VNAB - procedure Buitenlandse assurantiebelasting (BAB)
Defintief 1.0
April 2010
INHOUDSOPGAVE
1.
Inleiding
2
2.
Samenvatting
3
3.
Proces en procedure berekening, fiscale aangifte en betaling buitenlandse assurantiebelasting 3.1 Hoofdproces buitenlandse assurantiebelasting 3.2 Procedure buitenlandse assurantiebelasting A. Allocatie premie B. Berekening buitenlandse assurantiebelasting C. Informatieverstrekking buitenlandse assurantiebelasting D. Betaling buitenlandse assurantiebelasting (door makelaar) E. Fiscale aangifte en afdracht buitenlandse assurantiebelasting
4 4 4 4 6 7 8 9
Bijlage 1 – Allocatiegrondslagen in FOS-regio
10
Bijlage 2 – Classification of risks according to classes of insurance
12
1
1.
Inleiding
In 2005 heeft de commissie assurantiebelasting buitenland van de VNAB een procedure gepubliceerd voor verzekeraars en makelaars, met betrekking tot de afdracht van buitenlandse assurantiebelasting. Eind 2008 bleek dat er onder VNAB leden behoefte is naar uitbreiding en herziening van deze procedure, onder meer vanwege toenemende compliance eisen van zowel verzekeraars en makelaars als ook verzekerden. De wetgeving van de FOS landen1 is niet altijd duidelijk, wat de uitvoering tijdrovend en kostbaar maakt. Daarnaast dient een aantal aannames in de oude procedure toegelicht of gewijzigd te worden. Naar aanleiding hiervan heeft de werkgroep assurantiebelasting buitenland van de VNAB deze nieuwe procedure opgesteld. De procedure gaat over de afdracht van buitenlandse assurantiebelasting, parafiscale heffingen en stamp duties op polissen waarop risico‟s zijn meeverzekerd die zijn gelegen in één of meer van de Freedom Of Services (FOS) landen buiten Nederland. Dit betekent dat deze van toepassing is op alle polissen met dekkingen in het buitenland, zoals bijvoorbeeld exces verzekeringen, DIC/DIL en internationale programma‟s. Deze procedure dient door alle VNAB makelaars en verzekeraars te worden beschouwd als een dringend advies om conform het gestelde te handelen, zodat daardoor zoveel mogelijk een uniforme werkwijze met betrekking tot de behandeling van buitenlandse assurantiebelasting tot stand komt. Deze procedure dient ook ter vervanging van de oude procedure. Freedom Of Services (FOS) landen De scope van dit rapport is beperkt tot een juiste berekening en afdracht van de buitenlandse assurantiebelasting, parafiscale heffingen en stamp duties in de FOS landen.
De werkgroep assurantiebelasting buitenland bestaat uit de volgende personen dhr. F.A. van der Waal (voorzitter) dhr. A.F. Lamme dhr. A.J. de Bruin mevr. W. Wong mevr. N. Rookmaaker dhr. P.L. Soeteman dhr. J. Weurding mevr. A. Abels (secretaris)
1
Allianz Global Risks Nederland Aon Risk Services Amlin Corporate Insurance Amlin Corporate Insurance Amlin Corporate Insurance Marsh Risk Consulting Zurich Global Corporate Benelux VNAB
FOS landen zijn alle landen die deel uitmaken van de Europese Unie, inclusief IJsland, Liechtenstein en Noorwegen
2
2.
Samenvatting
Om zeker te stellen dat de afdracht van buitenlandse assurantiebelasting inclusief parafiscale heffingen op internationale (co)assurantiecontracten met in Nederland gevestigde verzekeringnemers, compliant is met de Europese regelgeving, geldt de volgende taakverdeling onder VNAB-leden. 1.
De makelaar stelt een overzicht op van de premie-uitsplitsing over de op het contract verzekerde risico‟s in de betreffende landen (het allocatie-overzicht). Dit overzicht komt tot stand in samenspel met klant en de leidende verzekeraar op het contract.
2.
De makelaar neemt in dit overzicht de berekening op van de daarover in het buitenland verschuldigde assurantiebelasting en de parafiscale heffingen.
