjčky jiným úvěrem, půjčkou okamžikem převodu záloh na úhradu pohledávky nebo závazku

Účtování kurzových rozdílů v průběhu účetního období •

realizované kurzové diference se účtují výsledkově o kurzový zisk – ve prospěch finančních výnosů – účtová skupina 66 o kurzová ztráta – na vrub finančních výnosů – účtová skupina 56

Kurzové rozdíly v průběhu účetního období nevznikají • • • •

při změně v osobě věřitele při změně v osobě dlužníka (za původního dlužníka uhradí dluh nový dlužník) při změně cizí měny, ve které bude provedena úhrada či inkaso, na jinou cizí měnu, pokud nedojde k pohybu peněz při splácení peněžitých vkladů do obchodních společností nebo družstev

-40-



Kurz pro přepočet cizí měny na českou měnu k rozvahovému dni • •

kurz devizového trhu vyhlášený ČNB k rozvahovému dni tímto kurzem se přepočítávají neuhrazené pohledávky, závazky a ostatní devizové hodnoty k rozvahovému dni znějící na cizí měnu (s výjimkou cenných papírů a podílů)

Účtování kurzových rozdílů k rozvahovému dni •

nerealizované kurzové diference se účtují výsledkově o kurzový zisk – ve prospěch finančních výnosů – účtová skupina 66 o kurzová ztráta – na vrub finančních výnosů – účtová skupina 56

31 - Odběratelé

zvýšení hodnoty pohledávky kursový zisk

snížení hodnoty pohledávky kursová ztráta

32 - Dodavatelé

snížení hodnoty závazku kursový zisk

Zásada opatrnosti Účetní jednotky při oceňování k rozvahovému dni zahrnují do účetních výkazů jen zisky, které byly dosaženy, a berou v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky, tak i všechna snížení hodnoty bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření účetního období zisk nebo ztráta.

56 - Kursové ztráty

Schéma 4.2 – Přepočet hodnoty závazků 66 - Kursové zisky

Rezervy a opravné položky

V rámci procesu inventarizace účetní jednotky zjišťují, zda neexistují důvody vedoucí k uplatnění zásady opatrnosti.

Schéma 4.1 – Přepočet hodnoty pohledávek 66 - Kursové zisky

5

Nástroje zásady opatrnosti • • •

odpisy opravné položky rezervy

Charakteristiky opravných položek 56 - Kursové ztráty

zvýšení hodnoty závazku kursová ztráta

• • • • • • • •

opravné položky se vytvářejí pouze k jednotlivým druhům majetku opravné položky se vytvářejí v případech snížení hodnoty majetku, které není trvalého charakteru nebo není vyjádřeno jiným způsobem (např. reálnou hodnotou) při inventarizaci se posuzuje výše a odůvodněnost vytvořených opravných položek zůstatky opravných položek se převádějí do následujícího účetního období opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek opravné položky nelze tvořit na zvýšení hodnoty majetku opravná položka nikdy nemůže existovat sama o sobě, vždy musí existovat v souvislosti s konkrétním aktivem, jehož účetní hodnotu snižuje v případě vyřazení aktiva, ke kterému je tvořena opravná položka, musí být tato opravná položka zrušena

Účtování opravných položek • •

opravné položky se tvoří na vrub nákladů – účtová skupina 55, 57 opravné položky se snižují nebo ruší ve prospěch nákladů – účtová skupina 55, 57

Druhy majetku, ke kterému tvoříme opravné položky • • • • •

-41-

dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek – účtová skupina 09 dlouhodobý finanční majetek (pokud nelze uplatnit metodu ekvivalence nebo reálnou hodnotu) – účtová skupina 09 zásoby – účtová skupina 19 pohledávky – účtová skupina 39 krátkodobý finanční majetek (pokud nelze uplatnit metodu ekvivalence nebo reálnou hodnotu) – účtová skupina 29

-42-



Problém daňové uznatelnosti tvorby opravných položek

Druhy rezerv

• •

• • • • • • • • •

uplatnění zásady opatrnosti, pravidla stanovena ve vnitropodnikové směrnici postup striktně dle zákona o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů

Uspořádání a označování položek rozvahy Aktiva

Brutto

Korekce - Opravné položky

Netto

Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty (druhové členění) Provozní výsledek hospodaření Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období Finanční výsledek hospodaření Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti

G. M.

rezerva na daň z příjmů rezerva na důchody a podobné závazky rezerva na restrukturalizaci rezerva na smluvní pokuty a penále rezerva na rizika nekrytá pojištěním rezerva na soudní spory rezerva na povinnosti plynoucí ze zvláštního právního předpisu rezerva na poskytnuté záruky (např. záruční opravy) daňově uznatelné rezervy dle zákona o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů o rezerva na opravu hmotného majetku o rezerva na pěstební činnost o rezerva na odbahnění rybníka o rezerva na sanaci pozemků dotčených těžbou, rezerva na vypořádání důlních škod

Schéma 5.1 – Tvorba a čerpání opravných položek 09, 19, 29, 39 - OP k …

55, 57, 58 - Tv. a čerp. OP

rozpuštění opravné položky

Charakteristiky rezerv • • • • • • • • • •

Uspořádání a označování položek rozvahy B. B.I. B.I.1. B.I.2. B.I.3. B.I.4.

tvorba opravné položky

Cizí zdroje Rezervy Rezervy podle zvláštních právních předpisů Rezerva na důchody a podobné závazky Rezerva na daň z příjmů Ostatní rezervy

Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty (druhové členění)

rezervy se tvoří k pokrytí budoucích výdajů, jejichž příčiny vznikají v běžném období v souladu se zásadou opatrnosti je znám účel (věcné hledisko) je pravděpodobné, že odtok prostředků v budoucnu nastane není známo období, kterého se týkají není známa přesná částka – provádí se odhad při inventarizaci se posuzuje výše a odůvodněnost vytvořených rezerv zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období rezervy nesmí mít aktivní zůstatek rezervy není možné používat k úpravám výše ocenění účetní jednotka ve vnitropodnikové směrnici stanoví tituly pro tvorbu rezerv, jejich výši a způsob jejich tvorby a užití

G. M.

Provozní výsledek hospodaření Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období Finanční výsledek hospodaření Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti

Schéma 5.2 – Tvorba a čerpání rezerv 55-Tvorba a čerp. rezerv

45 - Rezervy

tvorba rezervy

čerpání rezervy

Účtování rezerv • • •

rezervy se tvoří na vrub nákladů – účtová skupina 55 (provozní oblast), 57 (finanční oblast), 58 (rezerva na restrukturalizaci), 59 (rezerva na daň z příjmů) rezervy se čerpají, snižují nebo ruší ve prospěch nákladů – účtová skupina 55 (provozní oblast), 57 (finanční oblast), 58 (rezerva na restrukturalizaci), 59 (rezerva na daň z příjmů) analytická evidence se vede podle jednotlivých rezerv

-43-

-44-



Druhy položek časového rozlišení

6

Položky časového rozlišení a dohadné položky

•

Akruální princip Všechny transakce se zachytí v okamžiku vzniku (uskutečnění) bez ohledu na to, zda jsou provázeny pohybem peněžních prostředků.

•

Zisk/ztráta podniku se vypočte z rozdílu výnosů a nákladů bez ohledu na to, zda výnosy mají podobu peněžních příjmů a zda jsou náklady peněžními výdaji.

aktivní o o o pasivní o o

náklady příštích období komplexní náklady příštích období příjmy příštích období výnosy příštích období výdaje příštích období

Obsahové vymezení položek časového rozlišení Důsledky transakcí nebo jiných událostí se v účetnictví uznávají v době, kdy se udály nikoli až v době, kdy za ně byla přijata nebo uhrazena ekvivalentní částka peněz.

Výnos je spojen • • •

Náklady příštích období

Komplexní náklady příštích období

s přírůstkem peněz s přírůstkem jiného, nepeněžního aktiva se snížením či zánikem závazku (spíše výjimečně) Příjmy příštích období

Náklad je spojen • • •

s úbytkem peněz s úbytkem nepeněžního aktiva se vznikem závazku

Výnosy příštích období

Párové kategorie • •

Výdaje příštích období

náklad versus výdaj výnos versus příjem

Účetní jednotky účtují o skutečnostech, které jsou předmětem účetnictví, do období, s nímž tyto skutečnosti časově a věcně souvisí. Nákladové a výnosové položky, které časově souvisí s jiným účetním obdobím, se v běžném účetním období nevykazují přímo ve výkazu zisků a ztrát, ale na položkách časového rozlišení. Teprve v období, se kterým časově souvisí, se tyto položky objeví na příslušných nákladech či výnosech ve výkazu zisku a ztráty.

Charakteristiky položek časového rozlišení • • •

je znám účel (věcné hledisko) je známo období, kterého se týkají je známa přesná částka

Uskutečněné výdaje běžného účetního období, které se stanou náklady až v budoucích obdobích, přinesou užitek až v budoucích obdobích (předplacené výkony spotřebovávané v budoucnu) Výdaje běžného období, které přinesou užitek (výnosy) až v obdobích následujících ve vztahu k danému účelu (např. náklady na přípravu a záběh výroby, náklady na výzkum a vývoj, náklady na dlouhodobou propagaci) Výnos vznikající v souvislosti s činností v běžném účetním obdobím, ale příjem bude inkasován v souladu s dohodnutými podmínkami ve smlouvě až v budoucím účetním období (uskutečněné výkony inkasované pozadu) Příjmy v běžném účetním období, které věcně a časově souvisí s činností, která bude uskutečněna v budoucích obdobích (předplacené výkony uskutečněné v budoucnu) Náklad související s činností v běžném účetním obdobím, ale výdaj bude uskutečněn v souladu s dohodnutými podmínkami v budoucím účetním období (spotřebované výkony hrazené pozadu)

Vzájemné porovnání položek časového rozlišení Položka

Náklady příštích období Výnosy příštích období Příjmy příštích období Výdaje příštích období

Výsledková položka v běžném účetním období výnosy náklady ANO NE ANO NE X X X X

Uspořádání a označování položek rozvahy D.I. D.I.1. D.I.2. D.I.3.

-45-

Aktiva Časové rozlišení Náklady příštích období Komplexní náklady příštích období Příjmy příštích období

-46-

Vliv na výši peněž. prostředků v běžném úč. obd. přírůstek úbytek X X


C.I. C.I.1. C.I.2.

Pasiva Časové rozlišení Výdaje příštích období Výnosy příštích období

7

je znám účel (věcné hledisko) je známo období, kterého se týkají není známa přesná částka – provádí se odhad

Druhy dohadných položek •

•

aktivní o o pasivní o o

Vlastní kapitál

Členění vlastního kapitálu

Charakteristiky dohadných položek • • •


• •

•

dlouhodobé krátkodobé

základní kapitál fondy o kapitálové o ze zisku účelové bez určení účelu použití výsledek hospodaření běžného účetního období o zisk o ztráta

Obsahové vymezení vlastního kapitálu

dlouhodobé krátkodobé

Základní kapitál Základní kapitál

Obsahové vymezení dohadných položek Dohadné položky aktivní

Dohadné položky pasivní

Pohledávka, kterou nelze vykázat jako obvyklou pohledávku, přičemž výnos z těchto pohledávek prokazatelně patří do běžného účetního období, resp. je prokazatelně protipoložkou k vyúčtovaným nákladům (princip přiřazování nákladů a výnosů) Závazek, který nelze vykázat jako obvyklý závazek, přičemž náklad z těchto závazků prokazatelně patří do běžného účetního období, resp. je prokazatelně protipoložkou k vyúčtovaným výnosům (princip přiřazování nákladů a výnosů)

Uspořádání a označování položek rozvahy C. C.II. C.II.6. C.III. C.III.8.

Oběžná aktiva Dlouhodobé pohledávky Dohadné účty aktivní Krátkodobé pohledávky Dohadné účty aktivní

B. B.II. B.II.8. B.III. B.III.10.

Cizí zdroje Dlouhodobé závazky Dohadné účty pasivní Krátkodobé závazky Dohadné účty pasivní

Vlastní akcie/Vlastní podíly

Změny základního kapitálu Kapitálové fondy Emisní ážio Ostatní kapitálové fondy Oceňovací rozdíly majetku a závazků

z přecenění

Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách Fondy ze zisku Zákonný rezervní fond Statutární fondy Ostatní fondy ze zisku

-47-

základní vlastní zdroj financování aktiv společnosti ta část kapitálu, kterou vlastníci na počátku vkládají do společnosti je výrazem stability společnosti jedná se o tu část podílu na základním kapitálu, která nemá v současnosti vlastníka je u nich omezeno hlasovací právo je omezena doba jejich držení (tři roky) vykazují se se záporným znaménkem ve vlastním kapitálu (korekce k základnímu kapitálu) zde jsou zachyceny změny základního kapitálu (na základě rozhodnutí valné hromady), které zatím nejsou zapsány do obchodního rejstříku kladný rozdíl mezi emisním kurzem emitovaných akcií a jejich jmenovitou hodnotou ostatní peněžité či nepeněžité vklady do společnosti, při kterých nedochází ke zvýšení základního kapitálu na této položce se zachycují změny reálných hodnot nakoupených cenných papírů a derivátů (za předpokladu, že se tyto cenné papíry oceňují reálnou hodnotou) a změny v ocenění majetkových cenných papírů a podílů oceňovaných metodou ekvivalence – viz. kapitola č. 2 změny v ocenění aktiv a závazků při přechodu aktiv a závazků ze zanikající společnosti na nástupnickou organizaci (pozn. tato položka není součástí kurzu 1FU202) povinně ze zákona vytváření fond na přesně vymezený účel, kterým je úhrada ztráty účetní jednotky povinně vytvářené fondy na základě stanov společnosti nebo společenské smlouvy na přesně vymezené účely fondy vytvářené podle momentálních potřeb účetní jednotky (na základě rozhodnutí valné hromady) na přesně vymezené účely

-48-



Výsledek hospodaření minulých let jedná se o neúčelově vytvářený fond ze zisku, který může být Nerozdělený zisk minulých let

Zvýšení základního kapitálu

Neuhrazená ztráta minulých let

Výsledek hospodaření běžného účetního období

v budoucnu použit na cokoli (na zvýšení základního kapitálu, na doplnění přídělu do účelových fondů, na výplatu podílů na zisku apod.) tato položka vždy snižuje celkovou hodnotu vlastního kapitálu, může být uhrazena ze zisku běžného účetního období, z rezervního fondu, příp. z ostatních účelových fondů tvořených ze zisku, z emisního ážia, z ostatních kapitálových fondů, snížením základního kapitálu, předpisem úhrady ztráty vlastníkům apod. jedná se buď o disponibilní zisk, nebo o účetní ztrátu účetní jednotky, tento výsledek hospodaření podléhá každoročně schválení valnou hromadou

Charakteristika základního kapitálu • •

tvořen součtem jmenovitých hodnot akcií (u a.s.), vklady jednotlivých společníků (u s.r.o., k.s.), minimální výše základního kapitálu: o s.r.o.: 200 000 Kč, o a.s.: 2 000 000 Kč, byla-li společnost založena bez veřejné výzvy k úpisu akcií, 20 000 000 Kč, byla-li společnost založena na základě veřejné výzvy k úpisu akcií, 500 000 000 Kč, pokud se jedná o finanční instituci

Oceňování základního kapitálu •

jmenovitou hodnotou

Splácení upsaného základního kapitálu • •

peněžně nepeněžně – každý nepeněžitý vklad musí být oceněn znalcem, musí být splacen před konáním ustavující valné hromady (v případě vzniku nové společnosti) Neuhrazená část upsaného základního kapitálu se vykazuje na položce – Pohledávky za upsaný a nesplacený základní kapitál.

Členění akcií • •

kmenové prioritní

• •

listinné zaknihované

• •

na majitele na doručitele

-49-

• •

upsáním nových akcií z kumulovaných výdělků (zisky minulých let) a jiných vlastních zdrojů financování (např. kapitálové fondy) zvýšením jmenovité hodnoty stávajících akcií výměnou dluhopisů za akcie kapitalizací dluhu

• • •

Snížení základního kapitálu • • • • •

odstoupením či smrtí společníka (u s.r.o.) bez nového nástupce úhradou kumulovaných ztrát vzetím vlastních akcií z oběhu a jejich následným zničením snížením jmenovité hodnoty stávajících akcií upuštěním od vydání nových akcií

Rozdělování zisku • • • • •

příděl zákonnému rezervnímu fondu výplata dividend (a.s.)/podílů na zisku (pozor, nutno srazit daň 15 %) příděl ostatním fondům, eliminace ztrát minulých let zvýšení základního kapitálu převod zbylé části na nerozdělený zisk

Uspořádání a označování položek rozvahy A. A.I. A.I.1. A.I.2. A.I.3. A.II. A.II.1. A.II.2. A.II.3. A.II.4. A.III. A.III.1. A.III.2. A.IV. A.IV.1. A.IV.2. A.V.

Vlastní kapitál Základní kapitál Základní kapitál Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (-) Změny základního kapitálu Kapitálové fondy Emisní ážio Ostatní kapitálové fondy Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku Zákonný rezervní fond/nedělitelný fond Statutární a ostatní fondy Výsledek hospodaření minulých let Nerozdělený zisk minulých let Neuhrazená ztráta minulých let Výsledek hospodaření běžného účetního období

-50-



8

Povinnost účtovat o odložené dani z příjmů

Odložená daň

Rozdíly mezi účetním a daňovým výsledkem hospodaření Trvalého charakteru Přechodného charakteru

náklady daňově neúčinné

• •

účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek; účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku v plném rozsahu: o všechny akciové společnosti (auditované i neauditované); o ostatní auditované účetní jednotky.

• •

o odloženém daňovém závazku účetní jednotka účtuje vždy; o odložené daňové pohledávce účetní jednotka účtuje pouze tehdy, je-li pravděpodobné, že základ daně, proti kterému bude možné započítat rozdíly, je dosažitelný.

úprava účetního výsledku hospodaření na daňový základ

náklady daňově účinné ale v jiném než úprava účetního výsledku běžném účetním období hospodaření na daňový základ ↓ účtování o odložené dani

Závazkově rozvahový přístup k výpočtu odložené daně z příjmů

Uspořádání a označování položek rozvahy

Odložená daň se zjišťuje ze všech přechodných rozdílů, které vznikají z rozdílného účetního a daňového pohledu na položky zachycené v účetnictví.

C. C.II. C.II.8.

Oběžná aktiva Dlouhodobé pohledávky Odložená daňová pohledávka

B. B.II. B.II.10.

Cizí zdroje Dlouhodobé závazky Odložený daňový závazek

Aktiva připočitatelný přechodný rozdíl ⇒ daňová základna aktiv odložený daňový závazek < účetní zůstatková hodnota odpočitatelný přechodný rozdíl ⇒ účetní zůstatková hodnota odlož. daňová pohledávka < daňová základna aktiv

Pasiva daňová základna pasiv > účetní zůstatková hodnota účetní zůstatková hodnota > daňová základna pasiv

Výpočet odložené daně z příjmů

Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty (druhové členění)

Odložená daň z příjmů (odložený závazek, odložená pohledávka) se zjistí jako součin výsledného přechodného rozdílu a sazby daně z příjmů, která je stanovena zákonem o daních z příjmů.

