Výkaz o úplném výsledku hospodaření dle IFRS

Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a účetnictví katedra finančního účetnictví a auditingu

Výkaz o úplném výsledku hospodaření dle IFRS

Ing. David Procházka, Ph.D. katedra finančního účetnictví a auditingu Fakulta financí a účetnictví Vysoká škola ekonomická nám W. Churchilla 4 Praha 3, 130 67 Web: https://webhosting.vse.cz/prochazd Email: <[email protected]>

Účetní závěrka dle IFRS

1

Účetní závěrka dle IFRS  Strukturovaná presentace finanční situace a výkonnosti jednotky  Dle IAS 1 musí účetní závěrka vždy obsahovat: -

výkaz o finanční situaci ke konci účetního období

-

výkaz o úplném výsledku hospodaření za účetní období

-

výkaz peněžních toků za účetní období

-

výkaz o změnách ve vlastním kapitálu za účetní období

-

komentář, který obsahuje souhrn významných účetních pravidel a ostatní vysvětlující informace

 Dále musí účetní závěrka obsahovat, je-li to relevantní, i výkaz finanční situace na začátku nejstaršího srovnávacího období, jestliže účetní jednotka provedla: -

retrospektivní změnu účetního pravidla

-

retrospektivní přepočet položky účetních výkazů (oprava chyby)

-

reklasifikaci položek účetních výkazů

Slide 2/8

© David Procházka

Úplný výsledek hospodaření

2

Úplný výsledek hospodaření dle IFRS

2.1

Pojetí zisku dle IFRS

 Definice výnosů a nákladů odkazují na změnu vlastního kapitálu => koncept uchování kapitálu  IAS 1 pracuje s pojmem úplný výsledek hospodaření (comprehensive income)  celková změna vlastního kapitálu během účetního období, která vyplývá ze všech transakcí a událostí kromě těch, které byly uskutečněny vlastníky z pozice jejich vlastnického podílu: -

důsledně odděleny vklady a výběry vlastníků od výnosů a nákladů

-

všechny výnosy a náklady za období musejí projít úplným výsledkem hospodaření (a nikoliv přímo do vlastního kapitálu)

2.2

Obsah výkazu o úplném výsledku hospodaření

 Neexistuje závazná struktura výkazu  Výčet položek, které musejí být zveřejněny, jsou-li významné: -

výnosy (z hlavní činnosti)

Slide 3/8

© David Procházka

Úplný výsledek hospodaření -

finanční náklady

-

podíl na zisku/ztrátě v přidružených a společných podnicích (ekvivalenční metoda)

-

daňový náklad

-

částku zahrnující zisk/ztrátu po zdanění z ukončovaných činností a zisk/ztrátu po zdanění z přecenění na fair value sníženou o náklady prodeje či z vyřazení aktiv či skupin aktiv v ukončovaných činnostech

-

zisk/ztrátu za období (profit and loss)

-

každou složku ostatního výsledku hospodaření (other comprehensive income)

-

podíl na ostatním výsledku hospodaření v přidružených a společných podnicích (ekvivalenční metoda)

-

úplný výsledek hospodaření (comprehensive income)

 Provozní náklady: -

není třeba vykazovat

-

účelové či druhové členění dle toho, které přinese uživatelům užitečnější informace

Slide 4/8

© David Procházka

Úplný výsledek hospodaření  Mimořádné výnosy a náklady: -

2.3

nelze vykázat ani ve výkazu, ani v komentáři

Struktura výkazu o úplném výsledku hospodaření

 Všechny výnosy a náklady se zveřejní: -

buď v jednom výkazu o úplném výsledku hospodaření („statement of comprehensive income“); nebo

-

ve dvou výkazech, kdy první zobrazí výnosy a náklady tvořící zisk/ztrátu za období („separate income statement“); druhý výkaz začíná s výsledným ziskem/ztrátou za období a následují složky ostatního výsledku hospodaření („statement of comprehensive income“)

 Klíčový problém  které výnosy a náklady patří do zisku/ztráty a které do ostatního výsledku hospodaření  Dle IAS 1 do zisku/ztráty za období patří všechny výnosy a náklady, mimo těch položek výnosů a nákladů, které jsou zahrnovány do ostatního výsledku hospodaření  Do ostatního výsledku hospodaření přijdou výnosy a náklady, stanoví-li tak příslušný standard

Slide 5/8

© David Procházka

Úplný výsledek hospodaření  Nutná znalost jednotlivých standardů: -

přecenění dlouhodobých hmotných aktiv (dle IAS 16) a nehmotných aktiv (dle IAS 38) na jejich fair value (reálnou hodnotu)

-

pojistně-matematické zisky a ztráty z plánů definovaných požitků (dle IAS 19)

-

kurzové zisky a ztráty z přepočtu účetní závěrky zahraniční jednotky (dle IAS 21)

-

zisky a ztráty ve fair value zajišťovacích nástrojů při zajištění peněžních toků (dle IAS 39), a to pouze jejich efektivní část

-

zisky a ztráty z přecenění realizovatelných finančních aktiv na jejich fair value (dle IAS 39)

 U každé složky ostatního výsledku hospodaření zveřejní účetní jednotka částku daně ze zisku, buď přímo ve výkazu, anebo v komentáři  Daňový dopad na položky ostatního výsledku hospodaření lze zveřejnit dvěma způsoby: -

v čisté podobě po snížení o odpovídající daňový dopad

-

v hrubé částce a daňový efekt se zveřejní v souhrnné částce za všechny složky ostatního výsledku hospodaření

Slide 6/8

© David Procházka

Závěr

3

Závěr  Úplný výsledek hospodaření: -

informuje o celkové změně vlastního kapitálu s výjimkou vlastnických transakcí

-

informace o celkovém zisku včetně nerealizovaných zisků a ztrát z přecenění, u kterých je přecenění vyžadováno, anebo povoleno

 Jediná výjimka, kdy výnosy/náklady není povoleno vykázat v rámci výkazu o úplném výsledku hospodaření: -

aplikace ustanovení IAS 8

-

oprava chyb a změny účetních metod vykázány v příslušných položkách ve sloupci srovnávacích informací za předchozí období => je-li výsledkový dopad, musí jít přes nerozdělené zisky, jako kdyby chyba nikdy nevznikla, resp. jako kdyby účetní metoda byla používána „odjakživa“

 V českých předpisech nemá „ostatní výsledek hospodaření (OCI)“ protipól: -

„výsledek hospodaření za účetní období“ přibližně „profit and loss“

-

některé složky OCI v českém účetnictví na účtech skupiny 41; jiné složky OCI nejsou vůbec relevantní

Slide 7/8

© David Procházka

Závěr

Slide 8/8

© David Procházka