3.
De makelaar zorgt voor ondertekening van het allocatie-overzicht door de (leidende) verzekeraar (bij internationale programma‟s). Dit dient te gebeuren voor de ingangsdatum van de polis, tenzij de makelaar en verzekeraar anders overeengekomen zijn.
4.
De makelaar zorgt voor inning van de berekende belasting- en heffingsbedragen bij de klant. Dit geldt niet voor de belasting- en heffingsbedragen met betrekking tot lokaal afgesloten polissen.
5.
De makelaar zorgt voor de tijdige, juiste en volledige afdracht van de belasting-en heffingsbedragen aan de (leidende) verzekeraar op het (co)assurantiecontract.
6.
De leidende verzekeraar op het assurantiecontract zorgt, mede namens de andere ondertekenaars, voor afdracht van de door hem van de makelaar ontvangen belasting- en heffingsbedragen aan de betrokken fiscale autoriteiten in de FOS-landen.
7.
Indien één van de verzekeraars op het (co)assurantiecontract aan de makelaar kenbaar maakt dat deze de buitenlandse assurantiebelasting en parafiscale heffingen alleen voor het eigen aandeel wenst af te dragen, zorgt de makelaar voor een afdracht aan alle verzekeraars naar rato van hun aandeel.
8.
De verzekeraar heeft fiscale vertegenwoordigers in de landen van de EU waar deze aanstelling verplicht is gesteld, zodat de belasting- en heffingsbedragen in die landen ook daadwerkelijk kunnen worden afgedragen.
3
3.
Proces en procedure berekening, fiscale aangifte en betaling buitenlandse assurantiebelasting
3.1
Hoofdproces buitenlandse assurantiebelasting
Het hoofdproces met betrekking tot buitenlandse assurantiebelasting ziet er als volgt uit:
3.2
Procedure buitenlandse assurantiebelasting
A. Allocatie premie De makelaar stelt een overzicht op van de premie-uitsplitsing over de op het contract verzekerde risico‟s in de betreffende landen (het allocatie-overzicht). Dit overzicht komt tot stand in samenspel met de klant en de leidende verzekeraar op het contract. De allocatie van de premie dient praktisch en uitvoerbaar te blijven. In alle gevallen is het uitgangspunt dat de allocatie in overeenstemming moet zijn met de relatieve omvang van de risico‟s die in de diverse landen worden gelopen. Bij de keuze van de allocatiemethode dient een consistent beleid te worden gevoerd. A1. Europese allocatieregels Hoofdregel – In welk lidstaat is assurantiebelasting verschuldigd? Lidstaat waar het risico is gelegen: de lidstaat waar de goederen zich bevinden, wanneer de verzekering betrekking heeft op onroerende goederen en/of roerende goederen (met uitzondering van voor doorvoer bestemde handelsgoederen). Het begrip “betrekking heeft op” dient op een zo ruim mogelijke manier te worden geïnterpreteerd. Een dekking tegen bedrijfschades als gevolg van schade aan een roerend of onroerend goed volgt dezelfde plaatsbepalingsregel als de verzekering van schade aan dat roerend of onroerend goed zelf. Ook aanbouwrisico‟s voor schepen vallen in deze rubriek. de lidstaat van registratie (kenteken) 2, wanneer de verzekering betrekking heeft op schepen, motorvoertuigen en luchtvaartuigen (casco en wettelijke aansprakelijkheid). de lidstaat waar de verzekeringnemer de overeenkomst heeft gesloten, indien het overeenkomsten betreft met een looptijd van vier maanden of minder die betrekking hebben op tijdens een reis of vakantie gelopen risico‟s, ongeacht de branche;
2
Second Non-life Insurance directive. (Is een voertuig nergens geregistreerd, dan volgt het de regels van de categorie „overige gevallen‟. Dit komt bijvoorbeeld voor bij kleine schepen en ook wel eens bij een privé-jacht, bromfietsen of militaire motorrijtuigen). Zie Engels recht respectievelijk artikelsgewijs commentaar, artikel 21, aantekening 2.2.2 en 2.2.3.