Q. Q. 2. S. S. 2.

Při výpočtu odložené daně z příjmů (závazku i pohledávky) se používají sazby daně z příjmů, o nichž je známo, že budou platné v období, ve kterém budou odložený daňový závazek nebo pohledávka uplatněny. Pokud tato sazba daně z příjmů není známa, použije se sazba daně z příjmů platná v následujícím účetním období.

Daň z příjmů za běžnou činnost - odložená Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená

Schéma 8.1 – Účtování o odložené dani 48 - Odložená daň

59 - DP - odložená

odlož. daň. pohledávka

Zaúčtování odložené daně z příjmů • •

odložený daňový závazek – MD 59/DAL 48 odložená daňová pohledávka – MD 48/DAL 59

V prvním roce účtování – ze všech přechodných rozdílů se zaúčtuje celkový přechodný rozdíl * sazba daně z příjmů, vzniklé za celou dobu existence účetní jednotky takto: • • • •

část vztahující se k minulým účetním obdobím v případě odloženého daňového závazku: MD 42(Neuhrazená ztráta minulých let)/DAL 48 část vztahující se k minulým účetním obdobím v případě odložené daňové pohledávky: MD 48/DAL 42(Nerozdělený zisk minulých let) část vztahující se k běžnému účetnímu období v případě odloženého daňového závazku: MD 59/DAL 48 část vztahující se k běžnému účetnímu období v případě odložené daňové pohledávky: MD 48/DAL 59

-51-

odlož. daň. závazek

42 - Nerozd. zisk zúčt. odlož. daň. pohledávky dodatečné účtování o odložené dani zúčt. odlož. daň. závazku

-52-



Cíl inventarizace majetku a závazků

9

Účetní uzávěrka a účetní závěrka

• •

Účetní práce na konci účetního období PŘÍPRAVNÉ PRÁCE

ověřit ke dni řádné nebo mimořádné účetní závěrky skutečný stav majetku a závazků (kontrola věcné správnosti účetnictví) ověřit ke dni řádné nebo mimořádné účetní závěrky reálnost ocenění majetku v účetnictví (tvorba či čerpání opravných položek, přecenění cenných papírů)

Etapy inventarizace • • •

ÚČETNÍ UZÁVĚRKA Uzavření účtů hlavní knihy: - výsledkových na "Účet zisků a ztrát" - rozvahových na "Konečný účet rozvažný"

• •

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA Sestavení účetních výkazů:

Druhy inventarizací

- Rozvaha - Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) - Příloha ( - Přehled o peněžních tocích) ( - Přehled o změnách ve vlastním kapitálu)

• •

periodická inventarizace průběžná inventarizace (u zásob nebo u dl. hmotného movitého majetku)

Způsoby prováděné inventury •

AUDIT ÚČETNÍ ZÁVĚRKY VÝROČNÍ ZPRÁVA ZVEŘEJNĚNÍ ÚČETNÍ ZÁVĚRKY

•

9.1 Přípravné práce a účetní uzávěrka Přípravné práce • • • • • • • • • • • •

zjištění skutečného stavu majetku a závazků (provedení inventury) porovnání skutečného stavu majetku a závazků se stavem účetním vyčíslení případných rozdílů mezi skutečným a účetním stavem, zjištění jejich povahy, případně příčin jejich vzniku návrh na opatření, jimiž se vypořádají zjištěné rozdíly zaúčtování inventarizačních rozdílů

Inventarizace (viz. kap. 9) Tvorba opravných položek (viz. kap. 5) Tvorba rezerv (viz. kap. 5) Kontrola časového rozlišení nákladů a výnosů (viz. kap. 6) Vyúčtování dohadných položek (viz. kap. 6) Vyúčtování kursových rozdílů (viz. kap. 4) Přecenění cenných papírů (viz. kap. 2) Kontrola uplatnění realizačního principu Zajištění čistoty nákladů a výnosů z hlediska požadavku na strukturu výsledku hospodaření Úprava hrubého účetního zisku na daňový základ (viz. kap. 9) Výpočet a zaúčtování splatné daně z příjmů (viz. kap. 9) Výpočet a zaúčtování odložené daně z příjmů (viz. kap. 8)

-53-

fyzická inventura (majetek hmotné povahy) o dlouhodobý hmotný majetek o zásoby o krátkodobý finanční majetek (hotovost, ceniny) dokladová inventura o dlouhodobý nehmotný majetek o dlouhodobý finanční majetek o bankovní účty o pohledávky a závazky o opravné položky o rezervy o položky časového rozlišení nákladů a výnosů o dohadné položky

Termíny inventarizací •

hmotný majetek ( - 4 měsíce + 1 měsíc)

Proúčtování inventarizačních rozdílů do ověřovaného období Inventarizační rozdíly – rozdíly, které nelze doložit účetním dokladem • manko - skutečný stav je nižší než účetní stav • přebytek - skutečný stav je vyšší než účetní stav • přirozené úbytky na nakupovaných zásobách sk. 50/sk. 11, 13 • přirozené úbytky na zásobách vlastní výroby sk. 61/sk. 12 • manka na dlouhodobém majetku a zásobách sk. 54/tř. 0,1

-54-


• • • • • • •

schodek u pokladní hotovosti a cenin chybějící cenné papíry přebytky nakupovaných zásob (chybné účtování) přebytky nakupovaných zásob přebytky pokladní hotovosti a cenin přebytky DNM a DHM odpisovaného přebytky DHM neodpisovaného

sk. 33, 35/sk. 21 AE CP v umoř. řízení/CP sk. 11, 13/sk. 50 sk. 11, 13/sk. 64 sk. 21/sk. 66 sk. 02/sk. 08 sk. 03/sk. 41


Zaúčtování splatné daně z příjmů • •

splatný daňový závazek – MD 59/DAL 34 neuhrazená daňová ztráta – neúčtuje se

Schéma 9.1 - Zaúčtování splatné daně z příjmů 22 - Bankovní účty

34 - Daň z příjmů úhrada daně

rozdíl z ocenění • účetní cena > tržní hodnota • účetní cena ≠ tržní hodnota

tvorba opravných položek přecenění cenných papírů (rozvahově/výsledkově)

Příčiny vzniku inventarizačních rozdílů • • •

vlastnosti některého majetku způsobují úbytek jejich skutečného stavu chyby v účetnictví, k nimž došlo během zpracování účetních dokladů rozkrádání

Úprava hrubého účetního výsledku hospodaření na daňový základ a výpočet splatné daně z příjmů Účetnictví výnosy - náklady

Daně

hrubý účetní výsledek hospodaření

hrubý účetní výsledek hospodaření - příjmy vyňaté z předmětu daně - osvobozené příjmy - příjmy nezahrnované do základu daně + daňové neúčinné náklady - daňově neúčinné výnosy +/- další úpravy (mimoúčetní výdaje a příjmy, nepeněžní příjmy, apod.)

předpis daně

Uspořádání a označování položek rozvahy C. C.III. C.III.5.

Oběžná aktiva Krátkodobé pohledávky Stát – daňové pohledávky

B. B.III. B.III.7.

Cizí zdroje Krátkodobé závazky Stát – daňové závazky a dotace

Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty (druhové členění) Q. Q. 1. S. S. 1.

Daň z příjmů za běžnou činnost - splatná Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná

Účetní uzávěrka • • •

uzavření výsledkových účtů na Účet zisků a ztrát uzavření rozvahových účtů na Konečný účet rozvažný převedení výsledku hospodaření na Konečný účet rozvažný

základ daně - nestandardní odpočty (ztráta z minulých let; hodnota darů až do výše 5 % základu daně), výzkum a vývoj upravený základ daně * sazba daně z příjmů daň z příjmů - slevy na dani daňová povinnost – splatná daň - splatná daň z běžné činnosti - splatná daň z mimořádné činnosti čistý výsledek hospodaření -/+ odložená daň z běžné činnosti -/+ odložená daň z mimořádné činnosti disponibilní výsledek hospodaření -55-

59 - Daň z příjmů - splatná

-56-



Schéma 9.2 - Účetní uzávěrka

Účetní jednotky sestavují účetní závěrku


71 - Účet zisků a ztrát

převod konečného stavu

6 - Výnosové účty

• •

v plném rozsahu ve zjednodušeném rozsahu (neauditované, akciové společnosti vždy v plném) (§ 18)


Zjednodušený rozsah účetnictví znamená, že účetní jednotky: • • • • • •

59 - DPPO splatná


59 - DPPO odložená

sestavují účtový rozvrh na úrovni skupinových účtů mohou spojit účtování v deníku s účtováním v hlavní knize nepoužijí k rozvahovému dni zásadu opatrnosti, pouze odpisy nepoužijí opravné položky a rezervy nepoužijí přecenění na reálnou hodnotu nepoužijí analytické a podrozvahové účty

Sestavování účetní závěrky převod konečného stavu

• • •

převod ztráty převod zisku

Aktivní účty

70 - Konečný účet rozvažný převod konečného stavu

Pasivní účty


9.2 Účetní závěrka • rozvaha • výkaz zisku a ztráty • příloha + může zahrnovat: • přehled o peněžních tocích • přehled o změnách vlastního kapitálu

Kvalitativní požadavky na informace v účetní závěrce (posuzují se z hlediska významnosti) • • •

Účetní závěrka musí obsahovat • • • • • • • •

řádná účetní závěrka (k poslednímu dni účetního období) – rozvahový den mimořádná účetní závěrka (v ostatních případech) – rozvahový den mezitímní účetní závěrka (k jinému okamžiku než k rozvahovému dni, v průběhu účetního období) o neuzavírají se účetní knihy o inventarizace se provádějí jen pro vyjádření ocenění V účetní závěrce účetní jednotky uvádějí informace podle stavu ke konci rozvahového dne. Účetní jednotky sestavují rozvahu tak, aby počáteční zůstatky účtů navazovaly na konečné zůstatky rozvahových účtů, to platí i pro podrozvahové účty. Účetní jednotky mohou poskytnout účetní záznamy, které nesou informace uspořádané podle oborů činnosti nebo podle zeměpisných oblastí. Účetní jednotky mohou poskytnout účetní záznamy, které nesou informace, které jsou sestaveny podle mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS) nebo jiných mezinárodně uznávaných účetních zásad (§ 19).

jméno a příjmení, obchodní firmu nebo jiný název účetní jednotky, sídlo nebo bydliště a místo podnikání identifikační číslo právní formu účetní jednotky předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel, pro který byla zřízena rozvahový den nebo jiný okamžik, ke kterému se účetní závěrka sestavuje okamžik sestavení účetní závěrky podpisový záznam statutárního orgánu účetní jednotky

-57-

spolehlivé srovnatelné srozumitelné

Členění majetku a závazků • •

dlouhodobý krátkodobý

Obsah vyhlášky pro podnikatele 500/2002 Sb. (část druhá) • • • •

hlava I: hlava II: hlava III:

rozsah a způsob sestavování účetní závěrky obsahové vymezení některých položek rozvahy obsahové vymezení některých položek výkazu zisku a ztráty hlava IV: uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze v účetní závěrce

-58-


• •

hlava V:


uspořádání a obsahové vymezení přehledu o peněžních tocích hlava VI: uspořádání a obsahové vymezení přehledu o změnách vlastního kapitálu

Označování položek rozvahy a výkazu zisku a ztráty (v plném rozsahu) •

• • • • •

kombinace o velká písmena latinské abecedy o římské číslice o arabské číslice informace za minulé účetní období netto nesrovnatelnost minulého období s běžným – úprava dle významnosti – odůvodnění v příloze položky v nulové výši se neuvádějí peněžní jednotky CZK v celých tisících účetní jednotky s výší aktiv celkem netto deset miliard Kč a vyšší mohou vykazovat jednotlivé položky v celých milionech Kč (u všech částí účetní závěrky)

•

Rozvaha ve zjednodušeném rozsahu •

zahrnuje položky označené: o velkými písmeny latinské abecedy o římskými číslicemi

Výkaz zisku a ztráty ve zjednodušeném rozsahu •

•

zahrnuje položky označené: o velkými písmeny latinské abecedy o římskými číslicemi výpočtové položky

Vazby mezi výkazy • •

aktiva celkem netto = pasiva celkem rovnost výsledků hospodaření za účetní období v rozvaze a výsledovce

Uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze k účetní závěrce •

obecné informace o datum vzniku účetní jednotky nebo datum zahájení činnosti o údaje o fyzických a právnických osobách, které mají podstatný vliv nebo rozhodující vliv na této účetní jednotce a výše vkladu v % o popis změn a dodatků provedených v obchodním rejstříku o popis organizační struktury účetní jednotky, její zásadní změny o jména a příjmení členů statutárních a dozorčích orgánů k rozvahovému dni o obchodní firmy a sídla účetních jednotek, v nichž má účetní jednotka podstatný nebo rozhodující vliv s uvedením výše podílu na základním kapitálu těchto společností o dohody mezi společníky, které zakládají rozhodovací práva bez ohledu na výši podílu na základním kapitálu u těchto obchodních společností -59-

výši vlastního kapitálu a výši účetního výsledku hospodaření za poslední účetní období těchto obchodních společností o uzavřené ovládací smlouvy nebo smlouvy o převodech zisku o průměrný přepočtený počet zaměstnanců, z toho členů řídících orgánů, s uvedením výše osobních nákladů, které byly vynaloženy na zaměstnance a z toho na členy řídících orgánů o odměny osobám, které jsou statutárním orgánem, členům statutárních a dozorčích orgánů o výše půjček, úvěrů, s uvedením úrokové sazby, poskytnutá zajištění a ostatní plnění jak v peněžní tak nepeněžní formě osobám, které jsou statutárním orgánem, členům statutárních a dozorčích orgánů informace o aplikaci obecných účetních zásad, o použitých účetních metodách, způsobech oceňování a odpisování o podle principu významnosti způsob stanovení opravných položek a oprávek k majetku o způsob uplatněný při přepočtu údajů v cizích měnách na českou měnu o způsob stanovení reálné hodnoty majetku a závazků, popis použitého oceňovacího modelu při oceňování reálnou hodnotou o změny reálné hodnoty včetně změn v ocenění podílu ekvivalencí doplňující informace k rozvaze a výkazu zisku a ztráty o vysvětlí každou významnou položku nebo skupinu položek z rozvahy nebo výkazu zisku a ztráty, jejichž uvedení je podstatné pro analýzu a pro hodnocení finanční a majetkové situace a výsledku hospodaření o zvlášť uvede doměrky splatné daně z příjmů za minulá období, rozpis odložené daně z příjmů, rozpis rezerv, dlouhodobých bankovních úvěrů včetně úrokových sazeb včetně zajištění, výši splatných závazků sociálního a zdravotního pojištění, výši daňových nedoplatků, výši pohledávek určených k obchodování oceněných reálnou hodnotou, přijaté dotace o vysvětlí položku zřizovací výdaje o uvede pohledávky a závazky po lhůtě splatnosti, pohledávky a závazky s dobou splatnosti delší jak pět let o pronájem majetku o zatížení majetku zástavním právem nebo věcným břemenem o drobný nehmotný a hmotný majetek neuvedený v rozvaze o cizí majetek uvedený v rozvaze o celkovou výši závazků neuvedených v rozvaze o závazky vůči jednotkám v konsolidačním celku o pokud účetní jednotka sestavuje výkaz zisku a ztráty v účelovém členění, uvede náklady a výnosy provozního výsledku hospodaření v druhovém členění o počet a jmenovitou hodnotu vydaných akcií během účetního období, u každého druhu akcií zvlášť o informace o vyměnitelných dluhopisech o významná zvýšení nebo snížení jednotlivých položek vlastního kapitálu o struktura vlastního kapitálu po přeměně o

•

-60-


tržba z prodeje zboží, výrobků a služeb podle druhů činnosti, podle zeměpisného umístění trhů o uvede charakter a obchodní účel operací, jsou-li rizika nebo užitky z těchto operací významné a pokud je zveřejnění těchto rizik a užitků nezbytné k posouzení finanční pozice, zároveň uvede informaci o finančním dopadu těchto operací na účetní jednotku o uvede informace o transakcích, které účetní jednotka uzavřela se spřízněnou stranou včetně objemu takových transakcí, které jsou nezbytné k pochopení finanční pozice a pokud jsou významné a nebyly uzavřeny za běžných tržních podmínek o uvede odděleně informace o celkových nákladech na odměny statutárnímu auditorovi nebo auditorské společnosti za účetní období v členění povinný audit účetní jednotky, jiné ověřovací služby, daňové poradenství, jiné neauditorské služby významné události, které se stanou mezi rozvahovým dnem a okamžikem sestavení účetní závěrky o

•


• •

9.3 Audit účetní závěrky •

•

Přehled o peněžních tocích (výkaz cash flow) • • •

•

nepovinná součást účetní závěrky dle Zákona o účetnictví tokový výkaz uživatelům účetní závěrky poskytuje informace o schopnosti účetní jednotky generovat peníze a peněžní ekvivalenty a o potřebách účetní jednotky ohledně využití těchto peněžních toků podává odpověď na otázku „co způsobilo celkovou změnu peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů za dané účetní období“

Obsahové vymezení položek výkazu cash flow Peněžní prostředky Peněžní ekvivalenty

peněžní prostředky v hotovosti v Kč i v cizí měně peněžní prostředky na běžných účtech v Kč i v cizí měně vysoce likvidní krátkodobý finanční majetek, který je schopen přeměny v peněžní prostředky do třech měsíců za předem známou částku peněžních prostředků a u kterého se zároveň nepředpokládá významná změna hodnoty v čase

Oblasti, ve kterých se generují peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty Provozní činnost (přímá/nepřímá metoda) Investiční činnost (přímá metoda) Finanční činnost (přímá metoda)

jedná se o takové peněžní toky (příjmy a výdaje), které souvisí s běžnou činností podniku, umožňují zachovat plynulý chod činností jedná se o takové peněžní toky (příjmy a výdaje), které ovlivňují stav stálých aktiv jedná se o takové peněžní toky (příjmy a výdaje), které ovlivňují stav položek vlastního kapitálu a především stav dlouhodobých závazků, případně krátkodobých závazků

Přehled o změnách vlastního kapitálu • •

informuje o změně jednotlivých složek vlastního kapitálu mezi dvěma rozvahovými dny povinností účetní jednotky je vyčíslit vyplacené dividendy a zdroje, ze kterých byly čerpány

cílem vyjádřit stanovisko nezávislé, kvalifikované osoby (auditora) k tomu, zda účetní výkazy účetní jednotkou zveřejněné podávají věrné a poctivé zobrazení stavu majetku a závazků, finanční situace a výsledku hospodaření v souladu s platnou účetní legislativou povinnost ověření řádné a mimořádné účetní závěrky auditorem: o akciové společnosti, pakliže ke konci rozvahového dne účetního období, za nějž se účetní závěrka ověřuje, a za účetní období bezprostředně předcházející překročily nebo dosáhly alespoň jednoho ze tří kritérií: bilanční suma převyšuje 40 mil. Kč roční úhrn čistého obratu převyšuje 80 mil. Kč průměrný přepočtený stav zaměstnanců činí více než 50 o ostatní obchodní společnosti a družstva, při splnění 2/3 výše uvedených kritérií

Auditorská dokumentace: spis auditora • • • • •

představuje informace o vykonaném auditu, jakož i závěry, ke kterým auditor v průběhu auditu dospěl měl by být srozumitelný, přehledný a natolik podrobný, aby i jiný auditor byl na základě předloženého spisu schopen dané auditorské postupy pochopit je vlastnictvím auditora a záleží pouze na jeho uvážení, zda zpřístupní auditované účetní jednotce informace ve spisu obsažené povinnost archivovat spis minimálně po dobu 10 let od jeho vytvoření či aktualizace složky spisu: o stálá složka informace o účetní jednotce a jejím vývoji právní informace organizační struktura účetní jednotky stanovy účetní jednotky společenská smlouva/zakladatelská listina kopie výpisů z obchodního rejstříku kopie zápisů z významných jednání valné hromady o běžná složka časový harmonogram auditu a složení auditorského týmu hodnocení účetního systému a vnitřních kontrol použité auditorské postupy a jejich výsledky vysvětlení získaná od účetní jednotky závěry, k nimž auditor dospěl kopie účetní závěrky, výroční zprávy a zprávy auditora, event. i dopis vedení účetní jednotky

tokový výkaz nepovinná součást účetní závěrky dle Zákona o účetnictví (příloha k účetní závěrce vymezuje základní informace o položkách vlastního kapitálu – forma je dobrovolná) -61-

-62-



Zveřejnění účetní závěrky

Zpráva auditora • •

vymezení příjemce úvodní odstavec, jenž obsahuje o vymezení účetní závěrky, která je předmětem zprávy auditora o prohlášení o odpovědnosti vedení účetní jednotky a úloze auditora • odstavec o rozsahu auditu, jenž obsahuje o odkaz na auditorské směrnice KA ČR o rámcový popis auditorem provedených činností • odstavec, jenž obsahuje výrok auditora k účetní závěrce • datum zprávy auditora • podpis auditora • jméno a sídlo auditora včetně čísla osvědčení o zápisu Přílohou zprávy auditora je auditovaná účetní závěrka.

•

•

povinnost zveřejnit účetní závěrku i výroční zprávu mají ty společnosti, které se zapisují do obchodního rejstříku (do 30 dní) a ty společnosti, které předávají výroční zprávu České národní bance účetní jednotky, jež se zapisují do obchodního rejstříku, zveřejňují účetní závěrku a výroční zprávu jejich uložením do sbírky listin obchodního rejstříku v elektronické podobě

Auditorské výroky • • • •

výrok bez výhrad výrok s výhradou záporný výrok odmítnutí výroku

9.4 Výroční zpráva • •

účelem je uceleně, vyváženě a komplexně informovat o vývoji výkonnosti podniku, jeho činnostech a stávajícím hospodářském postavení v souladu se Zákonem o účetnictví by výroční zpráva měla rovněž obsahovat následující finanční a nefinanční informace: o skutečnostech, které nastaly po rozvahovém dni a jsou významné pro naplnění účelu výroční zprávy o předpokládaném vývoji činnosti podniku o aktivitách v oblasti výzkumu a vývoje o aktivitách v oblasti ochrany životního prostředí o pracovněprávních vztazích o tom, zda má podnik organizační složku v zahraničí o účetní závěrku o zprávu o auditu o má-li význam pro posouzení majetku, závazků, finanční situace a výsledku hospodaření, potom musí účetní jednotka používající investiční nástroje rovněž zveřejnit informace o: cílech a metodách řízení rizik společnosti, a to včetně její politiky pro zajištění veškerých hlavních typů plánovaných transakcí, u nichž se použijí zajišťovací deriváty cenových, úvěrových a likvidních rizicích a dále rizicích souvisejících s hotovostním tokem, jimž je účetní jednotka vystavena

-63-

-64-



1

Dlouhodobý majetek, technické zhodnocení a leasing

Pořízení, odpisování a vyřazení dlouhodobého majetku

Příklad 1.1 Text 1 2 3

PŘÍKLADOVÁ ČÁST řešení příkladové části je k dispozici na adrese: http://kfua.vse.cz/pro-studenty/26-pro-studenty/127-1fu202

4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Jednoznačné řešení ANO NE

Variantní řešení

Náklady na přípravu výstavby Úroky z účelového úvěru na výstavbu nemovitosti Přijatá faktura za smluvní pokuty za pozdní zajištění stavbyvedoucího Průzkumné a geologické práce Projekt na výstavbu Další varianty projektů výstavby Umělecká díla jako součást objektu Vybavení nemovitosti zásobami Dopravné pořizovaného stroje Montáž zařízení Clo Demolice staré budovy před výstavbou nové Konzervační práce Výdaje na přípravu zaměstnanců pro budované provozy Stavební úřad vyměřil pokutu za pozdní zahájení stavby Kursové rozdíly při úhradě za DHM Úklid po montážních pracovnících Náklady na bezpečnostní agenturu hlídající stavbu Oprava vodovodního řadu, na který bude nový objekt napojen Poplatek zprostředkovateli nákupu DHM

Otázky: • V tabulce vyznačte, zda uvedený údaj je součástí pořizovací ceny dlouhodobého majetku nebo ne.

Příklad 1.2

Společnost RUVAT v roce 20X0 pořizuje ve vlastní režii software pro zkvalitnění vlastních služeb zákazníkům. Počáteční stavy na jednotlivých účtech jsou následující: Běžný účet 150 000, materiál 50 000, dlouhodobý majetek 200 000, základní kapitál 400 000. Účetní jednotka používá druhové členění nákladů.

-65-

-66-


Op. 1 2 3 4 5 6 7

Text Zahr. stáž zaměstnance v USA ve společnosti s obdobným zaměřením činnosti Spotřeba materiálu při výrobě nového software Odpisy dlouhodobého majetku při výrobě nového software Nárok na mzdy Spotřeba energie Kurz angličtiny vyšší úrovně zaměstnancům vývoje software Software byl dokončen a převeden do nehmotného majetku


Částka 50 000 24 000 5 000 30 000 5 000 1 000

Otázky: • Operace zaúčtujte, zjistěte pořizovací náklady software. • Stanovte odpisy společnosti za předpokladu, že software bude sloužit podniku 4 roky, v prvním roce zajistí výnosy ve výši 100 000 Kč, druhý rok 80 000 Kč, třetí a čtvrtý rok 60 000 Kč. Software byl zařazen do užívání 1.1.20X1. • Na konci třetího roku však společnost zjistila, že software již není použitelný a počátkem roku 20X4 jej vyřadila a nahradila novým software pořízeným dodavatelsky. • Zaúčtujte operace v jednotlivých letech a zjistěte výsledek hospodaření v každém roce.

Vyjděte ze zadání předchozího příkladu za předpokladu, že: • podnik používá účelové členění nákladů, • hala bude sloužit pro výrobu, přičemž v prvních pěti letech bude vyrobeno 1 000 výrobků ročně, v následujících pěti letech 800 výrobků ročně, • hala bude po deseti letech (tj. v roce 20X11) prodána drobnému živnostníku za 55 000. Otázky: • Operace zaúčtujte, stanovte pořizovací výdaje (pořizovací cenu montované haly), sestavte rozvahu a výsledovku v roce 20X0. • Sestavte rozvahu a výsledovku v roce 20X1. • Sestavte rozvahu a výsledovku v roce 20X10. • Jaký bude výsledek hospodaření v roce 20X11?

Příklad 1.5

Stavební společnost si pro sebe postavila garáže. S výstavbou byly spojeny tyto účetní operace:

Příklad 1.3 Op. 1 2 3

4 5 6 7 8 9

Text Zaplacená záloha na nákup montované haly Faktura za montovanou halu Doprava jednotlivých dílů haly ve vlastní režii: • mzdové náklady • ostatní provozní náklady Montáž haly zajištěna dodavatelsky Pojištění haly při dopravě Provize za uskutečnění nákupu Proškolení zaměstnanců na nové hale zajištěno dodavatelsky Hala byla uvedena do užívání 15. 12. 20X0 Úhrada faktury za montovanou halu: • vyúčtování zálohy • doplatek

Částka 200 000 700 000 30 000 20 000 40 000 10 000 15 000 7 000

-67-

Text Spotřeba materiálu při výrobě Odpisy dlouhodobého majetku Nárok na mzdy Spotřeba energie – faktura Garáže byly uvedeny rovnou do užívání ve vlastních nákladech výroby

Částka 30 000 2 000 10 000 3 000

Otázky: • Operace zaúčtujte za předpokladu druhového členění nákladů, stanovte pořizovací náklady garáží. • Zjistěte, jaké jsou celkové náklady a celkové výnosy společnosti, zjistěte výsledek hospodaření a sestavte výsledovku společnosti. • Příklad zaúčtujte znovu při změněných předpokladech: účelové členění nákladů

Příklad 1.6

Otázky: • Operace zaúčtujte, stanovte pořizovací výdaje (pořizovací cenu montované haly), sestavte rozvahu a výsledovku (druhové členění) v roce 20X0 (počáteční stav běžného účtu činí 800 000 Kč, základní kapitál činí rovněž 800 000 Kč). • Navrhněte odpisy haly víte-li, že hala bude sloužit podniku 10 let a bude zajišťovat výrobu cca 1 000 výrobků ročně. Po uplynutí provozní doby haly (deseti let) bude konstrukce haly 2.1.20X11 prodána do šrotu za odhadnutou cenu šrotu 15 000 Kč. • Sestavte rozvahu a výsledovku v roce 20X1. • Sestavte rozvahu a výsledovku v roce 20X10. • Jaký bude výsledek hospodaření v roce 20X11?

Příklad 1.4

Op. 1 2 3 4 5

Společnost KOMPO, a.s., pořídila 2.1.20X1 osobní automobil v pořizovací ceně 780 000 Kč. Dle odpisového plánu bude odpisován • účetně lineárně 6 let a daňově rovnoměrně (odpisová skupina 2), • účetně metodou SYD 6 let a daňově zrychleně. Dne 1.7.20X1 dále pořídila počítač za 60 000 Kč. Dle odpisového plánu bude počítač odpisován • 4 roky účetně lineárně a daňový odpis bude rovnoměrný (odpisová skupina 1), • účetně metodou SYD 4 roky a daňově zrychleně. Dlouhodobý majetek je odepisován od měsíce, ve kterém byl zařazen do užívání. Veškeré výpočty zaokrouhlete na celé koruny nahoru. Otázky: -68-


•


Vypočítejte účetní i daňové odpisy osobního automobilu a počítače v jednotlivých letech.

Příklad 1.7

Firma zabývající se prodejem kancelářských potřeb se rozhodla zakoupené zboží zákazníkům i rozvážet. Za tímto účelem si zakoupila v roce 20X1 v Bělorusku starší dodávku. 1 2 3 4 5

Účetní případ Přijatá faktura od zahraničního dodavatele na 30 000 EUR 1 EUR = 24,000 Kč Celní úřad vyměřil clo Výpis z běžného účtu: úhrada faktury 1 EUR = 24,250 Kč Výpis z běžného účtu: úhrada celnímu úřadu Uvedení automobilu do užívání

Kč

52 000

Vyjděme ze zadání předchozího příkladu. Společnost zařadila automobil do užívání 1.10.20X1 a účetně jej bude odpisovat lineárně po dobu 4 let, zatímco pro daňové potřeby společnost aplikuje zrychlený odpis (2. odpisová skupina). 30.11.20X4 však došlo k následující situaci: • automobil byl vyřazen v důsledku prodeje, přičemž prodejní cena činila 180 000 Kč. Kupcem automobilu byl zaměstnanec společnosti. • v důsledku požáru garáže, který způsobil neznámý pachatel, auto shořelo. Přesto zbyly náhradní díly ve výši 20 000 Kč, které byly předány na sklad součástek. K 31.12.20X4 společnost neobdržela od pojišťovny výměr o náhradě škody, odhadovaná náhrada by měla činit 140 000 Kč. • automobil byl darován na charitu. Otázky: • Zachyťte veškeré operace související s variantami vyřazení automobilu. • V jednotlivých variantách vyčíslete výsledek hospodaření v roce pořízení a v roce vyřazení automobilu.

Příklad 1.9

K datu sestavení účetní závěrky 20X5 účetní jednotka zjistila, že budovu pořízenou před 5 lety lze prodat za 4 000 000 Kč. S pořízením byly spojeny v roce 20X1 výdaje zahrnující cenu pořízení ve výši 8 000 000 Kč a odměnu realitní kanceláři 10 % z ceny. Na opravu fasády bylo v roce 20X5 vynaloženo 40 000 Kč. Budova je odpisována rovnoměrně, odpisy stanoveny na dobu 10 let od 1. 1. 20X1 – 31. 12. 20X10. -69-

Příklad 1.10

Otázky: • Jaká je pořizovací cena zakoupeného automobilu?

Příklad 1.8

Otázky: • V jakém ocenění bude vykázána budova v rozvaze v roce 20X5, nebyla-li by prodána? • Jaký bude výsledek hospodaření roku 20X5? • Jaký bude výsledek hospodaření roku 20X6 za předpokladu, že 1.1.20X6 dojde k prodeji budovy za částku 4 000 000 Kč?

Firma, zabývající se výrobou a prodejem lustrů, se rozhodla postavit na svém pozemku nové skladovací prostory v komerční zóně na okraji Prahy. V souvislosti s touto činností vznikly ve firmě následující účetní operace: Zbourání nepoužívané výrobní haly ve vlastní režii (pořizovací cena bourané haly činila 3 mil. Kč, účetní zůstatková hodnota 720 tis. Kč). V souvislosti s demolicí byly vynaloženy celkové náklady ve výši 50 tis. Kč, přičemž mzdy dělníků činily 20 tis. Kč, odpisy stavebních strojů rovněž 20 tis. Kč a zbytek činily náklady na spotřebované pohonné hmoty. Firma dále obdržela fakturu za terénní úpravy pozemku provedené externí firmou ve výši 200 tis. Kč a fakturu za zpracování projektu nového skladu ve výši 500 tis. Kč. Společnost však z důvodu nedostatku finančních prostředků musela výstavbu nové haly pozastavit, přičemž náklady na zakonzervování činily 100 tis. Kč. Otázky: • Jaká je pořizovací hodnota zakonzervované investice? • Kde, na jaké konkrétní položce v účetních výkazech, bude tato investice vykázána?

Příklad 1.11

Společnost ASTRA s.r.o. pořídila v únoru 20X1 starší sklad za 1 000 000 Kč. V březnu 20X1 byl sklad dán do používání a od dubna 20X1 se započalo s odpisováním. Účetní odpisový plán odpovídal daňovým zrychleným odpisům (5. odpisová skupina). V březnu roku 20X3 byla provedena demolice skladu, náklady na demolici činily 120 000 Kč. Na uvolněném pozemku postavila společnost ASTRA s.r.o. dodavatelsky nový sklad, celkové náklady činily 3 800 000 Kč. Nový sklad byl uveden do používání 15.10.20X3 a bude účetně odepisován metodou SYD od následujícího měsíce (odhad životnosti 30 let, zbytková hodnota 0 Kč), pro daňové účely budou použity zrychlené odpisy (5. odpisová skupina). Otázky: • Zachyťte operace související s pořízením starého skladu. • Jaká je zůstatková cena starého skladu v okamžiku jeho demolice (využijte platných daňových předpisů)? • Zaúčtujte operace související s výstavbou nového skladu. • Jaká je pořizovací cena nového skladu? • Vypočítejte účetní a daňové odpisy nového skladu za prvních 5 let používání.

Příklad 1.12 -70-



Technické zhodnocení dlouhodobého majetku Společnost TAMIN s.r.o. koupila pozemek se stavbou za 1 600 000 Kč. Součástí přílohy kupní smlouvy byly dva znalecké posudky, kde pozemek je odhadnut na 300 000 Kč a stavba na 1 200 000 Kč. Otázky: • Zachyťte operace související s koupí výše uvedeného majetku. • Jaké jsou pořizovací ceny nakoupeného majetku?

Příklad 1.13

Společnost s ručením omezeným vykazuje k 1.1.20X4 zůstatky na těchto účtech v tis. Kč: Aktiva Pasiva Budova 2 000 Základní kapitál 1 000 Oprávky k budově -300 Nerozdělen zisk minulých let 500 Výrobní linka 4 000 Výsledek hospodaření 200 Oprávky k výrobní lince -1 500 Rezerva na opravu výrobní linky 600 (tvořena po 3 roky po 200) Běžný účet 100 Dlouhodobé dluhy z obchodního styku 2 000 Aktiva celkem 4 300 Pasiva celkem 4 300 V průběhu účetního období došlo k těmto skutečnostem: Datum Operace 1.6.20X4 Nákup a zařazení do užívání nového strojního zařízení na obchodní úvěr 1.7.20X4 Prodej staré výrobní linky na obchodní úvěr (používána do 30.6.20X4) 31.12.20X4 Tvorba rezervy na opravu budovy v roce 20X4 Odpisový plán Datum zařazení Doba lineárního odpisování Zbytková hodnota

Částka 4 800 3 000 250

Budova Výrobní linka Strojní zařízení 1.1.20X1 1.1.20X1 1.6.20X4 20 let 6 let 8 let 0 1 000 0

Otázky: • Jaká je výše nákladové položky „Odpisy“, vykázané ve výsledovce k 31.12.20X1, 31.12.20X2, 31.12.20X3, 31.12.20X4? • Jaká je zůstatková cena staré výrobní linky v okamžiku prodeje? • Jakého dílčího výsledku hospodaření společnost dosáhne v důsledku prodeje výrobní linky (zahrňte vše, co souvisí pouze s výrobní linkou)? • Jaká je hodnota položky „Rezervy“ v rozvaze k 31.12.20X1, 31.12.20X4? • Jaká je netto hodnota nově pořízeného strojního zařízení k 31.12.20X4?

-71-

V rámci pasáže o technickém zhodnocení budeme v textu vycházet z následujících předpokladů: • za DNM se považuje majetek od částky 50 000 Kč, • za DHM – položka samostatné movité věci či soubory samostatných movitých věcí – se považuje majetek od částky nad 30 000 Kč, • DHM – položka samostatné movité věci či soubory samostatných movitých věcí – v limitu 30 001 – 40 000 Kč, bude evidován na samostatném analytickém účtu, • DHM – položka samostatné movité věci či soubory zhodnocení samostatných movitých věcí – nad 40 000 Kč, bude evidován také na samostatném analytickém účtu, • DNM i DHM se odpisuje od 1. dne následujícího měsíce po zařazení majetku do užívání.

Příklad 1.14

Společnost vlastní následující dlouhodobý majetek (pořízený v minulosti). Na níže uvedeném majetku bylo v běžném období provedeno technické zhodnocení: Č. Druh majetku Pořizovací Technické zhodnocení Pořizovací cena cena TZ Dlouhodobý hmotný majetek 1 Správní budova 5 000 000 Rekonstrukce budovy 400 000 2 Budova skladu 1 000 000 Vybudování soc. zařízení 29 000 3 Oplocení louky 25 000 0 4 Příjezdová komunikace – štěrk 28 000 Změna povrchu – asfalt 150 000 5 Telefonní ústředna 35 000 Rozšíření funkce ústředny 20 000 6 Dodávkový vůz 500 000 Přestavba na pojízdnou dílnu 60 000 Drobný hmotný majetek 7 Interiér – předělovací stěna 25 000 Rozšíření stěny 35 000 8 Kopírka 7 000 Repasování kopírky 41 000 9 Počítač 23 000 Modem 3 000 Otázky: • Vypočtěte brutto hodnotu dlouhodobého majetku.