4
in overige gevallen: de lidstaat waar de verzekeringnemer gevestigd is. Indien de verzekeringnemer meerdere vestigingen heeft, gaat het om de lidstaat waar zich de vestiging van deze rechtspersoon bevindt waarop de overeenkomst betrekking heeft. Om te bepalen op welke vestiging de overeenkomst betrekking heeft is het voornaamste criterium welke vestiging (niet noodzakelijk een juridische entiteit) de activiteiten verricht, waarvan de risico‟s door de overeenkomst zijn gedekt. Het is niet van belang wie de verzekeringspremie betaalt en het is ook niet van belang hoe de premie intern wordt doorberekend.
Voor elk individueel contract dienen deze regels van boven naar beneden te worden getoetst. De eerste van toepassing zijnde bepaling bepaalt dan de plaats van het risico. A2 Premie-uitsplitsing naar land Soms zijn de risico‟s op basis van de hoofdregel in meerdere landen gelegen. Indien een polis risico‟s dekt die in verschillende landen worden gelopen, moet de premie op basis van een bepaalde verdeelsleutel („allocation key‟) aan de diverse landen worden toegerekend. A3 Premie-uitsplitsing naar risico’s per land Indien diverse risico‟s onder hetzelfde contract worden gedekt, moet de premie ook worden verdeeld naar de risicosoorten per land, omdat verschillende belastingpercentages en -tarieven van toepassing kunnen zijn. Een goede leidraad hiervoor vormt de lijst van risicosoorten (class of insurances) zoals deze is opgenomen in de Eerste Schaderichtlijn (73/239/EEG)3. Zie Bijlage 2 - Classification of risks according to classes of insurance.
Toepassing van de allocatieregels in de praktijk Zoals hierboven aangegeven is het de bedoeling dat in vergelijkbare gevallen consequent dezelfde allocatiegrondslag wordt gebruikt. Om de consistentie te waarborgen dienen in het algemeen bij de allocatie van de premie de in Bijlage 1 genoemde allocatiegrondslagen te worden gehanteerd. Indien dit in een specifieke situatie niet mogelijk is of een andere grondslag de situatie beter weergeeft, kan voor een andere allocatiegrondslag worden gekozen. Uiteraard dient een goede onderbouwing daarvoor aanwezig te zijn. Per verzekeringscontract dient te worden vastgesteld welke risicosoorten van toepassing zijn en ook hoe de verdeling is per risicosoort. Deze verdeling komt tot stand in samenspel met klant, de makelaar en de leidende verzekeraar op het contract.
3
Annex A of the First Non-Life Insurance directive 73/239/EEG
5
B.
Berekening buitenlandse assurantiebelasting De makelaar neemt in het allocatie-overzicht de berekening op van de daarover in het buitenland verschuldigde assurantiebelasting, de parafiscale heffingen en stamp duties. De makelaar zorgt voor ondertekening van het allocatie-overzicht door de (leidende) verzekeraar. Dit dient te gebeuren voor de ingangsdatum van de polis, tenzij de makelaar en verzekeraar anders overeengekomen zijn.