Příklad 1.15

Společnost nakoupila 15.4.20X1 kopírovací stroj za 81 000 Kč a telefon s faxem za 27 000 Kč na obchodní úvěr. Faktura za dopravu kancelářské techniky činí 2 000 Kč. Majetek byl uveden do provozu 30.4.20X1. Účetní odpisový plán kancelářské techniky: • doba odpisování 5 let, • lineární metoda odpisování, • zbytková hodnota kopírky 4 500 Kč, • zbytková hodnota telefonu s faxem 0 Kč. -72-



V průběhu roku 20X3 došlo k dovybavení telefonu s faxem v celkové hodnotě 52 500 Kč. Dovybavení zajistila dodavatelská firma a majetek byl uveden do užívání 15.11.20X3, doba životnosti ještě 5 let, zbytková hodnota telefonu s faxem po dovybavení 4 500 Kč. Společnost 30.10.20X4 darovala kopírovací stroj základní škole.

společnost s opravami budovy, ale provedla zároveň i její částečnou rekonstrukci. Oprava i rekonstrukce byly v plném rozsahu dokončeny a uvedeny do užívání v průběhu roku 20X2. Operace uskutečněné v průběhu roku 20X2: Datum Text Částka 10.3.20X2 Faktura za výměnu oken v budově 100 000 1.6.20X2 Faktura za půdní vestavbu (půda přestavěna na kanceláře) 350 000 20.8.20X2 Faktura za opravu střechy 400 000 7.9.20X2 Faktura za opravu fasády 220 000 16.11.20X2 Faktura za instalaci nových telefonních linek do půdní vestavby 35 000

Otázky: • Jaká je výše odpisů kancelářské techniky v roce pořízení? • Jaká je výše brutto hodnoty aktiv v roce pořízení k datu sestavení účetní závěrky 31.12.20X1? • Jaká je výše netto hodnoty aktiv k datu sestavení účetní závěrky k 31.12.20X1? • Jaká je výše brutto hodnoty aktiv k datu sestavení účetní závěrky 31.12.20X2? • Jaká je výše netto hodnoty aktiv k datu sestavení účetní závěrky k 31.12.20X2? • Jaká je výše netto hodnoty aktiv k datu sestavení účetní závěrky k 31.12.20X3? • Jaká je výše zůstatkové ceny kopírovacího stroje v okamžiku jeho vyřazení?

Příklad 1.16

Společnost OTTO nakoupila v průběhu roku 20X1 následující majetek dlouhodobé spotřeby: Název Cena Pořízení Zařazení Odpisování Zbytková (lineární) hodnota Počítač 48 000 11.3.20X1 19.3.20X1 4 roky 0 Vysokozdvižný vozík 120 000 18.6.20X1 7.7.20X1 6 let 12 000 Pásová pila 240 000 10.11.20X1 21.12.20X1 10 let 48 000 Bruska 75 000 12.12.20X1 20.1.20X2 10 let 1 800 Společnost OTTO vlastní kopírovací stroj pořízený v minulosti (před rokem 20X1) za 25 000 Kč. Tento majetek eviduje jako drobný hmotný majetek. V roce 20X2 nechala provést rozsáhlou modernizaci uvedeného stroje za 36 000 Kč. Kopírka byla po obnově uvedena znovu do užívání 30.6.20X2 (doba odpisování 4 roky, metoda lineární, zbytková hodnota 0). V červnu 20X2 došlo k vyřazení počítače v důsledku škody, kterou způsobil zaměstnanec firmy. Tomuto zaměstnanci byla předepsána k úhradě náhrada škody ve výši 30 000 Kč.

Otázky: • Rozhodněte, která nebo které z výše uvedených operací jsou technickým zhodnocením budovy. • Jakého výsledku hospodaření dosáhne společnost BETA s.r.o. v roce 20X2 (před zaúčtováním odpisů roku 20X2)?

Leasing dlouhodobého majetku

Příklad 1.18

K 1.1.20X1 byla na dobu 3 let uzavřena leasingová smlouva na pronájem zařízení v leasingové ceně 1 200 000 Kč. Po podpisu protokolu o uvedení předmětu leasingu do užívání zaplatil nájemce jednorázové nájemné ve výši 1/4 leasingové ceny, tj. 300 000 Kč, zbývající část leasingové ceny bude hrazena v pravidelných pololetních splátkách v částce 150 000 Kč. Otázky: • Zachyťte související operace jednak z pozice pronajimatele, jednak z pozice nájemce.

Příklad 1.19

K 1.1.20X1 byla uzavřena leasingová smlouva na dobu 4 let na pronájem zařízení v pořizovací ceně 1 000 000 Kč. Leasingová cena byla stanovena na 1 200 000 Kč. Partneři se dohodli, že v roce 20X1 nájemce uhradí leasingovou splátku ve výši 500 000 Kč, v roce 20X2 ve výši 400 000 Kč, v roce 20X3 ve výši 200 000 Kč a v roce 20X4 ve výši 100 000 Kč.

Otázky: • Jaká je brutto hodnota dlouhodobých hmotných aktiv k 31.12.20X1? • Jaká je brutto hodnota položky rozvahy - samostatné movité věci – k 31.12.20X1? • Jaká je hodnota nákladové položky „Odpisy“, vykázané ve výsledovce k 31.12.20X1? • Jakého výsledku hospodaření (ztráty) za rok 20X2 společnost OTTO dosáhla? • Jaká je netto hodnota dlouhodobých hmotných aktiv k 31.12.20X2?

Otázky: • Zachyťte související operace jednak z pozice pronajimatele, jednak z pozice nájemce.

Příklad 1.17

Společnost BETA, s.r.o. má ve svém obchodním majetku administrativní budovu, kterou pořídila před deseti lety v prosinci roku 19X1 za cenu 1 000 000 Kč. Od roku 19X2 začala tvořit rezervu na opravu této budovy, jejíž výše k 31.12.20X1 dosáhla částky 800 000 Kč. Stav oprávek k 31.12.20X1 je 600 000 Kč (lineární odpisy, doba životnosti 30 let, počátek odpisování leden 19X2). V roce 20X2 začala -73-

-74-



2

Otázky: • Operace zaúčtujte, stanovte hodnotu akcií v rozvaze v jednotlivých letech. • Stanovte, jak bude ovlivněn výsledek hospodaření podniku v jednotlivých letech.

Finanční majetek

Majetkové cenné papíry

Příklad 2.4

Příklad 2.1

Společnost SUMMA drží v majetku akcie určené k obchodování, které nejsou veřejně obchodovatelné. Pořizovací cena těchto akcií byla 100 000 Kč, na konci minulého účetního období byly akcie oceněny reálnou hodnotou ve výši 120 000 Kč. V průběhu účetního období byla polovina těchto akcií prodána za cenu 75 000 Kč. Společnost uhradila v souvislosti s prodejem 5 000 Kč zprostředkovateli obchodu. Reálná hodnota neprodaných akcií na konci běžného roku činila 40 000 Kč. Otázky: • Jaká je brutto hodnota krátkodobých cenných papírů ke konci minulého účetního období? • O kolik se zvýší finanční náklady společnosti SUMMA v souvislosti s prodejem poloviny akcií? • V jaké výši bude oceněn úbytek cenných papírů? • O kolik přecenění cenných papírů na konci běžného roku ovlivní výsledek hospodaření? • Jaká je brutto hodnota krátkodobých cenných papírů ke konci běžného účetního období?

Příklad 2.2

V listopadu roku 20X1 nakoupila na burze společnost Jana, a.s. realizovatelné veřejně obchodovatelné akcie, které však hodlá evidovat v rámci krátkodobého finančního majetku. Nákupní cena akcií činila 1 000 000 Kč, odměna makléři byla proplacena ve výši 250 000 Kč, jmenovitá hodnota nakoupených akcií byla 800 000 Kč. K 31.12.20X1 tržní cena výše uvedených akcií kótovaných na burze byla 900 000 Kč. Otázky: • V jaké hodnotě budou akcie v rozvaze k 31.12.20X1 vykázány ve sloupci brutto? • Jak ovlivní nákup akcií výsledek hospodaření za rok 20X1? • Jakým způsobem proúčtuje společnost Jana, a.s. přecenění cenných papírů k 31.12.20X1?

Příklad 2.3

Dne 1.1.20X1 nakoupil za účelem dlouhodobého držení 10% balík akcií (100 kusů) společnosti BORA, a.s. za 110 000 Kč, přičemž nominální hodnota těchto akcií 100 000 Kč. Makléři byl uhrazen zprostředkovatelský poplatek ve výši 10% ze jmenovité hodnoty akcií. Tržní hodnota jedné akcie činila k rozvahovému dni 20X1 1 300 Kč, v roce 20X2 činila 1 150 Kč, v roce 20X3 činila 1 160 Kč. Podnik obdržel od společnosti BORA, a.s. v roce 20X2 dividendy 10 000 Kč a v roce 20X3 8 000 Kč. V lednu 20X4 společnost prodala všechny vlastněné akcie po 1 150 Kč/ks.

-75-

Společnost ALFA nakoupila dne 4.2.20X1 na burze 432 ks akcií společnosti XENA celkem za 4 717 440 Kč. Nakoupené akcie znamenají 3 % vliv ve společnosti XENA; společnost ALFA se rozhodla, že je bude držet dlouhodobě. Provize obchodníku s cennými papíry činila 94 348 Kč. 25.6.20X1 zaplacena záloha na další nákup akcií společnosti XENA obchodníku s cennými papíry v hodnotě 700 000 Kč. 11.7.20X1 bylo nakoupeno 105 ks akcií společnosti XENA (smlouva o převodu cenných papírů) v hodnotě 1 088 850 Kč (dlouhodobé cenné papíry; vliv 0,75 %). 30.9.20X1 společnost ALFA prodala 60 ks akcií společnosti XENA za 660 000 Kč. K 31.12.20X1 se 1 ks akcie společnosti XENA prodával na burze za 11 088 Kč. Použijte metodu váženého aritmetického průměru. Otázky: • Jaká byla pořizovací cena 1 ks akcie při nákupu dne 4.2.20X1? • Jaký vliv měl prodej 60 ks akcií na výsledek hospodaření běžného účetního období? • Jaký vliv má přecenění cenných papírů na konci běžného roku na výsledek hospodaření?

Příklad 2.5

Společnost OMA v průběhu roku 20X1 nakoupila 60 % podíl na základním kapitálu společnosti RAK za pořizovací cenu 6 000 000 Kč. Společnost OMA rozhodla, že majetkové účasti bude oceňovat metodou ekvivalence. K 31.12.20X1 činil vlastní kapitál společnosti RAK 8 500 000 Kč. Ke dni 3.8.20X2 prodala společnost OMA 50 % podíl na základním kapitálu společnosti RAK za cenu 4 500 000 Kč. Hodnota vlastního kapitálu společnosti RAK k 31.12.20X2 činí 6 000 000 Kč. Reálná hodnota vlastněných cenných papírů činí 1 200 000 Kč. Otázky: • • • •

V jaké výši bude oceněn 60 % podíl ke konci roku 20X1? V jaké hodnotě bude společnost vlastnit cenné papíry po prodeji 50 % podílu ve společnosti RAK? Jakého výsledku hospodaření společnost v důsledku prodeje 50 % podílu dosáhla? V jaké výši bude oceněn 10 % podíl ke konci roku 20X2?

-76-



Příklad 2.6

1.1.20X1 společnost CINOS nakoupila tyto cenné papíry: • 10 % balík akcií společnosti AFE, tržní cena v den nákupu 10 % balíku akcií je 490 000 Kč, poplatky makléři 10 000 Kč. Cílem společnosti je dlouhodobá držba. • 40 % balík akcií tj. 40 kusů akcií společnosti DERT, tržní cena v den nákupu 40 % balíku akcií 400 000 Kč, poplatky burze 40 000 Kč. Záměrem společnosti je dlouhodobé vykonávání vlivu ve společnosti DERT. K datu závěrky činí vlastní kapitál společnosti DERT 1 000 000 Kč. Tržní cena 1 akcie k 31.12.20X1 byla 12 000 Kč. Společnost vyplácela v průběhu roku 20X2 dividendy ve výši 20 % z hospodářského výsledku roku 20X1, který celkem činil 1 000 000 Kč. K rozvahovému dni roku 20X2 činí vlastní kapitál společnosti DERT 1 200 000 Kč a tržní cena 1 akcie v roce 20X2 byla 11 000. Otázky: • V jakém ocenění budou vykázány k rozvahovým dnům v letech 20X1 a 20X2 cenné papíry společnosti DERT v účetnictví společnosti CINOS? • Kolik bude činit výsledek hospodaření za předpokladu, že společnost CINOS v roce 20X2 prodá 30 % balík akcií společnosti DART za prodejní cenu 500 000 Kč (prodej se uskutečnil až po přijetí dividend v roce 20X2)? • V jaké výši bude oceněn zbytek akcií (10 % balík akcií) společnosti DERT v účetnictví CINOS k 31.12.20X2? • V jaké hodnotě vykáže společnost CINOS akcie společnosti AFE za předpokladu, že tržní cena akcií k 31.12.20X1 činí a. 495 000 Kč a společnost nepředpokládá opětovné zvýšení tohoto ocenění. b. 495 000 Kč a společnost očekává v budoucnosti zvýšení tržní ceny akcií společnosti AFE.

Příklad 2.8

Podnik nakoupil na primárním trhu a uhradil dne 1.1.20X1 diskontovaný dluhopis držený do splatnosti za 2 000 Kč. Jmenovitá hodnota dluhopisu je 2 450 Kč. Dluhopis je splatný za tři roky (1.1.20X4). Podnik používá lineární metodu rozložení úroku. Otázky: • Operace zaúčtujte, určete hodnotu dluhopisu v rozvaze v jednotlivých letech, • Určete vliv na výsledek hospodaření v jednotlivých letech. • Změní se zachycení dluhopisu v účetní jednotce v případě, že dluhopis bude nakoupen 1.5.20X1 na primárním trhu (splatnost 1.5.20X4)? • Změní se zachycení dluhopisu v účetní jednotce v případě, že dluhopis bude nakoupen 1.5.20X1 na sekundárním trhu (splatnost 1.5.20X4)?

Příklad 2.9

Podnik nakoupil na primárním trhu a uhradil dne 1.4.20X1 diskontovaný dluhopis držený do splatnosti za 1 000 000 Kč. Jmenovitá hodnota dluhopisu je 1 464 000 Kč. Dluhopis je splatný za čtyři roky (1.4.20X5). Dluhopis byl nakoupen na burze v Německu, cestovné na burzu 34 000 Kč. Podnik používá metodu efektivní úrokové míry. Otázky: • Operace zaúčtujte, určete hodnotu dluhopisu v rozvaze v jednotlivých letech. • Určete vliv na výsledek hospodaření v jednotlivých letech.

Příklad 2.10

Dluhové cenné papíry

Příklad 2.7

Společnost ABRA, a.s. 1.1.20X1 upsala diskontované dluhopisy. Jmenovitá hodnota těchto dluhopisů činila 200 000 Kč, emisní kurs 170 000 Kč byl zaplacen z bankovního účtu. Společnost ABRA, a.s. zaplatila odměnu makléři ve výši 10 000 Kč. Splatnost nakoupených dluhopisů je 2 roky. Otázky: • Jaké bude ocenění dluhopisu v momentě úpisu u investora? • Jaké bude ocenění dluhopisu v momentě úpisu u emitenta? • Jaké bude ocenění dluhopisu u investora na konci prvního roku? • Jaké bude ocenění dluhopisu u emitenta na konci prvního roku? • Jakou částku uhradí emitent v momentě splatnosti investorovi v souvislosti s dluhopisem?

-77-

Akciová společnost UROD, a.s. si na uskutečnění nového podnikatelského záměru finanční prostředky opatřila prostřednictvím emise dluhopisů v celkové jmenovité hodnotě 2 000 000 Kč, s ročním úrokem 10 % a dobou splatnosti 24 měsíců. Všechny dluhopisy byly prodány k datu emise 1.4.20X1 za 2 000 000 Kč (uvažujme lineární rozložení úroků, které jsou splatné jednou ročně, a to vždy k 31.3.). Společnost UROD, a.s. uhradila všechny své závazky vyplývající z emise dluhopisů včas a v plné výši. Zaúčtujte související operace jednak u emitenta, jednak u investora. Otázky: • Jaké bude ocenění dluhopisu u investora k 31.12.20X1? • Jaké bude ocenění dluhopisu u emitenta k 31.12.20X1? • Jaké bude ocenění dluhopisu u investora k 1.4.20X2? • Jaké bude ocenění dluhopisu u investora k 31.12.20X2? • Jaké bude ocenění dluhopisu u emitenta k 31.12.20X2? • O jakou částku byl v účetních obdobích 20X2 a 20X3 z důvodu nákupu a držby dluhopisů zvýšen vlastní kapitál podniku investora?

-78-



Příklad 2.11

Příklad 2.14

Akciová společnost BABA, a.s. si na uskutečnění nového podnikatelského záměru finanční prostředky opatřila prostřednictvím emise dluhopisů v celkové jmenovité hodnotě 8 000 000 Kč, s ročním úrokem 10 % a dobou splatnosti 24 měsíců. Všechny dluhopisy byly prodány k datu 1.1.20X1 za jejich současnou hodnotu (uvažujme efektivní úrokovou sazbu ve výši 8 %). Úroky jsou splatné jednou ročně. Společnost BABA, a.s. uhradila všechny své závazky vyplývající z emise dluhopisů včas a v plné výši. Zaúčtujte související operace u emitenta i u investora.

Podnik Okefalonisa koupil 1.7.20X2 kupónové dluhopisy, za něž úhrnem zaplatil prodávajícímu částku 2 090 000 Kč. Tyto dvouleté dluhopisy byly emitovány 1.10.20X1 o jmenovité hodnotě 2 000 000 Kč a držiteli přináší kupon ve výši 12 % p.a., který je splatný vždy k 30.9. Podnik zařadil nakoupené dluhopisy mezi cenné papíry držené do splatnosti a používá lineární úročení. Výplata kupónu byla vždy k 30.9. připsána na účet podniku. K 1.10.20X3 byl dluhopis také proplacen a úhrada připsána na účet podniku.

Otázky: • Za jakou hodnotu budou dluhopisy prodávány? • Jaké bude ocenění dluhopisu v momentě úpisu u emitenta?

Otázky: • Jakou částku vykazuje podnik Okefalonisa k 31.12.20X2 v dlouhodobém finančním majetku? • Jakou výši výnosů z dluhopisů za rok 20X2 vykazuje podnik Okefalonisa? • K jaké změně stavu peněžních prostředků z titulu nákupu a držby dluhopisů došlo u podniku v účetních obdobích 20X2 a 20X3? • O jakou částku byl v účetních obdobích 20X2 a 20X3 z důvodu nákupu a držby dluhopisů zvýšen vlastní kapitál podniku Okefalonisa?

Příklad 2.12

Smlouva o nákupu kuponového dluhopisu, pořizovací cena činí 437 500 Kč včetně naběhlého alikvotního úrokového výnosu – AÚV (úrok 10 % p.a.). Nákup byl realizován 1.10.20X1 (emise dluhopisu dne 1.1.20X1), jmenovitá hodnota dluhopisu je 400 000 Kč. Dluhopis je splatný 31.12.20X2, úrok bude vyplacen ke dni splatnosti dluhopisu. Společnost má v úmyslu držet tento cenný papír do splatnosti. Otázky: • Kolik činí naběhlý AÚV do 31.12.20X1 zúčtovaný do výnosů? • Kolik činí účetní ocenění dluhopisů u investora k 31.12.20X1? • Kolik činí umoření diskontu/prémie (v časové a věcné souvislosti) k 31.12.20X1? • Jaká částka bude společnosti uhrazena emitentem v den splatnosti?

Příklad 2.13

Smlouva o nákupu kuponového dluhopisu, pořizovací cena činí 510 000 Kč včetně naběhlého alikvotního úrokového výnosu – AÚV (úrok 12 % p.a.). Nákup byl realizován 1.10.20X1 (emise dluhopisu dne 1.4.20X1), jmenovitá hodnota dluhopisu je 500 000 Kč. Dluhopis je splatný 31.3.20X2, úrok bude vyplacen ke dni splatnosti dluhopisu. Společnost má v úmyslu držet tento cenný papír do splatnosti. Otázky: • Kolik činí naběhlý AÚV do 31.12.20X1 zúčtovaný do výnosů? • Kolik činí účetní ocenění dluhopisů u investora k 31.12.20X1? • Kolik činí umoření diskontu/prémie (v časové a věcné souvislosti) k 31.12.20X1? • Jaká částka bude společnosti uhrazena emitentem v den splatnosti?

-79-

-80-


3


Příklad 3.3

Zásoby

Příklad 3.1

Společnost GUMOPLEX se zabývá výrobou sportovní obuvi. Pro výrobu své produkce externě nakupuje koženku. V období leden – březen roku 20X1 uskutečnila společnost v oblasti pořizování a vyskladňování zásob koženky následující transakce: Op. + Z Pořiz. cena 1.1. PS koženky 500 60 18.1. nákup 300 70 30.1. vyskladnění 600 12.2. nákup 150 90 28.2. nákup 270 40 16.3. vyskladnění 430 Otázky: • Srovnejte dopady jednotlivých technik: o FIFO o průměrování vážený aritmetický průměr metoda pevné skladové ceny (60 Kč/m2) a oceňovacích odchylek

Příklad 3.2

Akciová společnost BUKVATIR Olomouc, výrobce olivového oleje, uskutečnila v měsíci lednu tyto operace v oblasti zásob: Op. + Z Pořiz. cena 1 PS oliv 200 12,00 2 nákup 400 14,00 3 vyskladnění 420 4 nákup 100 15,50 5 nákup 300 10,50 6 vyskladnění 460 Otázky: • Kolik bude činit konečná výše zásoby oliv, používá-li podnik pro oceňování úbytku zásob metodu FIFO? • Kolik bude činit konečná výše zásoby oliv, používá-li podnik pro oceňování úbytku zásob metodu váženého aritmetického průměru? • Podnik používá průběžný způsob účtování zásob zboží, obdržel fakturu za nákup zboží v hodnotě 2 000 Kč, příjemka byla vystavena. Jak danou operaci podnik proúčtuje?

-81-

Obchodní společnost ABRA, s.r.o., zabývající se obchodem se spotřební elektronikou, uskutečnila v průběhu účetního období 20X1 následující operace. Při oceňování úbytku zásob zboží společnost používá techniku FIFO. Dále o společnosti víte následující skutečnosti: počáteční stav finančních prostředků na běžném účtu 390 000 Kč a v pokladně 170 000 Kč; počáteční stav zásob zboží B – 12 ks, cena za kus 8 000 Kč; počáteční stav zásob zboží C – 3 ks, cena za kus 2 500 Kč. Č. Text Částka

1 2 3 4 5 6 7 8

9 10

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

Přijatá faktura od tuz. dodavatele X za nákup zboží A (10 ks po 12 000 Kč) Převzetí zboží A na sklad Nákup zboží B ve velkoobchodě za hotové (15 ks po 8 900 Kč) Převzetí zboží B na sklad Nákup zboží C od dodavatele Y na fakturu 20 ks po 2 700 Kč Vnitropodniková faktura za přepravu zboží C od dodavatele Y do skladu firmy ABRA Převzetí zboží C na sklad Faktura za prodej zboží tuzemskému odběrateli 2 ks zboží A po 14 000 Kč 10 ks zboží B po 10 000 Kč 10 ks zboží C po 3 000 Kč Vyskladnění prodávaného zboží Faktura za prodej zboží zahraničnímu odběrateli 5 ks zboží B po 9 900 Kč 6 ks zboží C po 2 900 Kč Vyskladnění prodávaného zboží Dle dodacího listu bylo na sklad přijato zboží A od dodavatele Z 5 ks po 11 500 Kč Částečná úhrada faktury dodavateli X z operace 1 z BÚ Faktura za nákup zboží C od dodavatele Y 15 ks po 2 690 Kč Příjem úhrady faktury z operace 8 na BÚ Zboží C z operace 14 nebylo do konce roku dodáno (důvodem pozastavení dodávky bylo nezaplacení předchozí dodávky zboží – operace 5) Do konce roku nepřišla faktura od dodavatele Z za nákup zboží A z operace 12 Doplatek faktury dodavateli X z operace 1 Převod počátečního zůstatku zásob zboží do nákladů při roční uzávěrce Převod konečné zásoby zboží z nákladů při roční uzávěrce

1 000

96 400

Otázky: • Zachyťte výše uvedené operace, a to při použití průběžného i periodického systému evidence zásob. • Porovnejte oba způsoby evidence zásob a zhodnoťte jejich vliv na rozvahu a výkaz zisku a ztráty.

-82-



Příklad 3.4

Podnik TESO, a.s., vyrábějící jeden druh výrobku, během roku 20X1 uskutečnil následující účetní operace. Zásoby vlastní výroby oceňuje ve skutečných nákladech. Počáteční stavy: Běžný účet 180 000 Kč, pokladna 35 000 Kč, materiál na skladě 320 000 Kč, výrobky 110 000 Kč (220 ks, výše vlastních nákladů činí 500 Kč/ks). Č. Text Částka

1 2 3 4 5 6 7

8 9 10 11

12

Výdej materiálu ze skladu do výrobní spotřeby Odpisy výrobního zařízení Přijatá faktura za spotřebu elektrické energie Mzdové náklady pracovníků ve výrobě Zákonné sociální pojištění z objemu mzdových prostředků Přírůstek nedokončené výroby ve výši vlastních nákladů

220 000 30 000 60 000 90 000 31 500

Otázky: • Kolik činí celkové náklady za rok 20X1? • Uveďte hodnotu zásob vykázaných v rozvaze sestavené ke konci roku 20X1. • Vyčíslete výsledek hospodaření za rok 20X1 ve společnosti AB. • V roce 20X2 byly všechny zbývající suroviny spotřebovány ve výrobě. Vyčíslete výši nákladů s touto transakcí spojených. • V případě, že by společnost AB surovinu v roce 20X2 prodala za prodejní cenu 45 Kč/kg. Jaká by byla hrubá marže společnosti AB v roce 20X2?

Příklad 3.6

Obchodní společnost ALFA s.r.o. se zabývá nákupem a prodejem kancelářské techniky. Nakupované zásoby zboží oceňuje pořizovacími cenami, pro zachycování zásob v účetnictví používá průběžný způsob.

Dokončené výrobky byly převedeny z výroby na sklad hotových výrobků (625 ks po 480 Kč)

K 1.1.20X1 má na účtech hlavní knihy tyto počáteční zůstatky v Kč.

úbytek nedokončené výroby přírůstek hotových výrobků Faktura za prodej 600 ks po 520 Kč Úbytek výrobků ze skladu Úhrada faktury za elektrickou energii z běžného účtu Převod počátečních zůstatků zásob do nákladů při roční uzávěrce: materiál na skladě nedokončená výroba výrobky Převod konečných zůstatků zásob z nákladů při roční uzávěrce: materiál na skladě nedokončená výroba výrobky

Zásoby zboží A 100 ks Zásoby zboží B 5 ks Pokladna Základní kapitál Krátkodobí věřitelé

Č. 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Výrobní společnost AB nakoupila v roce 20X1 v jedné dodávce 60 kg surovin určených pro výrobu za celkovou pořizovací cenu 3 000 Kč. Z důvodu poklesu odbytu výrobků, podnik pozastavil výrobu a rozhodl se polovinu nakoupených surovin v roce 20X1 prodat. Prodej se uskutečnil v době, kdy jejich cena na trhu dosáhla výše 50 Kč/kg. Ke konci roku 20X1 se ceny na trhu změnily na 45 Kč/kg. Podnik tuto situaci nevyužil a druhou polovinu zásoby si ponechal pro výrobu v příštím roce.

-83-

300 000 50 000 600 000 400 000 550 000

V průběhu účetního období roku 20X1 došlo k těmto nákupům a prodejům dvou druhů zboží (zboží A a zboží B). Společnost všechny nákupy a prodeje uskutečnila v hotovosti.

Otázky: • Zachyťte výše uvedené operace, a to při použití průběžného i periodického systému evidence zásob. • Porovnejte oba způsoby evidence zásob a zhodnoťte jejich vliv na rozvahu a výkaz zisku a ztráty.

Příklad 3.5

cena za 1 ks 3 000 cena za 1 ks 10 000

Datum 5.5.20X1 3.6.20X1 10.6.20X1 10.6.20X1 5.7.20X1 28.8.20X1

Počet kusů Nákup zboží A Nákup zboží B Prodej zboží A Prodej zboží B Nákup zboží A Prodej zboží A

50 10 70 10 100 120

Cena za kus Cena celkem 3 300 165 000 9 100 91 000 3 800 266 000 15 000 150 000 3 199 319 900 3 800 456 000

Otázky: • Jaké bude ocenění úbytku zásob zboží (N-Nákupní cena prodaného zboží) v důsledku prodeje při použití oceňovací techniky váženého aritmetického průměru? • Jakou oceňovací techniku úbytku zásob společnost používá (dle platné metodiky v ČR), pokud konečný stav zásob zboží na skladě k datu sestavení účetní závěrky roku 20X1 je 237 440 Kč? • Jaká oceňovací technika (dle platné metodiky v ČR) povede k tomu, aby společnost v období roku 20X1 dosáhla nejvyšší obchodní marže? • K datu sestavení účetní závěrky při inventarizaci zásob zboží bylo zjištěno, že přechodně došlo ke snížení hodnoty zásob zboží A o 200 Kč na 1 kus. • Jak bude vypadat konečná rozvaha společnosti, pokud používá pro ocenění úbytku zásob zboží metodu FIFO? • Jak proúčtujete zásoby zboží, které k rozvahovému dni 20X1 byly přijaty na sklad, ale do konce roku účetní jednotka neobdržela doklad o výši závazku, při periodickém způsobu (způsob B) evidence zásob zboží? -84-


4


Zúčtovací vztahy se zahraničními partnery

Příklad 4.1

Společnost LEXUS Třemblat měla v oblasti zúčtovacích vztahů se zahraničím následující účetní operace v roce 20X1: Č. Text Částka 1. Faktura přijatá za nákup materiálu ze Švýcarska (3 000 EUR @ 23,50 CZK/EUR) 2. Clo – 10 % 3. Doprava materiálu ve vlastní režii 2 500 4. Příjemka materiálu na sklad 5. Faktura vydaná na prodej výrobků do Německa (6 000 EUR @ 23,20 CZK/EUR) 6. VÚD – úbytek výrobků v důsledku prodeje 160 000 7. Výpis z účtu (kurs 23,40 CZK/EUR): úhrada do Švýcarska inkaso z Německa Otázky: • Zaúčtujte výše uvedené operace a posuďte jejich vliv na účetní výkazy.

Příklad 4.2

Společnost ABC, s.r.o., obchoduje se zahraničím. Zabývá se obchodem se spotřební elektronikou a pro přepočet zahraničních měn používá pevných kurzů (vždy pro daný měsíc, který se stanoví podle kurzu ČNB prvního dne v měsíci), má zřízen devizový účet. Počáteční stav devizového účtu je 12 000 EUR, což odpovídá hodnotě 360 000 Kč. Transakce uskutečněné v daném účetním období: Datum Text EUR CZK 06.03.20X1 Nákup 5 ks televizí po 2 000 EUR na obchodní úvěr 10 000 06.03.20X1 Celní výměr – clo 5 000 06.03.20X1 Příjem televizí na sklad 15.04.20X1 Úhrada zahraničního závazku 10 000 25.04.20X1 Prodej jedné televize zahraničnímu odběrateli na fakturu 2 200 25.04.20X1 Úbytek prodané televize ze skladu Kurzovní lístek Datum CZK/EUR 01.01.20X1 23,650 01.03.20X1 23,500 06.03.20X1 23,600

Datum 01.04.20X1 15.04.20X1 25.04.20X1

CZK/EUR 23,700 24,000 23,750 -85-

Datum 31.12.20X1 01.01.20X2 05.01.20X2

CZK/EUR 23,800 23,750 23,650

Otázky: • Jaký kurz použije účetní jednotka pro ocenění zahraničního závazku? • Jakou hodnotu má 5 ks televizí v okamžiku příjmu na sklad? • Jaký kurzový rozdíl vznikl společnosti ABC, s.r.o. v okamžiku úhrady zahraničního závazku? • Jakou hodnotu bude mít pohledávka vůči odběrateli v okamžiku vzniku? • Jakou hodnotu bude mít pohledávka vůči odběrateli k 31.12.20X1 (k datu sestavení účetní závěrky)? • Jaký je stav (vykazovaný v rozvaze) devizového účtu k 31.12.20X1 (k datu sestavení účetní závěrky)? • Dne 5.1.20X2 došlo k úhradě pohledávky.

Příklad 4.3

Vyjděme ze zadání příkladu 4.2 za předpokladu využití pevného kursu k prvnímu dni kalendářního čtvrtletí. Otázky: • Jaký kurz použije účetní jednotka pro ocenění zahraničního závazku? • Jakou hodnotu má 5 ks televizí v okamžiku příjmu na sklad? • Jaký kurzový rozdíl vznikl společnosti ABC, s.r.o. v okamžiku úhrady zahraničního závazku? • Jakou hodnotu bude mít pohledávka vůči odběrateli v okamžiku vzniku? • Jakou hodnotu bude mít pohledávka vůči odběrateli k 31.12.20X1 (k datu sestavení účetní závěrky)? • Jaký je stav (vykazovaný v rozvaze) devizového účtu k 31.12.20X1 (k datu sestavení účetní závěrky)? • Dne 5.1.20X2 došlo k úhradě pohledávky.

Příklad 4.4 Vyjděme ze zadání příkladu 4.2 za předpokladu využití denního kursu.

Otázky: • Jaký kurz použije účetní jednotka pro ocenění zahraničního závazku? • Jakou hodnotu má 5 ks televizí v okamžiku příjmu na sklad? • Jaký kurzový rozdíl vznikl společnosti ABC, s.r.o. v okamžiku úhrady zahraničního závazku? • Jakou hodnotu bude mít pohledávka vůči odběrateli v okamžiku vzniku? • Jakou hodnotu bude mít pohledávka vůči odběrateli k 31.12.20X1 (k datu sestavení účetní závěrky)? • Jaký je stav (vykazovaný v rozvaze) devizového účtu k 31.12.20X1 (k datu sestavení účetní závěrky)? • Dne 5.1.20X2 došlo k úhradě pohledávky.

-86-



Příklad 4.5

5

Rezervy a opravné položky

Vyjděme ze zadání příkladů 4.2 – 4.4.

Rezervy Otázky: • Srovnejte ocenění majetku (pohledávky, devizový účet) k rozvahovému dni, tj. 31.12.20X1. • Srovnejte výsledky hospodaření v letech 20X1 a 20X2. • Jaký mají jednotlivé varianty dopad na celkovou výši vlastního kapitálu za léta 20X1-20X2.

Příklad 5.1

Akciová společnost BDO, zabývající se výrobou obuvi, v účetním období roku 20X1 dosáhla objemu tržeb 20 mil. Kč, ze zákona vzniká společnosti povinnost roční záruční lhůty. Společnost z dlouhodobé zkušenosti ví, že 0,5 % objemu produkce je odběrateli reklamováno a v této výši vyvolává dodatečné náklady, vyplývající z řešení reklamací. V roce 20X1 činily provozní náklady společnosti 16,4 mil. Kč. V účetním období proto společnost vytváří rezervu ve výši 0,5 % z tržeb za prodanou obuv. Nárok na uplatnění reklamací končí v červnu roku 20X2. V roce 20X2 skutečné náklady na reklamaci dosáhly výše 120 000 Kč, poté společnost rezervy obvyklým způsobem zúčtovala. V roce 20X2 společnost dosáhla objemu tržeb 32 mil. Kč a rozhodla se vytvořit rezervu na záruky ve výši 0,6 % z objemu tržeb v tomto roce dosažených. V roce 20X2 dosáhly náklady celkové výše 28,7 mil. Kč. Společnost BDO navíc přijímá opatření ke zpřesnění výsledku hospodaření, neboť z dlouhodobého vývoje splatnosti pohledávek zjistila, že 0,5% objemu tržeb zůstane neuhrazeno. Otázky: • Kolik bude činit výše rezerv vytvořených v roce 20X1? • Kolik bude činit výše rezerv vytvořených v roce 20X2? • Jaké výše dosáhnou celkové náklady vykázané v roce 20X2? • Kolik bude činit výsledek hospodaření roku 20X2? • Kolik bude činit přírůstek vlastního kapitálu za léta 20X1 a 20X2?

Příklad 5.2

OB, a.s., má v roce 20X1 odběratelské faktury a výnosy z prodeje elektroniky 10 mil. Kč, celkové náklady roku 20X1 (spotřeba materiálu, mzdy, odpisy) činily 7 mil. Kč. Ze zkušenosti z minulých let je známo že: výdaje na záruční opravy (poskytovaná záruka na výrobky vyrobené v roce 20X1 je dva roky) tvoří obvykle 20 % z dosaženého obratu. V roce 20X2 nedošlo k žádným novým prodejům; nicméně byly provedeny opravy elektroniky v celkové výši vynaložených nákladů (spotřeba materiálu, mzdy) ve výši 650 tis. Kč, opravy provedené externí firmou byly dle přiložených faktur od dodavatelů ve výši 20 tis. Kč. V roce 20X3 se žádné nové prodeje neuskutečnily. Byly však provedeny opravy z titulu záručních oprav v celkové výši 820 tis. Kč.

-87-

-88-



Otázky: • V roce 20X1 společnost v rámci opatrnosti vytvořila: o rezervní fond do nákladů účetní jednotky na krytí případných záručních oprav o rezervu na záruční opravy, přestože nemá vliv na bilanční sumu o opravnou položku na záruční opravy, neboť povede ke snížení bilanční sumy, a tím k zohlednění rizika o ani jedna odpověď není správná • Ovlivní provedené opravy v roce 20X2 výsledek hospodaření OB, a.s.? • Ovlivní v roce 20X2 proúčtování operací souvisejících se záručními opravami výši vykazovaného výsledku hospodaření? • Jaká bude výše položky výsledovky vykázané v důsledku zásady opatrnosti uplatněné na záruční opravy 20X3? • Jaký bude výsledek hospodaření OB, a.s., za rok 20X3?