Premie In het algemeen dient over de bruto premie (inclusief makelaarscourtage en exclusief makelaarsfees) of de netto premie (exclusief makelaarscourtage) buitenlandse assurantiebelasting te worden berekend. Echter, dit dient per land te worden bekeken, omdat in bepaalde landen (zoals bijvoorbeeld Spanje) en voor bepaalde verzekeringsprodukten (zoals bijvoorbeeld brandverzekeringen) premiumtax wordt berekend over de bruto premie inclusief Fire Brigade Tax. Te hanteren tarieven en percentages buitenlandse assurantiebelasting, parafiscale heffingen en stamp duties Over de verschuldigdheid en afdracht van buitenlandse assurantiebelasting, parafiscale heffingen en stamp duties geeft het Comité Europeen des Assurances (CEA) jaarlijks een geactualiseerde brochure uit onder de titel “Indirect Taxation on Insurance Contracts in Europe”. De brochure bevat per land de meest elementaire informatie die nodig is voor een correcte afdracht van buitenlandse assurantiebelasting en parafiscale heffingen in de landen van de EU, zoals: Welke assurantiebelasting, parafiscale heffingen en stamp duties zijn voor welke soort verzekeringen verschuldigd; Over welke premie worden de belasting en de heffingen berekend; Wat zijn de betalingstermijnen; Wie is verantwoordelijk voor de afdracht van de belasting en de heffingen; Aan welke eisen moeten de fiscale vertegenwoordigers voldoen, wat zijn hun verplichtingen en hoe vindt hun benoeming plaats; Namen en adressen van fiscale instanties. Voor de berekening van de buitenlandse assurantiebelasting, de parafiscale heffingen en stamp duties dient de CEA-brochure te worden gehanteerd. Echter, indien men de beschikking heeft over de nationale rechtsbronnen van een land is dat uiteraard een nog beter alternatief. De brochure kan worden gedownload van de website van het CEA www.CEA.eu. Daarnaast kan AXCO als bron worden gebruikt ter controle. Het verdient aanbeveling om in geval van enige twijfel te overleggen met de eigen lokale vestiging en/of vertegenwoordiger. De makelaar draagt zorg voor een correcte afdracht van zowel de buitenlandse assurantiebelasting als de parafiscale heffingen en stamp duties aan de verzekeraar.
Parafiscale heffingen en stamp duties Alle in de CEA brochure genoemde parafiscale heffingen en stamp duties dienen bij de klant in rekening te worden gebracht. De makelaar zorgt vervolgens voor de afdracht van de parafiscale heffingen en stamp duties, gelijk met de afdracht van de buitenlandse assurantiebelasting, aan de (leidende) verzekeraar op het assurantiecontract.
6
Naverrekeningen & wijzigingen Fiscaal juridisch gezien moet bij naverrekeningen van premie ook de af te dragen/afgedragen buitenlandse assurantiebelasting worden herzien. Bij naverrekeningen dient een nieuw allocatie-overzicht te worden opgesteld. Praktische uitvoerbaarheid bij wijzigingen en naverrekeningen In geval van wijzigingen en naverrekeningen van premie en buitenlandse assurantiebelasting dient rekening te worden gehouden met de praktische uitvoerbaarheid. Daarnaast dient altijd een consistent beleid te worden gevoerd.
C. Informatieverstrekking buitenlandse assurantiebelasting De makelaar dient voor alle polissen met dekkingen in het buitenland waarover de verzekeraar buitenlandse assurantiebelasting verschuldigd is het allocatie-overzicht, na akkoord van alle betrokken partijen, te verstrekken aan de verzekeraar. De verzekeraar kan op die manier de ontvangen belastingbetalingen controleren en zorg dragen voor de juiste fiscale aangifte en betaling van buitenlandse assurantiebelasting en parafiscale heffingen. In het allocatie-overzicht dient in ieder geval de volgende informatie te worden opgenomen: polisnummer makelaar; VNAB nummer; verzekeringnemer; land; branche; valuta; contractperiode (start-en einddatum) polis; allocatiegrondslag; risicosoort; gealloceerde premiebedrag; % buitenlandse assurantiebelasting (premiumtax); bedrag buitenlandse assurantiebelasting; naam parafiscale heffing; % parafiscale heffing; bedrag parafiscale heffing; stamp duty (indien van toepassing). Voor de ingangsdatum van de polis dient de makelaar zorg te dragen voor de aanlevering van het geaccordeerde allocatie-overzicht aan de verzekeraar.