Otázky: • Jaký bude výsledek hospodaření podniku v roce zařazení obrábějícího stroje? • V jaké netto hodnotě bude vykázán majetek k 31.12.20X1? • Jaká bude v roce 20X3 celková výše provozních nákladů? • V jaké netto hodnotě bude vykázán majetek k 31.12.20X1? • Jaký dopad na výsledek hospodaření bude mít prodej obrábějícího stroje 1.1.20X4?

Opravné položky

Příklad 5.3

Společnost JASAN, s.r.o. vykazuje v rozvaze zařízení v pořizovací ceně 310 000 Kč. Tento majetek byl zařazen do užívání 27.8.20X1. Zařízení má předpokládanou životnost 5 let, podnik aplikuje lineární odpisy při předpokladu zbytkové hodnoty 10 000 Kč. Tržní cena zařízení k 31.12.20X1 činila 280 000 Kč, v roce 31.12.20X2 190 000 Kč a k 31.12.20X3 pak 140 000 Kč. 1.1.20X4 bylo zařízení prodáno za prodejní cenu 140 000 Kč. Otázky: • Jaká bude výše oprávek a odpisů v roce 20X2? • V jaké výši je údaj ve sloupci KOREKCE u zařízení k 31.12.20X2? • Jaká je výše celkových nákladů v roce 20X3? • Jaká je výše celkových nákladů v roce 20X4? • Jaký je výsledek hospodaření v roce 20X4?

Otázky: • Určete výši nákladů, vztahujících se k montované hale vykázané ve výsledovce k 31.12.20X4 v případě, že se prodej neuskutečnil? • Určete výši nákladů vztahujících se k montované hale ve výsledovce k 31.12.20X4 v případě, že došlo k 31.12.20X4 k prodeji? • V jaké výši bude uveden majetek v rozvaze k 31.12.20X4 v případě, že nedojde k prodeji? • V případě, že by se prodej uskutečnil až v lednu 20X5 za stejnou tržní cenu 190 000 Kč, určete celkovou výši nákladů vykázanou ve výsledovce sestavené k 31.1.20X5. • Určete výsledek hospodaření vykázaný ve výsledovce sestavené k 31.1.20X5 při prodeji v lednu 20X5.

Příklad 5.6

Podnik nakoupil v roce 20X1 obráběcí stroj za 80 000 Kč, provize za zprostředkování činila 10 800 Kč. Majetek byl zařazen do účetnictví 1.7.20X1 a od té doby lineárně po dobu 10 let odpisován. Na údržbu stroje vynaložil podnik v roce 20X1 10 000 Kč. V roce 20X3 vynaložil na opravu stroje 25 000 Kč. K datu účetní uzávěrky 31.12.20X3 účetní jednotka zjistila, že obráběcí stroj pořízený před pěti lety může prodat za 35 000 Kč. 1.1.20X4 podnik obráběcí stroj za tržní cenu 35 000 Kč skutečně prodal.

-89-

Společnosti XY zakoupila montovanou halu za 160 000 Kč, provize za zprostředkování 10 000 Kč, doprava montované haly byla placena v hotovosti 20 000 Kč. Montáž haly byla provedena ve vlastní režii 50 000 Kč. Montovaná hala byla uvedena do užívání 31. 3. 20X1 a od dubna 20X1 se odpisuje. Odpis je stanoven na dobu 20 let lineárně, zbytková hodnota se nepředpokládá. V roce 20X4 nabídla společnosti XY halu k prodeji. Nejvyšší cenová nabídka byla akceptována (tržní cena činila 190 000 Kč). Tato tržní cena se do konce roku 20X4 u haly nezměnila.

vykázaného v rozvaze JASAN, s.r.o.,

Příklad 5.4

Příklad 5.5

OB, a.s., má v roce 20X1 odběratelské faktury a výnosy z prodeje obuvi 10 000 000 Kč, celkové náklady roku 20X1 (spotřeba materiálu, mzdy, odpisy) činily 7 000 000 Kč. V roce 20X1 nebylo zjištěno žádné konkrétní ohrožení dobytnosti splatných pohledávek, které podnik eviduje ke konci roku. Ze zkušenosti z minulých let je známo, že celková výše všech pohledávek dle statistického odhadu odpovídá 1 % z celkové výše všech pohledávek za odběrateli vzniklých v daném roce. V roce 20X2 byly odepsány pohledávky vůči dvěma odběratelům (vzniklé v roce 20X1) pro nedobytnost ve výši 50 000 Kč. Otázky: • Kolik by činil výsledek hospodaření OB, a.s. v roce 20X1 za předpokladu, že firma používá individuální metodu odpisu pohledávek? • Jaká opravná položka k pohledávkám by byla vytvořena v roce 20X1 v případě použití metody odhadu nedobytných pohledávek? • Kolik by činil odpis nedobytných pohledávek z roku 20X1 v případě využití metody individuálního přístupu zachycení nedobytných pohledávek v roce 20X2? -90-



Příklad 5.7

6

Společnost ELA, a.s., má ve své evidenci pohledávky z obchodních vztahů rozděleny v analytické evidenci na pohledávky zahraniční (chápejme za zahraničními odběrateli) a pohledávky tuzemské. U pohledávek ze zahraničí nepočítá s neuhrazením pohledávek (díky platební morálce zahraničních partnerů), a proto u této skupiny uplatňuje pouze metodu přímého odpisu pohledávek. U pohledávek tuzemských předpokládá společnost ELA, a.s., že 10 % z konečného stavu pohledávek v každém roce nebude uhrazeno – společnost používá u tuzemských pohledávek metodu odhadu. V roce 20X1 byly výnosy společnosti 230 000 Kč, náklady 175 000 Kč, pohledávky zahraniční 40 000 Kč, pohledávky tuzemské 100 000 Kč. V roce 20X2 byly výnosy společnosti 250 000 Kč, náklady 189 000 Kč. V roce 20X2 všechny pohledávky zahraniční z roku 20X1 uhrazeny, k datu závěrky roku 20X2 činí zahraniční pohledávky 75 000 Kč. Z tuzemských pohledávek z roku 20X1 nebyly uhrazeny pohledávky ve výši 5 000 Kč, pohledávky tuzemské vzniklé v roce 20X2 činí k datu závěrky 60 000 Kč. K tuzemským pohledávkám po splatnosti delší než 12 měsíců účetní jednotka a) tvoří opravné položky ve výši 100 %; b) odepisuje je přímo do nákladů. Otázky: • Jaký je výsledek hospodaření za rok 20X1? • Jak jsou vykázány pohledávky (v členění na tuzemské a zahraniční) v rozvaze k 31.12.20X1? • Jaký je výsledek hospodaření za rok 20X2, a to při obou zvažovaných alternativách řešení neuhrazených pohledávek? • Jak jsou vykázány pohledávky (v členění na tuzemské a zahraniční) v rozvaze k 31.12.20X2, a to při obou zvažovaných alternativách řešení neuhrazených pohledávek?

Položky časového rozlišení a dohadné položky

Příklad 6.1

Společnost DANTE si od společnosti VANVA objednala školení pro 10 svých zaměstnanců na počítači. Ze smlouvy vyplývá, že měsíční kursovné pro 10 zaměstnanců činí 20 000 Kč a společnost DANTE je povinna zaplatit plnou výši dne 1.9.20X1. Školení bude probíhat v období od 1. září 20X1 do 30. června 20X2. 1.12.20X1 do kursu přistoupil ještě 1 zaměstnanec a společnost DANTE uhradila jeho kursovné (od prosince 20X1 do června 20X2) jednorázově dne 1.12.20X1 ve výši 14 000 Kč. Otázky: • Jaké jsou výnosy k 31.12.20X1 ve společnosti VANVA? • Jaké jsou výnosy příštích období k 31.12.20X1 ve společnosti VANVA? • Jaké jsou výnosy k 31.12.20X2 ve společnosti VANVA? • Kolik činí celkové výdaje vykázané ve výkazu cash-flow k 31.12.20X1 ve společnosti DANTE?

Příklad 6.2

Společnost ESSLE objednala pro své zaměstnance kurz španělského jazyka u jazykové společnosti „Español por favor“ od 1.9.20X1 do 30.6.20X2. Cena kurzu činí 100 000 Kč, měsíční kurzovné 10 000 Kč. Kurz byl uhrazen ve 2 splátkách. První splátka byla uhrazena dne 1.9.20X1 ve výši 30 000 Kč a druhá splátka dne 2.1.20X2 ve výši 70 000 Kč. Otázky: • Jaké jsou náklady k 31.12.20X1 ve společnosti ESSLE? • Jaká je výše položky Výdaje příštích období k 31.12.20X1 ve společnosti ESSLE? • Jaké jsou náklady k 31.12.20X2 ve společnosti ESSLE? • Kolik činí výdaje ve společnosti ESSLE v roce 20X2? • Kolik činí peněžní příjmy a kolik činí příjmy příštích období v jazykové společnosti „Español por favor“ k 31.12.20X1?

Příklad 6.3

Společnost SINOS objednala pro své zaměstnance školení společenského chování ve společnosti ETIKETA od 1.10.20X1 do 31.5.20X2. Cena kurzu činí 160 000 Kč, měsíční kurzovné 20 000 Kč. Kurz bude uhrazen jednorázově 30.4.20X2. Otázky: • Jaké jsou výnosy k 31.12.20X1 ve společnosti ETIKETA? • Jaké jsou výnosy příštích období k 31.12.20X1 ve společnosti ETIKETA? • Jaké jsou výnosy k 31.12.20X2 ve společnosti ETIKETA? • Jak bude ovlivněno provozní cash-flow společnosti SINOS v roce 20X2?

-91-

-92-



7

Příklad 6.4 V posledních měsících účetního období měla účetní jednotka tyto účetní případy: 1 Pronajimatel zaslal předpis nájemného na prosinec a leden příštího roku 2 Společnost vyinkasovala za pronájem prostor v 1. čtvrtletí následujícího období 3 Smlouva o pronájmu výrobní haly (přijaté nájemné) za 4. čtvrtletí běžného období (dle smlouvy bude uhrazeno v únoru příštího roku) 4 Doposud společnost neobdržela od dodavatele vyúčtování spotřeby elektrické energie za 4. čtvrtletí běžného období; společnost provádí neoficiální odhad spotřeby podle elektroměru 5 Nakoupeny a zaplaceny bankou předplatní jízdenky na příští účetní období 6 Smlouva o pronájmu parkoviště od firmy P+R (placené nájemné) za 4. čtvrtletí běžného období (dle smlouvy bude uhrazeno v únoru příštího roku) 7 Přijata v říjnu faktura za první navýšenou splátku při finančním leasingu (leasing trvá 3 roky) 8 Přijata hotovost za reklamní služby, které bude společnost provádět v příštím roce Otázky: • Posuďte vliv výše uvedených transakcí na účetní výkazy v jednotlivých letech.

90 000 120 000 300 000 80 000

32 000 500 000 36 000 180 000

Vlastní kapitál

Příklad 7.1

Dne 18.10.20X1 byla založena 4 společníky společnost s ručením omezeným ABC, s.r.o. Základní kapitál společnosti byl stanoven ve výši 400 000 Kč. Každý společník získal ve společnosti jeden obchodní podíl ve výši 25 %. Společnost byla zapsána do OR ke dni 1.2.20X2. Výše a splacení vkladů jednotlivými společníky ke dni vzniku: společník A: peněžní vklad splaceno 30 000 Kč společník B: peněžní vklad splaceno 30 000 Kč společník C: nepeněžní vklad ve formě zásob, znalecké ocenění 70 000 Kč peněžní vklad splaceno 0 Kč společník D: nepeněžní vklad ve formě pohledávky, znalecké ocenění 100 000 Kč jmenovitá hodnota 120 000 Kč Společnost ABC, s.r.o. v průběhu roku 20X2 dosáhla zisku po zdanění 150 000 Kč. V dubnu roku 20X3 valná hromada rozhodla o rozdělení výsledku hospodaření za rok 20X2 takto: • 10 % převede do rezervního fondu • 20 % převede do statutárního fondu • 40 % použije na zvýšení základního kapitálu • zbytek ponechá nerozdělen Otázky: • Jak bude vypadat zahajovací rozvaha společnosti ABC, s.r.o. ke dni vzniku? • Jakým způsobem lze zjistit výši vlastního kapitálu? • Jaká bude výše vlastního kapitálu společnosti ABC, s.r.o. k 30.9.20X3? • Jak proúčtujete předpis podílu na zisku společníka veřejné obchodní společnosti?

Příklad 7.2 V akciové společnosti došlo v účetním období k těmto změnám ve vlastním kapitálu: 1

2

3 4

5

-93-

Účetní případ Úhrada ztráty z minulých let • z emisního ážia • úpravou základního kapitálu Úhrada ztráty z běžného účetního období • z kapitálového fondu • úpravou základního kapitálu Vykoupeny vlastní akcie proti zaplacení na běžný účet (PC = JH) Operace spojené s vlastnictvím vlastních akcií: • polovina vykoupených vlastních akcií byla za 6 měsíců prodána • vyřazení prodaných vlastních akcií • zničení druhé poloviny těchto akcií Zápis do obchodního rejstříku

-94-

Kč 45 000 55 000 20 000 70 000 90 000 40 000 45 000 45 000



Otázky: • Posuďte vliv výše uvedených transakcí na výši vlastního kapitálu.

2) Společnosti byl v průběhu prosince darován obraz podle ocenění znalce v hodnotě 100 000 Kč. 3) Došlo k záručním opravám ve výši 300 000 Kč, na které měla společnost vytvořené rezervy, k datu účetní závěrky je dle inventarizace konečný stav (tj. stav k 31. 12. 20X1) rezervy 400 000 Kč. 4) V průběhu prosince došlo k emisi 20 000 kusů akcií o nominální hodnotě 50 Kč za 1 akcii, emisní kurz činí 45 Kč za 1 akcii. K datu závěrky byla celá emise splacena na běžný účet.

Příklad 7.3 Ve společnosti Elite Varnsdorf, a.s. se vyskytly tyto vybrané účetní případy, které zaúčtujte: Účetní případ 1 Upsán vklad do společnosti novým společníkem 2 Splacení vkladu: • na běžný účet • vložením pozemku 3 Zápis do obchodního rejstříku 4 Tvorba zákonného rezervního fondu ze zisku běžného účetního období 5 Zvýšení základního kapitálu z majetku společnosti převyšující základní kapitál přídělem ze zisku běžného účetního období 6 Přijatý dar v předaném materiálu 7 Předpis darovací daně 8 Zvýšení základního kapitálu převodem z kapitálového fondu 9 Přiznaný podíl na zisku běžného účetního období společníkům 10 Srážková daň z příjmů z přiznaných podílů na zisku 11 Výplata podílů na zisku v hotovosti

Kč 40 000 15 000 16 000 40 000 8 000 33 000 7 000 500 25 000 38 000 5 700 28 500

Otázky: • Posuďte vliv výše uvedených transakcí na výši vlastního kapitálu.

Příklad 7.4 Rozvaha společnosti AAA. s.r.o. má k 1.1.20X1 následující strukturu: Aktiva Hmotná aktiva 2 500 000 Základní kapitál Oprávky -100 000 Kapitálový fond Akcie spol. JJJ 2 000 000 Rezervní fond Pohledávky 1 000 000 Ztráta minulých let Peněžní prostředky 100 000 Výsledek hospodaření Rezerva na zár. opravy Dlouhodobé dluhy Krátkodobé dluhy AKTIVA CELKEM 5 500 000 PASIVA CELKEM

Pasiva 1 700 000 20 000 300 000 -300 000 900 000 800 000 400 000 1 680 000 5 500 000

Za období 1-11/20X1 činily výnosy podniku 2 000 000 Kč a náklady za identické období 1 400 000 Kč. V průběhu prosince 20X1 nastaly následující účetní operace: 1) V prosinci předepsány dividendy akcionářům z výsledku hospodaření za rok 20X0 ve výši 500 000 Kč, dividendy budou vyplaceny v lednu roku 20X2.

-95-

Otázky: • Jak ovlivní operace související se záručními opravami v roce 20X1 a se zúčtováním k nim vytvořených rezerv výsledek hospodaření v roce 20X1? • O jakou částku se v důsledku vydané emise změní vlastní kapitál společnosti k 31.12.20X1? • Jaký bude výsledek hospodaření společnosti AAA k datu 31.12.20X1?

Příklad 7.5 Rozvaha společnosti AAA, s.r.o. má k 1. 1. 20X1 následující strukturu: Aktiva Hmotná aktiva 2 500 000 Základní kapitál Oprávky -100 000 Fond z přecenění Akcie spol. JJJ 2 000 000 Rezervní fond Pohledávky 1 000 000 Ztráta minulých let Peněžní prostředky 100 000 Výsledek hospodaření Rezerva na zár. opravy Dlouhodobé dluhy Krátkodobé dluhy AKTIVA CELKEM 5 500 000 PASIVA CELKEM

Pasiva 1 700 000 20 000 300 000 -200 000 800 000 1 200 000 400 000 1 280 000 5 500 000

Za období 1-11/20X1 činily výnosy podniku 2 000 000 Kč a náklady za identické období 1 400 000 Kč. V průběhu prosince 20X1 nastaly následující účetní operace: 1) Uhrazení ztráty z rezervního fondu ve výši 100 000 Kč a ze zisku běžného roku ve výši 100 000 Kč. 2) Došlo k záručním opravám ve výši 1 100 000 Kč, na které měla společnost vytvořené rezervy, k datu účetní závěrky je dle inventarizace konečný stav rezervy činí 100 000 Kč. 3) V průběhu prosince došlo k emise akcií 10 000 kusů akcií o nominální hodnotě 100 Kč za 1 akcii, emise byla upsána v emisním kurzu 130 Kč za 1 akcii. K datu závěrky byla emise splacena na běžný účet částečně, a to ve výši 900 000 Kč. Otázky: • Jak ovlivní výsledek hospodaření operace vztahující se k záručním opravám za rok 20X1? • Jaká bude výše základního kapitálu po vydané emisi akcií k 31.12.20X1? • O jakou částku se v důsledku vydané emise změní vlastní kapitál společnosti k 31.12.20X1? • V jakých položkách v aktivech rozvahy se objeví k datu 31.12.20X1 vydaná emise akcií u společnosti AAA, s.r.o.?

-96-



Příklad 7.6

Valná hromada společnosti ABBA, a.s., se usnesla na zvýšení základního kapitálu o 2 000 000 Kč (2 000 ks akcií po 1 000 Kč): • formou dodatečného veřejného úpisu akcií v kurzu 1 akcie za 1 200 Kč, úpis bude splacen jednak nepeněžně formou budovy, jejíž znalecké ocenění činí 1 800 000 Kč a zbytek bude splacen v penězích na běžný účet; • formou výměny emitovaných dluhopisů v nominální hodnotě 1 800 000 Kč, rozdíl mezi nominální hodnotou navrhovaného zvýšení základního jmění a nominální hodnotou emitovaných dluhopisů je náhrada za úrok z dluhopisů, která bude uhrazena z vlastních volných zdrojů, konkrétně z nerozděleného zisku minulých let; • z vlastních volných zdrojů formou zvýšení nominální hodnoty dosavadních akcií v poměru původních jmenovitých hodnot akcií; • z vlastních volných zdrojů formou rozdělení nových akcií stávajícím akcionářům v poměru původních jmenovitých hodnot akcií.

• • •

jmenovitá hodnota vkladu (upsaných akcií) činí 1 000 000 Kč vklad budovy byl uskutečněn a doložen výpisem z katastru nemovitostí peněžitý vklad do konce roku splacen nebyl

Otázky: • V jaké výši bude oceněn vklad (investice s podstatným vlivem) u společnosti X, a.s.? • O kolik se zvýší základní kapitál společnosti Y, a.s. (emitent) – pouze v důsledku úpisu vkladu společnosti X, a.s.? • O kolik se zvýší vlastní kapitál společnosti Y, a.s. (emitent) – pouze v důsledku úpisu vkladu společnosti X, a.s.?

Rozvaha společnosti ABBA, a.s. před zvýšením základního kapitálu v tis. Kč: Aktiva Pasiva Stálá aktiva 55 000 Vlastní kapitál 27 000 Základní kapitál 20 000 (20 000 akcií @ 1 000 Kč) Kumulované zisky 5 000 Zisk běžného období 2 000 Oběžná aktiva 45 000 Cizí zdroje 73 000 Dluhy 71 200 Emitované dluhopisy 1 800 AKTIVA CELKEM 100 000 PASIVA CELKEM 100 000 Otázky: • Jaký dopad na rozvahu by měly jednotlivé (výše uvedené) varianty zvýšení základního kapitálu?

Příklad 7.7

Společnost X, a.s. nakoupila 10.1.20X1 za účelem dlouhodobého držení akcie společnosti Y, a.s. a získala v této společnosti 30 % vliv. Transakce spojené s nákupem: • úpis vkladu, který bude splacen o převodem z bankovního účtu ve výši 500 000 Kč (dohodnutá splatnost 4 měsíce) o nepeněžitým vkladem budovy znalecké ocenění budovy 800 000 Kč účetní ocenění u vkladatele: • pořizovací cena 1 000 000 Kč • oprávky 600 000 Kč -97-

-98-


8


Odložená daň

Příklad 8.1

Společnost nakoupila 20.1.20X1 automobil v hodnotě 480 000 Kč a zařadila jej téhož dne do užívání. Podle vnitropodnikové směrnice dlouhodobý hmotný majetek účetní jednotka odpisuje od měsíce, kdy tento zařadila do užívání. Doba odpisování: daňově 5 let, zrychleně účetně 4 roky, rovnoměrně Sazba daně z příjmů se během let postupně snižovala: Rok 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 Sazba 26 % 24 % 24 % 22 % 21 % 20 % Otázky: • Naznačte účtování odložené daně Rok 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 Celkem

Účetní odpis

Účetní ZC

Daňový odpis

Daňová ZC

Příklad 8.3

Rozdíl

Vyjděte ze zadání příkladů 8.1 a 8.2.

Příklad 8.2

Společnost pořídila 2.1.20X1 osobní automobil v pořizovací ceně 600 000 Kč. Dle odpisového plánu bude odepisován 6 let, daňový odpis bude rovnoměrný v 2. odpisové skupině. Podle vnitropodnikové směrnice dlouhodobý hmotný majetek účetní jednotka odpisuje od měsíce, kdy tento zařadila do užívání. Sazba daně z příjmů se během let postupně snižovala: Rok 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 Sazba 26 % 24 % 24 % 22 % 21 % 20 % 19 % Rok 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 Celkem

Otázky: • Jaká výše odložené daně vznikla v roce 20X1 (účtuji o odl. dani již v roce 20X1)? • Jaká výše odložené daně vznikla za rok 20X1 (účtuji o odl. dani povinně až v roce 20X2)? • Jaká výše odložené daně vznikla v roce 20X2 (běžné období)? • Jaký je konečný stav rozvahového účtu 48 – Odložená daňová pohledávka a závazek k 31.12.20X2 (ke dni sestavení účetní závěrky)? • Rozhodněte, které tvrzení je správné: o vznik odložené daňové povinnosti je důsledkem trvalých rozdílů mezi účetními a daňovými náklady a výnosy o v prvním roce účtování o odložené dani se všechny přechodné rozdíly, vzniklé za celou existenci účetní jednotky, zúčtují rozvahově, kromě té části, která se vztahuje k běžnému účetnímu období o v prvním roce účtování o odložené dani se všechny přechodné rozdíly, vzniklé za celou existenci účetní jednotky, zúčtují výsledkově o odložený daňový závazek vznikne v případě, že účetní odpisy jsou vyšší než daňové odpisy uplatněné v běžném účetním období

Účetní odpis

Účetní ZC

Daňový odpis

Daňová ZC

Rozdíl

Otázky: • Vyčíslete odloženou daň v jednotlivých letech za předpokladu, že podnik vlastní oba druhy majetku zároveň. • Jak by se změnilo řešení příkladu za předpokladu, že kromě těchto dvou majetků společnost v roce 20X6 realizovala ztrátu ve výši 50 000 Kč, kterou a) hodlá, resp. B) nehodlá v následujících účetním obdobích uplatnit.

Příklad 8.4

Obchodní společnost ARMAGEDON, a.s. má na skladě zásoby zboží v pořizovací ceně 10 mil. Kč. Jejich reálná hodnota je 8 mil. Kč. Z toho důvodu bylo rozhodnuto o tvorbě opravné položky k zásobám ve výši 2 mil. Kč. Vzhledem k tomu, že společnost si byla jistá prodejem zásob v následujícím účetním období, účtovala o odložené daňové pohledávce. V následujícím účetním období došlo k prodeji zásob – tržba za hotové činila 8 mil. Kč. Odložená daňová pohledávka byla uhrazena. Sazba daně z příjmů byla v roce 20X1 21 %, v roce 20X2 20 %. Otázky: • Posuďte vliv souvisejících operací na účetní výkazy.

-99-

-100-



Příklad 8.5

9

Obchodní společnost ALFAVAR, a.s. vyrábí a prodává výrobky s roční záruční lhůtou. Ze zkušeností ví, že náklady na opravy v záruce (daňově účinné) tvoří přibližně 2 % obratu. V této výši vytváří rezervu na záruční opravy (daňově neúčinnou). Ve sledovaném období činil obrat 20 mil. Kč. Rezerva na záruční opravu byla vytvořena ve výši 400 tis. Kč. Z této částky byla tvořena i odložená daňová pohledávka. Sazba daně v roce 20X1 činí 21 %, v roce 20X2 20 %. V následujícím účetním období činily náklady na záruční opravy fakturované dodavatelskou firmou jako služba 450 tis. Kč. Rezerva byla řádně rozpuštěna. Otázky: • Posuďte vliv souvisejících operací na účetní výkazy.

Účetní uzávěrka a účetní závěrka

Příklad 9.1

XY, s.r.o., byla zapsána do obchodního rejstříku k 3.1.20X1. Její základní kapitál činí 1 200 000 Kč a podílejí se na něm tři společníci stejným dílem. Společník A do společnosti vkládá hotově 400 000 Kč; z toho 300 000 Kč již splatil a 100 000 Kč má za povinnost splatit do 1 roku. Společník B společnosti poskytne dřevěnou budovu k podnikání ve výši 400 000 Kč a společník C vkládá peněžitě 100 000 Kč, software v celkové výši 100 000 Kč (2 ks po 50 000 Kč) a další kancelářské vybavení v částce 200 000 Kč. Společník C také společnosti poskytl dlouhodobou půjčku ve výši 100 000 Kč, jejíž prostředky byly použity na uhrazení zřizovacích výdajů společnosti. Všem společníkům ještě byla uložena povinnost příplatků nad vklad ve výši 40 000 Kč u každého jednotlivce, které byly použity k tvorbě kapitálového fondu. Všichni společníci jsou zároveň zaměstnanci společnosti. Otázky: • Sestavte zahajovací rozvahu společnosti XY, s.r.o., k 3.1.20X1.

Příklad 9.2

Vraťme se ke společnosti XY, s.r.o., z příkladu 9.1. Stav nákladových a výnosových účtů společnosti za rok 20X1 byl následující: Nákladové účty Účet Název 501 Spotřeba materiálu 502 Spotřeba energie 504 Prodané zboží 511 Opravy a udržování 512/1 Cestovné do limitu 512/2 Cestovné nad limit 518 Ostatní služby 522 Příjmy společníků a členů družstva ze závislé činnosti 523 Odměny členům orgánů společnosti a družstva 524 Zákonné sociální pojištění 538 Ostatní daně a poplatky 543 Dary 549 Manka a škody 551 Odpisy 562 Úroky 582 Škody

-101-

-102-

Kč 65 450 135 920 2 378 367 168 540 78 750 62 700 195 450 720 362 90 000 205 818 6 450 27 510 2 385 70 000 245 000 175 000



Výnosové účty Účet Název 602 Tržby za vlastní výrobky 604 Tržby za zboží 622 Aktivace vnitropodnikových služeb 644 Smluvní pokuty a úroky z prodlení 648 Jiné provozní výnosy 688 Ostatní mimořádné výnosy

Otázky: • Stanovte výsledek hospodaření společnosti XY. • Sestavte výkaz zisku a ztráty.

Kč 1 928 213 3 875 365 870 928 35 464 2 000 160 000

Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů

Obchodní firma nebo jiný název účetní jednotky

VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY ke dni ( v celých tisících Kč )

Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky

IČ

Doplňující informace k nákladovým a výnosovým položkám a další skutečnosti: • 524 – Zákonné sociální pojištění o Společnost do konce ledna 20X2 neodvedla sociální a zdravotní pojištění za měsíc prosinec 20X1 v částce 22 921 Kč. • 543 – Dary o Společnost v průběhu roku darovala drobný hmotný majetek – elektrický psací stroj v hodnotě 7 510 Kč základní škole poblíž sídla společnosti a peněžní dar 20 000 Kč náboženské společnosti (oba dary v souladu se zákonem o daních z příjmů) • 549 – Manka a škody o Jeden ze společníků poškodil neopatrným zacházením zboží v hodnotě 2 385 Kč, byla mu předepsána náhrada ve výši 2 000 Kč. • 582 – Škody o V srpnu 20X1 došlo z důvodu velké vody k částečnému zatopení skladu zboží, na zboží vznikla škoda ve výši 175 000 Kč. Společnost byla pojištěna proti škodám na majetku a získala od pojišťovny pojistné plnění ve výši 160 000 Kč. • 644 - Smluvní pokuty a úroky z prodlení o Společnosti nebyly do konce roku 20X1 uhrazeny smluvní pokuty a úroky z prodlení ve výši 26 464 Kč. Majetek společnosti k 31.12.20X1 (všechen majetek pořízen v roce zahájení činnosti – 20X1). Majetek je odpisován daňově rovnoměrně - počítače a kopírka patří do 1. odpis. skupiny s dobou odpisování 3 roky, budova je zařazena ve 4. odpisové skupině, doba odepisování 20 let. Účetní odpisy společnost používá lineární, provádí je od ledna 20X1. Doba účetního odepisování budovy je stanovena na 20 let, ostatní majetek se účetně odepisuje 4 roky. Majetek Počítač A Počítač B Počítač C Kopírka Dřevěná budova Celkem

Vstupní cena Daň. odpis 45 000 45 000 45 000 65 000 400 000 X

Účetní odpis

-103-

DZC

TEXT

Označení a I. A. + II. II. 1 2 3 B. B. B.

1 2 +

C. C. C. C. C. D. E.

1 2 3 4

III. III. 1 2 F. F. F.

1 2

G. IV. H. V. I.

*

b Tržby za prodej zboží Náklady na prodané zboží Obchodní marže (ř. 01-02) Výkony (ř. 05+06+07) Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb Změna stavu zásob vlastní činnosti Aktivace Výkonová spotřeba (ř. 09+10) Spotřeba materiálu a energie Služby Přidaná hodnota (ř. 03+04-08) Osobní náklady Mzdové náklady Odměny členům orgánů společnosti a družstva Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Sociální náklady Daně a poplatky Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 20+21 ) Tržby z prodeje dlouhodobého majetku Tržby z prodeje materiálu Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 23+24 ) Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku Prodaný materiál Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období Ostatní provozní výnosy Ostatní provozní náklady Převod provozních výnosů Převod provozních nákladů Provozní výsledek hospodaření /(ř.11-12-17-18+19-22-25+26-27+(-28)-(-29)/

ÚZC

-104-

Číslo řádku c

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30

Skutečnost v účetním období sledovaném minulém 1 2


Označení

TEXT

a VI

b Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Prodané cenné papíry a podíly Výnosy dlouhodobého finančního majetku ( ř.a34 + 35 + 36) Výnosy zz podílů v ovládaných a řízených osobám v účetních jednotkách pod podstatným vlivem Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku Výnosy z krátkodobého finančního majetku Náklady z finančního majetku Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti Výnosové úroky Nákladové úroky Ostatní finanční výnosy Ostatní finanční náklady Převod finančních výnosů Převod finančních nákladů Finanční výsledek hospodaření /(ř.31-32+33+37-38+39-40-41+42-43+44-45-(-46)+(-47))/ Daň z příjmů za běžnou činnost (ř. 50 + 51) -splatná -odložená Výsledek hospodaření za běžnou činnost (ř. 30 + 48 - 49) Mimořádné výnosy Mimořádné náklady Daň z příjmů z mimořádné činnosti (ř. 56 + 57) -splatná -odložená Mimořádný výsledek hospodaření (ř. 53 - 54 -55 ) Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-) Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) (ř. 52 + 58 - 59) Výsledek hospodaření před zdaněním (+/-) (ř. 30 + 48 + 53 - 54)

J. VII. VII. 1 VII. 2 VII. 3 VIII. K. IX. L. M. X. N. XI. O. XII. P.

* Q. Q. Q.

1 2 ** XIII.

R. S. S. S.

1 2

* T.

*** **** Okamžik sestavení

Podpisový záznam osoby odpovědné za sestavení účetní závěrky

Číslo řádku c



31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61

Podpisový záznam statutárního orgánu nebo fyzické osoby, která je účetní jednotkou

Příklad 9.3

O společnosti XYZ, a.s., máte k dispozici následující údaje o stavu majetku a zdrojů krytí k 1.1.20X1: AKTIVA B. Dlouhodobý majetek B.I.7. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek B.II.3. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí B.III.5. Jiný dlouhodobý finanční majetek C. Oběžná aktiva C.I.5. Zásoby zboží C.III.1. Krátkodobé pohledávky z obchodních vztahů C.IV.1. Peníze C.IV.2. Účty v bankách D.I. Časové rozlišení D.I.1. Náklady příštích období Součet AKTIV -105-

Brutto Korekce 28 790 300 26 400 2 090 88 050 11 800 53 750 100 22 400 1 160 1 160 118 000

Netto 28 790 300 26 400 2 090 88 050 11 800 53 750 100 22 400 1 160 1 160 118 000

PASIVA A. Vlastní kapitál A.I.1. Základní kapitál A.III.1. Zákonný rezervní fond/Nedělitelný fond A.V. Výsledek hospodaření běžného účetního období B. Cizí zdroje B.III.1. Krátkodobé závazky z obchodních vztahů B.III.5. Závazky k zaměstnancům B.IV.1. Bankovní úvěry dlouhodobé B.IV.2. Krátkodobé bankovní úvěry C.I. Časové rozlišení C.I.1. Výdaje příštích období Součet PASIV

Netto 41 270 31 400 720 9 150 76 180 54 470 1 750 16 800 3 160 550 550 118 000

V průběhu roku uskutečnila účetní jednotka následující účetní operace (v tis. Kč): Č. Text Částka MD 1. Nákup zboží na fakturu 20 000 132 2. Vydaná faktura za prodej zboží 17 000 311 3. Úbytek zboží při prodeji 16 200 504 4. Přijaté úhrady od odběratelů 14 000 221 5. Nákup režijního materiálu za hotové 100 501 6. Předpis hrubých mezd 450 521 7. Platba zálohy na daň z příjmů z bankovního účtu 500 341 8. Platba úroků z úvěru z bankovního účtu 120 562 9. Úhrada dodavatelům z bankovního účtu 12 000 321 10. Odpisy samostatných movitých věcí 500 551 11. Odpis pohledávek 600 546 12. Platba nájemného z bankovního účtu na příští rok 300 381 13. Tvorba rezervy na opravy dl. hmotného majetku 440 552 14. Příjem paušálu na služby v dalším roce 200 221 15. Vzniklá škoda na zásobách zboží 120 549 16. Náhrada škody od pojišťovny na bankovní účet 110 221 17. Faktura za služby nedošla ke dni uzavírání účetních knih 270 518 18. Nákup stroje na fakturu 750 042 19. Uvedení stroje do užívání 750 022 20. Částečná úhrada faktury za stroj z bankovního účtu 300 321 21. Platba zálohy na nákup nákladního auta 400 052 22. Zúčtování zůstatkové ceny prodaného DHM 340 541 23. Vyřazení pořizovací ceny prodaného DHM 500 082 24. Vydaná faktura za prodej dlouhodobého hmotného majetku 450 311 25. Příděl ze zisku do rezervního fondu 150 431 26. Předpis výplaty dividend ze zisku 2 000 431 27. Srážková daň z dividend 300 364

-106-

DAL 321 604 132 311 211 331 221 221 221 082 311 221 451 384 132 648 389 321 042 221 221 082 022 641 421 364 342


28. 29. 30. 31.

Výplata dividend akcionářům z bankovního účtu Převod zisku na nerozdělený zisk minulých let Úhrada srážkové daně z bankovního účtu Předpis daně z příjmů na základě daňového přiznání


1 700 7 000 300 0

364 431 342 591

221 428 221 341

Minimální závazný výčet informací podle vyhlášky č. 500/2002 Sb.


ROZVAHA v plném rozsahu ke dni (v celých tisících Kč) Sídlo nebo bydliště účetní jednotky a místo podnikání, liší-li se od bydliště

Otázky: • Sestavte účetní výkazy.

IČ

Označení

AKTIVA

a

b

Číslo řádku

AKTIVA CELKEM

(ř. 02 + 03 + 31 + 62) = ř. 66

Pohledávky za upsaný základní kapitál

A. B.

Dlouhodobý majetek

B. I.

Dlouhodobý nehmotný majetek

B. I.

0

001

Minulé úč. období Netto 3

0

Netto 4

0

003

0

0

0

0

(ř. 05 až 12)

004

0

0

0

0

2. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje

006

0

3. Software

007

0

4. Ocenitelná práva

008

0

5. Goodwill (+/-)

009

0

6. Jiný dlouhodobý nehmotný majetek

010

0

7. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek

011

0

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek

012

Dlouhodobý hmotný majetek

013

(ř. 14 až 22)

0 0

0

0

014

0

2. Stavby

015

0

3. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí

016

0

4. Pěstitelské celky trvalých porostů

017

0

5. Dospělá zvířata a jejich skupiny

018

0

6. Jiný dlouhodobý hmotný majetek

019

0

7. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek

020

0

1. Pozemky

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek

9. Oceňovací rozdíl k nabytému majetku (+/-) Dlouhodobý finanční majetek

B. III.

(ř. 24 až 30)

1. Podíly v ovládaných a řízených osobách 2.

Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem

021

0

022

0 0

023

0

0

024

0

025

0

026

0

027

0

5. Jiný dlouhodobý finanční majetek

028

0

6. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek

029

0

030

0

3. Ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly 4.

7.

0

0

002

0

8.

-107-

Korekce 2

005

B. II.

B. III.

Běžné účetní období Brutto 1

(ř. 04 (+ 13 + 23)

1. Zřizovací výdaje

8.