7
D. Betaling buitenlandse assurantiebelasting De makelaar zorgt voor inning van de berekende belasting- en heffingsbedragen bij de klant en voor de juiste, volledige en tijdige afdracht van deze bedragen aan de verzekeraar. De verzekeraar is verantwoordelijk voor de fiscale aangifte en betaling van de buitenlandse assurantiebelasting, parafiscale heffingen en stamp duties aan de buitenlandse fiscus. Ieder FOS land heeft zijn eigen regelgeving over het tijdstip waarop de belasting bij de betreffende autoriteit ontvangen dient te zijn. Dit kan bijvoorbeeld samenhangen met de ingangsdatum van een polis, de uiterlijke betaaldatum van de verzekeringnemer, het tijdstip waarop de verzekerde de premie heeft betaald of het tijdstip waarop de verzekeraar de premie heeft geboekt. Een vaste aangifte- en betaaltermijn die in overeenkomst is met het recht uit alle FOS landen leidt tot een dusdanig strikte regel dat deze in de praktijk moeilijk uitvoerbaar kan zijn. Omdat de belastingautoriteiten boetes kunnen opleggen indien betaling van de verschuldigde belastingen en parafiscale heffingen op een polis te laat heeft plaatsgevonden, adviseren wij in ieder geval de volgende praktische richtlijn te hanteren: de makelaar draagt, voor het einde van de maand waarin de premieboeking via BCS moet worden aangeleverd, tevens apart de verschuldigde buitenlandse assurantiebelasting en parafiscale heffingen af aan de verzekeraar. Dit om foutieve boekingen in de administratie van de verzekeraar te voorkomen indien deze als premies worden aangeleverd. Bij het voorgaande is rekening gehouden met de in de regeling betalingsverkeer (BVC) opgenomen bepaling dat de makelaar uiterlijk binnen 3 maanden na de ingangsdatum van het risico de premie aanlevert bij de verzekeraar. Wijze van afdracht aan de verzekeraar De boeking c.q. betaling van buitenlandse assurantiebelasting wordt buiten het Beurs Clearing Systeem (BCS) en rekening courant gehouden, om vermenging met de premie te voorkomen. De makelaar draagt zorg voor de tijdige, juiste en volledige betaling van de belasting-en heffingsbedragen op de bankrekening van de (leidende) verzekeraar. Uit het betalingskenmerk dient de verzekeraar op te kunnen maken dat het buitenlandse assurantiebelasting betreft, alsmede het VNAB nummer.
8
E. Fiscale aangifte en afdracht buitenlandse assurantiebelasting De verzekeraar en/of diens lokale fiscaal vertegenwoordiger is verantwoordelijk voor de fiscale aangifte en de betaling van de buitenlandse assurantiebelasting. In de meeste landen kan betaling zelfs uitsluitend plaatsvinden door een lokaal gevestigd fiscaal vertegenwoordiger. Het uitgangspunt is dat de leidende verzekeraar verantwoordelijk is voor de fiscale aangifte en de betaling van buitenlandse assurantiebelasting, tenzij andere afspraken daarover zijn gemaakt. Zo kan de afspraak worden gemaakt dat bij co-assurantie contracten alle betrokken verzekeraars individueel verantwoordelijk zijn voor de correcte afdracht van de in het buitenland verschuldigde assurantiebelasting. Het is niet toegestaan dat de verzekeringnemer of de makelaar zelf buitenlandse assurantiebelasting gaat afdragen. Indien één van de verzekeraars op een contract wenst af te zien van centrale afdracht door de leidende verzekeraar, dan heeft dat de volgende consequenties: De makelaar maakt in het offertetraject aan alle verzekeraars kenbaar dat iedere ondertekenaar voor het eigen aandeel zorg dient te dragen voor de afdracht van buitenlandse belastingen; De makelaar laat het allocatie- en berekeningsoverzicht door iedere verzekeraar paraferen voor akkoord; De makelaar zorgt voor afdracht aan alle verzekeraars naar rato van het aandeel; Iedere verzekeraar op het contract zorgt voor afdracht aan de betrokken fiscale autoriteiten in de FOS-landen.
Commissie assurantiebelasting buitenland April 2010
9
Bijlage 1 – Allocatiegrondslagen in FOS-regio
Branche
Insurance
Allocation base
Technical
Construction Machinery Breakdown Computer Electronics
Taxable in Member State in which property is located.
Property
Fire Business Interruption Environmental Loss
Allocation key: Allocated premium = insured value (x premium permillage) Taxable in Member State in which property is located. Taxable in Member State where the policy holder‟s establishment, to which the contract relates, is situated.
Allocation key: Allocated premium = insured value (x premium permillage) Financial lines
Crime Directors & Officers
Taxable in Member State where the policy holder‟s establishment, to which the contract relates, is situated.