B. II.

c

Půjčky a úvěry ovládaným a řízeným osobám a účetním jednotkám pod podstatným vlivem

Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek

-108-

0

0


Označení

AKTIVA

Číslo řádku

a

c

b

C.

Oběžná aktiva

C. I.

Zásoby

C. I.

1. Materiál

(ř. 32 + 39 + 47 + 57) (ř. 33 až 38)

0

4. Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny

036

0

5. Zboží

037

0

Dlouhodobé pohledávky 1. Pohledávky z obchodních vztahů

0

039

0

0

040

0

041

0

0

044

0

6. Jiné pohledávky

045

0

1. Pohledávky z obchodních vztahů

0

047

0

0

0

A. I.

1. Základní kapitál

0

0

0

0

0

0

083

0

0

(ř. 85 + 90 + 101 + 113)

084

0

0

(ř. 86 až 89)

085

0

0

0

0

070

3. Změny základního kapitálu (+/-)

071

A. II. A. II.

0

Kapitálové fondy

0

8. Dohadné účty aktivní

055

0

2. Ostatní kapitálové fondy

074

3. Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (+/-)

075

Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku

0

057

0

0

1. Peníze

058

0

2. Účty v bankách

059

0

076 (ř. 78 až 79)

1. Zákonný rezervní fond / Nedělitelný fond

079

Výsledek hospodaření minulých let

(ř. 81 + 82)

A. IV. 1. Nerozdělený zisk minulých let

082

Výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-) (ř. 01 - 68 - 72 - 77 - 80 - 84 - 117) = ř. 60 výkazu zisku a ztráty v plném rozsahu

A. V.

1. Rezervy podle zvláštních právních předpisů

086

2. Rezerva na důchody a podobné závazky

087

3. Rezerva na daň z příjmů

088

4. Ostatní rezervy B. II. B. II.

0

080 081

2. Neuhrazená ztráta minulých let (-)

0

077 078

2. Statutární a ostatní fondy A. IV.

B. I.

072 073

4. Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách (+/-)

0

056

(ř. 73 až 76)

1. Emisní ážio

Cizí zdroje

054

069

2. Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (-)

Rezervy

7. Ostatní poskytnuté zálohy

3. Příjmy příštích období

0

B.

0

2. Komplexní náklady příštích období

068

B. I.

053

1. Náklady příštích období

(ř. 69 až 71)

0

6. Stát - daňové pohledávky

Dlouhodobé závazky

089 (ř. 91 až 100)

1. Závazky z obchodních vztahů

090 091

2. Závazky k ovládaným a řízeným osobám

092

3. Závazky k účetním jednotkám pod podstatným vlivem

093

4.

Závazky ke společníkům, členům družstva a účastníkům sdružení

094

5. Dlouhodobé přijaté zálohy

095

6. Vydané dluhopisy

096

7. Dlouhodobé směnky k úhradě

097

8. Dohadné účty pasivní

098

9. Jiné závazky

099

0

060

(ř. 63 až 65)

Základní kapitál

0

0

Časové rozlišení

0

A. I.

050

0

4. Pořizovaný krátkodobý finanční majetek

0

0

049

052

3. Krátkodobé cenné papíry a podíly

0

0

051

(ř. 58 až 61)

066 067

048

5. Sociální zabezpečení a zdravotní pojištění

Krátkodobý finanční majetek

(ř. 67 + 84 + 117) = ř. 001 (ř. 68 + 72 + 77 + 80 + 83)

0

046 (ř. 48 až 56)

0

061

0

062

0

0

063

0

064

0 0

065

-109-

0

Stav v minulém účet. období 6

PASIVA CELKEM

A. III. 043

Stav v běžném účet. období 5

Vlastní kapitál

0

042

Číslo řádku c

PASIVA b

A.

A. III.

5. Dohadné účty aktivní

Krátkodobé pohledávky

0

0

038 (ř. 40 až 46)

9. Jiné pohledávky

D. I.

0

Označení a

0

0 0

Pohledávky za ovládanými a řízenými 2. osobami Pohledávky za účetními jednotkami pod 3. podstatným vlivem Pohledávky za společníky, členy družstva a za 4. účastníky sdružení

D. I.

0

0

035

7. Odložená daňová pohledávka

C. IV.

0

032

0

Netto 4

034

Pohledávky za ovládanými a řízenými osobami Pohledávky za účetními jednotkami pod 3. podstatným vlivem Pohledávky za společníky, členy družstva a za 4. účastníky sdružení

C. VI.

0

031

Minulé úč. období Netto 3

3. Výrobky

2.

C. III.

Korekce 2

033

6. Poskytnuté zálohy na zásoby

C. III.

Běžné účetní období Brutto 1

2. Nedokončená výroba a polotovary

C. II. C. II.


10. Odložený daňový závazek

100

-110-


Označení a Krátkodobé závazky

B. III.

Číslo řádku c

PASIVA b (ř. 102 až 112)

101


Stav v běžném účet. období 5

Stav v minulém účet. období 6

0

0

Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb. ve znění pozdějších předpisů


VÝKAZ ZISKU A ZTRÁTY ke dni ( v celých tisících Kč )

B. III.

1. Závazky z obchodních vztahů

102

2. Závazky k ovládaným a řízeným osobám

103

3. Závazky k účetním jednotkám pod podstatným vlivem

104

4.

Závazky ke společníkům, členům družstva a účastníkům sdružení

105

5. Závazky k zaměstnancům

106

6. Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění

107

7. Stát - daňové závazky a dotace

108

8. Krátkodobé přijaté zálohy

109

9. Vydané dluhopisy

113 114

2. Krátkodobé bankovní úvěry

115

3. Krátkodobé finanční výpomoci

116

C. I.

Časové rozlišení

b

A. + II. II. 1 2 3

112 (ř. 114 až 116)

B. IV. 1. Bankovní úvěry dlouhodobé

C. I.

TEXT

a I.

111

11. Jiné závazky Bankovní úvěry a výpomoci

Označení

110

10. Dohadné účty pasivní

B. IV.

Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky

IČ

(ř. 118 až 119)

117

1. Výdaje příštích období

118

2. Výnosy příštích období

119

0

0

B. B. B.

1 2 +

0

0

C. C. C. C. C. D. E.

1 2 3 4

III. III. 1 2 F. F. F.

1 2

G. IV. H. V. I.

*

Sestaveno dne:

Podpisový záznam statutárního orgánu účetní jednotky nebo podpisový záznam fyzické osoby, která je účetní jednotkou

Právní forma účetní jednotky

Předmět podnikání

-111-

Číslo řádku c

Tržby za prodej zboží Náklady na prodané zboží Obchodní marže (ř. 01-02) Výkony (ř. 05+06+07) Tržby za prodej vlastních výrobků a služeb Změna stavu zásob vlastní činnosti Aktivace Výkonová spotřeba (ř. 09+10) Spotřeba materiálu a energie Služby Přidaná hodnota (ř. 03+04-08) Osobní náklady Mzdové náklady Odměny členům orgánů společnosti a družstva Náklady na sociální zabezpečení a zdravotní pojištění Sociální náklady Daně a poplatky Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku Tržby z prodeje dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 20+21 ) Tržby z prodeje dlouhodobého majetku Tržby z prodeje materiálu Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku a materiálu (ř. 23+24 ) Zůstatková cena prodaného dlouhodobého majetku Prodaný materiál Změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období Ostatní provozní výnosy Ostatní provozní náklady Převod provozních výnosů Převod provozních nákladů Provozní výsledek hospodaření /(ř.11-12-17-18+19-22-25+26-27+(-28)-(-29)/

-112-

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30



Označení a VI J. VII. VII. 1 VII. 2 VII. 3 VIII. K. IX. L. M. X. N. XI. O. XII. P.

* Q. Q. Q.

1 2 ** XIII.

R. S. S. S.

1 2

* T.

*** **** Okamžik sestavení

TEXT b Tržby z prodeje cenných papírů a podílů Prodané cenné papíry a podíly Výnosy dlouhodobého finančního majetku ( ř.a34 + 35 + 36) Výnosy zz podílů v ovládaných a řízených osobám v účetních jednotkách pod podstatným vlivem Výnosy z ostatních dlouhodobých cenných papírů a podílů Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku Výnosy z krátkodobého finančního majetku Náklady z finančního majetku Výnosy z přecenění cenných papírů a derivátů Náklady z přecenění cenných papírů a derivátů Změna stavu rezerv a opravných položek ve finanční oblasti Výnosové úroky Nákladové úroky Ostatní finanční výnosy Ostatní finanční náklady Převod finančních výnosů Převod finančních nákladů Finanční výsledek hospodaření /(ř.31-32+33+37-38+39-40-41+42-43+44-45-(-46)+(-47))/ Daň z příjmů za běžnou činnost (ř. 50 + 51) -splatná -odložená Výsledek hospodaření za běžnou činnost (ř. 30 + 48 - 49) Mimořádné výnosy Mimořádné náklady Daň z příjmů z mimořádné činnosti (ř. 56 + 57) -splatná -odložená Mimořádný výsledek hospodaření (ř. 53 - 54 -55 ) Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům (+/-) Výsledek hospodaření za účetní období (+/-) (ř. 52 + 58 - 59) Výsledek hospodaření před zdaněním (+/-) (ř. 30 + 48 + 53 - 54) Podpisový záznam osoby odpovědné za sestavení účetní závěrky

Číslo řádku c



31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61


Zpracováno v souladu s vyhláškou č. 500/2002 Sb.


( výkaz cash-flow ) Sídlo, bydliště nebo místo podnikání účetní jednotky

P. Stav peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů na začátku účetního období Peněžní toky z hlavní výdělečné činnosti (provozní činnost) Z. Účetní zisk nebo ztráta z běžné činnosti před zdaněním A. 1 Úpravy o nepeněžní operace A. 1 1 Odpisy stálých aktiv a umořování opravné položky k nabytému majetku A. 1 2 Změna stavu opravných položek, rezerv A. 1 3 Zisk z prodeje stálých aktiv A. 1 4 Výnosy z dividend a podílů na zisku A. 1 5 Vyúčtované nákladové úroky s výjimkou kapitalizovaných a vyúčtované výnosové úroky A. 1 6 Případné úpravy o ostatní nepěněžní operace A. * Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním, změnami prac. kapitálu a mim.položkami A. 2 Změny stavu nepeněžních složek pracovního kapitálu A. 2 1 Změna stavu pohledávek z provozní činnosti, přechodných účtů aktiv A. 2 2 Změna stavu krátkodobých závazků z provozní činnosti, přechodných účtů pasiv A. 2 3 Změna stavu zásob A. 2 4 Změna stavu krátkodobého finančního majetku nespadajícího do peněžních prostř. a ekvivalentů A. ** Čistý peněžní tok z provozní činnosti před zdaněním a mimořádnými položkami A. 3 Vyplacené úroky s výjimkou kapitalizovaných A. 4 Přijaté úroky A. 5 Zaplacená daň z příjmů za běžnou činnost a doměrky daně za minulá období A. 6 Příjmy a výdaje spojené s mimořádným výsledkem hospodaření včetně daně z příjmů A. *** Čistý peněžní tok z provozní činnosti Peněžní toky z investiční činnosti B. 1 Výdaje spojené s nabytím stálých aktiv B. 2 Příjmy z prodeje stálých aktiv B. 3 Půjčky a úvěry spřízněným osobám B. *** Čistý peněžní tok vztahující se k investiční činnosti Peněžní toky z finančních činností C. 1 Dopady změn dlouhodobých,resp. krátkodobých závazků C. 2 Dopady změn vlastního kapitálu na peněžní prostředky a ekvivalenty C. 2 1 Zvýšení peněžních prostředků z důvodů zvýšení základního kapitálu, emisního ážia atd. C. 2 2 Vyplacení podílů na vlastním kapitálu společníkům C. 2 3 Další vklady peněžních prostředků společníků a akcionářů C. 2 4 Úhrada ztráty společníky C. 2 5 Přímé platby na vrub fondů C. 2 6 Vyplacené dividendy nebo podíly na zisku včetně zaplacené daně C. *** Čistý peněžní tok vztahující se k finanční činnosti F. Čisté zvýšení resp. snížení peněžních prostředků R. Stav peněžních prostředků a pen. ekvivalentů na konci účetního období Okamžik sestavení

-113-

PŘEHLED O PENĚŽNÍCH TOCÍCH

Podpisový záznam osoby odpovědné za sestavení účetní závěrky


-114-



Příklad 9.4

Společnost X uskutečnila v roce 20X1 následující hospodářské operace. Počáteční zůstatky na účtech: peněžní prostředky v hotovosti 1 000, základní kapitál 1 000. Operace Částka 1. Nákup zboží za hotové 300 2. Prodej poloviny nakoupeného zboží na obchodní úvěr 200 3. Úbytek zboží ze skladu 150 4. Dodavatelská faktura za odběr elektrické energie 20 5. Nákup dopravního prostředku za hotové 250 6. Odpisy nakoupeného dopravního prostředku 50 Otázky: • Kolik činí celkové cash-flow za rok 20X1? • Jaká nebo jaké hospodářské operace ovlivňují investiční peněžní tok? • Kolik činí provozní cash-flow za rok 20X1? • Jak se projeví změny pracovního kapitálu při sestavování provozního cash-flow nepřímou metodou?

Příklad 9.5

Počáteční stavy rozvahových účtů společnosti ZZV jsou následující: Běžný účet 78 000 Kč, základní kapitál 110 000 Kč, náklady příštích období 17 000 Kč, hotové výrobky 15 000 Kč. V průběhu běžného účetního období se uskutečnily následující účetní operace: Op. Text Částka 1 Služby, které poskytla spol. AAA společnosti ZZV, s.r.o. v tomto roce byly již 7 000 zaplaceny v roce předcházejícím 2 Předpis hrubých mezd zaměstnancům 10 000 3 Vystavená faktura za výrobky 15 000 4 Vyskladnění výrobků – výrobní cena výrobků 12 000 5 Nákup akcií (za účelem dlouhodobého držení) na obchodní úvěr 20 000 6 Tvorba rezervy na rekultivaci půdy 100 000 7 Předpis a výplata dividend od spol. CCA 10 000 8 Vydaná emise dluhopisů spol. ZZV (splatnost 3 roky) byla uhrazena hotově 30 000

Příklad 9.6

Počáteční stavy rozvahových účtů společnosti ZZV jsou následující: Dlouhodobá investice do společnosti AA 100 000 Kč, běžný účet 50 000 Kč, základní kapitál 100 000 Kč, nerozdělený zisk 50 000 Kč, zboží 30 000 Kč, dlouhodobý úvěr 30 000 Kč. V průběhu běžného účetního období nastaly následující účetní operace. Op. Text Částka 1 Přiznání podílů na zisku ze zisku minulých let u spol. ZZV, s.r.o. 40 000 2 Nevyfakturovaný příjem zboží (do konce úč. obd. nedorazily na přijaté zásoby 15 000 faktury) – odhad činí 3 Úroky z dlouhodobých úvěrů za rok 20X1 byly uhrazeny z BÚ 3 000 4 Předpis a příjem dividend od společnosti AA na BÚ 10 000 5 Nákup krátkodobých akcií společnosti PAP, akcie do konce úč. obd. nebyly 100 000 uhrazeny 6 Z BÚ zaplacena záloha na nákup zařízení, které bude dodáno v příštím roce 50 000 7 Poskytnuté služby v roce 20X1 od společnosti XXX budou uhrazeny a 5 000 vyfakturovány v roce 20X2 (odhad) 8 Předpis daně z příjmů za rok 20X1 1 000 Poznámka: Pro potřeby tohoto příkladu využijte účetních výkazů, které jste sestavili při řešení příkladu č. 9 z Repetitoria. Otázky: • Sestavte výkaz cash flow, a to nepřímou metodou. Jaké je celkové cash-flow podniku k 31.12.20X1?

Poznámka: Pro potřeby tohoto příkladu využijte účetních výkazů, které jste sestavili při řešení příkladu č. 8 z Repetitoria. Otázky: • Sestavte výkaz cash flow, a to nepřímou metodou. Jaké je celkové cash-flow podniku k 31.12.20X1?

-115-

-116-


Směrná účtová osnova ÚČTOVÁ TŘÍDA 0 – DLOUHODOBÝ MAJETEK 01 – Dlouhodobý nehmotný majetek 02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 04 – Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 05 – Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 06 – Dlouhodobý finanční majetek 07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku 08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku 09 – Opravné položky k dlouhodobému majetku ÚČTOVÁ TŘÍDA 1 – ZÁSOBY 11 – Materiál 12 – Zásoby vlastní výroby 13 – Zboží 15 – Poskytnuté zálohy na zásoby 19 – Opravné položky k zásobám ÚČTOVÁ TŘÍDA 2 – KRÁTKODOBÝ FINANČNÍ MAJETEK A KRÁTKODOBÉ BANKOVNÍ ÚVĚRY 21 – Peníze 22 – Účty v bankách 23 – Krátkodobé bankovní úvěry 24 – Krátkodobé finanční výpomoci 25 – Krátkodobé cenné papíry a podíly a pořizovaný krátkodobý finanční majetek 26 – Převody mezi finančními účty 29 – Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku ÚČTOVÁ TŘÍDA 3 – ZÚČTOVACÍ VZTAHY 31 – Pohledávky (krátkodobé i dlouhodobé) 32 – Závazky (krátkodobé) 33 – Zúčtování se zaměstnanci a institucemi 34 – Zúčtování daní a dotací 35 – Pohledávky za společníky, za účastníky sdružení a za členy družstva 36 – Závazky ke společníkům, k účastníkům sdružení a ke členům družstva 37 – Jiné pohledávky a závazky 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv 39 – Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování


43 – Výsledek hospodaření 45 – Rezervy 46 – Dlouhodobé bankovní úvěry 47 – Dlouhodobé závazky 48 – Odložený daňový závazek a pohledávka 49 – Individuální podnikatel ÚČTOVÁ TŘÍDA 5 – NÁKLADY 50 – Spotřebované nákupy 51 – Služby 52 – Osobní náklady 53 – Daně a poplatky 54 – Jiné provozní náklady 55 – Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období a opravné položky v provozní oblasti 56 – Finanční náklady 57 – Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti 58 – Mimořádné náklady 59 – Daně z příjmů, převodové účty a rezerva na daň z příjmů ÚČTOVÁ TŘÍDA 6 – VÝNOSY 60 – Tržby za vlastní výkony a zboží 61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti 62 – Aktivace 64 – Jiné provozní výnosy 66 – Finanční výnosy 68 – Mimořádné výnosy 69 – Převodové účty ÚČTOVÁ TŘÍDA 7 – ZÁVĚRKOVÉ A PODROZVAHOVÉ ÚČTY 70 – Účty rozvažné 71 – Účet zisků a ztrát 75 – 79 – Podrozvahové účty ÚČTOVÉ TŘÍDY 8 A 9 – VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ

ÚČTOVÁ TŘÍDA 4 – KAPITÁLOVÉ ÚČTY A DLOUHODOBÉ ZÁVAZKY 41 – Základní kapitál a kapitálové fondy 42 – Rezervní fondy, nedělitelný fond a ostatní fondy ze zisku a převedené výsledky hospodaření -117-

-118-

VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ V PRAZE Fakulta financí a účetnictví FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ PRO PODNIKATELE V PŘÍKLADECH. Monika RANDÁKOVÁ a kol

Recommend Documents