Allocation key: Allocated premium = turnover (x premium permillage) Financial lines
Employment Practices Liabilities
Taxable in Member State where the policy holder‟s establishment, to which the contract relates, is situated.
Allocation key: Allocated premium = number of employees (x premium permillage) Liability
General liability
Taxable in Member State where the policy holder‟s establishment, to which the contract relates, is situated.
Allocation key: Allocated premium = turnover (x premium permillage) Marine
Marine
Marine
Goods in transit Insurance
Marine Hull Liability Insurance: - Inland Hull - Ocean Hull - Protection & Indemnity (P&I) - Collision liability Yachts
Taxable in Member State where the policy holder‟s establishment, to which the contract relates, is situated.
Allocation key: Allocated premium = turnover goods in transit (x premium permillage) Taxable in Member State in which hull is registered. Allocation key: Allocated premium = insured sum x premium permillage Wel registratienummer -> Taxable in Member State in which yacht is registered. Geen registratienummer -> Taxable in Member State where the policy holder‟s establishment, to which the contract relates, is situated.
Allocation key: Allocated premium = insured value (x premium permillage)
10
Branche
Insurance
Allocation base
Marine
Logistic Liability Insurance
Taxable in Member State where the policy holder‟s establishment, to which the contract relates, is situated.
Marine
Builders Risk Insurance
Allocation key: Allocated premium = turnover goods in transit (x premium permillage) Taxable in Member State in which building site is located. Allocation key: Allocated premium = contract value (x premium permillage)
Marine
Land Based Equipment Insurance
Wel kenteken -> Taxable in Member State in which land equipment is registered. Geen kenteken -> Taxable in Member State where the policy holder‟s establishment, to which the contract relates, is situated.
Allocation key: Allocated premium = insured value (x premium permillage)
11
Bijlage 2 – Classification of risks according to classes of insurance
1.
Accident (including industrial injury and occupational diseases) - fixed pecuniary benefits - benefits in the nature of indemnity - combinations of the two - injury to passengers
2.
Sickness - fixed pecuniary benefits - benefits in the nature of indemnity - combinations of the two
3.
Land vehicles (other than railway rolling stock) All damage to or loss of - land motor vehicles - land vehicles other than motor vehicles
4.
Railway rolling stock All damage to or loss of railway rolling stock
5.
Aircraft All damage to or loss of aircraft
6.
Ships (sea, lake and river and canal vessels) All damage to or loss of - river and canal vessels - lake vessels - sea vessels
7.
Goods in transit (including merchandise, baggage, and all other goods) All damage to or loss of goods in transit or baggage, irrespective of the form of transport
8.
Fire and natural forces All damage to or loss of property (other than property included in classes 3, 4, 5, 6 and 7) due to - fire - explosion - storm - natural forces other than storm - nuclear energy - land subsidence
9.
Other damage to property All damage to or loss of property (other than property included in classes 3, 4, 5, 6 and 7) due to hail or frost, and any event such as theft, other than those mentioned under 8
12
10.
Motor vehicle liability All liability arising out of the use of motor vehicles operating on the land (including carrier's liability)
11.
Aircraft liability All liability arising out of the use of aircraft (including carrier's liability)
12.
Liability for ships (sea, lake and river and canal vessels) All liability arising out of the use of ships, vessels or boats on the sea, lakes, rivers or canals (including carrier's liability)
13.
General liability All liability other than those forms mentioned under classes 10, 11 and 12
14.
Credit - insolvency (general) - export credit - instalment credit - mortgages - agricultural credit
15.
Suretyship - suretyship (direct) - suretyship (indirect)
16.
Miscellaneous financial loss - employment risks - insufficiency of income (general) - bad weather - loss of benefits - continuing general expenses - unforeseen trading expenses - loss of market value - loss of rent or revenue - indirect trading losses other than those mentioned above - other financial loss (non-trading) - other forms of financial loss
17.
Legal expenses Legal expenses and costs of litigation
18.
Assistance Assistance for persons who get into difficulties while travelling, while away from home or while away from their permanent residence
13
